Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios. Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general relativamente grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados en la seccin de activos corrientes del balance general por su valor neto realizable. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Los deudores varios corresponden a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizados. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

Los controles ineficaces sobre las ventas a crdito y las cuentas por cobrar pueden ser costosos para un negocio. Cuando los controles sobre las ventas a crdito son inadecuados, son casi inevitables las grandes prdidas por crditos. Generalmente, el control interno sobre las ventas a crdito se ve fortalecido por una divisin de funciones, de manera, que los diferentes departamentos o individuos son responsables por: a) b) c) d) e) f) g) h) La preparacin o toma del pedido de ventas La aprobacin del crdito La entrega de las mercancas La funcin de despacho La funcin de facturacin Recaudacin de Cuentas por Cobrar Ajustes a las ventas y a las cuentas por cobrar Auditora Interna de las cuentas por cobrar

Adems de preparar la hoja de resumen de las cuentas por cobrar y de los ingresos netos, el auditor consigue o elabora los siguientes papeles de trabajo: Balance de prueba por antigedad de las cuentas por cobrar. Anlisis de otras cuentas por cobrar. Anlisis de documentos por cobrar y el inters correspondiente. Anlisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables. Anlisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o territorio o mediante la relacin de ventas presupuestadas con ventas reales.

Los siguientes procedimientos de auditora son representativos del trabajo hecho en la verificacin de documentos, cuentas por cobrar y transacciones de ventas. A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude Los auditores encaran varios riesgos inherentes que estn relacionados con las cuentas por cobrar y con las ventas a crdito. Muchos de ellos provienen de los riesgos de negocios que enfrentan los directivos: Disminucin de las ventas debido a recesiones econmicas, obsolescencia de los productos, aumento de la competencia o a cambios en la demanda de productos y servicios. Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la venta. Imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar.

El riesgo de error material tambin proviene de la posibilidad de fraude. El reconocimiento incorrecto de ingresos es la tcnica ms comn que usan los ejecutivos para realizar informes financieros fraudulentos. Si los auditores identifican un riesgo de fraude en las cuentas por cobrar y las ventas, cerciorarn de que conocen los controles establecidos por la gerencia para controlar el riesgo. Determinarn asimismo, si los controles fueron implementados. Por ltimo, disearn su respuesta frente a los riesgos. Sus respuestas pueden darse en una varias de las siguientes formas: a) Una respuesta que tenga un efecto global en la manera de realizar la auditora. b) Una respuesta referente al diseo de los mtodos de auditora. c) Una respuesta que incluya aplicar procedimientos para reducir an ms el riesgo de un error material atribuible al hecho de que los ejecutivos burlaron el control interno.

B.

Examinar el control interno de las cuentas por cobrar, de los documentos por cobrar y de las ventas

1. Obtener un conocimiento de control interno sobre los efectos por cobrar y las ventas El auditor puede empezar el examen de los controles de estas tres partidas preparando una descripcin escrita o diagrama de flujo y llenando un cuestionario de control interno. Una vez descritos los controles, los auditores tratan de determinar si el cliente aplica las polticas y los procedimientos, es decir, si han sido puestas en prctica. A medida que los auditores vayan conociendo el control interno, obtendrn evidencia que les permita evaluar el riesgo de algunas afirmaciones de los estados financieros sobre las cuentas por cobrar y los ingresos en un nivel menor del mximo.

2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas para las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y los ingresos Basndose en el conocimiento obtenido del control interno del cliente sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de ventas, el auditor disea la evaluacin de los niveles planeados del riesgo de control que pre-senta varias afirmaciones en los estados financieros. Para corroborarlos, tal vez necesite conse-guir ms evidencia referente a la eficacia operativa de los controles mediante el diseo de ms pruebas. Disear las pruebas sustantivas basndose en la determinacin del riesgo inherente y de control. Al hacerlo, conviene que a partir de su evaluacin considere los tipos de errores que podran ocurrir. En el siguiente cuadro se dan ejemplos de posibles errores en las ventas y cuentas por cobrar, as como de las debilidades del control interno que las facilitan.

