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CUENTAS POR COBRAR

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OBJETIVO DEL CURSO

• Entender los procedimientos de auditoría aplicables al rubro de cuentas por cobrar, partiendo de los riesgo de auditoría hasta los procedimientos a realizar.

• Conocer acerca de los impactos significativos en la aplicación de las NIIF’s.

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CONCEPTOS BÁSICOS

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios

económicos. Forman parte del activo circulante. Entre las principales cuentas que están incluidas en este

rubro se encuentran:

Clientes.

Compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crédito

tomado por la venta.

Documentos por cobrar.

Tiene origen en la venta de bienes y servicios a largo plazo,

pero la deuda se documenta por medio de pagarés o cualquier otro documento que avale la

operación.

Funcionarios y empleados.

Son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de

ventas a créditos, anticipo de sueldo, préstamos, entre otros

y que por lo general es descontado de su sueldo.

Deudores diversos

Estas surgen por una variedad de transacciones tales como

anticipos a proveedores, u otras cuentas pendientes de cobro a

terceros.

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PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

• La provisión para cuentas incobrables constituye el importe

de los saldos por cobrar, que se estima tiene problemas de

recuperabilidad. (RIESGO DE CREDITO - DETERIORO)

• La provisión de incobrables se determina calculando el valor

irrecuperable de toda la cartera en función de su antigüedad

o la existencia de cartera con litigios o dificultad de cobro.

• Los límites establecidos por la Ley de Régimen Tributario

Interno (numeral 11, Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario

Interno) son solo para efectos tributarios de conciliación y

pago del impuesto a la renta, lo cual no constituye un

parámetro de análisis financiero en nuestra auditoría.

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ASEVERACIONES POR CUENTA

Ocurrencia• Todas las cuentas por cobrar

sean registradas , sean reales y estén relacionadas con la entidad.

Integridad•Los saldos de cuentas por cobrar están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas)

Derechos y obligaciones• La entidad tiene el derecho y

la obligación de cobro de los saldos de las cuentas por cobrar.

Valuación•Las Cuentas por Cobrar reflejan el saldo real por recuperar que tiene la compañía. Las provisiones han sido estimadas adecuadamente.

Corte• Los saldos de cuentas por

cobrar han sido registrados en el período contable al que corresponden.

Clasificación• Los saldos de cuentas por

cobrar están adecuadamente presentados y clasificados en los registros correspondientes.

El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones erróneas que puedan ocurrir y, de ahí, diseñar

procedimientos de auditoría que mitiguen los riesgos determinados.

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RIESGOS DE AUDITORÍA

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•Que las cuentas por cobrar no correspondan a operaciones de la compañía y/o que no posean la información de sustento necesaria para validar su origen. (ventas, prestamos, anticipos, etc.)

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•Que la estimación para cuentas de cobro dudoso no cubra adecuadamente cualquier tipo de pérdidas en la realización de las cuentas por cobrar.

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•Que los descuentos y devoluciones no se encuentren debidamente autorizados de acuerdo a las políticas internas de la Compañía.

4

•Que los abonos a las cuentas de clientes no se hayan registrado en forma íntegra y oportunamente.

5

•Que las cuentas por cobrar no hayan sido registradas en el periodo contable correspondiente.

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•Que los saldos de cuentas por cobrar no se presenten y clasifiquen correctamente en los estados financieros; que los saldos presentados no se encuentren debidamente depurados.

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•Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas u otra operación propia de la Compañía. (Ocurrencia)

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•Validar la estimación de cuentas incobrables o deterioro, y la adecuada determinación de la provisión respectiva. (Valuación)

3

•Comprobar que los descuentos y devoluciones hayan sido debidamente aprobados y registrados. (Derechos y Obligaciones).

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•Validar que los abonos hayan sido registrados en los montos adecuados y con la documentación soporte necesaria (integridad)

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•Verificar que todas las cuentas por cobrar se registren en el periodo correspondiente considerando el origen de las mismas (ej. ingreso). (Corte)

6

•Determinar el apropiado registro y clasificación de las cuentas por cobrar. (Clasificación)

OBJETIVOS DE AUDITORÍA

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

• Validar la base de datos de cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar revisando una muestra de la documentación soporte.

• Cruzar la base de datos de clientes y otras cuentas por cobrar con registros contables.

• Analizar la antigüedad de los saldos de cartera y de otras cuentas por cobrar y estimar la provisión financiera de cuentas incobrables.

• Seleccionar una muestra de clientes y terceros y preparar cartas de confirmación de saldos.

• Cruzar las respuestas de las confirmaciones con los saldos registrados contablemente. Si no conseguimos las respuestas a las confirmaciones, efectuar procedimientos alternos (cobros posteriores), examen de documentos de embarque u otra documentación del cliente para proporcionar evidencia de la aseveración de existencia.

