CONTABILIDAD DE ACTIVOS

Generalidades de la Retención en la fuente y el impuesto CREE

 

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• GENERALIDADES  DE  LA  RETENCIÓN  EN  LA  FUENTE  Y  EL  IMPUESTO  CREE  

 Conceptos  Básicos    1.1.  ¿Cómo  se  originó  la  retención  en  la  fuente?    

• La  retención  surgió  como  un  mecanismo  de  recaudo  del  impuesto  sobre  la  renta  para  inversionistas  extranjeros  sin  domicilio  en  el  país  por  concepto  de  dividendos.  

• El  Decreto   1651  de   1961  autorizo  al  Gobierno  Nacional  para  “establecer  Retenciones  en  la  Fuente  con  el  propósito  de  facilitar,  acelerar  y  asegurar  el  Recaudo  del  Impuesto  sobre  la  Renta  y  sus  complementarios”.  

• Posteriormente  surgió  la  Ley  38  de  1969  en  la  que  señala  un  Estatuto  Legal  sobre  la  Retención  en  la  Fuente.  Esto  incluía  a  todas  las  partes  y  actividades  involucradas  en  la  retención  solo  por  concepto  de  renta.  

• Este  mecanismo  de  recaudo  fue  muy  efectivo,  lo  que  generó,  que  con  la  Ley  6  de  1992  se  aplicara  al  Impuesto  de  Timbre  Nacional  y  con  la  Ley  223  de  1995  al  Impuesto  sobre  las  Ventas.  

 1.2.  ¿Qué  es  la  retención  en  la  fuente?    

• La   Retención   en   la   Fuente   no   es   un   Impuesto,   es   un  medio   que   facilita   acelerar   el  recaudo  de  los  tributos.  

• La  Retención  en  la  Fuente  es  un  sistema  de  recaudo  anticipado  de  los  impuestos,  que  consiste   en   la   obligación   del   agente   retenedor   de   retener,   conservar,   guardar   una  cantidad  que  la  Ley  ha  determinado  se  retenga,  en  el  mismo  momento  de  origen  del  ingreso.  

 Se  debe  descontar  a  los  pagos  o  abonos  en  cuenta  un  porcentaje  determinado  por  la  Ley  a  título  de  impuesto.    1.3.  Finalidad  de  la  Retención  en  la  Fuente.    

• La  principal  finalidad  de  la  Retención  en  la  Fuente  es  que  el  impuesto  se  recaude  en  lo  posible   dentro   del   mismo   ejercicio   gravable   en   que   se   cause,   pero   además  encontramos  algunas  ventajas  de  este  mecanismo:  

• Acelerar  el  recaudo  de  los  impuestos,  puesto  que  el  Estado  no  requiere  la  finalización  del  periodo  para  obtener  el  pago.  

• Economiza  y  hace  más  fácil  el  recaudo  para  el  Estado,  al  trasladarla  a  los  particulares.  

 

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• Facilita   en   control   a   la   evasión,   al   permitir   verificar   el   tributo   a   través   de   cruces   de  información   y   así   identifica   e   incluye   como   contribuyentes   a   sujetos   que   pasarían  inadvertidos  para  las  autoridades  fiscales.  

• Se  considera  que   la  Retención  en   la  Fuente  tiene  un  efecto  psicológico  pues  resulta  menos   problemático   que   desprenderse   de   una   suma   considerable   de   dinero   para  pagar  los  impuestos.  

GENERALIDADES  DE  LA  RETENCIÓN  DE  LA  FUENTE  1.4.  Elementos  de  la  Retención  en  la  Fuente    La  Retención  en  la  Fuente  posee  cuatro  elementos:  

a. Agente  retenedor:  Este  representa  a  la  persona  que  realiza  el  pago  y  a  quien  la  ley  le  ha  otorgado  esta  calidad.  

b. Sujeto  pasivo:  Este  es  la  persona  que  se  beneficia  del  pago  afectada  con  la  retención  según  el  porcentaje  aplicable.  

c. Pago  o  abono  en  cuenta:  Es  el  momento  que  determina  la  causación  de  la  Retención  en  la  Fuente  según  las  tarifas.  Se   entiende  por  pago   la  prestación  de   lo  que   se  debe,   extinguiéndose   así   parcial   o  totalmente   la   obligación.   El   abono   en   cuenta   significa   reconocer   una   obligación   a  favor  de  un  tercero,  esto  a  su  vez  da  por  entendido  que  el  costo  o  gasto  se  causó,  es  decir  que  ha  nacido  la  obligación  de  efectuar  el  pago.  

d. Tarifa:  Es  el  factor  que  aplicado  a  la  base  determina  el  monto  a  retener.    Estos  cuatro  elementos  son  fundamentales  para  la  retención  en  la  fuente  pues  si  falta  alguno  de  estos  no  abra  lugar  a  que  esta  se  practique.    1.5.  ¿Cuál  es  la  base  de  retención?    

