Contabilidad Administrativa

INDICE

CAPITULO I…………………………………………………………………. 2-14

Perspectivas de la Contabilidad Administrativa

Problemas ……………………………………………………………….11-14

CAPITULO 2………………………………………………………………. 15-39

Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos

Problemas………………………………………………………………… 36-39

CAPITULO 3 ……………………………………………………………… 40-49

Elementos del Costo

Problemas……………………………………………………………….. 47-49

CAPITULO 4 …………………………………………………………….. 50-82

Modelo Costo Volumen Utilidad

Problemas……………………………………………………………….. 78-82

CAPITULO 5…………………………………………………………….. 83-101

Sistemas de costeo por trabajo, Aplicación de los gastos Indirectos.

Problemas ………………………………………………………………. 100-101

CAPITULO 6 ……………………………………………………………. 102-111

Sistemas de costo por procesos

Problemas ………………………………………………………………. 111

Bibliografía………………………………………………………………. 112

2 Contabilidad Administrativa UCENM

CAPITULO I

Perspectivas de la Contabilidad Administrativa

Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:

Analizar cómo las herramientas de contabilidad administrativa ayudan a determinar

la estrategia competitiva.

Comentar la importancia de la información contable para las organizaciones.

Diferenciar qué es contabilidad financiera, contabilidad administrativa.

Comentar cuatro diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad

financiera.

Citar 2 similitudes entre la contabilidad financiera y administrativa.

Comentar los objetivos de la contabilidad administrativa.

Definir el papel que desempeña la contabilidad administrativa en la planeación,

control y toma de decisiones.

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

Comentar las responsabilidades éticas que deben asumir los contadores que proveen

la contabilidad administrativa.


PERSPECTIVA HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Con el florecimiento industrial posterior a la Segunda Guerra Mundial, las empresas

comenzaron a prestar especial atención a los procesos de planeación, toma de decisiones y

control administrativo y desarrollaron técnicas y herramientas que permitieran al

administrador llevar a cabo tales procesos. Junto con los costos, herramientas como los

presupuestos, el análisis marginal y posteriormente los sistemas de control administrativo

formaron lo que hoy se conoce como contabilidad administrativa.

Desde que nació, la contabilidad administrativa siempre ha estado atenta a las demandas del

entorno que viven las empresas. A principios del siglo XIX existía una fuerte preocupación

por medir y cuantificar los costos indirectos de fabricación aunados a la mano de obra,

necesarios para transformar la materia prima en producto terminado.

El objetivo era claro: controlar lo mejor posible los costos incurridos en dichos conceptos y

de esta manera obtener más utilidades. Esta situación se vivió mucho en los talleres textiles

mecanizados.

A fines del siglo XIX las grandes compañías, sobre todo en el ramo del acero, iniciaron el

costeo a través de órdenes, con el fin de conocer lo mejor posible el costo de cada orden

para fijar el precio correcto y utilizar al máximo la capacidad instalada. Así, una vez más, la

contabilidad administrativa respondió a una necesidad específica de los administradores.

En la última década del siglo XX se desató una fuerte competencia. Ahora se compite en

una arena mundial y los cambios se producen en Europa, en Asia y en América.

La adopción del euro como moneda única en la mayoría de los países de la Comunidad

Europea y la firma de tratados y acuerdos de libre comercio entre países, aunada a nuevas

formas de comercialización como el comercio electrónico y las operaciones de negocio a

negocio, a través de Internet y de manera automática, han cambiado la perspectiva de los

negocios y han traído nuevos retos para la contabilidad administrativa. Por mencionar

alguno, el esquema de negocios globalizado ha puesto de manifiesto la necesidad de un

mejor sistema de información para la determinación de los costos. En la actualidad, todavía

en muchas plantas se usa una sola tasa de aplicación de los gastos de fabricación indirectos

que son absorbidos por todos los productos.

En esta obra se analizará el papel que desempeña la contabilidad administrativa dentro del

proceso de la administración, especialmente en lo referente a las actividades de planeación

y control, En estas actividades se utiliza frecuentemente la contabilidad administrativa

porque, de otra forma, sería muy difícil


PROPOSITOS DE LA CONTABILIDAD

Básicamente, toda la información contable se acumula para ayudarle a alguien a tomar

decisiones. Ese alguien puede ser el presidente de una compañía, un gerente de producción,

un administrador de un hospital o de una escuela, un gerente de ventas, un accionista, el

propietario de una pequeña empresa, un político, la lista es casi infinita.

Casi todos los administradores en todas las organizaciones están mejor equipados para

efectuar sus labores cuando cuentan con una comprensión razonable de los datos contables.

Por ejemplo, el conocimiento de la contabilidad es crucial para las decisiones tomadas por

las dependencias gubernamentales con respecto a las contratos de investigación, los

contratos de defensa y las garantías sobre préstamos. El gobierno de Estados Unidos

continuamente toma decisiones con respecto a las garantías sobre préstamos otorgados a

pequeñas empresas (por ejemplo, a través del Departamento de la Pequeña Empresa (Small

Business Administration) y a las grandes corporaciones (como Lockheed y Chrysler), así

como a bancos y compañías de ahorros y préstamos. De hecho, una encuesta de

administradores calificó a la contabilidad como el curso administrativo más importante para

los futuros administradores.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

En general, los usuarios de la información contable caen dentro de tres categorías.

1. Los administradores internos que utilizan la información para la planeación a corto

plazo y para controlar las operaciones rutinarias.

2. Los administradores internos que utilizan la información para tomar decisiones no

rutinarias (Inversión en equipo, fijación de precios de los productos y servicios,

escoger cuáles productos hay que enfatizar o desenfatizar) y para formular las

políticas generales y los planes a largo plazo.

3. Las partes externas, como los inversionistas y autoridades gubernamentales, que

utilizan la información para tornar decisiones con respecto a la compañía.

Tanto las partes Internas (administradores) como las externas comparten un interés común

en la información contable, pero el uso que le dan es diferente. Por tanto, los tipos de

información contable que ellos demandan también pueden ser diferentes. La contabilidad

administrativa se refiere a la información contable desarrollada para los administradores

dentro de una organización.

En otras palabras, la contabilidad administrativa es el proceso de identificar, medir,

acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la información que ayuda a los

administradores a cumplir con los objetivos de la organización.


Por otra parte, la contabilidad financiera se refiere a la información contable desarrollada

para que sea utilizada por partes externas, corno accionistas y dependencias

gubernamentales regulatorias.

NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información

cuantitativo es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De él emanan

otros subsistemas de información cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los

diversos usuarios que acuden a la información financiera de las empresas, para que cada

uno, según sus características, tome las decisiones más adecuadas para su organización.

En la definición emitida por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín A-1, se destaca que el objetivo de la

contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios. Si no cumple con

ese objetivo, la contabilidad pierde su razón de ser.

De acuerdo con lo anterior, se puede definir a la contabilidad como una técnica que se

utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa, expresada en

unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos

eventos económicos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la

toma de decisiones en relación con dicha entidad económica.

Como se ha explicado, la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas

ramas de la contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de información; entre

las más importantes están la contabilidad financiera, la fiscal y la administrativa, a las

cuales se puede definir como sigue:

Contabilidad Financiera Sistema de información orientado a proporcionar información a

terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito,

inversionistas, etcétera, a fin de facilitar sus decisiones.

Contabilidad Fiscal Sistema de información orientado a dar cumplimiento a las

obligaciones tributarias de las organizaciones.

