20092iwn270v6 Apuntes Guia de Clases

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UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARIA INFORMACIÓN Y CONTROL FINANCIERO

APUNTES GUÍA DE CLASESPROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALÓN

A.- A) CONTABILIDAD GENERAL1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL

1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD:

EMPRESA: ¿ QUE ES UNA EMPRESA ?

DE LUCRO.

LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN,

ESTOS RECURSOS PUEDEN SER:

► RECURSOS FINANCIEROS: DINERO► RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERÍAS, ETC.► RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL

LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA:

► POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,► POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS,► AUTOGENERADOS A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES)

EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHÍCULO SE SOLICITA UN CRÉDITO BANCARIO

LA FUENTE: EL CRÉDITO BANCARIOEL USO: LA COMPRA DEL VEHÍCULO

ENTRADA SALIDAFUENTES USOS

► APORTE SOCIOS ► CANCELACIÓN PRESTAMOS

► PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS► CRÉDITO PROVEEDORES ► COMPRA DE BIENES► AUTOGENERACIÓN (UTILIDAD)

EL CICLO OPERATIVO:

■ A TRAVÉS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES■ ESTAS CONSISTEN EN:

► COMPRA DE BIENES PERMANENTES► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS► TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS► LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS► COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA

NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"

DINEROBIENES 'MATER.PRIMAS PRODUCCIÓN

PERMANENTE VENTA DINERO PROD.TERMIN

■ ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESAEN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLÓGICOS YECONÓMICOS ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADASEN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIÓN DE LOS FONDOS UTILIZADOS:

► TRANSFORMACIONES FINANCIERAS► TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS► TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y► TRANSFORMACIONES LABORALES

ES UNA ORGANIZACIÓN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES

NECESITA DE "RECURSOS".

EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA UTILIZACIÓN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO".

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ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES

■ TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOSDE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS.

■ ADEMÁS SE REQUIERE DISEÑAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ADECUADO PARALA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES

■ LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN INTEGRAL QUE DEBE POSEERTODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONESY PARA EL CONTROL.

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

■ PARA DISEÑAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE REQUIERE:► CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN► CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTO► CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS► DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIÓN.

■

PARA LA TOMA DE DECISIONES.

ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE:

INSTRUCCIONES

YPROCEDIMIENTOS

ENTRADA PROCESAMIENTO INFORMES

DE DATOS DE DATOS DE SALIDA

- CLASIFICACIÓN

- REGISTRO

- CÁLCULOS

- ALMACENAMIENTO

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL:

■ LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN QUE PROPORCIONA

■ ESTA INFORMACIÓN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE

■ PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN RELATIVA A:

► HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO► SON HECHOS REALES, HISTÓRICOS► QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.

ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDA- CLASIFICACIÓN INFORMES:

HECHOS ECONÓMICOS - ALMACENAMIENTO RELATIVOS A LOS BIENES Y REALIZADOS POR LA - CÁLCULOS DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE EMPRESA - REGISTROS RESULTADOS ECONÓMICOS

OCURRIDOS EN LA EMPRESA

EN UN PERIODO

■ ESTA INFORMACIÓN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRÁFICO,

EL SISTEMA OPERA ASÍ:

EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONÓMICOS"QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIÓN" ÚTIL

INFORMACIÓN SOBRE LOS " HECHOS ECONÓMICOS" DE UNA EMPRESA.

PLANIFICACIÓN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA.

DATOS: BASADOS EN

PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRÁN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIRÁDETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.

ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER

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ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDA► INFORME PATRIMONIAL - CLASIFICACIÓN Y DE RESULTADOS - ALMACENAMIENTO PRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.

- CÁLCULOS INFORMES:► DATOS DEL ENTORNO - REGISTROS PATRIMONIAL PROYECTADO

DE RESULTADO PROYECTADO

LO ESPERADO

■ POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA

■ EN CONSECUENCIA:

LOS INFORMES LO REALIZADO

LOS PRESUPUESTOS LO ESPERADO

■ A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:

"LA COMPARACIÓN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO"

ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDADATOS;► INFORME DE HECHOS COMPARACIÓN Y ANÁLISIS INFORME SOBRE :

PASADOS (REALES) DE AMBOS► PRESUPUESTOS DE HECHOS PLANIFICADOS

1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

■ SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE:

EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMÁTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD, CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A ÉSTA Y A TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONÓMICAS Y POLÍTICAS. PARA EL ENTE ENSI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA YPLANIFICACIÓN"

■ LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA SON:

►Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMÁS SE REQUIEREVERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN

►

►

NO FINIQUITADAS.

■ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADAA AQUELLOS QUE LA USAN.

■ SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

► EL BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA LA EMPRESA.

► EL ESTADO DE RESULTADO EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O

PRESUPUESTOS: DE COM-

LO REALIZADO

LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"

DESVIACIONES (CONTROL)

" EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIÓN CUANTITATIVA Y OPORTUNA,

SIGNIFICACIÓN: QUE ES LA RELACIÓN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIÓN

CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERÍSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LAQUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIÓN.

UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIÓNRELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN

LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA

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PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.

► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA.

TEORÍA CONTABLE

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD:

■ LA CONTABILIDAD, A TRAVÉS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS.

■ EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES: " LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONÓMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA APLICACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIÓN DE

ES UNA TÉCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURALOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS

ÚTIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL YDE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCÍA)

■ DUALIDAD ECONÓMICA: PRINCIPIO BÁSICO DE CONTABILIDADTODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- ó

1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

■ LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONÓMICOS DE LOS NEGOCIOSY QUE A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA

QUE GUÍEN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIÓNCONTENIDA EN ELLOS SEA:

► ALTAMENTE CONFIABLE► DE CLARO ENTENDIMIENTO► PUEDAN SER COMPARADOS: CON AÑOS ANTERIORES

CON OTRAS EMPRESAS

■ ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES:( DETALLE EN ANEXO " L" )

1,- EQUIDAD2,- ENTIDAD CONTABLE3,- EMPRESA EN MARCHA4,- BIENES ECONÓMICOS5,- MONEDA COMÚN DENOMINADOR6,- PERIODO DE TIEMPO7,- DEVENGADO8,- REALIZACIÓN9,- COSTO HISTÓRICO

10,- OBJETIVIDAD11,- CRITERIO PRUDENCIAL12,- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA13,- UNIFORMIDAD14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA15,- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS16,- EXPOSICIÓN17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA18,- DUALIDAD ECONÓMICA

2.- EL PROCESO CONTABLE

LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONÓMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE

DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA, GENERANDO INFORMACIÓN FINANCIERA

TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS

TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES

PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA

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- LA EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE

- RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVÉS DE LA EMPRESA Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS

- EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE:

- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:

- ESTO SIGNIFICA QUE:

- POR TANTO :

-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMÁTICA:

FUENTES = USOSEJEMPLO:

UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETACOSTO: $ 15.000.000,-

FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS 5.000.000,- CRÉDITO BANCARIO

FUENTES = USOCAJA 10.000.000,- COMPRA VEHÍCULO 15,000,000CRÉDITO BANCARIO 5.000.000,-

TOTAL 15.000.000,- = TOTAL 15,000,000

- ESTA " DUALIDAD ECONÓMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD. ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES

- SE PUEDE TAMBIÉN ENUNCIAR:

SUMATORIA DE RE-

=SUMATORIA DE RE-

CURSOS RECIBIDOS CURSOS EMPLEADOS

( FUENTES ) ( USOS )

- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIÉN : a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y

* DE FONDOS LÍQUIDOS A BIENES, * DE MERCADERÍAS A FONDOS LÍQUIDOS * DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC.

TIPOS DE FUENTES Y USOS

USOS DE FONDOS:FUENTES DE FONDOS EXTERNAS:

- COMPRA DE BIENES-CRÉDITOS BANCARIOS - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS-CRÉDITOS PROVEEDORES - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES-APORTES DE CAPITAL - DISMINUCIÓN DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN

COMERCIAL ( PERDIDA)- DEVOLUCIÓN DE CAPITAL- RETIRO DE UTILIDADES

FUENTES DE FONDOS INTERNAS:

-VENTA DE BIENES-INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFOR-

- UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y

- UN USO DE ESOS RECURSOS

" TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y " TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS "

NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO,

A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .

COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE"

b) DE LA TRANSFORMACIÓN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO:

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MACIÓN COMERCIAL ( UTILIDAD)

LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

- SON ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: EL BALANCE GENERAL EL ESTADO DE RESULTADO EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL BALANCE GENERAL:

ES DECIR:

- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:* ACTIVO* PASIVO* PATRIMONIO

EL ACTIVO:

- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE POSEE LA EMPRESA

-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:

* EL DINERO EN EFECTIVO* BIENES FÍSICOS* VALORES POR COBRAR* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)

- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA

- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS ECONÓMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIÓN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN DE OTROS BIENES QUE SERÁN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.

RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.

EL PASIVO:

- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO DE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS.

- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRAÍDOS EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.

ES DECIR, LA OBLIGACIÓN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONÓMICO CONTRAÍDO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.

- PASIVOS MAS RELEVANTES:

* PRESTAMOS BANCARIOS* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)* DOCUMENTOS POR PAGAR* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS* DEUDAS PREVISIONALES

- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS

- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE

- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS

- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA.

- UNA CARACTERÍSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "

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- EL PASIVO PUEDE SER:* A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AÑO* A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AÑO

- EN RESUMEN EL PASIVO ES:EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN EL CORTO O LARGO PLAZO.

EL PATRIMONIO:

- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE

- A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEÑOS DE LA EMPRESA Y POR ELLO NO SON EXIGIBLES, NO OBSTANTE SIGUEN SIENDO PASIVO PERO NO EXIGIBLE.

LOS DUEÑOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE RECONOCE COMO ÚNICOS DERECHOS:

* LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO, Y* LA RETRIBUCIÓN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS UTILIDADES GENERADAS.

- ADEMÁS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEÑOS, TAMBIÉN CONSTITUYE PATRIMONIO

EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS.

EJEMPLO: $ DINERO INICIAL 100,000

COMPRA MERCADERÍA 50,000

VENTA TOTAL DE MERCADERÍA 60,000

UTILIDAD EN LA VENTA 10,000

DINERO FINAL 110,000

ACTIVOS PASIVOS(USOS) (FUENTES)

CAJA 100,000 CRÉDITOS BANCARIOS 2,545,000BANCOS 180,000 PROVEEDORES 845,830CLIENTES 1,254,800 LETRAS POR PAGAR 1,500,020BIENES FÍSICOS 1,045,000INV.OTRAS EMPRESAS 6,500,000 PATRIMONIO

CAPITAL 3,000,000UTILIDADES 1,188,950

TOTAL ACTIVO 9,079,800 = TOTAL PASIVO 9,079,800

"IGUALDAD DE INVENTARIO"

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE +

LO QUE ES LO MISMO:

- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA.

EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"

- ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITÚA A

LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA

- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:

- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIÓN CONTABLE" QUE SE LLAMA

PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

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PATRIMONIO = PASIVO EXIGIBLE

EN DONDE:

PASIVO TOTAL = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO

POR TANTO

ACTIVO TOTAL = PASIVO TOTAL

EJEMPLO:DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:

$CAJA 10,000MERCADERÍAS 50,000CUENTAS POR PAGAR 80,000MAQUINARIAS 150,000CUENTAS POR COBRAR 60,000PRÉSTAMO BANCARIO 40,000DEPOSITO A PLAZO 30,000IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000

CLASIFICACIÓN.

ACTIVOS:CAJA 10,000MERCADERÍAS 50,000MAQUINARIAS 150,000CUENTAS POS COBRAR 60,000DEPOSITO A PLAZO 30,000 TOTAL DEL ACTIVO 300,000

PASIVOS:CUENTAS POR PAGAR 80,000PRÉSTAMOS BANCARIOS 40,000IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000 TOTAL DEL PASIVO 150,000

PATRIMONIO

300,000 -150,000 = 150.000,-

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL:

ACTIVOS PASIVOS(RECURSOS) (FUENTES)

CAJA 10,000 CUENTAS POR PAGAR 80,000MERCADERÍAS 50,000 PRESTAMOS BANCARIOS 40,000MAQUINARIAS 150,000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000CUENTAS POS COBRAR 60,000 TOTAL DEL PASIVO 150,000DEPOSITO A PLAZO 30,000

PATRIMONIO

PATRIMONIO 150,000

TOTAL ACTIVO 300000 = TOTAL PASIVO 300,000

VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES:(EN LA IGUALDAD INVENT.DEL EJERC.ANTER.) A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR

B) SE COMPRA SILLÓN GIRATORIO POR $ 12.000.- C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.

VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO.

-HASTA AQUÍ HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE, ES DECIR:

ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO

SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES:

A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEÑO:

ACTIVO -

= ACTIVO - PASIVO

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EFECTIVO $ 3,000,000MERCADERÍAS $ 500,000

A C T I V O = P A S I V O + P A T R I M O N I O

CAJA 3,000,000MERCADER. 500,000 CAPITAL 3,500,000TOTAL 3,500,000 TOTAL 3,500,000

B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERÍAS EN $ 800.000.-


CAJA 3,800,000 CAPITAL 3,500,000UTILIDAD 300,000

TOTAL 3,800,000 TOTAL 3,800,000

SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTAAGREGÁNDOSELA AL PATRIMONIO.

C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-


CAJA 3,700,000 CAPITAL 3,500,000UTILIDAD 200,000

TOTAL 3,700,000 TOTAL 3,700,000

AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDADE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA EL EQUILIBRIO.

D) SE COMPRAN MERCADERIAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DIAS.


CAJA 3,700,000 PROVEEDORES 1,000,000 CAPITAL 3,500,000MERCADERIAS 1,000,000 UTILIDAD 200,000

TOTAL 4,700,000 TOTAL 1,000,000 + TOTAL 3,700,000

EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DELACTIVO EL CUAL SUBIÓ PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRÉDITO.

EL ESTADO DE RESULTADO ó ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

- DESCRIBE COMO SE GENERÓ EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.

EN EJEMPLO ANTERIOR: UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS YPERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO

- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTOACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AÑO CALENDARIO)ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULÁNDOSE COMO MÁXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AÑO.

- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON:

* LOS INGRESOS Y GANANCIAS* LOS GASTOS Y PÉRDIDAS

ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :

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L O S I N G R E S O S Y L A S G A N A N C I A S

COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.

- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:

* UN AUMENTO DE ACTIVO ó* UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO

- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTÁN REPRESENTADOSPOR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS ó SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.

- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTEAL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO ó NO PERCIBIDOS ó PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.

EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERÍAS ES DE $ 800.000,-

POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIROPOR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTADE PRODUCCIÓN

OTRAS GANANCIAS SON:

► INTERESES POR INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS► UTILIDAD POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS► UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

L O S G A S T O S Y P É R D I D A S

AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRÉDITO GENERANDO UN AUMENTO DE PASIVO

LOS COSTOS PUEDEN SER:

GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERÍODOS FUTUROS

DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERÍODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOSUTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERÍODO.

A TRAVÉS DE VARIOS PERÍODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.

- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONÓMICO PORQUE IMPLICAN:

* UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVOS ó* UN AUMENTO DE PASIVO

* CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO

* CUANDO EL GASTO ES A CRÉDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO.

EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIÓN DE CAJAARRIENDO A CRÉDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR"

EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS:

-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)

- LAS GANANCIAS TAMBIÉN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN

ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO"EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA

COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRÁN

COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS

- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA

-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONÓMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"

- EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO, YA QUE:

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* COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERÍAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC.* REMUNERACIONES* ARRIENDOS* GASTOS EN SERVICIOS BÁSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS) ASOCIADOS AL PERÍODO* GASTOS MANTENCIÓN DE BIENES ( MES ó AÑO )* INSUMOS DE OFICINA* SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA)* DEPRECIACIONES

- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIÓN.

POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIROPOR EJEMPLO , LA PÉRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MÁQUINA DE LA PLANTA PRODUCTIVA.

OTROS EJEMPLOS DE PÉRDIDAS SON

GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS )PÉRDIDA POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESASPÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJOPÉRDIDA POR SINIESTRO

- LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:

(INGRESOS + GANANCIAS) - UTILIDAD ò (PERDIDA)

- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS SE AGRUPAN EN:

* RESULTADO OPERACIONALES, Y* RESULTADO NO OPERACIONAL

Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIÓN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.

Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO :

* INTERESES GANADOS* INTERESES PAGADOS

Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO

* UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS* UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

( EN MILES DE PESOS)RESULTADO OPERACIONALINGRESOS POR VENTAS 10,000(-)COSTO DE VENTAS (4,000) MARGEN BRUTO 6,000(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 1,500ARRIENDO 300ÚTILES DE OFICINA 100SEGUROS 80

- L A S P E R D I D A S TAMBIÉN CONSTITUYEN DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN

(GASTOS + PERDIDAS) =

LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS

LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS

12

PUBLICIDAD 120DEPRECIACIÓN 70 (2,170)ETC.

3,830

RESULTADO NO OPERACIONALINGRESOS FINANCIEROS 750UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESA 140UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 60(-)GASTOS FINANCIEROS (690)(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (320)(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (130) UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL (130)

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 3,700(-) IMPUESTO A LA RENTA 17% (629)

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 3,071

2.1 L A S C U E N T A S C O N T A B L E S

PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA INFORMACIÓN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UNINGRESO Y UN GASTO.

EJEMPLO: EFECTIVO DE LA EMPRESA.

ANALIZAR: MERCADERÍASMAQUINARIASCUENTAS POR PAGARCRÉDITOS BANCARIOSCLIENTESPROVEEDORES

ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA:

- SE COMPONE DE :* EL NOMBRE* EL "DEBE" Y EL " HABER "* EL SALDO

DEBE (D) NOMBRE DE LA CUENTA HABER (H)

ANOTACIONES CARGOS 38,000 25,000 ABONOS ANOTACIONES AL AL DEBE DÉBITOS 8,000 3,000 ACREDITAR HABER

ADEUDAR

SUMA DE DÉBITOS O CARGOS 46,000 28,000 SUMA DE CRÉDITOS O ABONOS18,000 SALDO

ANOTACIONES MONETARIAS

SI: DEBE > HABER = SALDO DEUDOR

SI: DEBE < HABER = SALDO ACREEDOR

SI: DEBE = HABER = CUENTA SALDADA

- LOS BIENES- LAS DEUDAS

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL

- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE

LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL

- ESQUEMÁTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA " T "

DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER = SALDO

- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA DE:

13

- LOS INGRESOS- LOS GASTOS

QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.

- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:

- CUENTAS PATRIMONIALES: ( DEL BALANCE GENERAL)

( DEL ESTADO DE RESULTADO )- CUENTAS DE: INGRESO

GANANCIASGASTOSPÉRDIDAS

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE CUENTAS DE ACTIVO HABER

LOS CARGOS: LOS ABONOS:

LAS AUMENTAN

DEBE CUENTAS DE PASIVO HABER


LAS DISMINUYEN

DEBE CUENTAS DE PATRIMONIO HABER


LAS DISMINUYEN

CUENTAS DE INGRESO

DEBE ó DE GANANCIAS HABER


LAS DISMINUYEN

CUENTAS DE GASTOSDEBE ó DE PÉRDIDAS HABER


LAS AUMENTAN

EJERCICIO:

10/20/2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZÁLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDOCADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO. EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA DE FIERRO"

- CUENTAS DE ACTIVO- CUENTAS DE PASIVO- CUENTAS DE PATRIMONIO

- CUENTAS DE RESULTADO

LAS DISMINUYEN

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA

LAS AUMENTAN

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA

LAS AUMENTAN


LAS AUMENTAN


LAS DISMINUYEN

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA

14

10/25/2003 SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-

10/30/2003 SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE$ 4,000,000,-

10/30/2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

10/30/2003 SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO

10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVOY 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

11/5/2003 SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-

11/25/2003 SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.- CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA

$ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DÍAS

11/30/2003 SE COMPRAN ARTÍCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LÁPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR,SEGÚN FACTURA DE LÁPIZ LÓPEZ Nº 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA

12/10/2003 SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AÑO 2003 POR UN VALOR SEGÚN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE $ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DÍAS Y LAS SIGUIENTES CONVENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DÍAS CADA UNA,

12/15/2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO

1/3 CON LETRA A 30 DÍAS1/3 CON LETRA A 60 DÍAS

12/26/2003 SE EFECTÚA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTEDE LA EXISTENCIA EN CAJA

12/30/2003 SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003

12/30/2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEL MES POR$ 190.000.-

DESARROLLO

FECHA DEBE HABER

PARTIDA10/20/2003 INICIO ACTIVID. CAJA ACTIVO AUMENTA 6,000,000 DOBLE

CAPITAL PATRIMONIO AUMENTA 6,000,00010/25/2003 ADQUI.MAQ MAQUINAR. ACTIVO AUMENTA 700,000 PARTIDA

CAJA ACTIVO DISMINUYE 700,000 DOBLE

ANÁLISIS DEL CUADRO ANTERIOR:

1º POR CADA TRANSACCIÓN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA TRANSACCIÓN.2º SE ANALIZA LA CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIÓN AL DEBE O AL HABER.3º A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y

4º POR CADA TRANSACCIÓN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.

2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS

CICLO CONTABLE

TRANSACCIÓN COMERCIAL

LIBRO DIARIO

TRANSAC- CION

CUENTAS QUE INTERVIENEN

CLASE DE CUENTA

COMO SE AFECTAN

VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE "

"HECHO ECONÓMICO"

15

(ASIENTOS CRONOLÓGICOS)

ART. 25 DELCÓDIGO DE COMERCIO

LIBRO MAYOR(TRASPASO A LAS CUENTAS)

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

BALANCE DE 8 COLUMNAS

LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO

- COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFÍCIL EFECTUARLOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA EMPRESA.

- SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES

DISTINCIÓN DE CONCEPTOS ANALIZADOS:

DUALIDAD ECONÓMICA: FENÓMENO ECONÓMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE.DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS

ECUACIÓN CONTABLE: DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PARTIDA DOBLE: TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTANA LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDADECONÓMICA Y SU DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA

- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES:

- LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y- EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

EL LIBRO DIARIO

- EN LO FORMAL, EL ANÁLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR

EN QUE SE SEÑALAN:* LA FECHA DE LA OPERACIÓN, * LAS CUENTAS UTILIZADAS,* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y* EL MONTO TRANSADO.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADO

Y QUE SE DENOMINA ASIENTOS EN EL "LIBRO DIARIO" Y EL CUAL SE BASA EN LA "PARTIDA DOBLE"

- LA PARTIDA DOBLE ES UNA TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIÓN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y ELALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.

MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIÓNY SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.

- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLÓGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,

16

- TAMBIÉN SE DEBE SEÑALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIÓN DE LA TRANSACCIÓN

ASIENTO DIARIO.

FOLIO 0001DEBE HABER

10/23/2003CAJA 6,000,000

(a) CAPITAL 6,000,000 APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.GONZÁLEZ Y SOTO LTDA.

10/25/2003MAQUINARIAS 700,000

(a) CAJA 700,000 ADQUISICIÓN DE PRENSA DE 10 TONELADAS

10/30/2003BANCO SANTANDER 4,000,000

CAJA 4,000,000 DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.

10/30/2003MERCADERÍAS 2,000,000

BANCO SANTANDER 2,000,000 COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA

10/30/2003ARRIENDOS 200,000

CAJA 200,000 CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE

10/30/2003CAJA 800,000 CHEQUES POR COBRAR 800,000

VENTAS 1,600,000 VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA

10/30/2003COSTO DE VENTA 1,000,000

MERCADERÍAS 1,000,000 POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.

11/5/2003SUELDOS 150,000

CAJA 150,000 CANCELACIÓN SUELDO SECRETARIA

11/25/2003MUEBLES DE OFICINA 450,000

BANCO SANTANDER 250,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000

COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA11/30/2003

ARTÍCULOS DE OFICINA 80,000 BANCO SANTANDER 80,000

COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.3459612/10/2003

VEHÍCULOS 6,000,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000

COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET

DEBE HABER12/15/2003

CAJA 350,000 LETRAS POR COBRAR 700,000

VENTAS 1,050,000 VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA

12/15/2003COSTO DE VENTA 750,000

MERCADERÍAS 750,000 POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.

12/26/2003BANCO SANTANDER 1,000,000

CAJA 1,000,000 DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA

12/30/2003BANCO SANTANDER 800,000

CHEQUES POR COBRAR 800,000 DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR

12/30/2003

Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL

L I B R O D I A R I O

17

ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 BANCO SANTANDER 190,000

CANC. CONSUMO ENERGÍA ELÉCTRICA

- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR TRASPASÁNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO:

" L I B R O M A Y O R "

E L L I B R O M A Y O R

- DESPUÉS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMACRONOLÓGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER

CUENTA RESPECTIVA.

DEBE C A J AFECHA CONTRACUENTA VALOR FECHA CONTRACUENTA VALOR

1/20/2003 CAPITAL 6,000,000 10/25/2003 MAQUINARIAS 700,00010/30/2003 BANCO SANTANDER 4,000,000

CARACTERÍSTICAS:

a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARAEL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".

b) CADA LADO LLEVA COMO MÍNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.

SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SERÁ LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.

MAYORES DEL EJERCICIO:

CAJA CAPITAL MAQUINARIAS6,000,000 700,000 6,000,000 700,000

800,000 4,000,000350,000 200,000

150,0001,000,000

7,150,000 6,050,000

BANCO SANTANDER MERCADERÍAS ARRIENDOS4,000,000 2,000,000 2,000,000 1,000,000 200,0001,000,000 250,000 750,000

800,000 80,000 1,750,000190,000

5,800,000 2,520,000

CHEQUES POR COBRAR VENTAS COSTO VENTAS800,000 800,000 1,600,000 1,000,000

1,050,000 750,0002,650,000 1,750,000

SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR150,000 450,000 200,000

TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA

L I B R O M A Y O R

CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIÓN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE

18

ARTÍCULOS OFICINA VEHÍCULOS LETRAS POR PAGAR80,000 6,000,000 6,000,000

ENERGÍA ELÉCTRICA LETRAS POR COBRAR190,000 700,000

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

OBJETIVOS:

- VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR

- DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD

- VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS

- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO, CON INDICACIÓN DEL TOTAL DE SUS DÉBITOS, DE SUS CRÉDITOS Y DEL SALDO.

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS EN ANEXO "B"

EL BALANCE DE 8 COLUMNAS

- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:

BALANCE DE 8 COLUMNAS

- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :

ACTIVO YINVENTARIOPASIVO

PERDIDAS YRESULTADOGANANCIAS

- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS ò GANANCIAS.

► LA COLUMNA ACTIVO ò► LA COLUMNA PERDIDAS

► LA COLUMNA PASIVO ò► LA COLUMNA GANANCIAS.

- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:

SUMATORIA▬

SUMATORIA=

SUMATORIA▬

DEL ACTIVO DEL PASIVO GANANCIAS

- LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:

- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:

SUMATORIA PERDIDAS

19

SUMATORIA PASIVOSI Y UTILIDAD DEL PERIODO

SUMATORIA PERDIDAS

SUMATORIA PASIVOSI Y PERDIDA DEL PERIODO

SUMATORIA PERDIDAS

BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO EN ANEXO "B-1"

2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL

■

DE MAYOR B A L A N C E G E N E R A L DE MAYOR A

A C T I V O S

A MENOR MENORLIQUIDEZ EXIGIBILIDAD

TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO

■ EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIOFINANCIERO.

■

■

■

► A) ACTIVO CIRCULANTE► B) ACTIVO FIJO► C) OTROS ACTIVOS

A) EL ACTIVO CIRCULANTE

■ COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LASTRANSFORMACIONES FINANCIERAS

■ ESTA COMPUESTO POR:► DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LÍQUIDOS

POR NATURALEZA► LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN

LÍQUIDOS EN EL CORTO PLAZO:→ DEPÓSITOS A PLAZO→ ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES)→ VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS→ MERCADERÍAS→ OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA

B) EL ACTIVO FIJO

■ COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO DE ELLOS, CON UNA VIDA ÚTIL DE A LO MENOS MAS DE UN AÑO, PERO SIN LA INTENCIÓNDE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:

→ MAQUINARIAS

SUMATORIA ACTIVO >

SUMATORIA GANANCIA >

SUMATORIA ACTIVO <

SUMATORIA GANANCIA <

LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNASDEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.

P A S I V O S (EXIGIBLES)

P A T R I M O N I O (PASIVO NO EXIGIBLE)

LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADODE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO.

LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD.

EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS:

20

→ BIENES RAÍCES→ VEHÍCULOS→ INSTALACIONES, ETC

C) OTROS ACTIVOS■ COMPRENDE:

→ ACCIONES→ BONOS→

QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA Y CUYO OBJETIVOES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:

→ MARCAS DE FABRICA→ DERECHO DE LLAVES→ FRANQUICIAS O PATENTES→ GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA

► A) PASIVO CIRCULANTE► B) PASIVO A LARGO PLAZO

A) EL PASIVO CIRCULANTE:■ COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN

PLAZO MÁXIMO DE UN AÑO DESDE LA FECHA DEL BALANCE.→ PROVEEDORES→ DOCUMENTOS POR PAGAR→ CRÉDITOS BANCARIOS→ DEUDAS TRIBUTARIAS→ DEUDAS PREVISIONALES→ PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS)

B) EL PASIVO A LARGO PLAZO:■ COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR

A UN AÑO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE:→ PRESTAMOS BANCARIOS→ OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AÑO

LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTASMENOS: CUENTAS OBLIGADAS ó APORTES POR ENTERAR SOCIOS

MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIÓN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTESDEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIÓN

MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORESMENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS

SOCIOS O ACCIONISTAS ( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO)MAS ó MENOS EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PÉRDIDA)

ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

B A L A N C E G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX

A C T I V O P A S I V O

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

CAJA CRÉDITOS BANCARIOS

BANCOS DOCUMENTOS POR PAGAR

DEPÓSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS PROVEEDORES

VALORES MOBILIARIOS DEUDAS PREVISIONALES

VALORES POR COBRAR TOTAL PASIVO CIRCULANTE

MERCADERÍAS

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS CRÉDITOS BANCARIOS

BIENES RAÍCES TOTAL PASIVO L.PLAZO

VEHÍCULOS

INSTALACIONES PATRIMONIO

(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS CAPITAL

- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :

APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIÓN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)

- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS

EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:

EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE COMPONE DE:

21

TOTAL ACTIVO FIJO (-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS

(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO

OTROS ACTIVOS

VALORES MOBILIARIOS (-) PÉRDIDAS ACUMULADAS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS

DERECHO DE LLAVES (±) RESULTADO DEL EJERCICIO

MARCAS DE FABRICA TOTAL PATRIMONIO

PATENTES COMERCIALES

TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO =

CONFECCIÓN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

B A L A N C E G E N E R A L AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003


ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

CAJA 1,100,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000BANCO SANTANDER 3,280,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000DOCTOS. POR COBRAR 700,000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 47,600MERCADERÍAS 250,000 TOTAL PASIVO CIRCULANT. 6,247,600

5,330,000

ACTIVO FIJO PATRIMONIO

MAQUINARIAS 700,000 CAPITAL PAGADO 6,000,000MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 232,400VEHÍCULOS 6,000,000 TOTAL PATRIMONIO 6,232,400 TOTAL ACTIVO FIJO 7,150,000

TOTAL DEL ACTIVO 12,480,000 TOTAL DEL PASIVO 12,480,000

(VER BALANCE DE DYS LIDER)

EL ESTADO DE RESULTADO

■ DETERMINA COMO SE GESTÓ EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.

■Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.

■ ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIÓN " u "OPERACIÓN", ES DECIRDEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIOY POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO DE LA OPERACIÓNINGRESOS POR VENTAS xxxxxxx(-)COSTO DE VENTAS (xxxxx) MARGEN BRUTO xxxxxxx(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES (xxxxx)ARRIENDO (xxxx)ÚTILES DE OFICINA (xx)SEGUROS (xxx)PUBLICIDAD (xxx)DEPRECIACIÓN (xxx)ETC.

xxxxxxx

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓNINGRESOS FINANCIEROS xxxxx

(+) UTILIDADES RETENIDAS ó

TOTAL DEL PASIVO

TOTAL ACTIVO CIRCULAN.

EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS


22

UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS xxx UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS xxx(-)GASTOS FINANCIEROS (xxxx)(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (xxx )(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (xx) UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIÓN (xxxxx)

CORRECCIÓN MONETARIA XXXX

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA xxxxx(-) IMPUESTO A LA RENTA (xxx)

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO xxxxx

CONFECCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

E S T A D O D E R E S U L T A DO POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

RESULTADO DE LA OPERACIÓN

VENTAS 2,650,000COSTO DE VENTAS (1,750,000) UTILIDAD BRUTA 900,000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

SUELDOS (150,000)ARRIENDO (200,000)ARTÍCULOS DE OFICINA (80,000)ENERGÍA ELÉCTRICA (190,000)

280,000

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 0UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS 0(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0 UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIÓN 0

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280,000(-) IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000

BCE. Y ESTADO RESULTADO DE "DYS"

EL PLAN DE CUENTAS

■ DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON ELOBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIÓN DE UN MANUAL CON LA DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.

■

■ EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESAREQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONESREALIZADAS Y QUE PERMITIRÁ POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

■ JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCE-DIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONESSE CARGA O ABONA.

■ EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LÓGICO.

■ ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABÉTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE ACUERDO A SU NATURALEZA:

EJEM: DISPONIBLE CAJA BANCO

+ -

UTILIDAD DE LA OPERACIÓN

ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "

23

EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS PROD.EN PROCESO PROD.TERMINADOS

■DE LETRAS, NÚMEROS O UNA COMBINACIÓN DE AMBOS.

■ EL MÉTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMÉRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE A UNA NUMERACIÓN CORRELATIVA.

NIVEL 1º 2º 3º 4º

1º 100,000 ACTIVO

2º 101,000 CIRCULANTE

3º 101,100 DISPONIBLE

4º 101,101 CAJA

101,102 BANCO SANTANDER

101,103 BANCO CHILE

101,200 EXISTENCIAS

101,201 MATERIAS PRIMAS

101,202 PRODUCTOS EN PROCESO

101,203 PRODUCTOS TERMINADOS

101,300 CUENTAS POR COBRAR

101,301 FACTURAS POR COBRAR

101,302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

102,000 FIJO

102,100 FÍSICO

102,101 BIENES RAÍCES

102,102 MAQUINARIAS

103,000 OTROS ACTIVOS

103,100 INTANGIBLES

103,101 DERECHO DE LLAVE

103,102 PATENTE COMERCIAL

103,200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS

103,201 INVERSIONES EN SOCIEDADES

103,202 ACCIONES

200,000 PASIVOS

201,000 CIRCULANTE

201,100 CRÉDITOS BANCARIOS

201,101 CRÉDITO BANCO CHILE

201,102LÍNEA CRÉDITO BCO. SANTANDER

201,200 IMPUESTOS POR PAGAR

201,201 IVA DEBITO FISCAL

201,202 IMPTO.2a. CATEGORÍA

202,000 PASIVO LARGO PLAZO

201,100 CRÉDITOS BANCARIOS

202,101CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON

203,000 PATRIMONIO

203,100 CAPITAL SOCIAL

203,101 CAPITAL PAGADO

203,200 RESERVAS REGLAMENTARIAS

203,201REVAPORIZACIÓN CAPITAL PROPIO

203,300 RESERVAS DE UTILIDADES

203,301 UTILIDADES ACUMULADAS

203,302 PERDIDAS ACUMULADAS

300,000 INGRESOS

301,000 DE LA EXPLOTACIÓN

301,100 INGRESOS POR VENTAS

301,101 VENTAS

302,000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN

302,100 INGRESOS POR INVERSIONES

302,101 DIVIDENDOS PERCIBIDOS

302,102UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

400,000 GASTOS

401,000 DE LA EXPLOTACIÓN

401,100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

401,101 COSTO VENTA

401,200 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

401,201 REMUNERACIONES

EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVÉS

24

401,202 ARRIENDOS

401,203 ÚTILES DE OFICINA

401,300 GASTOS DE VENTA

401,301 REMUNERACIONES

401,302 GTOS.EN PUBLICIDAD

402,000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN

402,100 GASTOS FINANCIEROS

402,101 INTERESES BANCARIOS

402,102 COMISIONES DE COBRANZA

■ LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4º NIVEL.

2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TÉRMINO DEL EJERCICIO ó FECHA DEL BALANCE GENERAL

1.- ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES

A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME

SERÁN INCOBRABLES EN FUNCIÓN DE LA TASA HISTÓRICA DE VENTAS AL CRÉDITO NO CANCELADAS POR

LOS CLIENTES

EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRÉDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA

POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARÁN EN INCOBRABLES.

SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005 $ 28,358,400

2% INCOBRABLE 567,168


DEUDAS INCOBRABLES 567,168 CTA. DE GASTO ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES 567,168 CTA.COMPL. DE CLIENTESEstimación de deudas incobrables al 31.12.06 CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS

2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

ES MUY COMÚN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AÑOS.

LOS GASTOS MAS TÍPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS

POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1° NOVIEMBRE DEL AÑO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA

BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-

EL ASIENTO POR EL PAGO SERÁ:

DEBE HABER11/1/2005

ARRIENDOS ANTICIPADOS 600,000 CTA. DE ACTIVO BANCO DE CHILE 600,000Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBERÁ CONTABILIZARSE EL GASTO

CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES

DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005


ARRIENDOS 200,000 ARRIENDOS ANTICIPADOS 200,000Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.

3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN

"ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZARÁ EN UN TIEMPO PRÓXIMO

POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIÓN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U.

EL ASIENTO POR LA RECEPCIÓN DEL ANTICIPO SERÁ:

25

DEBE HABERXX-XX-XXXX

CAJA 300,000 INGRESOS ANTICIPADOS 300,000 CUENTA DE PASIVOAnticipo por la fabricación de 2000 afiches

UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIÓN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBERÁ PROCEDERSE A LA FACTURACIÓN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SERÁ:


CAJA 400,000INGRESOS ANTICIPADOS 300,000

VENTAS 700,000Por la venta de 2000 afiches. Según Fact.123

4,- PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA

A LA FECHA DEL BALANCE DEBERÁ CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADESDE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADESFINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. ESTE IMPUESTO SECANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE.

EJEMPLO: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AL 31.12.2005 8,458,540

IMPTO. A LA RENTA 17% 1,437,952

DEBE HABER31.12.2005

IMPUESTO A LA RENTA 1,437,952 CTA. DE GASTO PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1,437,952 CTA.DE PASIVOPor la provisión de impto.renta ejercicio 2005

DEBE HABER30.04.2006

PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1,437,952 CAJA 1,437,952Por el pago del impto.renta ejercicio 2005

2.5.- REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE FONDOS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS

A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA."CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTÍNEZ Y JOSÉ CORREA, CUYO GIRO SERÁ LA FABRICACIÓN DEMUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE:

SR. SERGIO MARTÍNEZ: EFECTIVO $ 5,000,000MAQUINARIAS 10,000,000POR ENTERAR 5,000,000 TOTAL 20,000,000

SR. JOSÉ CORREA EFECTIVO 3,000,000VEHÍCULO 6,000,000POR ENTERAR 11,000,000 TOTAL 20,000,000


CAJA 8,000,000

26

MAQUINARIAS 10,000,000VEHÍCULOS 6,000,000CTA. OBLIGADA SR. MARTÍNEZ * 5,000,000 TAMBIÉN PUEDEN LLAMARSE:CTA. OBLIGADA SR. CORREA * 11,000,000 "APORTES POR ENTERAR"

CAPITAL 40,000,000Constitución de sociedad MUEBLES MACO YCIA. LTDA.

* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, YREBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRADE LA SIGUIENTE FORMA


CAJA 2,000,000CTA. OBLIGADA SR.MARTÍNEZ 2,000,000

ABONO A SU APORTE POR ENTERARDEL SR. MARTÍNEZ

A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES

PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES

EJEMPLO : EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE DEL BANCO SANTANDER


CTA.PARTICULAR SR. CORREA * 500,000BANCO SANTANDER 500,000

Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa

* CUENTA PARTICULAR : SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, YREBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADESACUMULADAS"

DEBE HABER01-01-XXXX

UTILIDADES ACUMULADAS 500,000CTA.PARTIC.SR.CORREA 500,000

Por la absorción de los retiros contra las utilidadesacumuladas.

B)

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "EN LAS SIGUIENTES ETAPAS

15-05-2006 CONFECCIÓN E INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LASOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE

100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U

20-05-2006 SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS

30-05-2006 SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS

DEBE HABER15-05-2006

ACCIONES* 100,000,000CAPITAL 100,000,000

EN SOCIEDADES ANÓNIMAS

27

Por constitución de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u

20-05-2006ACCIONISTAS* 20,000,000

ACCIONES 20,000,000Por la suscripción de 20.000 acciones

30-05-2006CAJA 15,000,000

ACCIONISTAS 15,000,000Por la cancelación de 15.000 acc. Suscritas

* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

ACCIONES CAPITAL ACCIONISTAS100,000,000 20,000,000 100,000,000 20,000,000 15,000,000

S/ 80.000.000 S/ 100.000.000 S/ 5.000.000

ACCS. POR ACCS. SUSCRITAS

SUSCRIBIR Y NO PAGADAS

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL

ACTIVOS PASIVOS

CIRCULANTES CIRCULANTES

FIJOSPATRIMONIOCAPITAL 100,000,000(-) ACCIONES -80,000,000CAPITAL SUSCRITO 20,000,000(-) ACCIONISTAS -5,000,000CAPITAL PAGADO 15,000,000

A.2 POR LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA

02-10-2006 SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIÓN CANCELADA


DIVIDENDOS* 1,800,000BANCO CITIBANK 1,800,000

Por la cancelación de $ 120 a cada una de las15.000 acc. Pagadas

* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS"


UTILIDADES ACUMULADAS 1,800,000DIVIDENDOS 1,800,000

Por la absorción de los dividendos pagados con lasutilidades acumuladas.

3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA )3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO3.5.- MEJORAS,MANTENCIÓN Y REPARACIÓN3.6.- TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES

28

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA)

■ ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AÑO 1974,-

■

SE RECIBA UN INTERÉS, PRIMA O COMISIÓN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIODE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBREEL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA,EL COMERCIO, MINERÍA, EXTRACCIÓN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS,BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC.

■ TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO.

VALOR NETO MERCADERÍA $ 1,400,000IVA 19% $ 266,000TOTAL VENTA $ 1,666,000 (VALOR BRUTO )

■ PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE

FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:

LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.

LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVADE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRASEFECTUADAS EN EL MESEJEMPLO:

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 350,000IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (230,000)DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE $ 120,000

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 230000IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (350,000)IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. $ (120,000)IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,- ( OCT/04) UTM 3,98

■

IVA CRÉDITO FISCAL

■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:

10/30/2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO: 4.000 x $ 500 2,000,000IVA 19% 380,000 (IVA CRÉDITO FISCAL)TOTAL 2,380,000 (VALOR BRUTO)

DE ESTA FORMA VENDRÁ DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERÍA, EN LA FACTURAQUE TENDRÁ QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA.

CONTABILIZACIÓN:DEBE DEBE

10/30/2003MERCADERÍAS 2,000,000IVA CRÉDITO FISCAL 380,000 CUENTA DE ACTIVO

BANCO SANTANDER 2,380,000Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarraa $ 500.- mas iva cada kilo.

AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTUÉ UN VENDEDOR HABITUAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIÓN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES

SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN

SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS:

SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS:

EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:

29

■

IVA DÉBITO FISCAL

■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:

10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVOY 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO 2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg. 1,600,000IVA 19% 304,000 (IVA DEBITO FISCAL)TOTAL 1,904,000


CAJA 952,000CHEQUES POR COBRAR 952,000

VENTAS 1,600,000IVA DEBITO FISCAL 304,000 CUENTA DE PASIVO

Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto

cada kg.

380,000 304,000

IVA CRÉDITO FISCAL 380,000IVA DEBITO FISCAL 304,000SALDO A FAVOR EMPRESA 76,000 REMANENTE CRÉDITO FISCAL

VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.-REMANENTE CRÉDITO FISCAL UTM 2,64

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRÉDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:


IVA DÉBITO FISCAL 304,000IVA CRÉDITO FISCAL, 304,000

380,000 304,000 304,000 304,000

S/ 76.000

NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE

12/15/2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO

1/3 CON LETRA A 30 DÍAS1/3 CON LETRA A 60 DÍAS

NETO 1500 Kg. A $ 700.- c/Kg. 1,050,000IVA 19% 199,500 (IVA DEBITO FISCAL)

1,249,500


CAJA 416,500DOCUMENTOS POR COBRAR 833,000

VENTAS 1,050,000IVA DEBITO FISCAL 199,500

Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto

cada Kilo

EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:

D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H


EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):

30

OCT'03 76,000 199,500 DIC'03

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DÉBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:


IVA DÉBITO FISCAL 76,000IVA CRÉDITO FISCAL, 76,000

76,000 76,000 76,000 199,500 DIC'03

S/ 123.500

AL MES SIGUIENTE:

SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004:VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-

IVA DEBITO FISCAL DIC'03 199,500REMANENTE CRÉDITO FISCAL OCT'03:UTM 2,64 x $ 29.650.-- (78,276) A PAGAR EL 12/01/2004 121,224

REAJUSTE CRÉDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003:

REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 76,000REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 78,276REAJUSTE REMANENTE CRÉDITO FISCAL 2,276

DEBE HABER1/12/2004

IVA CRÉDITO FISCAL 2,276REAJUSTE CRED.FISCAL IVA 2,276 CUENTA DE GANANCIA

Reajuste Crédito fiscal Iva mes de Octubre

de 2003

1/12/2004IVA DÉBITO FISCAL 2,276

IVA CRÉDITO FISCAL 2,276Por el neteo de las cuentas de IVA

1/12/2004IVA DÉBITO FISCAL 121,224

BANCO 121,224Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003

ENE'04 2,276 2,276 ENE'04 2,276 123,500 DIC'03ENE'04 121,224

123,500

NOTA: LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIÉN ESTÁNAFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA.SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTÚEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTANO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTASREALIZADAS EN EL PERIODO.

DEVOLUCIÓN DE VENTAS

18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.




31

NOTA DE CRÉDITO N° 148

200 KGS. A $ 700.- C/U 140,000IVA 19% 26,600 TOTAL 166,600

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:


VENTAS 140,000IVA DEBITO FISCAL 26,600

CAJA (ó CLIENTES) 166,600Por la devolución de Venta de 200 kgs. Chatarra según Nota de

Crédito N° 148

12/18/2003MERCADERÍAS 100,000

COSTO DE VENTAS 100,000Ingreso de las mercaderias pro devolución de 200 kgs. A

$ 500.- de costo cada kg.

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:


CAJA (ó PROVEEDORES) 166,600MERCADERÍAS 140,000IVA CRÉDITO FISCAL 26,600

Por la devolución de Compra de 200 kgs. Chatarra según Nota de

Crédito N° 148

LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS:

A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUEREALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO

EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU CENRALIZACIÓN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTROASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES.

AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURANEN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRÉDITO FISCAL IVADEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DÉBITO FISCAL IVA DEL MES.

EJEMPLOS:

LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008

FECHA FACT.Nº PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE5-May 4326 LAPIZ LOPEZ 11.111.111-1 45,000 8,550 53,550 INSUMOS DE OFICINA

15-May 9761536 SUAREZ Y CIA. 22.222.222-2 2,453,780 466,218 2,919,998 MERCADERIAS21-May 6573 MUEBLES GUZ 33.333.333-3 845,300 160,607 1,005,907 MUEBLES OFICINA

TOTAL DEL MES 3,344,080 635,375 3,979,455

LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008

FECHA FACT.Nº CLIENTE RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE

"LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS"

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10-May 1234 C.ARAOS 44.444.444-4 1,422,000 270,180 1,692,180 VENTAS14-May 1235 P.CONTRERAS 55.555.555-5 856,200 162,678 1,018,878 VENTAS16-May 1236 A.MENESES 66.666.666-6 2,563,400 487,046 3,050,446 VENTAS18-May N.C. 46 C.ARAOS 44.444.444-4 (240,000) (45,600) (285,600) VENTAS

4,601,600 874,304 5,475,904

CENTRALIZACIÓN LIBROS COMPRAS Y VENTAS:

DEBE HABER5/31/2008

INSUMOS OFICINA 45,000MERCADERIAS 2,453,780MUEBLES OFICINA 845,300IVA CRÉDITO FISCAL 635,375

PROVEEDORES 3,979,455Centralización Libro de Compras mes de Mayo 2008

5/31/2008CLIENTES 5,475,904

VENTAS 4,601,600IVA DÉBITO FISCAL 874,304

Centralización Libro de Ventas mes de Mayo 2008

IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008:

IVA DÉBITO FISCAL MAYO 2008 874,304IVA CRÉDITO FISCAL MAYO 200 (635,375)IVA A PAGAR EL 12/06/2008 238,929

NOTA: GUÍA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O "

3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

■ LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERÍAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOSQUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESASCOMERCIALIZADORAS.

■ ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA DE INVERSIÓN COMPRASY TERMINA EN UNA TRANSFORMACIÓN COMERCIAL VENTAS

DINERO MERCADERÍAS CLIENTE

T.F. T.C.COMPRA VENTA

■ NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS

■

ENTRADA SALIDA

PROVEEDOR PERMANENCIA EN BODEGA CLIENTESCOMPRA VENTA

A PRECIO A PRECIODE COMPRA DE COMPRA

■ SIN EMBARGO, LAS MERCADERÍAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDASA UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDADO PERDIDA ) DE LA TRANSACCIÓN.

EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERÍAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALORDE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIÓN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGAA SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".

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■ TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTADE CHATARRA:

VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.CANCELACIÓN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍASPRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.

ANÁLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:

VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) 1,600,000COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) (1,000,000) salida de las mercaderías a precio de costo UTILIDAD EN LA VENTA 600,000


CAJA 800,000DOCUMENTOS POR COBRAR 800,000

VENTAS 1,600,000 CUENTA DE GANANCIAVENTA DE 2000Kg. CHATARRA A$ 800.- C/Kg

10/30/2003COSTO DE VENTA 1,000,000 CUENTA DE PERDIDA

MERCADERÍAS 1,000,000POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE CHATARRA VENDIDA

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

VER APUNTES ICOFI PAG. 30

VALORIZACIÓN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE ó PERMANENCIA DE INVENTARIO):

■ LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOSEN BODEGA.

■ PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE

■ EL PROCESO DE VALORIZACIÓN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS ARTÍCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONESEN LOS PRECIOS DE COMPRA.

■ PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS,

DE LA BODEGA.

■ COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOSVENDIDOS, TAMBIÉN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERÍAS.

■ DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LASSALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERÍAS, MAS ALTO SERÁ EL COSTO DE VENTA Y PORTANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA.

■ COMO LÓGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOSVENDIDOS, MENOR SERÁ LA CUANTÍA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVÉS DE LAS CUENTAS MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS,Y VICEVERSA.

■ RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIÓN QUE SE APLIQUE, DEBERÁ MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DELO CONTRARIO DEBERÁ DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTÍA EN NOTASEXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL

■ LOS MÉTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS

FORMA DE CONTABILIZACIÓN :

QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO.

QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERÍAS

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(COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBREDE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" ó " INVENTARIO PERPETUO:

A)B)C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

EJERCICIO:MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A"

INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004:

ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 1.000 unid.a $ 500,- c/uADQUIRIDAS EL 03/12/2003 800 unid.a $ 400,- c/u

MOVIMIENTOS AÑO 2004:

15/01/2004 VENTA 700 unid. a $ 1.000,- c/u20/01/2004 COMPRA 600 unid. a $ 600,- c/u25/01/2004 VENTA 800 unid. a $ 1.100,- c/u26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04 100 unid.28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid.

CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"

3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS:

VER APUNTES ICOFI PAG. 22 A 29

INTERESES PAGADOS:

SE ENTIENDE POR "INTERÉS" :a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARE U OTRO, CUANDO

ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO.

b) EL COSTO DE UN CRÉDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIÓN FINANCIERA O CREDITICIA.ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOSPOR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO.

LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIÓN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIÉN QUEDAN AFECTOSA IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERCIÓN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIÉN ESTARAN EXENTOSDE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEBENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DIAS DELMES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES.

EJEMPLO:SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-,COBRÁNDONOS UN INTERÉS DEL 2%

DEBE HABERxx/xx/xxxx

PROVEEDORES 1,500,000INTERESES FINANCIEROS 30,000 CTA.DE PERDIDA (GASTO)

IVA CRÉDITO FISCAL 5,700BANCO 1,535,700

Cancel.fact. Proveedor e intereses por atraso.

INTERESES PERCIBIDOS:

ES LA SITUACIÓN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UNCLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA.

SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)

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ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA.

TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR:

SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LEINTERESES POR ATRASO DEL 2%.


CAJA 1,535,700CLIENTE 1,500,000INTERESES GANADOS 30,000 CTA.DE GANANCIA

IVA DÉBITO FISCAL 5,700Cancel.factura cliente con interés del2% por atraso

TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS:

LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR:

DESCUENTOS COMERCIALES, YDESCUENTOS FINANCIEROS

MERCADERÍA CON MOTIVO DE :→ VOLUMEN DE VENTA→ PROMOCIONES ESPECIALES→ CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC

POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE DETALLA EN LA MISMA FACTURA:

F A C T U R A Nº 1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540,000MENOS:5% DESCUENTO POR VOLUMEN (27,000)

513,000IVA 19% 97,470TOTAL $ 610,470


a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA:


CAJA (ó CLIENTES) 610,470VENTAS 513,000IVA DEBITO FISCAL 97,470

Venta de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact.Nº 1840

b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIÓN SE RECONOCE CONTABLEMENTEEL DESCUENTO:


CAJA ( CLIENTES) 610,470DESCUENTO DE VENTAS 27,000

VENTAS 540,000IVA DEBITO FISCAL 97,470

Venta de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact.Nº 1840

DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA

CTA.DE GASTO (PERDIDA)

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CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:

a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERÍA:


MERCADERÍAS 513,000IVA CRÉDITO FISCAL 97,470

BANCO ( ó PROVEEDORES) 610,470Compra de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact. Nº1840

b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA:


MERCADERÍAS 540,000IVA CRÉDITO FISCAL 97,470

DESCUENTOS OBTENIDOS 27,000BANCO (PROVEEDORES) 610,470

Compra de 300u. Prod. "A" con 5% dedescuento por volumen Fact. Nº 1840

UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO.» ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA

FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA.» POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIÓN DE UNA

"NOTA DE CRÉDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR.

DEL EJEMPLO ANTERIOR

F A C T U R A Nº 1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540,000IVA 19% 102,600TOTAL $ 642,600

» EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DÍAS.» SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DÍAS.

NOTA DE CRÉDITO Nº 285

DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGODE FACT. Nº 1840 $ 12,852

IVA 19% 2,442 TOTAL $ 15,294



CLIENTES 642,600VENTAS 540,000IVA DEBITO FISCAL 102,600

Por venta de 300u.art."A" Fact.Nº1840xx/xx/xxxx

DESCUENTOS OTORGADOS 12,852IVA DEBITO FISCAL 2,442

CLIENTES 15,294N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840

xx/xx/xxxx

CTA.DE GANANCIA (INGRESO)

DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE

EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRÉDITO POR EL DESCUENTO:

CTA.DE PÉRDIDA (NO OPERACIONAL)

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CAJA 627,306CLIENTES 627,306

Cancel.fact Nº 1840 menos Notade Crédito Nº 285

CLIENTES IVA DEBITO FISCAL 642,600 15,294 2,442 102,600

627,306 S/ 100.158 642,600 642,600

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:DEBE HABER

xx/xx/xxxxMERCADERÍAS 540,000IVA CRÉDITO FISCAL 102,600

PROVEEDORES 642,600Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.Nº1840

xx/xx/xxxxPROVEEDORES 15,294

DESCUENTOS OBTENIDOS 12,852 CTA.DE GANANCIA (NO OPERACIONAL)

IVA CRÉDITO FISCAL 2,442N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840

xx/xx/xxxxPROVEEDORES 627,306

BANCO 627,306Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº285

PROVEEDORES IVA CRÉDITO FISCAL 15,294 642,600 102,600 2,442 627,306 S/ 100.158 642,600 642,600

3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

■ BIENES TANGIBLES DE DURACIÓN RELATIVAMENTE LARGA.

■ SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTESE DISPONEN A LA VENTA.

EJEMPLOS DE CUENTAS:BIENES RAÍCES EDIFICIOS

PLANTA INDUSTRIALTERRENOS

MAQUINARIAS DE PRODUCCIÓN

VEHÍCULOS CAMIONETASCAMIONES

AUTOS

MUEBLES DE OFICINA ESCRITORIOSSILLAS

KARDEX. ETC

MAQUINARIAS DE OFICI. MAQ.DE ESCRIBIRMAQ.DE SUMAR

COMPUTADORES, ETC.

ETC.

VALORIZACIÓN:

►A SU VALOR DE COMPRA.

► EL VALOR HISTÓRICO ESTA COMPUESTO POR:

LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTÓRICO, ES DECIR,

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a).- PRECIO DE COMPRA : VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DEL BIEN

+b).- COSTOS ASOCIADOS : DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR LA EMPRESA COMPRENDE: TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA

INSTALACIÓN Y MONTAJE HONORARIOS TÉCNICOS CAPACITACIÓN SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)

■ UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SERGASTO.

EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LÍQUIDOS:

VALOR DE COMPRA 15,000,000 FLETE 800,000 INSTALACIÓN 1,500,000 ASESORÍA TÉCNICA EN TERRENO 2,000,000 VALOR DE LA MAQUINARIA 19,300,000


MAQUINARIAS 15,000,000BANCO 15,000,000

Adquisición de Máquina envasadora

xx/xx/xxxxMAQUINARIAS 800,000

BANCO 800,000Cancelac. Flete máquina envasadora

xx/xx/xxxxMAQUINARIAS 1,500,000

BANCO 1,500,000Cancel.sr. Rubilar por instalación máquina envasadora

xx/xx/xxxxMAQUINARIAS 2,000,000

BANCO 2,000,000Cancelac. Asesoría Técnica en la insta-lación y funcionamiento de MáquinaEnvasadora

19,300,000 19,300,000SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIÓNPOR $ 1.000.000.-


GASTOS DE CAPACITACIÓN 1,000,000 CTA. DE GASTOBANCO 1,000,000

Cancel.gtos.de Capacitación al personal

DEPRECIACIONES

■ CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.

