Cuentas por cobrar AUDITORIA

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Universidad de Oriente Núcleo de Sucre Escuela de Administración Departamento de Contaduría AUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR COBRAR Realizado por : García, Valentina C.I. 20.678.219 Salazar, Ronielci C.I. 20.991.610 Rodríguez, Tomas C.I. 24.513.297 Kouftaian, Markrit C.I 20.993.886.

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ANALIZAR LAS CUENTAS POR COBRAR (AUDITORIA)

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Universidad de OrienteNcleo de SucreEscuela de AdministracinDepartamento de Contadura

AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Realizado por:Garca, Valentina C.I. 20.678.219Salazar, Ronielci C.I. 20.991.610Rodrguez, Tomas C.I. 24.513.297Kouftaian, Markrit C.I 20.993.886.

Cuman, Mayo del 2015INTRODUCCION

El propsito principal de la auditoria es determinar la confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los estados financieros es as como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los estados financieros en subconjunto para la cual examina cada una de las cuentas de activos, pasivos, buscando con ellos elementos de juicios sobre su racionalidad de los mismos una vez evidenciados forman su opinin. En nuestro caso nos centraremos en estudiaremos la cuenta de activo es decir las cuentas por cobrar que se encuentran dentro de la seccin activos corrientes en el estado de situacin financiera.Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs letras pagares u otros documentos por cobrar que puede provenir de operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios o no provenientes de ventas de bienes o servicios por lo tanto la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos ya que constituye parte de su activos y sobre todo debe controlar que esto no pierda su formalidad para convenirse en dinero partiendo de ah radica la importancias de los controles interno sobre las cuentas y documentos a cobrar y la realizacin de una auditoria de estados financieros.

Cuentas a cobrarLas cuentas por cobrar representan los activos, adquiridos por la empresa a travs de operaciones que puede ser comerciales de venta de bienes o servidos o no puede provenir de ventas de bienes o servicios.Estas cuentas otorgan el derecho a la organizacin de exigir a los deudores el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita al titular de la cuenta.Tipos de cuentas a cobrara. Documento por cobrar: Los pagar ciertos montos en fechas futuras. Generalmente, los documentos por cobrar se utilizan para manejar transacciones de monto sustancial; estos documentos negociables son de uso generalizado por parte de empresas industriales y comerciales documentos por cobrar son promesas escritas para.b. Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance.c. Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los Estados Financieros.Objetivos de los auditores al auditar cuentas por cobrar y ventas.1.Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de ventas.2.sustentar la existencia de las cuentas a cobrar y la ocurrencia de las transacciones.3.Establecer la precisin numrica de los registros y de las planillas de soporte de las cuentas por cobrar.4.Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que debe considerarse.Principios y prcticas contables sobre la valuacin de las cuentas, efectos por cobrar y su presentacin en el estado de situacin.a. Cuentas a cobrar: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas. Servicios prestados, otorgamiento de crditos o cualquier otro concepto anlogo. b. Clasificacin: Las cuentas por cobrar agrupan los conceptos: Clientes, Documentos por cobrar, Deudores diversos, Clientes por consignaciones, Comisionistas e intereses y Dividendos por cobrar. c. Transacciones en moneda extranjera: Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en una nota a los estados financieros.Las cuentas por cobrar debern liquidarse al tipo de cambio vigente al momento del pago, registrando prdida o utilidad de acuerdo con el tipo de cambio.Reglas de presentacinConsiderando su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasificarn como de corto y largo plazo. Las cuentas de corto plazo sern aquellas cuya exigibilidad sea menor a un ao a partir de la fecha de presentacin de los estados financieros, y las de largo plazo, aquellas de un ao o ms.Evaluacin del control interno sobre los documentos y cuentas a cobrarEl control interno sobre ventas a crdito se ve fortalecido por una divisin de funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables:1)La preparacin o toma del pedido de ventas.2)La aprobacin del crdito.3)La entrega de la mercanca de las existencias.4)Los despachos.5)La facturacin.6)La verificacin de la factura.7) El manejo de cuentas de control.8)El manejo de los libros mayores de los clientes.9) La aprobacin de las devoluciones y las rebajas en ventas.La autorizacin de castigos de cuentas incobrable.Cuando este grado de subdivisin de funciones es factibles, es probable que los errores accidentales sean detectados rpidamente a travs de comparaciones de documentos y de sumas que surgen de unidades independientes de la compaa, y la oportunidad para el fraude se reduce a un mnimo.

