CUENTAS POR COBRAR 3.1 CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CARACTERSTICAS Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. CARACTERSTICAS El trmino por cobrar significa la promesa del cliente de pagar en una fecha futura, con dinero, el importe que le fue cargado por mercancas o servicio. Por lo general, en los negocios esta promesa se expresa con el importe de efectivo que se cobrar dentro de los prximos 30 das. Cuando se hace una venta a crdito, lo usual, es extender al cliente una factura o comprobante de venta. Con una copia de la factura o comprobante de venta, anota la operacin en los registros contables. Son a corto y largo plazo Las cuentas por cobrar a corto plazo deben presentarse en el Balance General como Activo Circulante inmediatamente despus del efectivo y las inversiones en valores negociables. A largo plazo aparece en el Balance General como Activo Fijo Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar, a cargo de clientes y a cargo de otros deudores. Se establece su estimacin para cuentas incobrables que pueda calcular sobre el salo de clientes o del saldo de las ventas. Generan inters.

IMPORTANCIA Las cuentas por cobrar son importantes en virtud que representa a corto y largo plazo valores que habrn de cobrarse lquidamente por el cliente o el deudor a una fecha determinada si la hubiere. 3.2 PRINCIPALES CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar de clientes representan la suma de dinero que corresponde a la venta de mercancas, o la presentacin de servicios a crdito a un cliente. Otras partidas por cobrar son originadas por prstamos a funcionarios de la compaa. El inters acumulado sobre documentos por cobrar y los anticipos a empleados se registran por separado como prstamos a funcionarios, intereses por cobrar y anticipos a empleados. MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES CUENTA DE CONTROL Cada operacin relacionada con la venta de una mercanca o servicio a crdito a un cliente, se registraba en cuentas por cobrar. El saldo de cuentas por cobrar representaba el importe total que todos los clientes deban a una compaa. Esta informacin solo se lograba revisando cada asiento individual, o bien, las facturas. Para proporcionar esta informacin se lleva un registro individual para cada cliente. Estos registros de las

cuentas auxiliares de clientes se clasifican en orden alfabtico en un mayor llamado mayor auxiliar de clientes por cobrar o mayor auxiliar de clientes. La cuenta del mayor general, cuentas por cobrar, se conoce como cuenta de control, esta cuenta de control contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que aparece en el mayor auxiliar. En el mayor auxiliar aparece el saldo de las cuentas de cada uno de los clientes.MAYOR GENERAL Compaa Colombia, S.A. Nombre: cuentas por cobrar Fecha 19_ Ene. 1 5 8 10 12 18 18 18 20 22 25 28 Detalle Saldo Ref. D-1 D-1 D-1 D-2 D-2 D-2 D-2 D-3 D-3 D-4 D-4 Cuenta nm. 110 Debe 5 000 000 3 000 000 1 200 000 500 000 2 000 000 100 000 1 200 000 2 450 000 400 000 1 900 000 500 000 1 000 000 Haber Saldo 5 000 000 2 000 000 3 200 000 3 700 000 5 700 000 5 600 000 4 400 000 1 950 000 2 350 000 450 000 950 000 1 950 000

MAYOR AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRARA. Arizmendi Pino 5383 Col. Hroes de la Libertad Mxico 7, D.F. Fecha 19_ Ene. 1 10 18 B. Beltrn Colibr 1063 Col. Arboledas Mxico 12, D.F. Fecha 19_ Ene. 1 5 20

Detalle Saldo

Ref. D-1 D-2

Debe 2 000 000 500 000

Haber

Saldo 2 000 000 2 500 000 500 000

2 450 000

Detalle Saldo

Ref. D-1 D-3

Debe 3 000 000

Haber

Saldo 3 000 000 0 400 000

3 000 000 400 000

C. Castillo Libra 235 Col. San Andrs Mxico 9, D.F. Fecha 19_ Ene. 12 18 22 28 D. Delgado Miramontes 503 Col. Prado Mxico 1, D.F. Fecha 19_ Ene. 8 18 25

Detalle

Ref. D-2 D-2 D-3 D-24

Debe 2 000 000

Haber

Saldo 2 000 000 1 900 000 0 1 000 000

100 000 1 900 000 1 000 000

Detalle Saldo

Ref. D-1 D-2 D-4

Debe 1 200 000

Haber

Saldo 1 200 000 0 500 000

1 200 000 500 000

RELACIN DE CUENTAS POR COBRAR El total de todos los saldos deudores de las cuentas de clientes del mayor auxiliar debe ser igual al saldo de la cuenta de control cuentas por cobrar del mayor general. Cada mes se debe preparar una relacin de cuentas por cobrar. Este total debe coincidir con el saldo de la cuenta de control cuentas por cobrar. La relacin de cuentas por cobrar preparada con la informacin tomada del mayor auxiliar de cuentas por cobrar de la Compaa Colombia, S.A., muestra que la suma de todas las cuentas de clientes ascienden a $1 950 000, que muestra que es la misma cantidad que aparece como el saldo de la cuenta de control cuentas por cobrar en el mayor general.COMPAA COLOMBIA, S.A. RELACIN DE CUENTAS POR COBRAR Al 31 de enero de 19_ A. Arizmendi B. Beltrn C. Castillo D. Delgado $ 50 000 400 000 1 000 000 500 000

$1 950 000 REGISTRO DE CUENTAS POR COBRAR Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el departamento de crdito antes de surtirse. Despus que ha sido aprobado y se ha enviado la mercanca al cliente, se prepara una factura de venta similar a la que se muestra en la figura.

COMPAA DEL ESTUDIANTE, S.A. MELCHOR OCAMPO 5923 MXICO 4, D.F. Vendido a: Compaa Colombia, S.A. Factura nm. 555 Sta. Mnica 625 Fecha de factura 1/5-Mxico 10, D.F. Su pedido nm. 99 Embarcado a: el mismo Fecha de embarque 1/5-Condiciones: 2/10: n/30 Embarcado va USP Cantidad 1 docena 100 paquetes Detalle Papel de diario (5 columnas) Papel para mimegrafo PS8N Total Precio $100 000 4 950 Importe $1 200 000 495 000 1 695 000

Una copia de la factura se utiliza como fuente de informacin para hacer el cargo al cliente y registrar la venta en los registros contables. Cuando los artculos se envan LAB destino, la propiedad de la mercanca no se traspasa del vendedor al comprador hasta que el cliente los recibe. Sin embargo, cuando se venden mercancas o servicios, generalmente se abre una cuenta a nombre del cliente. Siempre que el cliente devuelve mercancas, se acredita a cuentas por cobrar. Por ejemplo, suponga que el 1 de febrero, A. Arizmendi compr a la Compaa Colombia, S.A., mercanca a crdito en $ 1 000 000. El 4 de febrero Arizmendi devolvi mercancas y se emiti una nota de crdito por $ 400 000; a continuacin se muestra los asientos necesarios.Asiento para venta y la devolucin de mercancas por un cliente Feb. 1 Cuentas por cobrar/ A. Arizmendi 1 000 000 Ventas 1 000 000 Ventas de mercancas a crdito 2 Devoluciones y bonificaciones sobre venta 400 000 Cuentas por cobrar/ A. Arizmendi 400 000 Nota de crdito emitida por la mercanca devuelta

Cuando se recibe el pago dentro del periodo de descuento, se acredita a cuentas por cobrar y se hace un cargo a efectivo y descuentos sobre ventas. Si Arizmendi paga la cuenta dentro del periodo de descuento y ste es del 2%, el asiento ser:Recibo del pago dentro del periodo de descuento Feb. 9 Efectivo 588 000 Descuentos sobre ventas 12 000 Cuentas por cobrar/ A. Arizmendi 600 000 Recibido el pago de la cuenta, menos el 2% de descuento por pronto pago

PRESENTACIN EN EL BALANCE El trmino cuentas por cobrar slo se usa cuando se trata de importes adeudados por clientes y estas partidas por cobrar se clasifican como un activo circulante en el Balance General. Los importes por cobrar correspondientes a prstamos a funcionarios de la compaa, anticipos a empleados, documentos recibidos y los intereses acumulados sobre los documentos por cobrar tambin se consideran como activo circulante, si se van a cobrar dentro de un ao o menos. En seguida se muestra la presentacin de las partidas por cobrar bajo el rubro de circulante en el Balance General:

ACTIVO CIRCULANTE Presentacin de las Cuentas por cobrar/clientes partidas por cobrar en el Prstamos por cobrar/funcionarios Balance General. Anticipos a empleados Documentos por cobrar Intereses por cobrar Las partidas por cobrar a largo plazo que no se cobrarn en el transcurso de un ao (o menos), se muestran en la forma siguiente en la seccin otros activos del Balance General. OTROS ACTIVOS Documentos por cobrar/largo plazo Prstamos por cobrar/funcionarios

DOCUMENTOS POR COBRAR Documentos por cobrar al obtener un prstamo de una institucin financiera o de alguna otra entidad, por lo general se requiere que el prestatario pague unos honorarios, llamado intereses, por el uso del dinero. Cuando el prestatario recibe el dinero, firma una promesa por escrito de que pagar al prestamista en una fecha futura el monto del prstamo ms los intereses. Esta promesa por escrito firmada por el prestario se llama pagar. Una compaa puede aceptar documentos de un cliente como pago de un adeudo (documentos por cobrar). Por lo general, los documentos que se reciben de clientes o los que entregan a proveedores son pagars. El inters que recibe de un cliente cuando efecta el pago del documento, se acredita a ingreso por inters; el inters pagado sobre un documento dado a un acreedor se carga a la cuenta de gastos de intereses. Por ejemplo, suponga que la compaa Z recibi de un cliente un documento por valor de $473 000, con un inters del 34 % anual. Al vencimiento del documento, es decir, despus de transcurrido un ao de plazo, el cliente pago su deuda y la compaa Z registrara:19_ Dic. 31| Efectivo Documentos por cobrar Ingreso por inters Cobro de un documento con un 34% inters $633 820 $473 000 $160 820

El pagar es una promesa escrita que hace una persona a otra de pagar cierta cantidad de dinero, en una fecha determinada. Es una forma generalizada y econmica de obtener dinero prestado, por cortos periodos. Lo firma el suscriptor y se hace pagadero a una persona especfica o al portador.

PAGAR $ 1 000 000 Monterrey, N.L., 15 de julio de 1990 A 60 das de esta fecha yo prometo pagar a la Orden de Edmundo Surez Un milln de pesos 00/100 M.N Con intereses del 60 % anual en el Banco Nacional, S.A Ema Ramson Suscriptor No 2 Vencimiento 13 de septiembre de 1990 3.2.1 INTERESES Al costo de tomar dinero prestado se le llama inters, que se presenta en el pagar en forma de un porcentaje. Las leyes exigen que el prestamista seale la tasa de inters anual explcitamente en el documento. El factor clave para determinar el verdadero costo de inters es la tasa, no el importe de dinero pagado como inters. Cuanto ms baja sea la tasa menor ser el costo real de tomar dinero prestado. La frmula para calcular el importe del inters que se adeuda en un pagar es:

Frmula para Calcular inters

Principal P

x

Tasa i

*

Tiempo t

= =

Inters l

El Principal (P) es el importe del efectivo tomado como prstamo o valor nominal del prstamo. La persona o grupo que recibe el dinero se llama prestatario o deudor. La persona o grupo que presta el dinero se conoce como prestamista o acreedor. Tasa (i) es el inters, expresado en trminos de un porcentaje, que se aplica al monto del dinero recibido como prstamo, o sea, al principal. Tiempo (t) es el nmero de das o meses que transcurrirn hasta el vencimiento del prstamo. Es importante para poder determinar la suma de intereses adecuados. Cuando se menciona una tasa de inters, se supone que la misma se refiere a un periodo de una ao es decir, anual. Para mayor facilidad el ao o periodo anual se considera de 360 das o 12 meses de treinta das cada uno. Por ejemplo, un pagar de $1 000 000 al 60% sin que se mencione un periodo especfico, se entiende que el 60% es por un ao, o sea, $600 000 (1 000 000 x 0.60). Si la tasa de inters que se menciona corresponde a un periodo menor a un ao, se indica sealando que el inters es del 5% mensual, del 15% trimestral o al 30% semestral, etctera. Inters simple El inters simple es el costo de tomar dinero prestado, a una tasa determinada por un periodo especifico. La frmula: principal x tasa x tiempo se usa en los siguientes ejemplos para determinar el inters:Prstamo de $1000 000 al 60% anual, con plazo de un ao. $1000 000 x 0.60 = $600 000 de inters por un ao.

Puesto que no se especfico tiempo, se supone que la tasa de inters es por un ao. Prstamo de $1 000 000 por seis meses al 60% anual. $1 000 000 x 0.60 x 180 das (30 das x 6 meses) 360 das (30 das x 12 meses) O $1 000 000 x 0.60 x 6 meses 12 meses (1 ao) = $300 000 de intereses = $300 000 de intereses

Prstamo de $1 000 000 al 60% anual, con plazo de un ao. $1 000 000 x 0.60 x 30 das 360 das = $ 50 000 de inters Prstamo de $2 500 000 al 80% por tres aos: $2 500 000 x 0.80 = $2 000 000 de inters en un ao x 3 aos = $6 000 000 de inters

FECHA DE VENCIMIENTO DEL DOCUMENTO La fecha de vencimiento es el ltimo da del periodo que aparece en el pagar en el cual vencen el principal y el inters. Cuando el pagar est extendido por un nmero de das especfico, la fecha de vencimiento se determina de acuerdo con el nmero de das exacto que tiene el mes. Con base en la informacin de la figura (pagar), la fecha de vencimiento se determina en la forma siguiente: Pasos para determinar la fecha de vencimiento de un pagare1. 2. 3. 4. Comience con el nmero de das del mes de julio, mes en que fue extendido el pagar 31 Rebaje el da en que est fechado el pagar 15 Esta diferencia equivale al nmero de das restantes de julio, el primer mes de pagar 16 Sume el nmero de das en el mes de agosto, el segundo mes 31 Nmero total de das del 15 de julio, al 31 de agosto. 47 5. Sume el nmero de das de septiembre que se necesitan para obtener el nmero de das del prstamo. Este nmero representa la fecha de vencimiento o fecha en que se debe pagar el pagar (13 de septiembre). 13 Nmero total de das sealados en el pagare 60

Si el pagar se ha extendido por un nmero especfico de meses, la fecha de vencimiento se determina contando el nmero de meses que aparece en el documento. La fecha de vencimiento del documento es la misma que aparece en pagar, solo que varios meses despus. Por ejemplo, un pagar a dos meses extendido el 15 de julio vence dos meses despus, el 15 de septiembre, dos meses exactos despus.

Un pagar fechado el 31 o el ltimo da de cada mes vence el ltimo da del mes, sin importar si ese mes tiene 28, 29, 30 o 31 das. Por ejemplo, un pagar a tres meses con fecha 31 de enero, vence el 30 de abril, el ltimo da de abril, tres meses despus. VALOR AL VENCIMIENTO El valor al vencimiento es el principal o suma que se tomo prestada, ms el inters adeudado en la fecha de vencimiento del pagar. A continuacin se presenta el valor al vencimiento del pagar de Ema Ransom.Calculo del valor al vencimiento $1 000 000 x 0.60 x 60 das = 360 das

$100 000 de intereses

$1 000 000 de principal + $100 000 de intereses valor al vencimiento de $1 100 000

