VALUACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR

VALUACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Representan Derechos exigibles originados por:VentasServicios Prestados Otorgamiento de PrstamosRendimientos Devengados y no Recibidos Constituyen una de las alternativas ms viables para el crecimiento de las entidades, al otorgar crditos, incrementan sus utilidades, lo cual permite desarrollarse.Y Cualquier otro concepto anlogo.

DEFINICINLas cuentas y documentos por cobrar es una cuenta de activo de naturaleza deudora que representa los derechos adquiridos por una entidad, de exigir a terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la venta de bienes o prestacin de servicios al crdito y/o de otras situaciones ajenas a la actividad principal de la misma.

Estimar las ventas y ganar clientesEst relacionada directamente con el giro del negocio y la competencia.Es utilizado como herramienta de mercadotecnia para promover las ventas y las utilidades, para proteger su posicin en el mercado.OBJETIVOS

CLASIFICACIN:

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fueradel activocirculante.

POR SU ORIGENCuentas por cobrar a cargo de clientesCuentas por cobrar a cargo de otros deudoresCuentas por cobrar de partes relacionadasReclasificacin de saldos acreedoresIntereses devengadosIntereses no devengadosCompensacin de cuentas por cobrar y por pagarSupresin del capital suscrito no exhibidoEl valor Histrico: es el que representa el importe original consumido, en el momento de realizacin de un hecho econmico, ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.El valor de realizacin: es el que resulta de deducir el valor de mercado, los gastos directamente imputables a la conversin del activo a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte, y empaque.El valor Presente: es el que representa las entradas o salidas netas en efectivo o en su equivalente que generara un activo o un pasivo. Representa el costo del dinero a travs del tiempo, el cual se basa en la proyeccin de flujos de efectivo derivados de la realizacin de un activo o de la liquidacin de un pasivo.REGLAS DE VALUACINEl valor Actual: es el que representa el importe en efectivo que se consumir para reponer o se requiere para liquidar una obligacin en el momento actual.

Las cuentas y documentos por cobrar:REGLAS DE PRESENTACIN A CORTO PLAZO se presentan en el balance general dentro del grupo del activo corriente inmediatamente despus del efectivo y equivalentes y las inversiones temporales.A LARGO PLAZO se presentarn en el activo no corrienteREGISTRO CONTABLE

Los clientes son la principal subcuenta de cuentas por cobrarLa subcuenta de clientes refleja el total que stos deben a la entidadLa administracin debe tener adems un expediente en el cual se disponga de informacin sobre el cliente

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLESEntre los principios de contabilidad aplicables a las cuentas y documentos por cobrar se tienen:Costo histricoAcumulacin o devengo contableRealizacinPeriodo contableRevelacin suficienteImportancia relativa

CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.Uno de los principios ms importantes del control interno es que los empleados que tienen la custodia del efectivo y otros activos negociables NO deben llevar los registros contables. las entradas de efectivolos registros de las cuentas documentos por cobrarexpedir notas de crdito de cancelar las cuentas incobrablesTODAS ESTAS FUNCIONES CONDUCEN AL FRAUDE PORQUE?El siguiente paso esdeshacerse del saldo en la cuenta del cliente, esto se puede hacer emitiendo una nota de crdito indicando que el cliente ha devuelto mercanca, o se ha anulado la cuenta del cliente por incobrable,de este modo el empleado tiene el efectivo, la cuenta del cliente tiene un saldo de cero a pagar y los libros estn cuadradoslos empleados responsables de los registros de las cuentas y documentos por cobrar o que manejan las entradas de efectivo NO deben tener la autoridad de expedir notas de crdito o de autorizar la cancelacin de cuentas por cobrar como incobrablesPOR ESTO.

APLICACIN DE ASPECTOS LEGALES.

ASPECTOS TRIBUTARIOS Art. 32 numeral de la ley de impuesto sobre la renta.Art. 37 y 38 del reglamento de la ley de impuesto sobre la renta.