Compresin de las irregularidades ms comunes en los documentos y cuentas a cobrar.El Fraude: Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo, mala aplicacin de polticas contables. Tipos de fraude: Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, entre otros.Por qu se dan los fraudes: Se considera que hay fraudes por: Falta de controles adecuados. Poco y mal capacitado personal. Baja / alta rotacin de puestos. Documentacin confusa Salarios bajos. Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, entre otros. Legislacin deficiente.

Como se evita un fraude: La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son: Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin. Simular operaciones. Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, entre otros. . Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.Errores e irregularidades: La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguientes forma:A) Desfalcos: 1.- Interceptacin: efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)3.- Desviaciones :Hacer que un desembolso que en un principio es legtimo se desve de su destino correspondiente.B) Distorsiones: Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos.Errores ms comunes: En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su cantidad, si est afectada a dos categoras de la planta o el equipo. Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada.El problema de los errores en el sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos. Tipos de Errores:1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio.2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.El Error de incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades ms comunes en que ocurre el fraude en esta rea son la apropiacin indebida de fondos, cuentas por cobrar ficticias y registro indebido de notas de crdito.La apropiacin indebida de fondos, una modalidad bastante comn, consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para sustituir otras entradas previamente desviadas, postergando as la deteccin del robo.

Procedimientos de auditoria para los documentos y cuentas a cobrarA.Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las ventas1.Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las ventas: El auditor puede comenzar el examen de los controles de estas tres partidas preparando una descripcin escrita o diagrama de flujo y llenando y llegando un cuestionario de control interno.Una vez descrito los controles, los auditores tratan de determinar si el cliente aplica las polticas y los procedimientos, es decir, si han sido a puestas en prctica.A medida que los auditores vayan conociendo el control interno, obtendr evidencia que les permitir evaluar el riesgo de algunas afirmaciones de los estados financieros sobre las cuentas por cobrar y los ingresos en un nivel menor del mximo2.Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de controles adicionales para las cuentas por cobrar y las ventas: Basndose en el conocimiento obtenido del control interno del cliente sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de ventas, el auditor disea la evaluacin de los niveles planeados del riesgo de control que presenta varias afirmaciones en los estados financieros. Para corroborarlos, tal vez necesite conseguir ms evidencia referente a la eficacia operativa de los controles mediante el diseo de ms pruebas.Disear las pruebas sustantivas basndose en la determinacin del riesgo inherente y de control. Al hacerlo, conviene que a partir de su evaluacin considere los tipos de errores que podran ocurrir. En el siguiente cuadro se dan ejemplos de posibles errores en las ventas y cuentas por cobrar, as como de las debilidades del control interno que las facilitan.

