Caso Practico RIF

Fiscal

9octubre 2014 Puntos Prcticos

Opcin para contribuyentes del RIF de pagar el IVA e

IESPYS de operaciones con el pblico en general

Decreto que establece estmulos fiscales, publicado el 10 de septiembre

y vigente a partir del 1 de enero de 2015

INTRODUCCIN

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer en el DOF del 10 de septiembre del presente ao, el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (Decreto).

Mediante esa publicacin, se establece un mecanismo opcional simplificado que les permitir a los contribuyen-tes del Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), a que se refiere la Seccin II del Captulo IV del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), realizar el clculo de los impuestos al valor agregado (IVA) y especial sobre produccin y servicios (IESPYS), de manera ms sencilla y clara, utilizando para ello slo la informacin bsica de-rivada del registro de sus ventas, respecto de las opera-ciones que realicen con el pblico en general, aplicando porcentajes a los ingresos efectivamente cobrados en cada bimestre.

C.P. Araceli Paz Gonzlez

De igual manera, se establece en el Decreto el pro-cedimiento aplicable cuando los citados contribuyentes, adicionalmente de realizar operaciones con el pblico en general, realicen operaciones por las que expidan com-probantes deducibles para efectos fiscales.

Asimismo, a los contribuyentes del RIF que ejerzan esta opcin de pago se les otorga una reduccin en los refe-ridos impuestos.

Con estas acciones, el Ejecutivo Federal pretende que los contribuyentes del RIF puedan calcular el monto a pagar de los impuestos mencionados, preparndolos para su insercin en el rgimen de tributacin general.

BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS EN EL DECRETO

Conforme al Decreto en comento, a continuacin se mencionan los beneficios fiscales que se otorgan a los contribuyentes del RIF, as como los procedimientos y requisitos aplicables para sus efectos.

Fiscal

10 octubre 2014Puntos Prcticos

Opcin de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el pblico en general1(artculo primero del Decreto)

SujetosPersonas fsicas que opten por tributar en el RIF

Estmulos fiscalesPago opcional del IVA

Se establece un procedimiento opcional para pagar el IVA por las actividades que realicen con el pblico en general, de la manera siguiente:

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IVA en el bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a la que se dedique el contribuyente

aplicacin del porcentaje del IVA que corresponda, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar:

Monto del IVA a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcionalSe aclara que a este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos traslada-dos al contribuyente

Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IVA:

Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar

Sector econmicoPorcentaje

IVA(%)

1 Minera 8.0

2 Manufacturas y/o construccin 6.0

3 Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0

4 Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)

8.0

5 Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0Para tales efectos, se aclara que cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o ms de los sectores econmicos mencio-nados en los numerales 1 a 4, aplicarn el porcentaje que corresponda al sector preponderante2

Pago opcional del IESPYSDe igual manera, se establece un procedimiento opcional para pagar el IESPYS por las actividades que realicen con el pblico en general, de la manera siguiente:

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IESPYS en el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente

aplicacin del porcentaje del IESPYS que corresponda, conforme a la Tabla de porcentajes para deter-minar el IEPS a pagar:

1 El segundo prrafo del artculo primero de este Decreto indica que para efectos del mismo, se entiende por actividades realizadas con el pblico en general, aqullas por las que se emitan comprobantes que nicamente contengan los requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)Asimismo, se indica que el traslado del IVA e IESPYS en ningn caso deber realizarse en forma expresa y por separado2 Se entiende por sector preponderante aqul de donde provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente

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IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcionalSe aclara que a este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos traslada-dos al contribuyente

Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IESPYS:

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar

DescripcinPorcentaje

IEPS(%)

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, ga-lletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comercializador) 1.0

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante) 3.0

Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador) 10.0

Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante) 21.0

Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) 4.0

Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) 10.0

Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador) 1.0

Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea fabri-cante) 23.0

Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 120.0

Caso en el que los contribuyentes que ejercieron la opcin, hubieran pagado el IESPYS en la importacin de tabacos labrados y bebidas saborizadas Los contribuyentes que ejerzan esta opcin de pago del IESPYS, cuando hayan pagado dicho gravamen en la importacin de tabacos labrados y bebidas saborizadas a que se refiere el artculo 2, fraccin I, incisos C) y G) de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS), considerarn dicho pago como definitivo, por lo que ya no pagarn el IESPYS que trasladen en la enajenacin de los bienes importados, siempre que dicha enajenacin se efecte con el pblico en general

Requisitos1. Se indica que los contribuyentes del RIF debern cumplir con las obligaciones que se establecen en ese rgimen durante el periodo que permanezcan en el mismo2. El pago bimestral de los citados impuestos deber realizarse por los periodos y en los plazos establecidos en los artculos 5-E de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y 5-D de la LIESPYS