Descripcin del error

Ejemplos

Debilidades del control interno o factores que aumentan el riesgo del error Junta directiva, comit de auditora, o funcin de auditora interna ineficaces; "la actitud directiva" no lleva a una conducta tica; presin indebida para satisfacer los objetivos de ventas. Proceso de facturacin ineficaz en el cual la facturacin no est vinculada a la informacin de despachos. Controles ineficaces para las pruebas de facturas, o chequeo de validacin de ineficaces y conciliaciones de computador para asegurar la precisin de las bases de datos. Manual de contabilidad inadecuado; personal de contabilidad incompetente.

Fraude: Contabilizacin de ventas ficticias sin recibir un pedido del cliente o sin despachar bienes. Despacho excesivo e intencional de bienes.

Registro del ingreso no devengado

Errores: Contabilizacin de las ventas con base en el recibo de pedidos de clientes, en lugar del despacho de bienes. Facturacin y contabilizacin imprecisa de ventas. Contabilizacin de efectivo que presenta una obligacin (por ejemplo, recibo del depsito de un cliente) como un ingreso.

Descripcin del error

Ejemplos

Debilidades del control interno o factores que aumentan el riesgo del error

Fraude: Mantener el diario de ventas abierto para Reconocimiento antes (o contabilizar las ventas del prximo ao como si despus) hubieran ocurrido durante del ingreso: "problemas el ao en curso. de corte" Error: Registrar ventas en el Procedimientos de corte en el periodo equivocado con ineficaces informacin de despacho departamento de despacho. incorrecta.

Junta directiva, comit de auditora, o funcin de auditora interna ineficaz; "la actitud de la direccin" no lleva a conducta tica; presin indebida para cumplir objetivos de ventas.

Descripcin del error

Ejemplos

Debilidades del control interno o factores que aumentan el riesgo del error Junta directiva, comit de auditora, o funcin de auditora interna ineficaz; "la actitud de la direccin" no lleva a conducta tica; presin indebida para cumplir objetivos de ventas.

Registro de ingresos cuando existen incertidumbres significativas

Fraude: Registro de ventas cuando es probable que el cliente devuelva los bienes. Error: Contabilizar ventas cuando el pago del cliente depende de la recepcin por parte del cliente de la financiacin o venta de bienes a otra parte (por ejemplo, ventas en consignacin).

Actitud agresiva de la gerencia en relacin con la presentacin de informes financieros; jefe de contabilidad incompetente.

Descripcin del error

Ejemplos

Debilidades del control interno o factores que aumentan el riesgo del error Junta directiva, comit de auditora, o funcin de auditora interna ineficaz; "la actitud de la direccin" no lleva a conducta tica; presin indebida para cumplir objetivos de ventas. Actitud agresiva de la gerencia en relacin con la presentacin de informes financieros; jefe de contabilidad incompetente.

Registro de ingresos cuando quedan servicios significativos pendientes de realizar por el vendedor

Fraude: Contabilizacin de ingresos de franquicia cuando se venden las franquicias aunque an exista obligacin de realizar servicios significativos.

Error: El monto del ingreso ganado sobre las franquicias est mal calculado.

Descripcin del error

Ejemplos

Debilidades del control interno o factores que aumentan el riesgo del error Junta directiva, comit de auditora o funcin de control interno ineficaces; "la actitud de la direccin" no conduce a una conducta tica; individuos incompetentes involucrados en el proceso de estimacin. Actitud agresiva de la gerencia en relacin con la presentacin de informes financieros; personal incompetente involucrado en el proceso de estimacin /contabilizacin.

Sobrestimacin del monto de recaudo obtenido

Fraude: Equivocar el porcentaje de terminacin de diversos proyectos por parte de una compaa de construccin que utiliza el mtodo de porcentaje de terminacin para el reconocimiento del ingreso. Sobrestimar el porcentaje de terminacin sobre proyectos por parte de una compaa de construccin que utiliza el mtodo de porcentaje de terminacin como reconocimiento del ingreso.