3.Realizar pruebas adicionales de controles: Las pruebas que se centran en la eficacia de los controles sirven para evaluar el control interno del cliente y determinar si puede apoyarse la evaluacin delos niveles planeados del riesgo. Los auditores efectan ciertas pruebas a medida que van conociendo dicho control. A continuacin se dan ejemplos de otras pruebas representativas: a- Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de ventas b- Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de ventas respectivas. c- revisar el uso y autorizacin de las notas crdito d- Conciliar las cintas de las cajas registradoras y los tiquetes de ventas seleccionadas con los diarios de ventas. 4.Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las cuentas por cobrar y las ventas: Una vez concluidos los procedimientos descritos en las secciones precedentes, los auditores revalan el nivel del riesgo de control en las afirmaciones de los estados financieros respecto las cuentas por cobrar y a las transacciones de ventas. As deciden si conviene modificar sus pruebas sustantivas de las afirmaciones.B. Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de venta5.Obtener un balance de pruebas de la cartera por edades o de las cuentas por cobrar comerciales y anlisis de otras cuentas por cobrar y conciliar con mayores: Anlisis d antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar en la fecha de auditoria suele ser preparado por los empleados del cliente para los auditores, a menudo en impresin de computadora. El programa preparado por el cliente que se muestra en la siguiente figura, tiene un formato multipropsito que contiene el envejecimiento de las cuentas de los clientes. Estimacin de las prdidas posibles de crdito y la informacin referente al control de confirmacin.Tantas fases del examen de las cuentas por cobrar en un solo documento de trabajo, este puede resumirse tratndose de empresas pequeas con pocos clientes. Si el cliente tiene muchas otras que no sean comerciales, los auditores debern conseguir anlisis semejantes de ellas. Al probar la antigedad conviene verificar algunas cuentas clasificadas como corrientes y tambin las indicadas como ya vencidas.6.Obtener anlisis de documentos por cobrar e inters respectivo7.Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos que no estn disponibles para los tenedores: Los valores que el cliente mantiene como garanta de los documentos por cobrar debern ser revisados e incluidos al mismo tiempo.Los auditores llevan un control absoluto sobre todos los instrumentos negociables hasta terminar el conteo y la inspeccin.La carta de confirmacin enviada a un banco, a una agencia de cobranza, a un acreedor asegurado o a otro tenedor, incluir una solicitud para verificar el nombre del que lo firm, el saldo del documento, la tasa de inters y la fecha de vencimiento8.Confirmar cuentas por cobrar con deudores: El trmino confirmacin se define como un tipo de evidencia documental obtenida fuera de la empresa del cliente y transmitida directamente a los auditores. El reconocimiento escrito de la deuda por el deudor cumple dos propsitos: 1. Demuestra la existencia y la valuacin global del activo; 2. Ofrece cierta seguridad de que no se est realizando jineteo ni otra manipulacin que afecte a las cuentas por cobrar a la fecha del balancegeneral.3.La confirmacin de una cuenta por cobrar es una evidencia insuficiente sobre las afirmaciones referentes a la integridad y a la valuacin, Hay dos mtodos de confirmar las cuentas por cobrar a travs de la comunicacin directa con el deudor: Mtodo positivo o Mtodo Negativo.9.Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas: Uno de los mtodos ms comunes de falsificar los registros contables consiste en inflar las ventas anuales manteniendo abierto el diario despus de la fecha del balance general.Por tanto, los auditores han de estar alerta e investigar lo siguiente:1. incrementos extraordinarios de las ventas de fin de ao a uno o varios clientes. Eso indicar transacciones de facturar y esperar, en que las ventas se facturan pero los productos no se embarcan.2. Aumentos importantes de los ingresos y de las cuentas por cobrar junto con un incremento de los mrgenes brutos de utilidad, incompatibles con la experiencia del cliente o con los promedios de la industria.3. Cambios incorrectos en los principios de contabilidad que aumentan el ingreso registrado.4. Devoluciones considerables despus de la fecha del balance general que podran mercanca enviada a los clientes sin una orden de ellos, o sea saturacin de canales.10.Realizar procedimientos analticos para las cuentas por cobrar, ventas, documentos por cobrar y recaudo de intereses: Pueden calcularse diversas razones y relaciones. Como ejemplos se incluyen:1. La tasa de utilidad bruta,2. La rotacin de las cuentas por cobrar,3. La razn entre las cuentas por cobrar y las ventas a crdito netas del ao,4. La razn entre las cuentas castigadas durante el ao, y el saldo final de cuentas por cobrar,5. La razn entre la valoracin de la provisin y las cuentas por cobrar,6. La razn entre el ingreso por intereses y los documentos por cobrar7. La razn entre el gasto de las cuentas incobrables y las ventas a crdito.11.Verificar el inters ganado sobre los documentos e intereses acumulados por cobrar: La verificacin ms efectiva de la cuenta de intereses ganados consiste en un clculo independiente o global delos auditores del inters ganado durante el ao en los documentos por cobrar.La seccin de intereses de este papel de trabajo consta de cuatro columnas que muestran la siguiente informacin para cada documento por cobrar posedo durante el ao.1. Intereses acumulados por cobrar al principio del ao (tomados de los papeles de trabajo de auditora del ao anterior).2. El inters ganado durante el ao (calculado con base en los trminos de los documentos).3. Intereses cobrados durante el ao (rastreados de los registros de entradas de efectivo).4. Intereses acumulados por cobrar al final del ao (calculado por los auditores).12.Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por cobrar y las ventas contabilizadas: Los problemas que los auditores podran descubrir incluyen:1. No puede establecerse una provisin para las devoluciones en ventas por bienes despachados a clientes a quienes se les da el derecho a devolver los bienes bajo ciertas circunstancias.2. Sin haber prestado servicios a franquiciados, pueden incluirse entradas de efectivo de tarifas de franquicia en el ingreso y en las cuentas por cobrar.3. Los arrendamientos financieros contabilizados apropiadamente para utilizar el mtodo de contabilidad de operacin pueden ser contabilizado sin apropiadamente como arriendos de capital del tipo ventas, que sobrestiman los recaudos y las cuentas por cobrar.4. Los documentos por cobrar pueden no llevar tasas de inters razonables en el momento en que son aceptados, dando como resultado la necesidad de descontar los documentos a los valores presentes.5 .La gerencia podra utilizar el mtodo de porcentaje determinacin como reconocimiento del ingreso en circunstancias inapropiadas o podra sobrestimar la cantidad del ingreso ganado.13.Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada14.Verificar si las cuentas por cobrar han sido pignoradas15.Investigar los documentos o cuentas por cobrar con partes relacionadas16.Evaluar la presentacin y la revelacin en los estados financieros de las cuentas por cobrar y las ventas.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIONEs la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, independiente que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el auditor.FORMA DE CONFIRMACION:INDUSTRIAS MIXTECO, S.A.A quin va dirigida (nombre del cliente)Estimado cliente:Por nuestro mutuo inters, una vez al ao, los auditores revisan algunas de nuestras cuentas. Este ao, ha escogido la de usted.Le suplicamos que ayude tanto a nosotros como a nuestros auditores a revisar si hemos manejado su cuenta correctamente. Segn nuestro auxiliar al 31 de diciembre de 2009 usted nos deba Bs. 135.000 sin considerar ningn pago que haya hecho usted despus de esta fecha.Si la cantidad anterior es incorrecta por favor indique usted la razn al reverso de esta circular y envela a nuestros auditores. Despacho CAMS asesores fiscales y auditores, Apartado postal Sucre, Cumana 90030, utilizando el sobre adjunto.