Pago del IVA e IESPYS de operaciones por las que se expidan comprobantes que renan requisitos fiscalesEl tercer prrafo del artculo primero del Decreto establece que tratndose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comproban-tes que renan los requisitos fiscales para que proceda su deduccin o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado el IVA o el IESPYS, dichos impuestos debern pagarse en los trminos establecidos en la LIVA y en la LIESPYS y dems disposiciones aplicables, conjuntamente con los impuestos determinados conforme al procedimiento opcional mencionado

Acreditamiento de los impuestos, cuando se realicen actividades con el pblico en general y se expidan comprobantes para efectos fiscalesPara los efectos del prrafo anterior, el acreditamiento del IVA o del IESPYS ser aplicable, cuando proceda, en la proporcin siguiente:

Fiscal



Valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el traslado expreso y por separado del IVA o IESPYS

entre:

Valor total de las actividades del bimestre que corresponda

igual:

Proporcin en que ser acreditable el IVA o IESPYS, segn corresponda, cuando se realicen activi-dades con el pblico en general y se expidan comprobantes para efectos fiscales

Abandono de la opcinLos contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo podrn abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso debern calcular y pagar el IVA y el IESPYS en los trminos establecidos en la LIVA o en la LIESPYS, segn se trate, a partir del bimestre en que abandonen la opcinEn este caso, los contribuyentes no podrn volver a ejercer esta opcin

Estmulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional(artculo segundo del Decreto)

Se indica que los contribuyentes del RIF que determinaron el IVA e IESPYS de las actividades realizadas con el pblico en general, con el es-quema de porcentajes a que se refiere el artculo primero del Decreto, podrn aplicar un estmulo fiscal, conforme a lo siguiente:

IVA o IESPYS determinados mediante la aplicacin de los porcentajes (rengln que denomin IVA o IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al pro-cedimiento opcional)

aplicacin del porcentaje de reduccin, conforme a la tabla de reduccin, segn corresponda el nmero de aos3 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:

Reduccin del IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcional

Tabla de porcentaje de reduccin del pago del IVA e IESPYS:

TABLA

AosPorcentaje de reduccin (%)

1 100

2 90

3 80

4 70

5 60

6 50

7 40

3 Para los efectos de la aplicacin de la tabla, se consideran como aos los de calendario y como ao 1, aqul en el cual el contribuyente ejerci la opcin para tributar en el RIF, aun cuando haya realizado actividades por un periodo inferior a los 12 meses

Fiscal


Estmulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional(artculo segundo del Decreto)

TABLA


8 30

9 20

10 10

Caso en el cual aplica el porcentaje de deduccin del 100%Se indica que tratndose de contribuyentes que tributen en el RIF, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de $100,000 durante cada uno de los aos en que tributen en el RIF, y no excedan el monto de ingresos mencionados, el porcentaje de reduccin aplicable ser del 100%

Contribuyentes que inicien actividadesLos contribuyentes que inicien actividades y que opten por tributar conforme al RIF previsto en la LISR, podrn aplicar la reduccin del 100% a que se refiere el prrafo anterior, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern de los citados $100,000Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un periodo menor a 12 meses, para determinar el monto citado dividirn los ingresos ob-tenidos entre el nmero de das que comprenda el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das. Si la cantidad obtenida excede del importe del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podr tomar el beneficio del prrafo anterior

Acreditamiento del IVA/IESPYS reducido, contra el IVA/IESPYS a pagar, determinados mediante la aplicacin de los porcentajesSe establece que la cantidad obtenida mediante la aplicacin de los porcentajes de reduccin antes mencionados, ser acreditable nicamente contra el IVA o el IESPYS, segn se trate, determinado conforme a la aplicacin de los porcentajes a que se refiere el artculo primero del De-creto; esto es:

IVA o IESPYS determinados mediante la aplicacin de los porcentajes (rengln que denomin IVA o IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al pro-cedimiento opcional)

menos:

Reduccin del IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, confor-me al procedimiento opcional

igual:

IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcional, acreditando el impuesto reducido

El estmulo fiscal no es ingreso acumulableConforme al artculo tercero del Decreto, se aclara que este estmulo fiscal no se considerar como ingreso acumulable para los efectos del ISR

GENERALIDADES DEL DECRETO

Para efectos de este Decreto, se establecen los aspectos siguientes:

Inicio de vigencia (artculo nico transitorio del Decreto)

Se indica que el Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2015

Fiscal


Se releva de la obligacin de presentar el aviso para la aplicacin de estmulos fiscales (artculo cuarto del Decreto)

Se releva a los contribuyentes a que se refiere este Decreto, de la obligacin de presentar el aviso a que se refiere el artculo 25, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

Facultad del SAT para expedir reglas de carcter general (artculo quinto del Decreto)

Se indica que el SAT podr expedir las reglas de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin de este Decreto.