■ A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA, Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.

■ ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIÓN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:

" DEPRECIACIÓN"

ACTIVO FIJO G A S T O

COSTO POTENCIAL DE SERVICIO DE UN BIEN

COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO

DEPRECIACIÓN

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■ DE ACUERDO CON ESTO:

GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO.

■ TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIÓN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR

■UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AÑO).

■ PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTESFACTORES:

a) COSTO DEL BIEN:ES EL COSTO HISTÓRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIÓN MAS LOSCOSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE COSTO HISTÓRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SUVIDA ÚTIL A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN, SI ES QUE NO TIENE VALOR RESIDUAL.

b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO:ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA ÚTIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO

c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN:ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN MENOS EL VALOR RESIDUAL.ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDOPERIÓDICAMENTE A GASTO.

d) VIDA ÚTIL ESTIMADA:ES LA ESTIMACIÓN DE LA DURACIÓN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE ELBIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA.LA VIDA ÚTIL PUEDE EXPRESARSE EN:

d.1)MESES O AÑOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DELACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.

d.2)CASO DE UNA MAQUINA, KILÓMETROS A RECORRER EN EL CASO DE UN VEHÍCULO.

e) DEPRECIACIÓN ACUMULADA:REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIÓN QUE HAN SIDOCARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIALDE SERVICIO DEL BIEN.

CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

■ LA DEPRECIACIÓN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AÑO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLAQUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN ELEJERCICIO.

■ EL CALCULO VARÍA SEGÚN EL TIPO DE DEPRECIACIÓN A APLICAR:DEPRECIACIÓN LINEAL: EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE USODEPRECIACIÓN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIÓN DE UNIDADES DE PRODUCCIÓNDEPRECIACIÓN ACELERADA :

SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AÑOS Y MENOS EN LOS ÚLTIMOS AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL:

■ CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODASU VIDA ÚTIL.

■ ES LA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE

■ LA DEPRECIACIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL.

■ EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA.

FORMULA DE CÁLCULO:

DEPRECIACIÓN COSTO DEL MESES

DEPRECIACIÓN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN

EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA ÚTIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE

TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE

RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL

TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA UTIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO ECONÓMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIÓN ANUALMENTE, ES DECIR,

_ VALOR _ DEPRECIACIÓN

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LINEAL = BIEN RESIDUAL ACUMULADAX

UTILIZADOANUAL SALDO DE MESES DE VIDA ÚTIL EN EL AÑO

(AL COMIENZO DEL EJERCICIO ó USO )

VER LISTADO VIDA ÚTIL EN " ANEXO D "EJEMPLO:

ACTIVO : PRENSA HIDRÁULICAFECHA ADQUISICIÓN: 17/06/2003VALOR ADQUISICIÓN : $ 600.000.-VIDA ÚTIL : 10 AÑOSESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.

CÁLCULO DEPRECIACIÓN:

1er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 0x 7 MESES = $ 31.500 120 MESES

2º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 31500x 12 MESES = $ 54.000 113 MESES

3er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 85500x 12 MESES = $ 54.000 101 MESES

4º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 139500x 12 MESES = $ 54.000 89 MESES

.

.

.10º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 463500

x 12 MESES = $ 54.000 17 MESES

11º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 517500x 5 MESES = $ 22.500

5 MESESTOTAL DEPRECIADO 540,000

CONTABILIZACIÓN

POR EL 1er. AÑO:DEBE HABER

12/31/2003DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 31,500 CTA. DE PERDIDA

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 31,500 CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNASPor depreciación ejercicio prensa hidráulica CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN

BCE.CLASIFICADO.

POR EL 2º AÑO:DEBE HABER

12/31/2004DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 54,000

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 54,000Por depreciación ejercicio prensa hidráulica

E.T.C.

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIÓN ACUMULADA:

► EN BALANCE 8 COLUMNAS AL PASIVO

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► EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)

POR EL 1er. AÑO:

B A L A N C E G E N E R A L AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003


ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTECAJA CRÉDITOS BANCARIOS XXXXXXBANCO

ACTIVO FIJOMAQUINARIAS 600,000DEPREC.ACUM.MAQUINA. (31,500) ACTIVO FIJO NETO 568,500

OTROS ACTIVOSACCIONES

TOTAL ACTIVO XXXXXXX TOTAL PASIVO XXXXXXXX

DEPRECIACIÓN ACELERADA TRIBUTARIA:

DE VIDA ÚTIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AÑOS.

EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA VOLVER AL RÉGIMENNORMAL DE DE PRECIACIÓN.

EL OBJETIVO DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELARADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL

CARGAR A PÉRDIDA EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AÑOS NORMALES DE VIDA ÚTIL,

PRODUCIÉNDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL ACELERADA,

NO ASÍ DESPUÉS DE TERMINADA LA VIDA ÚTIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SERÁ MAYOR, YA QUE NO

HABRÁ DEPRECIACIÓN Y POR TANTO CARGO A PÉRDIDA, TODO ELLO EN COMPARACIÓN CON EL RÉGIMEN NORMAL DE

DEPRECIACIÓN.

OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONÓMICAS)

MÉTODO BASADO EN LA PRODUCCIÓN

SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA UTIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS YNO LOS AÑOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA UTIL SE EXPRESA EN:

► CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA UTIL

► CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA UTIL

► CANTIDAD DE KILÓMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA UTIL

EJEMPLO: SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.-VIDA UTIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIÓN

DEPRECIACIÓN POR UNIDAD : $ 125.-

UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AÑO: 950 unid.

DEPRECIACIÓN 1er AÑO = 950 Unid. X $ 125.- = $ 118.750.-

POR EL 1er. AÑO:DEBE HABER

xx-xx-xxxxDEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 118,750

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 118,750Por depreciación 1er Año Maquinaria

CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS ó INTERNADOS, UNA VIDA ÚTIL EQUIVALENTE A UN UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS.

NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS ó INTERNADOS CUYO PLAZO

42

MÉTODOS ACELERADOS ó DE CARGOS DECRECIENTES

SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AÑOS DEVIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN, ADEMÁS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE OBSOLECENCIA

ESTOS MÉTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIÓN EN LOS PRIMEROS AÑOS, LA CUAL VA DISMINUYENDOA MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA UTIL DEL BIEN.

► MÉTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES

APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIÓN CALCULADA ESTAÚLTIMA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA UTIL

EJEMPLO:

VALOR DEL ACTIVO FIJO 800,000VALOR RESIDUAL (80,000) VALOR DEPRECIABLE 720,000

VIDA UTIL 5 AÑOS

TASA NORMAL ANUAL 100 = 20%5

DOBLE TASA: 40%

AÑOMONTO DEPRECIABLE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR (V.NETO - V.RESIDUAL) ANUAL 40% ACUMULADA NETO

1 720,000 288,000 288,000 432,0002 432,000 172,800 460,800 259,2003 259,200 103,680 564,480 155,5204 155,520 62,208 626,688 93,3125 93,312 37,325 664,013 55,987

COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MÉTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJARÁ SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POREL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.

PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MÉTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL ÚLTIMO AÑO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIÓN

ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARÍA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO

ANTERIOR, HASTA EL 2º AÑO. LUEGO, EN LOS AÑOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIÓN AL SALDO DE AÑOS

DE VIDA UTIL QUE RESTEN.

EJEMPLO:

TASA NORMAL : 20% SOBRE $ 720.000.- = $ 144.000.-

AÑOMONTO DEPRECIABLE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR (V.NETO - V.RESIDUAL) ANUAL 40% ACUMULADA NETO

1 720,000 288,000 288,000 432,0002 432,000 172,800 460,800 259,2003 259,200 103,680 564,480 155,520 DEPRECIAC.MENOR QUE

259.200/3 = TASA NORMAL. SE CAMBIA

3 259,200 86,400 547,200 172,800 DE MÈTODO

4 172,800 86,400 633,600 86,4005 86,400 86,400 720,000 0

OTRA SOLUCION MAS FÁCIL ES APLICAR EL MÉTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SESUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.

► MÉTODO DE SUMA DE LOS AÑOS DÍGITOS

EN ESTE MÉTODO SE REPRESENTA CADA AÑO DE VIDA UTIL DEL BIEN, POR UN DÍGITO CONSECUTIVO DEL Nº 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIRÁ EL DENOMINADOR DE UNA FRACCIÓN CUYO NUMERADORSERÁ CADA UNO DE LOS DÍGITOS PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR:

43

EN EL EJEMPLO ANTERIOR:

VALOR DEL ACTIVO FIJO 800,000VALOR RESIDUAL (80,000) VALOR DEPRECIABLE 720,000

VIDA UTIL 5 AÑOS

AÑOMONTO DEPRECIABLE TASA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR

(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL) ANUAL ANUAL ACUMULADA NETO1 720,000 5/15 240,000 240,000 480,0002 720,000 4/15 192,000 432,000 288,0003 720,000 3/15 144,000 576,000 144,0004 720,000 2/15 96,000 672,000 48,0005 720,000 1/15 48,000 720,000 0

VENTA DE ACTIVO FIJO:

EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER Y VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PERDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN

EJEMPLO: LA SITUACIÓN CONTABLE DEL VEHÍCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE:

VEHÍCULO DEPREC.ACUMULADA VEHÍCULO6,000,000 2,000,000

SE VENDE EL VEHÍCULO EN LA SUMA DE $ 5.000.000.- AL CONTADO


DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 2,000,000VEHÍCULO 2,000,000

Por el neteo de la cuenta vehículo

xx/xx/xxxxCAJA 5,000,000

VEHÍCULO 4,000,000UTILIDAD EN VTA. VEHÍCULO 1,000,000

Por la venta del vehículo.

3.5.- MEJORAS, MANTENCIÓN Y REPARACIÓN

MEJORA DE ACTIVO FIJO

PRODUCTIVIDAD ó AUMENTAR SU VIDA ÚTIL.

A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA ÚTIL

VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600,000

VIDA ÚTIL 8 AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ 75,000

AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA ÚTIL EN 3 AÑOS MÁS YA UN COSTO DE $ 400.000--

SITUACIÓN CONTABLE AL TÉRMINO DEL 4º AÑO

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.600,000 75,000

75,000

DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN A BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO,

44

75,00075,000

300,000

CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:


MAQUINARIA 400,000BANCO SUDAMERICANO 400,000

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

600,000 75,000400,000 75,000

1,000,000 75,00075,000

300,000

VALOR CONTABLE DEL BIEN 1,000,000(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (300,000) VALOR NETO AL 5º AÑO 700,000

NUEVA VIDA ÚTIL:

SALDO VIDA ÚTIL INICIAL 4 años(+) AUMENTO VIDA ÚTIL 3 años NUEVA VIDA ÚTIL 7 años

NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL 700,000 = $ 100.0007 AÑOS

B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA ÚTIL

USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR:

VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600,000

VIDA ÚTIL 8 AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ $ 75,000

AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR SU VIDA ÚTIL, A UN COSTO DE $ 400.000--

CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:


MAQUINARIA 400,000BANCO SUDAMERICANO 400,000

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

600,000 75,000400,000 75,000

1,000,000 75,00075,000

300,000

VALOR CONTABLE DEL BIEN 1,000,000(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (300,000) VALOR NETO AL 5º AÑO 700,000

NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL 700,000 = $ 175.000

45

4 AÑOS

MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVOS FIJOS:

■EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO.

LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOSINTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCACIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN CON PÉRDIDAS MUYELEVADAS.

EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MÁQUINAS DE PRODUCCIÓN EN $ 35.000.- MAS IVA


GASTOS DE MANTENCIÓN 35,000IVA CRÉDITO FISCAL 6,650

BANCO CHILE 41,650

■CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGÚN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.

EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MÁQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA


GASTOS DE REPARACIÓN 200,000IVA CRÉDITO FISCAL 38,000

BANCO CHILE 238,000

■ EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIÓN Y POR REPARACIÓN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.

3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES

► LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOSU OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESADURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS.

► TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA,SON INCORPÓREOS. SEGÚN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN:

» BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIÓN: SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO ó POR LAS CUALES SE HA INVERTIDO RECURSOSEJEMPLO: MARCA DE FABRICA

PATENTE DE INVENCIÓNDERECHO DE LLAVESFRANQUICIASGASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHAGASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOSASOCIADOS A LA ADQUISICIÓN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOSLEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIÓN

» BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS: CORRESPONDE A UNA ESTIMACIÓN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALORREPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIENPRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA.

EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIÓN EFECTUADA EN FUNCIÓN DE LAPROYECCIÓN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO.

ANTIGUAMENTE SE PERMITÍA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AÑO 1988 EN QUE SE PROMULGÓ EL"MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD": NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS ESTIMADOS.

SE ENTIENDE POR MANTENCIÓN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER

EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIÓN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE

46

EJEMPLOS SON DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO)

► LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON:A)

EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIÓN POR EL BUEN NOMBREDEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIÓN A LOSCLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA GESTIÓN, LO QUE ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA.

EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTEDETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR IMPLÍCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVÉS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LACOMPRA DE LA EMPRESA ( SEGÚN SU PATRIMONIO )

EJEMPLO:SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHADE ADQUISICIÓN ES:

ACTIVOS PASIVOSCLIENTES 55,000,000 PROVEEDORES 25,000,000MERCADERIAS 60,000,000 CREDITOS HIPOTCARIO 15,000,000MAQUINARIAS 30,000,000VEHICULOS 15,000,000

PATRIMONIO 120,000,000TOTAL DEL ACTIVO 160,000,000 TOTAL DEL PASIVO 160,000,000

DERECHO DE LLAVES IMPLÍCITAMENTE ADQUIRIDO:

VALOR DE COMPRA 150,000,000VALOR PATRIMONIO 120,000,000 DERECHO DE LLAVES 30,000,000

CONTABILIZACIÓN:DEBE HABER

31/12/XXXXCLIENTES 55,000,000MERCADERIAS 60,000,000MAQUINARIAS 30,000,000VEHICULOS 15,000,000DERECHO DE LLAVES 30,000,000

PROVEEDORES 25,000,000CREDITOS HIPOTCARIOS 15,000,000BANCO 150,000,000

Adquisición de Activos y Pasivos de la empresa 190,000,000 190,000,000"xx"

B) PATENTES DE INVENCIÓN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO YCOMERCIALIZACIÓN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UNTIEMPO DETERMINADO.

C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITAEN EL REGISTRO DE MARCAS.PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.

D) FRANQUICIAS SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UNPRODUCTO O DE UNA MARCA.UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONESESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PAÍSES DEL MUNDO.

E)EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIÓN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE MERCADO, GTOS.DE SELECCIÓN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NÚMERO DETERMINADO DE AÑOS (AMORTIZACION)

F)INCURRIR EN LA INVESTIGACIÓN Y CREACIÓN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE ÉSTOS EMPIEZAN A SERCOMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO ÚLTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SELLEVAN AL COSTO DE FABRICACIÓN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.

AMORTIZACIÓN Y CASTIGOS:

DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE UNA

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN

GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE

47

► EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIÓN, PORCUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TÉCNICO DEL BIEN.

► PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SUVEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALORDE INVERSIÓN, DE ACUERDO CON SU VIDA ÚTIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA

POR TANTO: LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN ,

► LA AMORTIZACIÓN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA ÚTIL SE DETERMINAEN FUNCIÓN DE:

» EL PERIODO DE DURACIÓN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA OFRANQUICIA.

» EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIÓN.

» EL NÚMERO DE AÑOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PÉRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIÓNY PUESTA EN MARCHA", Y EL NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALESSE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO"

» LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNAMARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MÁXIMO EN QUESE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AÑOS SI EL PLAZONO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AÑOS SI EL PLAZODEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALLÁ DE LOS 20 AÑOS, O CUANDO SE TRATADE LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES.

► DEBIDO A LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER FÁCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, ESTO POR:

» OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO

» POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHÍBAN SU USO ( EJEMP.INDUST.FARMACÉUTICA)

» POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO

►PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIÓN.

EJEMPLO:SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AÑOSEN UN VALOR DE $ 15.000.000.-

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABERxx/xx/xxx

LICENCIA COMERCIAL 15,000,000BANCO 15,000,000

Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"por el plazo de 10 años.

AMORTIZACIÓN ANUAL:

DEBE HABERxx/xx/xxx

AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL 1,500,000 CTA.DE PERDIDA

LICENCIA COMERCIAL 1,500,000Por amortización. De Marca Comercial "XXXXX"por el primer año .

DESPUÉS DE 6 AÑOS, UNA LEY PROHÍBE SU COMERCIALIZACIÓN:

DEBE HABERxx/xx/xxx

CASTIGO LICENCIA COMERCIAL 6,000,000

EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIÓN".

LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN

EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL

CASTIGO: ( AL 7º AÑO )

48

LICENCIA COMERCIAL 6,000,000Castigo de marca comercial "xxxxxx" por quedar prohibido por Ley su comercialización

4.- CONFECCIÓN Y ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES

4.1.- CORRECCIÒN MONETARIA BÁSICA

ASPECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE

► DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE:

MONEDA = COMÚN DENOMINADOR► LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGÉNEA A TRAVÉS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA

DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN.

► POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTACANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIÓN, PERO LOS CUALES NO TENDRÁN ELMISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUÉS.

► EN CONSECUENCIA, EN UN PAÍS CON ECONOMÍA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA PORLOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES,Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS.

INFLACIÓN: FENÓMENO ECONÓMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIÓN POSITIVA Y SOSTENIDAEN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMÍA.ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIÓN

" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS"

EJEMPLO: UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIÓN DE UN PRODUCTO CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-

POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDENCOMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO.

POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALEA 8.000 UNIDADES.

AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODRÁ ADQUIRIR

DISTORSIÓN DE CIFRAS EN INFORMACIÓN CONTABLE

► COMO YA SE EXPRESO:LA INFORMACIÓN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADAEN MONEDA INESTABLE, HETEROGÉNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO.

► EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTODE ADQUISICIÓN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDADE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIÓN, ESE VALOR HISTÓRICO ES MENOR AL VALOR REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIÓN ( SE DEFIENDE SOLO).

► EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIÓN:LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DEVENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENIÉNDOSERESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.

► ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUEREPRESENTA LA DESCAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA.

► OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA,CUYA BASE DE APLICACIÓN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOSIMPUESTOS SEGÚN LA SITUACIÓN INFLACIONARIA.

USANDO EJEMPLO ANTERIOR:

EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).

6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIÓN DELPODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400)

49

UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U.INVERSIÓN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS)

A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS,CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIÓNECONÓMICA SERIA:

VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u $ 1,200,000COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 400,000

IMPTO.RENTA 17% (68,000)

UTILIDAD FINAL $ 332,000

AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIÓNDE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN

LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDADFIJADO.

EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN

EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINALPODRÍA DESTINARSE ÍNTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS,

B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUÉS,EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL COSTO DE REPOSICIÓN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIÓN).

SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS:

B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE

ESTADO DE RESULTADO$

VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u 1,200,000COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)

MARGEN DE EXPLOTACIÓN 400,000AJUSTE:PERDIDA POR INFLACIÓN:PRECIO REPOSICIÓN $ 125PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200,000) PERDIDA POR INFLACIÓN

UTILIDAD ANTES IMPUESTO 200,000IMPUESTO RENTA 17% (34,000) UTILIDAD FINAL 166,000

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA 1,200,000(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (34,000)(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (166,000)SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1,000,000REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDASSIN DESCAPITALIZARSE8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000

B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE

VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u 1,500,000COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)

MARGEN DE EXPLOTACIÓN 700,000AJUSTE:PERDIDA POR INFLACIÓN:

$ 100.-, ADQUIRIRÍA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE

EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades.

SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARÍA CRECIMIENTO)

EL PRECIO DE COMPRA.

EL PRECIO DE REPOSICIÓN:

50

PRECIO REPOSICIÓN $ 125PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200,000) PÉRDIDA POR INFLACIÓN

UTILIDAD ANTES IMPUESTO 500,000IMPUESTO RENTA 17% (85,000) UTILIDAD FINAL 415,000

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA 1,500,000(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (85,000)(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (415,000)SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1,000,000REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDASSIN DESCAPITALIZARSE8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000

ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

► PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOSSE CLASIFICAN EN:

» VALORES MONETARIOS, Y» VALORES NO MONETARIOS O REALES

PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN LA DESVALORIZACIÓN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.

EJEMPLO: ACTIVOS CIRCULANTE:CAJA EFECTIVOBANCOSCUENTAS POR COBRARDEUDORESLETRAS POR COBRAR SE

PASIVOS CIRCULANTE: DESVALORIZANCUENTAS POR PAGARPROVEEDORESFACTURAS POR PAGARLETRAS POR PAGAR

PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADOEN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIÓN QUE EL NIVEL DEPRECIOS.

EJEMPLOS:

ACTIVOSTODOS LOS ACTIVOS FIJOS :BIENES RAÍCESMAQUINARIASVEHÍCULOSINSTALACIONESMUEBLESTERRENOS

ACTIVOS CIRCULANTES:VALORES POR COBRAR : REAJUSTABLES, ó

EN MONEDA EXTRANJERAEXISTENCIASPAGOS PROVISIONALES MENSUALES

OTROS ACTIVOS:APORTES EN OTRAS EMPRESASACCIONESMARCAS DE FABRICA PAGADOS

VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN

VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOSCUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL

51

DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOSPASIVOS:

VALORES POR PAGAR: REAJUSTABLES, óEN MONEDA EXTRANJERA

EJEMPLO: ANÁLISIS DE BALANCESEMPRESA "A" EMPRESA"B"

ACTIVOSBANCO MONETARIO 100,000 5,500,000 MERCADERÍAS REAL 750,000 690,000 DEUDORES MONETARIO 340,000 9,800,000 BIENES RAÍCES REAL 10,000,000 3,000,000 MAQUINARIA REAL 4,600,000 1,800,000 DERECHO LLAVES REAL 6,000,000 1,000,000 TOTAL ACTIVO 21,790,000 21,790,000

PASIVOSPROVEEDORES MONETARIO 2,500,000 6,900,000 LETRAS POR PAGAR MONETARIO 900,000 300,000 CRÉDITO HIPOTECARIO REAL 7,800,000 4,000,000 SUB-TOTAL 11,200,000 11,200,000 PATRIMONIO 10,590,000 10,590,000 TOTAL PASIVO 21,790,000 21,790,000

ACTIVOS MONETARIOS 440,000 15,300,000 (-) PASIVOS MONETARIOS (3,400,000) (7,200,000)

PATRIMONIO MONETARIO (2,960,000) 8,100,000

ACTIVOS REALES 21,350,000 6,490,000 (-) PASIVOS REALES (7,800,000) (4,000,000)

13,550,000 2,490,000

PATRIMONIO TOTAL 10,590,000 10,590,000

ANÁLISIS:

EMPRESA "A":

» PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENORIMPACTO DE LA INFLACIÓN

» PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIÉN ES POSITIVO DADO QUE TIENEMAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN.

EMPRESA "B":

» PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN QUE LA EMPRESA "A".

» PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIÓN QUE EMPRESA "A"

SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA

1.-) CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA2.-) CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA

CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA.

► ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824)

► TIENE POR OBJETO:AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO

PATRIMONIO REAL

52

Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADOREAL DEL PERIODO.

►

ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIÓN MONETARIA: ( ESQUEMA EN ANEXO " N " )

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES ( AL 1º DE ENERO DEL EJERCICIO )

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.

EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAÑAR LA MATERIA SIGUIENTE.

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

►EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIÓN DEL EJERCICIOCOMERCIAL ( 1º DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES

LA EMPRESA

► ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMNIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR ELI.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIORAL DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.

PARA AÑO COMPLETO: IPC DE DICIEMBRE AÑO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO.DESFASE DE UN MES.

EJEMPLO DE TABLA DE CÁLCULO DE IPC PARA CORRECCIÓN MONETARIA:

MES PUNTOS IPCFACTORES CORRECC.MONETARIAACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)

NOV'2005 125.3DIC'2005 128.5 --------- DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPI 22.7%ENE'2006 131.1 …………………….. ENE'2006 19.6%FEB'2006 131.9 ……………………………… FEB'2006 17.2%MAR'2006 133.7 ---------------------------------- MAR'2006 16.5%ABR'2006 135.4 ABR'2006 15.0%MAY'2006 138.8 22,7 MAY'2006 13.5%JUN'2006 139.8 19,6 JUN'2006 10.7%JUL'2006 142.9 17,2 JUL'2006 9.9%AGO'2006 145.5 16,5 15,0 AGO'2006 7.6%SEP'2006 147.9 SEP'2006 5.6%OCT'2006 150.1 OCT'2006 3.9%NOV'2006 153.7 ------------------------------------------------------------------- NOV'2006 2.4%DIC'2006 154.8 DIC'2006 0.0%

153.7 _ 1 X 10 = 22,7 %125.3

NOTAS:

►SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO.

► SI EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIÓN

SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA.

EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO

QUE NO REPRESENTEN INVERSIÓN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE

SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE

53

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER |31/12/xxxx

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX CTA.DE RESULTADO (*)REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CTA.DE PATRIMONIO

Por la Corrección Monetaria.del Capital Propio

al 1º enero de xxxxxxxx

(*) CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDASI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA

VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DELA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.

AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO,O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO.

► TAMBIÉN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.

► ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE ELULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHADE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES)

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER31/12/xxxx

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXXREVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de los aumentos

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE MODIFICACIONES DE LA ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMÚN:

A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO.

► TAMBIÉN CONSTITUYE DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTADE 1a. CATEGORÍA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AÑO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRÉSTAMOSEFECTUADOS POR LOS SOCIOS.

► CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIÓN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIÓNDEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMODIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS)

CONTABILIZACIÓN:


REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de Las disminuciones

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)

B.1) ACTIVOS REALES:

B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA:

» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN,

54

TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUECORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DÓLAR, EURO, YEN, ETC.

COMPRENDE:► CAJA ó BANCO EN MONEDA EXTRANJERA► DEPÓSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA

B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA:

» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN EN EL MERCADO BANCARIO TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL

- DÓLAR- EURO- YEN- FRANCO SUIZO, ETC

CONTABILIZACIÓN:


CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria valores por cobrar

en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre

B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES:

VALORES POR COBRAR EN UNIDADES DE FOMENTO (UF)UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBERÁ QUEDAR REAJUSTADODE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA.


31/12/xxxxCUENTAS POR COBRAR EN U.F. XXXXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXXPor la Corrección Monetaria valores por cobrar

en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre

,

B.1.4) E X I S T E N C I A S :

» SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :- MERCADERÍAS (PRODUCTOS ELABORADOS)- MATERIAS PRIMAS

DE ORIGEN NACIONAL:

» EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERÁN VALORIZARSE

DE LA ULTIMA ADQUISICIÓN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:

» SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO

» SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN

1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIADEL 2º MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL 2º SEMESTRE Y EL ULTIMO DIADEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO

» SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS

(CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIÓN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDOMES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR

A SU "COSTO DE REPOSICIÓN" Y CUYA DETERMINACIÓN DEPENDE DE LA FECHA

DE REPOSICIÓN SERÁ EL PRECIO MAS ALTO DEL EJERCICIO.

DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL COSTO MAS ALTO DEL

EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBRO

55

A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.)- EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD ò CARACTERÍSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERÁN VALORIZARSE DEACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO, EN FUNCIÓN A LA FECHA DE SU ULTIMAADQUISICIÓN.


MERCADERÍAS XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las existencias

de mercaderías al 31 Diciembre

ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:

» SI ULTIMA IMPORTACIÓN SE PRODUJO EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL

IMPORTACIÓN.EJEMPLO:

EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 ( IMPORTACIÓN EN DÓLARES) :

CANTIDAD COSTO COSTO VALOR

FECHA DE UNITARIO VALOR UNITARIO TOTAL

IMPORTACIÓN UNIDADES EN DÓLAR DEL DÓLAR EN PESOS EXISTENCIAS

US$ $ $ $

5/10/2003 150 1.5 590 885 132,7509/15/2003 100 1.7 620 1,054 105,400

11/11/2003 200 1.6 640 1,024 204,800TOTAL 450 442,950

COSTO REPOSICIÓN: 450 1024 460,800

CORRECCIÓN MONETARIA 17,850

CONTABILIZACIÓN: DEBE HABER

31/12/xxxxMERCADERÍAS 17,850

CORRECCIÓN MONETARIA 17,850Por la Corrección Monetaria de las existencias

de mercaderías al 31 Diciembre

» SI LA ULTIMA IMPORTACIÓN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO,

IMPORTACIÓN, REAJUSTADO ESTE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓNEXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDAEXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2º SEMESTRE.

