Apuntes de Clases Para La Formación de Competencias Empresariales

APUNTES DE CLASES

CONTABILIDAD DE COSTOS

PARA LOS JVENES EMPRENDEDORES

Leccin 1

Introduccin: Qu es la contabilidad de costos?

La contabilidad de costo es una rama de la contabilidad que analiza cmo se distribuyen los costos y los ingresos que genera una empresa entre:

Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.

Entre sus diferentes departamentos de la empresa.

Entre sus clientes.

Con ello, trata de ver cul es el costo de cada producto, de cada departamento, de cada cliente, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos.

Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos productos.

La contabilidad general nos permite conocer a cunto ascienden los gastos de personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cunto ascienden los ingresos totales.

La contabilidad de costos, en cambio, nos dir cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de juguete; de ese costo, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortizacin de maquinaria, etc.

Tambin nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de juguete, cuales son los ms rentables y en cuales pierde dinero.

Adems, nos dir como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, produccin, ventas, administracin, etc.).

En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la contabilidad de costo permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costos que se han producido.

La contabilidad de costos permite:

Conocer en que costos incurre la empresa en cada fase de elaboracin de sus productos.

Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en funcin de los costos en los que hasta ese momento hayan generado).

Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero.

Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto.

La informacin que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados,

estados y origen de aplicacin de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras, etc.), mientras que la informacin que genera la contabilidad de costos va dirigida nicamente a los rganos internos de la empresa.

Sus destinatarios son la direccin de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cmo evolucionan los diversos costos e ingresos, en qu medida se apartan de los presupuestos, as como los motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde dinero, etc.

Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados, que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costos cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningn sistema de contabilidad de costos).

Leccin 2

Tipos de costos

Los costos de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos criterios.

1.- Segn su modalidad:

Materias primas, otros aprovisionamientos, costos de personal, servicios exteriores, amortizaciones, costos financieros, provisiones, etc.

2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado:

Costo directo: aqul que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya que se sabe con total precisin en qu medida cada uno de ellos es responsable de haber incurrido en este costo.

Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el costo de las botellas es un costo directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar).

Si esta empresa tiene una mquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el costo de esta mquina (su amortizacin) es un costo directo imputable a las galletas.

Costo indirecto: aqul que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos, ya que no se conoce en qu medida cada uno de ellos es responsable del mismo. Para poder distribuirlo habr que establecer previamente algn criterio de reparto, ms o menos lgico.

Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo elctrico se debe tanto a la fabricacin de refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este costo entre dichos productos habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada lnea de produccin).

El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) tambin es un costo indirecto. Tambin habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada actividad).

Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada una de ellas sera en este caso un costo directo (se asignara al producto que en ella se fabrique).

La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que considere oportuno, con el nico requisito de que sean criterios lgicos (guarden relacin con la generacin del costo que se va a distribuir).

Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa cada producto.

La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costos indirectos:

Por ejemplo, el costo del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el costo de electricidad en

funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada lnea de produccin; el salario de los vendedores en funcin del volumen de ventas de cada producto o del nmero de clientes, etc.

Los costos sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa, de la actividad que realice, de cmo est organizada. Puede ocurrir que un costo sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa:

Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales diferentes para cada producto, este costo deja de ser indirecto y pasa a ser un costo directo.

Tambin, el que un costo sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medicin y control que tenga la empresa:

En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como un costo indirecto. Sin embargo, si cada lnea de produccin dispusiese de un contador de consumo elctrico se podra saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricacin de refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo pasara a ser un costo directo.

3.- Segn varen o no con el nivel de actividad de la empresa:

Costo fijo: aqul que no vara con el nivel de actividad de la empresa.

Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendr que pagar el mismo alquiler).

La amortizacin de la maquinaria ser tambin un costo fijo, ya que no depende del volumen de actividad.

Costo variable: aqul que s vara con el nivel de actividad.

Por ejemplo, el costo de los envases de vidrio depender del volumen de actividad: si la empresa fabrica ms refrescos tendr que comprar ms botellas.

Tambin hay costos que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables.

Costo semifijo: aqul que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un costo fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce un incremento brusco del mismo. A partir de ah se vuelve a comportar como un costo fijo hasta que

nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado.

Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camin para la distribucin de su produccin. El costo de este camin (su amortizacin) se comporta como un costo fijo.

No obstante, si esta empresa crece, llegar un momento en el que un solo camin no le resultar suficiente y tendr que comprar un segundo camin. En este momento el costo de amortizacin se duplicar.

Costo semivariable: aqul que tiene una parte fija y otra variable.

Por ejemplo, en la factura del telfono hay un importe fijo (conexin) y una parte variable (en funcin del consumo).

4.- Segn ya se haya incurrido en los mismos o estn todava pendientes:

Costo potencial: aqul en el que la empresa todava no ha incurrido, y va a depender de la decisin que tome la empresa.

Costo incurrido: aqul que ya se ha producido.

Veamos un ejemplo:

Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva lnea de productos y para ello encarga un estudio de mercado. Una vez que tenga este informe tendr que tomar la decisin de seguir o no adelante. Si decide seguir, tendr que alquilar una nueva nave industrial para elaborar este producto.

El alquiler de esta nave es un costo potencial: se incurrir o no en el mismo dependiendo de la decisin que tome la empresa.

El costo del estudio de mercado es un costo ya incurrido (ya se ha producido).

Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabilidad que puede obtener de este proyecto, tendr que comparar los ingresos estimados con los costos potenciales. En este anlisis ya no hay que incluir los costos incurridos (estos ya se han producido, con independencia de que el proyecto siga adelante o no).

Leccin 3

Distintos mtodos de control de costos

Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de costo trata de distribuir los costos incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que fabrica / comercializa.

Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto. Segn repartan entre los productos la totalidad de los costos o slo una parte, distinguiremos entre:

Mtodos de costos parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas categoras

de costos.

Mtodos de costos totales: distribuyen la totalidad de los costos.

a) Mtodos de costos parciales

Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costos.

El resto de costos no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a la cuenta de resultado.

Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos:

Mtodo de costos directos: imputa a los productos nicamente los costos directos.

Mtodo de costos variables: imputa nicamente los costos variables.

La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos ms baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es de menor calidad la que ofrecen los mtodos de costos completos.

Los mtodos de costos parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los costos imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo.

Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisin (costos variables). En cambio, no valdra para una industria petroqumica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costos fijos muy elevados (la informacin que se perdera en este caso sera demasiado importante).

b) Mtodos de costos totales

Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costos de la empresa.

Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una informacin ms precisa.

Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes:

Mtodo de costo completo: funciona igual que los mtodos de costos parciales que hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costos del ejercicio.

Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior. Tambin imputa a los productos la totalidad de los costos del ejercicio, pero previamente a este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costos de la empresa.

Mtodo de costo ABC: distribuye tambin la totalidad de los costos, pero antes de esta distribucin realiza dos pasos previos:

En primer lugar, distribuye todos los costos indirectos entre los diversos centros de costos de la empresa.

A continuacin, dentro de cada centro de costo distribuye los costos imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan

Leccin 4

Mtodos de costos: efectos en resultados y en existencias

Segn el mtodo de costos utilizado, los costos imputados a los productos son diferentes:

En los mtodos de costos parciales los costos asignados a los productos son menores que en los mtodos de costos totales.

Hemos sealado que en los mtodos de costos parciales aquellos gastos no asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio.

Este tratamiento diferente de los costos repercute necesariamente en la cuenta de resultados (costo de las ventas) y en la valoracin de las existencias.

Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.

Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes:

Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad.

Los costos en materia prima (costo variable) han sido de 10.000 euros.

Los costos en mano de obra (costo variable) han sido de 60.000 euros.

La amortizacin de la maquinaria (costo fijo) ha sido de 5.000 euros.

Los alquileres (costo fijo) se han elevado a 3.000 euros.

Vamos a calcular el costo asignado a cada paraguas segn se emplee el mtodo de costos variables o el mtodo de costos completos:

Veamos la cuenta de resultados segn estos dos mtodos.

En el mtodo de costos variables aquellos costos no asignados se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio.

Veamos ahora la valoracin de las existencias en almacn:

En este ejemplo, la aplicacin de un mtodo de costos variables conlleva un menor beneficio y una menor valoracin de las existencias en almacn (no siempre ocurre as; esto

va a depender de si se venden ms o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio).

Lo que queremos resaltar aqu es que dependiendo del mtodo de costos utilizado, los resultados del ejercicio y la valoracin de las existencias variarn.

Leccin 5

Mtodo de costos directos

El mtodo de costos directos asigna a los productos nicamente los costos directos (aquellos que son directamente asignables a los mismos).

Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar nicamente dos tipos de costos.

Costo de la madera consumida: es un costo directo, ya que se puede saber objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.

Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un costo indirecto.

Si aplicramos el mtodo de costos directos a este ejemplo, nicamente distribuiramos entre estos dos productos el costo de la madera. El costo del alquiler se llevara a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio.

Los costos directos asignados a los productos:

Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan vendiendo los productos fabricados (dentro de la rbrica "costos de las ventas").

Aquellos costos asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn como un mayor valor de las existencias.

Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacn, entonces irn sus costos asignados pasarn por la cuenta de resultados.

Veamos un ejemplo:

Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto. No es que tenga precisamente un catlogo demasiado amplio).

Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.

Los costos del ejercicio han sido:

Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un costo de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.

Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.

El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.

La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.

Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.

Las ventas del ejercicio han sido:

30.000 camisas (a 20 euros / unidad).

15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).

Respuesta

Vamos a proceder de la siguiente manera:

1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos:

2.- Calculamos el costo unitario de cada producto:

3.- Ya podemos determinar la cuenta de resultados:

4.- As como el valor de las existencias finales:

Leccin 6

Mtodo de costos directos: ejemplo

Enunciado

Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y una pelota. Durante el ejercicio se han fabricado:

5.000 trenes

10.000 muecos

6.000 pelotas

Los costos del periodo han sido

Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el costo de este material es de 3 euros / kg. En la fabricacin del tren se utiliza 1 kg de plstico, en la del mueco 0,5 kg y en la de la pelota 0,2 Kg.

Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas participan en la fabricacin de los diversos productos.

La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin: el alquiler de la nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muecos 18.000 euros, y el de la nave de pelotas 10.000 euros.


Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000 de la nave de muecos y 10.000 de la nave de pelotas.


3.000 trenes a 60 euros / unidad.

9.000 muecos a 50 euros / unidad.

2.000 pelotas a 20 euros / unidad.

Respuesta

Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.

1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos.

2.- Calculamos el costo unitario de cada producto.

3.- Cuenta de resultados.

4.- Valoracin de las existencias finales.

Teora: Fijacin del precio de venta

La contabilidad de costos ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los mtodos de costos parciales como los de costos totales ayudan en este proceso.

Vamos a ver un ejemplo utilizando el mtodo de costos directos:

En la empresa que fabrica juguetes, el costo directo de cada producto es:

Tren: 10,00 euros / unidad

Mueco: 4,80 euros / unidad

Pelota: 3,93 euros / unidad

Los costos directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plstico consumido, 48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costos indirectos han sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortizacin de maquinaria).

Por tanto, los costos directos representan el 27,2% del total de gastos.

% gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2%

Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de ser una simplificacin), se podra estimar el costo total de fabricacin de cada uno de ellos.

Tren: costo total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (A este gasto le aadiremos el margen de beneficio que la empresa quiera obtener).