REGISTRO DE LOS PAGARS En algunas ocasiones un cliente puede encontrarse ante la imposibilidad de pagar una cuenta y pide se le ampli el plazo de pago, ofreciendo liquidar su cuenta con un pagar al vendedor. En el ejemplo que se presenta a continuacin se muestra la contabilizacin de la aceptacin de un documento, en pago de una cuenta. El 25 de marzo de 19__, Mueblera la Estrella, S. A. vendi mercancas por la cantidad de $2 400 000 a Reyes Hermanos, S. A, bajo condiciones de 2/10, n/30. El 22 de abril Reyes Hermanos, S. A. notific que no le sera posible hacer el pago dentro de los 30 das, ofreciendo entregar un pagar al 70% por 60 das y con fecha 25 de abril del 19__ para saldar la cuenta; Mueblera La Estrella, S. A. acepto el documento, que fue cubierto en la fecha de su vencimiento. A continuacin se presentan los asientos de diario hechos en los libros del vendedor. (Observe que en los libros de Mueblera La Estrella, S. A., o sea el beneficiario, el pagar se registra como documentos por cobrar, los que se clasifican como activo circulante en el Balance General.) MUEBLERA LA ESTRELLA, S.A. Vendedor19_ Mar. 25 Cuentas por cobrar/ Reyes Hermanos, S.A. Ventas Venta de mercancas con condiciones 2/10, n/30. Abr. 25 Documentos por cobrar Cuentas por cobrar/ Reyes Hermanos, S.A. Aceptacin de un pagar al 70% por 60 das, con fecha 25 de abril, en pago de su cuenta Jun. 24 Efectivo Documentos por cobrar Intereses ganados* Reyes hermanos, S.A., pago su documento vencido hoy. *$2 400 000 x .70 x 60 das/360 das = $280 000 intereses

2 400 000 2 400 000

2 400 000 2 400 000

2 680 000 2 400 000 280 000

Asiento relacionado con documentos por cobrar y su pago al vencimiento. Supongamos que el 24 de junio (fecha de vencimiento) Reyes Hermanos, S. A. no puede pagar el documento. Si el suscriptor no paga el documento en la fecha de vencimiento, se le considera un documento rechazado o no pagado y debe retirarse de los registros. Si un documento no es pagado a su vencimiento, deja de ser negociable. Sin embargo, Reyes Hermanos, S.A. (el cliente), no queda eximido de su responsabilidad, por el hecho de no haber cubierto su pagar. Por lo tanto, el importe del documento ms los intereses se pasan a cuentas por cobrar. El asiento para registrar esta nueva obligacin, en los libros del vendedor, por el valor al vencimiento del pagar, se muestra a continuacin: *Documento no pagado por el clienteMUEBLERIA LA ESTRELLA, S.A. 19__ Jun.24 cuentas por cobrar/Reyes Hermanos, S.A 2 680 000 Documentos por cobrar 2 400 000 Intereses ganados 280 000 Para registrar el documento no pagado por Reyes Hermanos, S.A., y dar entrada a los intereses ganados.

Supongamos que el 20 de julio Reyes Hermanos, S.A., cubri el documento no pagado. El asiento para registrar el pago sera: MUEBLERIA LA ESTRELLA, S.A. 19 Jun.20 Efectivo Cuentas por cobrar/Reyes Hermanos, S.A. Recibido el pag de su documento no cubierto el 24 de junio. 2 680 000 2 680 000

3.2.2 DESCUENTO DE DOCUMENTOS EN CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS INTRODUCCIN: La existencia del crdito comercial se debe, en gran parte, al descuento de los ttulos de crdito (letras de cambio y pagars), ya que la empresa, para tener fondos, no necesita esperar hasta el da del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino nicamente descontarlos en una institucin de crdito o un particular, recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea el valor nominal menos un descuento. Valor nominal. Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento.

Descuento. El descuento es el inters, la comisin de cobro y el IVA de ambos que las instituciones de crdito o un particular rebajan de valor nominal de los documentos no vencidos que la empresa les trasmite en propiedad. El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los das que hay entre la fecha en que se lleva a cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos. Adems, las instituciones de crdito acostumbran descontar una pequea cantidad por concepto de comisin de cobro. Valor actual o real. Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el descuento. Ejemplo: Se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de $ 3 000.00, quince das antes de vencer, por la cual la institucin cobra inters del 1% mensual, y adems, descuenta una comisin de cobro por $ 3.00, el lquido producto (valor actual o real) lo abon en la cuenta de cheques del endosante o cedente.Inters = valor nominal x tasa x tiempo 30 Inters = 3 000.00 x 0.01 x 15 = 450 = $ 15.00 (importe del inters) 30 30 Valor nominal del documento $ 3 000.00 Descuento: Intereses del 1% mensual sobre 15 das $ 15.00 Comisin de cobro (importe supuesto) 3.00 $ 18.00 IVA sobre intereses y comisin de cobro. 2.88 20.88 Valor actual, real o liquido producto $ 2979.12

Menos:

Al descontar una letra de cambio o pagar, se requiere la existencia del endoso, que transmita en propiedad a la institucin de crdito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente. De acuerdo con la Ley de ttulos y operaciones de crdito, el endosante, o sea la persona que trasmite un documento de crdito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado. Como puede observarse, el endosante al trasmitir un documento de crdito adquiere una obligacin contingente, es decir, probable, posible, pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ltimo tenedor le exija el cumplimiento del pago. La obligacin contingente que se adquiere al endosar un documento de crdito se debe consignar en libros, lo cual se puede hacer en dos formas. 1. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. 2. Estableciendo cuentas de orden. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. La cuenta que se establece se denomina Documentos descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin l, cuyo movimiento y saldo es el siguiente:

Documentos descontados o endosados Se abona: 1. Del valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a terceras personas. Se carga: 1. Del valor nominal de los documentos de crdito endosados, que han sido pagados. 2. del valor nominal de los documentos de crdito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no haber sido pagados. Su saldo: el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos de crdito endosados que an no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente. La cuenta de pasivo de contingencia Documentos descontados o endosados se presenta en el Balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta de Documentos por cobrar.Circulante .. .. .. Documentos por cobrar.. Menos: Documentos descontados o endosados

$______ _______ $_______ _____________

Cuando los documentos se descuentan en una institucin bancaria, se le indica con protesto o sin protesto, para el caso de que el documento no sea pagado el da de su vencimiento por el obligado; en la primera indicacin el banco lo protesta y lo devuelve al endosante, cargando en la cuenta de este el valor nominal del documento, as como el importe del protesto; en la segunda indicacin , no lo protesta, simplemente el banco lo devuelve, cargando en el cuenta del endosante el valor nominal del documento. Protesto. Es una diligencia administrativa que puede ser levantada por medio de notario o corredor pblico titulado, y mediante la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dej de pagarlo total o parcialmente. Una vez levantado el protesto, el tenedor del documento no pagado puede exigir judicialmente el pago, no solo del valor nominal del documento, sino tambin de los intereses moratorio, gastos de protesto, entre otros, a cualquier de las personas cuyas firmas aparezcan en el documento. Documentos protestados. Es una cuenta de activo circulante; se carga del valor nominal de los documentos que se protestan y se abona cuando estos sean cobrados por el tenedor; su saldo es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aun no cobrados. Los intereses moratorios, gastos de protesto, entre otros, que ha originado la falta de pago del deudor del documento, se deben cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean pagados por l.

A continuacin se presentan varias operaciones, as como la resolucin de las mismas.

Operaciones 1. Apertura. Doce letras de cambio a nuestro favor con valor nominal por $ 5 000.00 cada una. 2. Descontamos en el banco las letras de cambio nms. 1, 2, 3 y 4, por las cuales nos cobr intereses del 1% sobre el valor nominal, una comisin de cobro por $20.00, y adems, el IVA correspondiente; el lquido producto lo abono en nuestra cuenta. 3. Compramos mercancas por $ 20 000.00, y para hacer el pago, endosamos las letras de cambios nms. 5, 6,7 y 8; y el IVA se quedo a deber al proveedor. 4. El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio 1 y 5, respectivamente. 5. El banco nos devuelve, por falta de cobro, las letras de cambio nms. 2 y 3, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor nominal, $20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y el IVA. 6. El deudor de la letra de cambio nm. 2 (protestada) nos pag su importe en efectivo, junto con los gastos de protesto e intereses moratorios del 1.5% calculados sobre valor nominal y los gastos de protesto; tambin pago el IVA de los intereses moratorios. Valor nominal del documento protestado $5 000.00 Mas: Gastos de protesto 20.00 $5 020.00 Mas: Intereses moratorios ($5 020.00 x 0.15 = $75.30) 75.30 Mas: IVA de los intereses ($75.30 x .15 = $11.30) 11.30 Total cobrado $5 106.60 7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio nms. 6 y 7, por falta de cobro; el importe de una de ellas se lo pagamos en efectivo, y por el de la otra, le expedimos una letra de cambio a nuestro cargo, incluyendo en ella intereses del 2% y el IVA de los intereses. 8. Se convino con el deudor de la letra de cambio nm. 6 en cancelarla y recibir en sustitucin una nueva (letra de cambio nm. 13) e incluir en ella intereses del 3% y el IVA de los intereses. Por las letras de cambio nms. 4 y 8, en poder del banco y proveedor, respectivamente, no se hace ningn asiento, sino hasta el momento en que tengamos conocimiento de que han sido cobradas o nos sean devueltas por falta de cobro; su importe representa el pasivo de contingencia a nuestro cargo.

Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia 1. Por apertura Documentos por cobrar $ 60 000.00 Capital $ 60 000.00 2. Para registrar las letras de cambio nm. 1, 2, 3 y 4, descontadas en el banco, y a la vez, la responsabilidad contingente. Bancos $ 19 744.80 Gastos y productos financieros 220.00 Intereses y comisin del cobro IVA acreditable 35.20 Documentos descontados o endosados $ 20 000.00 3. Para anotar la compra de mercancas, y a la vez, la responsabilidad contingente adquirida al endosar las letras nms. 5, 6, 7, 8. Almacn $ 20 000.00 IVA acreditable 3 200.00 Documentos descontados o endosados $ 20 000.00 Proveedores 3 200.00 4. Para registrar la disminucin de pasivo de contingencia por las letras nm. 1 y 5, cobradas por el banco y proveedor, respectivamente. Documentos descontados o endosados $ 10 000.00 Documentos por cobrar $ 10 000.00 Obsrvese que la cuenta de Documentos por cobrar se abona hasta que se tiene el convencimiento de que los documentos han sido realmente cobrados, y no cuando se endosan. 5. Para asentar la devolucin de las letras nm. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta de cheques, y al mismo tiempo, la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real. Documentos descontados o endosados $ 10 000.00 Deudores diversos 40.00 (Nombre de los deudores de los gastos de protesto) IVA acreditable (IVA de los gastos de protesto) 6.40 Bancos $10 046.40 5a. Para hacer constar que las letras nm. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago. Documentos protestados $ 10 000.00 Documentos por cobrar $ 10 000.00 6. Por el cobro del valor nominal de la letra nm. 2, gastos de protesto, intereses e IVA. Caja $ 5 107.34 Documentos protestados $ 5 000 Deudores diversos (gastos de protesto) 20.00 (Nombre del deudor del documento) Gastos y productos financieros (intereses moratorios) 75.30 IVA por pagar 12.04

7. Para registrar la devolucin que hace el proveedor de las letras nm. 6 y 7, por falta de cobro, cuyo importe pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo en ella el 2% de inters e IVA del mismo, y a la vez, para asentar la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real. Documentos descontados o endosados $ 10 000.00 Gastos y productos financieros (intereses) 100.00 IVA acreditable 16.00 Caja $ 5 000.00 Documentos por pagar 5 116.00 8. Por la cancelacin de la letra nm. 6, que fue sustituida con la nm. 13, incluyendo en sta el 3% de inters y el IVA correspondiente a l. Documentos por cobrar (letra nm. 13) $ 5 174.00 Documentos por cobrar (letra nm. 6) $ 5000.00 Intereses cobrados por anticipado 150.00 IVA por pagar 24.00 9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros. Prdidas y ganancias $ 244.70 Gastos y productos financieros $ 244.70 10. Para saldar la cuenta de Prdidas y ganancias. Capital $ 244.70 Prdidas y ganancias $ 244.70 11. Asiento de cierre Documentos descontados o endosados $ 10 000.00 Capital 59 755.30 Documentos por pagar 5 116.00 Proveedores 3 200.00 Intereses cobrados por anticipado 150.00 IVA por pagar 36.04 Documentos por cobrar $ 40 174.00 Bancos 9 698.4 Almacn 20 000.00 Deudores diversos 20.00 Documentos protestados 5 000.00 Caja 107.34 IVA acreditable 3 257.60

Gastos y productos financieros2) 220.00 7) 100.00 320.00 75.30 (6 244.70 (9 320.00

Bancos2) 19 744.80 10 046.40 9 698.40 19 744.80

Deudores diversos5) 40.00 20.00 (6 20.00 (11 40.00

19 744.80

Capital10) 244.70 11) 59 755.30 60 000.00 60 000.00 (1 60 000.00

40.00

IVA por pagar Documentos protestados5a) 10 000.00 5 000.00 (6 5 000.00 (11 10 000.00 11) 36.04 36.04 12.04 (6 24 (8 36.04

IVA acreditable2) 35.20 3) 3 200.00 5) 6.40 7) 16.00 3 257.60 3 257.60 (11

10 000.00

Caja3 257.60 6) 5 107.34 5 107.34 5 000.00 (7 107.34 (11 5 107.34

Documentos descontados o endosados4) 10 000.00 5) 10 000.00 7)10 000.00 11)10 000.00 40 000.00 20 000 (2 20 000 (3

Gastos y productos financieros2) 220.00 7) 100.00 320.00 75.30 (6 244.70 (9 320.00

Almacn3) 20 000.00 20 000.00 20 000.00 (11 20 000.00

40 000.00

Proveedores Intereses cobrados por anticipado11) 150.00 150.00 150.00 (8 150.00 11) 3 200.00 3 200.00 3 200.00 (3 3 200.00

Prdidas y ganancias9) 244.70 244.70 (10 244.70 244.70

Documentos por pagar11) 5 116.00 5 116.00 5 116.00 (7 5 116.00

Documentos por cobrar1) 60 000.00 8) 5 174.00 10 000.00 (4 10 000.00 (5a 5 000.00 (8 40 174 (11 65 174.00

65 174.00

BALANCE GENERAL Activo Circulante Caja Bancos Almacn Documentos por cobrar Menos: Documentos descontados o endosados Documentos protestados Deudores diversos IVA acreditable Total activo$ 107.34 9 698.40 20 000.00 $ 40 174.00 10 000.00 30 174.00 5 000.00 20.00 3 257.60 $ 68 257.34

Pasivo flotante Documentos por pagar Proveedores IVA por pagar Diferido Intereses cobrados por anticipado Total pasivo Capital contable Total pasivo ms capital$ 5 116.00 3 200.00 36.04

150.00 8 502.04 59 755.30 $ 68257.34

CUESTIONARIO 1.- Qu son las cuentas por cobrar? Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. 2.- Qu significa el trmino por cobrar? Significa la promesa del cliente de pagar en una fecha futura, con dinero, el importe que le fue cargado por mercancas o servicio. 3.- Qu son documentos por cobrar? Aceptar documentos de un cliente como pago de un adeudo 4.- A qu se le llama inters? Al costo de tomar dinero prestado 5.- Qu son documentos descontados o endosados? La existencia del crdito comercial se debe, en gran parte, al descuento de los ttulos de crdito (letras de cambio y pagares), ya que la empresa, para tener fondos, no necesita esperar hasta el da del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino nicamente descontarlos en una institucin de crdito o un particular, recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea el valor nominal menos un descuento.Bibliografa Guajardo Cant, Gerardo, Contabilidad financiera, McGRAW-HILL, Mxico, 1994 Lara Flores, Elas, Segundo curso de contabilidad, 11 ed., Trillas, Mxico, 2006 Juan Carlos Damaceno Ponce

CUENTAS INCOBRABLES. NIF C3: PARRAFOS 3,4 Y 5 Atendiendo al postulado bsico de devengacin contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicio; esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, as como las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Cuentas Incobrables: Es normal que un negocio que vende mercancas servicios a crdito tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican bajo el nombre de gastos por cuentas incobrables, en la seleccin de gastos de operacin, gastos de ventas en el estado de resultados. El monto de gasto por cuentas incobrables vara de acuerdo con las polticas generales de crdito de la compaa. Pueden ser incobrables de acuerdo a las diferentes causas como la desaparicin de clientes por fallecimiento, cambios de domicilio, quiebras, incendio, etctera. Por tanto, previamente a la presentacin del balance es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de las cuentas por cobrar (clientes, documentos, deudores diversos), pues en caso de no hacerlo se tendra que aplicar en ciertos ejercicios prdidas por cuentas incobrables, lo que originara que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales, y otros inferiores a las verdaderas. ASPECTO LEGAL: Casos en los que se considera cuenta incobrable: Las prdida por crditos incobrables, sealadas en la fraccin VI del art. 29 de la L.I.S.R., se deducir en el ejercicio que se consuma la preinscripcin en los trminos de las leyes aplicables o se d la notoria imposibilidad prctica de cobro. Se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro de un crdito, entre otros, en los siguientes casos: Cuando el deudor no tenga bienes embargables. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. Cuando se trate de un crdito cuya suerte principal el da de su vencimiento no exceda el equivalente a 60 veces el salario mnimo general del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiere logrado el cobro dentro de los dos aos siguientes a su vencimiento. Cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra, concurso o suspensin de pagos. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activo.