• Analizar transacciones inusuales con terceros y con partes relacionadas.

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TAMAÑO DE LA MUESTRA

• Al determinar el tamaño de la muestra, se deberá considerar la existencia de riesgos de auditoría y si se ha adoptado una estrategia de confianza en controles.

• La muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmula basada estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias.

• La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividiéndole en sub-universos que tengan una característica de identificación.

TAMAÑO DEL CLIENTE

HORAS PORCENTAJE SIN CONTROLES

PORCENTAJE SIN CONTROLES

PORCENTAJE CON CONTROLES

PORCENTAJE CON CONTROLES

Estratos altos Estratos bajos Estratos altos Estratos bajosPEQUEÑOS 0-200 60% 5% MEDIANOS 200-500 50% 10% 25% 5%GRANDES 500 en

adelante40% 5% 20% 2%

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CIRCULARIZACIÓN

• Solicitar el auxiliar de clientes y otras cuentas por cobrar terceros.• Verificar que los auxiliares se encuentren conciliados con los saldos en

libros, en caso de diferencias materiales, indagar con la administración.• Estratificar el auxiliar de cuentas por cobrar. • Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar para efectos de

circularización.• Elaborar las cartas de confirmación de saldos.• Solicitar los estados de cuenta de los clientes seleccionados.• Enviar la correspondencia firmada por el representante legal y/o gerente

responsable. • Coordinar con la administración la gestión de respuesta a la confirmación.• Con las confirmaciones recibidas efectuar el cruce con los saldos

registrados en libros a la fecha de corte.• Indagar acerca de las diferencias encontradas entre la confirmación

recibida y el saldo registrado en libros.

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PROVISIÓN CONTABLE

NEC 9El ingreso es reconocido sólo cuando es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa.

Sin embargo cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperación ha dejado de ser probable, es reconocida como un gasto.

NIC 39En cada fecha de balance es necesario evaluar si hay evidencia de deterioro en algún activo o pasivo financiero que no se mida al valor razonable con cambios en resultados.

Si existiera esta evidencia de que el activo se ha deteriorado, debe calcularse el importe de la pérdida por deterioro.

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ÍNDICES FINANCIEROS

• Rotación de Cartera

Establece el número de veces que las cuentas por cobrar retornan, en promedio, en un período determinado.

Normalmente, el factor "ventas" debería correspon der a las ventas totales de la compañía, sin importar si han sido de contado o a crédito. Por su parte, el denominador de ésta razón es el promedio registrado en las cuentas por cobrar a clientes o de deudores por mercancías, el cuál se obtiene sumando el saldo inicial al saldo final y dividiendo éste total entre dos o -para mayor precisión- el promedio de los doce últimos meses.

Ventas Netas

Promedio de Cuentas por cobrar

• Período de Cobranza de Cartera

Corresponde a los días que se requie ren para recaudar las cuentas y documentos por cobrar a clientes. Para ello, basta con dividir el número de días considerado para el análisis (30 días si es un mes o 365 si es un año) entre el indicador de rotación.

Días transcurridos

Rotación de Cartera

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Instrumento financiero “es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y

a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa”. Los instrumentos financieros pueden ser un

activo financiero, pasivo financiero o instrumento de patrimonio. (NIC 32, 39)

Prestamos y cuentas por cobrar: Incluye los

préstamos y cuentas por cobrar adquiridos y

originados por la entidad que procedan de la venta de

bienes y servicios, o de actividades de préstamo.

Reconocimiento y Medición: Valor Razonable (medición inicial) y Costo Amortizado (Medición Subsecuente).

Variaciones llevadas a Resultados

ASPECTOS A CONSIDERAR CON NIIF

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•Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

Valor Razonable (medición inicial)

•Es la amortización de intereses por el costo del dinero en el tiempo en función a la tasa de interés efectiva, que genera un efecto en resultados como gasto o ingreso financiero según corresponda.

Costo Amortizado(medición posterior)

•Es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales.

Interés Efectivo

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

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Entre los conceptos del valor del dinero en el tiempo encontramos:

EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO

Valor futuro

Valor actual

Interés

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VALOR ACTUAL

INTERES SIMPLE:

Valor Futuro es: VFn = VA * 1 + ( i * n ) 1,500 = 1,000 * 1.50

Valor Actual es: VA = VFn 1,000 = 1,500 / 1.501 + ( i * n )

INTERES COMPUESTO:

Valor Futuro es: VFn = VA * ( 1 + i ) ^ n 1,611 = 1,000 * ( 1.10 ^ 5 )

Valor Actual es: VA = VFn 1,000 = 1,611 / (1,10 ^ 5 )1 + ( i * n )

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Ejercicio Práctico