Contabilidad Administrativa Sistema de información al servicio de las necesidades de la

administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de

planeación, control y toma de decisiones. Esta rama es la que, con sus diferentes

tecnologías, permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma que alcance

un liderazgo en costos y una clara diferenciación que la distinga de otras empresas. El

análisis de todas sus actividades, así como de los eslabones que las unen, facilita detectar

áreas de oportunidad para lograr una estrategia que asegure el éxito.


COMPARACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un mismo sistema

de información, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen

diferencias y similitudes que es necesario conocer para diferenciarlas con precisión.

En este apartado, primero se expondrán las diferencias entre ambas contabilidades y luego

sus similitudes.

Discrepancias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera.

a) La contabilidad administrativa está organizada para producir información de uso

interno de la administración. Por ejemplo:

Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa.

Conoce las áreas de la empresa que son eficientes y aquellas que no lo son a través,

por ejemplo, de la cadena de valor.

Planea y controla las operaciones diarias.

Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en

costos en su sector, etcétera.

b) La labor de administrar una organización requiere, por parte de su responsable, una

serie de datos que no son los mismos que se presentan a los interesados externos

relacionados con la organización, como los accionistas, las instituciones de crédito,

etcétera. Esto obliga a que exista un sistema de información especializado para

ayudar a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica radica en la forma en

que se presenta la información hacia el exterior, que difiere de la requerida para

usos internos. La contabilidad administrativa nunca requiere de un modelo o

formato específico, como es el caso en la contabilidad financiera.

c) La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la

contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos históricos

de la organización: obviamente, esta última información se utiliza como punto de

referencia para planificar. La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro,

debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeación, dirigida

al diseño de acciones que proyectan a la empresa hacia el porvenir.

Para realizar dicho diseño de acciones es necesario contar con información histórica

que diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus carencias y puntos

fuertes, a fin de fijar las rutas y estrategias que permitan lograr una ventaja

competitiva.

d) La contabilidad administrativa no está regulada por principios de contabilidad, a

diferencia de la contabilidad financiera, porque la información que se genera con

fines externos tiene que ser producida según determinados principios o reglas, de tal


forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los estados financieros de las

diversas empresas existe uniformidad en su presentación y, por lo tanto, pueda

compararlos. Por ello es necesario que la información esté plenamente regulada. En

cambio, la información requerida por los administradores se ajusta a las necesidades

de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos

especiales o ignorar la depreciación para fijar precios, etcétera.

e) La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad

administrativa, que es un sistema de información opcional. De acuerdo con nuestra

legislación mercantil, deben presentarse a la consideración de la asamblea de

accionistas los resultados del ejercicio tres meses después del cierre de éste,

obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera. La misma

información es requerida por las instituciones de crédito para llevar a cabo sus

análisis. En cambio, las empresas no necesariamente deben llevar la contabilidad

administrativa; no existe obligatoriedad. Prueba de ello es que sólo un pequeño

porcentaje de las empresas se ha dado a la tarea de diseñar un sistema interno de

información para la toma de decisiones.

f) La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de

la contabilidad financiera, ya que otorga más relevancia a los datos cualitativos y

costos necesarios en el análisis de las decisiones que, en muchos casos, son

aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el futuro de la

empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisión que

regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad.

g) La contabilidad administrativa hace hincapié en las áreas de la empresa como

células o centros de información (divisiones, líneas de producto, etcétera) para

tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. Esto permite un

proceso de mejoramiento continuo, a través de un análisis de las actividades y

procesos que se efectúan en las diferentes áreas para incrementar la competitividad,

más que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su cargo la

contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella.

h) La contabilidad administrativa, como sistema de información administrativo,

recurre a disciplinas como la estadística, la economía, la investigación de

operaciones, las finanzas, etcétera, para completar los datos presentados, con el fin

de aportar soluciones a los problemas de la organización; de ahí que exista gran

relación con otras disciplinas, lo que no sucede en la contabilidad financiera.

Similitudes entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera.

Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o áreas de la contabilidad,

…..existe también gran similitud entre ellas.

a) Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información: las dos parten del

mismo banco de datos (sería ilógico e incosteable mantener un sistema de captación de


datos diferente para cada área). Cada una, agrega o modifica ciertos datos, según las

necesidades específicas que se quieran cubrir.

b) Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los

recursos puestos en manos de los administradores: la contabilidad financiera verifica y

realiza dicha labor de manera global, mientras que la contabilidad

administrativa..lo..hace..por..áreas..o..segmentos.

EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA PLANEACIÓN

La actividad de planeación se ha vuelto más importante en la actualidad, debido a la

globalización en la que se encuentran muchos países ante el desarrollo tecnológico, la

economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y

la disponibilidad de información relevante que se posee actualmente en las empresas.

La planeación se hace necesaria por diferentes motivos:

1. Para prevenir los cambios del entorno, de forma que anticipándose a ellos sea más fácil

la adaptación de las organizaciones y se logre competir exitosamente en estrategias.

2. Para integrar los objetivos y las decisiones de la organización.

3. Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos

que integran la empresa.

Al realizar una adecuada planeación de las organizaciones, se logra mayor efectividad y

eficiencia en las operaciones y mejor administración.

La planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es básicamente la

operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos que

se desean en un periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operación de la

empresa, mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el

modelo costo-volumen-utilidad, etcétera.

Los dos tipos de planeación, la operativa y la estratégica, recurren a otra herramienta

esencial conocida como el modelo costo-volumen-utilidad, el cual permite a la dirección

utilizar el método de simulación sobre las variables costos, precios y volumen. Esta técnica

facilita la elección de un correcto curso de acción, ya que permite analizar los posibles

efectos en las utilidades al tomar la empresa determinada decisión. Además, tiene la

capacidad de interrelacionar esas tres variables, fundamentales para una planeación

operativa adecuada.


EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN EL CONTROL ADMINISTRATIVO

La información que proporciona la contabilidad administrativa puede ser útil en el proceso

de control de estos tres aspectos:

1. Como medio para comunicar información acerca de lo que la dirección desea que se

haga.

2. Como medio de motivar a la organización a fin de que actúe en la forma más

adecuada para alcanzar los objetivos empresariales.

3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar qué tan buenos

resultados se obtienen.

La contabilidad administrativa es necesaria para obtener mejor control. Una vez que se ha

concluido una determinada operación, se deben medir los resultados y compararlos con un

estándar fijado previamente con base en los, objetivos planeados, de tal forma que la

administración pueda asegurarse de que los recursos fueron manejados con efectividad y

eficiencia.

El control administrativo se efectúa a través de los informes que genera cada una de las

áreas o centros de responsabilidad, la cual permite detectar síntomas graves de desviaciones

y conduce hacia la administración por excepción por parte de la alta gerencia, de tal modo

que al manifestarse alguna variación, puedan realizarse las acciones correctivas necesarias

para lograr efectividad y eficiencia en el empleo de los recursos con que cuenta la

organización. En los países en desarrollo, entre más difícil es la economía más actual es el

principio administrativo que afirma: ―Sistema que no se controla, se degenera‖, de ahí la

relevancia..de..esta..función.

EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA TOMA DE DECISIONES

En la definición de contabilidad administrativa se explicó que ésta facilita la toma de

decisiones. Se verá ahora cómo realizar esta labor, para tomar una buena decisión se

requiere utilizar el método científico, que puede desglosarse de la siguiente manera:

1. Análisis a) Reconocer que existe un problema.

b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.

c) Obtener y analizar los datos.

2. Decisión

a) Proponer diferentes alternativas.

b) Seleccionar la mejor.


3. Puesta en práctica a) Poner en práctica la alternativa seleccionada.

b) Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido.