• Por  regla  general  la  base  para  practicar  la  retención  es  la  totalidad  o  en  valor  bruto  del  pago  o  abono  en  cuenta  efectuado.  

• No   forman   parte   de   la   base   de   Retención:   los   impuestos,   tasa   y   contribuciones  integrados  a  la  base.  

 1.7.  ¿Quién  puede  establecer  las  retenciones  en  la  fuente?    La   Ley,   autoriza   al   Gobierno   Nacional   para   que   este   establezca   Retenciones   en   la   Fuente  sobre   los   pagos   o   abonos   en   cuenta   susceptibles   de   constituir   ingreso   tributario   para  beneficio  de  mismos  con  el  fin  de  facilitar,  asegurar  y  acelerar  el  recaudo  sobre  el  Impuesto  de  la  Renta  y  complementarios.    El   Gobierno   tiene   la   autonomía   de   determinar   los   porcentajes   de   retención   tomando   en  cuenta   la   naturaleza   del   concepto,   el  monto   del   pago   o   abono   en   cuenta   y   las   tarifas   de  impuesto  vigentes  para  los  diferentes  contribuyentes.  

 

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2.  Agentes  retenedores.    Son  las  personas  que  realizan  el  pago  o  abono  en  cuenta  y  por  obligación  normativa  deben  descontar  una  parte  de  los  valores  a  título  de  impuesto.    Es  agente  retenedor  al  que  la  ley  le  otorga  esa  calidad  y  por  lo  tanto  los  pagos  y  abonos  en  cuenta  que  realice  estarán  sometidos  a  Retención  en  la  Fuente.    La   calidad   de   Agente   Retenedor   del   Impuesto   de   la   Renta   no   es   la   misma   o   no   aplica   al  Impuesto   sobre   las   Ventas   o   al   Impuesto   sobre   el   Timbre   ya   que   estos   son   tributos  autónomos   independientes  entre  sí.  Esto  no  es  excepción  para  que  una  persona  o  entidad  pueda  ser  retenedor  de  los  tres  impuestos.    3.  Autorretención  en  el  impuesto  de  renta.    Esta  forma  de  retención  se  da  únicamente  en   impuesto  sobre   la  renta  y  consiste  en  que  el  agente  retenedor  no  practica  la  retención  para  que  de  esta  forma  el  sujeto  pasivo  sea  quien  responda  por  los  montos  de  valor  sujetos  a  retención.    El   director   de   impuestos   y   aduanas   nacionales   es   quien   tiene   la   facultad   de   autorizar   o  designar  personas  o  entidades  las  cuales  deberán  actuar  como  autorretenedor  y  de  la  misma  forma  suspender  dicha  autorización  cuando  se  considere  que  no  se  puede  garantizar  el  pago  de  los  valores  autorretenidos.    3.1.  Son  autorretenedores.    La  retención  no  se  debe  efectuar  cuando  se  realiza  el  pago  o  abono  en  cuenta  y  por  lo  tanto  el  beneficiario  del  ingreso  debe  autorretener  por  normativa,  en  los  siguientes  casos:    

• Comisiones  recibidas  por  entidades  vigiladas  por  la  Superintendencia  Financiera.  • Remuneración  de  las  sociedades  administradoras  de  los  fondos.  • Servicio  de  transporte  aéreo  o  marítimo.  • Rendimientos   financieros   provenientes   de   títulos   con   intereses   y/o   descuentos,   o  

generados   en   sus   enajenaciones,   pagados   a   contribuyentes   del   impuesto   sobre   la  renta  vigilados  por  la  Superintendencia  Financiera  y  los  grandes  contribuyentes.  

• Ingresos   provenientes   de   contratos   forward,   futuros   y   operaciones   a   plazo   de  cumplimiento   financiero,   que   se   cumplan   sin   la   entrega   del   activo   subyacente,  pagados   a   contribuyentes   del   Impuesto   sobre   la   Renta   vigilados   por   la  Superintendencia  Financiera  y  los  grandes  contribuyentes.  

• Ingresos  obtenidos  en  el  exterior.      

