CUENTAS DEL EXIGIBLE EMPRESARIAL

Es usual que las empresas trabajen concrditos concedidos a clientes,trabajadores, accionistas e incluso a otrasempresas relacionadas; tambin esfrecuente que tengan que reconocerderechos a su favor por retencionesrealizadas por sus clientes o por pagos anti-

CUENTAS DEL EXIGIBLE EMPRESARIAL

cipados a fin de proveerse de bienes yservicios a futuro. Todas estas operacionesse conocen como Exigible empresarial, quecontablemente estn representadas por lassiguientes cuentas del activo corriente:Cuentas por Cobrar a ClientesAnticipos de remuneraciones y prstamosa trabajadores

CUENTAS DEL EXIGIBLE EMPRESARIAL

Anticipos de dividendos y prstamos aaccionistasPrstamos de mutuo a compaasrelacionadasAnticipo a proveedores y prepagosAnticipo de impuestos y retenciones en lafuente por cobrar.

CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES

Cuenta del Activo Corriente. Eventualmenteparte del crdito concedido podrcorresponder al Activo de largo plazo, que seencarga de registrar y controlar los crditosconcedidos a personas naturales no jurdicasque reciben crditos comerciales. Requiereregistros auxiliares (kardex) que controlen demanera individual las cuentas pendientes.Esta cuenta tiene el siguiente movimiento:

CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES

DEBITAN ACREDITAN

Al momento deregistrar las facturas deventa a crdito. Por el reconocimientode intereses en el casode las cuentaspendientes que caenen mora.

Por cobranzasrealizadas a los clientesque permitan abonar ocancelar las cuentaspendientes. Por la baja forzada dealguna cuentadeclarada incobrable.

OBJETO DEL CRDITO A CLIENTES

Dada la naturaleza del producto, suprecio y con el propsito de incrementarlas ventas, casi todas las empresas suelenconceder crditos a las personas ysociedades que expresan el deseo de serclientes frecuentes. Para este efecto,deben dictarse polticas que fijen cuposde crdito, porcentajes de descuentospor pronto pago y recargos en caso dedemoras, as mismo, se deben

OBJETO DEL CRDITO A CLIENTES

identificar los tipos de garanta y definirel procedimiento gil y seguro quepermita atender las solicitudes decrdito y recuperar los valores prestadosen mercaderas.

CONTROLES BSICOS

En el procedimiento de calificacin desujetos de crdito se identificarn losdocumentos que deben presentar,luego del estudio de rigor se podrcalificar o negar la peticin, sedesignar a los funcionarios autorizadospara aprobar los crditos, se fijarn lostipos de garanta que deben presentarlos sujetos

CONTROLES BSICOS

calificados, entre otros conceptos bsicosque minimicen y competen la presenciade clientes poco serios.

COBRANZAS

Accin que debe ser precisa y constantecon el fin de persuadir a los clientes asatisfacer sus cuentas en el momento delvencimiento o antes si fuera posible.

ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y PRSTAMOS A TRABAJADORES

Constituyen crditos conferidos en cadaquincena en calidad de adelantos oanticipos a las remuneraciones quevienen devengando personas quelaboran en la empresa en relacin dedependencia; tambin puedenconcederse prstamos especiales paravivienda, vehculos y mobiliario ymenaje

ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y PRSTAMOS A TRABAJADORES

de casa y otras aplicaciones que tenganpor objeto motivar y comprometer alpersonal con el desarrollo de laempresa. Puede que estos prstamosse concedan bajo la condicin de quereconozcan intereses a tasas especiales,y se descuentan a fin de mes en el rolde pagos.

ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y PRSTAMOS A TRABAJADORES

Este tipo de crditos se controlancontablemente a travs de la cuenta deactivo corriente que se mantiene pararegistrar el movimiento de los anticiposde sueldos y salarios que tiene lugar amediados de cada mes, as como porprstamos conferidos a trabajadores.El movimiento de esta cuenta es:

ANTICIPO DE REMUNERACIONES Y PRSTAMOS A TRABAJADORES

DEBITAN ACREDITAN

Al conceder elprstamo o anticipos desalarios y sueldos aempleados, obreros yfuncionarios de laempresa.

Al momento dedescontar del rol depagos los anticipos yprstamos pendientes.

ANTICIPOS DE DIVIDENDOS Y PRSTAMOS A ACCIONISTAS

Por decisin de la Junta de Socios,eventualmente pudiera ordenarse quela empresa conceda anticipo a futurasutilidades que obtuviera la empresa.Esta decisin conlleva la obligacin delente a retener en la fuente el 25% porconcepto de impuesto a la renta.Adems, se pueden presentar casos

ANTICIPOS DE DIVIDENDOS Y PRSTAMOS A ACCIONISTAS

excepcionales en los que la empresapresta dinero a los socios a cambio de larestitucin del capital y el cobro deintereses a tasas especiales.El movimiento de esta cuenta es:

ANTICIPO DE DIVIDENDOS Y PRSTAMOS A ACCIONISTAS

DEBITAN ACREDITAN

Al conceder elprstamo o anticipo dedividendos a losaccionistas.

Al momento de cruzarcon las utilidades o alrecibir de los accionistasla cancelacin de lascuentas pendientes.

PRSTAMOS DE MUTUO A COMPAAS RELACIONADAS

En los grupos empresariales, ciertosentes que los ingresan pueden tenerdificultades de liquidez; en estos casos,la direccin ejecutiva del grupo sueleautorizar la concesin de crditos aplazos definidos y con tasa especiales.Este tipo de prstamos se denominaoperaciones de mutuo.