En este modelo de toma de decisiones, en las etapas 1 y 2 la contabilidad administrativa

ayuda para que la decisión sea la mejor, de acuerdo con la calidad de la información que se

posea. En dichas etapas deben simularse los distintos escenarios y ser analizados a la luz de

los diferentes índices de inflación esperados, según el tipo de industria y actividad de que se

trate.

En toda organización diariamente se toman decisiones. Unas son rutinarias, como contratar

un nuevo empleado; otras no lo son, como introducir o eliminar una línea de producto.

Ambas requieren información adecuada.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en

función directa del tipo de información disponible; por lo tanto, si se desea que una

organización se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de

información. A mejor calidad de la información, se asegura una mejor decisión.

Aunque la información que genera la contabilidad es usada por la administración en la toma

de decisiones, es importante hacer notar que no proporciona respuestas automáticas a lo

problemas administrativos. Es precisamente el elemento humano el que elige la mejor

alternativa, ya que la experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la información

contable, le permiten elegir correctamente.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Después de analizar la manera en que esta rama de la contabilidad ayuda a planear, tomar

decisiones y controlar, podemos concluir que entre sus principales objetivos se encuentran:

1. Proveer información para costeo de servicios, productos y otros aspectos de interés

para la administración.

2. Alentar a los administradores para llevar a cabo la planeación tanto táctica o a corto

plazo, como a largo plazo o estratégica, que ante este entorno de competitividad es

cada día más compleja.

3. Facilitar el proceso de toma de decisiones al generar reportes con información

relevante.

4. Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente herramienta de

retroalimentación para los diferentes responsables de las áreas de una empresa. Esto

implica que los reportes no deben limitarse a señalar errores.

5. Ayudar a evaluar el desempeño de los diferentes responsables de la empresa.

6. Motivar a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa.


ACTITUDES ÉTICAS DE LOS CONTADORES QUE PROVEEN LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Hoy más que nunca, la sociedad demanda un servicio profesional, apoyado profundamente

en la ética, de tal manera que la información que se genere siempre cumpla con el atributo

de objetividad, para que los usuarios puedan confiar en ella en la toma de decisiones. Por

ello, creemos relevante enunciar las principales actitudes éticas que deben tener quienes

proveen información sobre las organizaciones.

1. Competencia

1.a. Implica estar atento a las innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y

dominar con profundidad las tecnologías propias de este campo del conocimiento.

1 .b. Trabajar de acuerdo con las leyes o demás regulaciones que deben respetarse, sobre

todo en el proceso de toma de decisiones.

1 .c. Las recomendaciones que el contador sugiera deben basarse en un análisis claro y

profundo de la información.

2. Objetividad

2.a. Para lograr la confianza de los usuarios, es fundamental proporcionar información

objetiva.

2.b. Proporcionar toda aquella información que se considere pertinente, debido a que puede

influir en tomar tal o cual alternativa.

3. Integridad

3.a. Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran afectar a

la empresa, según la decisión que se tome.

3.b. Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en

ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para tener una

información más completa para tomar decisiones.

3.c. Comunicar cualquier información favorable o desfavorable a los que deben tomar las

decisiones.

3.d. Poner de manifiesto cualquier actitud o actividad que se esté desarrollando que puede

afectar a la empresa, en cualquiera de las áreas que apoya la contabilidad administrativa.


4 Confidencialidad

4.a. Debe mantener en secreto toda información a la cual tenga acceso durante su trabajo, a

no ser que se le autorice comunicarla.

4.b. Nunca deberá utilizar la información obtenida durante su trabajo para beneficio

personal o de terceras personas.

4.c. El responsable debe asegurarse de que los colaboradores y subordinados que trabajen

con él mantengan la información confidencial, y que de ninguna forma la utilicen en

perjuicio de la empresa.

Caso Estereo MAC

Estereo MAC produce complicados circuitos para amplificadores de sonido estéreo. Los

circuitos se venden principalmente a grandes fabricantes de componentes, y cualquier

sobrante de la producción se vende a pequeños fabricantes con un importante descuento. El

segmento del mercado de fabricantes parece ser muy rentable.

Un problema muy común que ocurre durante la fabricación de los productos es un

―desplazamiento‖ ocasionado por no mantener los niveles de calor exactos durante el

proceso de producción. Con este desplazamiento, los rechazos de un programa de

verificación al 100% pueden reprocesarse hasta niveles aceptables. Sin embargo, en un

reciente análisis de quejas de clientes, Gabriel Mijares, quien es el contralor de costos, y el

ingeniero de control de calidad comprobaron que el reproceso normal no logra que los

circuitos adquieran la calidad estándar. Un muestreo comprobó que alrededor de la mitad

de los circuitos reprocesados fallarán después de un largo tiempo de operación con el

amplificador en alto volumen. Se realizaron investigaciones que muestran que la incidencia

de fallas en los circuitos reprocesados será alrededor del 10% (desde uno a cinco años)

durante la operación.

Desafortunadamente no hay forma de determinar cuáles circuitos reprocesados fallarán,

debido a que las verificaciones no detectan este problema. Se podría cambiar el sistema de

reprocesamiento para corregir el problema, pero el análisis de costo-beneficio para el

cambio sugerido muestra que ello no es factible. El analista de la compañía ESTÉREO

MAC ha señalado que si no se corrigen las fallas este problema tendrá una repercusión muy

fuerte sobre la reputación de la compañía y la satisfacción de los clientes. En consecuencia,

el consejo directivo considera que este problema tendría graves implicaciones negativas

sobre la rentabilidad de la compañía.

El señor Mijares ha incluido las fallas del circuito y el problema del reprocesamiento en el

informe que presentará en la próxima reunión de la junta directiva. Debido a la probable

repercusión económica, Mijares ha seguido la práctica acostumbrada de hacer resaltar este

tipo de información, Después de revisar los informes que serán presentados, el gerente de la

PROBLEMAS


planta y sus asesores se molestaron y le enseñaron al contralor que debería tener más

cuidado con su personal. ―No podemos molestar al consejo con esta clase de información.

Dígale al señor Mijares que baje un poco el tono de su informe.

Quizá podamos estudiarlo en esta reunión y tener algún tiempo para trabajar en él. Las

personas que adquieren estos sistemas baratos y los usan con un volumen tan alto no deben

esperar que duren para siempre.‖

El contralor llamó a su oficina al señor Mijares y le dijo: ―Gabriel, tendrás que modificar

las cosas. En la presentación verbal puedes referirte brevemente a las posibles fallas de los

reprocesos, pero no debes mencionarlas ni resaltarlas en el material que se envía

previamente por correo a los miembros del consejo.‖

El señor Mijares cree que si sigue las órdenes del contralor, estará mal informando sobre

una probable pérdida de utilidades. Mijares discutió el problema con el ingeniero de control

de calidad quien simplemente le comentó: ―Ése es tu problema, Gabriel.‖

Se pide:

1. Mencione las consideraciones de carácter ético que debe aplicar Gabriel Mijares al

decidir como se debe proceder en este asunto.

2. Explique las responsabilidades éticas que deben asumir en esta situación.

a) El ingeniero de control de calidad.

b) El gerente de planta y sus asesores.

3. ¿Qué debe hacer Gabriel Mijares en esta situación? Explique su respuesta.

CUESTIONARIO

1. ¿Por qué la contabilidad administrativa es importante para la organización?

2. Defina qué se entiende por contabilidad administrativa.

3. Defina la contabilidad financiera

4. Explique cuatro diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa.

5. Explique dos similitudes entre la contabilidad financiera y la administrativa.

6. Defina planeación.

7. ¿En qué tipo de planeación se hace más necesaria la ayuda de la contabilidad

administrativa? ¿Por qué?