OBJETIVOEl objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin es disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y fiable.

Examen fsico de los documentos a cobrar.El examen fsico es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias de auditora. Tales como los inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos. En algunas ocasiones los dados de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad, lo que hace a los saldos del activo.

Evaluacin de la cobrabilidad de los documentos y cuentas a cobrar.Antigedad de las relaciones comerciales y si se tratan de un cliente antiguo, comportamiento en los ltimos aos.La comprobacin de los antecedentes de morosidad del deudor y verificar si se ha reincidido ltimamente y con qu frecuencia y si se trata de un deudor crnico. Anlisis previo de la solvencia del deudor y de sus activos. La capacidad que posee el deudor de continuar operando en el mercado. Si se trata de un caso de falta de liquidez transitoria por tensiones estacionales de tesorera o es un problema ms serio del fondo de maniobra. Motivos reales de la morosidad (Fortuita, Culpable, Circunstancial o Intencional). La documentacin acreditativa del dbito (Crdito documentado o no). Personalidad jurdica del deudor (Empresario individual, Sociedad mercantil).

ANALISIS DE LA SUFICIENCIA DE LA ESTIMACIN DE LAS CUENTAS DE COBRO DUDOSO.Las cuentas incobrables son aquellas cuentas por cobrar vencidas que se tienen al final de un ejercicio econmico y las cueles no han sido canceladas por incumplimiento de los cliente Cuando hay cierta incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo, debe determinarse una estimacin o provisin.La provisin para cuentas incobrables es una estimacin de las cuentas por cobrar que se perdern por incobrables durante el siguiente ejercicio econmico, provenientes de las ventas de mercanca efectuadas a crdito.Esta provisin se realiza cuando no se tiene certeza de las cuentas por cobrar que puedan recuperarse totalmente, y como las cuentas por cobrar son activos que generan beneficios econmicos futuros, la entidad va necesita de una cuenta que le ayude a compensar, en el periodo de ventas actual, esas cuentas que no se recuperaran, por lo tanto no generaran flujos de efectivo pero as la compaa puede hacer frente a la situacin. Dicha provisin para cuentas incobrables debe ser lo suficiente para compensar aquellas cuentas incobrables, es por eso que resulta necesario conocer con precisin la situacin de cada cuenta por cobrar y tomar en cuenta toda la informacin que la compone. Para ello el auditor deber hacer un estudio de las cuentas para discutir aquellas de dudoso cobro, para comprobar la suficiencia de la estimacin correspondiente.Dicho estudio se realizar a travs de:- Anlisis de la antigedad de los saldos: Es un criterio que clasifica las deudas de los clientes de acuerdo al nmero de das que tiene cada cuenta sin haberse pagado.- Examen de cobros posteriores: Es una evaluacin a aquellas cuentas o deudas que fueron eliminadas porque se consideraron incobrables.Pero de igual forma, la suficiencia de la provisin para cuentas de cobro dudoso, se evala mediante:a. Conversaciones con la gerencia sobre la situacin de aquellos saldos que no presentan movimiento.b. Indagacin sobre los procedimientos seguidos por la gerencia de la compaa para la recuperacin de aquellas cuentas consideradas de cobro dudosoc. Verificacin de la documentacin que soporte las observaciones realizadas por la gerencia, tales como carta de abogados, correspondencia, acuerdo entre las partes.Para evaluar la suficiencia de la estimacin para cuentas de cobro dudoso, se deben considerar varios aspectos: Estudio de las cuentas por cobrar atrasadas o vencidas en funcin a plazos de crdito mediante investigaciones con personal del departamento de crdito y cobranza y funcionarios de la compaa.Respuestas recibidas de abogadosEvaluacin de los saldos no vencidos en funcin a la experiencia de la compaa en cuanto a prdidas por incobrabilidad en el pasado.Indicamos en papeles de trabajo el resultado de las investigaciones, discusiones, opiniones del cliente y nuestras conclusiones respecto a la suficiencia de estimacin. Seleccionamos las cuentas y documentos que vayan a ser confirmados y desarrollamos el siguiente trabajo:a. Solicitamos a la compaa que prepare estados de cuenta de todos los saldos, que hayan sido seleccionados, para adjuntarlos a las solicitudes de confirmacin y papeles de trabajob. Solicitamos a la compaa que prepare las solicitudes de confirmacin.c. Revisamos que los saldos que muestren las confirmaciones, coincidan con los listados y que los nombres, domicilios, etc., estn de acuerdo a los registros de la compaad. Dos semanas despus del envo de la primera solicitud, se enva la segundae. Consideramos la posibilidad de solicitar confirmacin de aquellas cuentas que estn siendo manejadas

ANALISIS DE EXACTITUD DE LAS CUENTAS POR COBRARConsiste en la verificacin precisa de que los saldos de todas las cuentas y los documentos por cobrar, sean reales mediante las pruebas de auditora.Los objetivos principales de este anlisis son: Verificar que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la entidad a la fecha del cierre del ejercicio contable y si han sido adecuadamente registradas. Establecer que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean adecuadas. Determinar que las cuentas a cobrar estn apropiadamente descritas y clasificadas y si se han realizado adecuadas exposiciones de importes que han sido prendados, descontados, o vendidos. Verificar que las ventas y otros ingresos representen todas las transacciones que han ocurrido en el perodo, y si han sido adecuadamente registradas sobre bases uniformes. Determinar que los ingresos y los cargos por cuentas dudosas, devoluciones, descuentos y bonificaciones estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.El anlisis de antigedad de saldos es la prueba de auditora que se realiza con el fin de clasificar las cuentas pendientes de cobro en intervalos, que se definen segn el nmero de das transcurridos desde la fecha en que se otorg el crdito.Ese anlisis permite al auditor determinar la eficiencia en la gestin de cobro, en la concesin de crditos y en la cobrabilidad de todos esos derechos. De igual forma, la prueba es til para determinar el monto apropiado en la constitucin de las reservas para prdidas en cuentas malas.Anlisis de otras cuentas por cobrar

1. Objetivos de la pruebaLos objetivos del auditor en la ejecucin de esta prueba deben ir encaminados a, obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cuentas de otros deudores diferentes de los comerciales reflejan, integridad, existencia, exactitud y propiedad, presentacin y valuacin.