En todos los casos, el saldo de la cuenta considerada como crdito incobrable deber quedar registrado en contabilidad con importe de un peso, por un plazo mnimo de cinco aos y conservarse la documentacin que demuestre el origen del crdito.

3.3 Mtodos para calcular la estimacin de Cuentas Incobrables.Existen dos mtodos bsicos para estimar las prdidas por cuentas incobrables y un tercer mtodo de cancelacin directa. Cabe aclarar que los gastos por la estimacin de cuentas incobrables propuesta por los mtodos 1 y 2 no son aceptados en Mxico para propsitos fiscales. 1. MTODO DEL PORCENTAJE DE LAS VENTAS: Tambin llamada mtodo del estado de resultados estima las perdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crdito para llegar a una cantidad razonable. Para determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de prdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas a crdito de periodos anteriores. Despus se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crdito del periodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas. No debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta estimacin por cuentas incobrables provenientes de periodos para determinar el importe de ajuste de cuentas malas. Ejemplo: La Compaa Americana, S.A. realiz ventas a crdito en el periodo por $850,000.00 y recibi devoluciones sobre ventas por $74,000.00. De acuerdo con la experiencia de periodos anteriores, se estim que 2% de las ventas netas a crdito pueden resultar incobrables.

Supongamos que durante los ltimos 5 aos hubo las prdidas siguientes:AOS VENTAS PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES $30,000.00 35,000.00 29,000.00 34,000.00 32,000.00 $160,000.00

2005 2006 2007 2008 2009

$1,240,000.00 1,680,000.00 1,350,000.00 1,740,000.00 1,990,000.00 $8,000,000.00

Para determinar la tasa estimada por crditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las prdidas por crditos incobrables entre el total de las ventas de esos mismos periodos, de esta forma:

160,000.00 =0.02 tasa que equivale al 2% 8, 000,000.00 El clculo de la estimacin es el siguiente: $850,000.00 Ventas a crdito -74,000.00 Devoluciones sobre ventas 776,000.00 Ventas ajustadas *2% Porcentaje estimado de cuentas incobrables $15,520.00 Estimacin por cuentas incobrables

El saldo de la cuenta de estimacin por cuentas incobrables tena un saldo de $21,430.00 antes del ajuste del fin del periodo. Al saldo anterior se le sumarn los$15,520.00 estimados por las ventas a crdito realizadas en el periodo.

El asiento de ajuste necesario: 2010 DIC. 31 DEBE $15,520.00 HABER $15,520.00

Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables Prdidas en cuentas malas estimadas con base en 2% de las ventas netas a crdito.

Cuentas de mayor general despus de pasar el asiento de ajuste: NOMBRE: ESTIMACIN POR CUENTAS INCOBRABLES Fecha Detalle 2010 Dic. 31 Saldo 31 CUENTA N Debe XXXXXX Haber Saldo

$21,430.00 $21,430.00 15,520.00 15,520.00

NOMBRE: GASTOS POR CUENTAS INCOBRABLES Fecha Detalle 2010 Dic. 31 Ajuste

CUENTA N Debe $15,520.00

XXXXXX Haber

Saldo $15,520.00

Presentacin en el estado de situacin financiera: Activo circulante:Cuentas por cobrar/ Clientes $715,420.00 Menos: Estimacin por cuentas incobrables 36,950.00 Cuentas por cobrar/ neto $678,470.00 Despus de cierto tiempo, el saldo de la cuenta de estimacin por incobrables puede llegar a convertirse en una cantidad importante, lo cual puede corregirse mediante un asiento de ajuste cuando resulte excesiva mediante un cargo a estimacin por cuentas incobrables y un abono a gastos por cuentas incobrables. Como sigue: 2010 DIC. 31 DEBE $xxxx HABER $xxxx

Estimacin por cuentas incobrables Gastos por cuentas incobrables Prdidas en cuentas malas estimadas con base en 2% de las ventas netas a crdito.

2. MTODO DEL PORCENTAJE DE CUENTAS POR COBRAR: Tambin llamado del estado de situacin financiera, se estima el importe de las prdidas en cuentas incobrables, con base en un porcentaje del saldo existente en la cuenta de clientes.

Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros realizados durante un periodo considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al saldo de la cuenta de clientes para obtener el saldo de la cuenta de estimacin de cuenta incobrable y determinar el importe del ajuste por cuentas incobrables. Debe recordarse que el porcentaje o la tasa utilizada no son ms que una estimacin. Por lo tanto, es muy probable que la misma nunca llegue a ser igual que el importe exacto de las cuentas incobrables del ao y que la cuenta de estimacin puede tener un saldo deudor o acreedor al final del periodo contable, antes de los ajustes. En este mtodo, el saldo de la cuenta de estimacin por cuentas incobrables o provisin a fin de ao, sea deudor o acreedor, tiene que considerarse al hacer el asiento de ajuste. Cualquier saldo deudor debe aumentarse hasta la cantidad estimada de prdidas en cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse. Ejemplo de la estimacin por incobrables con saldo acreedor: La cuenta de clientes de la Compaa Americana tiene un saldo al finalizar el ao de $552,350.00 y, de acuerdo con la experiencia de aos anteriores, se estim que el 4% de las cuentas por cobrar correspondientes a las ventas a crdito sern incobrables. La cuenta de estimacin por cuentas incobrables tena un saldo acreedor $8,430.00. Supongamos que durante los ltimos 5 aos hubo las prdidas siguientes:

AOS

2005 2006 2007 2008 2009

SALDO DE LA PRDIDAS POR CUENTA CRDITOS DE CLIENTES INCOBRABLES $1,000,000.00 $30,000.00 890,000.00 35,000.00 570,000.00 29,000.00 800,000.00 34,000.00 740,000.00 32,000.00 $4,000,000.00 $160,000.00

Para determinar la tasa estimada por crditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las prdidas por crditos incobrables entre el total del saldo de la cuenta de Clientes, de esta forma: 160,000.00 =0.04 tasa que equivale al 4% 4, 000,000.00

El clculo para el asiento de ajuste para reconocer el gasto por cuentas incobrables es el siguiente: $850,000.00 Saldo de clientes _______*4% Porcentaje estimado de incobrables 22,094.00 Estimacin por incobrables _--8,430.00 Saldo anterior de estimacin (acreedor) $13,664.00 Gastos por cuentas incobrables Asiento de diario: 2010 DIC. 31 DEBE $13,664.00 HABER $13,664.00

Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables Prdidas en cuentas malas estimadas con base en 4% de las cuentas por cobrar a clientes

Ejemplo de la estimacin por incobrables con saldo deudor: Para el siguiente periodo, la Compaa Americana tiene un saldo en su cuenta de clientes de $429,880.00, el porcentaje de la estimacin se mantiene igual y la cuenta de estimacin por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de $2,500.00. El clculo del ajuste para gastos por cuentas incobrables es:$429,880.00 Saldo de clientes *4% Porcentaje estimado de incobrables 17,195.20 Estimacin por cuentas incobrables +2,500.00 Saldo anterior de la estimacin $19, 695.20 Gasto por cuentas incobrables

