CP-01-2016.Cierre Contable Normas Locales Internacionales Grupo2

8/16/2019 CP-01-2016.Cierre Contable Normas Locales Internacionales Grupo2

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CARTILLA PRÁCTICA

CIERRE CONTABLEBAJO NORMAS LOCALES EINTERNACIONALES GRUPO 2


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CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES GRUPO 2

¿Qué son las Cartillas Prácticas deactualicese.com?

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ANÁLISIS 05

actualicese.com

Publicación:

Carlla Prácca - Cierre Contable bajo normas locales e internacionales Grupo 2ISBN 978-958-8515-51-9

© Editora actualicese.com Ltda.Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardín

Cali, Colombia

www.actualicese.com

Autor: José Hernando Zuluaga M.Coautor: Juan David MayaDirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.Coordinación de la colección: Sandra Torres SolanoDiagramación: Julio César Ramos

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Esta publicación fue impresa y encuadernada en Sanago de Cali, Colombia porImágenes Grácas S.A. en el mes de enero del 2016.

Generalidades sobre el cierre contable

Elementos para tener en cuenta en el cierre por parte

de la Auditoría

Detalles iniciales

¿Aplica el cierre contable cuando se habla de NIIF?

El Reconocimiento en la NIIF para pymes

Partidas del activo

Disponible

Inversiones

Acvos nancieros y otras cuentas por cobrar

Inventarios

Propiedades, planta y equipo

Acvos biológicos

Acvos intangibles

Propiedades de inversión

Acvos scales

Impuesto a las ganancias

Acvos diferidos

Partidas del pasivo

Pasivos nancieros

Pasivos por benecios a empleados

Pasivos scales

Provisiones y conngencias

Partidas del patrimonio

Capital social

Superávit de capital

Reservas

Revalorización del patrimonio

Superávit por valorizaciones

Partidas del estado de resultados

Ingresos

Egresos

Aspectos tributarios y contables bajo normas locales alnalizar el período gravable 2015

Parametrización diaria

Lista de errores frecuentes en el manejo tributario

Recomendaciones

Consecuencias de un mal cierre

Proceso de vericación de la información del año 2015

Respuestas clave para un cierre contable

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APÉNDICE 52


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Un Cierre Contable diferente

Para el Cierre Contable y Tributario del año 2015 para

el Grupo 2, no basta solo la experiencia del contador

público o del revisor scal, sino que se requiere laactualización.

Con este tulo pretendo señalar el por qué el CierreContable del cual hablamos al 31 de diciembre del

2015 se debe hacer bajo normas locales y bajo normasinternacionales aplicables al Grupo 2.

Estados Financieros bajo Normas Internacionalesaplicables al Grupo 2

Ya en marcha las disposiciones que obligan a las pymesa aplicar las normas internacionales establecidas para

el Grupo 2, deben tenerse en cuenta los ordenamientosvigentes y pasar del ESFA al año de transición, a laobtención de los estados nancieros bajo NIIF al 31 dediciembre del 2015, lo cual signica que este agruparálos ajustes y reclasicaciones aplicados al ESFA y los“reconocimientos no formales” en relación con las

operaciones sucedidas en el transcurso del año 2015 de

las pardas del Acvo, del Pasivo, del Patrimonio y lasrelacionadas con el Estado de Resultados, de las cuales en

esta publicación se dan las explicaciones cuyo contenidose encuentra entre las páginas 9 a 44. Cabe señalar queestos reconocimientos y ajustes dieren del mismo trabajo

que debe hacerse en la contabilidad aplicando las “normaslocales”, es decir, aplicando los decretos 2649 y 2650 del

año 1993.

Cordialmente,

José Hernando Zuluaga MarínCEO de actualicese.com

Diciembre 17 del 2015

La frase ulizada de “reconocimientos no formales”ene una especial signicación dado que estos estados

nancieros bajo NIIF al 31 de diciembre del 2015 parael Grupo 2 no serán movo de revisión, no obstanteque pueden ser solicitados por la superintendencia

correspondiente, pero sus deciencias o errores no seránmovo de sanción alguna, ni obligará la Cercación, ni elDictamen de los mismos, pero se constuirán en la base decomparación de los estados nancieros que se obtengan al31 de diciembre del 2016.

Estados Financieros bajo Normas Locales

Otra cosa es que hablemos de la aplicación y del registrode las operaciones bajo “normas locales”, puesto que siguevigente su obligatoriedad legal y constuye el soportede las normas tributarias vigentes. Lo anterior signicaque estos estados nancieros comparavos con los del2014 al corte del 31 de diciembre del 2015, son no solo

obligatorios, sino que además deben ser cercados,dictaminados y aprobados en la Asamblea General oJunta de Socios, y se constuyen en el elemento de basetributaria para la preparación de las declaraciones de renta,

impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, impuesto

a las ventas, impuesto a la riqueza, información exógena eimpuesto a la normalización tributaria, e inclusive para la

conciliación entre la renta contable y la scal que puede

dar lugar al impuesto diferido. La información de estosestados nancieros es la que se debe reportar a solicitudde las superintendencias.

Precisamente con esta Carlla lo que se pretende es darorientación, para lo cual hemos integrado elementoscontables locales, internacionales e inclusive elementos

de po tributario y de auditoría como son las listas devericaciones que anexamos para su aplicación.

Esperamos que este documento se constuya en la guíaque requieren los contadores, pues esta fue nuestra

pretensión.

Agradecemos en esta publicación la colaboración comocoautor del doctor Juan David Maya, actual líder deInvesgación en NIIF de actualicese.com.


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GENERALIDADES SOBRE EL CIERRE CONTABLE

ANÁLISIS

ELEMENTOS PARA TENER ENCUENTA EN EL CIERRE PORPARTE DE LA AUDITORÍA

DETALLES INICIALES

¿APLICA EL CIERRECONTABLE CUANDO SEHABLA DE NIIF?

EL RECONOCIMIENTO EN LANIIF PARA PYMES

Para las empresas que aplican la

NIIF para pymes, el cierre contabley scal con corte a diciembre 31

del 2015 ene las caracteríscas dealgo complejo, dicil de asimilar y deaplicar, movo por el cual es necesario“desenredar el ovillo” debido a la

mulplicidad de temas que se reúnenfrente a este evento, puesto que hay

nuevos conceptos de los cuales surgendudas permanentes frente a su manejorelacionados con las NIIF, la NIIF para

pymes, el estado de situación nancierade apertura –ESFA– y los estados

nancieros al 31 de diciembre del 2015bajo NIIF y bajo normas locales (decretos2649 y 2650 de 1993).

Hay asuntos que denivamentenos colocan fuera del contexto enel cual veníamos preparando el que

denominábamos “cierre contable y

tributario”, llevándonos a analizar

situaciones especiales con respuestas

tales como:

Presentación de Estados

Financieros a diciembre 31 del

2015

Solo los estados nancieros bajo norma

local enen efectos ante terceros.

Los estados nancieros bajo NIIF para

pymes, con corte al año 2015, son para

uso interno y no enen ningún efecto

ante terceros.

Cerfcación de Estados

Financieros a diciembre 31 del

2015

Para las entidades del Grupo 2, es

obligatoria la certificación de los

estados financieros bajo normas

locales por parte del gerente y el

1.

2.


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contador. No es necesario certificar

estados financieros bajo NIIF para

pymes. Los estados financieros bajo

NIIF plenas deben ser certificados y

dictaminados desde el corte 2015 para

empresas clasificadas en el Grupo

1, con excepción de las pymes que

se pasaron al Grupo 1, pero con elcalendario del Grupo 2.

Dictámenes del

revisor fscal

En el dictamen de los estados nancierosbajo norma local no se debe mencionarnada de NIIF, salvo un concepto sobre

el cumplimiento del cronograma de laconvergencia, pues esto es un tema depo legal.

Libro tributario o el sistema de

registro en cuentas de orden

Estos dos registros de po scal seaplican al 31 de diciembre del 2015 para

el Grupo 1 y el Grupo 3, pero aún nopara el Grupo 2, que lo aplicará a parrdel 2016.

Informes de

Gerencia

Si está aplicando la NIIF para pymes,

solo en el informe de Gerencia yJunta Direcva debe mencionarque se ha seguido el proceso deaplicación de las NIIF como lo establece

la Superintendencia de Sociedades y

que se cumplió con el cronograma delGrupo 2.

Polícas

contables

Debieron ser aprobadas antes de la

elaboración del ESFA, pues este depende

de aquéllas. El ESFA preparado por la

endad debe ser congruente con laspolícas aprobadas por por la Junta

Direcva o su equivalente.

Revelaciones

En los estados nancieros obtenidosbajo normas locales se podránulizar las mismas revelaciones que

tradicionalmente ha preparado. Losestados nancieros bajo NIIF, deberántener las revelaciones exigidas en la NIIFpara pymes.

Responsabilidad sobre las cifras

fnancieras

Es totalmente claro que la

responsabilidad de denir las cifrasnancieras del nal del períodocorresponde a la Administración.

Impuesto

diferido

El cálculo del impuesto diferido

se hace bajo normas locales paraefectos fiscales aplicando la técnica

relacionada con las cuentas de

resultado y de las que se desprenden

las diferencias temporales que dan

lugar a este impuesto. Con relacióna la NIIF para pymes se realizarán

los cálculos del impuesto diferido

teniendo en cuenta las diferencias

temporarias del activo y del pasivo.