Mueco: costo total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros.

Pelota: costo total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros.

Si esta empresa no llevara contabilidad de costos no podra saber cul es el costo de fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabra cuanto ganara en cada producto.

En los sistemas de costos completos se sabe exactamente cul es el costo de fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener

Leccin 7

Mtodo de costos variables

El sistema de costos variables imputa a los productos nicamente los costos variables, es decir aquellos costos que varan en funcin del volumen de actividad. El resto de costos (costos fijos) se consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de resultados.

El funcionamiento de este mtodo es similar al de costos directos, con la nica diferencia de que en aqul se imputan los costos directos y en ste los costos variables.

Por lo general los costos directos y los costos variables suelen coincidir, pero no siempre:

Hay costos directos que no son variables, sino fijos.

Hay costos variables que no son directos, sino indirectos.

Ejemplo:

Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta empresa:

El costo de la uva es un costo directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la elaboracin de cada tipo de vino) y es tambin un costo variable (si aumenta la produccin se

consume ms uva).

El salario de los encargados de cado producto es un costo directo (su salario se puede asignar como costo del vino correspondiente), pero no es un costo variable sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con independencia del volumen de vino producido).

El consumo de gasoil de la flota de camiones es un costo variable (si se vende ms habr que transportar ms vino), pero no es un costo directo (no se puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino).

Veamos un ejemplo:

Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se dedicaba a la fabricacin de camisas y pantalones (y de nada ms).

La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.


Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El costo de este particular material es de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante estafa). En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.

Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 personas se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con contrato indefinido), al menos hasta que la polica no cierre este tinglado.



Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.

Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).

Respuesta

Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (Junto a los resultados obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la Leccin 5 al aplicar el mtodo de costos directos).

1.- Clasificacin de los costos.

2.- Costo unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costos variables.


4.- Valor de las existencias finales.

Leccin 8

Mtodo de costos variables: ejemplo

Enunciado

Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de tenis. Durante el ejercicio su produccin ha sido:

10.000 raquetas modelo "Junior".

20.000 raquetas modelo "Mster".

5.000 raquetas modelo"Advance".

En la fabricacin de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje: el costo de la fibra de vidrio es de 20 euros / kg, mientras que el costo del cordaje vara en funcin del tipo de raqueta.

Modelo "Junior": 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8 euros / m

Modelo "Mster": 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10 euros / m

Modelo "Advance": 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 15 euros / m

Otros costos del ejercicio han sido:

Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en funcin del volumen de produccin, pagando 10 euros / hora. Las horas de trabajo que lleva cada raqueta son:

Modelo "Junior": 2 horas

Modelo "Mster": 4 horas

Modelo "Advance": 6 horas


Gastos de la Administracin Central: 200.000 euros.

Gastos financieros: 150.000 euros


8.000 raquetas modelo "Junior" a 50 euros / unidad

15.000 raquetas modelo "Mster" a 100 euros / unidad

5.000 raquetas modelo"Advance" a 200 euros / unidad

Respuesta

1.- Clasificacin de los costos.

2.- Costo unitario de cada producto.


4.- Valor de las existencias finales.

Leccin 9

Punto de equilibrio

El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni gana, ni pierde dinero, su beneficio es cero.

Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendra prdidas.

Si el nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendra beneficios.

Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente informacin (para simplicidad vamos a suponer que la empresa tan slo fabrica un producto):

Costos fijos de la empresa

Costos variables por unidad de producto

Precio de venta del producto

La diferencia entre el precio de venta de cada producto y su costo variable es el margen que obtiene la empresa.

Si se dividen los costos fijos entre el margen por producto obtendremos el nmero de productos que tendra que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costos fijos. En definitiva, estaramos calculando el punto de equilibrio.

Todo esta explicacin resultar mucho ms comprensible con un ejemplo:

Supongamos una empresa editorial, con unos costos fijos de 100.000 euros. Esta empresa tan slo edita un modelo de libro, que tiene un costo variable de 20 euros y su precio de venta es de 30 euros.

El margen que la empresa obtiene de cada libro es:

Margen = Precio de venta - costo variable = 30 - 20 = 10 euros

El punto de equilibrio se calcula:

P.e. = Costos fijos / margen por producto = 100.000 / 10 = 10.000 libros.

En definitiva:

Si la empresa vende 10.000 libros no obtiene si beneficios ni prdidas.

Si vende menos de 10.000 libros, tendr prdidas.

Si vende ms de 10.000 libros, obtendr beneficios.

El punto de equilibrio tambin se puede determinar de la siguiente manera:

Se calcula el margen porcentual que la empresa obtiene en la venta de cada producto. En el ejemplo anterior, este margen sera:

Margen = (Precio de venta - Costos variables) / Precio de venta = (30 - 20)/ 30 = 0,333

Es decir, el 33,3% del precio de venta es margen para la empresa.

El punto de equilibrio ser:

P.e. = Costos fijos / Margen = 100.000 / 0,333 = 300.000 euros

Con este sistema el punto de equilibrio viene determinado en volumen de venta (euros) y no en n de unidades. Como se puede comprobar la solucin es idntica a la que obtuvimos con el primer sistema:

Si el punto de equilibrio exige unas ventas de 300.00 euros y el precio de venta de cada libro es de 30 euros, quiere decir que la empresa tendr que vender 10.000 libros.

Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la empresa vende un solo tipo de producto, pero lo habitual es que las empresas tengan una gama variada de productos, cada uno con un margen diferente.

Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar el segundo mtodo que hemos explicado.

En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en funcin el peso que tienen en el total las ventas de cada producto.

Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material de oficina. El margen de los libros es del 33,3%, el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%.

Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de oficina el 20%.

Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15%

Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar este mtodo. El punto de equilibrio ser igual a:

P.e. = Costos fijos / Margen

Suponiendo que los costos fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el punto de equilibrio ser:

P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros

Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz.

Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos:

El modelo "Fantasa" tiene un costo variable de 60 euros y su precio de venta es de 90 euros.

El modelo "Paraso" tiene un costo variable de 75 euros y su precio de venta es de 100 euros.

El modelo "Desenfreno" tiene un costo variable de 100 euros y su precio de venta es de 150 euros.

Las ventas de estos modelos se distribuye:

Modelo "Fantasa": 30% del total.

Modelo "Paraso": 50% del total.

Modelo "Desenfreno": 20% del total.

Los costos fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros.

Calcular el punto de equilibrio.

Leccin 10

Mtodo de costos completos

El mtodo de costos completos distribuye entre los productos la totalidad de los costos en los que incurre la empresa, ya sean costos directos o costos indirectos.

Los costos directos no plantean ningn problema de asignacin, ya que se conoce objetivamente en qu proporcin es responsable cada tipo de producto de los mismos.

Los costos indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa tendr que utilizar algn criterio de reparto.

La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime ms conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lgico que guarde relacin con la generacin del costo.

Por ejemplo, si hay que distribuir el costo del alquiler de una nave entre distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio lgico puede ser el porcentaje de superficie de la nave dedicada a cada producto.

Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y la empresa tendr que elegir aquel que considere ms conveniente. Una vez elegido uno concreto debera mantenerlo en los ejercicios siguientes y slo debera cambiarlo ante una causa justificada.

No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costos es "para consumo interno" por lo que la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia los criterios de asignacin de un ejercicio para otro las series histricas de ingresos y costos no sern comparables y se perder parte de la utilidad de la contabilidad de costos (comparacin con ejercicios pasados para ver cmo evolucionan los ingresos, costos y mrgenes de los productos).

Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes para un mismo costo, siendo los dos perfectamente vlidos:

Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costos de calefaccin en funcin de la superficie de la nave industrial dedicada a cada producto y otra hacerlo en funcin del nmero de personas dedicadas a la fabricacin de cada producto.

Cada costo indirecto puede tener un criterio de asignacin diferente.

Por ejemplo, una empresa puede distribuir:

El alquiler de la nave en funcin de los metros cuadrados dedicados a la fabricacin de cada producto.

La amortizacin de las maquinarias en funcin del valor de la maquinaria dedicada a la fabricacin de cada producto.

Los gastos de mantenimiento del almacn en funcin del nmero medio de unidades

almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacn dedicado a los mismos.

A esta altura de la leccin vamos a hacer una matizacin (muchos alumnos pensarn: "a buenas horas").

Hemos comentado que el mtodo de "costos completos" distribuye entre los productos la totalidad de los costos de la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces que no se distribuyen todos los costos indirectos, sino slo aquellos relacionados con el proceso productivo.

Ejemplos de costos indirectos relacionados con el proceso de fabricacin: alquiler de la nave industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortizacin de la maquinaria, consumo elctrico de la planta de fabricacin, gastos de reparacin, etc.

Costos indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de los departamentos centrales (recursos humanos, finanzas, contabilidad, direccin general...), gasto telefnico, cargas financieras, etc.

En el caso de que haya costos indirectos que no se distribuyan, se llevarn a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que vimos al analizar los mtodos de costos parciales).

Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costos es un procedimiento interno de la empresa y que sta es libre de organizarla como considere oportuno, pudiendo decidir que costos son los que le interesa distribuir.

Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos mejor ser la calidad de la informacin que aporte la contabilidad de costos, pero su implantacin y gestin ser ms compleja y ms cara.

La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad de informacin y costo.

Leccin 11

Mtodo de costos completos: ejemplo (I)

Enunciado

Despus de la "perorata" de la leccin anterior y suponiendo an queda algn alumno que contina, ejemplo de valenta y pundonor, vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un ejemplo, con un magnfico ejemplo.

Si seores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando camisas y pantalones y que no piensa innovar, porque no, porque no va con ellos, en definitiva porque no les da la gana. All ellos; mira que le hemos propuesto nuevas ideas, algunas de ellas interesantsimas, como el lanzamiento de una lnea de fundas de punto ingls para los cojines que llevan algunos coches (ellos se lo pierden; luego que no vengan con lamentos y lloros).

La fabricacin del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones.


Materia prima: un material con forma remota de tela, con cierto olor a alga marina, que cuesta la friolera de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.

Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 trabajadores se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.




Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).

Respuesta

Ya habamos clasificado los costos en directos e indirectos (Leccin 5):

Ahora vamos a establecer los criterios de distribucin de los costos indirectos:

Calculamos el costo unitario de cada producto:

La cuenta de resultados:

La valoracin de las existencias:

Leccin 12

Mtodo de costos completos: ejemplo (II)

Enunciado

La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricacin de objetos de bisutera: collares, pendientes y pulseras.

La produccin del ejercicio ha sido:

3.000 collares

2.000 pendientes

12.000 pulseras

La materia prima que utiliza en la elaboracin de cada uno de estos objetos es:

El costo de estos materiales ha sido:

Plata: 1.000 euros / kg

Oro: 3.000 euros / kg

Acero: 30 euros / kg

Mano de obra de fabricacin: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos sueldos ascienden a 400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboracin de los distintos productos.

Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros.

Amortizacin de la maquinaria:

La amortizacin de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros.

La amortizacin de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros.

La amortizacin de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros.

Costo del departamento de administracin: 65.000 euros.

Costos financieros: 42.000 euros.


2.000 collares (precio de venta: 120 euros)

1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)

11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros)

Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados durante el ejercicio (no haba productos en almacn a principios de ao).

Respuesta

Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costos directos, as como los costos indirectos de fabricacin.