Asiento de diario: 2011 DIC. 31

Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables Prdidas en cuentas malas estimadas con base en 4% de las cuentas por cobrar a clientes

DEBE $19,695.20

HABER $19,695.20

3. MTODO DE CANCELACIN DIRECTA: Las Compaas pequeas que tienen muchos clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta especfica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relacin con las prdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es incobrable, utilizan el mtodo de la cancelacin directa. Este procedimiento consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes y, de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de prdida probable. Por lo tanto, se hace un cargo a la cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona a clientes por el importe adeudado. Ejemplo:NUM. NOMBRE DE LOS CLIENTES SALDO DE TANTO % PRDIDA PROBABLE $1,000.00 600.00 1800.00 1600.00 200.00 700.00 720.00 240.00 2400.00 $9,260.00

8 17 26 43 58 69 83 87 96

Alberto Martnez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corona Rodolfo Sosa Emilio Ortega Marco Antonio Rodrguez Federico Campos Gmez Casa Madero Catalina Lara TOTAL:

COBRO INCOBRABLE DUDOSO $2,000.00 50% 3,000.00 20% 6,000.00 30% 8,000.00 20% 2,000.00 10% 1,400.00 50% 900.00 80% 2,400.00 10% 6,000.00 40%

Asiento de diario: 2011 DIC. 31 DEBE $9,260.00 HABER $9,260.00

Gastos por cuentas incobrables Clientes Prdidas en cuentas a clientes canceladas por incobrables

CANCELACIN DE CUENTA DE CLIENTES (CUALQUIER CUENTA POR COBRAR) Cuando la cuenta de un cliente se convierte en incobrable debe eliminarse los registros contables. Para registrar la cancelacin se hace un cargo a la estimacin de cuentas incobrables y se abona a clientes, siempre y cuando se haya realizado previamente la estimacin. Ejemplo: Supongamos que el 1 de abril la Compaa Americana recibi la noticia que la Compaa Colombiana, S.A. se haba declarado en quiebra. En el mayor de la compaa Americana aparece la compaa Colombiana con un saldo de $12,500.00. El asiento de diario para registrar la cancelacin, si anteriormente se haba efectuado la estimacin, sera: 2011 Abr-01 Estimacin por cuentas incobrables Clientes/Ca. Colombiana Cancelacin de la cuenta de Ca. Colombiana por incobrable. En el mayor auxiliar de clientes aparece as: NOMBRE: COMPAA COLOMBIANA, S.A. Fecha Detalle 2011 Ene-01 SALDO Abr-01 CANCELACIN En el mayor general la transaccin se registra: NOMBRE: CLIENTES Fecha Detalle 2011 Abr-01 SALDO DEBE $12,500.00 HABER $12,500.00

CUENTA N Debe $12,500.00

XXXXXX Haber

Saldo $12,500.00 0.00

$12,500.00

CUENTA N Debe $429,880.00

XXXXXX Haber

Saldo

$429,880.00 $12,500.00 417,380.00 XXXXXX Haber $17,195.20 Saldo $17,195.20 4,695.20

NOMBRE: ESTIMACIN POR CUENTAS INCOBRABLES Fecha Detalle 2011 Abr-01 SALDO

CUENTA N Debe

$12,500.00

Por lo general, no se cancela una cuenta de un cliente hasta que se hayan realizado todas las gestiones de cobro posibles.

REAPERTURA DE CUENTAS DE CLIENTES (CUALQUIER CUENTA POR COBRAR) En algunos casos, en una fecha posterior puede cobrarse en forma parcial o total una cuenta que se haba cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invertir el asiento de cancelacin y se lleva la cuenta de los registros para poder hacer asientos en la cuenta del cliente. Ejemplo: El 15 de junio la compaa Americana recibi un cheque de la compaa Colombiana por $8,000.00 como pago parcial de su cuenta atrasada. La operacin para registrar la operacin se har como sigue: 2011 Jun-15 Clientes/Ca. Colombiana Estimacin por cuentas incobrables Para reabrir con $8,000.00 la cuenta cancelada por $12,500.00 el 1 de abril 2011 Jun-15 Bancos Clientes/Ca. Colombiana Efectivo recibido por la cuenta pendiente DEBE $8,000.00 HABER $8,000.00

DEBE $8,000.00

HABER $8,000.00

Para cualquier pago adicional que se reciba del cliente, es necesario preparar los mismos dos asientos.

3.5 Reglas de valuacin, presentacin y revelacin aplicables. (BOLETIN C-3 NIF) VALUACIN:Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realizacin que es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al postulado bsico de devengacin contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicio; esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, as como las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en los estudios de valuacin, debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario que est en vigor a la fecha de los estados financieros.

PRESENTACIN Y REVELACIN:Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo y a largo plazo. Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad que es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao posterior a la fecha del balance. Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a ms de un ao o del ciclo normal de las operaciones, debern presentarse fuera del activo circulante. Atendiendo a su origen se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: a. A cargo de clientes b. A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que representen la actividad normal de la misma. El segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con su importancia. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc. Deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Tratndose de cuentas por cobrar a largo plazo debern indicarse los vencimientos y tasas de inters, en su caso. Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no debern incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar. BIBLIOGRAFA: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, IMCP, BOLETIN C3 CONTABILIDAD FINANCIERA, GUAJARDO CANT GERARDO, MC GRAW HILL, 3 EDIC. PAG. 260-266 PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD, LARA FLORES ELAS, TRILLAS, PAG. 286-290

ISAIAS AXINECUILTECO DE JESS BERTIN BARRIENTOS NAVARRETE

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA COSTA GRANDE CONTABILIDAD FINANCIERA UNIDAD III CUENTAS POR COBRAR Objetivo: Aplicar el inters en operaciones contables. 1. RESUELVA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS El Zorro plateado S.A. 1. El 31 de Enero vendimos mercanca a la Ca. El faro, S.A. por $200 000.00 con garanta documental a 1 mes con una tasa de inters del 3% mensual. 2. El 14 de Febrero vendimos mercanca a la Ca. Rosita, S.A. por lo que nos firmaron un pagare por $120 000.00 a 40 das con una tasa del 5% semestral. 3. El 8 de Marzo vendimos mercanca a la Ca. El Cazo, S.A. por $50 000 con documento a 2 meses con una tasa del 20% anual.

El zorro plateado S.A. FECHA31-ene-11

1

14-feb-11

2

28-feb-11

3

8-mar-11

4

26-mar-11

5

8-may-11

6

31-may-11

7

31-may-11

8

31-may-11

9

CONCEPTO Cuentas por cobrar/ Ca. El Faro S.A. Ventas Veta de mercs., 3% mensual. Cuentas por cobrar/ Ca. Rosita S.A. Ventas Veta de mercs., 5% mensual. Bancos Cuentas por cobrar/ Ca. El Faro S,A Productos financieros Pago del pagar al 3% mensual. Cuentas por cobrar/ Ca. El Cazo S.A. Ventas Venta de mercs., al 20% mensual. Bancos Cuentas por cobrar/ Ca. Rosita S.A. Productos financieros Pago del pagar al 5% mensual. Bancos Cuentas por cobrar/ Ca. El Cazo S.A. Productos financieros Pago del pagar al 20% mensual. Ventas Prdidas y ganancias Ajuste de ventas. Productos financieros Prdidas y ganancias Ajuste de productos. Prdidas y ganancias Utilidad del ejercicio Ajuste de utilidad Sumas iguales

PARCIAL$200.000,00

DEBE $200.000,00

HABER

$200.000,00 $120.000,00$120.000,00

$120.000,00 $206.000,00 $200.000,00$206.000,00

$6.000,00 $50.000,00$50.000,00

$50.000,00 $121.333,33 $120.000,00$120.000,00

$1.333,33 $51.666,66 $50.000,00$50.000,00

$1.666,66 $370.000,00 $370.000,00 $8.999,99 $8.999,99 $378.999,99 $378.999,99 $1.506.999,97 $1.506.999,97