PRSTAMOS DE MUTUO A COMPAAS RELACIONADAS

El control de estos crditos, lecorresponde a una cuenta del activocorriente, denominada prstamos acompaas relacionadas, encargarse dellevar el registro y los movimientos deprstamos de mutuo concedidos aempresas y personas relacionadas; acambio se generan rentas por intereses.El movimiento es el siguiente:

PRSTAMOS DE MUTUO A COMPAAS RELACIONADAS

DEBITAN ACREDITAN

Al conceder elprstamo de mutuo aempresas relacionadas. Al momento dereconocer los interesesdevengados.

Por abonos ocancelaciones de lascuentas pendientes porparte de las empresas opor baja forzada dealguna cuenta declaradaincobrable.

ANTICIPO A PROVEEDORES Y PREPAGOS

Por ciertos servicios como seguros yarrendamientos de inmuebles se suelenhacer pagos adelantados por variosmeses. Este tipo de prepagos tambinprocede al querer comprar bienesescasos o con el nimo de construir unbien u obtener resultados de estudiosespecializados.

ANTICIPO A PROVEEDORES Y PREPAGOS

La cuenta del activo corriente, que seencarga de registrar los movimientos porpagos realizados hoy para recibir en elfuturo ciertos bienes y servicios, tiene elsiguiente movimiento contable:

ANTICIPO A PROVEEDORES Y PREPAGOS

DEBITAN ACREDITAN

Al efectuarse pagosanticipados a losproveedores por bieneso servicios que serecibirn en el futuro.

Por la recepcin de losbienes o servicios por loscuales se hicieron losprepagos.

ANTICIPO DE IMPTOS Y RET. FTE. POR COBRAR

Bajo esta denominacin contable secontrolarn las retenciones que sesomete la empresa al vender susmercaderas, servicios o activos fijos. Elmovimiento de la cuenta es el siguiente:

DEBITAN ACREDITAN

Al reconocer la retencin delimpuesto a la renta y del IVA,calculada sobre la facturacinen porcentajes que estndefinidos por el reglamento yresoluciones del SRI. Al momento en que seefectan el pago del anticipomnimo del impuesto a larenta.

Por la compensacin legal deimpuestos que le fueronretenidos y anticipados por laempresa. Por la recepcin de las notasde crdito tributario, en casode que los impuestos retenidosy anticipados no pudieran sercompensados.

ANTICIPO DE IMPTOS Y RET. FTE. POR COBRAR

TCNICAS DE VERIFICACIN DEL SALDO DE LOS EXIGIBLES

Con el fin de ejercer un efectivo controlcontable, en cualquier momento elcontador podr proceder a verificar si losregistros contables coinciden con los saldosque los clientes y deudores tienen con laempresa.Una de las formas es solicitar por escrito laconfirmacin del saldo a cada uno de losdeudores (circularizacin) esto permitir:

TCNICAS DE VERIFICACIN DEL SALDO DE LOS EXIGIBLES

Conocer si efectivamente los registroscontables son confiables. Determinar si cobranzas est depositandolos valores recaudados. Identificar a los clientes que no estncumpliendo con sus obligaciones.

MTODOS PARA EL CLCULO DE POSBLES INCOBRABLES

Pese al cuidado que ponen las empresas alcalificar la solvencia de sus clientes previa laconcesin de un crdito, siempre se darncasos de personas y firmas que no quiereno no pueden honrar sus acreencias; anteesta realidad propia de pases como elnuestro, se debe provisionarfinancieramente ciertos montos para cubrir

MTODOS PARA EL CLCULO DE POSBLES INCOBRABLES

los futuros castigos que se deban hacer alas cuentas de difcil cobro.Este clculo se hace por mtodosestadsticos o matemticos deaproximacin; los ms usuales, en orden deuso, son el mtodo de antigedad desaldos, el mtodo estadstico y el mtodolegal.

MTODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS

A mayor tiempo de vencimiento, mayorser el porcentaje asignado como posiblesincobrables.Un comit de anlisis de riesgos efecta unestudio individual y objetivo de cada uno delos deudores, y a partir de la informacincontable analizar entre otros datos losiguiente:

MTODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS

Tipo de prenda que garantiza la deuda. Tipo de cliente, en cuanto a cumplimientoy solvencia. Avances logrados en reclamos por vaadministrativa y legal.Un modelo de tarjeta de control de clientes,por antigedad de saldos, se presenta acontinuacin:

MTODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS

NOMBRE

SALDO

POR VENCER

VENCIDOS

1-30 31-60 61-90

91-180

181-365

+ DE 365

% VALOR PROV.

A

B

C

D

SALDO CLIENTES

MTODO ESTADSTICO

Se calcula a partir de la serie histrica de losaos anteriores fundamentndose entendencias como la media, desviacionestpicas, mnimos cuadrados, etc., quearrojarn un resultado aproximado de losposibles incobrables.

MTODO ESTADSTICO

EMPRESA XCUADRO ESTADSTICO INCOBRABLES

AO SALDO CTA. CLIENTES INCOBRABLE OBSERVAC.

2007

2008

2009

2010

RECOMENDACIONES: en el ao 200X debe preveerla cantidad de $....... Por concepto de posibles incobrables

MTODO LEGAL

La ley de rgimen tributario interno facultaa la empresa a constituir una reserva paracrditos incobrables. Esta provisinpermitir cubrir la eventualidad deincobrabilidad de crditos pendientes decobro y que se originen del giro normal delnegocio.El porcentaje autorizado para finestributarios es 1% de aquellos crditosconcedidos

MTODO LEGAL

Concedidos en el ejercicio y que seencuentran pendientes de cobro. Laacumulacin de esta reserva no podrexceder el 10% del saldo de cartera.Por tanto si los mtodos tcnicos indicadospara calcular los incobrables, se obtiene unvalor mayor al 1% la diferencia secontabilizar como gasto no deducible.