4.

5.

8.

7.

9.

Elementos para tener en cuenta en el cierre porparte de la Auditoría

Proponemos que los auditores

soliciten que se realice

una revisión de los estados

financieros apoyándose en una lista de

chequeo como la siguiente:

a. Revisar los puntos críticos y

de mayor riesgo del negocio.En la planeación de la revisiónde la información de estados

financieros y en la planeación

fiscal, se deben establecer cuáles

son las áreas de mayor riesgo delnegocio sobre las que debe habermayor énfasis.

b. Con relación a la información

contable y tributaria es preciso

determinar algunos aspectos

generales que deben aplicarsepara la obtención de los estados

financieros que contengan unainformación confiable y real

acerca de la situación de la

compañía y permita la planeación

de la información para la

declaración de renta en el año encurso.

c. Preparar cálculos globales. Entreseptiembre y noviembre de

cada año se supervisan algunosregistros de la compañía conbase en cálculos globales de laspartidas contables que tienen

efecto en materia fiscal. Losprincipales son los cálculos

globales de:

• Depreciación (por línea recta, o

por reducción saldos, etcétera).

• Provisión de cartera.

• Prestaciones sociales por

pagar.

• Aportes parafiscales y de

seguridad social por pagar.

Se deben comparar estos cálculos

con los registros contables de lascuentas de balance y del estado de

resultados para determinar posibles

errores en las estimaciones realizadas

por la empresa, o en la fijación de lasbases correspondientes que deban ser

corregidos.

6.3.


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Detalles iniciales

¿Aplica el cierre contable cuando se habla de NIIF?

De otra parte, el trabajo delcontador que elabora los

estados nancieros, se facilitarási se enen en cuenta las siguientesrecomendaciones:

1. Tenga los registros contables en susoware al día, sin olvidar que loslibros de actas, y el libro de socios

o accionistas deben ser registradosen la Cámara de Comercio segúnla normavidad vigente. Ademásdeben permanecer actualizados

el libro de inventarios y balances,

y el registro de facturación parael control de la distribución de las

facturas.

2. Los libros auxiliares de la compañíaa diciembre 31 del año en curso

deben tener registradas todas lastransacciones efectuadas hasta

ese momento. Vericar que lossaldos existentes en cada una de lascuentas se ajustan a la realidad.

3. Luego de obtener la anterior

información, se debe proceder a

preparar los ajustes correspondientesque se requieran realizar a los estados

nancieros reales a diciembre 31 delaño en curso.

4. Si existe la obligación de suministrara la DIAN los reportes de

información exógena tributaria, y elformato 1732, revisar si se cuenta

con la información completa de

todos los terceros que habrán de ser

incluidos en tales reportes (razón

social, Nit, dirección, valor pagado ocausado, etcétera).

5. Recuerde tener en cuenta solicitar

o emir, entre otros, los siguientescercados:

• Cercado de donacionesrmadas por revisor scalindicando el número dematrícula o tarjeta profesional.

• Cercado anual de ingresosy retenciones sobre pagos

laborales a los trabajadores(tanto los vigentes como los queya no estén con la empresa).

• Cercado anual de retenciónen la fuente praccada aproveedores de bienes y

servicios.

• Cercado de socios oaccionistas por dividendos o

parcipaciones distribuidasdurante el año y por la

parcipación en el patrimoniode la sociedad al cierre del año.

6. Obtener un balance de

comprobación de saldos que

parta de los saldos a 1 de enero

del año en curso, que incluya los

movimientos acumulados débito

y crédito de todos los meses del

año en curso y reeje el saldo adiciembre 31 del año en curso. Con

ese balance de prueba se pueden

revisar globalmente muchas de laspardas de los estados nancieros.

En NIIF este tema no está reguladoporque el cierre contable es un

elemento operavo, mas no deinformación. Simplemente se trata

del cierre operavo de las cuentastransitorias de ingresos y gastos con lanalidad de iniciar un nuevo períodoen ceros; ese es el objevo del cierrecontable.

La primera aclaración que se debehacer es que la operación de

cancelar los ingresos y gastos, noestá considerada en las NIIF; no hay

disposiciones especícas sobre laejecución del cierre contable.

En segundo lugar, lo que la endadpuede hacer es realizar un ajustecontable a través de un documento, por

medio de un débito-crédito y llevarlo

a una cuenta determinada o llevarlo

al patrimonio directamente, frente

a lo que generalmente se denominatraslado de saldos, para lo cual se

puede apoyar del soware contableque internamente y sin necesidad de

hacer la contabilización, toma el neto

de los resultados y lo lleva a ulidades,lo anterior es válido.

No hay una explicación de por quélas NIIF no incluyen requerimientos

sobre el registro contable. En algunospaíses se exige que se deje evidenciadel cierre contable mediante un

documento donde se conrme quelas cuentas quedan en cero. Bajo laanterior perspecva si se puede teneren cuenta.


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El Reconocimiento en la NIIF para pymes

Los siguientes son los pos dereconocimiento contables que sehan de tener en cuenta a parrdel ESFA en el año de transición quetranscurre entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre del 2015 para llegar a estadosnancieros de NIIF para pymes.

Justicación – Etapa detransición aplicable a la NIIFpara pymes

Se trata de ubicar a los contadores,

revisores scales, consultores y asesoresen el marco de la NIIF para pymes,

teniendo en cuenta lo que se debe hacer

parendo de la información del ESFA del1 de enero del 2015 y los pasos que se

debieron tener en cuenta informalmente

en la etapa de transición en el transcurso

del 2015 para llegar a obtener losestados nancieros al 31 de diciembredel 2015 bajo NIIF.

¿Qué signica el período detransición hacia las NIIF para

el Grupo 2?

Fundamentados en la Ley 1314 del2009 con la cual se busca facilitar la

internacionalización de las relaciones

económicas, consideramos que

dicha ley busca que las disntasempresas nacionales sigan un planestratégico para el uso de las normasinternacionales de información

nanciera –NIIF.

Dentro del mencionado plan, las pymespertenecientes al Grupo 2 debencumplir el siguiente cronograma deimplementación:

• Año de preparación obligatoria: 1de enero al 31 de diciembre del

2014.

• Año de transición: 1 de enero al 31

de diciembre del 2015.

• Año de aplicación: a parr del 1 deenero del 2016.

Lo anterior signica que el 31 de

diciembre del 2015 se cumple la úlmafecha en la que eran admisibles los

estados nancieros emidos bajolos decretos 2649 y 2650 de 1993,

los cuales necesariamente deberán

seguirse preparando en los 4 añossiguientes para nes tributarios.

Con base en lo anterior, durante el

2015, el Grupo 2 debió preparar, tantolos estados nancieros bajo normas

locales, así como aquellos que cumplen

con la NIIF para pymes.

A connuación presentamos una

candad considerable de elementos dela aplicación de la NIIF para pymes que

se deben tener en cuenta, tanto en el

transcurso del 2015 como al corte del

31 de diciembre del 2015, dado que al

nalizar el 31 de diciembre del 2016 sepresentarán comparavos.

Detallaremos las pardas del Acvo, delPasivo, del Patrimonio y las pardas deIngresos y Egresos.


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PARTIDAS DEL ACTIVO

DISPONIBLE

INVERSIONES

ACTIVOS FINANCIEROSY OTRAS CUENTAS PORCOBRAR

INVENTARIOS

PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO

ACTIVOS BIOLÓGICOS

ACTIVOS INTANGIBLES

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

ACTIVOS FISCALES

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ACTIVOS DIFERIDOS

Disponible

El Disponible es tratado bajo NIIFpara pymes como efecvoy

equivalentesalefecvo. En esta

parda se presentan los recursos de

liquidez inmediata, con que cuenta el

ente económico.

Por principio general, esta parda nodebería presentar ajustes, pues se

espera que los valores allí reconocidosrepresenten los valores nominales del

efecvo y depósitos a la vista en monedanacional y extranjera.

Sin embargo, es posible que en algunasendades se presenten diferenciasentre el valor real del disponible y el

valor reportado en esta cuenta. Se

debe ajustar cualquier diferencia contralas ganancias retenidas de manerainmediata.

A este grupo pertenecen lascuentas que detallaremos a

connuación:

Caja principal

Caja menor

Cuentas bancarias

Fondos Bancarios

Caja principal

El saldo presentado como CajaGeneral

debe corresponder a los billetes y

monedas realmente existentes a la fechadel balance de apertura, debidamente

vericados por la administración.La evidencia de esta parda es el

documento de vericación conocidocomo arqueodecaja, debidamente

rmado por el responsable del dinero y

la persona que realizó el conteo.

Si se llegaran a presentar faltantes osobrantes, estos valores deben afectar

directamente los resultados del período.

Si el sobrante se idenca en favor deun tercero, se reconocerá como una

cuenta por pagar, hasta tanto se realiceel desembolso del dinero.

La endad no puede argumentar laresponsabilidad del encargado de la cajasobre los faltantes para reconocer una


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cuenta por cobrar por este concepto.

Adicionalmente, la endad está limitadapor la ley para retener suma alguna delpago de salarios, prestaciones sociales oliquidación del empleado, y menos por

faltantes en caja o inventarios.