Integridad: Que todas las transacciones de las cuentas de otros deudores han sido registradas.Existencia: Que los valores registrados en las cuentas de otros deudores realmente existen al cierre de periodoExactitud: Que los montos registrados estn libres de diferencias significativas Propiedad: Que los montos registrados son realmente de la compaa auditadaValuacin: Que los montos registrados estn adecuadamente valuados (se ajustan a la realidad de cobrabilidad)2. ProcedimientosLos procedimientos sustantivos las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

Errores o irregularidades que el auditor puede encontrar en estas cuentasA continuacin presentamos algunos de los errores e irregularidades ms comunes que el auditor puede encontrar en estas cuentas al cierre a 31 de diciembre, con el fin de que sean tenidos en cuenta por los auditores al momento de realizar sus procedimientos:

Cuentas por cobrar a socios ficticias o no cobrables Cuentas por cobrar a casa matriz no cobrables o ficticias Cuentas por cobrar a vinculados econmicos no cobrables o ficticias Anticipos y avances no legalizados Impuestos a favor no recuperables Reclamaciones no recuperables Cuentas por cobrar a trabajadores no recuperables Deudores varios ficticios o no recuperables

Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. Debido a las caractersticas particulares de cada cuenta, en la seccin de resultados mostraremos los procedimientos ms recomendables para la auditora de cada cuenta que compone las otras cuentas por cobrar.El riesgo principal que encontramos en estas cuentas al cierre del ejercicio es la sobreestimacin de saldos. Es decir mostrar activos que no existen o no son recuperables.

3. Resultados:A continuacin desarrollaremos los procedimientos ms recomendados para las cuentas que componen los otros deudores diferentes a los comerciales.Identificacin de cuentasAntes que todo el auditor debe elaborara una sub sumaria en donde le mostremos al lector la composicin de las otras cuentas por cobrar, sta sub sumaria debe cruzar con los estados financieros que estamos auditando en caso que posterior a nuestra auditora surjan cambios por ajustes propuestos por el auditor, el papel de trabajo debe reflejar esta situacin.(a), (b) y (c) Cuentas por cobrar a Casa Matriz, vinculados econmicos y socios o accionistasEn la etapa de planeacin, debemos identificar los terceros con los cuales la compaa tiene algn tipo de vnculo, con el fin de determinar, evaluar y revelar las transacciones que surjan dentro de dicho vinculo.Lo anterior, debido a que algunas compaas crean transacciones ficticias con sus vinculados o socios con el fin de maquillar sus estados financieros.Las transacciones con Casa Matriz, compaas vinculadas y socios o accionistas deben estar registradas en las cuentas que permitan su plena identificacin. Ejemplo: Cuentas por cobrar a vinculados econmicosAlgunas transacciones utilizadas para maquillar los estados financierosA continuacin presentamos algunas de las transacciones que las compaas pueden generar para maquillar sus estados financieros: Ventas ficticias a casa matriz o a compaas vinculadas Solicitud de prstamos a entidades financieras a travs de Casa Matriz ocompaas vinculadas Gastos ficticios para bajar la utilidad (pago de un menor impuesto de renta) Contabilizacin de gastos en las cuentas por cobrar a vinculados, Casa Matriz o socios, para bajar la prdida.Es necesario que en estas transacciones los auditores estn atentos a identificar situaciones que puedan generar sospecha de que nuestro cliente u organizacin est efectuando este tipo de transacciones, ya que pueden tener un impacto significativo para la compaa, los terceros interesados en la compaa y para los auditores que realizan la auditora a los estados financieros.(d) Anticipos y avancesLos errores e irregularidades que se presentan en esta cuenta normalmente estn relacionados con:_ Anticipos no legalizados de forma oportuna_ Gastos llevados como anticipos_ Contrapartida de ventas ficticiasPara disear los procedimientos de esta cuenta primero que todo debemos tener en cuenta de seleccionar los ms significativos, posteriormente entrar a verificar la existencia y validez de los anticipos mediante la revisin de la documentacin soporte (contratos, ordenes de compra, facturas, etc.)En los casos en donde existe un gran nmero de transacciones con valores similares, el auditor puede optar por entrar a verificar todos aquellos anticipos que tienen una antigedad superior a la poltica de legalizacin.

