Republica Bolivariana de Venezuela

Republica Bolivariana de Venezuela La Universidad del Zulia

Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales

Contadura Pblica

Cuentas por Cobrar Efectos por Cobrar Y Provisiones para Cuentas Incobrables Realizado por: Tinoco R Orlando J.CI: 23.763.211

Seccin: 009Maracaibo; Febrero del 2015Esquema1. Concepto de Cuentas por Cobrar

2. Previsin para cuentas incobrables

3. Cuentas incobrables

4. Clasificacin de la cuentas por cobrar 5. Valoracin de las cuentas por cobrar

6. Mtodos para calcular la provisin

7. Efectos por cobrar

8. Efectos por cobrar descontados

9. IVA crdito fiscal

10. IVA debito fiscal

11. Que ocurre si el IVA debito fiscal es mayor que el IVA crdito

12. Que ocurre si el IVA crdito fiscal es mayor que el IVA debito fiscal

13. Implicaciones fiscales de la cancelaron de de las cuentas incobrables

14. Plante un ejemplo de cmo se calcula la provisin para incobrables 1. Cuentas Por Cobrar

A juicio de Bito (2011) las cuentas por cobrar representan un derecho que adquiri la empresa, el cual se deber ejecutar en el momento determinado, recibiendo a cambio efectivo o cualquier otro tipo de bien o servicio.

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamientos de prstamos o cualquier otro concepto anlogo". Dentro del concepto general anterior se incluyen los documentos por cobrar a clientes que representan derechos exigibles, que han sido documentados con letras de cambio o pagars. Las cuentas por cobrar se clasifican atendiendo a su origen, por ejemplo: a cargo de clientes, a cargo de compaas afiliadas, empleados, etc., separando los que provengan de ventas y servicios de los que tengan otro origen. Los derechos exigibles por los conceptos anteriores que forman parte del capital de trabajo, son aqullos que tienen vencimientos a corto plazo y que, por lo tanto, su cobro es en el trmino de un ao o dentro del ciclo financiero a corto plazo de la entidad, si ste es mayor a un ao. Las cuentas por cobrar representan aplicaciones de recursos de la empresa que se transformarn en efectivo para terminar el ciclo financiero a corto plazo.

Por su parte las cuentas por cobrar se definen como acreencias a favor de la empresa que provienen de las actividades que la empresa desarrolla, originadas de las ventas a crdito si es una empresa comercial-industrial o de las prestaciones de servicios a crdito en las empresas de servicio. Dichas cuentas estn amparadas facturas, son de naturaleza real y como tal pertenecen al Balance General, estn clasificadas en el Activo y dependiendo de su fecha de vencimiento se ubicaran en: Activo Circulante: Como exigible a Corto Plazo si el vencimiento es menor o igual a un ao Otros Activos: Si el vencimiento es mayor a un ao.

.2. Provisin para cuentas incobrables

As mismo podemos definir Provisin para Cuentas incobrables como una cuenta de valoracin donde se registran las posibles prdidas estimadas de las Cuentas por Cobrar provenientes de las ventas de mercanca efectuadas a crdito. Esta cuenta se presenta disminuyendo a las Cuentas por Cobrar en la seccin del Activo Circulante del Balance General.3. Cuentas incobrables

Se definen como aquellas cuentas muy vencidas al final del ejercicio econmico que no han sido canceladas por incumplimiento de sus clientes, ests cuentas se registran como gasto del perodo en una cuenta denominada Prdidas por Cuentas dudosas.

4. Clasificacin de las Cuentas por cobrar

Comerciales: Representan el saldo que se tiene por cobrar a los clientes por concepto de ventas a crdito.

Compaas afiliadas: Muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales mantienen algn tipo de vnculo como por ejemplo participacin accionara,

Funcionarios y empleados: Estn conformadas por ventas, prstamos realizados o anticipos otorgados a los empleados por gastos a cuenta de la empresa que no han sido reportados o relacionados.

Otras: aqu se clasifica cualquier otro concepto diferente a los anteriormente explicados, como por ejemplo: Reclamaciones por cobrar: corresponden a reclamaciones pendientes de cobro a las compaas de seguros por siniestros. Anticipos a proveedores: son las cantidades entregadas a los proveedores para asegurarnos la entrega de pedidos.

5. Valoracin de las Cuentas por cobrar

Consiste en darle su valor exacto restndole su cuenta de valoracin Provisin para Cuentas Dudosas 6. Mtodos para Calcular la provisin

Esta provisin suele calcularse de acuerdo a las siguientes bases:

6.1. Porcentaje sobre las Ventas Brutas

Este mtodo consiste en encontrar un porcentaje (%) dividiendo las Prdidas por Cuentas Malas o Incobrables de los ejercicios anteriores entre las Ventas Brutas de esos ejercicios, el cual aplicaremos a las Ventas Brutas del ejercicio corriente.Ejemplo

La empresa Orlando C.A presenta la siguiente informacin, correspondiente a los u8ltimos 3 periodos econmicos