8. Defina control administrativo.

9. ¿Cuáles son algunas de las herramientas de la contabilidad administrativa que

ayudan a realizar un buen control administrativo?


10. Enumere los cinco objetivos de la contabilidad administrativa.

11. ¿Cuál es el objetivo del control total de calidad?

12. ¿Cuáles son las cuatro actitudes éticas del contador que provee la contabilidad

administrativa?

13. ¿Por qué es importante que los profesionales actúen éticamente?

PROBLEMAS-SOLUCION

Problema 1

Señale si las siguientes descripciones se refieren a la contabilidad administrativa (CA) o a

la Contabilidad financiera (CF):

a) Sus principales usuarios están en varios niveles de la organización. CA

b) Se orienta hacia el futuro: uso formal de presupuestos. CA

c) Restringida por los principios de contabilidad generalmente aceptados. CF

d) Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles de la empresa, productores d

productos, departamentos, etcétera CF

e) Se complementa con la economía, estadística, finanzas, etcétera. CA

Problema 2

Señale a qué norma de conducta ética —competencia, confidencialidad, integridad u

objetividad. — se refieren las siguientes acciones:

a) El administrador tiene la responsabilidad de rechazar cualquier INTEGRIDAD

regalo o favor que pueda tener influencia en sus acciones.

b)Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por COMPETENCIA

medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades

c) Comunicar la información con justicia y objetividad. OBJETIVIDAD

d) No utilizar información confidencial para obtener ventajas, CONFIDENCIALIDAD

ya sea personalmente o a través de terceros.

e) Preparar reportes completos y claros, y además ofrecer COMPETENCIA

recomendaciones después del análisis apropiado de la

información relevante.

Problemas

1. Explique cuáles objetivos de la contabilidad administrativa están incluidos en cada

una de las siguientes actividades. En algunos casos, pueden estar involucrados

varios objetivos.

1. Desarrollo de sistemas de incentivos para los gerentes de varias oficinas.

2. Determinar el costo de producción de una guitarra.


3.Manejo de inventarios de radiograbadoras en una tienda electrónica.

4.Estimar..los..siguientes..costos..en..una..empresa:

a)Sueldos..del..personal..en..el..área..de..servicio.

b) Impuestos sobre la propiedad.

2. Existen similitudes y diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad

administrativa. Señale en cada caso de las siguientes descripciones si se refieren a la

contabilidad administrativa (CA). a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AP).

a) Incluye todos lo principios que regulan la contabilidad ________

reporta..información..a..varios..usuarios.

b)Usa información contable sobre ingresos y gastos. ________

c) Beneficia, día a día, a las personas responsables de las operaciones de un negocio,

para tener un mayor control. ________

d) Utiliza datos como cantidad de gramos (materia prima), desperdicios de material,

número de quejas de clientes, número de órdenes para cambiar el diseño del producto,

etc. ________

e) Unidades de medida en pesos históricos. ________

f) Utiliza medidas monetarias en los reportes que presenta. ________

g) Prepara reportes siempre que se necesiten. ________

3. Existen varias definiciones de contabilidad administrativa. Se presentan las

siguientes:

Proceso de identificación, acumulación, análisis, preparación, interpretación

y comunicación de información financiera usado para la planeación,

evaluación y control de la organización. Además,

comprende la preparación de reportes financieros para accionistas, bancos,

hacienda, etcétera.

Aunque generalmente está sujeta a la contabilidad financiera, la contabilidad

administrativa comprende una amplia parte del proceso del sistema de

información. Trata con diferentes unidades de medida y produce una

variedad de reportes diseñados para propósitos específicos. Comprende el

pasado, presente y futuro. Incluye planeación a corto y largo plazos,

determinación del costo, control de actividades y valuación de objetivos y

programas de desempeño, y provee información básica para tomar

decisiones.

Se pide:

a) Compare estas dos definiciones de contabilidad administrativa.

b) Explique si es posible distinguir el punto en el cual termina la contabilidad

financiera y empieza la contabilidad administrativa.


CAPITULO 2

Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos


• Definir qué se entiende por contabilidad de costos.

• Definir qué se entiende por costo, en función de la teoría contable.

• Diferenciar entre los conceptos de costo gasto, costo activo y costo pérdida, en función

de la teoría contable.

• Explicar los diez enfoques de clasificaciones de costos, dando ejemplos de cada uno.

• Explicar todas las características de los costos variables y de los costos fijos.

• Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando el método

punto alto-punto bajo.

• Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando

mínimos cuadrados.

• Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.

• Comentar en qué consiste el método de diagrama de dispersión.

.


A. NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS

La clasificación de los costos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y

procesos con los cuales se relacionan los productos. En general, los informes de costos

indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un

proyecto especial, etcétera. Los informes de costos son muy útiles también para planeación

y selección de alternativas ante una situación dada. Por ello, se puede concluir que los

objetivos de la contabilidad de costos son:

Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas

correcto.

Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.

Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.

Ofrecer información para la toma de decisiones.

Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la

estrategia competitiva.

Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo,

eliminando las actividades o procesos que no generan valor.

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los

primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres últimos, los costos

deben reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia específica que se esté

analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.

Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para

la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el

futuro.

Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, según el producto

que genere:

Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá

del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaría, etcétera.

Costo-gasto Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al

esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por

resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a

ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa

correspondiente a ese año.


Costo-pérdida Es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos

esperados. Por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio

realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

Para determinar si conviene aumentar el plazo de crédito, se debe conocer el costo de

oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversión en cuentas por cobrar,

dato que se compara a continuación con el aumento de utilidades proveniente del

incremento de ventas por el cambio de políticas de crédito. En esta forma se puede decidir

si es conveniente cambiar esa política de crédito.

CLASIFICACIONES DE COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé.

A continuación se expondrán los más utilizados y se darán ejemplos de cada uno de ellos.


1. De acuerdo con la función en la que se incurren:

a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima..en..productos..terminados…Se..subdividen..en:

a.1Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por

ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,

etcétera.

a.2 Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la

transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador,

etcétera.

a.3 Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la

transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de

obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos,

depreciación, etcétera.

b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de

llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor: por ejemplo,

publicidad, comisiones. Etcétera.

c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa (sueldos,

teléfono. oficinas generales, etcétera). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los

costos por funciones. Lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que

permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.

2. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:

a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento

o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del

director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas: la materia

prima es un costo directo para el producto, etcétera.

b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por

ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción

respecto al producto.

Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El

sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero

indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se

esté analizando.


3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados;

a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los

productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Éstos son de gran

ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para

elaborar presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Costos del periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los

productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo

costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se

venden los productos.

b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han

contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que

se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no

contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.

…..

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel,

tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de

ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el

sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etcétera.

Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno

o en otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles

altos de la organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos

no son controlables en niveles inferiores.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el

sueldo del director de producción es directo con respecto a su área pero no controlable por

él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o

cualquier otro sistema de control administrativo.

b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en

que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho

gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.


6. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad

o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia

prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo

con las ventas.

b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin

importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta,

alquiler del edificio, etcétera.