MTODOS PARA LA PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES

mtodo de estimacin1bajo este mtodo existen las siguientes formas de estimar una cuenta como incobrable:Se aplica un porcentaje a las ventas: las cuentas incobrables se calculan aplicando un porcentaje al saldo de ventas netas. Para determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de prdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas de periodos anterioresmtodo de estimacin2Elaborar los registros contables correspondientes.AoVentasCuentas incobrables2001 $ 1.358.000,00 $ 47.530,00 2002 $ 2.845.600,00 $ 42.684,00 2003 $ 3.125.240,00 $ 65.257,00 2004 $ 2.900.050,00 $ 43.500,00 2005 $ 3.828.740,00 $ 72.746,00 Totales $ 14.057.630,00 $ 271.717,00 Promedio anual $ 2.811.526,00 $ 54.343,40 Ejemplo:La sociedad J M SA de CV durante los ltimos aos ha presentado esta informacin: Si durante el 2006 las ventas ascendieron a $ 3, 554,687, se pide que se encuentre el porcentaje de las ventas que se considera incobrable y contabilizar la operacin.Si durante el 2006 las ventas ascendieron a $ 3, 554,687, se pide que se encuentre el porcentaje de las ventas que se considera incobrable y contabilizar la operacin.DOCUMENTOS POR COBRARLos documentos por cobrar representan los derechos que tiene una empresa sobre terceros por circunstancias similares a las cuentas por cobrar, las cuales son formalizadas mediante un documento de carcter coactivo, es decir que puede exigirse su cobro mediante vas legales

PagarLetras de cambioContratos

Esto documentos se extienden a das plazo y se amparan en:Todo documento debe contener:Fecha de emisin: da en que se pacta la negociacin, en la cual se formaliza el documento.Beneficiario, tenedor o librador: persona natural o jurdica poseedora de los derechos que otorga el documento.Deudor, girador o librado: persona natural o jurdica responsable de las obligaciones que genera el documento.Monto de la negociacin o acuerdo: valor por el cual se ha pactado la negociacinIntereses: es el cargo financiero que debe pagar el librado al librador por el uso del monto de la negociacin.EL FACTORAJE O DESCUENTO DE DOCUMENTOSEs la operacin a travs de la cual las entidades obtienen fondos, cediendo sus crditos comerciales amparados por un documento en corto plazo, derivados de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, a entidades financieras denominadas factores.

MODADILDADESPASOS PARA REALIZAR EL DESCUENTO DE DOCUMENTOS132423El 16 de abril de 2013 J&M S.A. vende mercadera por valor bruto de S/.113,000.00 por los cuales le firman un documento a 180 das al 12% de inters; el 13 de julio de 2013 Se descuenta el documento anterior a una tasa del 15%.

Elaborar el descuento del documento. (Desarrollado en Excel)EJEMPLO

ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSAEJEMPLOLa empresa POLO NORTE S.A.C. posee al 31/12/2010 una letra por cobrar vencida de S/. 71,000.00 del cliente SALMN DEL ORIENTE S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de la letra (N 001254) fue el 31/03/20101y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Ttulos y Valores y as mismo ha exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales. Se sabe que la empresa est prxima a iniciar un proceso judicial.Ante esta situacin, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento tributario de este hecho y la contabilizacin de la estimacin de cobranza dudosa, teniendo en cuenta el Nuevo P. C. G. E.La letra se origina por la Factura N 001-002542 de fecha 06/01/20101 CASO : SOLUCIN En primer lugar, debemos indicar que :

Al respecto se entiende que para efectuar la provisin de las deudas incobrables, estas deben estar debidamente identificadas y respaldadas en el comprobante de pago, titulo valor o documento que corresponda.En ese sentido, en ningn caso ser aceptada las provisiones genricas o globales que pueda efectuar la empresa. Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el origen de la deuda incobrable:Si la deuda se origin por una operacin gravada con el impuesto a la renta no habr mayores inconvenientes para que se realice la provisin respectiva.Si el origen de la deuda no gener un ingreso gravado con el impuesto a la renta (por ejemplo: prstamos sin intereses) entonces la provisin por cobranza dudosa no ser aceptada para efectos tributarios.El inciso i) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta seala que son deducibles: los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. SE DEBE TENER EN CUENTA LAS SIGUIENTES REGLAS El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere dos aspectos importantes:.Aspectos SustancialesQue la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