(e) Anticipo de impuestosLo clave a la hora de revisar esta cuenta es que el auditor verifique que dichos saldos si son recuperables, lo anterior, debido a que muchas compaas generan estos valores, que inflan el activo, pero que a la hora de realizar el trmite con la entidad de impuestos, no es factible su recuperacin, por lo que se deben llevar al gasto.Algunos procedimientos que podemos realizar para verificar la existencia y recuperabilidad de esta cuenta:1) Verificacin de su generacin mediante la revisin de la documentacin soporte (declaraciones de impuestos)2) Verificacin de su generacin mediante la realizacin de clculos globales. Ejemplo: Las retenciones en la fuente son un porcentaje del ingreso. El auditor puede realizar un clculo global tomando los ingresos y multiplicando por el porcentaje de retencin en la fuente. El resultado, lo compara con lo registrado en contabilidad e investigas la causa de las diferencias y sus implicaciones en los estados financieros, de existir.3) Revisin de la recuperabilidad de los saldos, mediante inspeccin de documentacin soporte. Ejemplos: a) cartas de la entidad de impuestos que reconoce los saldos a favor de la compaa. b) Revisin de las leyes y regulaciones que le aplican a la compaa.

(f) ReclamacionesPara el reconocimiento de un ingreso no debe existir incertidumbre en relacin con su recuperabilidad. Las reclamaciones normalmente se manejan como otros ingresos y estn relacionadas con valores que reconocen las aseguradoras por prdidas de activos.Teniendo en cuenta lo anterior, y al igual que los anticipos de impuestos, el auditor en esta cuenta debe verificar que realmente las reclamaciones son recuperables por los montos que estn registrados en los estados financieros (NO EXISTE INCERTIDUMBRE) y que existe algn tipo de documento que asegura que ese ingreso ser cancelado por la entidad obligada. Ejemplo: Reclamaciones a compaas aseguradoras. En caso de valores significativos, el auditor puede optar por realizar una confirmacin con la entidad aseguradora en donde nos suministren evidencia que dichos saldos son recuperables por los montos que estn registrados al cierre del ejercicio.

(g) Cuentas por cobrar a trabajadoresEstos saldos normalmente no son significativos, debido a que en muchas empresas se motiva a los empleados a que crear fondos de empleados que se manejen de forma independiente. En los casos en donde el saldo es significativo, el auditor puede ejecutar los siguientes procedimientos:_ Revisar la conciliacin con entre el libro mayor y el mdulo de nmina_ Revisar que los saldos por cobrar estn a nombre de empleados que se encuentran laborando en la actualidad_ Revisar que se estn efectuando los respectivos descuentos

(h) Deudores variosEn caso de existir saldos significativos en esta cuenta, el auditor debe seleccionar los ms significativos, con el fin de verificar la existencia y recuperabilidad de estos saldos. Es necesario que el auditor est atento ante posibles registros utilizados para inflar los activos de la compaa. En caso de existir saldos significativos, el auditor puede optar por realizar confirmaciones de saldos.

(i) ProvisionesLos saldos que de otros deudores de difcil recuperabilidad deben ser provisionados con el fin de reducir la cuenta de otros deudores a un valor razonable.En la revisin de otros deudores el auditor debe determinar si existen saldos que deben ser manejados como no corrientes, es decir, que su recuperabilidad se va a producir en un tiempo mayor a un ao.

4. ConclusionesLas conclusiones deben estar directamente amarradas con los objetivos de la prueba, es decir que de acuerdo con los resultados de la prueba el auditor obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permite concluir que las otras cuentas por cobrar reflejan, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuacin. En caso contrario puede indicar que es necesaria una salvedad por parte del auditor.

Conclusin

Los controles ineficaces sobre las ventas a crditos y cuentas por cobrar pueden ser costosos para un negocio cuando dichos controle sobre las ventas a crdito son inadecuados, son casi inevitable las grandes prdidas por crdito. Partiendo de ah radica la importancia de implementar controles y auditar las transacciones de ventas y cuentas por cobrar, el auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditoria a estas cuentas entre los objetivos que se fija el auditor en una auditora de cuentas a cobrar se encuentran los siguientes: Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tiene origen en operaciones de ventas.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba ser considerado.