Dentro de los costos fijos existen dos categorías:

b.1 Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo,

los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.

b.2 Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual

también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la

maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos: Están integrados por una parte fija y una variable; el

ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etcétera.

d) Características de los costos fijos y variables: Se analizarán con más detalle las

principales características de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y

controlar su comportamiento.

d.1. Características de los costos fijos:

d.1.1 Grado de control (controlabilídad): todos los costos fijos son controlables respecto a

la duración del servicio que prestan a la empresa.

d.1.2 Están estrechamente relacionados con la capacidad instalada; los costos fijos resultan

de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que

dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro un tramo relevante

d.1.3 Están relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados

con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que

puede ir desde cero hasta el total de la actividad Para cualquier tipo de análisis sobre su

comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.

d.1.4 Regulados por la administración: la estimación de muchos costos fijos es fruto de

decisiones específicas de la administración. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones

(costos fijos discrecionales).


d.1.5 Están relacionados con el factor tiempo; muchos de los costos fijos se identifican con

el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.

d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

d.2 Características de los costos variables:

d.2.1 Grado de control (controlabilidad); son controlados a corto plazo.

d.2.2 Son proporcionales a una actividad; los costos variables fluctúan en proporción a una

actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado

con alguna medida de actividad.

d.2.3 Están relacionados con un tramo relevante; los costos variables deben estar

relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de

actividad; fuera de él puede cambiar el costo variable unitario.

d.2.4 Son regulados por la administración; muchos de los costos variables pueden ser

modificados por decisiones administrativas.

d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios, son constantes esto es reconocer el efecto

que sobre el total de los costos tiene la actividad.

GRAFICAS DE LOS COSTOS FIJO Y VARIABLES


7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte;

también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la

demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los únicos costos

que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes,

etcétera. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son

relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.

b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de

acción elegido. Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes e

irrelevantes en la toma de decisiones.


8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual

permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad Dichos

costos se convertirán más tarde en costos históricos: los costos desembolsables pueden

llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo

desembolsable es la nómina de la mano de obra actual.

b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca

la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la

decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente:

Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un

fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo,

se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Para lo cual necesitaría

ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar

si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansión

los $120 000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.

Ventas de la expansión $1 300 000

Costos adicionales de la expansión:

Materia prima directa. $350 000

Mano de obra directa 150 000

Gastos indirectos de fab. Variables 300 000

Gastos de administración y venta 180 000

Costo de oportunidad 120 000 1 100 000

Utilidad incremental o adicional $ 200 000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se

derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca

aparecerán registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al

administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los

usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la

empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más

importante.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:

a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en

cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa.

Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que

mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un

pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de

inventarios, etcétera.


a.1 Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de costos

decrementales. Por ejemplo, al eliminar una línea de la composición actual de la

empresa se ocasionarán costos decrementales.

a.2 Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los

costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa;

un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo

que traerá la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se

elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio.

Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos

históricos o pasados. Los cuales no se utilizan en la torna de decisiones, Un ejemplo de

ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de

vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es

irrelevante tomar en cuenta la depreciación.

10. De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:

a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un

departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se

suprime: por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado.

b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el

producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de

ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.

11. De acuerdo con su impacto en la calidad:

a) Costos por fallas internas: Son los costos que podrían ser evitados si no existieran

defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.

b) Costos por fallas externas: Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran

defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan

después que el producto es entregado al cliente.

c) Costos de evaluación: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o

servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.

d) Costos de prevención: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con

el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.

Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que

clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación


y control administrativo ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se

desconoce el comportamiento de los costos. Además, ninguna de las herramientas que

integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta sin tomar en

cuenta dicho comportamiento.

EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y EL USO DE LOS RECURSOS

El comportamiento de los costos tiene relación con los cambios que sufre la actividad con

que se trabaja. Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o

disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los

aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para entender mejor el

comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las variables que intervienen en

su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades y la medida

utilizada en las mismas.

El tiempo según los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo, mientras

que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es definir

hasta dónde se puede extender el corto plazo.

El uso de los recursos en las actividades Para realizar las actividades necesarias para

elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una capacidad

determinada, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento de

acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen

determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad práctica.

Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos que son necesarios para trabajar

a dicho nivel: cuando no se está trabajando a toda la capacidad, la parte no utilizada se

denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la administración que no

desee desperdiciar recursos.

Medida utilizada en las actividades Los costos fijos permanecen sin cambio

independientemente de que se transforme la actividad dentro de un determinado rango.

Por su parte, los costos variables cambian en función de las modificaciones que sufre la

actividad. Lo más adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables son

los generadores de costo. Éstos explican los cambios que experimentan los costos en las

actividades, según el nivel en el que se trabaje al medir los cambios realizados.

Dentro del análisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no

siempre la función de costos se comporta de una manera continua, lineal o no lineal.

Dicha función, en ocasiones discontinua, es llamada función de costos escalonada (steps-

cost-function), cuya característica es mantener un determinado costo sin cambio en un

rango específico, a través del cual se puede mover el nivel de actividad: sólo al llegar al

nivel alto o superior del rango, los costos se modifican nuevamente.


Por ejemplo, si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1 000 soldaduras

mensuales, cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno

es de $2 500, el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de $2 500 x 10 = $25 000,

lo cual lleva a determinar una tasa de;

$25 000 = $25 por cada operación de soldar

1000

Continuando con este ejemplo, si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados,

suponiendo que se realizaron sólo 800 soldaduras durante el mes, debería hacerse de la

siguiente manera: 800 x $25 = $20 000, mientras que la diferencia 200 x $25 = $5 000 sería

el costo de la capacidad ociosa no utilizada.

En el párrafo anterior se ha comentado el análisis y el comportamiento de los costos fijos de

una determinada capacidad instalada. A continuación se calculará el costo total de efectuar

las 800 soldaduras, considerando que cada soldadura consume en materiales y energéticos

$10, de tal manera que para determinar el costo total de las 800 soldaduras sería:

Costo total = Costo fijo + Costo variable por soldadura

Costo total = 8($2 500) + $l0(800)

Costo total = $20 000 + $8 000

Costo total = $28 000

Si se realizan 750 soldaduras, ¿cuál sería el costo?

Costo total = 8($2 500) + $ 10(750)

Costo total = $20 000 + $7 500

Costo total = $27 500

Como se puede apreciar en este último ejemplo, el costo fijo permanece igual dentro del

rango de 701 hasta 800 soldaduras

El análisis del comportamiento de costos es el más relevante que debe efectuarse en todas

las organizaciones, porque sin él es imposible efectuar una administración que propicie el

diseño de estrategias que permitan a las empresas competir y permanecer a largo plazo.


MÉTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES

Estos métodos pueden clasificarse en cuatro categorías:

1. Métodos de estimación directa: Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos,

concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.

Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:

a) Basados en estudio de tiempos y movimientos:

Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos o cuando se trata de

una situación nueva en la organización. Ante dicha circunstancia, mediante

observaciones de ingeniería industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas

partidas que surgen.

b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos: En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en función:

b.1 Del análisis de los costos históricos.

b.2 De la interpretación de las políticas administrativas respecto de dicha partida.

b.3 De la experiencia profesional subjetiva.

c) Aplicación de estos métodos:

Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:

c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis

estadístico.

c.2 Cuando se crean nuevos departamentos que originen costos.

c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.

c.4 Cuando se producen cambios en los métodos.

2. Método punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y

de la parte variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través

de una interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un

comportamiento lineal.

Este método es sencillo de calcular, ya que no requiere información histórica, como el

método de mínimos cuadrados.

Su metodología de aplicación consiste en:

a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas-máquina,

horas de mano de obra, etcétera, según se considere apropiado.

b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho

nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios en los

costos fijos.


c) Determinar el costo total en los dos niveles.

d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la parte variable de la

siguiente manera:

d.1 Restar al volumen máximo el volumen mínimo.

d.2 Restar al costo máximo el costo mínimo.

d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.

d.4 Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel la parte de costos

variables (la que fue calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se

trate).

EJEMPLO.