Caja menorLas cajasmenores deben ser vericadasa la fecha de cierre, a n de reconocercualquier gasto en el cual se hayaincurrido. Las pardas de caja menorque queden como ancipos, o hayansido entregadas temporalmentepara incurrir en algún gasto aún noidencado, no suelen ser materialescomo para afectar la razonabilidad de

los estados nancieros. Si las pardasson materiales, la endad debe denirel procedimiento a realizar al corte de

cada período, para efectos de ajustarestos saldos a la realidad.

Cuentas bancarias

Los saldos en cuentasbancariascorrientesodeahorros también deben

ser objeto de vericación por partede la administración. Es común que sepresenten pardas conciliatorias entre

el saldo en libros y el saldo real deestas cuentas, para las cuales la endadtambién debe establecer las polícaspara su tratamiento.

Algunas situaciones que se puedenpresentar son:

a. Cheques girados no cobrados

Cuando una endad gira uncheque, aún tendrá el dinero en

su cuenta bancaria hasta tantoel beneciario del cheque seacerque hasta la endad bancariaa cobrarlo. Aun así, la endadgeneralmente no cuenta conese dinero, a tal punto que ni

siquiera lo considera dentro de

su presupuesto como recursos

disponibles, pues ya generó unaorden para que el banco tome ese

dinero de su cuenta y lo entregueal beneciario del cheque.

Hay que tener en cuenta que los

cheques son tulos valores, ycomo tal, enen un plazo para sucobro. El beneciario del chequeene 180 días para presentarsea la endad nanciera a cobrarel tulo. El girador está obligado

por ley a mantener depósitossucientes en su cuenta corrientepara cubrir los cheques girados.En caso de que no haya fondos

en la cuenta, el beneciario que

haya intentado cobrar el cheque

puede adelantar una acción civil

en contra del girador, para lo cualel cheque presta mérito ejecuvo.El beneciario ene también la

alternava de iniciar una acciónpenal en contra del girador por

emisión y transferencia ilegal decheques, si no obene el pago

del instrumento en los 6 meses

siguientes a su creación.

En este orden de ideas, si una

endad giró un cheque, y elgirador no lo cobra en los seismeses siguientes a la fecha delinstrumento, el banco ya no

lo pagará, y la endad tendríauna ganancia en su estado deresultados, a menos que haga elreintegro al beneciario del cheque

o le expida un nuevo instrumento.

Algunas endades han optado porpresentar el valor de las cuentas

bancarias neto de los cheques

girados no cobrados, con el n dedar a entender que no cuentan con

esos recursos.

Otras endades optan porpresentar el valor de sus depósitos

en cuentas sin disminuir los

cheques girados no cobrados, pero

reconocen una cuenta por pagar anombre del beneciario del pago(se ignora el hecho de que estebeneciario puede haber endosado

el cheque).

Por ejemplo, una endad tenía,al cierre del 31 de diciembre

del 2014, un saldo en su cuenta

corriente por valor de $25

millones, y había girado un chequepor valor de $13 millones.

Si la endad se decide por

mantener en sus cuentas bancarias

el valor de los cheques hasta

tanto sean cobrados, presentará lainformación así:

Bancos: $25.000.000

Cuenta por pagar por chequesgirados no cobrados: $13.000.000

Si la endad decide dar debaja el valor del cheque girado,simplemente presentará, como

saldo de sus cuentas bancarias, el

valor de $12.000.000

b. Consignaciones en extracto noreconocidas en libros

Respecto a esta parda, la endadaplicará una políca basadaen la experiencia con estasconsignaciones.

Algunas endades preeren

mantener estas pardas porfuera del balance hasta tantosean plenamente idencadas,y reconocerlas cuando se hayan

aclarado. Para aclarar estas pardas,la endad puede solicitar al bancorespecvo los documentos soportede la consignación, en los cualesconrma quién le consignó, con eln de reconocer la transacción ensus estados nancieros.

Otras endades reconocen el

valor de esas consignaciones ensus estados nancieros, y ulizanalgunas contrapardas como lassiguientes:

- Menor valor de las cuentas porcobrar, cuando existen indiciosde que es un abono de un

cliente, aún sin idencar.

- Menor valor del saldo deldisponible, a través del uso


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Análi

de cuentas correctoras de

naturaleza crédito, en las

cuales reportan estas pardasconciliatorias.

Nota: de acuerdo con los

fundamentos conceptuales de la NIIF

para pymes, en especial la deniciónde pasivo, no se debe reconocer una

cuenta por pagar por concepto de“consignaciones no idencadas”,pues no se cumple la denición depasivo, dado que la endad no ledebe esos dineros a un tercero.

c. Reros en extracto noreconocidos en libros

Este po de pardas, en la mayoríade los casos, corresponde a

errores en el reconocimiento detransacciones, errores de la endadbancaria, o a fraude.

Si se presenta una situación como

esta, y se idenca como error de lamisma endad, debe ser corregidaantes de la aprobación de los

estados nancieros.

Si se trata de un error de la endadnanciera, se puede dejar la pardaconciliatoria (por empo limitado,

por ejemplo 90 días) y hacer larespecva reclamación al bancopara el reintegro de los recursos.

Si se trata de un fraude, se debe

ajustar el valor de la cuenta concargo a resultados, mientras selleva a cabo la respecva denuncia.Si la endad obene reintegro deldinero, reconocerá una ganancia (oreverrá el gasto, si es en el mismoperíodo). Mientras esté en curso lareclamación, la endad revelará unacvo conngente.

d. Reros o transferencias enlibros no reportados en elextracto

La endad indagará siefecvamente exisó la transacciónde rero o transferencia, para

vericar que no se trate de un erroren los registros contables.

Estados nancieros que deben presentarse ante auditoresy revisores scales

Para los profesionales que ejercen

como revisores scales o auditores,

el 2015 se convierte en un período

confuso para determinar sobre cuálesestados nancieros deben emir sus

respecvos informes y dictámenes. Lo

anterior, bajo la consideración de que

los marcos normavos de información

nanciera se encuentran en un proceso

de convergencia.

Lo primero que hay que tener

en cuenta

Al emprender labores de auditoría y

revisoría scal, los profesionales contables

se encuentran en la obligación dedeterminar el grupo para implementación

de las normas internacionales de

información nanciera –NIIF– al que

pertenece la endad auditada, de

modo tal que se pueda establecer el

marco técnico normavo bajo el cual se

encuentra reglada para la producción de

información nanciera.

¿Y por qué se deben tener

en cuenta las NIIF?

El revisor scal y el auditor debenconcluir en el dictamen y el informe

respecvamente, si la endad ha

preparado la información nanciera

en concordancia con el marco técnico

normavo correspondiente; por tanto,

la aplicación e implementación de las

NIIF es uno de los elementos que deben

evaluar los profesionales contables al

ejecutar un proceso de revisión, control y

scalización de la información emida por

la organización.

¿Qué empresas deben presentar, alcierre del 2015, estados nancieros bajo

NIIF?

En concordancia con lo determinado en

el arculo 3 del Decreto 2784 del 2012,

la fecha de aplicación de las NIIF Plenas

para empresas del Grupo 1, será a parr

de la cual cesará la ulización de la

normavidad contable vigente, decretos

2649 y 2650 de 1993, y comenzará la

aplicación del nuevo marco técnico

normavo para todos los efectos,

incluyendo la contabilidad ocial, libros

de comercio y presentación de estados

nancieros.

En este orden de ideas, el decreto indicó

que la fecha de aplicación iniciaba el 1 de

enero del 2015, por lo cual los estados

nancieros generados con corte al 31

de diciembre del año indicado se deben

hacer con la aplicación de los parámetros

establecidos en las NIIF plenas (al Grupo 1

y Grupo 3) adoptadas por Colombia y que

han sido reglamentadas por medio del:

• Decreto 1851 del 2013.




En este sendo al cierre de diciembre

del 2015, las empresas clasicadas

en el Grupo 1, deben presentar por

primera vez los estados nancieros

bajo los estándares internacionales de

contabilidad adoptados por Colombia, es

decir que la contabilidad se llevará, paratodos los efectos, de acuerdo con las NIIF;

no obstante ser claro, que debe connuar

con los registros bajo normas locales para

efectos tributarios.

¿Bajo qué normavidad expiden estados

nancieros en el 2015 las pymes?

Considerando que la mayoría de las

pymes quedaron clasicadas como

empresas del Grupo 2, con la obligación

de aplicar exclusivamente la NIIF para

pymes, y para quienes se estableció uncronograma diferente, señalado en el

Decreto 3022 del 2013, indicando que la

fecha de aplicación del marco normavo

para pymes es el 1 de enero del 2016, a

parr de la cual se termina la ulización

de la normavidad contable vigente,

decretos 2649 y 2650 de 1993, comenzará

la aplicación de la NIIF para pymes,

teniendo el primer corte para emisión de

información nanciera al 31 de diciembre

del 2016.


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Es común que lastransferencias no se haganefecvas inmediatamente,pues los procedimientos de

compensación pueden tardar

horas, e incluso días. Si la endadene todos los elementosprobatorios sobre la parda(aunque los llegare a obtenerdespués de la fecha de cierre),reconocerá las transacciones

en sus estados nancieros, y

revelará la nota conciliatoria.

e. Consignaciones reconocidasen libros no reportadas enextractos

En este caso también es

necesario indagar sobre la

parda, pues es posible que sepresenten situaciones como:

- La consignación coneneun error en el número decuenta.