En primer lugar vamos a clasificar los costos:

Ahora vamos a definir los criterios de asignacin de los costos indirectos de fabricacin:

A continuacin calculamos el costo unitario de cada producto:

Por ltimo, elaboramos la cuenta de resultados:

Y valoramos las existencias finales:

Leccin 13

Mtodo de secciones homogneas

Dentro de la categora de "Mtodos totales", uno de los ms utilizados es el denominado "Mtodo de secciones homogneas".

En este mtodo se distribuyen todos los costos de la empresa entre los diferentes productos.

No obstante, los costos indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos de la empresa y posteriormente se asignan a los productos.

Por su parte, los costos directos se distribuyen directamente entre los productos.

Este mtodo nos permite tener un desglose de los costos no slo a nivel de productos,

sino tambin a nivel de centros de costos (departamentos de la empresa).

Cmo funciona este mtodo?

1.- Primero se definen los distintos centros de costos de la empresa. Un centro de costo es todo departamento que cuente con un responsable y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costos.

Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costos que considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de organizarse internamente como considere ms adecuado).

Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de costos independiente (con responsable y con presupuesto propio), mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un centro de costos ms amplio, por ejemplo de "fbrica".

2.- Una vez definidos los distintos centros de costos, hay que clasificarlos en "principales" y en "auxiliares":

Los centros de costos "principales" son aquellos que intervienen directamente en la fabricacin del producto.

En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrera", "montaje", "barnizado" y "empaquetado".

Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso productivo.

En la empresa anterior centros de costos auxiliares pueden ser: "contabilidad", "recursos humanos", "direccin", etc.

Los costos asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre los centros principales, y una vez que estn todos los costos localizados en los centros principales es entonces cuando se reparten entre los productos.

3.- Una vez clasificados los centros de costos en principales y en auxiliares hay que determinar una serie de criterios de reparto:

a) Cmo se van a distribuir los costos indirectos entre los diversos centros de costos.

Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto.

Por ejemplo:

Costo de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de costos.

Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja en cada uno de ellos.

Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.

b) Cmo se van a distribuir los costos de las secciones auxiliares entre las principales.

Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada seccin auxiliar dedica a cada una de las secciones principales.

Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos humanos (auxiliar), utilizando como referencia el tamao de la plantilla de cada una de las secciones principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la seccin de "serrera", un 40% a la de "montaje", un 20% a la de "barnizado" y un 10% a la de "embalaje".

La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el total de apuntes contables que genera cada seccin principal, estima que dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "serrera", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a la de "embalaje".

ATENCION: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su actividad a otras secciones auxiliares (por ejemplo, la seccin de recursos humanos atiende asuntos de la seccin de "contabilidad"), pero como stas trabajan para las secciones principales, esto permite que al final la totalidad de los costos queden distribuidos entre las secciones principales.

Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "contabilidad" (auxiliar) y sta a su vez dedica un 60% de su tiempo a la seccin de "cortado" y un 40% a la de "barnizado" (ambas principales), al final este 10% de costo de recursos humanos quedar asignado un 6% a "cortado" y un 4% a "barnizado".

c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la distribucin de los costos de las secciones principales entre los diversos productos:

Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costos principal una medida de actividad que denominaremos "Unidad de obra".

La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades fsicas.

Por ejemplo, en el centro de costos "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura gastado".

En el centro de costos "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada".

En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".

Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costos se dividen sus costos totales entre el nmero de unidades de obras realizadas en el ao, lo que permite calcular en cada centro un "costo de la unidad de obra".

A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en funcin de ello se le irn asignado costos.

En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el "metro cbico de madera". Dividimos la totalidad de los costos de esta seccin por el total de m3 de madera procesado. Esto nos permite calcular un costo por m3 de madera aserrada.

Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en funcin de ello se le asigna un costo (= costo del m3 de madera multiplicado por el nmero de m3 de madera).

Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco este entuerto:

Supongamos que los costos totales del ejercicio asignados a la seccin de "serrera" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del ao se han procesado 5.000 m3 de madera.

El costo de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3

Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3, el costo asignado a estos dos productos por su paso por esta seccin ser:

Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros

Armario: 1,2 * 20 = 24 euros

Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa puede definir en cada centro de costos aquella "unidad de trabajo" que considere oportuna, siempre que sea representativa de la actividad que se realiza en dicha seccin.

Cul es el costo de cada producto?

El costo de cada producto ser la suma de sus costos directos, ms los costos indirectos que se le hayan imputando en su paso por cada una de las secciones principales.

Leccin 14

Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)

Enunciado

Toda la teora que vimos en la leccin anterior (que no fue poca) sobre el "Mtodo de secciones homogneas" ser ms fcil de entender ayudado de un ejemplo, de un buen ejemplo, de un excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos, de aquel ejemplo con el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que soaron nuestros abuelos...

Si seores, el de la empresa que se dedica a fabricar camisas y pantalones, y que actualmente estudia la posibilidad de especializarse nicamente en camisas (por lo visto,

les da vrtigo tanta diversificacin).

Y uno se pregunta, y por qu no se especializan en fabricar mangas? o, mejor todava, en pecheras?).

Los datos de semejante emporio son los siguientes:

Esta empresa est integrada por los siguientes centros de costos principales:

Seccin de corte

Seccin de montaje

Seccin de empaquetado

Y por los siguientes centros auxiliares:

Seccin de compras

Seccin de ventas

Seccin de administracin central

La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.

Materia prima: esta empresa utiliza un material al que llaman "tela" (que morro...!), con un costo por metro cuadrado de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.

Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 empleados se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.





30.000 camisas (a 20 euros / unidad)

15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).

Respuesta

Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:

1.- Primero tenemos que clasificar los costos en directos e indirectos (ya lo hicimos en la Leccin 5).