 

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3.2.  Requisitos  para  ser  autorretenedor:    

• Ser  una  persona  jurídica.  • La  existencia  de  gran  volumen  de  operaciones.  • Y  que  este  volumen  implique  la  existencia  de  un  gran  número  de  retenedores.  • Autorización  de  la  DIAN.  • Publicación  de  la  autorización  en  un  diario  de  amplia  circulación  nacional.  

 4.2  La  obligación  de  retener.    Se  debe  practicar  la  retención  en  la  fuente  en  la  medida  que  por  disposición  legal  se  tenga  la  calidad  de  agente  retenedor,  se  realice  un  pago  o  abono  en  cuenta  y  el  pago  sea  a  favor  de  un  sujeto  pasivo  de  la  retención.    Los  agentes  retenedores  deben  practicar  esta  sobre  todos  los  pagos  o  abonos  en  cuenta  que  realicen,  cuando  estos  sean  susceptibles  de  aumentar  el  patrimonio  del  beneficiario,  siempre  y   cuando  que   la   ley  o  norma   se  haya   fijado  una   tarifa   de   retención   y  que  exista   un   sujeto  pasivo  de  la  retención  o  beneficiario  del  pago  que  sea  contribuyente.    5.2.  ¿Qué  pasa  si  no  se  practica  retención?    El  incumplimiento  por  parte  del  agente  retenedor  de  la  obligación  de  efectuar  la  retención  o  percepción   del   tributo,   lo   hace   responsable   de   la   suma   retenida,   sin   derecho   a   exigirle   el  cobro  una  vez  cancelada  la  obligación.    5.3.  ¿Quién  es  responsable  de  las  sanciones?    Los  agentes  de  retención  responden  de  manera  exclusiva  por  las  sanciones  que  se  impongan  por  el   incumplimiento  de  sus  obligaciones,  sin  embargo,  cuando  no  se  efectué   la  retención  responderá  subsidiariamente  por  el  pago  de  las  sanciones  las  personas  naturales  encargadas  directamente  de  efectuarla  dentro  de  la  empresa.    6.  Retención  en  el  impuesto  sobre  las  ventas.    1.1.  ¿Cuál  es  la  finalidad  de  la  retención  en  el  IVA?  Se  establece  la  Retención  en  la  Fuente  sobre  el  Impuesto  de  las  Ventas  con  el  fin  de  facilitar,  acelerar  y  asegurar  el  recaudo  del  impuesto  sobre  ventas.  1.2.  Cuando  se  aplica  la  Retención  del  Impuesto  sobre  las  Ventas.    La   Retención   en   la   Fuente   del   Impuesto   sobre   las   Ventas   en   la   adquisición   de   bienes   y  servicios   gravados,   se   causan   en   momento   de   pago   o   abono   en   cuenta,   lo   que   ocurra  primero.  

 

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1.  ELEMENTOS  DEL  IVA    1.1.   Sujeto   Activo:   Es   aquel   que   tiene   la   facultad   de   exigir   el   pago   del   impuesto   y   el  cumplimiento  de  las  obligaciones  inherentes  al  mismo.  1.2.   Sujeto   Pasivo:   Son   las   personas   naturales,   jurídicas   y   asimiladas   que   recauden   el  impuesto  y  que,  por  lo  tanto  asuman  obligaciones  con  la  DIAN.  1.3.  Hecho  Generador:  Son  aquellas  situaciones,  prevista  en  la  ley,  que  al  realizarse  generan  el  impuesto.  1.3.1.  La  venta  de  bienes  corporales  muebles  que  no  hayan  sido  excluidos  previamente.  1.3.2.  La  prestación  de  servicios  en  el  Territorio  Nacional.  1.3.3.   La   importación   de   bienes   corporales   muebles,   que   no   hayan   sido   excluidos  previamente.  1.3.4.   La   circulación,   venta   u   operación   de   juegos   de   suerte   y   azar   con   excepción   de   las  loterías.    1.4.  ¿Qué  hechos  se  consideran  venta?    1.4.1.  Todo  acto  que  implique  transferencia  de  dominio  o  de  la  propiedad  de  un  bien,  ya  sea  gratuita  u  onerosa.  1.4.2.  El   retiro  de  bienes  corporales  muebles  hechos  por  el   responsable  para  su  uso  o  para  formar  parte  de  los  activos  fijos.  1.4.3.  La  incorporación  de  bienes  muebles  a  inmuebles,  o  a  servicios  no  gravados.  1.4.4.   La   venta   de   cualquier   activo   fijo   que   integran   el   patrimonio   de   las   personas,   sean  naturales  o  jurídicas  no  están  sometidas  al  impuesto  sobre  las  ventas.    1.5.  Bienes  1.5.1.  ¿Qué  son  Bienes?    Corporales  o  incorporales  Corporal:  que  tiene  una  existencia  real  y  puede  ser  percibida  por  los  sentidos.  Incorporal:  Se  refiere  únicamente  a  derechos  y  no  puede  ser  percibida  por  los  sentidos.  Bienes  corporales  muebles:  Son  los  que  pueden  transportase  de  un  lugar  a  otro.  Los  bienes  corporales  muebles  se  pueden  clasificar  en:  

a. Bienes   Gravados:   Son   aquellos   sometidos   al   gravamen   en   cuya   importación   o  comercialización,  se  aplica  el  impuesto  a  la  tarifa  general  o  diferencial.  