Periodo Ventas Brutas Prdidas porCuentas Malas oIncobrables

2011480.00015.000

2012800.00020.000

2013900.00013.500

Total2.180.00048.500

Para la fecha de cierre el 31/12/2014, las ventas Brutas del Perodo son Bs. 1.200.000. 48.500=0,02 =2%

2.180.000

1.200.000 X 2%= 24.000 La provisin estimada para el ao es de bs 24.0006.2. Porcentaje sobre las Ventas Netas

Este mtodo es muy similar al anterior pero con la diferencia de que se utilizan, como base para el clculo, el monto de las ventas netas, es decir, las ventas brutas menos rebajas y devoluciones.Ejemplo:

La empresa Tinoco C.A durante los ltimos tres aos ha tenido ventas brutas rebajas y devoluciones en ventas de acuerdo a los datos que se sealan a continuacin. Las ventas brutas que cerramos al 31/12/2014 es de bs 600.000. con devoluciones y rebajas de bs 18.000

Periodo Ventas Brutas Rebajas y Devoluciones Ventas Netas Perdidas por cuentas malas o incobrables

2011480.00010.000470.00023.600

2012500.00015.600484.40040.000

2013600.00016000584.00012.600

Total1.580.00041.6001.538.40076.200

76200=0,04=4%

1538400

Ventas Netas= 600.000- 18.000 = 582.000

582.000 X 4%= 23.280La provisin estimada para el ao es de bs 23.2806.3. Porcentaje sobre las Ventas a Crdito

En este mtodo se toma para el calculo solo las ventas a crditos del perodo, un criterio bastante razonable ya que es imposible que surjan prdidas por cuentas por cobrar, de las ventas al contado.Segn el ejemplo anterior supongamos que las ventas al contado al ciere del ejercicio es de bs 280.000Periodo Ventas del Periodoventas al contadoventas a crdito Perdidas por cuentas malas o incobrables

201148000030000018000023600

201250000028065021935040000

201360000043500016500012600

Total1580000101565056435076200

76200=0,13 = 1,3%

564350

Ventas a crdito =1.015.650 280.000 = 735.650735.650 X 1,3% = 9.565

La provisin para el ao es de bs 9.565

6.4. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales

Este mtodo es muy sencillo y consiste en aplicar un porcentaje (%) fijo determinado por la experiencia o basado en las estadsticas elaboras por la empresaEjemplo: la Empresa mi zapatico C.A tiene al cierre del ejercicio cuentas por cobrar de bs 600.000, originadas por la realizacin de ventas a crdito, el porcentaje que se ha venido aplicando en aos anteriores es de 5%

600.000 X 5% = 30.000La provisin para el ao es de 30.0006.5. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigedad de Saldos

Este mtodo es uno de los ms sensatos, consiste en crear una cdula de Cuentas por Cobrar, con clasificacin de saldos por la antigedad de vencimiento, tomando en primer lugar los saldos no vencidos y luego los otros saldos clasificndolos de 30 en 30 das de vencimiento. Para cada grupo se establece un porcentaje dado por la experiencia o criterio establecido por la empresa, el cual se aplica a esos saldos obteniendo un resultado que va ser la Provisin estimada para el ejercicio corrienteEjemplo: La Empresa San Pedro, tena para la fecha de cierre 31/12/2003, Cuentas por Cobrar por Bs. 140.000,00, dichas Cuentas por Cobrar de acuerdo a su antigedad estn distribuidas de la siguiente manera:Antigedad en meses Importe total bolvares Porcentaje provisin de perdidas

No vencidos 2200001%

01 a 30 das 800002%

31 a 60 das 900003%

61 a 90 das 1100004%

91 a 120 das 1000005%

121 das o mas 1500006%

TOTAL750000

7. Efectos Por Cobrar Estn compuestos al igual que las cuentas por cobrar por los derechos que tiene una empresa por las operaciones que realiza por diferentes conceptos entre los cuales estn las ventas de bienes o la prestacin de servicios, con la diferencia de que los efectos estn representados por un documento diferente a la factura como es un giro o letra de cambio. Letra de cambio o giro, Son documentos negociables que se utilizan para liquidar cuentas o prestamos, y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena o manda a pagar a otra denominada girado o librado un monto determinado a una fecha conocida. Las partes que intervienen en la letra de cambio: Librado Librador Avalista Monto a pagar Lugar y fecha de emisin Fecha de vencimiento Beneficiario Aceptacin8. Efecto por cobrar descontados El saldo de esta cuenta est constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en descuento a una entidad financiera.

9. IVA Crdito Fiscal

El IVA (Impuesto al Valor Agregado) es un impuesto nacional, que grava los precios de venta de bienes muebles, obras, locaciones y prestaciones de servicios, las importaciones definitivas de cosas muebles como as tambin los dbitos y crditos complementarios, ocasionados por bonificaciones, descuentos, intereses, devoluciones de mercaderas. Recae sobre el consumidor final, que es quien, en definitiva, lo paga a travs de sus consumos. Es ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso econmico: produccin, distribucin y comercializacin. Por su parte el IVA crdito representa un Activo ya que representa un derecho frente por los pagos de Impuesto antes de las ventas.