3. Realizar ms pruebas de controles Las pruebas que se centran en la eficacia de los controles sirven para evaluar el control interno del cliente y determinar si puede apoyarse la evaluacin de los niveles planeados del riesgo. Los auditores efectan ciertas pruebas a medida que van conociendo dicho control. A continuacin se dan ejemplos de otras pruebas representativas: a) Examinar los aspectos importantes de una muestra de transacciones de venta b) Comparar una muestra de los documentos de embarque con las facturas respectivas c) Revisar el uso y la autorizacin de notas de crdito d) Conciliar las cintas de algunas cajas registradoras y comprobantes de venta con los diarios de ventas

4.

Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas

Una vez concluidos los procedimientos descritos en las secciones precedentes, los auditores reevalan el nivel del riesgo de control en las afirmaciones de los estados financieros respecto las cuentas por cobrar y a las transacciones de ventas. As deciden si conviene modificar sus pruebas sustantivas de las afirmaciones.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar y a los ingresos

Pruebas sustantivas Obtener listas de antigedad de las cuentas por cobrar y conciliarlas con libros mayores Obtener anlisis de los documentos por cobrar y de su inters Revisar los documentos disponibles y no disponibles Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar Revisar el corte de fin de ario de las transacciones de Ventas Efectuar procedimientos analticos Revisar los contratos d ventas de fin de ao Verificar el inters devengado sobre los Doc. por cobrar Determinar si la estimacin para cuentas incobrables es adecuada Determinar la existencia de cuentas por cobrar pignoradas Evaluar el propsito de negocios de las transacciones muy importares o inusuales Evaluar la presentacin y revelacin de los EE.FF.

Objetivos primarios de la auditoraVeracidad administrativa Existencia, ocurrencia y derechos Existencia, ocurrencia y derechos Valuacin Existencia, ocurrencia y derechos Integridad Existencia, ocurrencia y derechos Integridad Valuaciones Existencia, ocurrencia y derechos Integridad Valuacin Presentacin y revelacin Existencia, ocurrencia y derechos Valuacin Presentacin y revelacin Presentacin y revelacin

5) Obtener un anlisis de antigedad de saldos de las cuentas por cobrar y un anlisis de otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores Un anlisis d antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar en la fecha de auditora suele ser preparado por los empleados del cliente para los auditores, a menudo en impresin de computadora. El programa preparado por el cliente que se muestra en la siguiente figura, tiene un formato multipropsito que contiene el envejecimiento de las cuentas de los clientes. Estimacin de las prdidas posibles de crdito y la informacin referente al control de confirmacin. Tantas fases del examen de las cuentas por cobrar en un solo documento de trabajo, este puede resumirse tratndose de empresas pequeas con pocos clientes. Si el cliente tiene muchas otras que no sean comerciales, los auditores debern conseguir anlisis semejantes de ellas. Al probar la antigedad conviene verificar algunas cuentas clasificadas como corrientes y tambin las indicadas como ya vencidas.

5) Obtener un anlisis de antigedad de saldos de las cuentas por cobrar y un anlisis de otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores Un anlisis d antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar en la fecha de auditora suele ser preparado por los empleados del cliente para los auditores, a menudo en impresin de computadora. El programa preparado por el cliente que se muestra en la siguiente figura, tiene un formato multipropsito que contiene el envejecimiento de las cuentas de los clientes. Estimacin de las prdidas posibles de crdito y la informacin referente al control de confirmacin. Tantas fases del examen de las cuentas por cobrar en un solo documento de trabajo, este puede resumirse tratndose de empresas pequeas con pocos clientes. Si el cliente tiene muchas otras que no sean comerciales, los auditores debern conseguir anlisis semejantes de ellas. Al probar la antigedad conviene verificar algunas cuentas clasificadas como corrientes y tambin las indicadas como ya vencidas.

6. Conseguir anlisis de los documentos por cobrar ydel inters correspondiente

El personal del cliente prepara para los auditores un anlisis de las cuentas por cobrar que soportan a la cuenta de control en el mayor general en condiciones normales.