EJEMPLO:D MERCADERÍAS H

SALDO AL 31/12/2003 945,320

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades- ULTIMA IMPORTACIÓN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DÓLAR-VALOR DÓLAR:

AL 30/06/2003 $ 600.-AL 31/12/2003 $ 650.-

DESARROLLO:VALORIZACIÓN A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN:

250u. X US$ 6,5 X $ 600.- = $ 975,000

VARIACIÓN PRECIO DÓLAR EN EL 2º SEMESTRE:

650 _ 1 = 0.0833 (8,33%)600

REAJUSTE DEL 2º SEMESTRE:

$ 975,000 X 0.0833 $ 81,218

CONTABILIZACIÓN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS)

COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA

SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA

56

COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN $ 975,000 REAJUSTE 2º SEMESTRE $ 81,218 VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 $ 1,056,218

VALOR CONTABLE $ 945,320

CORRECCIÓN MONETARIA $ 110,898




de mercaderías importadas al 31 Diciembre

» SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DELEJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO,

PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.

EJEMPLO:D MERCADERÍAS H

SALDO AL 31/12/2003 2,450,000

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = 890 Unidades- NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO- VALOR DEL DÓLAR:

AL 31/12/2002 $ 540 AL 31/12/2003 $ 640

VARIACIÓN ANUAL PRECIO DÓLAR:640 _ 1 = 0.1852 (18,52%)540

CORRECCIÓN MONETARIA = 2.450.000 X 0,1852 = $ 453,740





D MERCADERÍAS H 2,450,000

453,740 2,903,740

B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES :

» SU ACTUALIZACIÓN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DELA RENTA.

» EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTAQUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRES-PONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBREEL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOSBANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.

» SU CORRECCIÓN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIÓN IPC DEL ULTIMO DIADEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR ALBALANCE ( DESFASE DE UN MES )


31/12/xxxxPAGOS PROVIS.MENSUALES XXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXPor la Corrección Monetaria de las existencias

EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGÚN

57


B.1.6) ACTIVO FIJO :

» SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA:

Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)

Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE

LOS ACTIVOS QUE BIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORREGE POR SEPARADO SU VALOR CONTABALE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MESANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)

CONTABILIZACIÓNDEBE HABER

31/12/XXXXMAQUINARIAS XXXXXXBIENES RAÍCES XXXXXXVEHÍCULOS XXXXXXMUEBLES Y ÚTILES XXXXXXETC. XXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXPor la Corrección Monetaria de los Activos

Fijos existentes al 31 diciembre

31/12/XXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXX

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS XXXXXXDEPREC.ACUM.BS.RAICES XXXXXXDEPREC.ACUM.VEHICULOS XXXXXXDEPREC.ACUM.MUEBLES Y ÚTILES XXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las Depreciac.Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre

LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.

B.1.7) OTROS ACTIVOS :

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO:

INVERSIONES EN OTRAS EMPRESASACCIONES

» SE REAJUSTAN POR IPC DESDE ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA DEL BALANCE.


31/12/xxxxINVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS XXXXXXXX

y/o ACCIONES XXXXXXXXCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXX

Por Corrección Monetaria Inversión enOtras Empresas y/o Acciones existentesal 31 de Diciembre

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES:

» PARA SU CORRECCIÓN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOSDE UNA INVERSIÓN REAL ( INVERSIÓN PAGADA )

MARCAS DE FABRICADERECHOS DE LLAVE

DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO

ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN

LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN

58

PATENTES DE INVERSIÓNGASTOS DE ORGANIZACIÓN

» SE REAJUSTAN POR IPC DESDE ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA DEL BALANCE.


31/12/xxxxDERECHOS DE LLAVES XXXXXXXX

y/o MARCA DE FABRICA XXXXXXXXy/o PATENTES XXXXXXXXy/o ETC XXXXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXPor Corrección Monetaria ActivosIntangibles

B.2) CORRECCIÓN MONETARIA PASIVOS REALES

B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA:

» SE TRATA DE CRÉDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONESDE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS.

» ESTOS CRÉDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVAMONEDA EXTRANJERA, SEGÚN SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.


31/12/xxxxCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXXCorrección Monetaria Crédito enmoneda extranjera existente al31 de Diciembre

B.2.2) CRÉDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES:

» SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADESREAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF)

» SU CORRECCIÓN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCESU VALOR REAL DE ACUERDO AL ÍNDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE.


31/12/xxxxCORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

CRÉDITOS EN UF XXXXXXXCorrección Monetaria Crédito enunidades de fomento existente al31 de Diciembre

COMPOSICIÓN DE LA CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA:

CORRECCIÓN MONETARIAACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIALACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS

SI TIENE SALDO DEUDOR = PÉRDIDA POR INFLACIÓNSI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIÓN

4.2.- EL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA ó FLUJO DE EFECTIVO

ESTE ESTADO ES UN MÉTODO POR MEDIO DEL CUAL SE ESTUDIA EL FLUJO NETO DE FONDOS DE LA EMPRESAENTRE DOS PUNTOS DE LA ESCALA DE TIEMPO. ESTOS DOS PUNTOS CONSTITUYEN LA FECHA INICIAL Y FINAL DEUN ESTADO FINANCIERO PARA UN PERÍODO QUE SE ESTIME NECESARIO ANALIZAR, SIENDO EL MAS COMÚNEL ANÁLISIS REALIZADO ENTRE EL INICIO Y TERMINO DEL PERIODO COMERCIAL DE LA EMPRESA, ES DECIR, ENTREEL 1° DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, UTILIZANDO PARA ESTE ANÁLISIS DOS BALANCES CONSECUTIVOSTERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE CADA UNO DE ELLOS.SE HABLA DE UN ESTUDIO DE "FLUJOS NETOS" DE FONDOS YA QUE MUESTRA LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOSENTRE LAS DOS FECHAS UTILIZADAS EN EL ANÁLISIS, Y NO LA SUMATORIA DE TODOS LOS MOVIMIENTOS DE FONDOSOCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHA LO QUE CONTITUYE EL "FLUJO BRUTO" DE FONDOS DEL PERÍODO.

59

LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONÓMICA",ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE:

ACTIVOS = USO DE FONDOSPASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS

POR TANTO:

UN AUMENTO DE ACTIVO = USO DE FONDOSUNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO = FUENTE DE FONDOS

UN AUMENTO DE PASIVO ó PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOSUNA DISMINUCIÓN DE PASIVO ó PATRIMONIO = USO DE FONDOS

DESARROLLO EJERCICIO

EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA. BALANCE GENERAL

ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 PASIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 1,450,256 843,250 CRÉDITOS BANCARIOS 15,458,712 17,845,365

BANCO CHILE 8,469,214 9,458,320 PROVEEDORES 35,137,706 61,254,862

DEPÓSITOS A PLAZO 53,874,598 45,623,580 LETRAS POR PAGAR US$ 10,357,778 9,875,324

EXISTENCIAS 63,860,369 61,254,236 IMPORTACIONES POR PAGAR 20,706,057 15,478,321

PAGARES POR COBRA 31,522,468 30,125,821 IMPUESTOS POR PAGAR 2,900,234 2,700,125

CLIENTES 28,645,824 35,458,555 IMPOSICIONES POR PAGAR 1,945,328 1,845,365

PRESTAMOS AL PERS 2,850,664 3,125,000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 7,420,373 11,315,475

PAGOS PROVISIONAL 8,730,213 5,458,333

TOTAL ACTIVO CIR 199,403,606 191,347,095 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93,926,188 120,314,837

FIJOBIENES RAÍCES 130,638,897 180,025,348 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 22,427,668 15,458,321 CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89,996,972 95,021,487

VEHÍCULOS 7,665,000 7,125,358

Menos: DEPREC.ACUM (11,899,003) (14,125,000)

DEPREC.AC (10,776,599) (9,458,367)

DEPREC.ACU (447,125) (405,351)

TOTAL ACTIVO FIJ 137,608,838 178,620,309

PATRIMONIOOTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 150,000,000 150,000,000

REVALOR.CAP.PROPIO 36,217,840 30,458,732

INVERS.EN OTRAS E 67,730,000 58,487,325 UTILIDADES ACUMULADAS 50,785,160 39,125,482

REGISTRO DE MARCA 19,434,342 18,125,487 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24,548,723) (18,457,215)

TOTAL OTROS AC 87,164,342 76,612,812 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29,545,321) (25,129,249)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57,344,670 55,246,142

TOTAL PATRIMONIO 240,253,626 231,243,892

TOTAL DEL 424,176,786 446,580,216 TOTAL DEL PASIVO 424,176,786 446,580,216

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005

RESULTADO DE EXPLOTACIÓNVENTAS 858,945,247COSTO DE VENTAS -516,630,728UTILIDAD BRUTA 342,314,519

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTAREMUNERACIONES 220,548,369ARRIENDOS 25,487,563SEGUROS 3,487,536ARTÍCULOS OFICINA 9,458,723SERVICIOS TELEFÓNICOS 6,789,214SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4,339,310UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 68,745,092

CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 64,765,043

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍ 7,420,373UTILIDAD DEL EJERCICIO 57,344,670

60

ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOSACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 FUENTES USOS

CIRCULANTECAJA 1,450,256 843,250 607,006

BANCO CHILE 8,469,214 9,458,320 989,106

DEPÓSITOS A PLAZO 53,874,598 45,623,580 8,251,018

EXISTENCIAS 63,860,369 61,254,236 2,606,133

PAGARES POR COBRA 31,522,468 30,125,821 1,396,647

CLIENTES 28,645,824 35,458,555 6,812,731

PRESTAMOS AL PERS 2,850,664 3,125,000 274,336

PAGOS PROVISIONAL 8,730,213 5,458,333 3,271,880

TOTAL ACTIVO 199,403,606 191,347,095

FIJOBIENES RAÍCES 130,638,897 180,025,348 49,386,451

MAQUINARIAS 22,427,668 15,458,321 6,969,347

VEHÍCULOS 7,665,000 7,125,358 539,642

Menos: DEPREC.ACUM (11,899,003) (14,125,000) 2,225,997

DEPREC.AC (10,776,599) (9,458,367) 1,318,232

DEPREC.ACU (447,125) (405,351) 41,774

TOTAL ACTIVO FIJ 137,608,838 178,620,309

DEPREC.DEL EJERC 4,339,310

TOTAL ACTIVO FIJO 141,948,148 178,620,309 36,672,161 FUENTES

OTROS ACTIVOS

INVERS.EN OTRAS E 67,730,000 58,487,325 9,242,675

REGISTRO DE MARCA 19,434,342 18,125,487 1,308,855

TOTAL OTROS AC 87,164,342 76,612,812

PASIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004

CIRCULANTECRÉDITOS BANCARIO 15,458,712 17,845,365 2,386,653

PROVEEDORES 35,137,706 61,254,862 26,117,156

LETRAS POR PAGAR 10,357,778 9,875,324 482,454

IMPORTACIONES POR 20,706,057 15,478,321 5,227,736

IMPUESTOS POR PAG 2,900,234 2,700,125 200,109

IMPOSICIONES POR 1,945,328 1,845,365 99,963

PROVISIÓN IMPTO.RE 7,420,373 11,315,475 3,895,102

TOTAL PASIVO CI 93,926,188 120,314,837

PASIVO LARGO PLAZOCRÉDITO HIPOTECARI 89,996,972 95,021,487 5,024,515

PATRIMONIOCAPITAL PAGADO 150,000,000 150,000,000 0

REVALOR.CAP.PROPI 36,217,840 30,458,732 5,759,108

UTILIDADES ACUMUL 50,785,160 39,125,482

CTA.PARTICULAR SOC (24,548,723) (18,457,215) 24,548,723

CTA.PARTICULAR SOC (29,545,321) (25,129,249) 29,545,321

UTILIDAD DEL EJERCI 57,344,670 55,246,142 57,344,670

TOTAL PATRIMON 240,253,626 231,243,892

127,936,670 127,936,670

61

VARIACIÓN DEL EFECTIVO

FUENTESGENERADOS POR LA OPERACIÓN:

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57,344,670

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4,339,310

MAS:

BANCO CHILE 989,106

CLIENTES 6,812,731

PRESTAMOS AL PERSONAL 274,336

ACTIVO FIJO 36,672,161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)

LETRAS POR PAGAR US$ 482,454

IMPORTACIONES POR PAGAR 5,227,736

IMPUESTOS POR PAGAR 200,109

IMPOSICIONES POR PAGAR 99,963

REVALOR.CAP.PROPIO 5,759,108

TOTAL FUENTES 118,201,684

USOS

DEPÓSITOS A PLAZO 8,251,018

EXISTENCIAS 2,606,133

PAGARES POR COBRAR UF 1,396,647

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 3,271,880

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 9,242,675

REGISTRO DE MARCA 1,308,855

CRÉDITOS BANCARIOS 2,386,653

PROVEEDORES 26,117,156

PROVISIÓN IMPTO.RENTA 3,895,102

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5,024,515

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24,548,723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29,545,321

TOTAL USOS 117,594,678

VARIACIÓN DE CAJA (USO) 607,006

VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO

FUENTES

GENERADOS POR LA OPERACIÓN:

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57344670

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4339310

MAS:

ACTIVO FIJO 36,672,161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)


TOTAL FUENTES 104,115,249

USOS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 9,242,675

REGISTRO DE MARCA 1,308,855

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5,024,515

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24,548,723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29,545,321

TOTAL USOS 69,670,089

AUMENTO.CAP TRABAJO 34,445,160

CAPITAL DE TRABAJO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 DIFERENCIA

ACTIVO CIRCULANTE 199,403,606 191,347,095

PASIVO CIRCULANTE (93,926,188) (120,314,837)

CAPITAL DE TRABAJO 105,477,418 71,032,258 34,445,160

62

4.3.- INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS ( MAS INFORMACIÓN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75)

ANÁLISIS FINANCIERO

■ EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGÍA DE EXAMEN E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LASINSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.

■ A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANÁLISIS DE LA POSICIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARAAGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.

■ COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIÓN, PERMITE EL USO DE UNA BATERÍA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS.UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIÓN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,POR ELLO, EL ANÁLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESAA PARTIR DE LA ASIGNACIÓN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN.

■ INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAÑÍAS DE INVERSIONES, COMPAÑÍAS DE SEGUROS, ADMINISTRA-DORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING ó GRUPOS ECONÓMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMAPERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIÓN O DECRÉDITO.

■ EN DEFINITIVA, EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TÉCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMÁTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIÓN DE LOS MISMOSPARA DEFINIR LAS POSICIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA.

■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANÁLISIS FINANCIEROS SON:

► LOS BALANCES GENERALES

► LOS ESTADOS DE RESULTADOS

► LA INFORMACIÓN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.

CONSIDERACIONES ESPECIALES:

■ AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIÓN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANÁLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGARA CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

► COMPARATIVIDAD:

PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEL ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS

CON LOS RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONÓMICOEN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.

LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANÁLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENENUN SIGNIFICADO EN SÍ MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.

ES LA COMPARACIÓN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANÁLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR SI EXISTE UNA POSICIÓN O EVOLUCIÓN POSITIVA ó NEGATIVA.POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIÓN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B" EN RELACIÓN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TÉRMINO DEL AÑO 2006, ÉSTE PERMITIRÁ UNACONCLUSIÓN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AÑO 2006 CON ALGUNOS AÑOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIÓN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SERÁ NECESARIO COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL ÍNDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL ES LA POSICIÓN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.

ÍNDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006PATRIMONIO

NUESTRA EMPRESA "A" 7.8% 8.6% 8.1%

EMPRESA "B" 7.5% 7.9% 8.5%

EMPRESA C" 8.2% 8.5% 8.8%

AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIÓN CON LOSSIGUIENTES ASPECTOS:

FINANCIEROS, ÉSTE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARÁNDOLO

63

» QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.

» QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARESPROVEEDORES

» QUE SEAN DE TAMAÑO SIMILAR

» QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIÓN Y DE EXPOSICIÓN SIMILARES.

► CARENCIA DE ESTÁNDARES:

TAMPOCO HAY ÍNDICES BUENOS ó MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONESENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.

LA EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE CAD ÍNDICE ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOSDE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERÍSTICASPARTICULARES DE LA ECONOMÍA.

► REFINAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:

LA INFORMACIÓN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONÓMICOS(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS ÚLTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALESDE FONDOS

POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOSEFECTIVOS DE RECURSOS

EJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE:

CLIENTES 12,500,000(-) ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (1,250,000)

TOTAL 11,250,000

LA ESTIMACIÓN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONÓMICO QUE NOREPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA PORLA APLICACIÓN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PÉRDIDA EVENTUAL.

EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANÁLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.

► PERÍODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:

LA NECESIDAD DE QUE EL ANÁLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENERCUIDADO EN LOS PERÍODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTÁN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SERÉSTE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERÍODO DE TIEMPO, TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANÁLISIS DEBERÁN ABARCAREL MISMO PERÍODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUEDE LO CONTRARIO LA COMPARACIÓN NO ES HOMOGÉNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.

► VARIACIONES ESTACIONALES:

EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LAEMPRESA A UN DÍA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIÓN DE BALANCESGENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALESSEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTÉN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTODE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERÍODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMOPARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.

► EFECTOS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA:

LA INFLACIÓN AFECTA LA COMPARACIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPERO NO ASÍ EL ANÁLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.

EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA:

EN GENERAL EN EL ANÁLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTÁNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",

64

AL 31/12/2005 1,000,000AL31/12/2006 1,500,000

EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10%

SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AÑO A OTRO TENDREMOS:

((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50%ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AÑO AL OTRO EN UN 50%CONCLUSIÓN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJAEXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIÓN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN10%.

COMPARACIÓN REAL:

CORRECCIÓN CAJA AL 31/12/2005 1.000.000 * 1,10 = 1,100,000

VARIACIÓN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN50% COMO SE HABÍA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.

► PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR

LA INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISISFINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DELSECTOR ECONÓMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRÁCTICAS EMPRESARIALES ESPECÍFICAS, TALESCOMO:

VENTAS ANTICIPADASNIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLESALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTOALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC

OBJETIVOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO

LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANÁLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMÁS PORQUE LOS GRADOS DE INFORMACIÓN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES.

A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO:

A.1) OBJETIVO DE CONTROL:

EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONTROLAREL RESULTADO DE LA GESTIÓN, A TRAVÉS DE LA COMPARACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA REALALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS,NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC.

PARTA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS,TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIÓN, LAS METAS ESTRATÉGICAS, LOS PARÁMETROS DE MEDICIÓN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIÓN, ETC.

A.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:

ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARAEL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNÓSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD DE LA EMPRESA.ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNÓSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIÓN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOSÚLTIMOS AÑOS.

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO:

EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIÓNDE CARÁCTER PÚBLICO, LA CUÁL ES SIGNIFICATIVAMENTE MÁS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIÓNQUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO.

ESTA SITUACIÓN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOSRESULTADOS DE SU ANÁLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOSACABADOS SOBRE LA GESTIÓN DE EMPRESAS.

65

B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA:

CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS,SU OBJETIVO SERÁ EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAREL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRÉDITOS A LA EMPRESA.

EN ESTE SENTIDO EVALUARÁ LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDADDE LIBERAR RECURSOS, ETC.

B.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:

AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIÉN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATÉGICO, SINO QUE PARA MEDIR ELPOTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRARACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DÉBILES, O COMO ACREEDORESQUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERÁN DEVUELTOS.

ANÁLISIS VERTICAL

■ EL ANÁLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIRLA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:

► LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,

► LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y

► LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO

■ PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVOTOTAL, ESTABLECIÉNDOSE ASI LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUESE ENCUENTRAN INSERTA.

■ RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTASPOR LAS SIGUIENTES PARTES:

ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTEACTIVO FIJO

OTROS ACTIVOS

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTEPASIVO A LARGO PLAZO

PATRIMONIO

ESTRUCTURA DE RESULTADOS: MARGEN BRUTO RESULTADO OPERACIONAL

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTAUTILIDAD LÍQUIDA

■ EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL ANÁLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTESCON EL TODO, EXPRESÁNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE ÚLTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IRDESAGREGANDO EL ANÁLISIS CON LOS ÍTEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES AGRUPACIONES.

■ AL IGUAL QUE EN LAS DEMÁS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, EL ANÁLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE

A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ" PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANÁLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE EL ANÁLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANÁLISIS DE ÍNDICES.

EMPRESA "XZ" LTDA.

B A L A N C E G E N E R A L

SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.

66

ACTIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005 PASIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 2,450,688 5,489,235 CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22,454,912 35,458,992

BANCO SANTANDER 18,475,214 9,456,800 PROVEEDORES 45,124,906 38,458,991

DEPÓSITOS A PLAZO 58,874,568 40,789,222 IMPORTACIONES POR PAGAR 25,751,957 29,875,326

EXISTENCIAS* 63,860,369 45,866,230 IMPUESTOS POR PAGAR 7,497,234 8,458,123

DOCTOS POR COBRAR UF 29,492,468 15,487,255 IMPOSICIONES POR PAGAR 2,545,678 2,895,321

CLIENTES 28,645,824 60,125,478 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9,394,282 7,219,973

PRESTAMOS AL PERSONAL 1,950,664 2,200,145

PAGOS PROVISIONALES MEN 6,148,900 8,459,215

TOTAL ACTIVO CIRCULA 209,898,695 187,873,580 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726

FIJOBIENES RAÍCES 98,125,497 81,254,951 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 28,125,369 15,254,879 CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108,547,398 81,569,125

VEHÍCULOS 9,945,213 8,921,555

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.R (15,545,872) (13,214,823)

DEPREC.ACUM.MAQUI (8,654,587) (6,894,258)

DEPREC.ACUM. VEHÍC (845,361) (548,326)

TOTAL ACTIVO FIJO 111,150,259 84,773,978

PATRIMONIOOTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000 100,000,000

REVALOR.CAP.PROPIO 18,429,333 15,458,726

INVERSIÓN EN ACCIONES 84,128,716 139,376,436 UTILIDADES ACUMULADAS 116,107,648 140,857,189

DERECHO DE LLAVES 26,541,879 23,478,231 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35,000,000) (30,000,000)

TOTAL OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35,000,000) (30,000,000)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459

TOTAL PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374

TOTAL DEL ACTIVO 431,719,549 435,502,225 TOTAL DEL PASIVO 431,719,549 435,502,225

LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AÑO 2005 FUE DE $ 48,578,917

EMPRESA "XZ" LTDA.

ESTADO DE RESULTADO

AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

RESULTADO DE EXPLOTACIÓNVENTAS 1,254,254,398 987,125,445COSTO DE VENTAS (819,344,393) (714,587,992)MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTAREMUNERACIONES 279,325,697 146,258,412ARRIENDOS 55,487,931 45,874,236SEGUROS 9,235,478 9,125,422ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 10,254,876SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 9,158,742SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 2,458,125DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7,125,683 4,388,413UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 59,240,532 45,019,227

CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049 2,548,795UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55,260,483 42,470,432

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGOR 9,394,282 7,219,973UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459

ANÁLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES:

MONTOS PORCENTAJES12/31/2006 12/31/2005 12/31/2006 12/31/2005

* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS,

67

ESTRUCTURA DE INVERSIONESACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 48.62 43.14

ACTIVO FIJO 111,150,259 84,773,976 25.75 19.47

OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 25.63 37.39

ACTIVO TOTAL 431,719,549 435,502,223 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726 26.12 28.10

PASIVO LARGO PLAZO 108,547,398 81,569,125 25.14 18.73

PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374 48.74 53.17

PASIVO TOTAL 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE RESULTADO

VENTAS 1,254,254,398 987,125,445 100.00 100.00

MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453 34.67 27.61

GASTOS DE ADM Y VENTAS 375,669,473 227,518,226 29.95 23.05

RESULTADO OPERACIONAL 59,240,532 45,019,227 4.72 4.56

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55,260,483 42,470,432 4.41 4.30

UTILIDAD LÍQUIDA 45,866,201 35,250,459 3.66 3.57

ALGUNAS CONCLUSIONES:

1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AÑO 2005.ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ

AL MISMO TIEMPO TAMBIÉN HA AUMENTADO LA PROPORCIÓN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA INVERSIÓN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIÓN SOPORTÓ EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.

ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIÓN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUSACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLÍTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS DE RESULTADOS.

2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIÓN EN LA PROPORCIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LAINCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONALEN LA INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLÍTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOSCON CRÉDITOS EXTERNOS, ÉSTOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.

3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIÓN, DEL COSTO DE VENTA.

SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LÍQUIDA, PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIÓN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO, SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN.

4) COMO CONCLUSIÓN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,SIN EMBARGO, LA GESTIÓN ECONÓMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

ANÁLISIS VERTICAL POR ÍTEMS DE CADA ESTRUCTURA


ESTRUCTURA DE INVERSIONESCAJA 2,450,688 5,489,235 0.57 1.26

BANCO SANTANDER 18,475,214 9,456,800 4.28 2.17

DEPÓSITOS A PLAZO 58,874,568 40,789,222 13.64 9.37

EXISTENCIAS 63,860,369 45,866,230 14.79 10.53

DOCTOS POR COBRAR UF 29,492,468 15,487,255 6.83 3.56

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CLIENTES 28,645,824 60,125,478 6.64 13.81

PRESTAMOS AL PERSONAL 1,950,664 2,200,145 0.45 0.51

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6,148,900 8,459,215 1.42 1.94

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 48.62 43.15

BIENES RAÍCES 82,579,625 68,040,128 19.13 15.62

MAQUINARIAS 19,470,782 8,360,621 4.51 1.92

VEHÍCULOS 9,099,852 8,373,229 2.11 1.92

TOTAL ACTIVO FIJO NETO 111,150,259 84,773,978 25.75 19.46

INVERSIÓN EN ACCIONES 84,128,716 139,376,436 19.48 32.00

DERECHO DE LLAVES 26,541,879 23,478,231 6.15 5.39

TOTAL OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 25.63 37.39

TOTAL DEL ACTIVO 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22,454,912 35,458,992 5.20 8.14

PROVEEDORES 45,124,906 38,458,991 10.45 8.83

IMPORTACIONES POR PAGAR 25,751,957 29,875,326 5.96 6.86

IMPUESTOS POR PAGAR 7,497,234 8,458,123 1.74 1.94

IMPOSICIONES POR PAGAR 2,545,678 2,895,321 0.59 0.66

PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9,394,282 7,219,973 2.18 1.66

TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726 26.12 28.09

CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108,547,398 81,569,125 25.14 18.73

CAPITAL PAGADO 100,000,000 100,000,000 23.17 22.97

REVALOR.CAP.PROPIO 18,429,333 15,458,726 4.27 3.55

UTILIDADES ACUMULADAS 116,107,648 140,857,189 26.89 32.34

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35,000,000) (30,000,000) -8.11 -6.89

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35,000,000) (30,000,000) -8.11 -6.89

UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459 10.63 8.10

TOTAL PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374 48.74 53.18

TOTAL DEL PASIVO 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00


ESTRUCTURA DE RESULTADO

VENTAS 1,254,254,398 987,125,445 100.00 100.00

COSTO DE VENTAS (819,344,393) (714,587,992) 65.33 72.39

MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453 34.67 27.61

REMUNERACIONES 279,325,697 146,258,412 22.27 14.82

ARRIENDOS 55,487,931 45,874,236 4.42 4.65

SEGUROS 9,235,478 9,125,422 0.74 0.92

ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 10,254,876 1.00 1.04

SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 9,158,742 0.68 0.93

SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 2,458,125 0.28 0.25

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7,125,683 4,388,413 0.57 0.44

CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049 2,548,795 0.32 0.26

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 55,260,483 42,470,432 4.39 4.30

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9394282 7219973 0.75 0.73

UTILIDAD LÍQUIDA 45,866,201 35,250,459 3.64 3.57

ALGUNAS CONCLUSIONES:

1) A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECÍFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS

O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .

2) ASÍ, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA

INVERSIÓN EN DEPÓSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.

TAMBIÉN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIÓN QUE OCUPA EL

RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARÍA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE

69

NECESARIO EXPANDIR LA POLÍTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR

PROPORCIÓN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIÓN.

AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU

INVERSIÓN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ÍTEMS RESPECTIVOS DE

BIENES RAÍCES Y MAQUINARIAS.

ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIÓN DE PARTE

IMPORTANTE DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-

3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y

QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITIÓ FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.

EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO

PRODUCTO DE UNA POLÍTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AÑO 2006, LO

QUE A TRAÍDO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.

4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE

DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO PERMITIÓ QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL

Y LÍQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIÓN

Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIÓN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES

DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.

5) COMO CONCLUSIÓN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AÑO 2006, GENERÓ UNA EXPANSIÓN EN SU LIQUIDEZ Y EN

SU INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE

FINANCIADO CON LA LIQUIDACIÓN DE PARTE DE SU INVERSIÓN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO

PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZÓ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,

UNIDO A UNA DISMINUCIÓN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIÓN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPASÓ AL RESULTADO

FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLÍTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.

6) ESTE ANÁLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO

QUE LA APLICACIÓN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIÓN FINANCIERA,TALES COMO EL ÍNDICE DE LIQUIDEZ, ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIÓN, DE TAL MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.

ANÁLISIS DE ÍNDICES, RAZONES ó RATIOS

■ LOS ÍNDICES ó RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVÉS DE LA RELACIÓN DE DATOSFINANCIEROS ENTRE SÍ.

■ PARA ELLO, LA COMPARACIÓN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BÁSICAS:

» QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN EL TIEMPO.

» QUE EXISTA UNA RELACIÓN ECONÓMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOSA COMPARAR.

» QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTÁN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTEN SIN IVA.

■ PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE:

» LOS ÍNDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO ó INTEREMPRESAS. UN ÍNDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO.

» NO EXISTEN ÍNDICES ESTÁNDARES NI ÓPTIMOS ó MALOS "A PRIORI". LOS ÍNDICES DEBEN RELACIONARSECON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIÓN DE LA ECONOMÍA Y CON LOS PLANES YOBJETIVOS DE LA EMPRESA.

» AUNQUE LOS ÍNDICES SON UNA EVALUACIÓN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIÓN CUALITATIVAREQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS ÍNDICES DE LA MISMA EMPRESA.

» EL ANÁLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS

FINANCIERO TALES COMO EL ANÁLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

TIPOS DE ÍNDICES ó RAZONES

LOS RATIOS O ÍNDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGÚN EL OBJETIVO DE LA

LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS ", AYUDA ADEMÁS A EVALUAR EL EFECTO

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MEDICIÓN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ

BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA

RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AÑO)

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO ó APALANCAMIENTO

BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE

EL PATRIMONIO.

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD

BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIÓN

D) ÍNDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO

BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIÓN, VENTAS,

PATRIMONIO, ETC.

A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANÁLISIS VERTICAL,,

SE EXPLICARÁN Y CALCULARÁN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIÓN ANTES EXPUESTA.

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

CAPITAL DE TRABAJO:

CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR,REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO A MENOS DE UN AÑO PLAZO.

ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE

209,898,695 - 112,768,969 = 97,129,726 65,506,854 100,000,000

A.1) ÍNDICE CORRIENTE ó CIRCULANTE

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.

ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 = 1,86 VECES 1,54 VECES 1.5 VECESPASIVO CIRCULANTE 112,768,969

AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

A.2) PRUEBA ÁCIDA

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES,DESCONTANDO DE ESTE ÚLTIMO SU COMPONENTE MENOS LÍQUIDO COMO ES LA INVERSIÓN EN EXISTENCIAS.

ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO 146,038,326 = 1,3 VECES 1,16 VECES 1 VECESPASIVO CIRCULANTE 112,768,969

A.3)RAZÓN ACIDÍSIMA

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MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOSEMINENTEMENTE LÍQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE Y LOS DEPÓSITOS A PLAZO.

DISPONIBLE + DEPÓSITOS A PLAZO 79,800,470 = 0,71 VECES 0,46 VECES 0,6 VECESPASIVO CIRCULANTE 112,768,969

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO:

B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES

MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIÓN TOTAL DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)

DEUDA(PASIVO) TOTAL 221,316,367 = 51.26% 46.83% 50.00%TOTAL DE ACTIVOS 431,719,549

B.2) RAZÓN DEUDA/PATRIMONIO

REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTEENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

DEUDA(PASIVO) TOTAL 221,316,367 = 105.19% 88.07% 100.00%PATRIMONIO 210,403,182

B.3) RAZÓN PASIVO/CAPITAL

REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTEENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIÓN)

DEUDA(PASIVO) TOTAL 221,316,367 = 186.88% 176.63% 200.00%CAPITAL CONTABLE 118,429,333

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD:

C.1) ROTACIÓN CUENTAS POR COBRAR

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL MONTO

DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA

CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRÉDITO DEL

PERÍODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDIÓ EN EL

PERÍODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR

COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL

BALANCE.

( 50% del total de ventas) (70% del total de Vtas.)VENTAS ANUALES AL CRÉDITO 627,127,199 = 26,1 VECES 13,7 VECES 12 VECES

CUENTAS POR COBRAR(NETAS) 24,072,121 AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

C.2) PERÍODO PROMEDIO DE COBRO

REPRESENTA EL NÚMERO DE DÍAS PROMEDIO EN QUE LA

EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRÉDITO.

365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS) 8,786,324,165 = 14 DÍAS 27 DÍAS 30 DÍASVENTAS ANUALES AL CRÉDITO 627,127,199

C.3) ROTACIÓN DE INVENTARIO

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL INVENTARIOPROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO,

72

CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO.

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS 819,344,393 = 14,9 VECES 15,13 VECES 18 VECESINVENTARIO PROMEDIO 54,863,300

C.4) ROTACIÓN ACTIVOS TOTALES

CORRESPONDE AL NÚMERO DE VECES EN QUE

EL NIVEL TOTAL DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA

SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO.

VENTAS NETAS 1,254,254,398 = 2,9 VECES 2,27 VECES 3 VECESACTIVOS TOTALES 431,719,549

D) ÍNDICES DE RENTABILIDAD:

D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN

BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES

UTILIDAD BRUTA 434,910,005 = 34.67% 27.61% 50.00%VENTAS NETAS 1,254,254,398

D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓLA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DEVENTAS

UTILIDAD FINAL 45,866,201 = 3.66% 3.57% 10.00%VENTAS NETAS 1,254,254,398

D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS

(RENTABILIDAD ECONÓMICA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓLA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DELA INVERSIÓN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES)

UTILIDAD FINAL 45,866,201 = 10.62% 8.09% 20.00%ACTIVOS TOTALES 431,719,549

D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO

(RENTABILIDAD FINANCIERA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓLA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL PATRIMONIODE LA EMPRESA.

UTILIDAD FINAL 45,866,201 = 19.56% 13.75% 15.00%PATRIMONIO

(sin icluir utilidad del ejercicio 234,536,981y agregando los retiros del ejercicio)

4.4.- INTRODUCCIÓN A LOS PRESUPUESTOS

■ CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UNPRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEÑOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANOA NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL.

■ LA DEFINICIÓN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIÓN DE UN PLAN".

■ PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIÓN.

■ LA ACCIÓN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS,HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.

210.403.182 - 45.866.201 + 70.000.000 =

73

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:

ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA DETECCIÓN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES

MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS

IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.

PLANIFICACIÓN Y COORDINACIÓN FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES

ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES

ASIGNAC. DE LOS RECURSO PARA CUMPLIR LOS PLANES

INSTRUMENTO DE GESTIÓN EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS

CONDICIONES PROGRAMADAS

EVALUACIÓN O CONTROL PRESUPUESTOS SON EL ESTÁNDAR A COMPARAR CON LO REAL

INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIÓN A LOS RESPONSAB.

ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS

CURSOS DE ACCIÓN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES

SELECCIÓN Y EJECUCIÓN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE

CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.

MOTIVACIÓN INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS

TIPOS DE PRESUPUESTOS:► SEGÚN PERÍODO DE TIEMPO

► A CORTO PLAZO NO MAYORES DE UN AÑO► A LARGO PLAZO MAYORES DE UN AÑO

► SEGÚN GRADO DE FLEXIBILIDAD► PRESUPUESTO ESTÁTICO PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD

SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADOLA COMPARACIÓN NO ES CORRECTA POR DESVIACIÓN CANTIDAD

► PRESUPUESTO FLEXIBLE LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELESDE ACTIVIDAD

LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.

► SEGÚN LA FUNCIÓN:► PPTO.DE VENTAS PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERÍODO DETERMINADO

SE BASA EN:CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTÓRICAS

CONDICIONES DE MERCADOCONDICIONES DE LA INDUSTRIA

METAS DE LA EMPRESA

DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIÓN

► PPTO.DE PRODUCCIÓN SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOQUE SE HA PROGRAMADO VENDER.

DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIÓN DE LOS SGTES.PRESUP.BÁSICOS: PPTO.DE MATERIALES

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PPTO.DE MANO DE OBRAPPTO.DE GASTOS DE FABRICACIÓN

► PPTO.DE INVERSIÓN O CAPITAL PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIÓN EN ACTIVOSDE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO.

► PRESUPUESTO DE CAJA RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA ELPERIODO PRESUPUESTARIO

PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA

DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DÉFICIT DE CAJATALES COMO CRÉDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC.

BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOSSOBRANTES, A TRAVÉS DE INVERSIONES EN MERCADO

BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC.

EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR

CONCEPTOSA Ñ O 2 0 0 7

ENE FEB MAR ABR MAY JUNINGRESOS

VENTAS CONTAD 2,500,000 1,500,000 3,000,000 2,500,000 2,250,000 2,250,000RECUPERAC.VTAS 1,300,000 1,600,000 2,000,000 1,900,000 2,500,000 2,500,000

TOTAL INGRES 3,800,000 3,100,000 5,000,000 4,400,000 4,750,000 4,750,000

EGRESOS

PROVEEDORES 1,100,000 1,200,000 900,000 1,200,000 750,000 980,000MANO OBRA PRO 1,200,000 1,000,000 1,000,000 900,000 950,000 1,100,000REMUNER.ADM.Y 800,000 800,000 800,000 800,000 800,000 800,000GTOS.ADMINISTR 400,000 200,000 200,000 250,000 150,000 300,000IMPUESTOS 350,000 280,000 360,000 1,420,000 300,000 270,000AMORTIZ.CRÉDIT 600,000 200,000 200,000 0 0 0

TOTAL EGRES 4,450,000 3,680,000 3,460,000 4,570,000 2,950,000 3,450,000

SALDO CAJA ME (650,000) (580,000) 1,540,000 (170,000) 1,800,000 1,300,000

SALDO CAJA AC (650,000) (1,230,000) 310,000 140,000 1,940,000 3,240,000

FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO:► ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS► CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y DE INVERSIÓN► NEGOCIACIÓN► REVISIÓN Y COORDINACIÓN► CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES► APROBACIÓN FINAL

FORMAS DE PRESUPUESTACIÓN:► ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTÓRICA

ASUME QUE SE MANTENDRÁN LOS VALORES DADOSEN LOS PERÍODOS ANTERIORES, CON ALGÚN FACTOR DEACTUALIZACIÓN.

EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARÁN UN 10% RESPECTOAL AÑO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIÓN POSITIVADE LOS PRECIOSLOS COSTO DE PRODUCCIÓN SE MANTENDRÁN EN UN 60%DE LAS VENTAS. ETC.

PRESUPUESTO DE CAJA ( en miles de pesos )

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► ENFOQUE BASE CERO SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIÉN SE INICIAN LAS ACTIVIDADESDE LA EMPRESA.

TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERAVEZ QUE SE REALIZA.

DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERÍODOS ANTERIORES

EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES

INCENTIVA LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIÓN PARAALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD

CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.

FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO:

SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS PORLOS PRESUPUESTOS

SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADESA REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.

ETAPAS DE ELABORACIÓN PPTO.EN BASE CERO (PBC)

DEFINICIÓN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIÓN:UNA UNIDAD DE DECISIÓN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES HOMOGÉNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMÚN Y QUE TIENE UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE.

PREPARACIÓN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIÓN:IMPLICA EL ANÁLISIS Y LA DESCRIPCIÓN DE TODAS LAS ACTIVIDADESINCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIÓN.

ORDENACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIÓN:LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIÓNSE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADOPOR LOS SIGUIENTES FACTORES: NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS RELACIÓN COSTO-BENEFICIO. OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA

ASIGNACIÓN DE LOS RECURSOS:UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJENPARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES

B.- CONTABILIDAD DE COSTOS

1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS:

■ COSTO ES EL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIÓN DE UN BIEN, UN SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIÓN.

■ ES DISTINTA LA OPERACIÓN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL.

► CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA FABRICACIÓN DE UN BIEN O LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTECUANTIFICACIÓN MONETARIA.

► LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIÓN DE DE UN SISTEMA FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIÓN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTEDESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANÁLISIS ODESAGREGACIÓN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTODE UN PRODUCTO ó SERVICIO.

■ UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DEAPROXIMACIÓN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA

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INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLÍTICA DE FIJACIÓN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONO-CIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO.

■ RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIÉN LA NECESIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS YEN PROCESO DE FABRICACIÓN, TANTO PARA SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL COMO ASÍ TAMBIÉN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO.

■ OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTADE LA ADMINISTRACIÓN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRETODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOSDE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DELPRODUCTO FABRICADO.

2.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

A) DE ACUERDO A LA COMBINACIÓN Y TRATAMIENTOS DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO.

MATERIALES ò SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CONCOSTOS DE MATERIAS PRIMAS EL PRODUCTO O PROCESOPRODUCCIÓN DIRECTASò MANUFACTURA

MANO DE OBRA SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CONDIRECTA EL PRODUCTO O PROCESO

GASTOS DE MATERIALES INDIRECTOS GTOS.FAB.VARIABLESFABRICACIÓN MANO OBRA INDIRECTAò INDIRECTOS GTOS.GRALES DE PRODUCC. GTOS.FAB.FIJOS

COSTO PRIMO: MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA

COSTO CONVERSIÓN: MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIÓN

COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS: CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVÉSDE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA)

COSTOS NO EXPIRADOS: SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES,DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR,LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS.

B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIÓN (COMO SE FABRICA)

COSTOS POR PARA PRODUCC. CONSTRUCTORAS COSTOS SE ASIGNAORDEN DE DISCONTINUA GARAJES A CADA ORDEN DE FABRICACIÓN ò A PEDIDO IMPRENTAS PRODUCCIÓN EL PROCESO DE

PRODUCCIÓN

COSTOS SE SE OBTIENEN TEXTILES EL COSTO UNITARIOCOSTOS INDUSTRIAS GENERAN POR COSTOS IND.PINTURA ES IGUAL A SUMA DE

POR CON PRODUCC. PRODUCC. EN PROMEDIO EN IND QUÍMICA LOS COSTOS DE LOSPROCESOS CONTINUA VARIOS CADA PROCESO PROCESOS,DIVIDIDO

PROCESOS POR Nº DE UNIDADESTERMINADAS

C) DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE EXPRESAN LOS DATOS, SEGÚN LA FECHA Y EL MÉTODO DE CÁLCULO.

COSTOS SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERÍODO Y ASIGNADOSHISTÓRICOS A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS

DIFERENCIA COSTOS CALCULADOS ENTRE COSTO SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE PREDETER- ANTES DE INI- PREDETER.Y PERÍODOS ANTERIORESMINADOS CIAR PRODUCC REAL SE LLAMA

"VARIACIÓN"PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DEEFICIENCIA Y CONDICIONES ECONÓMICASCALCULADOS CIENTÍFICAMENTE

D) DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE CALCULAN LOS COSTOS DE LOS INVENTARIOS FINALES DE PRODUCCIÓN:

MATERIALES DIRECTOS GASTOS DE ADMINISTR. YCOSTOS DE ABSORCIÓN ó MANO OBRA DIRECTA USADO PARA EFECTOS VENTAS

TIENEN UN INICIO Y UN TÉRMINO

COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTARÁ EL PRODUCTO.

COSTOS ESTÁNDAR: COSTO QUE DEBERÍA COSTAR EL

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COSTOS TOTALES GTOS DE FABRIC.FIJOS FISCALES Y VARIABLES SON GASTOS DEL PERIODO

COSTOS DIRECTOS ó MATERIALES DIRECTOSVARIABLES ó MANO OBRA DIRECTAMARGINALES GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES G.F. FIJOS SON GASTOS

GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES G.ADM.Y VTAS.FIJOS DEL PERIODO

E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD

SE IDENTIFICAN MATERIALES DIRECTOSCOSTOS DIRECTAMENTEDIRECTOS CON PRODUCTO

ó PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA

SON DE PRODUCCIÓN PERO MATERIALES INDIRECTOS LUBRICANTES MAQUINARIASCOSTOS NO PUEDEN IDENTIFICARSE MANO DE OBRA INDIRECTA SUELDO SUPERVISORINDIRECTOS CON UN SOLO PRODUCTO GTOS.GRALES.DE FABRIC. ARRIENDO FABRICA

o PROCESO

F ) DE ACUERDO A LA PRESENTACIÓN DE ANTECEDENTES

COSTOS SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS MATERIALES DIRECTOS EN UN PERÍODOTOTALES A UN PRODUCTO O PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA DETERMINADO

GTOS.DE FABRICACIÓN GENERALM.UN MES

COSTOS SON EL RESULTADO DE LA DIVISIÓN PRECAUCIÓN:UNITARIOS DE LOS COSTOS TOTALES POR EL LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES

Nº DE UNIDADES PRODUCIDAS YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD

MATERIA PRIMA DIRECTACOSTOS VARIABLES MANO DE OBRA DIRECTA

GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES

NO VARÍAN DENTRO DE UN NIVEL COSTOS NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOSFIJOS CIERTO PERÍODO DE TIEMPO

SON VARIABLES EN TÉRMINOS ADMINISTRACIÓN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC. UNITARIOS

PRODUCTIVA: SUPERVISIÓN, MANTENCIÓN, SEGUROS

COSTOS SON PARCIALMENTE FIJOS RANGO DE PRODUCCIÓN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR SEMI VARIABLES Y PARCIALMENTE VARIABLES ó MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIÓNó SEMI FIJOS

REPARACIÓN. LA MANTENCIÓN ES FIJA Y LA REPARA- CION AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIÓN

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR

COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA

COSTOS FIJOS DE OPERACIÓN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC.

FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN

PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIÓN Y DE

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COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

COSTO VARIABLES CAMBIA NO CAMBIA

COSTO FIJO NO CAMBIA CAMBIA

VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES.

EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE" CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIÓN.

EN ECONOMÍA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE" EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMÍA, CON EL AUMENTO DE

SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.

COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMÍA SE SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIÓN DE UNA UNIDAD ADICIONAL

DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:

A) COSTOS INCREMENTALES:

SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.

INGRESOS INCREMENTALES MENOS: COSTOS INCREMENTALES

UTILIDAD INCREMENTAL

EJEMPLO: DECISIÓN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,-ESTO PERMITIRÍA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U.LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO.LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-

RESULTADO RESULTADOSIN CAMBIO CON CAMBIO

VENTAS 150,000 180,000COSTO VARIABLE 50,000 75,000 MARGEN DE CONTRIBUC. 100,000 105,000COSTOS FIJOS 40,000 40,000UTILIDAD BRUTA 60,000 65,000

ANÁLISIS INCREMENTAL

INGRESO INCREMENTAL 30,000COSTO INCREMENTAL 25,000UTILIDAD INCREMENTAL 5,000

POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.-B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS:

SON COSTOS HIPOTÉTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD.SON COSTOS TEÓRICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERASCORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONÓMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTARUNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOSRECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO.

PRODUCCIÓN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIÓN

SEGÚN LOS ASPECTOS ECONÓMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN

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C) COSTOS VINCULADOS ó COSTOS HUNDIDOS:

ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADOUNA DECISIÓN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO.

EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN PUBLICIDAD.

EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,-EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,-

POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DEPUBLICIDAD.

UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABOEL RESULTADO ECONÓMICO SERÍA:

VENTA 15 X $ 800.000 12,000,000COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000 10,500,000COSTO PUBLICIDAD 2,000,000 RESULTADO -500,000

POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDERÁ $ 500.000.-

PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SERÁ DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO ENPUBLICIDAD. ESTE ÚLTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NOPUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIÓN QUE SE EVALÚA.

D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES:

LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE.

EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIÓN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS A ADQUIRIR, ESTE SERÁ UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIÓN ESTARADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SERÁ INCONTROLABLE PARA EL GERENTEDE PRODUCCIÓN

E) COSTO DE REPOSICIÓN O DE REEMPLAZO:

ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO

3.- COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO ó DE FABRICACIÓN:

■ SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIÓN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORANUNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIENPARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECÍFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIÓN,EN LA CONSTRUCCIÓN, FABRICACIÓN DE LOTES DE PRODUCCIÓN A PEDIDO, ETC.

■ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIÓN,QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSELA FABRICACIÓN.

■ DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CÁLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOSCOSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN.

■

ORDEN DE PRODUCCIÓN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIÓN,SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO ÉSTE POR ELNÚMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO.

■ DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO ÓRDENES DE PRODUCCIÓN SE EMITAN.

A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AÚN ESTA EN PROCESO DE PRODUCCIÓN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):

H O J A D E C O S T O FECHA INICIO: 02/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 180 FECHA TÉRMINO: 14/01/2006

PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIÓN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIÓN" EN QUE SE

PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO ELMATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE SON IMPUTABLES A CADA

EJEMPLO: SE EMITEN LAS SIGUIENTES ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN UNA IMPRENTA:

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180: IMPRESIÓN Y ENCUADERNACIÓN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ".ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 181: IMPRESIÓN DE 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006.

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FABRICACIÓN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS"

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS

FECHA REQUISICIÓN Nº VALOR FECHA TARJETA DE TIEMPO VALOR FECHA CUOTA VALOR

TOTAL 3,480,000 TOTAL 2,720,000 TOTAL 1,540,000

CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓNCOSTO TOTAL $ Nº UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $

7,740,000 1,000 7,740

HOJA DE COSTO Nº 180

CONCEPTO DE COSTOCOSTO UNIDADES COSTO TOTAL TERMINADAS UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS 3,480,000 1,000 3,480MANO DE OBRA DIRECTA 2,720,000 1,000 2,720GASTOS DE FABRICACIÓN 1,540,000 1,000 1,540 TOTALES 7,740,000 7,740

H O J A D E C O S T O FECHA INICIO: 12/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 181 FECHA TÉRMINO: 19/01/2006

FABRICACIÓN DE: 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS

FECHA REQUISICIÓN Nº VALOR FECHA TARJETA DE TIEMPO VALOR FECHA CUOTA VALOR

SUB-TOTAL 966,000 SUB-TOTAL 493,000 SUB-TOTAL 282,000

TOTAL TOTAL TOTAL

CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓNCOSTO TOTAL $ Nº UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $

0 1 0

■

CARGOS A LA PRODUCCIÓN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN.

■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE,

■ LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVÉS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:

► POR LOS MATERIALES DIRECTOS:

DEBE HABERXX-XX-2006

PRODUCTOS EN PROCESO 4,446,000MATERIALES 4,446,000

Por los materiales entregado a Producción

POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRÁCTICA ESTE MONTO LO COMPONENUNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOSMATERIALES A LAS DISTINTAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

► POR LA MANO DE OBRA DIRECTA:

EN FORMA ANALÍTICA PODEMOS TAMBIÉN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. Nº 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:

ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ó ANALÍTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN PROCESO" QUE SE DEBERÁ ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS

SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".

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PRODUCTOS EN PROCESO 3,213,000REMUNERACIONES DE PRODUCC. 3,213,000

Por los sueldos directos del personal de producción

CORRESPONDE A LA RECOPILACIÓN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS ÓRDENESDE PRODUCCIÓN.

► POR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN:


PRODUCTOS EN PROCESO 1,822,000GASTOS DE FABR.APLICADOS 1,822,000

Por los gastos de fabricación aplicados a laproducción

ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIÓN DE LOS GASTOS REALES O EN FUNCIÓN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVÉS DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES BASES:

* COSTO MANO OBRA DIRECTA* COSTO MATERIALES DIRECTOS* HORAS DE MANO OBRA DIRECTA* HORAS MÁQUINAS* COSTO PRIMO

■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE,COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO Nº 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASÁNDOSE LAS SUMA

DEBE HABER1/14/2006

PRODUCTOS TERMINADOS 7,740,000PRODUCTOS EN PROCESO 7,740,000

Por el término de la O.P. 180

■ LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.

EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOSA $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERÍAN


CLIENTES 3,570,000VENTAS 3,000,000IVA DEBITO FISCAL 570,000

Por la venta de 300 librosXX-XX-2006

COSTO DE VENTAS 2,322,000PRODUCTOS TERMINADOS 2,322,000

Por el costo de 300 libros vendidos.( 300 x $ 7.740 )

SITUACIÓN DE LAS CUENTAS ANTES DE LA VENTA:

PRODUCTOS EN PROCESOMATERIAL DIRECTO 4,446,000 7,740,000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOSMANO OBRA DIRECTA 3,213,000

GTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 1,822,000 TOTAL 9,481,000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.Nº 181)

DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS".

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PRODUCTOS TERMINADOSTRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO 7,740,000

GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 1,822,000

■ EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTONº 181, LA ÚNICA QUE AÚN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIÓN.

■ COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE:

PRODUCTOS EN PROCESO, YPRODUCTOS TERMINADOS

Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.

■ EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA ·PRODUCTOS EN PROCESO·,ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS,MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIÓN.

■ OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIÓN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO"Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO:

MATERIALES EN PROCESOMANO DE OBRA EN PROCESOGASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO

■ DE ACUERDO A ESTA ÚLTIMA FORMA DE CONTABILIZACIÓN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERÍAN:


MATERIALES EN PROCESO 4,446,000MATERIALES 4,446,000

XX-XX-2006MANO DE OBRA EN PROCESO 3,213,000

REMUNERAC.DE PRODUCCIÓN 3,213,000XX-XX-2006

GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 1,822,000GTOS.FABRIC.APLICADOS 1,822,000

XX-XX-2006PRODUCTOS TERMINADOS 7,740,000

MATERIALES EN PROCESO 3,480,000MANO DE OBRA EN PROCESO 2,720,000GTOS.DE FABRIC.EN PROCES 1,540,000

CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES ó MATERIAS PRIMAS.

■ EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONESHECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

■ LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LABASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTÁN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIÓN.

■ LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FÍSICAMENTE AL ALMACÉN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE LLAMADO "BODEGA".

■ EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DEELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIÓN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOSEN EL PROCESO PRODUCTIVO.

83

■ EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVÉSDEL SIGUIENTE ASIENTO:


MATERIALES 100,000IVA CRÉDITO FISCAL 19,000

PROVEEDORES 119,000Por la compra de materiales seg.Fact.xxxdel proveedor ZZZZZZ.

LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIÓN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBERÁ HABILITARSEUN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOSMÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADOEN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL.

REQUISICIÓN DE MATERIALES:■ EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR

CONTABILIZACIÓN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE" REQUISICIÓN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIÓN PARA ABASTECER A LASDISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN.

ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO:

REQUISICIÓN DE MATERIALES Nº 78

DIA MES AÑO

CANTIDAD CÓDIGODESCRIPCIÓN

CON CARGO PRECIO PRECIOPEDIDA ENTREGADA MATERIAL A UNITARIO $ TOTAL $100,000 90,000 4875 HOJAS CARTA O.P. Nº 180 5 450,000

3 3 7421 KG.TINTA NEGRA O.P. Nº 181 8,500 25,5001 1 2450 LT.ACEITE MÁQU GTOS.FABRIC 3,200 3,200

DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

FIRMA

■ LAS DOS ÚLTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

■ LA CONTABILIZACIÓN DE LA REQUISICIÓN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE:


PRODUCTOS EN PROCESO 475,500GASTOS DE FABRICACIÓN 3,200

MATERIALES 478,700Por la requisición Nº 78

■ SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTOSERÁ:


MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475,500GASTOS DE FABRICACIÓN 3,200

MATERIALES 478,700Por la requisición Nº 78

■ CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA REQUISICIÓN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADAEN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA.

MATERIALES DEFECTUOSOS

■ CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PÉRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO,LA PÉRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES:

► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIÓN DETERMINADO, EL COSTO

UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NÚMERO DE UNIDAD BUENAS.

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► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN,

SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIÓN, HABILITANDO

UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE

CADA PERÍODO, AFECTÁNDOSE TAMBIÉN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA

INDIRECTA A TRAVÉS DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

■ SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGÍA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PÉRDIDA.

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA.

■ LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

► DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL

PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIÓN.

► IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA,

TALES COMO PRODUCCIÓN, ADMINISTRACIÓN, VENTAS, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC.

► A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIÓN PRODUCCIÓN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L

FUNCIÓN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE,

COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN LA CUAL SE GENERAN.

EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIÓN A TRAVÉS DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO:■ PARA EL COMÚN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE

SALIDA, A TRAVÉS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL.

■ SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMÁS, LA LABORESPECÍFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOSCORRESPONDIENTES.

■

TARJETA DE TIEMPO

JORGE FERNÁNDEZ TAPIA 38NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,Nº,,,,,,,,,,,,,,,,, 10/01/2006DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 661.-

VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

TRABAJO HORARIOTIEMPO COSTO $

CON CARGO A

REALIZADO INICIO TÉRMINO O.P N°

IMPRESIÓN 8:00 13:00 5 3305 180IMPRESIÓN 13:30 16:30 3 1983 181MANTENCIÓN 16:30 17:30 1 661 GTOS.DE FABR.

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,FIRMA SUPERVISOR

■ CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBERÁ IMPUTAR LA MANO DE OBRADIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y A SU VEZ DEBERÁ PROCEDER A SU CONTABILIZACIÓN EN LAS CUENTASDE MAYOR GENERAL:

DEBE HABER1/10/2006

PRODUCTOS EN PROCESO 5,288GASTOS DE FABRICACIÓN 661

REMUNERACIONES DE PRODUC 5,949Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.

PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:

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■ EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MÉTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS ENPROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA,MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIÓN) SI EL MÉTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SERÁ:

DEBE HABER1/10/2006

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 5,288GASTOS DE FABRICACIÓN 661

REMUNERACIONES DE PRODUC 5,949Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.

■ EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGÚN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN:

LIBRO DE REMUNERACIONES MES DE ENERO DE 2006

NOMBRE DEL TRABAJADOR REMUNERACIÓN DESCUENTO DESCUENTO ANTICIPOS LÍQUIDO APREVISIONAL IMPTO.ÚNICO PAGAR

TOTAL REMUN.PRODUCC. 1,650,000 330,000 48,700 400,000 871,300TOTAL REMUN.ADMINISTR. 480,000 96,000 10,400 100,000 273,600TOTAL REMUN.VENTAS 750,000 150,000 18,200 150,000 431,800

TOTALES 2,880,000 576,000 77,300 650,000 1,576,700


1/30/2006REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN 1,650,000 SE ASIGNA AL COSTOREMUNERACIONES ADMINISTRACIÓN 480,000 CTA. DE GASTOREMUNERACIONES VENTAS 750,000 CTA. DE GASTO

RETENC.PREVISIONALES 576,000IMPTO.ÚNICO TRABAJADORES 77,300ANTICIPOS DEL PERSONAL 650,000REMUNERACIONES POR PAGAR 1,576,700

Por centralización libro remuneraciones mes de ,Enero de 2006

2,880,000 2,880,000

■ DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO)A TRAVÉS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADOAL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEÑALADO ANTERIORMENTE.

REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓNCARGOS POR: ABONO POR:

CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES SUELDOS DE PRODUCCIÓN. CON CARGO A:

CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA) Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIÓN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)

ESSTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO

■TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORASEXTRAORDINARIAS ( 50% ó MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA.

■UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA.CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIÓN POR DESPERFECTOSDE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGÍA ELÉCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS

HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS

TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TÉRMINO DE

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PRODUCTOS, SINO QUE DEBERÁ LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERÍODO, EN CUENTAS SEPARADAS.

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

■ COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIÓN.

■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y QUE CORRESPONDE A:

► MATERIALES INDIRECTOS► MANO DE OBRA INDIRECTA► ARRIENDOS DE LA FÁBRICA► DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS► REPARACIONES► ENERGÍA ELÉCTRICA PLANTA► SEGUROS MÁQUINAS E INSTALACIONES, ETC.

CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERÍODO DETERMINADO,GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERÍODO, DEACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE REAL

■ AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIÓN NOS INDICAEL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS ó APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS.CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA

LOS GASTOS A DISTRIBUIR.

EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIÓN CONTABLE:

GASTOS DE FABRICACIÓNMATERIAL INDIRECTO 400,000M.OBRA INDIRECTA 570,000ARRIENDO FÁBRICA 300,000ENERGÍA ELÉCTRICA 100,000DEPRECIAC. MAQUINARIAS 80,000 TOTAL 1,450,000

CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIÓN,

A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO:

LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN AL COSTO DE MATERIALDIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES

EJEMPLO: GASTOS DE FABRICACIÓN DEL MES 1,450,000COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES 7,250,000

CUOTA = G.F. = 0,20COSTO M.D. 7,250,000

ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE $ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIÓN.

SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, ELCARGO POR GASTOS DE FABRICACIÓN SERÁ:

$ 2.340.000,- X $ 0,20 = $ 468.000,-

AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABRÁ DE DISTRIBUIRSE ELTOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000,- DEL PERÍODO.

B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA:

BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE

Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN:

= 1.450.000

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LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DELMES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERÍODO:

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES

LA DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALESDIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO.

C) CUOTA COSTO PRIMO:

LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIÓN DEL

OBRA DIRECTA DEL MES:

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA)

EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.

D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA:

EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE ELMES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN:

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

PARA ESTE SISTEMA, DEBERÁ LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NÚMERODE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERÍODO.

E) CUOTA HORAS MÁQUINAS:

LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTODE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERÍODO MENSUAL.

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN HORAS MÁQUINAS MES

POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MÁQUINA EN LAFABRICACIÓN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DELTIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.

■ CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIÓN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:

DEBE HABERX-XX-2006

PRODUCTOS EN PROCESO 1,450,000GASTOS DE FABR.APLICADOS 1,450,000

Por la distribución en proceso de los gastos defabricación del mes de xxxxx

EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECÍFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO:

DEBE HABERX-XX-2006

GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 1,450,000GASTOS DE FABR.APLICADOS 1,450,000

Por la distribución en proceso de los gastos defabricación del mes de xxxxx

COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE

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EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN:

GASTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE FABR.EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS

1,450,000 1,450,000 1,450,000

LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y "GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS" NO ES CONVENIENTENETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIÓN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIÓN ACUMULADOS EN UN AÑO.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE NORMAL

■ COMO SE ANALIZÓ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLEESPERAR HASTA EL TÉRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE DISTRIBUCIÓN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN LAS HOJAS DE COSTO.

■ EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDENCOSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

■ ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANÁLISIS, PARAFIJACIÓN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS.

■ CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

PERÍODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE DEBERÁN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALESDE FABRICACIÓN, COMO ASÍ TAMBIÉN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MÉTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS.

EJEMPLO: APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DEOBRA DIRECTA.GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES DEL MES $ 2,835,000HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45,000

LA CUOTA NORMAL SERÁ:

GTOS.FABRICACIÓN NORMAL = 2835000 = $ 63.-HRS.MANO OBRA NORMAL 45,000

■ EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICARÁ A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN ELTRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AÚN QUEDAN EN PROCESO AL TÉRMINO DEL MES, MULTIPLICANDOEL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.

■ POR TANTO, ESTA APLICACIÓN ES SOLO UNA APROXIMACIÓN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRÁN CON LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALESQUE SE GENEREN AL TÉRMINO DEL PERÍODO MENSUAL.

RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES:

GASTOS DE FABRICACIÓN REAL $ 2,710,000HORAS TRABAJO DIRECTO REAL 43,800

EL ASIENTO POR LA APLICACIÓN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE:

DEBE HABERX-XX-2006

GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 2,759,400GASTOS DE FABR.APLICADOS 2,759,400

Aplicación de gtos.fabric. A razón de 43.800 hrs.a $ 63.- c/u.

GASTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE FABR.EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS

2,710,000 2,759,400 2,759,400

SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIÓN DE CADA

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■ AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIÓN CON GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS SE DETERMINA

EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES

■ ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CÁLCULO DE LACUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TÉRMINO DEL MES.

■ SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIÓN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTASDOS DIFERENCIAS:

VARIACIÓN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN:

GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES 2,835,000GASTOS DE FABRICACIÓN REALES 2,710,000 125000 (POSITIVA)

VARIACIÓN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA (VARIACIÓN CAPACIDAD):

HORAS NORMALES 45.000 X $ 63 2,835,000HORAS REALES 43.800 X $ 63 2,759,400 (75,600) ( NEGATIVA)

SOBRE-APLICACIÓN 49,400

► LA VARIACIÓN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO.

► LA VARIACIÓN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MESMENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIÓN SIN APLICAR,

LA CAPACIDAD INSTALADA SE ESTÁ MIDIENDO EN TÉRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRADIRECTA.

LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA SOBRE-APLICACIÓN SERÁ LA SIGUIENTE:

DEBE HABERX-XX-2006

GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 49,400GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUBAPLICADOS 49,400

Por la sobre-aplicación de los g.f. del mes.

GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS SUB APLICACIÓN SOBRE APLICACIÓN

► EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBERÁSALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA:

SI EL SALDO ES PEQUEÑO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS"

SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS", "PROD.TERMINADOS" Y "PROD.EN PROCESO", SEGÚN SEA EL CASO EN QUE SE ENCUENTRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN EL MES.

CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS.

■ EL TÉRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA,

■ DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LACUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRANEN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FÍSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA BODEGA CORRESPONDIENTE.

DEBE HABERX-XX-2006

PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXXPRODUCTOS EN PROCESO XXXXXXX

Por los productos terminados.

QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN

QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES, SE HABLARÍA DE UNA SUB-APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICAC.

1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIÓN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO,

CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS".

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■ CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS PORCADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:

DEBE HABERX-XX-2006

PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXXMATERIALES EN PROCESO XXXXXXMANO OBRA EN PROCESO XXXXXXGTOS.FABR.EN PROCESO XXXXXX

Por los productos terminados.

■ POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO:

EJEMPLO: VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIÓNFUE DE $ 2.500.000.- SEGÚN RESPECTIVA HOJA DE COSTO.

DEBE HABERX-XX-2006

CLIENTES 3,570,000VENTAS 3,000,000IVA DEBITO FISCAL 570,000

Por la venta de maquinaria según fact. 125

DEBE HABERX-XX-2006

COSTO DE VENTA 2,500,000PRODUCTOS TERMINADOS 2,500,000

Por el costo de la maquinaria vendida segúnfactura 125

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

■ NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOSFABRICADOS EN UN PERÍODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES) PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES:

INVENTARIO INICIAL EN PROCESO:

MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 682,000MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 473,000GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 299,000

TOTAL INVENTARIO INICIAL 1,454,000

CONSUMOS DEL PERÍODO:

MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 2,450,000MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 1,621,000GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 745,000

TOTAL CONSUMOS 4,816,000

INVENTARIO FINAL EN PROCESO

MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 516,000MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 492,000GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 344,000

TOTAL INVENTARIO FINAL 1,352,000

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOSPor el período comprendido entre el………………..y el ……..

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MATERIAL DIRECTO EN INVENTARIO INICIAL 682,000 CONSUMIDO EN EL PERÍODO 2,450,000

DISPONIBLE EN EL PERÍODO 3,132,000-516,000

COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS 2,616,000

MANO DE OBRA DIRECTA EN INVENTARIO INICIAL 473,000 CONSUMIDO EN EL PERÍODO 1,621,000


COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS 1,602,000

GASTOS DE FABRICACIÓN EN INVENTARIO INICIAL 299,000 CONSUMIDO EN EL PERÍODO 745,000


COSTO EN GTOS.DE FABRICACIÓN PROD.TERMINADOS 700,000

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4,918,000

■ ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIÉN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIÓN:

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOSPor el período comprendido entre el………………..y el ……..

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO 1,454,000

CONSUMOS DEL PERÍODO:MATERIAL DIRECTO 2,450,000MANO DE OBRA DIRECTA 1,621,000GASTOS DE FABRICACIÓN 745,000 4,816,000

TOTAL DISPONIBLE EN EL PERÍODO 6,270,000

-1,352,000

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4,918,000

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS

■ PARA LA PREPARACIÓN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS,HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES:

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1,348,000INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1,622,000

ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOSPor el período comprendido entre el………………..y el ……..

MENOS:INVENTARIO FINAL

MENOS: INVENTARIO FINAL

MENOS: INVENTARIO FINAL

MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO

92

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS 1,348,000

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO 1,454,000

CONSUMOS DEL PERÍODO:MATERIAL DIRECTO 2,450,000MANO DE OBRA DIRECTA 1,621,000GASTOS DE FABRICACIÓN 745,000 4,816,000

TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO 6,270,000

(1,352,000)COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERÍODO 4,918,000

TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS 6,266,000

(1,622,000)

COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 4,644,000

4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

■ ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOSSIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIÓN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDADCONTINUA A TRAVÉS DE TODO EL EJERCICIO.

■ EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIÓN DE COSTOS PERIÓDICOS , GENERALMENTEMENSUALES, ESTABLECIÉNDOSE UNA RELACIÓN ENTRE LA ACUMULACIÓN DE VALORES POR CADA ELEMENTODEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERÍODO.

■ DADO QUE LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMA-CIÓN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN, ELSISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINOTAMBIÉN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITEUN MEJOR ANÁLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANÁLISIS DE LA EFICIENCIAOPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO.

HOJA DE COSTOS

■ LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERÍODO, EN FUNCIÓN A LA ACUMULACIÓN DE COSTOSEN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL PRODUCTO.

EJEMPLO:SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS"A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES:

PROCESO "A":MATERIALES DIRECTOS $ 525,000MANO DE OBRA DIRECTA $ 220,500GASTOS DE FABRICACIÓN $ 89,250 834,750

PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES 350 UNIDADES

TRANSFERIDAS AL PROCESO "B" 200 UNIDADES

PROCESO "B":MATERIALES DIRECTOS $ 125,000MANO DE OBRA DIRECTA $ 138,000GASTOS DE FABRICACIÓN $ 36,000 299,000

$ 1,133,750PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES 200 UNIDADES

PRODUCCIÓN TERMINADA Y TRANSFERIDA 150 UNIDADES

HOJA DE COSTO PRODUCTO "Z" MES DE ENERO DE 2006

MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO

MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS

93

CONCEPTOSPROCESO " A " PROCESO " B " TOTALES

TOTALUNIDADES COSTO

TOTALUNIDADES COSTO

TOTALFABRICADAS UNITARIO FABRICADAS UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS 525,000 350 1,500 125,000 200 625 650,000MANO OBRA DIRECTA 220,500 350 630 138,000 200 690 358,500GTOS.FABRICACIÓN 89,250 350 255 36,000 200 180 125,250TOTALES DE CADA PROCESO 834,750 2,385 299,000 1,495 1,133,750

TRANSFERIDO DE "A" -477,000 -200 2,385 477,000 200 2,385 COSTOS TOTALES DE "A" y "B" 776,000 3,880

TRANSFERIDO DE "B" -582,000 -150 3,880 -582,000

SALDO EN EXISTENCIA 357,750 150 2,385 194,000 50 3,880 551,750,

■ EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDOTERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIÓN QUE EN LA PRÁCTICA NO SE DÁ YA QUE AL FINALIZAR CADA PERÍODO ES COMÚN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERÁN TRANSFORMARSE EN SUEQUIVALENTES EN TERMINADAS.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE EN TERMINADAS■ LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIÓN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, DEBEN TRANSFORMARSE

A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIÓN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIÓN DE CADA ELEMENTODEL COSTO AL PRODUCTO.

EJEMPLO:SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS:PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS 600 u.

PRODUCTOS EN PROCESO 300 u. - CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA 60% AVANCE EN MANO DE OBRA 60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIÓN

ELEMENTOS DEL COSTO:MATERIAL DIRECTO $ 722,400MANO OBRA DIRECTA 488,600GTOS.DE FABRICACIÓN 249,600 1,460,600

HOJA DE COSTO PRODUCTO "X" MES DE

CONCEPTOSPROCESO " A " PROCESO " B "

TOTAL UNID.TERM.Y COSTO UNIT. TOTAL UNID.TERM.Y COSTO UNIT.

EQUIV.TERM TERMINADAS EQUIV.TERM TERMINADASMATERIALES DIRECTOS 722,400 840 860MANO OBRA DIRECTA 488,600 780 626.4GTOS.FABRICACIÓN 249,600 780 320 TOTALES 1,460,600 1,806.4 0 0

TRANSFERIDO DE "A" -1,083,840 -600 1,806.4 -1,083,840 600 -1,806.4

SALDO EN EXISTENCIAMATERIALES DIRECTOS 206,400 240 860 ,MANO OBRA DIRECTA 112,752 180 626.4GTOS.FABRICACIÓN 57,600 180 320 TOTAL 376,752

CÁLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS:MATERIALES DIRECTOS:

UNIDADES TERMINADAS 600EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80% 240

TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 840MANO DE OBRA DIRECTA:

94


TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 780GASTOS DE FABRICACIÓN:


TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 780

TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO■ EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN

DE PRODUCCIÓN, DIFERENCIÁNDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNANDIRECTAMENTE A UNA HOJA DE COSTO ESPECÍFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADOPROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTORESPECTIVO.

■ EN LO QUE DICE RELACIÓN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORÍA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SULABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO,SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO.

■DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIÓN DEL PERÍODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YAESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MÁQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTACUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICÁNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADAPROCESO. POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNABASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, TAMBIÉN ES POSIBLE CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERÍODO.CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESOSI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " A " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMEN-TOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS:

DEBE HABERX-XX-2006

PRODUCTOS EN PROCESO "A" 525,000PRODUCTOS EN PROCESO "B" 125,000

MATERIALES 650,000Por los materiales directos cargados a proceso

X-XX-2006PRODUCTOS EN PROCESO "A" 220,500PRODUCTOS EN PROCESO "B" 138,000

MANO DE OBRA PRODUCCIÓN 358,500Por la mano de obra directa cargada a producción

X-XX-2006PRODUCTOS EN PROCESO "A" 89,250PRODUCTOS EN PROCESO "B" 36,000

GTOS.DE FABRICACIÓN APLICADOS 125,250Por los gastos de Fabrc.aplicados a producción

X-XX-2006PRODUCTOS EN PROCESO "B" 477,000

PRODUCTOS EN PROCESO "A" 477,000Por el costo de 200 unid.transferidas al proceso"B" en el periodo

X-XX-2006PRODUCTOS TERMINADOS 582,000

PRODUCTOS EN PROCESO "B" 582,000Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes

PROD.EN PROCESO "A" PRODUC.EN PROCESO "B" PRODUCTOS TERMINADOSM.D. 525,000 477,000 M.D. 125,000 582,000 582,000

M.O.D 220,500 M.O.D 138,000G.F. 89,250 G.F. 36,000

834,750 TRANSF DE "A" 477,000S.D. 357.750 776,000

S.D. 194.000

TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO.

■ EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTÍAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO.ESTA SITUACIÓN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DARÁ SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIADE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIÓN.

■ DADO QUE LA PRODUCCIÓN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERÍODO QUEDEN PRODUCTOS SIN

LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA ÚNICA" QUE SE OBTIENE

TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRÁN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERÍODOSIGUIENTE, LOS CUALES TENDRÁN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERÍODO ANTERIOR.

95

■ SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARÁN NUEVOS PRODUCTOS AL PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERÁN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LASPROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERÍODO.

■

COSTEO PROMEDIO PONDERADO■ EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO SE SUMAN CON LOS COSTOS

AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERÍODO PARAOBTENER ASÍ UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO.

■ DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERÍODOSE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECIÉNDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOSPROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE

COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)■ LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS

EN EL PERÍODO.

■ SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOSCOSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS YTERMINADAS EN EL PERÍODO, DETERMINÁNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOSPARA CADA UNO DE ELLOS.

■ EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERÍODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADESINICIADAS EN EL PERÍODO.

EJERCICIO:

LOS DATOS INICIALES DEL MES DE MARZO DE 2009 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS SON LOS SIGUIENTES:

DETALLE PROCESO "A" PROCESO "B"UNIDADES

CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIÓN 2.500 unid.


60.000 unid:

45.000 unid. 35.000 unid

D) UNIDADES DEFECTUOSAS:

NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.) 1.000 unid.ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.) 500 unid.



COSTOS

DEL PROCESO ANTERIOR 0 138,700 MATERIAL DIRECTO 37,760 58,480 MANO DE OBRA DIRECTA 29,360 34,850 GASTOS DE FABRICACIÓN 15,856 21,080

SUB-TOTAL 82,976 253,110

MATERIAL DIRECTO 946,000 651,300 MANO DE OBRA DIRECTA 778,400 456,500 GASTOS DE FABRICACIÓN 325,000 206,300

SUB-TOTAL 2,049,400 1,314,100TOTALES 2,132,376 1,567,210 3,699,586

PARA ELLO EXISTEN DOS MÉTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO,O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS".

DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERÍODO.

A) INVENTARIO INICIAL

B) INICIADAS DURANTE EL PERÍODO

C) UNIDADES TRANSFERIDAS

E) INVENTARIO FINAL

A) INVENTARIO INICIAL

B) AGREGADOS DURANTE EL PERÍODO

96

DESARROLLO: CON SISTEMA COSTOS PROMEDIO PONDERADO

SISTEMA PROMEDIO PONDERADO

PROCESO " A "

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIÓN

UNIDADES TERMINADAS Y TRANFERIDAS 45,000 45,000DEFECTUOSAS NORMALES 1,000 500 1.000 X 50%

DEFECTUOSAS ANORMALES 500 400 500 X 80%

INVENTARIO FINAL EN PROCESO 16,000 8,000 16.000 X 50%

TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS 62,500 53,900

UNIDADES COSTO

COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO

MATERIALES DIRECTOSINV. INICIAL 37,760AGREGADOS EN EL PERÍODO 946,000 TOTAL 983,760 62,500 15.7402

MANO DE OBRA DIRECTAINV. INICIAL 29,360AGREGADOS EN EL PERÍODO 778,400 TOTAL 807,760 53,900 14.9863

GASTOS DE FABRICACIÓNINV. INICIAL 15,856AGREGADOS EN EL PERÍODO 325,000 TOTAL 340,856 53,900 6.3239

COSTO TOTAL PRODUCCIÓN 2,132,376 37.0504

UNIDADES BUENAS TERMINADAS 1,667,268 45,000 37.0504

DEFECTUOSAS NORMALESMATERIALES DIRECTOS 15,740 1,000 15.7402MANO OBRA DIRECTA 7,493 500 14.9863GTOS.DE FABRICACIÓN 3,162 500 6.3239 COSTO DEFECT.NORMALES 26,395

COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B" 1,693,663 45,000 37.6370

DEFECTUOSAS ANORMALES

97

MATERIALES DIRECTOS 7,870 500 15.7402MANO OBRA DIRECTA 5,995 400 14.9863GTOS.DE FABRICACIÓN 2,530 400 6.3239 COSTO DEFECT.ANORMALES 16,395

INVENTARIO FINAL

MATERIALES DIRECTOS 251,843 16,000 15.7402MANO OBRA DIRECTA 119,890 8,000 14.9863GTOS.DE FABRICACIÓN 50,591 8,000 6.3239

COSTO TOTAL INV.FINAL 422,324 37.0504

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 2,132,382

ASIENTOS:

DEBE HABERX-XX-XXXX

PROD.EN PROCESO "A" 2,049,400MATERIALES 946,000REMUNERAC. PRODUCCIÓN 778,400GTOS.FABRICAC.APLICADOS 325,000

Por los elementos del costo cargados al proceso "A"X-XX-XXXX

COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES 16,395 CTA. DE GASTOPROD. EN PROCESO "A" 16,395

Poel costo de las unidades defectuosas anormalesX-XX-XXXX

PROD.EN PROCESO "B" 1,693,663PROD. EN PROCESO "A" 1,693,663

Por el traspaso de productos del proceso "A" alproceso "B"

PROD.EN PROCESO "A"INV.INICIAL 82,976 1,693,663 TRANSFERENCIA A "B"

AGREGADOS EN PERÍODO 2,049,400 16,395 DEFECTUOSAS ANORMALES2,132,376 1,710,058

S/ 422.318

98

PROCESO " B "

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIÓN

UNIDADES TERMINADAS Y TRANFERIDAS 35,000 35,000INVENTARIO FINAL EN PROCESO 13,800 4,140 13.800 X 30% TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS 48,800 39,140

UNIDADES COSTO


MATERIALES DIRECTOSINV. INICIAL 58,480AGREGADOS EN EL PERÍODO 651,300 TOTAL 709,780 48,800 14.5447

MANO DE OBRA DIRECTAINV. INICIAL 34,850AGREGADOS EN EL PERÍODO 456,500 TOTAL 491,350 39,140 12.5537

GASTOS DE FABRICACIÓNINV. INICIAL 21,080AGREGADOS EN EL PERÍODO 206,300 TOTAL 227,380 39,140 5.8094

COSTO PRODUCC.SOLO PROCESO "B" 1,428,510 32.9078

COSTOS TRANF.DEL PROCESO "A"INV. INICIAL 138,700AGREGADOS EN EL PERÍODO 1,693,663

1,832,363 48,800 37.5484

COSTO TOTAL PRODUCCIÓN ( A + B) 1,428,510 70.4562

UNIDADES TERMINADAS Y TRANF. 2,465,967 35,000 70.4562

INVENTARIO FINALDEL PROCESO ANTERIOR 518,168 13,800 37.5484MATERIALES DIRECTOS 200,717 13,800 14.5447MANO OBRA DIRECTA 51,972 4,140 12.5537GTOS.DE FABRICACIÓN 24,051 4,140 5.8094

COSTO TOTAL INV.FINAL 794,908 32.9078

COMPROBACIÓNCOSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B", 3,260,875MAS INV.FINAL PROCESO "A" 422,324MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A" 16,395

99

COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B" 3,699,594

ASIENTOS:

DEBE HABER COSTO TRANSF.DE "A":

X-XX-XXXX SE ASIGNA EN EL

PROD.EN PROCESO "B" 1,314,100 TOTAL DE UNID. PUESTAS

MATERIALES 651,300 EN PRODUCCIÓN PROC."B"

REMUNERAC. PRODUCCIÓN 456,500 UNID.TRANSFERIDAS 35,000

GTOS.FABRICAC.APLICADOS 206,300 13,800

Por los elementos del costo cargados al proceso "B" UNID.PTAS EN PRODUCC. 48,800

X-XX-XXXX Ó

PRODUCTOS TERMINADOS 2,465,967 INV.INICIAL 3,800

PROD. EN PROCESO "B" 2,465,967 45,000

Por los productos terminados en el mes UNID.PTAS EN PRODUCC. 48,800

PROD.EN PROCESO "B"INV.INICIAL 253,110 2,465,967 TRANSFERENCIA A TERMINADOS

TRASNFERENCIA DE "A" 1,693,663 AGREGADOS EN PERÍODO 1,314,100

3,260,873 2,465,967S/ 794.906

DESARROLLO: CON SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

PROCESO " A "

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIÓNUNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. 45,000 45,000(-) INV.INICIAL EN PROCESO -2,500 -2,500 UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO 42,500 42,500

(+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO 0 1,500 ( 2.500 X 60%)(FALTANTE POR PRODUCIR)

(+) DEFECTUOSAS NORMALES 1,000 500 1.000 X 50%(+) DEFECTUOSAS ANORMALES 500 400 500 X 80%

(+) INV.FINAL EN PROCESO 16,000 8,000 ( 16.000 X 50% ) TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 60,000 52,900(PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)

UNIDADES COSTO


COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODOMATERIALES DIRECTOS 946,000 60,000 15.7667MANO DE OBRA DIRECTA 778,400 52,900 14.7146GTOS.DE FABRICACIÓN 325,000 52,900 6.1437

TOTALES 2,049,400 36.6250

COSTOS TRANFERIDOS A PROC."B"

A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL 82976(+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO: MATERIALES DIRECTOS 0 MANO DE OBRA DIRECTA 22,072 1,500 14.7146 GTOS.DE FABRICACIÓN 9,216 1,500 6.1437

TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL 114,264 2,500 45.7056

B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO PRODUCCIÓN BUENAS DEL PERÍODO 1,556,563 42,500 36.6250

UNIDADES DEFECT.NORMALESMATERIAL DIRECTO 15,767 1,000 15.7667MANO DE OBRA DIRECTA 7,357 500 14.7146GTOS.DE FABRICACIÓN 3,072 500 6.1437 COSTO DEFECT.NORMALES 26,196

+ INV. FINAL

+ RECIB.DE "A"

100

COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN.EN EL MES 1,582,759 42,500 37.2414

TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 1,697,023 45,000 37.7116

UNIDADES DEFECT.ANORMALESMATERIAL DIRECTO 7,883 500 15.7667MANO DE OBRA DIRECTA 5,886 400 14.7146GTOS.DE FABRICACIÓN 2,457 400 6.1437 COSTO DEFECT.ANORMALES 16,226

INV. FINAL EN PROCESO:MATERIAL DIRECTO 252,267 16,000 15.7667MANO DE OBRA DIRECTA 117,717 8,000 14.7146GTOS.DE FABRICACIÓN 49,150 8,000 6.1437

TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 419,134

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 2,132,383

SOLO CAMBIA EL MONTO DE LAS UNIDADES DEFEC.ANORMALES Y EL COSTO TRANSFERIDO DE "A" a "B"

PROCESO " B "

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIÓNUNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. 35,000 35,000(-) INV.INICIAL EN PROCESO -3,800 -3,800 UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO 31,200 31,200

(+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO 0 1,140 ( 3.800 X 30%)(FALTANTE POR PRODUCIR)

(+) INV.FINAL EN PROCESO 13,800 4,140 ( 13.800 X 30% ) TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 45,000 36,480(PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)

UNIDADES COSTO


COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO

MATERIALES DIRECTOS 651,300 45,000 14.4733MANO DE OBRA DIRECTA 456,500 36,480 12.5137GTOS.DE FABRICACIÓN 206,300 36,480 5.6552 TOTALES

1,314,100 32.6422

COSTOS TRANFERIDOS A "PROD.TERMINADOS·

A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL 253110(+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO: MATERIALES DIRECTOS 0 MANO DE OBRA DIRECTA 14,266 1,140 12.5137 GTOS.DE FABRICACIÓN 6,447 1,140 5.6552

TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL 273,823 3,800 72.0587

B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 1,018,437 31,200 32.6422

C) COSTOS PROCESO ANTERIOR 1,176,602 31,200 37.7116TOTAL COSTO INICIADAS Y TERMINADAS 2,195,039 31,200 70.3538

TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 2,468,862 35,000 70.5389

INV. FINAL EN PROCESO:

DEL PROCESO ANTERIOR 520,420 13,800 37.7116MATERIAL DIRECTO 199,732 13,800 14.4733

LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

101

MANO DE OBRA DIRECTA 51,807 4,140 12.5137GTOS.DE FABRICACIÓN 23,413 4,140 5.6552

TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 795,372 13,800 57.6357

COMPROBACIÓNCOSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" 3,264,234(+) INV.FINAL PROCESO "A" 419,134(+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A" 16,226 TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B" 3,699,594

SOLO CAMBIA EL MONTO TRANSFERIDO A PRODUCTOS TERMINADOS

CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS

COSTO TOTAL UNIDA. TERMINADAS COSTO UNITARIO

TRASFERIDO Y TRANSFERIDAS EQUIVALENTE

PROMEDIO PONDERADO

PROCESO "A" 1,693,663 45,000 37.6370PROCESO "B" 2,465,967 35,000 70.4562

PEPS:

PROCESO "A"

POR INVENTARIO INICIAL 114,264 2,500 45.7056PROD.DEL PERÍODO 1,582,759 42,500 37.2414

1,697,023 45,000 37.7116

PROCESO "B"

POR INVENTARIO INICIAL 273,823 3,800 72.0587PROD.DEL PERÍODO 2,195,039 31,200 70.3538

2,468,862 35,000 70.5389

5.- ANÁLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

■ HASTA AQUÍ LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIÓN SE CONOCE CON EL NOMBRE

MATERIA PRIMA DIRECTA,MANO DE OBRA DIRECTA YGASTOS DE FABRICACIÓN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS)

EN ESTE MÉTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERÍODO.