Su saldo es deudor

Se debita: cuando adquirimos (mercaderas u otros bienes), cuando contratamos servicios, en las devoluciones de ventas y en los descuentos concedidos.

Se acredita: en la posicin mensual del IVA.As mismo se puede deducir que el IVA crdito fiscal es el impuesto incluido en las facturas de proveedores o de compras, notas de dbito y de crdito, que acrediten las adquisiciones o utilizacin de servicios.10. IVA Debito Fiscal Es un Pasivo ya que representa una obligacin frente al SENIAT cuando se ha verificado el Hecho sustancial del Impuesto.

Su saldo es acreedor

Se debita: en la posicin mensual del IVA

Se acredita: cuando vendemos (mercaderas, bienes de uso) o cuando prestamos servicios, en las devoluciones de compra y en los descuentos obtenidos.11. Que ocurre si el IVA debito fiscal es mayor que el IVA crdito Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. Cuando el IVA debito fiscal es mayor que el IVA crdito, sern mayores mis pasivos u obligaciones que mis derechos

IVA a Pagar: Es una cuenta del Pasivo y representa el IVA que tenemos que pagar una vez determinada la posicin. Se ocasiona porque el Dbito fiscal del mes fue superior al crdito fiscal.Se acredita: Cuando determinamos la posicin del IVA (que nos da a pagar)Se debita: Cuando pagamos el IVA

12. Que ocurre si el IVA crdito fiscal es mayor que el IVA debito fiscalIVA Saldo a Favor: Es una cuenta del Activo y representa el IVA que tenemos a favor una vez determinada la posicin. Se origina porque el Crdito Fiscal del mes fue superior al Dbito Fiscal.Se debita: Cuando determinamos la posicin del IVA (que nos da a favor)Se acredita. Cuando nos tomamos el IVA que tenemos a nuestro favor.

13. Implicaciones fiscales de la cancelaron de de las cuentas incobrables Hoy da uno de los elementos fundamentales de cualquier planeacin de negocio estriba en la optimizacin de los medio que permitan la minimizacin de la carga tributaria en un mbito de observancia y cumplimiento de las normas regulatorias aplicables. En este sentido es que consideramos pertinente el abordar diversas inquietudes que en materia legal corporativa y fiscal han surgido con relacin a la deducibilidad para fines del Impuesto sobre la Renta (ISLR) de un determinado monto de cuentas por cobrar que dentro de una organizacin empresarial se van generando con motivo del desarrollo operativo de sus actividades.

Dentro del desarrollo ordinario de actividades de mltiples organizaciones y ms an cuando se trata de pocas econmicamente difciles, es ordinario el que existan innumerables crditos respecto de los cuales no se han visto favorecidos con la recuperacin total o parcial de los mismos y es en este orden de ideas que se tiene la intencin de reflejarlos como cuentas incobrables para efectos fiscales y con su correspondiente repercusin en lo relativo al ISLR. A este respecto prevalecen las siguientes circunstancias:En lo que se refiere a los requisitos que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece para que los contribuyentes se ubiquen en el derecho de la deducibilidad de prdidas por crditos incobrables hemos de resaltar que la Ley del Impuesto sobre la Renta precisa, los dos supuestos en que se podran considerar como incobrables los crditos que se tengan, sealando a la letra.

En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro. se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos: a) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento no exceda de treinta mil unidades de inversin, cuando en el plazo de un ao contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarn incobrables en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.b) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento sea mayor a treinta mil unidades de inversin cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.14. Ejemplo de cmo se calculan la provisin por incobrables La empresa Tinoquito C.A al 31/12/2014 presenta el siguiente cuadro con las cuentas por cobrar, su monto, el tiempo que tienen de vencidas y el porcentaje que le aplicar de prdida probable.Vencimiento MontoPorcentaje provisin de perdidas Perdida Probable

No vencidos 1.855.0001%18.550

01 a 30 das 750.1225%375.06,1

31 a 60 das 688.00010%68.800

61 a 90 das 550.25020%110.050

91 a 120 das 325.50040%130.200

121 das o mas 254.40060%152.640

Total 517.746,1

Luego el monto por el cual vamos a hacer el asiento de ajuste es Bs 517.746,1Fecha Descripcin DebeHaber

31/12/20141

Prdida no causada por cuenta cobro dudoso517.746,1

Provisin para cuentas cobro dudoso517.746,1

P/R Provisin para cuenta de cobro dudoso

Un punto muy importante que se debe tener cuenta es que cuando la empresa determina que ya una cuenta es incobrable, se ubica el monto exacto de la cuenta y se hace el asiento con cargo a la provisin y abono a cuentas por cobrar.Ejemplo: La empresa Tinoquito C,A determino al 31/12/2014 que un monto especfico de cuentas por cobrar, del Cliente Henry Moroso Pcaro es ya incobrable por bs 65.000Fecha Descripcin DebeHaber

31/12/20142

Provisin para cuentas cobro dudoso65.000

Cuentas por cobrar, Henry Moroso Pcaro 65.000