- El banco abonó el dinero a

una cuenta equivocada.

- Se trata de un fraude.

De acuerdo con el resultado dela indagación, la endad ajustarálas pardas en su informaciónnanciera.

Fondos Bancarios

Los fondos representan los recursoslíquidos en poder de la endad(ya sea en efecvo o depósitos enendades nancieras), los cualeshan sido separados y desnados

para cubrir erogaciones especícas,establecidas en la ley, los estatutos,

reglamentos internos, o pordisposición de la administración.

La endad debe proporcionar todala información posible para que el

usuario de la información nancieracomprenda el uso y desnación delos fondos, y la razón por la cual se

encuentran separados de las demás

categorías de efecvo y equivalentes.

Las inversiones constuyeninstrumentos nancieros acvosdesde el punto de vista delinversionista. Las endades suelenrealizar inversiones esencialmente por

dos razones: para obtener rentabilidad

sobre los recursos inverdos, o paraobtener ventajas compevas a travésde la inuencia o en control sobre otrasendades.

El procedimiento para la conversión

de estas pardas a NIIF para pymes sepuede resumir así:

- Clasicar las inversiones deacuerdo con el po de rentabilidad(ja o variable).

- Las inversiones de renta ja seclasican como instrumentosnancieros básicos, y se miden alcosto amorzado.

- Las inversiones de renta variable seclasicarán de acuerdo con el pode relación entre el inversor y el

emisor de los instrumentos.

Las pymes deben evaluar lasinversiones que manenen a la fecha

Inversiones

del balance de apertura, a n de darlesun tratamiento congruente con la NIIFpara pymes.

A este grupo pertenecen las

cuentas que detallaremos aconnuación:

Inversiones de renta ja

Inversiones de renta variable

Inversiones de renta ja

Se considera inversión de renta ja elcontrato a través del cual una endad

(inversor) entrega a otra endad(emisor) unos recursos, a cambiode los cuales obene instrumentosnancieros. La inversión de renta jagenera unos ujos de caja predeciblesen términos de calendario y cuana. Elinversor en renta ja no suele afrontargrandes riesgos en sus inversiones,pues acepta, desde el momento inicial

del acuerdo, la tasa de interés y la

forma en la cual le reintegrarán susrecursos.


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Análi

Estados nancieros que deben presentarse ante auditoresy revisores scales

Para el período con cierre a diciembre

del 2015, las empresas clasicadas en el

Grupo 2, se encuentran en transición, el

cual es el año anterior a la aplicación delnuevo marco técnico normavo, NIIF.

No obstante, el decreto enunciado

establece que durante el 2015 se debe

preparar información a n de preparar la

organización para la aplicación plena de la

NIIF para pymes en el siguiente período.

Pero teniendo en cuenta que, toda la

información producida en el 2015 bajo los

lineamientos de la NIIF no tendrá ningún

efecto legal y tan solo será informava

como lo ha dicho la Superintendencia deSociedades.

Empresas que no cumplen con las

obligaciones de implementación de las

NIIF siendo del Grupo 1 y 3

Los profesionales contables que se

encuentren con empresas que, estando

en la obligación de aplicar las NIIF,

clasicadas en el Grupo 1 y 3, han

incumplido dicha obligación, deben dejar

expresado en los informes y dictámenes

el incumplimiento de la organización

con la normavidad legal; por tanto,

la información no está preparada de

conformidad con la reglamentación

vigente idónea.

El revisor scal, por su parte, debe

evaluar las incidencias de razonabilidad

de la información presentada, y denir

desde el criterio profesional si dicho

incumplimiento debe expresarse como

una salvedad a su dictamen, o si las

consecuencias son tan amplias que el

dictamen se expide con una opinión

adversa, indicando en el inicio del

dictamen que los estados nancieros no

cumplen con el marco regulatorio vigente

para la endad.

Por su parte el auditor, lo primero que ha

de revisar es el compromiso pactado en el

contrato, pues en la mayoría de los casos

cuando se rma el encargo de auditoría

se compromete a que se exponga o

emitá una opinión y/o cercación de los

estados nancieros bajo el marco técnico

normavo vigente; y si dicha endad

no cumple este principio, la opinión

del auditor debe ser adversa, pues los

estados nancieros no cumplirían con la

normavidad vigente.

Tipos de inversión

• Cercados de depósito a término –CDT

• Bonos de deuda privada

• Bonos de deuda pública• Bonos de deuda pública (deuda

soberana)• Papeles comerciales

Este po de inversiones deben sertratadas de conformidad con la

Sección 11 de la NIIF para pymes,

la cual establece, en el párrafo 11.4

la obligatoriedad de medir estosinstrumentos con el modelo del costo

amorzado, ulizando la metodologíadel interés efecvo.

Inversiones de renta variable

Las inversiones de renta variable sonaquellas que exponen al inversionistaa un riesgo variable de ulidad opérdida, en lugar de garanzarle unaulidad ja en una tasa determinada odeterminable.

Las inversiones en renta variable seclasican en tres pos, según la relaciónentre el inversor y el emisor de los

instrumentos de patrimonio:

a. Inversiones pasivas

Las inversiones pasivas soninversiones en acciones, cuotas

partes de interés social (u otro

equivalente), que no le otorgan, alinversor, inuencia signicava nicontrol sobre la endad parcipada.

b. Inversiones con inuenciasignicava

En muchos casos la endadinversora ene un interés sobrela parcipada que va más alláde los posibles dividendos o

parcipaciones. Por ejemplo, unaendad fabricante de heladosa base de leche podría estar

interesada en adquirir acciones de

un proveedor suyo cuyo negocio esla producción de leche.

Las inversiones en endades

asociadas se medirán teniendo en

cuenta lo establecido en la Sección

14 de la NIIF para pymes. Esta

sección requiere que las inversiones

en asociadas se midan por una de

las siguientes opciones:

1. Modelo del valor razonable

Las inversiones medidas al

valor razonable se reconoceráninicialmente por el precio de la

transacción, sin incluir otros costos

asociados a la misma.

2. Modelo del costo

Este modelo solo puede ulizarseen inversiones en asociadas que

no cocen en bolsa. Si la asociadacoza en bolsa, la inversión debeser medida a valor razonable, por

disposición expresa del párrafo 14.5de la NIIF para pymes.

El modelo del costo para la

medición de inversiones en

asociadas está contemplado

en el párrafo 14.5 al 14.7 de

la NIIF para pymes. Este es el

modelo de reconocimiento más

sencillo permido por la NIIF

para la medición de inversionesen asociadas y consiste en lo

siguiente:

- En el reconocimiento inicial, la

inversión se medirá por el costo

de la transacción, incluyendo

cualquier costo incremental

(comisiones, gastos legales,entre otros)

- Cualquier rendimiento


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decretado por la asociada se

reconocerá como un ingresoen el estado de resultados

en el momento en el cual la

endad tenga el derecho areclamarlo.

- Al nal de cada período, laendad evalúa si existenindicios de deterioro del valor

de la inversión. Si concluye que

existen indicios de deterioro,ajustará la inversión hasta suvalor recuperable.

3. Método de parcipaciónpatrimonial

Si la endad adopta una polícapara medir sus inversiones en

asociadas por el método de

parcipación patrimonial, aplicará loestablecido en el párrafo 14.8 de la

NIIF para pymes.

En la aplicación del método de

parcipación patrimonial se debentener en cuenta los siguientesaspectos:

• Reconocimiento inicial

• Medición posterior

• Distribución de ulidades

• Pérdidas reportadas por la

asociada

• Deterioro del valor

• Transacciones del inversor con

la asociada

• Fecha de los estados

nancieros de la asociada

• Polícas contables de laasociada

c. Inversiones en endadescontroladas

El máximo nivel en la relacióninversor-emisor es la relación de

control. Una endad se consideracontrolante cuando ene el poderpara dirigir las polícas nancierasy de operación de otra endad, de

tal manera que puede inuir en losrendimientos de la parcipada.

Para que se congure el control

según lo establecido en la Sección 9de la NIIF para pymes, es necesario

que el inversor:

- Tenga derecho a rendimientosy exposición a riesgosvariables.

- Tenga el poder para tomardecisiones sin necesidad

de consultar con otros

inversionistas.

El control puede ser directoo indirecto, el inversor puede

controlar con una inversión directa

en la endad parcipada, o puededelegar a un tercero la labor derealizar la inversión en su nombre.

En ambos casos se congura elcontrol. Se enende que si unaendad controla en nombre de untercero, la endad está actuandobajo autoridad delegada, por tantono ejerce control para sí misma y


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Análi

sería ese tercero quien ostentaría el

control de la endad parcipada.

Si la endad concluye que ene

control sobre alguna de susparcipadas, deberá procedera preparar estados nancierosconsolidados, para lo cual el primer

paso es elaborar un estado de

situación nanciera de aperturaconsolidado.