■

ESTE MÉTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO:

► COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIÓN, ES DECIR COSTOS"VARIABLES"

MATERIAL DIRECTOMANO OBRA DIRECTAGTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES (GTOS.REPARACIONES, ENERGÍA ELÉCTRICA)GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA VARIABLES (COMISIONES VENDEDORES)

► COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR, LOS "COSTOS FIJOS":

GTOS.DE FABRICACIÓN FIJOS (DEPRECIACIÓN, ARRIENDO PLANTA, SUELDO SUPERVISOR ETC)GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS FIJOS

■

LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

DE " COSTEO POR ABSORCIÓN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS:

SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MÉTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO ó COSTO VARIABLE "

LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIÓN Y/O VENTA.

102

■MENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE.

■

QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.

■ LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE:PORCENTAJES

VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u ) 3,000,000MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u) (1,800,000) 60%

1,200,000 40%MENOS: COSTO FIJO (800,000) UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL 400,000

■

■CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE ÉSTOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO.

■

PRECIO VENTA UNITARIO 60MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO (36)

24

■

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN = 1,200,000 = 0,4VENTAS 3,000,000

■ ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO ó VARIABLE, PERMITE EFECTUAR ANÁLISIS BASADOS EN LA RELACIÓN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECEREL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIÓN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LASVARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC.

■Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOSCOSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDADNI PERDIDA.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = COSTOS FIJOS = 800.000 =$ 2,000,000RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIB. 0.4

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES = COSTOS FIJOS = 800.000 = 33.334 unidadesMARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO 24

DEMOSTRACIÓN

VENTAS 33.334 unid. A $ 60 c/u 2000000MENOS: COSTO VARIABLE 60% (1,200,000) ( ó bien 33.334 u. X $ 36.- c/u)

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 800000MENOS: COSTOS FIJOS (800,000)

MARGEN OPERACIONAL 0

COSTO - UTILIDAD

VENTAS

300,000 UTILIDAD

COSTO TOTAL2,500,000

2,000,000 PUNTO EQUILIBRIO

1,500,000

LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTE-

EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMOINTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN"

EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE

EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO" ESTA DADO POR:

MARGEN CONTRIBUCIÓN UNITARIO

LA " RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES

ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA,

103

PERDIDA

1,000,000COSTO FIJO

800,000

500,000

VENTAS EN $

50

0,0

00

1,0

00

,00

0

1,5

00

,00

0

2,0

00

,00

0

2,5

00

,00

0

3,0

00

,00

0

EJERCICIO:

CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR ¿ CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?

COSTOS FIJOS + $ 5.000.000 = = $ 14.500.000 RAZÓN MARGEN DE CONTRIBUC 0.4

COMPROBACIÓN:

VENTAS 14,500,000COSTO VARIABLE 60% (8,700,000)

5,800,000MENOS: COSTO FIJO (800,000) UTILIDAD OPERACIONAL 5,000,000

DETERMINACIÓN DEL "MARGEN DE SEGURIDAD"

■ EN LA PLANEACIÓN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIÉN LE INTERESARÁ CONOCER EL PORCENTAJEMÀXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PÉRDIDA, LO QUE SE

MARGEN DE

=SEGURIDAD VENTAS REALES ó ESPERADAS

EJEMPLO: SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE

$ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SERÁ EL SIGUIENTE:

% MARGEN DE SEGURIDAD =6,000,000

CON ESTA MÁXIMA DISMINUCIÓN EL PUNTO DE EQUILIBRIO.

POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARÁN GENERANDO UNA UTILIDAD.

NÓTESE QUE TAMBIÉN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y ESTÁ DETERMINADO POR:

MARGEN DE SEGURIDAD = EN PESOS

5.1.- APLICACIONES DEL ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

A) DECISIÓN RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA

800.000 + 5.000.000

CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD.

VENTAS REALES ó ESPERADAS - VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO

6.000.000 - 2.000.000 = 66,67%

EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PÉRDIDA, ALCANZANDO

VENTAS REALES ó ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.-

104

■ CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE

EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PÉRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO ó

CERRAR LA PLANTA.

■ PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRÁSTICA DECISIÓN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA,

COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIÓN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIÓN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS

QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES.

■ PARA ELLO , LOS COSTOS FIJOS SE CLASIFICAN EN:

► COSTOS FIJOS VIVOS ó EVITABLES, Y► COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS ó INEVITABLES

COSTOS FIJOS VIVOS ó EVITABLES

■ SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVOES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIÓN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIÓN, ETC.

COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS ó INEVITABLES

■ REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AÚN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POREJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN, GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC.

■ EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRÁN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLECIERRE HABRÁ QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MÍNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOSó EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE.

■ UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGARÁ A TOMAR LA DECISIÓN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR ELCONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDRÁ MANTENER LAPLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARÁN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.

■ EN TODO CASO, ESTE NIVEL MÍNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESANO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIRDIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC.

EJEMPLO: UNA PLANTA PRODUCTIVA TIENE LOS SIGUIENTES COSTOS:

COSTO VARIABLE UNITARIO: $ 60,-PRECIO VENTA UNITARIO $ 100,-

COSTOS FIJOS MENSUALES:

COSTOS VIVOS:ARRIENDO PLANTA $ 100,000SUPERVISIÓN 180,000MANTENCION 50,000 TOTAL 330,000

COSTOS EXTINGUIDOS:DEPRECIAC.MAQUINARIAS 250,000GTOS.INVEST.Y DESARROLLO 300,000 TOTAL 550,000

SI EN UN MES DETERMINADO SE DA UN NIVEL DE VENTAS DE 10.000unidades, EL RESULTADO SERÁ:

VENTAS 10.000un. X $ 100.- 1,000,000COSTO VARIABLE 60% (600,000) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 400,000COSTO FIJO VIVO (330,000) UTILIDAD 70,000COSTO FIJO EXTINGUIDO (550,000) RESULTADO FINAL (480,000)

■ COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERARPARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.

PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) = COSTOS FIJOS VIVOS

105

RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) = 330,000 =$ 825.000.-0.4

PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) = COSTOS FIJOS VIVOSMARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO

PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) = 330,000 = 8.250 unidades40

COMPROBACIÓN:

VENTAS 8.250 unid. X $100.- 825,000 ( VENTA DE CIERRE)COSTO VARIABLE 60% (495,000) MARGEN DE CONTRIB. 330,000COSTO FIJO VIVO (330,000)

0COSTO FIJO EXTINGUIDO (550,000) RESULTADO FINAL (550,000)

B) MEZCLA DE PRODUCTOS

LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL Y POR ENDE BAJAR

EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA

DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE

HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS

POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MÁRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBERÁ

BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MÁRGENES DE CONTRIBUCIÓN Y

CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.

EJEMPLO: ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS

PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:

CONCEPTOS PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C"

PRECIO DE VENTA UNITARIO 100 140 180

COSTO VARIABLE UNITARIO 40 70 108 ______ ______ ______

MARGEN CONTRIB. UNITARIO 60 70 72

RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN 0.6 0.5 0.4

COSTOS FIJOS TOTALES $ 1.500.000.-

SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS:

1ª ALTERNATIVA 30% 50% 20%



PUNTO EQUILIBRIO 1ª ALTERNATIVA:

RAZÓN DE CONTRIB. PONDERADA 0.18 0.25 0.08 = 0.51

PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1,500,000 = 2,941,176

106

0.51

PUNTO EQUILIBRIO 2ª ALTERNATIVA:PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C"


PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1,500,000 = 2,884,6150.52

PUNTO EQUILIBRIO 3ª ALTERNATIVA:


PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1,500,000 = 3,061,2240.49

POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2ª ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIEN TE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO, óLA RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN PONDERADA MAS ALTA.

C) DECISIÓN DE PRODUCIR ó COMPRAR

COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIÓN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA ENVASES DE VIDRIO.

PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE

EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARÍA SU FABRICACIÓN, NO EXISTIENDO UNA ÚNICA

ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIRÁ HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SERÁ CONVENIENTE UNA

ALTERNATIVAS Y DE AHÍ EN ADELANTE SERÁ MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.

EJEMPLO:

EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR ó PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:

COMPRAR:

EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA

PRODUCIR:

COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIÓN $ 40.-COSTO FIJO TOTAL MENSUAL $ 350.000.-

DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA

COSTO DE COMPRAR = COSTO DE FABRICAR

60X =

60X - 40X = 350,000

X = 350,00060-40

X = 350,000 20

X = 17.500 unidades

LO QUE ES LO MISMO:

PI = COSTO FIJO DE PRODUCIR '= 350,000 17.500 unidades

MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR ó COMPRAR UN DETERMINADO

POR TANTO DEBERÁ CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE

PI = X (Cantidad en que iguala el costo de comprar al de producir)

40X + 350.000

107

POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AHÍ EN ADELANTE SERÁ MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.

D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS

UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS

PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIÓN,

O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LÍNEA DE PRODUCCIÓN Y VENTA. EN ESTE ANÁLISIS NO DEBE PERDERSE DE

VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIÓN PARA LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO.

EJEMPLO: UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS

CONCEPTOSP R O D U C T O S RAZON DE CONTRIBUCIÓN

1 2 3 1 2 3MONTO DE VENTAS 1,500,000 2,300,000 900,000COSTOS VARIABLES 1,050,000 805,000 360,000 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 450,000 1,495,000 540,000 0.3 0.65 0.6COSTOS FIJOS VIVOS 150,000 850,000 490,000 RESULTADO 300,000 645,000 50,000COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS 50,000 70,000 80,000 RESULTADO OPERACIONAL 250,000 575,000 -30,000

CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA 40% 90% 60%

ANÁLISIS:

A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZÓN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIÓN

DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIÓN Y VENTA. PERO DEL ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO

PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIÓN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERÍA A $ 80.000.-

EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SERÁ CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.

B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL

POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA

QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIÓN NO PODRÁ SER

MUY AMPLIA.

C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN, ELLA SE VE COMPENSADA CON

UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL

PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SERÁ MUY SIMILAR AL DE ESTE ÚLTIMO Y ESTARÍAMOS ALCANZANDO SOLO

ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"

PRECIO DE COMPRA - COSTO VARIABLE PRODUCC. 60 - 40

PROCESO DE TRANSFORMACIONES

ACTIVO FIJO ACTIVO CIRCULANTEACTIVO CIRCULANTE

DINEROACTIVO CIRCULANTE PRODUCTOS PRODUCTOS

DINERO-MATERIAS PRIMAS EN CLIENTES-MATERIALES PROCESO TERMINADOS

ANEXO " A "

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS DE

ASIGNACIÓN

TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS

TRANSFORMACIONES COMERCIALES

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS DE

RECUPERACIÓN

TRANSFORMACIONES LABORALES

FUNCIÓN COMPRAS

FUNCIÓN PRODUCCIÓN

FUNCIÓN VENTAS

FUNCIÓN COBRANZAS

FUNCIÓN PERSONAL

ANEXO "B"

BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

C U E N T A S DÉBITOS CRÉDITOSS A L D O S

DEUDOR ACREEDORCAJA 7,150,000 6,050,000 1,100,000 0BANCO SANTANDER 5,800,000 2,520,000 3,280,000 0CAPITAL 6,000,000 0 6,000,000MAQUINARIAS 700,000 700,000 0MERCADERÍAS 2,000,000 1,750,000 250,000 0ARRIENDOS 200,000 200,000 0VENTAS 2,650,000 2,650,000COSTO DE VENTAS 1,750,000 0 1,750,000 0CHEQUES POR COBRAR 800,000 800,000 0 0LETRAS POR COBRAR 700,000 700,000SUELDOS 150,000 150,000 0MUEBLES OFICINA 450,000 450,000 0FACTURAS POR PAGAR 200,000 0 200,000ARTÍCULOS OFICINA 80,000 80,000 0VEHÍCULOS 6,000,000 6,000,000 0LETRAS POR PAGAR 6,000,000 0 6,000,000ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 190,000 0SUB TOTALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000UTILIDAD DEL EJERCICIOTOTALES IGUALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000

ANEXO "B-1"

BALANCE DE 8 COLUMNAS ( BALANCE TRIBUTARIO )

C U E N T A S DÉBITOS CRÉDITOSS A L D O S INVENTARIO RESULTADO

DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIASCAJA 7,150,000 6,050,000 1,100,000 0 1,100,000 0 0 0BANCO SANTANDER 5,800,000 2,520,000 3,280,000 0 3,280,000 0 0 0CAPITAL 6,000,000 0 6,000,000 0 6,000,000 0 0MAQUINARIAS 700,000 700,000 0 700,000 0 0 0

MERCADERÍAS 2,000,000 1,750,000 250,000 0 250,000 0 0 0ARRIENDOS 200,000 200,000 0 0 0 200,000 0VENTAS 2,650,000 2,650,000 0 0 0 2,650,000COSTO DE VENTAS 1,750,000 0 1,750,000 0 0 0 1,750,000 0CHEQUES POR COBRAR 800,000 800,000 0 0 0 0 0 0LETRAS POR COBRAR 700,000 700,000 700,000SUELDOS 150,000 150,000 0 0 0 150,000 0MUEBLES OFICINA 450,000 450,000 0 450,000 0 0 0FACTURAS POR PAGAR 200,000 0 200,000 0 200,000 0 0ARTÍCULOS OFICINA 80,000 80,000 0 0 0 80,000 0VEHÍCULOS 6,000,000 6,000,000 0 6,000,000 0 0 0LETRAS POR PAGAR 6,000,000 0 6,000,000 0 6,000,000 0 0ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 190,000 0 0 0 190,000 0SUB TOTALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000 12,480,000 12,200,000 2,370,000 2,650,000UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000 280,000TOTALES IGUALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000 12,480,000 12,480,000 2,650,000 2,650,000

ESTADO DE RESULTADO

B A L A N C E G E N E R A L Al 31 de Diciembre de 2003


CAJA 1,100,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000BANCO SANTANDER 3,280,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000MAQUINARIAS 700,000MERCADERIAS 250,000 PATRIMONIOLETRAS POR COBRAR 700,000 CAPITAL 6,000,000MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000VEHICULOS 6,000,000

TOTAL ACTIVO 12,480,000 TOTAL PASIVO 12,480,000

BALANCE GENERAL ó ESTADO PATRIMONIAL

ESTADO DE RESULTADO Período del 20 de Octubre al 31 de diciembre de 2003

RESULTADO OPERACIONAL

INGRESOS POR VENTAS 2,650,000(-) COSTO DE VENTAS -1,750,000UTILIDAD BRUTA 900,000

(-) GASTOS DE ADMINIST.Y VENTAS ARRIENDOS 200,000 SUELDOS 150,000 ARTÍCULOS OFICINA 80,000 ENERGIA ELÉCTRICA 190,000 -620,000

UTILIDAD DE LA OPERACIÓN 280,000

ANEXO " C "

A) SISTEMA FIFO o PEPS ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),

KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A"

FECHA DETALLEEN UNIDADES EN VALORES CONTROL P/ UNITARIO

ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIDADES P/UNITARIO

11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 1,000 500 500,000 500,000 1,000 500

12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 800 400 320,000 820,000 800 400

1/15/2004 VENTA 700 1,100 700 500 0 350,000 470,000 300 500

1,100 0 800 400

1/20/2004 COMPRA 600 1,700 600 600 360,000 830,000 300 500

1,700 0 800 400

0 600 600

1/25/2004 VENTA 800 900 300 500 0 150,000 680,000 300 400

500 400 0 200,000 480,000 600 600

1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 100 600 -60,000 420,000 300 400

500 600

1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 500 400 -200,000 100 500

100 500 -50,000 670,000 800 400

500 600

NOTAS: A) LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS SE LES DÁ SALIDA AL MISMO PRECIO EN QUE SE COMPRARON

B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA PARTIENDO POR EL

VALOR DE COMPRA MAS NUEVO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS ANTIGUOS Y CUMPLIR

CON LA FILISOFÍA DEL SISTEMA "PEPS"

B) SISTEMA LIFO o UEPS ( ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),


FECHA DETALLEEN UNIDADES EN VALORES CONTROL P/ UNITARIO

ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIDADES P/UNITARIO

11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 1,000 500 500,000 500,000 1,000 500

12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 800 400 320,000 820,000 800 400

1/15/2004 VENTA 700 1,100 700 400 280,000 540,000 1,000 500

1,100 100 400

1/20/2004 COMPRA 600 1,700 600 600 360,000 900,000 1,000 500

1,700 100 400

600 600

1/25/2004 VENTA 800 900 600 600 360,000

100 400 40,000

100 500 50,000 450,000 900 500

1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 100 600 -60,000 390,000 800 487.5

1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 100 500 -50,000 400 600

100 400 -40,000 100 400

400 600 -240,000 720,000 100 500

800 487.5


B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA PARTIENDO POR EL

VALOR DE COMPRA MAS ANTIGUO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS NUEVOS Y CUMPLIR

CON LA FILISOFÍA DEL SISTEMA "UEPS"

C) SISTEMA PROMEDIO PONDERADO


FECHA DETALLEEN UNIDADES EN VALORES PROMEDIO

ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADAS SALIDAS SALDO MÓVIL

11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 500,000 500,000 500.0000012/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 320,000 820,000 455.555561/15/2004 VENTA 700 1,100 318,889 501,111 455.555451/20/2004 COMPRA 600 1,700 360,000 861,111 506.535881/25/2004 VENTA 800 900 405,229 455,882 506.535561/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 -60,000 395,882 494.852501/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 -303,922 699,804 499.86000


B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA DETERMINÁNDOSE

UN NUEVO VALOR PROMEDIO

ANEXO " D "

NOMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES

80 26

50 16

40 13

30 1020 6

20 6

10 33

7 27 27 27 27 27 2

15 5

9 3

10 38 23 1

10 33 1

7 2

6 210 38 27 2

6 26 25 1

8 2

NUEVA TABLA DE VIDA ÚTIL DE LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

NUEVA VIDA UTIL NORMAL

DEPRECIACION ACELERADA

A.- ACTIVOS GENERICOS

3) Edificios fábricas de material sólido albañilería de ladrillo, de concreto armado y estructura metálica.

4) Construcciones de adobe o madera en general. 5) Galpones de madera o estructura metálica. 6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, túneles, vías férreas, etc.).

7) Construcciones provisorias. 8) Instalaciones en general (ejemplos: eléctricas, de oficina, etc.). 10

9) Camiones de uso general. 10) Camionetas y jeeps. 11) Automóviles 12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 13) Motos en general. 14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 15) Maquinarias y equipos en general. 16) Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras, vitrinas refrigeradas y cocinas.

17) Equipos de aire y cámaras de refrigeración. 18) Herramientas pesadas. 19) Herramientas livianas. 20) Letreros camineros y luminosos. 21) Útiles de oficina (ejemplos: máquina de escribir, fotocopiadora, etc.). 22) Muebles y enseres.

24) Estanques 25) Equipos médicos en general. 26) Equipos de vigilancia y detección y control de incendios, alarmas. 27) Envases en general. 28) Equipo de audio y video. 29) Material de audio y video.

B.- INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION

6 2

9 3

5 110 320 6

18 6

36 1223 720 615 510 3

16 510 320 610 3

9 37 2

10 3

50 1630 10

20 6

18 610 3

8 2

20 6

20 620 610 3

20 620 6

25 8

20 6

10 3

20 620 6

20 620 6

20 6

2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina, grupos electrógenos, soldadoras.

C.- INDUSTRIA EXTRACTIVA (MINERIA)

1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesados en minas y plantas beneficiadoras de minerales.

2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 3) Tranques de relaves. 4) Túnel – mina. D. - EMPRESAS DE TRANSPORTE

TRANSPORTE MARÍTIMO

1) Naves y barcos de carga en general, frigoríficos o graneleros con casco de acero.

2) Naves con casco de acero. 3) Naves con casco de madera. 4) Remolcadores y barcazas con casco de acero. 5) Remolcadores y barcazas con casco de madera. 6) Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera. 7) Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll. 8) Boyas, anclas, cadenas, etc. 9) Muelles de estructura metálica. 10) Terminales e instalaciones marítimas. TRANSPORTE TERRESTRE 1) Tolvas, mecanismo de volteo. 2) Carros portacontenedores en general. E.- SECTOR ENERGÉTICO

E.1) EMPRESAS ELECTRICAS 1) Equipos de generación y eléctricos utilizados en la generación. 2) Obras civiles hidráulicas y otros relacionados con la generación. - Bocatomas, muros de presa. - Descargas - Túneles, piques, pretiles, evacuaciones, cámaras de carga, tuberías de presión.

- Canales - Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio. - Desarenador 3) Líneas de distribución de alta tensión y baja tensión, líneas de transmisión, cables de transmisión, cables de poder.

4) Líneas de alta tensión – Transporte. - Obras civiles. - Conductores - Apoyos de suspensión y apoyos de amarres. 5) Cables de alta tensión – Transporte. - Obras civiles. - Conductores 6) Subestaciones – Transporte. - Obras civiles. - Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo, reactancias compensación).

- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

7) Líneas de alta tensión – Distribución. - Obras civiles. - Conductores

- Apoyos de suspensión, apoyos de amarres y remodelación de líneas.

8) Cables de alta tensión – Distribución. - Obras civiles. - Conductores 9) Líneas de media tensión – Aéreas. - Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros.

12 4

20 612 4

20 612 4

20 612 4

20 6

10 3

20 6

10 3

20 6

10 3

20 610 312 4

10 3

20 610 310 3

15 518 6

10 310 310 310 310 3

10 315 5

22 7

10 310 3

10 310 310 310 312 410 3

10 312 4

- Equipos 10) Líneas de media tensión – Subterráneas. - Redes, cámaras, canalizaciones y otros. - Equipos 11) Líneas de baja tensión – Aéreas. - Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. - Equipos 12) Líneas de baja tensión – Subterráneas. - Redes, cámaras, canalizaciones y otros. - Equipos. 13) Subestaciones de distribución. - Obras civiles y construcciones. - Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

14) Subestaciones MT/MT. - Obras civiles y construcciones. - Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

15) Subestaciones anexas MT/MT. - Obras civiles y construcciones - Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

16) Centros de transformación MT/BT. - Obras civiles. - Transformadores aéreos, subterráneos y de superficie. - Otros equipos eléctricos aéreos, subterráneos y comunes. 17) Contadores y aparatos de medida – Central de operaciones y servicio de clientes.

18) Otras instalaciones técnicas para energía eléctrica - Obras civiles. - Equipos 19) Alumbrado público.

E.2) EMPRESAS SECTOR PETROLEO Y GAS NATURAL

1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas para transporte de combustible líquido.

2) Oleoductos y gasoductos terrestres, cañerías y líneas troncales. 3) Planta de tratamiento de hidrocarburos. 4) Oleoductos y gaseoductos marinos. 5) Equipos e instrumental de explotación. 6) Plataforma de producción en el mar fija. 7) Equipos de perforación marinos.

8) Baterías de recepción en tierra (estanques, bombas, sistema de cañerías con sus válvulas, calentadores, instrumentos de control, elementos de seguridad contra incendio y prevención de riesgos, etc.). 9) Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms".

10) Plataformas de perforación y de producción de costa afuera.F.- EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES

1) Equipos conmutación local en oficinas centrales.

- Equipos O.C. automáticos.

- Equipos O.C. auto (combinados). - Equipos O.C. batería central. - Equipos O.C. magneto. - Equipos de fuerza. - Equipos de tasación. - Equipos de radio.

- Equipos canalizadores y repetidores en O.C. 2) Equipos conmutación L.D. en oficinas centrales. - Posiciones de larga distancia. - Equipos de radio.

10 3

10 3

10 3

10 310 310 310 310 310 310 310 310 310 310 310 3

20 620 620 612 420 620 620 620 612 4

20 620 620 620 620 620 6

20 6

20 620 620 6

20 6

20 620 6

12 4

20 6

20 6

20 6

12 420 6

10 3

12 420 6

12 410 3

- Equipos canalizadores y repetidores en O.C.. 3) Otros equipos de O.C. - Teléfonos, calculógrafos y sillas de operadoras.

4) Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.

- Equipos industriales de climatización.5) Equipos para suscriptores. - Teléfonos automáticos. - Teléfonos batería central. - Teléfonos magneto. - Equipos especiales. - Alambre bajantes. - Alambre interior. - PABX automáticos. - PBX automáticos. - PBX batería central. - PBX magneto. - Locutorios. - Equipos fax. 6) Equipos planta externa local. - - Postes y crucetas de madera. - - Postes y crucetas de fierro. - Postes de concreto. - Antenas y líneas de transmisión. - Cables aéreos y bobinas de carga. - Cables subterráneos y bobinas de carga. - Cables interiores. - Cables aéreos desnudos. - Equipos canalizadores y repetidores en postes.

- Conductos y cámaras. - Cables enlaces. - Blocks, regletas, cassettes de protección. - Sala de cables y MDF. - Armarios de distribución. - Cajas terminales, doble conexión.

- Empalmes de cables aéreos y subterráneo.

- Sistema gráfico de manejo de redes. - Cables de fibra óptica. - Cámaras y ductos.

7) Equipos planta externa L.D.

- Postes y crucetas de madera.

- Postes y crucetas de fierro. - Postes de concreto.

- Antenas y líneas de transmisión.

- Cables aéreos y bobinas de carga.

- Cables subterráneos y bobinas de carga.

- Alambres aéreos desnudos.

- Equipos canalizadores y repetidores en postes. - Conductos y cámaras.

- Equipos de control automático.

- Estaciones satelitales terrenas. - Cables de fibra óptica.

- Equipos de fibra óptica. - Segmento espacial. G.- ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA

8

2

11 3

11 3

10 3

15 56 2

18 6

50 16

20 68 2

5 1

3 1

18 6

11 a 23 3 a 7 12 410 3

13 4

40 1330 1025 89 34 1

7 23 15 1

12 4

6 23 15 15 1

10 3

-

10 3

-

70 2345 1525 8

20 615 520 6

75 2545 15

81) Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas, pulverizadoras.

2) Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, máquinas de ordeñar. 3) Esquiladoras mecánicas y maquinarias no comprendidas en el número anterior.

4) Vehículos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y acoplados, colosos de tiro animal.

5) Carretas, carretones, carretelas, etc. 6) Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrícola. 7) Tuberías para agua potable instaladas en predios agrícolas.

8) Construcciones de material sólido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos, lagares, etc.

9) Construcciones de adobe y madera, estructuras metálicas. 10) Animales de trabajo.

11) Toros, carneros, cabríos, verracos, potros y otros reproductores.

12) Gallos y pavos reproductores.

13) Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros.

14) Viñedos según variedad. 15) Limoneros 16) Duraznos

17) Otras plantaciones frutales no comprendidas en los números 13), 14), 15) y 16) anteriores.

18) Olivos 19) Naranjos 20) Perales 21) Orégano 22) Alfalfa

23) Animales de lechería (vacas). 24) Gallinas 25) Ovejas 26) Yeguas

27) Porcinos de reproducción (hembras). 28) Conejos machos y hembras. 29) Caprinos 30) Asnales 31) Postes y alambradas para viñas. 32) Tranques y obras de captación de aguas: a) Tranque propiamente tal. Por ser de duración indefinida no es depreciable. - b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua, estanques e instalaciones similares en general.

33) Canales de riego:

a) Sin aplicación de concreto o de otro material de construcción, su duración es indefinida, por lo tanto no es depreciable.

- b) Con aplicación de concreto o de otro material de construcción, se trata de obras generalmente anexas, o simplemente tramos del canal mismo y su duración según el caso será:

· De concreto· De fierro pesado· De madera34) Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciación únicamente sobre los refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor aprovechamiento del pozo en la siguiente forma:

a) Cemento u hormigón armado. b) Ladrillo c) Bomba elevadora de agua. 35) Puentes. Según el material empleado en la construcción: a) De cemento. b) Metálico

30 10

3 13 1

3 1

5 110 3

c) Madera

H.- OTRAS

1) Enseres, artículos de porcelana, loza, vidrio, cuchillería, mantelería, ropa de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restaurantes.

2) Redes utilizadas en la pesca.

3) Sistemas o estructuras físicas para criaderos de especies hidrobiológicas.

4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de química, gabinetes de física, equipos de gimnasia y atletismo, utilizados en establecimientos educacionales.

5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas.