El zorro plateado S.A. Ca. El faro S.A.1) 200,000.00 200,000,00 (3

Ca. Rosita S.A.2) 120,000.00 120,000,00 (5

Ca. El Cazo S.A4) 50,000.00 50,000,00 (6

Cuentas por cobrar1) 200,000.00 2) 120,000.00 4) 50,000.00 200,000.00 (3 120,000.00 (5 50,000,00 (6

Ventas200,000.00 (1 120,000.00 (2 50,000.00 (4 7) 370,000.00 370,000.00

Bancos8) 206,000.00 5) 121,333,33 6) 51,666,66 378,999.99

370,000,00 370,000,00

Productos financieros6,000.00 (3 1,333,33 (5 1,666,66 (6 8) 9,999.99 8,999.99

Prdidas y ganancias370,000.00 (7 8,999,99 (8 9) 378,999.99 378,999.99

Utilidad del ejercicio378,999.99 (9

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA COSTA GRANDE CONTABILIDAD FINANCIERA UNIDAD III CUENTAS POR COBRAR Objetivo: registrar documentos descontados o endosados 1. RESUELVA EL SIGUIENTES EJERCICIO. Ca. La Gloria y el Infierno S.A. presenta los siguientes saldos; Bancos $100 000.00, Almacn $250 000.00, Documentos por cobrar $150 000.00, Documentos protestados $15 000.00, Ventas $500 000.00, Productos financieros $3 000.00, Costo de ventas $150 000.00 1. 2. 3. Se descuentas 2 letras de cambio por $15 000.00 cada una con el banco, cubriendo una comisin por $1,000.00 e interese del 10%. Se compra Se compra mercanca a la Ca. El Oso polar, por $50 000.00 ms IVA, endosan 3 letras por $15 000.00 cada una y por el resto se firma un documento. El banco nos avisa que una de las letras ha sido cobrada sin problemas y la segunda no la pagaron por lo que nos cobra $1,000.00 de comisin e inters del 20% ms IVA.

Se pide: a) Registre los asientos en diario y mayor b) Registre ajustes c) Represente el activo

Ca. La Gloria y el Infierno S.A. FECHA30-mar-11

CONCEPTO Bancos Gastos financieros IVA acreditable Docts. Descontados o E. Descuento de 2 letras de cambio. 2 Almacn IVA acreditable Docts. Descontados o E. Documentos por pagar Compra de mercs., y endoso de 3 LC. 3 Docts. Descontados o E. Documentos por cobrar Pago de una letra descontada. 4 Docts. Descontados o E. Deudores diversos Gastos financieros IVA acreditable Bancos Pago de la letra no cubierta. 5 Documentos protestados Documentos por cobrar Registro de protesto. 6 Ventas Costo de ventas Ajuste de costo de ventas. 7 Ventas Prdidas y ganancias Ajuste de ventas. 8 Productos financieros Prdidas y ganancias Ajuste de productos. 9 Prdidas ganancias Gastos financieros Ajuste de gastos financieros. 10 Prdidas ganancias Utilidad del ejercicio Ajuste de utilidad. Sumas iguales 1

PARCIAL

DEBE $25.360,00 $4.000,00 $640,00

HABER

$30.000,00 $50.000,00 $8.000,00 $45.000,00 $13.000,00 $15.000,00 $15.000,00 $15.000,00 $1.000,00 $3.000,00 $640,00 $19.640,00 $15.000,00 $15.000,00 $150.000,00 $150.000,00 $350.000,00 $350.000,00 $3.000,00 $3.000,00 $7.000,00 $7.000,00 $346.000,00 $346.000,00 $993.640,00 $993.640,00

31-mar-11

1-abr-11

1-abr-11

1-abr-11

30-abr-11

30-abr-11

30-abr-11

30-abr-11

30-abr-11

Ca. La Gloria y el Infierno S.A. Bancos3) 100,000,00 1) 25,360.00 125,360.00 105,720.00 19,640.00 19,640.00 (4

Almacn2) 250,000.00 50,000.00 300,000.00

Documentos por cobrars) 150,000.00 15,000.00 (3 15,000.00 (5 150,000.00 120,000.00 50,000,00

Documentos protestadoss) 15,000.00 5) 15,000.00 30,000.00

Ventas6) 150,000.00 7) 350,000.00 500,000.00 (s 350,000.00

Productos financieros8) 3,000.00 3,000.00 (s

Costo de ventass) 150,000.00 150,000.00 (6

IVA acreditable1) 640.00 2) 8,000.00 4) 640.00 9,280.00

Gastos financieros1) 4,000.00 4) 3,000.00 7,000.00 7,000.00 (9

Docts. Descontados o E.3) 15,000,00 4) 15,000.00 30,000.00 30,000.00 (1 45,000.00 (2 75,000.00 45,000.00

Documentos por pagar13,000.00 (2

Deudores diversos4) 1,000.00

Prdidas y ganancias4) 7,000.00 7,000.00 10) 346,000.00 350,000.00 (7 3,000.00 (8 353,000.00 346,000.00

Utilidad del ejercicio346,000.00 (10

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA COSTA GRANDE CONTABILIDAD FINANCIERA UNIDAD III CUENTAS POR COBRAR RESUELVA EL EJERCICIO. La Ca. Si estudio puedo, S.A., realiza las siguientes operaciones con sus clientes: 1. El Sr. Luis Prez, nos firm una letra de cambio por $1 800 000.00 por compra de mercancas bajo las condiciones de 1/15, fechada el 31 de enero de 2011. 2. La Ca. El Perote S.A., nos firm 3 letras de cambio por $200 000.00 cada una, por compra de mercanca bajo las condiciones de 5/15, fechadas el 1 de enero de 2011. 3. La Ca. Las torres, S.A. nos firm 2 letras de cambio por 500 000.00 cada una, por compra de mercancas bajo las condiciones de 10/7, fechadas el 1 de febrero.

Se pide: a) Elabore las letras b) Registre la compra c) Calcular el descuento y registrarlo junto con el pago d) Correr los ajustes e) Todas las operaciones las registrar en diario y mayor

Ca. Si estudio puedo S.A. FECHA1-ene-11

1

16-ene-11

2

31-ene-11

3

1-feb-11

4

8-feb-11

5

15-feb-11

6

7-mar-11

7

31-mar-11

8

31-mar-11

9

31-mar-11

10

CONCEPTO Cuentas por cobrar/ Ca. El Perote S.A. Ventas Venta bajo condiciones 5/15. Bancos Descuentos sobre ventas Cuentas por cobrar/ Ca. El Perote S.A. Aprovech el descuento 5/15 1ra letra Cuentas por cobrar/ Sr. Luis Prez Ventas Venta bajo condiciones 1/15 Cuentas por cobrar/ Ca. Las Torres S.A. Ventas Venta bajo condiciones 10/7 Bancos Descuentos sobre ventas Cuentas por cobrar/ Ca. Las Torres S.A. Aprovech el descuento 10/7 1ra letra Bancos Descuentos sobre ventas Cuentas por cobrar/ Sr. Luis Prez Ca. El Perote S.A. Pagaron y aprovecharon descuento Bancos Descuentos sobre ventas Cuentas por cobrar/ Ca. Las Torres S.A. Aprovecho descuento 10/7 2da letra Ventas Prdidas y ganancias Cancelacin de ventas Prdidas y ganancias Descuentos sobre ventas Cancelacin de descuentos Prdidas y ganancias Utilidad del ejercicio Cancelacin de prdidas y ganancias Sumas iguales

PARCIAL$600.000,00

DEBE $600.000,00

HABER

$600.000,00 $190.000,00 $10.000,00 $200.000,00$200.000,00

$1.800.000,00$1.800.000,00

$1.800.000,00 $1.000.000,00$1.000.000,00

$1.000.000,00 $450.000,00 $50.000,00 $500.000,00$500.000,00

$1.972.000,00 $28.000,00 $2.000.000,00$1.800.000,00 $200.000,00

$450.000,00 $50.000,00 $500.000,00$500.000,00

$3.400.000,00 $3.400.000,00 $138.000,00 $138.000,00 $3.262.000,00 $3.262.000,00$13.400.000,00 $13.400.000,00