21Aspectos FormalesQue la deuda se encuentre vencidaexistencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidadSe demuestre la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, protesto de documentos, o inicio de procedimientos judiciales de cobranza.Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - x x - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - DebeHaber68VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISION S/. 71,000.00 684Valuacion de Activos6841Valuacion de Cuentas De cobranza Dudosa19ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRAZA DUDOSA S/. 71,000.00 191Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros1911Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrarx/x Por la estimacion de cobranza de las cuentas dudosas. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - x x - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - 94GASTOS DE ADMINISTRACION S/. 71,000.00 943Gastos Generales78CARGAS CUBIERTAS POR PROVICIONES S/. 71,000.00 781Cargas Cubiertas Por Provisionesx/x Por el destino del Gasto. Por lo cual teniendo en cuenta lo antes expuesto, la empresa POLO NORTE S.A.C. ha cumplido con los requisitos para efectuar la provisin pro deudas incobrables: En ese sentido, se deben efectuar los siguientes asientos:2 RECUPERACIN Y CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSASiguiendo con el caso anterior, se conoce que la empresa POLO NORTE S.A.C. inici las acciones legales contra el deudor SALMN DEL ORIENTE S.A.C., no obstante terminado el proceso judicial, la empresa acreedora solo pudo recuperar la suma de S/. 21,000 y la diferencia de S/. 50,000 es considerado como un importe irrecuperable.Con estos datos, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable y tributario del importe recuperado y del castigo de la deuda incobrable.EJEMPLOSOLUCINEn el caso descrito, el importe recuperado por la empresa POLO NORTE S.A.C. es considerado como un ingreso gravable para efectos del Impuesto a la Renta, por otra parte, el monto irrecuperable que asciende a S/. 50,000 puede ser castigado al cumplirse el requisito del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta al haberse ejercido las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza.Adems debemos comentar que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada. Es decir que con esta disposicin, la norma excluira la posibilidad de realizar la provisin y el castigo en un mismo ejercicio, puesto que como indicramos anteriormente para realizar la provisin es un requisito que sta figure al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada, lo cual no podra realizarse si la provisin y el castigo se registra en el mismo ejercicio.Por lo expuesto, la empresa POLO NORTE S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos contables:Asientos por la recuperacin parcial de la acreencia XX DEBE HABER19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE 21,000.00 COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar Comerciales-terceros 1911 Factura, boletas y otros Comprobantes75 OTROS INGRESOS DE GSTIN 21,000.00 755 Recuperacin de cuentas de Valuacin 7551 recuperacin-cuentas De cobranza dudosax/x por la recuperacin parcial de la acreencia considerada como cobranza dudosa XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 21,000.00 DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente en instituciones Financieras 1041 cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR 21,000.00 COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes 1212 Emitidas en carterax/x por el cobro de la deuda que se consideraba dudosa.b) Asientos por el castigo de la deuda incobrable XX DEBE HABER19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE 50,000.00 COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar Comerciales-terceros 1911 Factura, boletas y otros Comprobantes12CUENTAS POR COBRAR 50,000.00 COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes 1212 Emitidas en carterax/x por el castigo del monto irrecuperable de la acreencia.CASO N 3: PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSALa empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. posee al 31.12.2011 una letra por cobrar vencida de S/. 87,000 del cliente VINOS DEL PER S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de la Letra (N 001254) fue el 31.08.2010 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra y asimismo ha exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales.Ante esta situacin y ante la negativa del pago por parte del deudor, la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. nos consulta si resulta procedente efectuar la provisin de cuentas de cobranza dudosa por el importe de la letra sabiendo que la empresa VINOS DEL PER S.A.C. es su accionista y tiene el 40 % de participacin en la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. (son partes vinculadas).Solucin En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con los siguientes requisitos para efectuar la provisin de cobranza dudosa, no obstante, el gasto por la provisin no ser deducible porque el inciso i) del artculo 37 de la LIR prohbe expresamente el reconocimiento del carcter de deuda incobrable a:)Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.)Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deber registrar la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. son los siguientes:34 XX DEBE HABER68 VALUACIN Y DETERIORO DE 87,000.00 ACTIVOS Y PROVISIONES 684 Valuacin de activos 6841 Valuacin de cuentas De cobranza dudosa 684111 Cuentas por cobrar Comerciales-terceros19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE 87,000.00 COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar Comerciales-terceros 1911 Factura, boletas y otros Comprobantesx/x por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 87,000.00 94 Gastos generales78 CARAGAS CUBIERTAS POR 87,000.00 PROVISIONES 781 Cargos cubiertas por provisionesx/x por el destino del gasto.