Aplicando el método punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la

partida de energéticos a diferentes niveles:

Costos totales Niveles de actividad (horas-máquina)

$1 200 000 100 000

1 300 000 150 000

1 400 000 200 000

1 500 000 250 000

1 600 000 300 000

Diferencia Diferencia

$1 600 000 300 000

1 200 000 100 000

$ 400 000 200 000

Tasa variable = 400 000 = $2 x hora-máquina

200 000

Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 horas-máquina, donde

el costo total es

CT=$ l 600 000

El costo variable total de dicho volumen es:

300 000 x $2 = $600 000

de donde:

CF= CT- CV

CF = $1 600 000— $600 000 = $ 1 000 000


El resultado es el monto de los costos fijos que según se supone, no se alteran dentro del

tramo de 100 000 hasta 300 000 horas-máquina, lo cual puede ser probado en cualquier

nivel dentro del tramo relevante. Este método es sumamente sencillo y resulta aplicable en

condiciones en las que la variación del costo fijo no sea significativa.

3. Métodos a través de diagramas de dispersión: Este método es de gran utilidad para

complementar el método punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que

no necesariamente son representativos de la función de costos que se está analizando para

determinar su comportamiento.

El primer paso para utilizar este método es señalar en la gráfica el costo que se genera en

cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se señalan los diferentes

niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la gráfica se

puede suponer que el comportamiento de esta función de costos es lineal, por lo cual es

importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha función lineal, lo que

constituye la gran ventaja respecto al método de punto alto-punto bajo.

Supongamos los siguientes datos:

Costo Facturas

Enero $40 000 10 000

Febrero 50 000 12 500

Marzo 50 000 17 500

Abril 60 000 20 000

Mayo 150000 50 000

Junio 90 000 30 000

Julio 80 000 25 000

Agosto 100 000 40 000

Septiembre 130 000 47 500

Octubre 120 000 42 500

Noviembre 90 000 30 000

Diciembre 60 000 20 000

Al observar el diagrama de dispersión se pueden elegir los puntos que representan

correctamente la relación entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de

dicho insumo. Este método se enriquece aún más cuando se aprovecha la experiencia de los

administradores en la selección de los dos puntos que reflejen correctamente el

comportamiento de los costos en la partida que se está analizando.


Diagrama de Dispersión

0

20

40

60

80

100

120

140

160

0 10 20 30 40 50

Facturas (Miles)

Co

sto

s (

Mil

es)

Utilizando la información proporcionada previamente, se supondrá que los administradores

seleccionan lo ocurrido en enero y junio porque son los meses más representativos de acuerdo con

la experiencia de otros años; por ello, la línea debe pasar por los puntos 1 y 6. De acuerdo con ello,

vemos cómo se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida.

El costo y las facturas de enero son: $40 000 10 000

El costo y las facturas de junio son: $90 000 30 000

De donde el costo variable por factura será:

Costo variable = Costo 2 — Costo1 = Y 2 – Y 1

Volumen 2 – Volumen 1 X 2 - X 1

Costo variable = $90000 — $40000 = $50000 = $2.50

30000 — 10000 20000

Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50. La parte de costos fijos del total del

costo de enero sería:

Costo total = Costo fijo + Costo variable (X)

$40 000 = Y1 + $2.50 (l0 000)

$40000 =Y1 + $25000

$40 000 — $25 000 = Y1

$15 000 = Y1

De donde $15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero.


Lo mismo se puede hacer para junio:

$90 000 = Y1 + $2.50 (30 000)

$90000 =Y1+$75000

$90000 — $75 000 = Y1

$15 000 = Y 1

Por lo tanto. Dentro del rango de l0 000 a 47 500 Facturas, el costo variable unitario por

factura es de 2.50 y el costo fijo es de $15 000. De lo anterior se concluye que, dentro de

este rango puede predecirse el costo del total de emisión de facturas, cualquiera que sea el

número de facturas emitidas.

Es cierto que al usar el método punto alto-punto bajo en un mismo nivel de emisión de

facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el método

de diagrama de dispersión. La pregunta obligada es: ¿cuál de los dos es el correcto? La

respuesta es que, definitivamente, el método de diagrama de dispersión, que permite

visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el método punto

alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir aún más la subjetividad, lo mejor es

utilizar el método de mínimos cuadrados, utilizando correlación simple o múltiple, que se

analizará a continuación.

4. Métodos estadísticos: El análisis de regresión es una herramienta estadística que sirve

para medir la relación entre una variable dependiente y una o más variables independientes.

La relación entre una variable dependiente y una independiente se llama regresión simple;

si la relación es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina

regresión múltiple.

Este análisis trata de mostrar la relación entre ambas variables y la manera en que las

variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos serán expresados en

forma de ecuación.

Se utilizará el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables

y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relación simple:

Y = a + bx

Donde:

Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)

a = costos fijos (intercepción con el eje de las ordenadas)

b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la

recta)


x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

En el caso de regresión simple, la técnica de aplicación para encontrar los valores de ambas

variables es la de mínimos cuadrados, cuya mecánica será la siguiente:

Esta herramienta encuentra a y b, que permiten minimizar la distancia entre las

observaciones y los valores generados por la recta.

Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mínimos cuadrados son:

∑Y = na + b ∑x

∑ X Y= a∑ x + b ∑ x2

Donde n es el número de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores

ecuaciones. Se puede calcular a y b.

b = ∑ (x - x ) (y – y )

a = y – bx

Donde x y y son las medias de x y y, respectivamente.

Y

Y = a + bx

a

x


Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como

sigue:

b = n (∑xy) - (∑ x)( ∑y)

n (∑ x2) - ( ∑x

2)

a = (∑ y) (∑ x2) - ( ∑x) ( ∑ xy)

n (∑ x2) - (∑ x)

2

A continuación se expondrá un ejemplo en el cual se determinará la parte tija y la parte

variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de fabricación: el

mantenimiento.

Observa-

ciones

y

Costo total de

Mantenimiento

x

Horas de

Reparación

X2

Xy

1 6 350 1 500 2 250 000 9 525 000

2 7 625 2 500 6 250 000 19 062 500

3 7 275 2 250 5 062 500 16 368 750

4 10 350 3 500 12 250 000 36 225 000

5 9 375 3 000 9 000 000 28 125 000

6 9 200 3 100 9 610 000 28 520 000

7 8 950 3 300 10 890 000 29 535 000

8 7 125 2 000 4 000 000 14 250 000

9 6 750 1 700 2 890 000 11 475 000

10 7 500 2 100 4 410 000 15 750 000

11 8 900 2 750 7 562 500 24 475 000

12 9 400 2 900 8 410 000 27 260 000

∑y = 98 800 ∑ x = 30 600 ∑ x² =

82 585 000 ∑ xy = 260 571 250

Aplicando las fórmulas anteriores se obtiene el comportamiento de los costos:

b= 12(260 571 250) — (30 600)(98 800) = 1.895

12(82 585 000) — (30 600)2

a = (98 800)(82 585 000) — (30 600)(260 571250) = 3 401.35

12(82 585 000) — (30 600)2

Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables:

y = 3 401.35 + l.895(x)


Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y

que el costo variable por hora de reparación es de $1.895, de tal forma que si en el próximo

periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de mantenimiento, el costo total sería:

CT= 3401.35 + 1.895 (2 700)

CT= $8 517.85

EJERCICIOS SEGUNDA PARTE:

Eugenio Garza la Puente, administrador de una compañía automotriz, desea conocer el

componente fijo y variable de (los costos del departamento de reparación. A continuación

se muestra la información de los seis meses anteriores:

Horas de reparación Total de costos de reparación

l0 $ 800

20 1 100

15 900

12 900

18 1 050

25 1 250

Se pide:

Utilizando el método punto alto—punto bajo, determine el costo total del departamento de

reparación si se trabajan 14 horas.