7. Revisar los documentos por cobrar disponibles y confirmarlos con los tenedores

Los valores que el cliente mantiene como garanta de los documentos por cobrar debern ser revisados e incluidos al mismo tiempo. Los auditores llevan un control absoluto sobre todos los instrumentos negociables hasta terminar el conteo y la inspeccin. La carta de confirmacin enviada a un banco, a una agencia de cobranza, a un acreedor asegurado o a otro tenedor, incluir una solicitud para verificar el nombre del que lo firm, el saldo del documento, la tasa de inters y la fecha de vencimiento.

8. Confirmar las cuentas por cobrar con los deudoresEl trmino confirmacin se define como un tipo de evidencia documental obtenida fuera de la empresa del cliente y transmitida directamente a los auditores. El reconocimiento escrito de la deuda por el deudor cumple dos prop-sitos: 1. Demuestra la existencia y la valuacin global del activo; 2. Ofrece cierta seguridad de que no se est realizando jineteo ni otra manipulacin que afecte a las cuentas por cobrar a la fecha del balance general. 3. La confirmacin de una cuenta por cobrar es una evidencia insuficiente sobre las afirmaciones referentes a la integridad y a la valuacin, Hay dos mtodos de confirmar las cuentas por cobrar a travs de la comunicacin directa con el deudor: El Mtodo Positivo.El Mtodo Negativo.-

SMITH & C0._______________________________________________ 1416 Eighteenth Street Los Angeles California 90035 31 de diciembre, 20X1 Martin, Inc. 6700 Holmes Street Kansas City, Missouri 64735 Estimados seores: Favor de confirmar directamente a nuestros auditores Adams, Barnes, & Co. Certified Public Accountants 1800 Avenue of the stars Los Angeles, California 90067 La correccin del saldo de su cuenta por pagar en favor de nosotros, como se indica abajo y en el estado adjunto al 31 de diciembre de 20X1. Si la cantidad no concuerda con la de sus registros en esa fecha, favor de proporcionar informacin que ayude a nuestros auditores a conciliar la diferencia.

La pronta devolucin de este formulario en el sobre adjunto con estampillas es indispensable para terminar la auditora de nuestros estados financieros y la apreciaremos mucho. Smith & Co. Por M.J. Crowley ________________ (Contralor)

ESTO NO ES UNA PETICIN DE PAGO, SINO UNA MERA CONFIRMACIN DE SU CUENTA _________________________________El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $24 689.00 en favor de Smith Company al 31 de diciembre de 20X1 es correcto salvo lo que se indica enseguida. Martin, Inc. Fecha: 16 de enero, 20X2 Por: Howard Martn Excepciones: Ninguna

Por favor examine este estado o extracto cuidadosamente. Si ste no concuerda con sus registros, por favor reporte las diferencias a nuestros auditores. Adams y Barnes Contadores Pblicos Certificados 1800 Avenida de las Estrellas Los ngeles, California 90067 Para su conveniencia se incluye un sobre de respuesta de negocios que no requiere estampilla.

STA NO ES UNA SOLICITUD PARA PAGO

Tamao de la muestra. En la auditora de la mayo-ra de las compaas, el proceso de confirmacin para las cuentas por cobrar se limita a una muestra. La muestra siempre debe ser lo suficientemente grande para justificar la deduccin de inferencias vlidas so-bre toda la poblacin de las cuentas por cobrar. Discrepancias en las respuestas de los clientes. Los auditores deben resolver las diferencias poco usuales o significativas reportadas por los clientes. Procedimientos alternos para personas que no responden.- Al utilizar este tipo de peticiones, el auditor enva una segunda solicitud y, en ocasiones, una tercera para obtener respuesta. Cuando no la obtiene, deber aplicar otros procedimientos a las cuentas, salvo que: La cantidad de no respuestas no sea significativa al ser proyectada como 100% de error en relacin con el saldo total de las cuentas por cobrar; Las no respuestas no incluyen caractersticas inusuales.

a)

b)

Perspectiva del proceso de confirmacin.- Se prepara un resumen que describa el alcance y la naturaleza de las confirmaciones enviadas y los resultados globales..

Revisar y confirmar las cuentas y los documentos por cobrar cancelados por incobrables.- Si algunas de estas cuentas con cantidades importantes se cancelaron como incobrables, los au-ditores debern determinar si obtuvieron la autorizacin correspondiente.