b. Bienes  Excluidos:  Son  aquellos  que  por  disposición  de  la  Ley  no  causan  el   impuesto,  quien   comercialice   con   ellos,   no   se   convierte   en   responsable,   ni   tiene   obligación  alguna  con  el  gravamen.  SOBRE  LAS  VENTAS  

c. Bienes   Exentos:   Son   aquellos   que   por   su   naturaleza   o   destinación   la   Ley   los   ha  grabado   a   la   tarifa   0.   Están   exonerados   del   impuesto,   y   los   productores   de   dichos  bienes  son  responsables  con  derecho  a  devolución.  

 

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d. ¿Cuál   es   la   diferencia   entre   bienes   exentos   y   excluidos?   Los   bienes   exentos   están  sometidos   a   este   gravamen   pese   que   la   tarifa   es   del   cero   mediante,   mientras   los  excluidos  simplemente  no  son  sometidos  a  la  imposición.    

1.6.  Servicios  1.6.1.  ¿Qué  es  un  Servicio?    Es   una   actividad,   labor   o   trabajo   prestada   por   una   persona   natural   o   jurídica   o   por   una  sociedad  de  hecho,  sin  relación  laboral  con  quien  contrata  la  labor,  sin  importar  que  la  misma  prevalezca  el  factor  intelectual  o  el  material.    1.1.1.1.  ¿Qué  es  un  servicio  gravado?    Los  servicios  prestados  en  el   territorio  nacional  se  encuentran  gravados,  con  excepción  de  aquellos  que  por  ley  son  clasificados  como  excluidos.    1.7.  Base  gravable:  Es  la  cuantificación  del  hecho  generador.  1.8.  Tarifa:  Es  el  porcentaje  que  debe  aplicarse  a  la  base  gravable.  1.8.1.  General:  16%  1.8.2.  Bienes  exentos:  0%    2.2.  Régimen  Común    Pertenecen   a   este   régimen   las   personas   naturales   o   jurídicas   que   tengan   la   calidad   de  comerciantes  y  que  ejerzan  actividades  gravadas  como  tal.    2.3.  Régimen  Simplificado    Pertenecen   a   este   régimen   aquellas   personas   naturales   que   ejerzan   actividades   como  comerciantes  minoristas,   artesanos,   agricultores,   ganaderos   y   prestadores   de   servicios   en  menores  cuantías.      IMPUESTO  SOBRE  LA  RENTA  PARA  LA  EQUIDAD  –  CREE  -­‐    Se  creó  a  partir  del  1  de  enero  del  2013,  como  aporte  con  el  que  contribuyen  las  sociedades,    personas   jurídicas   y   asimiladas   contribuyentes   declarantes   del   impuesto   sobre   la   renta   y  complementarios,  en  beneficio  de   los   trabajadores,   la  generación  de  empleo  y   la   inversión  social.  Son  sujetos  pasivos  las  sociedades  y  entidades  extranjeras  contribuyentes  declarantes  del  impuesto  sobre  la  renta  por  sus  ingresos  de  fuente  nacional  obtenidos  por  sucursales  o  establecimientos  permanentes.  La  tarifa  del  CREE  será  del  8%.    Para  los  años  2013,  2014  y  2015  la  tarifa  del  CREE  será  del  9%.  

 

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Este  impuesto  será  destinado  para  financiar  programas  de  inversión  social  a  cargo  del  SENA  y  ICBF,  además  también  se  destinarán  para  la  financiación  del  sistema  de  seguridad  social.    Se  exoneran  de  los  aportes  al  SENA,  ICBF  y  de  los  aportes  al  sistema  de  seguridad  social  en  salud   las   sociedades,   personas   jurídicas   y   asimiladas   declarantes   del   impuesto   de   renta   y  complementarios  sobre  trabajadores  que  devenguen  hasta  10  SMMLV.    Todos  los  sujetos  pasivos  del  impuesto  CREE,  tendrán  la  calidad  de  autorretenedores.