Ca. Si estudio puedo S.A. Ca. El Perote S.A.1) 600,000,00 200,000.00 (2 200,000.00 (6 600,000.00 200,000.00 400,000.00 1,000,000.00

Sr. Luis Prez3) 1,800,000.00 1,800,000.00 (6

Ca. Las Torres S.A.4) 1,000,000.00 500,000.00 (5 500,000.00 (7 1,000,000.00

Cuentas por cobrar1) 600,000.00 3) 1,800,000.00 4) 1,000,000.00 3,400,000.00 200,000.00 200,000.00 (2 500,000.00 (5 2,000,000.00 500,000.00 (7 3,200,000.00 8) 3,400,000.00

Ventas600,000.00 (1 1,800,000.00 (3 1,000,000.00 (4 3,400,000.00

Bancos2) 190,000.00 5) 450,000.00 6) 1,972,000.00 7) 450,000.00 3,062,000.00

Descuentos sobre ventas2) 10,000.00 5) 50,000.00 6) 28,000.00 7) 50,000.00 138,000.00 138,000 (9

Prdidas y ganancias9) 138,000.00 10) 3,262,000.00 3,400,000.00 (8 3,262,000.00

Utilidad del ejercicio3,262,000.00 (10

UNIDAD 3 Estimacin para cuentas incobrables1. Resuelva los siguientes ejercicios.

La Ca. El vuelo del guila presenta la siguiente informacin para que determine la estimacin del 2010 y los ajustes respectivos.AOS 2005 2006 2007 2008 2009 VENTAS $1 500 000.00 1 600 000.00 1 200 000.00 1 720 000.00 1 000 000.00 CLIENTES $350 000.00 370 000.00 280 000.00 380 000.00 250 000.00 PRDIDAS POR CUENTAS INCOBRABLES $30 000.00 32 000.00 25 000.00 35 000.00 20 000.00

Datos adicionales: 1. Saldos al 2010: Ventas: $800,000.00; Clientes $500,000.00; Estimacin por cuentas incobrables $250,000.00. 2. Se establece una disminucin en el saldo de la cuenta de Estimacin para cuentas incobrables del 5%. 3. El cliente Ca. Industrias del Sur, S.A, con un saldo de $100,000.00 se declara en quiera. 4. El cliente La Ballena S.A, nos informa que no podr cubrir su deuda por $60,000.00. 5. La Ca. Industrias del Sur, S.A, nos cubre su saldo slo por el 50%.

Se pide: 1. Registre la estimacin para cuentas incobrables del 2010. 2. Registre la disminucin de la cuenta de estimacin para cuentas incobrables. 3. Registre la cancelacin de los clientes Ca. Industrias del Sur, S.A. y La Ballena S.A. 4. Registre el pago del cliente Industrias del Sur, S.A. 5. Registre los ajustes de resultados. Los registros se harn en diario, mayor y auxiliares.

Solucin ClientesFECHA Diciembre 31 1 CONCEPTO Gastos Financieros Estimacin por cuentas incobrables Ajuste por registro de Est. Ctas. Inc. Estimacin por cuentas incobrables Gastos Financieros Ajuste a Est. Ctas. Inc. Estimacin por cuentas incobrables Clientes Industrias del Sur Asiento por cancelacin de deuda Estimacin por cuentas incobrables Clientes La Ballena, S.A. Asiento por cancelacin de deuda Clientes Industrias del Sur Estimacin por cuentas incobrables Ajuste por reapertura de deuda Efectivo Clientes Industrias del Sur Ajuste por pago de deuda Prdidas y Ganancias Gastos financieros Ajuste contra Prdidas y Ganancias Ventas Prdidas y Ganancias Ajuste contra Prdidas y Ganancias Prdidas y Ganancias Utilidad del ejercicio Ajuste contra Utilidad del Ejercicio Sumas iguales PARCIAL DEBE $43 500.00 HABER $43 500.00 14 675.00 14 675.00 100 000.00 100 000.00 $100 000.00 60 000.00 60 000.00 $60 000.00 50 000.00 $50 000.00 50 000.00 50 000.00 50 000.00 $50 000.00 28 825.00 28 825.00 800 000.00 800 000.00 771 175.00 771 175.00$1 918 175.00 $1 918 175.00

Diciembre

31 2

Diciembre

31 3

Diciembre

31 4

Diciembre

31 5

Diciembre

31 6

Diciembre

31 7

Diciembre

31 8

Diciembre

31 9

Ventas$800 000.00 (s $800 000.00 (MA 8)$800 000.00 $800 000.00 (SA

Estimacin por cuentas incobrables2)$14 675.00 $14 675.00 3) $100 000.00 4) 60 000.00 MD)$160 000.00 $250 000.00 (s 43 500.00 (1 $293 500.00 $278 825.00 $278 858.00 (MA $118 825.00 (SA

Clientess) $500 000.00 5) 50 000.00 MD)$500 000.00 SD)$340 000.00 $100 000.00 (3 60 000.00 (4 50 000.00 (5 $210 000.00 (MA

Gastos financieros1) $43 500.00 MD) $43 500.00 SD) $28 825.00 $14 675.00 (2 $14 675.00 (MA $28 825.00 (7

Efectivo6) $50 000.00 MD) $50 000.00 SD) $50 000.00

Prdidas y Ganancias7)$28 825.00 $800 000.00 (8 MD) $28 825.00 $800 000.00 (MA 9) $771 175.00 $771 175.00 (SA

Utilidad del ejercicio$771 175.00 (9

AUXILIARES

Ca. Industrias del Sur S.As)$100 000.00 $100 000.00 (3 5) $50 000.00 $ 50 000.00 (6

La Ballena S.A.s)$60 000.00 $60 000.00 (4

Solucin VentaFECHA Diciembre CONCEPTO 31 1 Gastos de venta Estimacin por cuentas incobrables Registro de Est. Ctas. Inco. 31 2 Estimacin por cuentas incobrables Gastos de venta Registro de Est. Ctas. Inco. 31 3 Estimacin por cuentas incobrables Cuentas por cobrar Ca. Industrias del Sur S.A La Ballena S.A Ajuste por cancelacin de deuda Diciembre 31 4 Cuentas por cobrar Ca. Industrias del Sur S.A Estimacin por cuentas incobrables Ajuste por pago de deuda Diciembre 31 5 Efectivo Cuentas por cobrar Ca. Industrias del Sur S.A Registro de pago Diciembre 31 6 Ventas Prdidas y ganancias Ajuste contra Prdidas y Ganancias 31 7 Prdidas y ganancias Gastos de venta Ajuste contra Prdidas y Ganancias 31 8 Prdidas y ganancias Utilidad del ejercicio Ajuste contra Utilidad del ejercicio Sumas iguales 800 000.00 800 000.00 2 700.00 2 700.00 797 300.00 797 300.00$1 889 300.00 $1 889 300.00 50 000.00

PARCIAL

DEBE $16 000.00

HABER $16 000.00

Diciembre

13 300.00 13 300.00 160 000.00 160 000.00 $100 000.00 $60 000.00

Diciembre

$50 000.00 50 000.00 50 000.00 50 000.00 $50 000.00

Diciembre

Diciembre

Gastos de venta 1) $16 000.00 $13 300.00 (2 SD)$2 700.00 $2 700.00 (7

Est. Ctas. Inc. 2)$13 300.00 $16 000.00 (1 3) 160 000.00 50 000.00 (4 MD)$173 $66 000.00 300.00 (MA SD)$107 300.00

Cuentas por cobrar 4)$50 000.00 $160 000.00 (3 50 000.00 (5 MD)$50 000.00 $210 000.00 (MA

Efectivo 5)$50 000.00 SD)$50 000.00

Ventas 6) $800 000.00 $800 000.00 (s

Prdidas y ganancias 7) $ 2 700.00 $800 000.00 (6 8)$797 300.00 $797 300.00 (SA

Utilidad del ejercicio $797 300.00 (8

Auxiliares:Ca. Industrias del Sur S.A s)$100 000.00 $100 000.00 (3 4) 50 000.00 50 000.00 (5 La Ballena S.A s)$60 000.00 $60 000.00 (3