2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costos indirectos entre los diversos centros de costos (principales y auxiliares).

3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa, llegamos a los siguientes porcentajes de asignacin de estos costos indirectos.

4.- Ya podemos distribuir los costos indirectos entre las distintas secciones.

5.- Ahora vamos a distribuir los costos de las secciones auxiliares entre las secciones principales. Para ello tenemos que conocer qu porcentaje de su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.

Con lo que podemos proceder al reparto.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costos indirectos distribuidos entre las secciones principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.

Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el nmero de unidades de obra que necesita cada producto:

Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra realizadas y su costo:

8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos calcular el costo por producto:

Y la valoracin de las existencias.

Leccin 15

Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)

Enunciado

Una pastelera fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscn.

La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:

Centros de costos principales:

Seccin de horno

Seccin de preparacin


Centros de costos auxiliares:

Seccin de compras

Seccin de ventas

Seccin de personal

Administracin central

La produccin del ejercicio ha sido:

100.000 bizcochos

40.000 tartas

60.000 roscones

Los datos de costos son los siguientes:

Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azcar, harina, levadura y leche (fresca). El consumo de estas materias primas en la elaboracin de los diversos productos es el siguiente:

Los costos de estas materias primas son:

Azcar: 2 euros / kg

Harina: 0,6 euros /kg

Levadura: 4 euros / 100 gr

Leche: 0,7 euros / litro

Mano de obra: 16 trabajadores, todos fijos, que participan indistintamente en las distintas lneas de produccin. El sueldo conjunto es de 600.000 euros. Se sabe el consumo de cada seccin.

Consumo elctrico: 60.000 euros.

Gastos de alquiler: 50.000 euros.

Amortizacin de la maquinaria: 30.000 euros.

Gasto de telfono: 75.000 euros. Se conoce el consumo de cada una de las secciones.


80.000 bizcochos (precio de venta: 8 euros / unidad)

25.000 tartas (precio de venta: 12 euros / unidad)

40.000 roscones (precio de venta: 4 euros / unidad)

Respuesta

1.- Vamos a clasificar los costos en directos e indirectos.

2.- Fijamos los criterios de reparto de los costos indirectos entre las diversas secciones.

3.- Recabamos informacin dentro de la empresa para ver, en funcin de los criterios de reparto, como se distribuyen los costos indirectos.

Y procedemos a su distribucin.

4.- Ahora veremos qu porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los centros principales. Para medir esta dedicacin hay que buscar criterios objetivos, medibles.

Por ejemplo, para la seccin de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio del nmero de empleados de cada seccin principal; para la seccin de "Administracin Central", el porcentaje de costos que representa cada seccin principal sobre el total de costos; para la seccin de "Compras", el nmero de pedidos que realiza para cada seccin principal, etc.

Con todo ello, obtenemos la siguiente informacin.

5.- Ahora distribuimos los costos indirectos asignados a las secciones auxiliares entre las secciones principales.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costos indirectos distribuidos entre las secciones principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.

Recabamos informacin para ver cuntas unidades de obra consume cada producto.

Lo que nos permite cuantificar el total de unidades de obra realizadas durante el ejercicio.

8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra requerida por cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos pasar a calcular el costo por producto.

La cuenta de resultados.

Y la valoracin de las existencias.

Leccin 16

Mtodo de costos ABC

El mtodo de costos ABC es una variante de los mtodos de costos totales, pero ms sofisticado an que el de secciones homogneas que vimos en la leccin 13.

El tratamiento de los costos directos es exactamente igual en los tres mtodos de costos totales que estamos analizando:

Estos costos se asignan directamente a los productos.

La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costos indirectos:

El mtodo de costos completos distribuye los costos indirectos entre los productos.

El mtodo de secciones homogneas distribuye los costos indirectos entre los diferentes centros de costos que componen la empresa, y a continuacin reparte los costos de estos centros entre los productos.

El mtodo de costos ABC distribuye en primer lugar los costos indirectos entre los diversos centros de costos; a continuacin, dentro de cada centro reparte estos costos entre las diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costos

asignados a estas actividades entre los diversos productos.

El mtodo de costos ABC aporta an ms informacin que los anteriores, pero tambin es un mtodo ms caro y complicado de implantar y de gestionar.

Veamos un ejemplo:

El centro de costos "Compras" realiza distintas actividades: bsqueda de proveedores, negociacin de pedidos, control de calidad del material recibido, etc. El mtodo ABC distribuye los costos asignados a este centro entre las actividades que realiza.

La filosofa de este mtodo se basa en que las actividades que realiza una empresa son las que originan los costos, son las responsables de que las empresas incurran en los mismos, y por ello es fundamental controlar cmo evolucionan estas actividades.

Los mtodos de costos ABC y de secciones homogneas se basan, por tanto, en planteamientos diferentes. Vamos a tratar de verlo con un ejemplo.

Analicemos una empresa que fbrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su departamento de "Ventas". Los costos asignados a este centro hay que distribuirlos entre los dos productos.

El mtodo de secciones homogneas basa su distribucin en el volumen de actividad (cuantos zapatos y cuantos bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo "n de artculos vendidos", para repartir los costos de este departamento.

El mtodo de costos ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de cada actividad buscar la causa que origina el costo. Resulta que es la gestin del pedido lo que origina el costo (papeleo, negociacin, medios de pago, etc.), con independencia de que el pedido sea de 100 artculos o de 1.000. Por ello, establecer como criterio de reparto "nmero de pedidos gestionados de cada artculo".

Resumiendo, los tres pasos que realiza este mtodo son:

Primero: reparte los costos entre los diversos centros de costos (en base a los criterios de reparto oportunos).

Segundo: distribuye los costos de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente habr que definir criterios de reparto).