Se presume que una endades controladora sobre una

parcipada cuando posee, directao indirectamente más de la mitad

de los derechos de voto sobre laparcipada. También existe control,cuando el inversor posee la mitad

o menos de los derechos de voto,

pero ene:

- Poder sobre más de la mitad

de los derechos de voto, en

virtud de un acuerdo con otros

inversores;

- Poder para dirigir las polícas

nancieras y de operaciónde la endad, según unadisposición legal o estatutaria oun acuerdo;

- Poder para nombrar o revocar

a la mayoría de los miembros

del consejo de administraciónu órgano de gobiernoequivalente, y la endad estécontrolada por este; o

- Poder para emir la mayoríade los votos en las reuniones

del consejo de administraciónu órgano de gobiernoequivalente y la endad estécontrolada por este.

d. Control conjunto

La endad también puede habercelebrado contratos que toman la

forma de negocios conjuntos, segúnla denición incluida en la Sección15 de la NIIF para pymes.

Un negocio conjunto es unainversión en la cual el inversor, por

acuerdos contractuales con otros

inversores, comparte el control

sobre la endad parcipada. El

control compardo implica que noexiste un controlador absoluto, sinoque los inversores implicados en

el acuerdo de control conjunto seconsultan entre ellos para tomar

decisiones en el mismo sendo.

Los pos de negocios conjuntospara los cuales la NIIF para

pymes incluye requerimientos de

reconocimiento y medición son tres:

- Operaciones controladas deforma conjunta.

- Acvos controlados de maneraconjunta.

- Endades controladasconjuntamente.

e. Fiducias

Aunque en un negocio de ducia

mercanl puede involucrarse o noel traspaso de la propiedad a la

duciaria, el tratamiento bajo NIIFno dependerá únicamente de laclasicación como ducia mercano encargo duciario, sino tambiéndel objeto del contrato.

Los negocios duciarios sonaquellos actos de conanza envirtud de los cuales una persona

entrega a otra uno o más bienesdeterminados, transriéndole o nola propiedad de los mismos, con el

propósito de que esta haga uso delos mismos para el cumplimiento

de unos nes especícos, bien seaen benecio del deicomitente ode un tercero. Así lo establece el

numeral 1.1 del capítulo primero

del tulo 5 de la Circular BásicaJurídica de la Supernanciera.

La parte que entrega los bienesse denomina duciante o

deicomitente, mientras que quien

recibe los bienes se denomina

duciario o deicomido. Si la

entrega de los bienes involucrael traspaso de la propiedad a la

duciaria, el contrato se conocecomo ducia mercanl. Por el

contrario, si no se transerela propiedad de los bienes, el

contrato se conoce como encargoduciario.

Así pues, el tratamiento bajoNIIF de los negocios duciariosno depende propiamente de la

clasicación como duciamercanl o encargo duciario,sino más bien con el objeto delcontrato. De acuerdo con el

numeral 8 del capítulo primero deltulo 5 de la citada Circular BásicaJurídica, los negocios duciarios sedividen en:

- Fiducia de inversión.

- Fiducia inmobiliaria.

- Fiducia de administración.

- Fiducia en garana.


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A este grupo pertenecen lascuentas que detallaremos aconnuación:

Clientes

Cuentas corrientes

comerciales

Cuentas por cobrar a casa

matriz

Cuentas por cobrar con

vinculados económicos –partes relacionadas

Cuentas por cobrar a socios

y accionistas

Ancipos y avancesentregados

Depósitos

Reclamaciones por cobrar

Cuentas por cobrar aparculares y deudoresvarios

Provisión o deterioro de

cuentas por cobrar

Clientes

En estas cuentas se reconocen los

valores adeudados por clientes comoconsecuencia de venta a crédito de

bienes o servicios. Estas cuentas

generalmente están respaldadas condocumentos como las facturas de

venta, u otros con el mismo valor legal ycomercial.

En la conversión del balance de

apertura se deben evaluar varios

aspectos relacionados con la cartera

de clientes, a n de asegurarse que

Activos nancieros y otras cuentaspor cobrar

En el giro ordinario de los negocios,

es común que las endadesrealicen operaciones de crédito,

como compra y venta de bienes

y servicios; pero también suelen

presentarse otras pardas en las cuales

se involucra la transferencia directa

de efecvo o equivalentes, a tulo de

préstamos otorgados o recibidos.

En Colombia, antes de la adopción

de NIIF, exisa un grupo de cuentas

llamadas “deudores”, las cuales se

concebían, indisntamente comocuentas por cobrar. Con la entrada

en vigencia de las NIIF, es necesario

replantear algunas de estas cuentas,

para separar las que cumplen la

denición de instrumento nanciero de

las que no lo cumplen.

Una cuenta por cobrar se clasica

como instrumento nanciero cuando

realmente incorpore para la endad,

un derecho a recibir efecvo,

equivalentes al efecvo u otroinstrumento nanciero. Para presentar

una parda como instrumento

nanciero, la endad debe ser capaz

de probar:

1. Que hay una contraparte obligada

a transferirle los recursos.

2. Que la endad ene documentos

legales o comerciales que le

permitan ejercer el derecho de

cobro.

3. Que la deuda será pagada en

un momento determinado o

determinable, o es exigible en

cualquier momento.

4. Que la endad no ha cedido los

riesgos y ventajas derivados de la

cuenta por cobrar (por ejemplo,

no la ha negociado en factoring no

garanzado).

cumplan la denición y los criterios de

reconocimiento establecidos para estaspardas.

Cuentas corrientescomerciales

Las cuentas corrientes comercialesrepresentan los saldos por cobrar (o

por pagar, si son pasivas) provenientesde la ejecución de contratos con otrasendades, en virtud de los cuales seha acordado realizar cargos y abonos

a nombre de la contraparte, seestablecen mecanismos de conciliación y

compensación, y el contrato es bilateral,

oneroso y de ejecución connua.

Cuentas por cobrar a casamatriz

Esta cuenta representa los saldos a favor

de la endad y a cargo de la Matriz oControladora, por conceptos o acuerdos

diferentes a los reconocidos como

cuentas corrientes comerciales.

En el análisis de esta parda laendad debe asegurarse que secumpla la denición y los criteriosde reconocimiento establecidos en

la Sección 2 – Conceptos y principios

generales, y en la Sección 11 –Instrumentos nancieros básicos, paraproceder a reconocer estos saldos en

el ESFA. Para ello, la endad evaluaráaspectos como:

- La cuenta por cobrar está biendocumentada, de tal manera que la

endad ene evidencia sobre susderechos a cobrar las pardas.

- La endad matriz va a transferirlos recursos en una fecha futura,

determinada o determinable; o

bien, los recursos son exigibles encualquier momento, a voluntad de

la endad.


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Análi

Los estados nancieros bajo NIIF serán certicados ydictaminados para el Grupo 1 y 3

Las endades de los grupos 1 y 3 de laconvergencia a las NIIF, en el año 2015,empezaron a dar aplicación ocial a sus

nuevos marcos normavos contenidosen los decretos 2784 y 2706 del 2012,

respecvamente. Por este movo, esclaro entonces que por el año 2015

dichas endades no tuvieron que aplicar,para efectos contables, las instrucciones

que estuvieron contenidas en el Decreto

2649 de 1993, aunque sí para efectos

scales.

En vista de lo anterior, surge la inquietudde si los nuevos estados nancierosajustados a sus nuevos marcosnormavos bajo NIIF emidos por el 2015

también deberían contener o no como enel pasado, la mención expresa de que setrata de estados nancieros cercados ydictaminados.

Esa exigencia no está contenida en losnuevos marcos normavos aunque síestaba contenida expresamente en elarculo 33 del Decreto 2649 de 1993 enel cual se leía:

“ Arculo 33. Estados nancieros

cercados y dictaminados. Son

estados nancieros cercados

aquellos rmados por el

representante legal, por el contador

público que los hubiere preparado

y por el revisor scal, si lo hubiere,

dando así tesmonio de que han sido

elmente tomados de los libros.

Son estados nancieros

dictaminados aquellos acompañados

por la opinión profesional del

contador público que los hubiere

examinado con sujeción a las

normas de auditoría generalmente

aceptadas”.

La Ley 222 de 1995 ordena que losestados nancieros se sigan emiendocomo cercados y dictaminados

Para resolver la anterior inquietud se

debe tener presente que aunque el

Decreto 2649 de 1993 haya dejado detener aplicación para las endades de losgrupos 1 y 3, sucede que los arculos 37 y38 de la Ley 222 de 1995 sí se consideranaún vigentes y establecen:

“ Arculo 37. Estados nancieros

cercados. El representante

legal y el contador público bajo

cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados nancieros

deberán cercar aquellos que

se pongan a disposición de los

asociados o de terceros. La

cercación consiste en declarar

que se han vericado previamente

las armaciones contenidas en ellos,

conforme al reglamento, y que las

mismas se han tomado elmente de

los libros.

Arculo 38. Estados nancieros

dictaminados. Son dictaminados

aquellos estados nancieroscercados que se acompañen de

la opinión profesional del revisor

scal o, a falta de este, del contador

público independiente que los

hubiere examinado de conformidad

con las normas de auditoría

generalmente aceptadas.

Aparte tachado INEXEQUIBLE* Estos

estados deben ser suscritos por

dicho profesional, anteponiendo la

expresión “ver la opinión adjunta”

u otra similar. El sendo y alcance

de su rma será el que se indique

en el dictamen correspondiente,

que contendrá como mínimo las

manifestaciones exigidas por el

reglamento.

