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Aspectos contables de la implementación NIIF y su incidencia en el impuesto a la renta

Antonio Mella Gatti

Asociación Fiscal InternacionalFebrero 2012


Agenda

IFRS 1: Adopción por primera vez de las IFRS

Consideraciones en el Impuesto a la renta

Metodología de trabajo en la conversión a las IFRS


Enfoque general de la IFRS 1 (salvo excepciones)

Des-reconocimiento de activos y pasivos

NO conforme con las IFRS

Medición posteriorde activos y pasivosde acuerdo con IFRS

Reclasificación deactivos y pasivosde acuerdo con IFRS

Reconocimiento deActivos y pasivosde acuerdo con IFRS

Los ajustes resultantes a la fecha

de transición se registran en

Patrimonio Neto


Exenciones opcionales y excepciones obligatorias

Exenciones opcionales de la aplicación retroactiva incluyen

Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva

• Combinación de negocios• Valor razonable como coste atribuido• Beneficios a los empleados • Diferencias de Conversión Acumuladas • Instrumentos Financieros Compuestos• Designación de instrumentos financieros• Medición a valor razonable de activos o pasivos

financieros en reconocimiento inicial • Pagos basados en acciones • Contratos de seguros• Arrendamientos• Inversiones en subsidiarias, asociadas y

controladas en forma conjunta• Activos y pasivos en subsidiarias / asociadas• Pasivos por desmantelamiento• Activos de concesión• Costo por préstamos• Transferencia de activos proveniente de clientes

• Estimaciones• Baja en libros de activos y pasivos

financieros• Contabilidad de cobertura• Participaciones no controladas


Impuesto a la renta en NIIF 1


Transición a NIIF para PYME

La Sección 35 se denomina Transición hacia la NIIF para PYMES y aplica a quienes adoptan por primera vez la NIIF para PYMES, independiente de si su estructura anterior de contabilidad eran las ‘NIIF plenas' u otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) tales como los estándares nacionales de contabilidad, u otra estructura como la base local para los impuestos a los ingresos.

Exenciones:En la preparación de sus primeros estados financieros que estén conformes con el NIIF para PYMES la entidad puede usar una o más de las exenciones, como la siguiente:

(h) Impuesto diferido: quien adopta por primera vez no requiere reconocer activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos si ello implica costo o esfuerzo indebido.


Ejemplo – activo intangible reconocido en la transición

Bajo PCGA anteriores, la Entidad G incurrió en gastos de desarrollo, los que fueron inmediatamente reconocidos como gasto. El gasto no afectó el resultado imponible al momento de la transacción ya que el 80% es deducible en un período de 5 años.

Si el activo intangible hubiera sido reconocido según los NIIF desde el principio, una diferencia temporal habría surgido inicialmente, y la transacción no habría afectado a esa fecha las utilidades fiscal ni contable. En esas circunstancias, aplica la exención contenida en el NIC 12.15, no se requiere que la Entidad G reconozca impuesto diferido en relación con esta diferencia temporal.

La Entidad G, sin embargo, puede estar requerida a contabilizar cualesquiera diferencias temporales que subsiguientemente hayan surgido (entre la fecha de la transacción inicial y la fecha de la transición hacia los NIIF) como resultado de las diferencias entre la amortización contable y el período de llevar los impuestos a pérdidas y ganancias.


Metodología en la conversión a NIIF -aspecto impositivo-O

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Diagnóstico Implementación Sostenimiento

•Determinar las implicancias financieras e impositivas de la adopción NIIF

•Estimar los costos y beneficios impositivos de la adopción NIIF

•Análisis de impacto de alto nivel en impuestos

•Evaluación de posiciones impositivas bajo las circunstancias actuales a ser impactadas por NIIF

• Identificación de oportunidades para Tax Planning

•Preparar las revelaciones de impuestos bajo NIIF

•Preparar cambios en los métodos de calculo del impuesto bajo NIIF

•Revisar los cálculos y ajustes en impuestos por la conversión a NIIF

•Determinación del cálculo de la provisión de impuesto corriente considerando adiciones y deducciones a partir de NIIF

• Implementar cambios en métodos impositivos que sean beneficiosos

•Reconciliación de la tasa efectiva bajo NIIF

•Determinación de impuestos por jurisdicción

•Disponer de guías técnicas para la aplicación adecuada de las NIIF a impuestos

•Actualizar los procedimientos, protocolos y controles en el para la determinación de asientos contables

•Diseñar políticas y procedimientos que sustenten las posiciones tomadas

•Revisión del proceso para la captura de información y procesamiento en la determinación del impuesto a la renta

•Entrenamiento a los encargados de procesamiento de registros contables y preparación de análisis de soporte


Consideraciones en aspectos impositivos


Desafíos durante la adopción de IFRS

Diferencias contables

Consolidación

Impuesto a la renta

Valuación de activos a largo plazo

Combinación de negocios

Procesos de cobertura

Componentes de activo fijo

Impuestos diferidos

Pérdida por desvalorización de activo fijo

Arrendamientos

Pagos basados en acciones

Inventario

Pensiones

Reporte dual

Revisión de procesos de fusión

Impacto en el diseño de GL

Capacitación

Comunicaciones internas

Negociaciones con stakeholders

Reporte legal – Cuando adoptar

Servicios compartidos

Planes de Compensación

Coordinación y administración con auditores

Ajustes al método de cálculo de impuestos

Impacto en impuestos

La experiencia de conversión de las IFRS ha demostrado que ciertas diferencias contables comunes y desafíos comunes ocurren, en mayor o menor medida, en todas las conversiones hacia IFRS. A continuación se muestra un cuadro ilustrativo de los problemas y desafíos que generalmente pueden tener mayor impacto en la entidad, basada en otras empresas similares.

Impactos Colaterales

Alto impacto Impacto medio Impacto bajo


Posibles impactos en los estados financieros

Áreas con impacto

1. Inversiones disponibles para venta.2. Cartera de créditos3. Inversiones en asociadas4. Inmueble, mobiliario y equipo5. Deterioro de activos

6. Instrumentos financieros derivados7. Activos intangibles8. Impuesto a la renta9. Reconocimiento de ingresos10. Capitalización de los gastos

11. Adeudos y valores y títulos en circulación.

12. Presentación y revelación13. Restructuración, contingentes ,

provisiones y otros pasivos

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Sistema de negocios / impacto y prioridad en los procesos

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