Tercero: reparte los costos asignados a estas actividades entre los productos (igualmente har falta definir criterios de reparto).

Definicin de actividad

La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costos.

Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:

1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas, evaluaciones, control del absentismo, poltica de ascensos...).

2.- Contratacin de nuevo personal (seleccin y contratacin).

3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas, organizacin de cursos, etc.).

Etc.

Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (que plasta es este profesor!):

Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere relevantes.

Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina" como una actividad independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad ms amplia (por ejemplo: gestin administrativa de la plantilla).

Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:

Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboracin del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo.

Los costos asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre las actividades principales.

Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando de medir en qu medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.

ATENCION

En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el mtodo de secciones homogneas), sino que los costos de todos los centros se reparten entre las actividades que realizan.

El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicara enormemente este mtodo:

Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.

Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor sea el nmero de actividades mejor ser esta) y facilidad de gestin.

Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costos diferentes:

Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento de recursos humanos, como el departamento tcnico correspondiente que imparte el curso.

Ambos centros de costos asignarn parte de sus gastos a esta actividad.

Inductores de costos

El "Inductor de costo" es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades principales entre los productos.

El "Inductor de costos" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.

Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podra ser "lanzamientos de nuevas campaas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestin publicitaria", que es la que genera los costos.

Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su departamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000 zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campaas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3 dedicadas a los bolsos.

Si utilizramos el mtodo de "Secciones homogneas" podramos seleccionar como unidad de obra el "n de artculos vendidos", lo que nos llevara a asignar 60.000 euros de costos a los zapatos y 40.000 a los bolsos.

En cambio, el mtodo de costos ABC podra seleccionar como inductor de costos el nmero de campaas publicitarias. En este caso asignara 25.000 euros de costos a los zapatos y 75.000 euros a los bolsos.

Leccin 17

Mtodo de costos ABC: ejemplo (I)

Enunciado

Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por ejemplarizante) ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es que ya han tenido tiempo de lanzar algn nuevo producto).

Los datos que conocemos son:

Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un costo por metro cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.

Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.




Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000 pantalones (a 30 euros/unidad).

Los centros de costos son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares)

Seccin de corte

Seccin de montaje


Seccin de compras

Seccin de ventas

Seccin de administracin central

Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificndolas en principales y auxiliares:

Respuesta

Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:

1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costos en directos e indirectos:

2.- Tambin habamos fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los costos indirectos entre las distintas secciones.

Y habamos procedido a su distribucin:

3.- Ahora tenemos que distribuir los costos asignados a las secciones entre las distintas actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios de reparto.

Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver qu porcentaje del tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos...) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lgico de los costos de cada seccin entre las actividades que realiza.

Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:

4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costos asignados a actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:

Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribucin:

Ya podemos conocer los costos totales indirectos de cada una de las secciones principales.

5.- El siguiente paso es definir los inductores de costos de cada una de las actividades principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuntos ha necesitado cada lnea de produccin:

Ya conocemos los inductores de costo de cada actividad y sabemos en cuantos ha incurrido

cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el costo de cada inductor.

6.- Ahora ya podemos calcular el costo unitario de cada producto.

Calcular la cuenta de resultados:

Y valorar las existencias finales:

Leccin 18

Mtodo de costos ABC: ejemplo (II)

Enunciado

Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana. Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y "Medusa nostlgica" (est en estudio el lanzamiento de una nueva figura que esperan que cause furor, la "Mariposa rencorosa").

La produccin durante el ejercicio ha sido:

3.000 unidades de "Caballo galopante"

2.500 unidades de "Cisne tristn"

8.000 unidades de "Medusa nostlgica" (el modelo que tiene ms aceptacin popular).

Para la fabricacin de estas piezas utiliza como materia prima:

Porcelana (costo kg: 4 euros)

Pintura (costo litro: 6 euros)

Plata (costo kg: 1.000 euros)

Barniz (costo litro: 5 euros)

En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada modelo:

Otros costos del ejercicio son:

Mano de obra en fbrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 euros. 3 especializadas en el modelo "Caballo galopante", 2 en el "Cisne tristn" y 5 en la "Medusa nostlgica".

La empresa fabrica estos modelos en naves diferentes. Los alquileres ascienden a:

Alquiler de la nave del "Caballo galopante": 20.000 euros.

Alquiler de la nave del "Cisne tristn": 30.000 euros.

Alquiler de la nave de la "Medusa nostlgica": 50.000 euros.



Los gastos de seguridad han sido de 25.000 euros.

El consumo elctrico ha ascendido a 40.000 euros.

Los sueldos del personal de administracin central han ascendido a 100.000 euros.


2.500 unidades de "Caballo galopante" (precio 160 euros).

2.200 unidades de "Cisne tristn" (precio 125 euros).

7.000 unidades de "Medusa nostlgica" (precio 110 euros) (xito rotundo de este modelo. En lo alto de la tele a color, con un paito de croch, queda muy coquetn).

Las secciones de la empresa son:

Horno

Modelacin

Almacn

Ventas

Personal

Administracin central

Las actividades que realizan estas secciones son:

Leccin 18 (cont.)

Mtodo de costos ABC: ejemplo (II)

Respuesta

Con toda esta informacin vamos a resolver este ejercicio:

1.- Primero vamos a clasificar los costos en directos e indirectos:

2.- Fijamos los criterios de reparto de los costos indirectos entre los distintos centros:

Recabamos informacin en la empresa para ver en que porcentaje ha incurrido cada centro de costo:

Procedemos a su reparto:

3.- Distribuimos los costos de los centros entre las actividades que realizan. Hay que establecer previamente los criterios de reparto.

Sealamos en la leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro para ver qu porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos...) se dedica a cada actividad.

Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:

4.- A continuacin definimos los criterios de reparto de los costos de las actividades auxiliares entre las actividades principales:

Y procedemos a su reparto:

Ya tenemos todos los costos indirectos asignados a las actividades principales:

5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costos de cada una de las actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada producto:

Conocemos ya los inductores de costos y en cuantos incurre cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el costo por inductor.

6.- Ya podemos calcular el coste unitario de cada producto:


Y valorar las existencias en almacn:

Leccin 19

Anlisis de desviaciones

Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta.

La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos.

Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el ao de las distintas partidas de ingresos y gastos, as como del beneficio previsto.

La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados.

Las desviaciones pueden ser positivas y negativas:

La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores.

Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas:

1.- Por diferencias en el precio unitario: el costo unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado.

Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviacin en costos (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida).

Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo vende a 1,65 euros.

2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado.

Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviacin ser igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada.

3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la produccin final resulta ser mayor o menor.

Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la produccin final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por las mayores ventas), como en costos (por los mayores consumos).

Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costos. En este segundo caso, la informacin que se obtiene es mucho ms detallada.

Leccin 20

Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general

La contabilidad general nos permite realizar un anlisis de desviaciones con distintos niveles de detalle.

A medida que la desagregacin sea mayor, la informacin obtenida ser ms precisa.

1.- Desviacin total

Mide la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato real y el dato presupuestado.

Por ejemplo, una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los conceptos) de 100.000 euros y el gasto real se eleva finalmente a 120.000 euros. La desviacin negativa es de 20.000 euros.

Las ventas previstas son de 180.000 euros y las reales de 170.000 euros. Se produce una desviacin negativa de 10.000 euros.

2.- Desviacin por modalidades de ingresos y gastos

Mide la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por modalidades.

A partir de aqu, si queremos realizar un anlisis ms detallado de desviaciones tenemos que acudir a la contabilidad de costos.

Leccin 21

Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costos

Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costos:

Este anlisis permite determinar en qu centros se estn produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:

Sigamos con el ejemplo:

La contabilidad de costos nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello distinguimos segn estemos analizando:

Costos variables

Costos fijos

Ventas

a) Desviacin en costos variables

La desviacin en un costo variable determinado se puede descomponer en:

Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el costo real unitario y el costo estimado, considerando que el volumen no vara.

Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no vara.

Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del costo unitario y del consumo.

Veamos un ejemplo:

Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un costo de 10.000 euros.

Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1

euros, por lo que este costo se ha elevado a 13.200 euros.

Vamos a analizar esta desviacin:

La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:

b) Desviaciones en costos fijos

Las desviaciones en costos fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costos no varan con el volumen de actividad.

La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado.

Veamos un ejemplo:

Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender en el ejercicio a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros. Se produce por tanto una desviacin de 2.000 euros.

c) Desviaciones en ventas

La desviacin en venta, al igual que la de costos variables, se puede descomponer en tres conceptos:

Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el volumen no vara).

Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada

(considerando que el precio unitario del producto no vara).

Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen.

Veamos un ejemplo:

Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 euros.

Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros.

La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:

Que desglosamos en los tres efectos comentados:

Leccin 22

Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costos empleado

Segn el mtodo de contabilidad de costos utilizado, la empresa distribuir entre sus productos la totalidad de sus costos o slo determinadas modalidades.

En aquellos costos asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.

En aquellos costos no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se limitar a lo visto en la leccin anterior.

Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el mtodo de costos directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos, slo varan las modalidades de costos que hay que analizar).

Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes mtodos.

Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costos directos

Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:

1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costos y, por diferencia, en beneficios.

2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.

3.- Analizar las desviaciones en costos, lo que nos va a exigir calcular el costo unitario del producto.

El costo unitario del producto se calcula sumando todos los costos directos asignados (fijos y variables) y dividiendo por el nmero de unidades producidas.

Una vez calculado el costo unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio, volumen y mixto.

4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el costo unitario real del producto difiere del estimado).

El costo unitario incluye tanto costos fijos como variables (en este ejemplo, todos son costos directos).

En los costos variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.

En los costos fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un efecto precio y un efecto actividad:

El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior:

Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se eleva a 120.000 euros, se produce una desviacin de 20.000 euros.

Si la produccin es de 10.000 unidades, el costo unitario real (por asignacin de los gastos de alquiler) ser de 12 euros (120.000 euros / 10.000 unidades) frente un costo previsto de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades).

El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas.

Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara (coincide con los 100.000 euros estimados), pero que la produccin en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan slo de 5.000 unidades.

El costo unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de alquiler) habr subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20 euros (100.000 euros / 5.000 unidades).

Todo estas galimatas es ms fcil de entender con un ejemplo, con un pedazo de ejemplo, muy valorado en los mbitos acadmicos y que ha llegado a crear escuela: nos referimos al de la empresa que erre que erre tan slo produce camisas y pantalones (que por cierto nos han comentado que no tienen intencin de cambiar, y que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo. Bueno tampoco es para ponerse as).

Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en el negocio de las camisas.

Enunciado

Los datos de partida son los siguientes:

1,.- En primer lugar vamos a calcular el costo unitario de las camisas, comparando el dato real con el dato estimado:

2.- Conociendo el costos unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta de resultados real con la estimada:

3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en costos.

Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres efectos comentados (precio, volumen, mixto):

4.- Ahora analizamos la desviacin en costos. Por el momento no distinguimos entre costos variables y costos fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.

5.- Parte de la desviacin en costos se produce porque el precio unitario real es diferente del estimado. Esta diferencia en el costo unitario origina una desviacin (efecto precio) de 10.400 euros (menor costos).

Vamos a analizar cmo se origina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por la materia prima (costo variable).

6.- A continuacin, analizamos el efecto de la mano de obra (costo fijo):

7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto precio dentro de la desviacin en costos.

Apuntes de Clases Para La Formación de Competencias Empresariales

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