Cuando los estados nancieros

se presenten conjuntamente

con el informe de gesón de los

administradores, el revisor scal

o contador público independiente

deberá incluir en su informe su

opinión sobre si entre aquellos y

estos existe la debida concordancia”.

Por tanto, las disposiciones de los

arculos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995siguen aplicando para la emisión de todoslos estados nancieros del año 2015,incluidos los emidos bajo NIIF para las

endades de los grupos 1 y 3.

- La cuenta por cobrar ene unatasa de interés imputada, que

es similar a tasas de mercado

para instrumentos nancierossimilares. Si la tasa de interés es

signicavamente menor a las tasasde interés de mercado, la cuenta se

ajusta a valor presente con tasas demercado.

Cuentas por cobrar convinculados económicos –partes relacionadas

Estas cuentas representan los saldos a

favor de la endad, por transaccionesrealizadas con partes relacionadas. Antes

de la entrada en vigencia de las NIIF enColombia, las partes relacionadas se

denominaban vinculadoseconómicos, y

estaban denidos como endades conlas cuales existen intereses económicos,nancieros o administravos, comunes orecíprocos, así como cualquier situación

de control o dependencia.

La Sección 33 de la NIIF para pymes – Información a revelar sobre partes

relacionadas, establece una deniciónsobre este término, los procedimientos

y elementos para idencar a las partesrelacionadas, y los requerimientos sobre

información a revelar.

Cuentas por cobrar a sociosy accionistas

Es necesario evaluar estas cuentas para

idencar aquellas que cumplen ladenición de acvo y de instrumentonanciero, es decir, representanel derecho de la endad a recibir

efecvo, equivalentes de efecvo u otroinstrumento nanciero. Las pardasque no cumplan esta denición son, enesencia, gastos de la endad en favorde un socio o simplemente reros decapital.

La denición de acvo nancierose construye a parr del concepto“derecho de recibir efecvo,equivalentes al efecvo otroinstrumento nanciero”.


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Ahora bien, para que una cuenta

cumpla la denición mencionada, esnecesario poder evidenciar lo siguiente:

El derecho en favor de la endadpara recibir recursos se debe poder

evidenciar a través de documentos

legales, no basta con que el socioordene que le entreguen recursos, esnecesario documentar a tulo de quéson entregados los recursos, y cómoestos recursos van a uir nuevamentehacia la endad.

En congruencia con lo anterior, hayque tener presente que los derechos a

cobrar se soportan o se incorporan en

tulos valores. Una cuenta por cobrarno respaldada con un tulo valor noene la fuerza legal para ser ejecutadaen favor de la endad, por lo tanto,no suele cumplir con el criterio de

reconocimiento de acvos, según elcual la endad reconocerá un acvocuando sea probable que los benecioseconómicos que de él se derivan uyanhacia la endad.

Ante el argumento de que esas cuentasserán cruzadas o compensadas en

cuanto se generen ulidades, quedauna incerdumbre sobre el efecvo

recaudo por parte de la endadde los recursos prestados al socio.

Adicionalmente, un recurso cuyo

cobro depende de situaciones que

no son predecibles en el momento

de la evaluación (tal como la futura

generación de ulidades) no sereconocerá como acvo, sino que serevelará como acvo conngente ennotas a los estados nancieros.

Cuando la endad tenga cuentas

por cobrar a socios que no esténdebidamente documentadas, la endaddebe:

1. Elaborar un contrato de

colaboración empresarial u otro

cuyos efectos sean similares, en

el cual se establezca claramente

que la endad realizará pagos odesembolsará recursos en favor

de los socios o de otros terceros,

establecer las condiciones de


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Análi

El cierre contable requiere la realización de una serie de procesos de

conrmación y organización de información que facilitarán la labor del

contador. En esta guía encontrará un paso a paso de lo que se debe realizar

para evitar correcciones futuras e inconvenientes en la ejecución de esta tarea.

1. Arqueos de cajas

Reúna a cada una de las personas que manejan cajas menores y ancipos en

la compañía, para llevar a cabo una conciliación entre la contabilidad y lo que

ellos enen; si es necesario desplácese hasta donde esté el personal y hágalo; la

recomendación es: siempre ser sorpresivo.

2. Consignaciones y cambios de cheque

Muchas endades nancieras cumplen horarios especiales por la temporada

decembrina y por cierre de año; no deben quedar pagos girados en diciembre y

cuyo canje se hiciera efecvo en enero, o entregar cheques a proveedores quesolo podrán ser cobrados en enero o febrero. Aunque este tema es complejo,

deben desarrollarse las mejores polícas para disminuir la posibilidad de que la

contabilidad del tercero quede diferente de la contabilidad de la empresa.

En los casos en que sea inevitable el giro de cheques a n de año, realice la

respecva conciliación no solo bancaria, sino con el tercero.

3. Diligencias ante notarios

Los miembros de la Junta Direcva o propietarios de las empresas, en ocasiones no

dimensionan un cierre contable y en las fechas de n de año realizan negociaciones

o venta de muebles e inmuebles sin nocar al departamento nanciero o contable

Un buen canal de comunicación entre la administración y el contador de la

organización, facilitará el oportuno conocimiento de la realización de operaciones

que se deben tener en cuenta en el cierre, como la legalización de escrituras

públicas por compra, venta de inmuebles, creación de sociedades, aumentos de

capital, entre otras acvidades claves en la planeación tributaria.

4. Corte de documentos

Del úlmo día del año y evidencia de las úlmas transacciones realizadas. Busque

en cada uno de los diferentes departamentos de la empresa si ene consignaciones,

recibos de caja, órdenes de servicio por facturar, facturas de proveedores, contratos,

etc. Una recomendación: dé a conocer la importancia de estos documentos y del

cierre contable al personal. Envíe una circular para que cada trabajador haga llegar acontabilidad la documentación que considere importante nancieramente.

5. Reintegro de cajas menores

No deben quedar cajas menores pendientes por legalizar. Es muy común que las

cajas menores estén en cabeza de un encargado, ya sea una secretaria, talento

humano, un ingeniero, un comercial. Exíjales la legalización de todos los gastos

realizados con recursos de caja menor y haga entrega del efecvo disponible.

Nada debe quedar pendiente, a n de evitar contraempos con los diferentes

proveedores.

estos desembolsos y pagos, losrequerimientos de autorización,

entre otros.

2. Elaborar y rmar los documentosque otorguen a la endad lasrespecvas garanas, tales como

pagarés, prendas sobre vehículos,inmuebles u otros bienes, letras decambio, entre otros.

3. Establecer mecanismos de

conciliación y compensación de

saldos, de tal forma que sea posible

predecir la futura recepción de los

recursos adeudados por el socio o

tercero.

Con esto se logra que los préstamos asocios se mantengan como verdaderosinstrumentos nancieros, de locontrario, lo más predecible es que

tengan que ser eliminados en el balancede apertura.

Anticipos y avancesentregados

Los ancipos y avances representanrecursos entregados por la endad aterceros, con la nalidad de obtener, en

un futuro, la prestación de un servicio ola adquisición de una mercancía.

Antes de la convergencia a NIIF, estaspardas se reconocían como cuentaspor cobrar, y se presentaban como tal en

el balance general (estado de situaciónnanciera). Estas pardas generalmenteno cumplen con la denición deinstrumentos nancieros bajo NIIFpara pymes, por lo cual no deben ser

reconocidas como cuentas por cobrar en

el estado de situación nanciera.

Sin embargo, pese a no cumplirla denición y los criterios dereconocimiento para ser instrumentos

nancieros, en la mayoría de los casossi cumplen la denición de acvo, por locual se podrán reconocer en el estado

de situación nanciera.

Algunas caracteríscas de los ancipos yavances que permiten su reconocimiento

como acvos:

10 recomendaciones para un cierre contable sin traumatismos


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Son recursos controlados por laendad: siempre que la endadsea la única que tenga acceso alos benecios futuros derivadosdel ancipo y tenga el derechoa solicitar su devolución si la

contraparte no cumple con el

contrato.

Producto de hechos pasados: realmente la endad (o un tercero)entregaron efecvo u otros recursosque dieron origen al ancipo oavance.

Generan benecios económicos: sila endad va a recibir un producto,o se beneciará por un servicio,o ene acceso a recursos que de

otra manera no tendría. La endaddebe tener una certeza razonablesobre el ujo futuro de benecioseconómicos. Si no se eneseguridad de esto, la endad nodebe reconocer el acvo.

Se pueden medir ablemente: la endad conoce el importe delancipo o avance, o ha acordadocon la contraparte la forma en

la cual se pueden calcular. Por

ejemplo, si la endad ene derecho

a algunos “premios” por ser clienteel, pero esas recompensas lascalcula el proveedor de acuerdo a

sus criterios, los cuales no son de

conocimiento de la endad, no sedeben reconocer valores a favor por

esas recompensas.

Depósitos

A diferencia de los ancipos,los depósitos son recursos(generalmente efecvo o equivalentes)entregados a terceros, con el nde garanzar el cumplimiento decontratos, importaciones, servicios,

responsabilidades en custodia de bienes,

juicios ejecuvos y demás obligacionescontraídas con personas naturales o

jurídicas.