CASOS PRCTICOS

Caso 1

Comparacin de los resultados en la determinacin del primer pago bimestral del IVA 2015 de un contribuyente del RIF, utilizando el mtodo tradicional y el esquema de porcentajes

Datos

Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente Prestacin de servicios tcnicos de computacin

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios en el bimestre enero-febrero 2015 $100,000

IVA causado en el bimestre enero-febrero 2015 por las actividades realizadas $16,000

IVA acreditable en el bimestre enero-febrero 2015 de las deducciones autorizadas, efectivamen-te erogadas $10,520

Aos que tiene tributando en el RIF3 2

I. ESQUEMA TRADICIONAL PARA LA DETERMINACIN DEL IVA

1. Determinacin del IVA a cargo/favor del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el mtodo tradicional.4

Concepto Importe

IVA causado en el bimestre enero-febrero 2015 por las actividades rea-lizadas $16,000

menos:

IVA acreditable en el bimestre enero-febrero 2015 de las deducciones autorizadas, efectivamente erogadas 10,520

igual:

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el mtodo tra-dicional 5,480

menos:

IVA retenido, efectivamente enterado 0

igual:

IVA definitivo a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el mtodo tradicional 5,480

4 Artculo 5-E de la LIVA

Fiscal


II. ESQUEMA DE PORCENTAJES PARA LA DETERMINACIN DEL IVA

1. Determinacin de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar:



IVA(%)

1 Minera 8.0




8.0

5 Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0

2. Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-cin de servicios en el bimestre enero-febrero 2015 $100,000

por:

Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcenta-jes para determinar el IVA a pagar 8%

igual:

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes 8,0005

3. Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

a) Ubicacin del porcentaje de reduccin que corresponda, conforme a la tabla de reduccin, segn corresponda el nmero de aos3 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:

TABLA


1 1002 903 804 705 60

5 A este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente, salvo la reduccin del impuesto, a que se refiere el artculo segundo del Decreto

Fiscal


TABLA


6 507 408 309 2010 10

b) Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes $8,000

por:

Porcentaje de reduccin que corresponde 90%

igual:

Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, apli-cando el esquema de porcentajes 7,200

c) Determinacin de IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe


menos:

Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes 7,200

igual:

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes 800

III. DETERMINACIN DEL BENEFICIO AL APLICAR EL ESQUEMA DE PORCENTAJES

Concepto Importe

IVA definitivo a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el m-todo tradicional $5,480

menos:

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el es-quema de porcentajes 800

igual:

Monto del beneficio por aplicar el esquema de porcentajes en la determinacin del pago bimestral del IVA 4,680

Fiscal


Caso 2

Determinacin del primer pago bimestral de 2015 de un contribuyente del RIF que realiza dos actividades

Datos

Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente

Prestacin de servicios de restaurante

Arrendamiento de bienes muebles

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-cin de servicios de restaurante en el bimestre enero-febrero 2015 $67,000

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el arrenda-miento de bienes muebles en el bimestre enero-febrero 2015 $90,000

Porcentaje de reduccin que le corresponde por llevar en el RIF dos aos3 90%

I. ESQUEMA DE PORCENTAJES PARA LA DETERMINACIN DEL IVA

1. Determinacin de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar:

Cuando el contribuyente del RIF tenga actividades que correspondan a dos o ms sectores econmicos de los incluidos en los numerales 1 a 4 de la tabla correspondiente, aplicar el porcentaje que corresponda al sector preponderante, considerando a ste, aqul de donde provenga la mayor parte de los ingresos.

De esa manera, este contribuyente obtiene la mayor parte de sus ingresos del sector Comercio, pues de l obtiene $90,000 y del de Servicios solamente $60,000:



IVA(%)

1 Minera 8.0




8.0

5 Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0

2. Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

a) Determinacin de la base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015.

Concepto Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-cin de servicios de restaurante en el bimestre enero-febrero 2015 $67,000

ms:

Fiscal


Concepto Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el arrenda-miento de bienes muebles en el bimestre enero-febrero 2015 90,000

igual:

Base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015 157,000

b) Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe

Base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015 $157,000

por:

Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcenta-jes para determinar el IVA a pagar 2%

igual:

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes 3,1405

3. Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

a) Determinacin de la reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de por-centajes.

Concepto Importe


por:

Porcentaje de reduccin que corresponde por dos aos 90%

igual:

Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, apli-cando el esquema de porcentajes 2,826

b) Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe


menos:

Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes 2,826

igual:

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes 314

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