CASO ILUSTRATIVO

Durante la primera auditoria de una pequea compaa manufacturera, los auditores enviaron solicitudes de conformacin a todos los clientes cuyas cuentas mostraban saldos por encima de $ 1.000,00. Se recibieron respuestas satisfactorias de todas las cuentas, excepto una, que tena un saldo de aproximadamente de $ 30.000,00. Una segunda solicitud de confirmacin enviada a este cliente no produjo respuesta alguna; pero antes que los auditores pudieran investigar ms, fueron informados por el contador cajero que la cuenta haba sido pagada en su totalidad.

Los auditores pidieron examinar el cheque del cliente y la nota de remisin que lo acompaa, pero les dijeron que el cheque haba sido depositado y que la nota de remisin haba sido destruida. Un interrogativo posterior relacionado con las transacciones con este cliente produjo respuestas tan vagas que los auditores decidieron analizar la cuenta con los altos ejecutivos de la compaa. En ese momento el contador cajero confes que la cuenta en cuestin era ficticia, creada para ocultar un faltante, y que para satisfacer a los auditores l haba cobrado la cuenta por cobrar desviando cobros actuales de otros clientes cuyas cuentas ya haban sido confirmadas.

9. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas

Uno de los mtodos ms comunes de falsificar los registros contables consiste en inflar las ventas anuales manteniendo abierto el diario despus de la fecha del balance general.

Por tanto, los auditores han de estar alerta e investigar lo siguiente: 1. Incrementos extraordinarios de las ventas de fin de ao a uno o varios clientes. Eso indicar transacciones de facturar y esperar, en que las ventas se facturan pero los productos no se embarcan. 2. Aumentos importantes de los ingresos y de las cuentas por cobrar junto con un incremento de los mrgenes brutos de utilidad, incompatibles con la experiencia del cliente o con los promedios de la industria. 3. Cambios incorrectos en los principios de contabilidad que aumentan el ingreso registrado. 4. Devoluciones considerables despus de la fecha del balance general que podran mercanca enviada a los clientes sin una orden de ellos, o sea saturacin de canales.

10. Aplicar procedimientos analticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresosPueden calcularse diversas razones y relaciones. Como ejemplos se incluyen: 1. La tasa de utilidad bruta, 2. La rotacin de las cuentas por cobrar, 3. La razn entre las cuentas por cobrar y las ventas a crdito netas del ao, 4. La razn entre las cuentas castigadas durante el ao, y el saldo final de cuentas por cobrar, 5. La razn entre la valoracin de la provisin y las cuentas por cobrar, 6. La razn entre el ingreso por intereses y los documentos por cobrar y 7. La razn entre el gasto de las cuentas incobrables y las ventas a crdito.

11.Verificar el inters ganado en los documentos e intereses acumulados por cobrar

La verificacin ms efectiva de la cuenta de intereses ganados consiste en un clculo indepen-diente o global de los auditores del inters ganado durante el ao en los documentos por cobrar. La seccin de intereses de este papel de trabajo consta de cuatro columnas que muestran la siguiente informacin para cada documento por cobrar posedo durante el ao.

1. Intereses acumulados por cobrar al principio del ao (tomados de los papeles de trabajo de auditora del ao anterior). 2. El inters ganado durante el ao (calculado con base en los trminos de los documentos). 3. Intereses cobrados durante el ao (rastreados de los registros de entradas de efectivo). 4. Intereses acumulados por cobrar al final del ao (calculado por los auditores).

12. Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por cobrar y las ventas contabilizadas

Los problemas que los auditores podran descubrir incluyen:1. No puede establecerse una provisin para las devoluciones en ventas por bienes despachados a clientes a quienes se les da el derecho a devolver los bienes bajo ciertas circunstancias. 2. Sin haber prestado servicios a franquiciados, pueden incluirse entradas de efectivo de tarifas de franquicia en el ingreso y en las cuentas por cobrar.