1. Utilizando el método de mínimos cuadrados, calcule el costo total del departamento

de reparación si se trabajan 14 horas.

2. Utilizando el método de diagrama de dispersión,

a) determine si existe una relación lineal entre el total de costos de reparación y el

número de horas.

b) Suponga que el administrador de la compañía ha determinado que los puntos

(18 horas —$1 050) y (20 horas — 1 100) son los que describen mejor la relación

entre el costo y las horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan 14

horas.

4. Comparando los resultados según los tres métodos, ¿cuál es el mejor y por qué?

SOLUCION

Método de punto alto-punto bajo:

CV unitario = (Y2 — Y

1 ) (X

2 — X

1)

= ($l 250 — $800) / (25 — 10)

= $450 / 15

= $30 por hora

CF = CT- CV(X)

= $l 250 — $ 30(25)

= $500


CT al nivel de 14 horas = $500 + $30X

= $500 + $30(14)

= $920

2. Método de mínimos cuadrados:

X Y XY X2

10 $ 800 $ 8,000 100

20 1,100 22,000 400

15 900 13,500 225

12 900 10,800 144

18 1,050 18,900 324

25 1,250 31,250 625

100 $ 6 000 $104,450 1,818

b= 6 (104,450) - (l00) (6,000)

6(1,8l8) - (10,000)

= $29.41 por hora

a= (6,000) (1, 818) - (100) (104,450)

6(1,818) - (l0 000)

= $509.91

y = 509.91 + (29.41) (14)

= $921.65

3. a Diagrama de dispersión:

1 400

1 200

1 000

800

600

400

200

5 10 15 20 25

Sí existe una relación lineal entre el total de costos de reparación y el número de horas.

3. b CV = (1,100) – (1,050) = 50 = $25 / hr

20 - 18 2

CF = 1,100 - 25(20) = $600

CT = 600 + 25(14) = $950


4. Es difícil afirmar que tal o cual método es el mejor; en realidad son complementarios.

Sin embargo, el diagrama de dispersión permite seleccionar visualmente los dos puntos

significativos o relevantes, lo cual facilita la determinación correcta de la estructura de

costos. El método de mínimos cuadrados ayuda a verificar lo anterior y demuestra que no

existe diferencia significativa entre ambos métodos.

CUESTIONARIO

2-1 ¿Qué se entiende por costo?

2-2 ¿Qué diferencia existe entre el concepto de costo y el de gasto?

2-3 ¿Qué diferencia existe entre el concepto de gasto y el de activo?

2-4 Defina qué es una pérdida contable.

2-5 Clasifique y analice los costos, según la función en que se incurren.

2-6 Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con su identificación con una

actividad, departamento o producto.

2-7 Explique cómo se clasifican los costos en función del tiempo en que fueron calculados.

2-8 Explique cómo se clasifican los costos en función del tiempo en que se cargan o

comparan con los ingresos.

2-9 Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su

incurrencia.

2-10 Explique la clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento.

2-11 Mencione algunas características de los costos fijos.

2-12 Mencione algunas características de los costos variables.

2-13 Por qué es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus

costos?

2-14 Explique cómo se clasifican los costos en función de la importancia en la toma de

decisiones.

2-15 Explique cómo se clasifican los costos en función del sacrificio ocurrido.

PROBLEMAS


2-16 Explique cómo se clasifican los costos en función del cambio originado por un

aumento o disminución de la actividad de la organización.

2-17 Explique cómo se clasifican los costos en función de una disminución de la actividad

de la empresa. ¿.Cual clasificación de costos es la más importante? ¿Por qué?

2-18 Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.

2-19 De acuerdo con el criterio de los economistas, ¿cómo se comportan los costos a través

del tiempo en el largo plazo?

2-20 ¿Qué se entiende por capacidad práctica?

2-21 ¿Cuáles son algunos de los métodos para dividir el comportamiento de los costos?

2-22 Mencione los métodos de estimación directa.

2-23 ¿Qué comportamiento se supone entre los diferentes niveles de actividad. en el

método punto alto- punto bajo?

2-24 ¿Qué ventaja tiene el método de diagrama de dispersión sobre el método punto alto-

punto bajo?

2-25 Explique en qué técnica se fundamentan los métodos estadísticos para analizar el

comportamiento de costos.

2-26 ¿Cuál de los cuatro métodos para calcular el comportamiento de los costos es el más

eficaz?

2-27 ¿Conducen a los mismos resultados los cuatro métodos para calcular el

comportamiento de los costos?

Ejercicio

2-2 Determine cuáles partidas son controlables por el gerente de producción y cuáles no lo

son, utilizando C para las controlables e In para las incontrolables:

a) Depreciación de edificio ________________________________

b) Desperdicios de materia prima ________________________________

c) Costos de embarque ________________________________

d) Pagos por tiempo extra ________________________________

e) Energéticos ________________________________

f) Precio de adquisición de la materia ________________________________

g) Cuotas del Seguro Social ________________________________

h) Matera prima utilizada ________________________________

i) Salario de los obreros ________________________________

j) Sueldos del supervisor ________________________________

k) Sueldo del gerente de producción ________________________________

l) Estudios de investigación y desarrollo ________________________________


2-4 Clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariables en términos de su

comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (marque con una X):

Variables Fijos Semivariables

a) Impuestos sobre propiedad _____ _____ ______

b) Mantenimiento y reparación _____ _____ ______

c) Servicios públicos _____ _____ ______

d) Sueldos de los vendedores _____ _____ ______

e) Materiales directos _____ _____ ______

f) Seguros _____ _____ ______

g) Depreciación en línea recta _____ _____ ______

h) Comisión de los vendedores _____ _____ ______

i) Depreciación por kilometraje _____ _____ ______

recorrido de un automóvil

j) Alquiler _____ _____ ______

2-5 David Margáin se retiró de su empleo y planea operar un negocio que vende carnada en

Villa de Santiago, NL. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera que ésta

es una oportunidad para vivir y trabajar en ese ambiente. Ha preparado ingresos y costos

estimados por un año como sigue:

Ingresos $380,000

Costos de materiales y accesorios 110,000

Gastos por sueldos 90,800

Gastos por renta 40,200

Gastos por electricidad 6,000

Gastos variables 4,000

Total de costos y gastos 251,000

Utilidad de operación $129,000

Mientras el señor Margáin consideraba esta oportunidad recibió una oferta de trabajo de

medio tiempo como asesor de negocios por $180,000 anuales. Esto significaría que no

podría operar su negocio. Pero piensa seguir rentando el local para tener su oficina.

Se pide:

a) Si el señor Margáin decide trabajar como asesor, ¿cuál es el costo de oportunidad de esta

decisión? b) ¿Cuál

es el costo sumergido en este análisis de decisión?

2.6 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un año en la

empresa Sonora S.A., en lo que se refiere a sus costos de producción.

Horas de mano de obra Costos de producción

9,000 $51,750

8,000 47,250

10,500 58,500

12,000 65,250

10,500 58,500


Se pide:

a) Utilizando el método de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora de

mano..de..obra,..así..como..el..costo..fijo..a..nivel..máximo.

b) Utilice los datos obtenidos para calcular los costos de producción de 10,000 y 11,000

horas.

2-7 El gerente de la compañía Atlántico ha decidido desarrollar fórmulas de actividad de

costos para sus gastos indirectos de fabricación más importantes. Atlántico utiliza un

proceso de manufactura altamente automatizado, y la energía consumida es considerada

una actividad mayor. Los costos de energía son significativos para el costo de manufactura.