La nalidad de los depósitos no es laobtención de bienes o la percepción de

servicios, son recursos entregados demanera transitoria, los cuales se espera

obtener una vez se hayan cumplido las

obligaciones que les dieron origen.

En algunos casos, los depósitos puedenreconocerse como equivalentes al

efecvo. Por ejemplo, si se esperaque sean reintegrados en un cortoperíodo de empo, y las obligacionesrelacionadas con el depósito están

práccamente cumplidas.

En otros casos, se pueden reconocer

como otros acvos, siempre que seaprobable que la endad vaya a recibirlos recursos de vuelta en un futuro

previsible. Si la endad no ene certezarazonable sobre el reintegro de losdepósitos, no los debe reconocer como

acvos, deberá revelarlos como acvosconngentes.

Reclamaciones por cobrar

Una endad puede estar adelantandoreclamaciones por diversos conceptos a

otras endades. Una endad solamentereconocerá un acvo por concepto dereclamaciones siempre que:

- Sea probable que va a recibir la

reclamación.

- El monto a recibir se puede medir

ablemente.

- La reclamación fue aceptadapor la contraparte, y esta ya se

compromeó a transferir losrecursos (o ene un término legalpara hacerlo).

Frecuentemente las endades radicanreclamaciones ante las EPS y ARL.

Estas sumas que se pretenden cobrarpor concepto de incapacidades de

los empleados no deben reconocerse

como acvo, a menos que ya hayansido aceptadas y exista un plazo para surecuperación.

Las reclamaciones por concepto delicencias de maternidad se pueden

reconocer como acvo siempre ycuando la endad haya cumplido acabalidad con todos los requerimientos

legales que le permiten efectuar elrespecvo recobro a la EPS.

Reclamaciones por concepto de

indemnizaciones por parte de endadesaseguradoras, se reconocerán siemprey cuando la aseguradora haya aceptadola reclamación, se haya establecido la

cuana y el vencimiento de la misma.

Aunque estos conceptos no se

reconozcan como acvo en elestado de situación nanciera, laendad llevará el control de cadaconcepto, y lo presentará en notas

a los estados nancieros, revelandotoda la información necesaria para su

comprensión.

Cuentas por cobrar aparticulares y deudoresvarios

Bajo este rubro suelen exisrinnumerables situaciones en las cuales

la endad ha reconocido pardaspor cobrar a terceros, por múlplesconceptos. En muchas ocasiones,


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10 recomendaciones para un cierre contable sin traumatismos

6. Liquidación de ancipos

Suele ser que para que el proveedor despache mercancía, material o preste un

servicio, solicita un adelanto del pago para que pueda realizar la negociación; lomismo solicitamos a nuestros clientes, es normal.

Lo que no se debe permir es que pase mucho empo sin solicitar la legalización de

ancipos por conceptos como viácos, compras de maquinarias, proveedores, entre

otras cuentas. Deben revisarse cada mes estas cuentas y velar para que estos saldos

de ancipos no se prorroguen mes tras mes.

7. Vericación de facturas

Sabemos que, por fesvidades de n de año, muchas empresas realizan vacaciones

colecvas, así que lo ideal es determinar fechas límites para recibir facturas.

Existen múlples causas por lo que es imposible llevar a cabo este requerimiento;

si se presenta este inconveniente, concilie con su cliente o proveedor cuándo va

a causar, no solo el ingreso o costo, sino los impuestos, para que ambas partes

reporten la misma información.

8. Inventarios sicos

Realice la respecva evidencia de destrucción de obsoletos, ajustes contables y

scales al inventario sico. Si realizó inventario sico, verique aleatoriamente si se

hizo de forma correcta y coincide con lo que entregaron a contabilidad.

9. Trámites ante Cámara de Comercio

Al igual que el punto 3, vuelve a jugar el asunto de la comunicación aserva entre la

administración y el contador; informe oportunamente al personal de contabilidad

sobre la realización de diligencias como registro de libros ociales, inscripción de

representación legal, entre otros, para que tengan la oportunidad de registrarla antes

de cerrar el año scal 2015.

10. Personal disponible

Distribuya sus labores de acuerdo con el nivel profesional y su jornada laboral,

trate de no sobrecargar al personal del departamento contable, recuerde que es

indispensable realizar un excelente cierre contable para así poder presentar sin

inconvenientes la declaración de renta, CREE, IVA anual, Informe a Supersociedades,

declaración renta de persona natural, información exógena, ICA anual, entre otros.

Cuente con personal para imprevistos y diligencias extraordinarias, para digitación,

para archivo, para soporte de soware que no comprometa el departamento

contable.

simplemente lo que no cumpla las

deniciones anteriores, es reconocidoen esta cuenta.

Las cuentas por cobrar a parcularesy los deudores varios se reconocerán

siempre que cumplan con la deniciónde instrumento nanciero, tengan unmonto determinado, una fecha de pago,y exista la probabilidad real de recibirestos valores.

Provisión o deterioro decuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar, por serinstrumentos nancieros medidos alcosto o al costo amorzado, deben sersomedas a evaluación de deterioro devalor, de conformidad con lo establecido

en el párrafo 11.21 y siguientes de laNIIF para pymes.

La evaluación del deterioro consisteen evaluar si se presenta evidencia

objeva de la pérdida de valor de losinstrumentos nancieros, de tal maneraque se afecten los ujos de efecvo


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que se espera uyan hacia la endad enperíodos futuros.

Si la endad concluye que existetal evidencia objeva, procederá acomprobar el deterioro, es decir, a

esmar la posible pérdida de valor quehayan sufrido estos acvos. La existenciade los indicios de deterioro no signicaque los instrumentos estén realmente

deteriorados. Por esa razón, una vez

idencados los indicios, es necesarioevaluar el deterioro del instrumento.

Tenga en cuenta que todas las cuentaspor cobrar se deben evaluar por

deterioro del valor, no solamente la

cartera de clientes. En ese sendo,todos los conceptos mencionados

anteriormente, siempre que se

clasiquen como instrumentos

nancieros, serán evaluados pordeterioro del valor.

Los indicios que pueden llevar a unaendad a concluir que un instrumentonanciero se encuentra deteriorado son:

- Dicultades nancieras del deudor.Por ejemplo, el deudor ha vistodisminuidas sus ventas, y ha

empezado a tener dicultades parapagar sus obligaciones

- Incumplimiento o mora en pago delcapital o los intereses. Si el cliente

ene plazo de pago a 60 días, peroha estado pagando por fuera deesos plazos, y no ha sido posible que

se ponga al día.

- Se le han otorgado plazos

adicionales al deudor, previa

solicitud, y la endad no sueleconceder ese po de plazos.

- Es probable que el cliente se declare

en quiebra, en reestructuración, o

en algún otro po de situación dereorganización.

- Se han presentado cambios en el

entorno tecnológico, de mercado,económico o legal en el cual operael cliente.

Una vez la endad idenca alguno deestos indicios de deterioro, procede

a realizar la evaluación de la parda,para comprobar que realmente está

deteriorada, es decir, no se va a

recuperar el valor total de la cuenta por

cobrar.

Inventarios

De acuerdo con la deniciónestablecida en la NIIF para

pymes, los inventarios son acvosadquiridos con la nalidad de servendidos en el ciclo de operaciones del

negocio, en forma de materias primas oproducto en proceso de transformación

para su posterior venta, o en formade materiales, repuestos, suministros

(otra calicación) para ser ulizadosen procesos producvos con miras a laposterior venta (párrafo 13.1, NIIF para

pymes).

De acuerdo con la denición anterior,cualquier acvo que se compre conla nalidad de ser vendido en el giro

ordinario de los negocios se considerainventario. Adicionalmente, si una

endad recibe bienes en dación depago, y ene pensado venderlosen un corto plazo, estos acvosse consideran inventario.

También se consideran

inventario los costos incurridos

por prestadores de servicios

cuyos ingresos asociados aún nohan sido reconocidos.

En el reconocimiento inicial, la endaddebe medir el inventario por el costo,

incluyendo los siguientes componentes:

- Precio de compra (lo que le cobra el

proveedor).

- Aranceles e impuestos, siempre

que no sean recuperables en el

momento de la venta.

- Transporte.

- Almacenamiento, siempre que sea

necesario durante el proceso de

compra. Por ejemplo, un período decuarentena previo a la disposición

del inventario.

- Costos por cargue y descargue de lamercancía.

- Otros costos directamente

atribuibles a la adquisición de los

inventarios (no se deben incluir

cargos administravos como “otroscostos” del inventario. Por ejemplo,los salarios del personal de compras

de la endad no deben ser cargadoscomo mayor costo del inventario,

pues son gastos administravos).

La NIIF para pymes no permite lacapitalización de intereses como mayor


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valor del costo de adquisición de los

inventarios. Por esa razón, si la compra

se lleva a cabo en condiciones en las

cuales el precio incluye un elemento de

nanciación, la endad debe calcularel valor de la adquisición sin incluir la

nanciación. En este sendo, cualquierdescuento negociado por la endad enel momento de la compra, sea comercial

o nanciero, será reconocido comomenor valor de la adquisición.

Recuerde que se considera que existenanciación cuando el precio seincrementa por el simple paso del

empo. También se puede idencar uncomponente de nanciación cuando elprecio de contado diere del precio conpago aplazado.