3. Los arrendamientos financieros contabiliza-dos apropiadamente para utilizar el mtodo de contabilidad de operacin pueden ser con-tabilizados inapropiadamente como arriendos de capital del tipo ventas, que sobrestiman los recaudos y las cuentas por cobrar. 4. Los documentos por cobrar pueden no llevar tasas de inters razonables en el momento en que son aceptados, dando como resultado la necesidad de descontar los documentos a los valores presentes. 5. La gerencia podra utilizar el mtodo de por-centaje de terminacin como reconocimien-to del ingreso en circunstancias inapropiadas o podra sobrestimar la cantidad del ingreso ganado.

13. Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada

Si el balance general debe reflejar razonablemente la posicin financiera del negocio, las cuentas por cobrar deben ser expresadas al valor realizable neto, es decir, al valor nominal menos una provisin adecuada por documentos y cuentas por cobrar de dudoso recaudo. Puesto que uno de los gastos involucrados es el gasto ocasionado por los documentos y cuentas incobrables, la revisin de los auditores de los efectos incobrables debe verse como la verificacin de las cuentas del estado de resultados y del balance general.

Para concluir, en cuanto a qu tan adecuada es la estimacin contable que hace la gerencia de la provisin para cuentas de dudoso recaudo, los auditores pueden tomar los siguientes pasos: 1. Comparar los detalles de las edades de las cuentas por cobrar con las edades en aos anteriores. Una cuenta de un solo cliente puede representar una porcin importante de las cuentas por cobrar totales. 2. Revisar las excepciones de confirmacin para una indicacin de los montos en conflicto u otras claves sobre las cuentas incobrables posibles.

3. Resumir en un papel de trabajo aquellas cuentas cuya posibilidad de cobro es dudosa, con base en los procedimientos anteriores. Enumerar nombres de clientes, sumas dudosas y razones consideradas dudosas. 4. Revisar con el gerente de crdito la condicin actual de las cuentas dudosas significativas, asegurando la accin de cobro tomada y la opinin del gerente de crdito sobre la posibilidad final de cobro. 5. Calcular relaciones, como el nmero de das de ventas en las cuentas por cobrar y la relacin de la provisin de valuacin para las cuentas por cobrar y las ventas a crdito netas.

14. Revisar si las cuentas por cobrar han sido pignoradas (Prendadas)

La evidencia de pignoracin de las cuentas por cobrar puede revelarse o identificarse por medio de solicitudes de confirmacin a las instituciones financieras, que piden especficamente una descripcin de los prstamos bancarios asegurados con garanta colateral. El anlisis de las cuentas de gastos de inters puede reflejar cargos de pignoracin de cuentas por cobrar a las compaas financieras.

15. Investigar cualquier documento o cuentas por cobrar con partes relacionadas

a)

Los prstamos de una corporacin a sus funcionarios, directores, accionistas o afiliados exigen atencin particular de los auditores puesto que estas transacciones con partes relacionadas no son el resultado de negociaciones llevadas a cabo a prudente distancia por partes de intere-ses opuestos. Los auditores independientes tienen la obligacin con los accionistas, acreedores y otros que dependen de los estados financieros auditados de exigir la revelacin de cualquier auto-negociacin por parte de la gerencia.

b)

16. Evaluar la presentacin y la revelacin en los estados financieros de las cuentas por cobrar y las ventas

Los auditores deben asegurarse de que la presentacin financiera de las cuentas y documentos por cobrar y las revelaciones relacionadas estn en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR Respecto al Control Interno. 1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa. 6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda. 8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas. 9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores. 11. Controlar el efectivo recibido de proveedores. 12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar. 13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc). 14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR Respecto de los Procesos:1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que los respalden. 2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas. 4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar de las mismas.

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc. 7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario. 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUC, domicilio, etc. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos. 10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras.

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por cobrar. 13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden. 14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa. 19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados. 20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. 23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolucin. 24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos. 25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto anterior. 26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. 27. Verificar si existen anticipos a proveedores. 28. Chequear que el monto final a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR Respecto de los Deudores Incobrables: 1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables. 2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos. 3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de deudores incobrables. 4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.

5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables. 6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.

7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda. 8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

CONCLUSINRespecto a las cuentas por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la existencia fsica de stas as como verificar su formalidad para asegurarse que stas puedan convertirse realmente en dinero.

El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la empresa.