ANEXO "K"CARACTERÍSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

TIPO DE SOCIEDAD SEGÚN RÉGIMEN DE ADMINISTRACIÓN

SOCIEDAD COLECTIVA - Son responsables ilimitada- - La administración corresponde, - No pueden ceder librementemente de las deudas sociales. en principio, a todos los socios. sus derechos a un tercero, -Esta responsabilidad es soli- - No obstante, por acuerdo de solamente con el consentimien-daria, es decir, cualquiera de todos los socios, pueden desig- to unánime de los demás los socios puede ser requerido narse uno o mas socios adminis- socios.por los otros. tradores.

SOCIEDAD ANÓNIMA - La responsabilidad de los - los accionistas solo pueden ser - Los accionistas pueden venderaccionistas esta limitada al administradores si son elegidos libremente sus acciones.valor de sus aportes constitui- por la Junta de Accionistas.do por las "acciones".

SOCIEDAD EN COMANDIT - Los socios Gestores tienen - La administración recae exclu- - Los socios gestores no responsabilidad ilimitada . sivamente en los socios gestores, pueden vender sus derechos, - Los socios Comanditarios y los comanditarios tienen prohi- sin el consentimiento de todostienen responsabilidad limitada biciòn legal de inmiscuirse en la los otros socios.

administración. - Los socios comanditarios,en Soc. en Comandita Simple,no pueden vender librementesus derechos. En Soc.en Comandita por Acciones, si pueden vender estos títulos libremente.

SOCIEDAD DE RESPONSA-BILIDAD LIMITADA -Su responsabilidad esta limita- La facultad de administración Solamente con el consentimien-

da al monto de sus aportes recae en todos los socios, to unánime de todos los socios,comprometidos por Escritura pudiéndose, por acuerdo de todos se pueden ceder o transferir los Pùblica. los socios, designar a uno o mas derechos sociales.

socios administradores.

EMPRESA INDIVIDUALDE RESPONSABILIDAD Su responsabilidad està limita- En su único dueño No puede transferir sus dere-LIMITADA. da al monto de su aporte com- chos por tratarse de una única

prometido por Escritura publica. persona que funciona con su nombre y rut personal.

SEGÚN RESPONSAB. DE LOS SOCIOS

SEGÚN FACULTAD PARA CEDER SUS DERECHOS

ANEXO " N "CORRECCION MONETARIA FORMA DE REAJUSTAR

CAP.PROPIO IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

INICIAL

AUMENTOS APORTES SOCIOS IPC DESDE MES ANT. APORTE A NOV.

CAP.PROPIO PTMOS.SOCIOS

DISMINUC. RETIROS SOCIOS IPC DESDE MES ANT. AL RETIRO A NOV..

CAP.PROPIO DEV.PTMOS.SOC.

IMPTO.RENTA

EN MONEDA DÓLAR

EXTRANJERA EUROS AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.

VALORES POR OTROS AL 31 DE DICIEMBRE

COBRAR

EN UNIDADES UF

REAJUSTABLES IPC VARIAC. UNID.REAJUSTABLE

OTROS DESDE QUE OTORGÓ EL CREDITO

A DICIEMBRE

DEL EJERC.ANT IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

ORIGEN NAC. ULT.COMP.1er SEM. COSTO MAS ALTO 1er.SEM +

REAJ. IPC 31 MAYO A 30 NOV.

ULT.COMP.2º SEM PRECIO MAS ALTO EJERCICIO

CORRECCION

EXISTENCIAS

MONETARIA DEL EJERC.ANT VARIAC. DEL AÑO MONEDA EXTR.

ORIGEN EXTR. ULT.COMP.1er SEM. ULTIMA IMPORTAC. MAS REAJ.

MONEDA EXTR.2º SEMESTRE

ULT.COMP.2º SEM VALOR DE LA ÚLTIMA IMPORTAC.

PAGOS PROV.MENS IPC MES ANT.PAGO A NOV

ACTIVOS

REALES ó

NO MENETARIOS EJERC.ANTER. IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

ACTIVO FIJO

ADQ.EN EJERC IPC MES ANTER.COMPRA A NOV.

INV.EN OTRAS EMPR. IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

ACT.FINANC.

ACCIONES IP C MES ANTERIOR PAGO A NOV.

OTROS ACTIVOS

MARCA DE FABRICA

INTANGIBLES DER.DE LLAVE IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

PATENTE INVENC.

DEUDA MONEDA

EXTRANJERA DÓLAR

EUROS AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.

PASIVOS OTROS AL 31 DE DICIEMBRE

REALES ó DEUDAS

NO MONETARIOS REAJUSTABLES UF VARIAC. UNID.REAJUSTABLE

IPC DESDE QUE SE CONTRAJO LA DEUDA

OTROS A DICIEMBRE

ICOFI ANEXO "P"EJERCICIO CORRECCIÓN MONETARIA Y DEPRECIACIÓN DE DESARROLLO EN CLASES

1,- LOS SIGUIENTES SON LOS DATOS DE UNA EMPRESA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007:

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

ACTIVOS AL 31/12/07 AL 31/12/06 PASIVOS AL 31/12/07 AL 31/12/06CIRCULANTE CIRCULANTEBANCOS 9,458,000 5,460,000 CREDITO BANCARIO 8,945,210 12,450,000CLIENTES 25,480,210 14,578,000 IMPORTAC.POR PAGAR 11,820,000 0CLIENTES REAJUSTABLES 14,200,000 19,500,000MERCADERIA 17,200,000 15,400,000 TOTAL CIRCULANTE 66,338,210 54,938,000 TOTAL CIRCULANTE 20,765,210 12,450,000

PATRIMONIOFIJO CAPITAL 40,000,000 40,000,000 VEHÍCULOS 19,500,000 13,500,000 CTA.OBLIGADA SOCIO "A" (3,000,000) (5,000,000)DEPREC.ACUM.VEHÍCULO (3,645,000) (3,645,000) UTILIDADES ACUMULADAS 17,343,000 15,480,000 TOTAL FIJO 15,855,000 9,855,000 CTA.PARTICUL.SOCIO "B" (6,000,000) (8,000,000)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 13,085,000 9,863,000 TOTAL PATRIMONIO 61,428,000 52,343,000


DEL 1º DE NERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

RESULTADO OPERACIONAL

VENTAS 85,457,569COSTO VENTAS -39,425,782 UTILIDAD BRUTA 46,031,787

GASTOS ADM.Y VENTASREMUNERACIONES 18,457,358ARRIENDOS 5,478,321SERVICIOS BASICOS 3,458,712ARTICULOS DE OFICINA 2,145,872SEGUROS 845,236

-30,385,499 UTILIDAD OPERACIONAL 15,646,288

RESULTADO NO OPERACIONAL

INTERESES GANADOS 458,631PERDIDA EN VTA.ACTIVO -145,785INTERESES PAGADOS -2,874,134 -2,561,288 UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO. 13,085,000

DATOS:

A) LOS CLIENTES REAJUSTABLES SON UF 800.-B) LAS MERCADERIAS QUE SON NACIONALES SE COMPONEN:

PRODUCTO "A" : 1.000 unid. a $ 10.000.- c/u provenientes del ejerc. Anterior 600 unid a $ 12.000.- c/u adquiridas en mayo 2007

C) EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AÑOS Y 20% VALOR RESIDUAL.DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIÓN CON 3 AÑOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AÑOS Y 10% VALOR RESIDUAL

D) LA DEUDA POR IMPORTACIONES ASCIENDE A LA SUMA DE € 18,000.00 E) EL ABONO A SU DEUDA DE CAPITAL DEL SOCIO "A" SE EFECTUÓ EN ABRIL 2007F) LOS RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES SE EFECTUARON:

EL 40% EN MARZO 2007 El 60% AGOSTO 2007

G) VALORES AL 31/12/2007:UF 19,200EURO 720

MES PUNTOS IPC

NOV'2006 125.3DIC'2006 128.5ENE'200 131.1

PRE- BALANCE GENERAL (SIN CORRECC.MONETARIA)

PRE- ESTADO DE RESULTADO (ANTES DE CORR.MONETARIA)

FEB'2007 131.9MAR'2007 133.7ABR'2007 135.4MAY'2007 138.8JUN'2007 139.8JUL'2007 142.9AGO'2007 145.5SEP'2007 147.9OCT'2007 150.1NOV'2007 153.7DIC'2007 154.8

SE PIDE:A) CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIÓN AL 31.12.2007B) DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIÓN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.C) CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO 2007 DESPUÉS DE CORR. MONETARIA

DESARROLLO: BALANCE FINAL (DESPUÉS DE CORR. MONETARIA )

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

AL 31/12/2007 AL 31/12/2007ACTIVOS PASIVOS

CIRCULANTE CIRCULANTEBANCOS 9,458,000 9,458,000 CREDITO BANCARIO 8,945,210 8,945,210CLIENTES 25,480,210 25,480,210 IMPORTAC.POR PAGAR 11,820,000 12,960,000CLIENTES REAJUSTABLES 14,200,000 15,360,000 PROVISION IMPTO.RENTA 1,041,953MERCADERIA 17,200,000 21,254,400 TOTAL CIRCULANTE 66,338,210 71,552,610 TOTAL CIRCULANTE 20,765,210 22,947,163

PATRIMONIOFIJO CAPITAL 40,000,000 40,000,000 VEHÍCULOS 19,500,000 23,206,500 REVALORIZACIÓN CAP.PROPIO 11,512,261 DEPREC.ACUM.VEHÍCULO (3,645,000) (6,869,502) CTA.OBLIGADA SOCIO "A" (3,000,000) (3,000,000) TOTAL FIJO 15,855,000 16,336,998 UTILIDADES ACUMULADAS 17,343,000 17,343,000

CTA.PARTICUL.SOCIO "B" (6,000,000) (6,000,000)UTILIDAD DEL EJERCICIO 13,085,000 5,087,184 TOTAL PATRIMONIO 61,428,000 64,942,445


DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

RESULTADO OPERACIONALVENTAS 85,457,569COSTO VENTAS -39,425,782 UTILIDAD BRUTA 46,031,787

GASTOS ADM.Y VENTASREMUNERACIONES 18,457,358ARRIENDOS 5,478,321SERVICIOS BASICOS 3,458,712ARTICULOS DE OFICINA 2,145,872SEGUROS 845,236DEPRECIAC.DEL EJERCIC 2,397,087 -32,782,586 UTILIDAD OPERACIONAL 13,249,201

RESULTADO NO OPERACIONALINTERESES GANADOS 458,631PERDIDA EN VTA.ACTIVO -145,785INTERESES PAGADOS -2,874,134 -2,561,288 UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO. 10,687,913

CORRECCIÓN MONETARIA -4,558,776

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 6,129,137 IMPUESTO RENTA -1,041,953 UTILIDAD FINAL 5,087,184

BALANCE GENERAL

SIN CORR.MONET CON CORR.MONET SIN CORR.MONET CON CORR.MONET

ESTADO DE RESULTADO (DESPUÉS DE CORR.MONETARIA)

EJERCICIO DE CORRECCIÓN MONETARIA Y DEPRECIACIÓN

PRE-BALANCE Y PRE-ESTADO RESULTADO ( ANTES DE CORRECCIÓN MONETARIA):

PRE-BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2006

ACTIVO $ PASIVO $

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 1,450,256 CREDITOS BANCARIOS 15,458,712

BANCO CHILE 28,469,214 PROVEEDORES 8,137,706

CLIENTES EN MONDEDA EXTRANJ. 5,000,000 IMPORTACIONES POR PAGAR 13,230,000

DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 47,975,000

CLIENTES 58,645,824

EXISTENCIAS 945,000

PRESTAMOS AL PERSONAL 2,850,664

PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 12,000,000

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 157,335,958 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 36,826,418

FIJOBIENES RAICES 60,000,000 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 15,000,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 50,600,000

VEHICULOS 8,000,000

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (12,000,000)

DEPREC.ACUM. VEHICULOS (4,320,000)

TOTAL ACTIVO FIJO 66,680,000

PATRIMONIOOTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000


INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 30,000,000 UTILIDADES ACUMULADAS 6,886,042

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (3,000,000)

TOTAL OTROS ACTIVOS 30,000,000 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (4,000,000)


TOTAL PATRIMONIO 166,589,540


PRE- ESTADO DE RESULTADODEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

RESULTADO DE LA OPERACIÓNINGRESOS POR VENTAS 122,444,642(-)COSTO DE VENTAS -58,457,254 MARGEN OPERACIONAL 63,987,388(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 15,458,124ARRIENDO 8,450,000ÚTILES DE OFICINA 3,458,200SEGUROS 3,890,120PUBLICIDAD 6,458,000DEPRECIACIÓN EJERCICIO 0 -37,714,444

26,272,944

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 6,458,200UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 12,458,600UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS -13,458,213(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO -1,245,873(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0

4,212,714 UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIÓN

UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA 30,485,658

BALANCE EJERCICIO ANTERIOR:

BALANCE GENERAL


AL 31 DICIEMBRE DE 2005

ACTIVO $ PASIVO $

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 350,000 CREDITOS BANCARIOS 20,458,468



DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 35,000,000

CLIENTES 62,300,000

EXISTENCIAS 1,450,000

PRESTAMOS AL PERSONAL 845,000



FIJOBIENES RAICES 60,000,000 PASIVO LARGO PLAZOVEHICULOS 8,000,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 56,480,000












ANTECEDENTES:

CLIENTES EN MONEDA EXTRANJ.

US$ 10.000.- A $ 500.- C/DÓLAR

DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES

US$ 95.000.- $ 505.- C/DÓLAR

EXISTENCIAS

10/02/2006 300 unid. A $ 800.- c/u 25/05/2006 500 unid. A $ 900.- c/u 20/08/2006 300 unid. A $ 850.- c/u

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

CORRESPONDIENTE AL MES DE: MONTO

ENERO 2006 950,000FEBRERO 2006 1,000,000MARZO 2006 1,050,000ABRIL 2006 900,000MAYO 2006 850,000JUNIO 2006 1,100,000JULIO 2006 1,100,000AGOSTO 2006 940,000SEPTIEMBRE 2006 1,050,000OCTUBRE 2006 900,000NOVIEMBRE 2006 1,000,000DICIEMBRE 2006 1,160,000 TOTAL 12,000,000

BIENES RAICES

BIEN RAIZ CON VALOR RESIDUAL 20% - VIDA ÚTIL TOTAL 50 AÑOS

MAQUINARIAS

MÁQUINA ADQUIRIDA EL 10/07/2006 - VALOR RESIDUAL 10% - VIDA ÚTIL TOTAL 10 AÑOS

VEHÍCULOS

UNA CAMIONETA SIN VALOR RESIDUAL - SALDO VIDA ÚTIL 4 AÑOS 5 MESES

IMPORTACIONES POR PAGAR

EURO 18.900.-

PRODUCTO "A"

CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE

SALDO UF 2.750.-

RETIRO SOCIOS:SOCIO "A" SOCIO "B"

MAYO 2006 1,500,000 1,500,000ABRIL 2006 1,500,000 2,500,000

3,000,000 4,000,000

VALORES AL 31/12/2006: DÓLAR $ 520 EURO $ 750 UF $ 19,300

MES PUNTOS IPC

NOV'2005 125DIC'2005 129ENE'2006 131FEB'2006 132MAR'2006 134ABR'2006 135MAY'2006 139JUN'2006 140JUL'2006 143AGO'2006 146SEP'2006 148OCT'2006 150NOV'2006 154DIC'2006 155

DESARROLLO:

A) CORRECCIÓN MONETARIA CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

A.1 CORR.MONETARIA CAP.PROPIO INICIAL:

FACTOR CORR. MONET.: 153.7 -1 = 0.227125.3

PATRIMONIO INICIAL ( AL 1º DE ENERO DE 2006) 143.103.882 x 0,227 = 32,484,581

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 32,484,581 REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPIO 32,484,581Por Corr. Monetaria del Cap.PropioInicial.

A.2 CORR. MONETARIA AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

NO HAY

A.3 CORR. MONETARIA DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

FACTOR MAYO 2006 153.7 -1 = 0,135135.4

FACTOR ABRIL 2006 153.7 -1 = 0,15133.7

RETIRO MAYO 2006 = 3,000,000 x 0,135 = 405,000

RETIRO ABRIL 2006 = 4,000,000 x 0,15 = 600,000 TOTAL CORR. MONETARIA RETIROS 1,005,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPI 1,005,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,005,000Por Corr. Monetaria de las disminuciones del Capital Propio Inicial, ocurridos durante el ejercicio.

RETIROS SOCIOS:

B) CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS REALES Y DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS:

B.1 CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA:

VALOR CORREGIDO US$ 10.000 A $ 520.- C/u = 5,200,000VALOR CONTABILIZADO 5,000,000 CORRECCIÓN MONETARIA 200,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CLIENTES EN MONEDA EXTRANJE 200,000 CORRECCIÓN MONETARIA 200,000Por Corr. Monetaria de los clientes enmoneda extranjera existentes al31/12/2006

B.2 DEPÓSITOS A PLAZO EN DÓLARES:

VALOR CORREGIDO US$ 95.000 A $ 520.- C/u = 49,400,000VALOR CONTABILIZADO 47,975,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,425,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPÓSITOS A PLAZO EN DÓLARES 1,425,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,425,000Por Corr. Monetaria de los depósitos aa plazo en dólares existentes al31/12/2006

B.3 E X I S T E N C I A S:

VALOR DE REPOSICIÓN (CORREGID 1.100 unid. A $ 900.- c/u = 990,000VALOR CONTABILIZADO 945,000 CORRECCIÓN MONETARIA 45,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________EXISTENCIAS 45,000 CORRECCIÓN MONETARIA 45,000Por Corr. Monetaria de las "existencias"en bodega al 31/12/2006

B.4 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

CORRESPONDIENTE AL MES DE: MES DE PAGO MONTO FACTOR C. M. MONTO CORR.MONET.

ENERO 2006 FEBRERO 2006 950,000 0.172 163,400FEBRERO 2006 MARZO 2006 1,000,000 0.165 165,000MARZO 2006 ABRIL 2006 1,050,000 0.150 157,500ABRIL 2006 MAYO 2006 900,000 0.135 121,500MAYO 2006 JUNIO 2006 850,000 0.107 90,950JUNIO 2006 JULIO 2006 1,100,000 0.097 106,700JULIO 2006 AGOSTO 2006 1,100,000 0.076 83,600AGOSTO 2006 SEPTIEMBRE 2006 940,000 0.056 52,640SEPTIEMBRE 2006 OCTUBRE 2006 1,050,000 0.039 40,950OCTUBRE 2006 NOVIEMBRE 2006 900,000 0.024 21,600NOVIEMBRE 2006 DICIEMBRE 2006 1,000,000 0.000 0DICIEMBRE 2006 ENERO 2007 1,160,000 0.000 0 TOTAL 12,000,000 1,003,840

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________PAGOS PROVISIONALES MENSUAL 1,003,840 CORRECCIÓN MONETARIA 1,003,840Por Corr. Monetaria de los PagosProvisionales Mensuales canceladosdurante el ejercicio 2006

B.5 ACTIVOS FIJOS:

B.5.1 BIENES RAICES:

CORR.MONETARIA BIENES RAICES = 60,000,000 x 0,227 = 13,620,000

a) CORRECCIÓN MONETARIA

CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA .BS.RAICES = 12,000,000 x 0,227 = 2,724,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________BIENES RAICES 13,620,000 CORRECCIÓN MONETARIA 13,620,000Por Corr. Monetaria deL Bien Raizexistente al 31-12-2006.-_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 2,724,000 DPREC.ACUMUL.BIENES RAICES 2,724,000Por Corr. Monetaria de la Deprecición Acumulada del Bien Raiz-

x MESES UTILIZADOSALDO MESES DE VIDA UTIL EN EJERCICIO

DEPRECIACIÓN BIENES RAICES = 1,104,300(50 años x 12 meses) - 20% depreciado = 480 meses

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 1,104,300 DEPREC.ACUMUL.BS. RAICES 1,104,300Por la depreciación del ejercicio 2006del Bien Raiz.

B.5.2 MAQUINARIA:

0,099 139,8

CORR.MONETARIA MAQUINARIA = 15,000,000 x 0,099 = 1,485,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________MAQUINARIAS 1,485,000 CORRECCIÓN MONETARIA 1,485,000Por Corr. Monetaria de Maquinariaexistente al 31-12-2006.-


DEPRECIACIÓN MAQUINARIA = 741,825120 meses

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 741,828 DPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS 741,825Por Corr. Monetaria de la Deprecición Acumulada del Bien Raiz-

B.5.3 VEHICULOS:

CORR.MONETARIA VEHICULO = 8,000,000 x 0,227 = 1,816,000

CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA VEHICULO = 4,320,000 x 0,227 = 976,554

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________VEHICULOS 1,816,000

b) CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO:

DEPREC.= VALOR CONTABLE CORREGIDO - VALOR RESIDUAL - DEPREC. ACUMULADA CORREGIDA

73.630.000 - 14.724.000 - 14.724.000 x 12 meses =


FACTOR: 153,7 - 1 =



16.485.000 - 1.648.500 - 0 x 6 meses =


CORRECCIÓN MONETARIA 1,816,000Por Corr. Monetaria deL Bien Raizexistente al 31-12-2006.-_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 976,554 DPREC.ACUMUL.VEHICULOS 976,554Por Corr. Monetaria de la Deprecición Acumulada del Bien Raiz-


DEPRECIACIÓN VEHICULO = 1,023,27153 MESES

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 1,023,271 DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 1,023,271Por la depreciación del ejercicio 2006del Bien Raiz.

B.6 INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS:

CORR. MONETARIA : $ 30.000.00 X 0,227 = 6,810,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________INV.EN OTRAS EMPRESAS 6,810,000 CORRECCIÓN MONETARIA 6,810,000Por la corr.monetaria de la inversiónen otras empresas

C) CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS PASIVOS REALES :

C.1 IMPORTACIONES POR PAGAR:

VALOR CORREGIDO: EURO 18.90 X $ 750.- = 14,175,000VALOR CONTABILIZADO 13,230,000 MONTO CORRECCIÓN MONETARIA 945,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 945,000 IMPORTAC. POR PAGAR 945,000Por la corr.monet.del monto de import.por pagar al 31/12/2006

C.2 CRÉDITO HIPOTECARIO BANCO CHILE:

VALOR CORREGIDO: UF 2.750 X $ 19.300.- = 53,075,000VALOR CONTABILIZADO 50,600,000 MONTO CORRECCIÓN MONETARIA 2,475,000

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________CORRECCIÓN MONETARIA 2,475,000 CRED.HIPOT.BCO.CHILE 2,475,000Por la corr.monet.del monto del créditohipotecario por pagar al 31/12/2006

MAYORES ESQUEMATICOS DE LAS CUENTA QUE SE MODIFICAN POR LA CONTABILIZACIÓN DE LA CORR. MONETARIA Y DEPRECIACIÓN.

CLIENTES EN MONEDA EXTANJERA5,000,000

200,0005,200,000



9.816.000 - 0 - 5.296.554 x 12 meses =

DEPÓSITOS A PLAZO47,975,000

1,425,00049,400,000

EXISTENCIAS945,000

45,000990,000

PAGOS PROVIS. MENSUALES12,000,000

1,003,84013,003,840

BIENES RAICES60,000,00013,620,00073,620,000

MAQUINARIAS15,000,000

1,485,00016,485,000

VEHÍCULOS8,000,0001,816,0009,816,000

DEPREC.ACUM.BS.RAICES12,000,000

2,724,0001,104,300

15,828,300

DEPREC.ACUMUL.VEHÍCULOS4,320,000

976,5541,023,2716,319,825

DEPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS741,825

INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS30,000,000

6,810,00036,810,000

IMPORTACIONES POR PAGAR13,230,000

945,00014,175,000

CRÉDITO HIPOTEC.BCO.CHILE50,600,000

2,475,00053,075,000

REVALORIZ.CAPITAL PROPIO1,005,000 36,217,840

32,484,58168,702,421

S/ 67.697.421

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO1,104,3001,023,2712,127,571

CORRECCIÓN MONETARIA32,484,581 1,005,000

2,724,000 200,000741,825 1,425,000976,554 45,000945,000 1,003,840

2,475,000 13,620,0001,485,0001,816,0006,810,000

40,346,960 27,409,840S/ 12.937.120

CÁLCULO IMPUESTO RENTA:

UTILIDAD PRE-ESTADO RESULTADO 30,485,658MENOS: DEPRECIACÓN EJERCICIO -2,127,571 SALDO DEUDOR CTA.CORR.MONETARIA -12,937,120 UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 15,420,967MENOS: IMPTO.RENTA 17% -2,621,564 UTILIDAD FINAL 12,799,403

DEBE HABER_________ 31/12/2006____________IMPUESTO A LA RENTA 2,621,564 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 2,621,564Por la provisión dedl impto. A la rentaejercicio 2006

BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO DEFINITIVO ( DESPUÉS DE CORRECCIÓN MONETARIA)

BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2006

ACTIVO $ PASIVO $

CIRCULANTE CIRCULANTECAJA 1,450,256 CREDITOS BANCARIOS 15,458,712



DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 49,400,000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 2,621,564

CLIENTES 58,645,824

EXISTENCIAS 990,000

PRESTAMOS AL PERSONAL 2,850,664



FIJOBIENES RAICES 73,620,000 PASIVO LARGO PLAZOMAQUINARIAS 16,485,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 53,075,000

VEHICULOS 9,816,000



DEPREC.ACUM.MAQUINARIA (741,825)










ESTADO DE RESULTADODEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

RESULTADO DE LA OPERACIÓNINGRESOS POR VENTAS 122,444,642(-)COSTO DE VENTAS -58,457,254 MARGEN OPERACIONAL 63,987,388(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 15,458,124ARRIENDO 8,450,000ÚTILES DE OFICINA 3,458,200SEGUROS 3,890,120PUBLICIDAD 6,458,000DEPRECIACIÓN EJERCICIO 2,127,571 -39,842,015

24,145,373

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓNINGRESOS FINANCIEROS 6,458,200UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 12,458,600UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0(-)GASTOS FINANCIEROS -13,458,213(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO -1,245,873(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0

4,212,714 UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIÓN

UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA 28,358,087

CORRECIÓN MONETARIA -12,937,120 UTILIDAD ANTES IMPTO.A LA RENTA 15,420,967

IMPUESTO A LA RENTA -2,621,564 UTILIDAD FINAL 12,799,403


ICOFIEJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO

UNA INDUSTRIA QUE SE DEDICA A LA FABRICACIÓN DE ESCRITORIOS DE MADERA PARA OFICINA, TIENE ORGANIZADO SU PROCESO PORDUCTIVO EN DOS ETAPAS:PROCESO "A": CORTE DE CADA PARTE DEL ESCRITORIOPROCESO "B": BARNIZADO DE CADA PARTE Y ENSAMBLADO DE CADA ESCRITORIO.

LAS SIGUIENTE ES LA SITUACIÓN DE UNIDADES Y COSTO GENERADOS DURANTE MARZO DE 2008:

UNIDADES: PROCESO"A"PROCESO "B"INVENTARIO INICIAL CON 100% MATERIALES Y 70% C.CONVERSIÓN 15 unid.

CON 70% MATERIALES Y 50% C.CONVERSIÓN 12 unid.INICIADAS EN EL PERÍODO 120 unid.TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 115 unid. 105 unid.UNIDADES DEFECTUOSAS 5 unid.INVENT. FINAL CON 80% MATERIALES Y 40% C.CONVERSIÓN 20 unid. 17 unid.

COSTOS DEL MES:REMUNERAC. PERSONAL ADMINISTRATIVO $ 1,800,000REMUNERAC. DE PRODUCCIÓN: OPERARIOS PROC."A": 900 hrs. A $ 1.000.- c/hr. OPERARIOS PROC."B": 540 hrs. A $ 1.200.- c/hr. SUELDO GERENTE PRODUCCIÓN : $ 900.000.- SUELDO DEL CONTROL DE CALIDAD: $ 300.000.-MATERIALES SOLICITADOS A BODEGA: PROCESO "A": 240 mts.2 de madera a $ 10.000.- c/m2 PROCESO "B": 120 lts. Barniz a $ 2.000.- c/lt.

10 lts. De Pegamento a $ 500 c/lt.OTROS COSTOS:ENERGÍA ELECTRICA ( 80% PRODUCCIÓN) $ 300,000ARRIENDO PLANTA PRODUCCIÓN 432,000ARRIENDO OFICINAS 200,000DEPRECIACIONES: MAQ.Y HERR. PROC. "A" 60,000

MÁQUINAS OFICINA 30,000 90,000PUBLICIDAD 250,000COMISION VENDEDORES 475,000

COSTOS DEL INVENTARIO INICIAL: PROCESO "A" PROCESO "B"

MATERILES DIRECTOS $ 324,400 285,370M.OBRA DIRECTA $ 5,250 71,230GTOS.DE FABRICIACIÓN $ 3,400 21,400

VENTAS:EN EL MES SE VENDIERON 95 ESCRITORIOS A $ 100.000.- C/U MAS IVA., AL CRÉDITO

SE PIDE:A) DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCIÓN PROMEDIO PONDERADO DE CADA ESCRITORIOB) CONTABILIZAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y LAS VENTASC) DETERMINAR EN EL ESTADO DE RESULTADO EL RESULTADO OPERACIONAL DEL MES DE MARZO DE 2008.

A) DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCIÓN PROMEDIO PONDERADO DE CADA ESCRITORIO

20092iwn270v6 Apuntes Guia de Clases

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