El inventario se reconocerá en elmomento en el cual la endad obtengael control efecvo sobre el mismo. Elcontrol no está supeditado a la simple

tenencia sica. Es decir, la recepcióndel inventario en las instalaciones de

la endad no es concluyente parareconocer el inventario, ni el hecho de

no haberlo recibido es un obstáculo para

su reconocimiento.

En lugar de lo anterior, la endad debeestablecer el punto en el cual obene

los riesgos y ventajas signicavos sobreel acvo. Este punto se establece deacuerdo con los términos de negociaciónentre el vendedor y el comprador.

Los principales riesgos y ventajas sobrelos acvos son:

Riesgos Ventajas

Daño, pérdida,

robo, incendioDisponibilidad

Variaciones en elprecio

Variaciones en elprecio

Obsolescencia

Baja rotación

El análisis de riesgos y ventajas dependede la forma en la cual las partes hayan

negociado. Si se trata de una transaccióninternacional, los INCOTERM determinanel momento en el cual se reconoce el

inventario. Si se trata de una operación

nacional también es posible establecer el

momento en el cual se deben reconocer

los inventarios.

En la fecha de corte para la elaboración

del balance de apertura, la endad debeevaluar la condición y el estado de los

pedidos realizados en fechas cercanas,

para determinar si debe reconocer

alguna parda como inventarios.

En la transición a NIIF para pymes, la

endad debe evaluar la composicióndel saldo de la cuenta de inventarios, a

n de establecer si debe realizar ajustesal costo de los mismos. Si la endadidenca algún interés capitalizado,o algún concepto que no pueda serreconocido como mayor valor de los

inventarios, procederá a ajustar el valorcorrespondiente, como si siempre

hubiera aplicado NIIF.

El inventario puede ser adquirido

para someterlo a un proceso de

transformación, tras el cual la endadespera vender los productos terminados.

Los costos de transformación secapitalizan como mayor valor de los

inventarios, teniendo en cuenta la

limitante establecida en el párrafo 13.8

de la NIIF para pymes.

Los costos de transformación son:

- Materia prima.

- Mano de obra directa.

- Costos indirectos de producción,

teniendo en cuenta los parámetros

normales de producción.

Los inventarios asumen su propiocosto. Los requerimientos de la NIIFpara pymes se orientan a que los

inventarios no carguen más costos delos que realmente se necesitan para su

adquisición o fabricación.

Inventarios de losprestadores de servicios

Los prestadores de servicios y lasendades cuyos ingresos se presentanpor contratos de construcción (ver

párrafos 23.17 y siguientes de la NIIFpara pymes) deben reconocer como

inventarios los costos incurridos

en la prestación de servicios, cuyos

ingresos asociados aún no hayan sidoreconocidos.

Las endades dedicadas a la prestaciónde servicios, miden sus ingresos deconformidad con lo establecido en la

Sección 23, ulizando una de las tresmetodologías permidas por la NIIF parapymes:

- Costo incurrido sobre costo total.

- Inspección del trabajo ejecutado.

- Medición del trabajo ejecutado.

El inventario sereconocerá en

el momento en el cualla entidad obtenga elcontrol efectivo sobre elmismo. El control no estásupeditado a la simpletenencia física.


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La endad avalúa los contratosde prestación de servicios y de

construcción que tenga vigentes a lafecha de transición. Para ello, aplicará

la metodología establecida en lospárrafos 23.14 y siguientes de la NIIFpara pymes.

En aplicación del principio de

acumulación o devengo, segúnel cual los hechos económicos se

reconocen cuando sucede, aunque

no se haya pagado o recibido elefecvo o los equivalentes, la endadno debe reconocer un costo de

ventas que aún no se ha presentado.Dado que la endad no ha compradoinsumos, no ha incurrido en costos

de personal, ni en otros costos

asociados con la construcción,

no debe reconocer el costo ni laprovisión.

De igual forma, las metodologías dereconocimiento del ingreso bajo NIIFpara pymes permiten concluir que

la endad aún no debe reconoceringreso alguno, pues la ejecución delcontrato no ha iniciado a la fecha de

transición.

De acuerdo con lo anterior, la endaddará de baja la provisión inicialmente

reconocida por valor de $700.000, yreconoce el valor recibido del cliente

como ancipos al contrato.

En caso de que los contratos se

encuentren en proceso de ejecución,la endad procederá a medir elavance del contrato, de acuerdo

con una de las tres metodologíasestablecidas en el párrafo 23.22 de la

NIIF para pymes:

• Costo incurrido sobre costo total.

• Inspección de trabajosejecutados.

• Proporción del trabajo ejecutadosobre el contratado.

Propiedades, planta y equipo

Los acvos clasicados en estacategoría son acvos tangiblesque se manenen para uso en laproducción de bienes, prestación de

servicios, para alquilarlos a terceros

(con excepción de aquellos clasicadoscomo propiedades de inversión), o conpropósitos administravos, siempre quela endad espere usarlos por más de unperíodo.

La Sección 35 de la NIIF para pymesincluye exenciones en el tratamientode propiedades, planta y equipo en el

balance de apertura.

Algunos ejemplos de pardas quecumplen esta denición son:

- Un edicio en el cual la endadene una planta de producción.

- El edicio en el cual ene lasocinas administravas.

- En los estados nancieros separadosde la controladora, una máquina

que esta manene arrendada bajoarrendamiento operavo a unasubsidiaria.

- Vehículos para el uso del personaladministravo, o para entregarpedidos a clientes.

- Equipos de cómputo y mobiliario de

ocinas.


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- Máquinas ulizadas en el procesoproducvo.

- Equipo auxiliar de mantenimiento,siempre que su vida úl seasuperior a un año. Si la vida úl esinferior a un año, se tratarán como

inventarios, y se reconocerán como

gastos en cuanto sean ulizados.

- Animales vivos ulizados enprocesos de producción o

prestación de servicios. Por ejemplo,un caballo ulizado para halar unacarreta, o un buey ulizado paraarrastrar un yugo.

Algunos ejemplos de pardas que nose consideran propiedades, planta y

equipo:

- Plantaciones, las cuales se

reconocen como acvos biológicos.

- Animales vivos en el contexto deuna acvidad agrícola, los cuales sereconocen como acvos biológicos.

- Acvos involucrados en procesosde evaluación y exploración derecursos minerales, los cuales se

presentan como tal, y se miden

de acuerdo con la Sección 34,

acvidades especiales.

- Propiedades de inversión, las cuales

se reconocen y miden de acuerdo

con la Sección de la NIIF para

pymes.

- Repuestos y accesorios cuya vida

úl sea inferior a un año, los cualesse tratarán como inventarios.

La endad solo debe reconocer un acvode propiedades, planta y equipo cuando

se cumplan los criterios establecidos en

el párrafo 2.27, que son:

- Es probable que la endad obtengalos benecios económicos futurosasociados con la parda, y

- El costo de la parda se puedemedir de manera able.

Bajo esta premisa, es posible quealgunos recursos no se deban incorporar

como acvos en el estado de situaciónnanciera, en razón a que la endadno recibirá benecios económicosprovenientes del acvo.

Los elementos de propiedades, planta yequipo se miden, en el reconocimiento

inicial, al costo, el cual comprende:

- Precio de adquisición (cualquier

descuento obtenido en la compra,

sea comercial o nanciero sereducirá del costo del acvo).

- Comisiones, honorarios u otros

costos incrementales incurridos en

la compra.

- Aranceles y otros impuestos no

recuperables.

- Costos de instalación y puesta en

marcha, preparación del lugar, costode pruebas.

- Esmación de costos dedesmantelamiento, disposición o

rero del acvo.

La endad no incluirá, como parte delcosto de un acvo, el costo de aperturade nuevas instalaciones producvas,costos de lanzamiento de nuevos

productos, costos de administración.Tampoco se capitalizarán los costos por

préstamos como parte del costo de la

propiedad, planta y equipo.

Tenga presente que las NIIF plenaspermiten la capitalización de ciertos

costos por préstamos cuando se pueden

imputar a acvos aptos. En la NIIF parapymes está prohibida la capitalización de

estos costos, los cuales se reconocerán

en todos los casos como gastos delperíodo

Si el pago se negocia con un plazosuperior a los plazos normales de pago,de tal manera que este mayor plazo

inuya en el incremento del precio denegociación, la endad reconoceráel acvo adquirido por un importeequivalente al precio de contado a la

fecha de adquisición.

En la adopción por primera vez,

la endad debe revisar que no se

hayan incluido, en el costo del acvo,elementos que no sean suscepblesde capitalización de acuerdo con los

requerimientos de la NIIF para pymes.

Si la endad decide ulizar la exenciónde valor razonable como costo atribuido,

puede omir la evaluación mencionadaen el párrafo anterior, y en su lugar,calculará el valor razonable del acvo enla fecha de transición.

Tenga en cuenta también elrequerimiento establecido en el párrafo

17.10 (c), respecto de la provisión dedesmantelamiento. La endad debeevaluar, a la fecha de transición, si es

necesario reconocer provisión para el

desmantelamiento, disposición o rerode los elementos de PP y

CP-01-2016.Cierre Contable Normas Locales Internacionales Grupo2

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