Un analista de costos ha decidido que los costos de energía son semivariables: así pues. Se

deben separar los elementos fijos de los variables para que el comportamiento del uso de

energía como actividad pueda ser descrito apropiadamente.

Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados:

Trimestre Horas-máquina Costo de energía

1 20 000 $26 300

2 25 000 29 350

3 30 000 32 500

4 22 000 27 600

5 21 000 26 650

6 18 000 24 700

7 24 000 28 600

8 28 000 32 200

Se pide:

1) Calcule el costo variable y el costo fijo, mediante el método punto alto-punto bajo.

a) Calcule los costos fijos para un nivel de 22 000 horas.

b) Calcule los costos fijos para un nivel de 20 000 horas.

c) Explique la diferencia en los resultados.

2. Utilice el método de mínimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los

costos fijos de energía.

3. Calcule el costo esperado de 23 000 horas-máquina utilizando los métodos mencionados.

a) ¿Qué método recomendaría?

b) Explique


CAPITULO 3

ELEMENTOS DEL COSTO


Visualizar en forma integral los elementos que conforman el costo total y la

rentabilidad de los productos

Conocer los elementos el costo y su división.

Estudiar las diferentes denominaciones del costo en contabilidad

Aplicar las ecuaciones de costo para determinar los diferentes tipos de costo.

Elaborar el Estado de Costo de Producción después de haberlo determinado a través

de las ecuaciones de costos


ELEMENTOS DEL COSTO

Los elementos del costo se dividen en dos grandes grupos:

a. Cargos directos

Se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto físico o de valor en cada unidad

producida:

* Materia Prima

* Mano de Obra directa

Para propósitos de cálculo de los productos, el adjetivo ―directo‖ indica la relación de estos

elementos del costo con el producto que se está fabricando

b. Cargos Indirectos

No se pueden localizar en una forma precisa en unidad producida absorbiéndose en la

producción en base a prorrateo. Ejemplo:

*Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta

* Gastos Indirectos de Fabricación

Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos del costo que

comprenden el costo de artículos fabricados por una empresa industrial. Generalmente se

reconocen tres elementos en el costo de fabricación.

a) Materias Primas Directas

b) Mano de Obra Directa

c) Gastos Indirectos de Fabricación

MATERIA PRIMA DIRECTA

La materia prima está constituida por aquellos elementos que son extraídos de la naturaleza

en su estado bruto a los cuales se les aplica procesos mínimos a efectos de poderlos

conservar y manejar en el proceso de transformación.

Ejemplo: Petróleo, madera en rollo, piedra, arena, café en uva, algodón etc.

MATERIALES

Los materiales están constituidos por todos aquellos elementos que son utilizados con el

propósito de transformarlos en un bien, mediante la incorporación de la mano de obra

directa y otros gastos de fábrica.

Ejemplo: Madera, hierros, hilos etc.


MATERIALES DIRECTOS

Son las materias primas que físicamente se convierten en parte del producto terminado,

aquellos a los que podemos reconocer, cuantificar, valorar y atribuir en forma directa al

producto.

MANO DE OBRA

Está constituida por el esfuerzo físico y mental necesario para la fabricación de un bien o

prestación de un servicio, el cual es retribuido económicamente.

MANO DE OBRA DIRECTA

Es aquella que podemos reconocer, cuantificar, valorar y atribuir en forma directa un bien o

prestación de un servicio. El cual es retribuido económicamente.

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Se les llama también a veces, gastos generales de fábrica, gastos de fabricación, gastos

fabriles, sobre carga y costos o gastos indirectos de fabricación. Están constituidos por

todos los costos relacionados con la producción a excepción de materias primas o mano de

obra directa. Aquellos costos que por su naturaleza se hace difícil reconocer, cuantificar y

valorizar en términos para ser atribuidos en forma directa al producto.

CATEGORIAS DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

MATERIALES INDIRECTOS

Son aquellos materiales difíciles de cuantificar y valorar y atribuir en forma directa al

producto por lo que son objeto de prorrateo.

Ejemplo: El hilo que se usa en la confección de una camisa, aceites lubricantes, materiales

de limpieza, suministros de mantenimiento y reparaciones, el pegamento que se usa en la

reparación de calzado, etc.

MANO DE OBRA INDIRECTA

Es aquella que es difícil de precisar, valorar y atribuir en forma directa a la producción, por

lo que es objeto de prorrateo. Ejemplo: El sueldo de un supervisor, empleados, guardianes,

personal de mantenimiento etc.

GASTOS GENERALES DE FABRICACION

a) Erogaciones indirectos fabriles o de fabrica

Renta

Alumbrado

Erogaciones de herramientas


Conservación u mantenimiento

Reparaciones Exteriores

Diversas Erogaciones fabriles

b) Depreciaciones de activos fijos fabriles

Del edificio de la fábrica

Del equipo de transporte interno

Del mobiliario y equipo de oficina de la fabrica

De la maquinaria y equipo

c) Aplicación de gastos fabriles pagados por anticipados:

Aplicación de la renta pagada por adelantado

Consumo de útiles de escritorio y papelería dentro de la fábrica

Aplicación de las primas de seguro contra accidente de los trabajadores

Aplicación primas de seguro contra incendios del edificio, maquinaria y

equipo fabril.

Aplicación primas de seguro contra incendio de la materia prima

La combinación de la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación se conoce

como costo de conversión, o costo de procesamiento. Porque estos son los costos de

convertir o procesar las materia primas en productos terminados.

DIFERENTES DENOMINACIONES DEL COSTO EN CONTABILIDAD

COSTO PRIMO

Es la suma de la materia prima y mano de obra

Materia Prima + Mano de Obra = Costo Primo

COSTO DE CONVERSION O DE TRANSFORMACION

Mano de Obra mas gastos de fabricación

Mano de Obra + Gastos Indirectos de Fabricación = Costo de Conversión

COSTO DE PRODUCCION

Es la suma del costo primo más los gastos de fabricación

Costo Primo + Gastos de Fabricación = Costo de Producción

Materia Prima + Costo de Conversión = Costo de Producción


COSTO DE DISTRIBUCION Y FINANCIAMIENTO

Este costo lo encontramos en toda empresa industrial o comercial y, afecta los ingresos

obtenidos en un periodo determinado siendo su fórmula:

Gasto de Venta + Gastos de Administración = Costo de Distribución

Costo de Distribución + Gastos Financieros = Costo de Distribución

y Financiamiento

Los costos de distribución solamente afectan los productos vendidos y por lo mismo lo

encontramos en el Estado de Resultado.

Por otra parte el costo de distribución debe conocerse aun cuando sea en forma estimativa,

a efectos de llegar al costo total que es base para la fijación del precio de venta, es decir a

este costo total se le aumentará el margen de utilidad que se pretende obtener para llegar al

precio de venta.

Y se clasifican en cada departamento de la siguiente manera:

a. De Venta

Sueldos a empleados del almacén de productos terminados

Proporción de la renta del edificio correspondiente al almacén de

productos terminados

Alumbrado eléctrico, materiales de empaque, depreciación del equipo de

reparto y del edificio correspondiente al almacén de productos terminados

Combustible y lubricantes relacionados con el equipo de reparto

Alumbrado eléctrico, correos, teléfono, fax propia de la sección de ventas

Papelería y útiles de escritorio consumido en el departamento de ventas

Comisiones, sueldos y prestaciones a vendedores y supervisores

Publicidad en diferentes formas

Costos de las muestras obsequiadas a los clientes

Flete por envíos de folletos, literatura y muestras a los clientes

Impuesto sobre ingresos mercantiles

Aplicación de la prima de seguro de equipo de reparto

Seguro Social patronal, sobre el personal de ventas


b. De Administración

Sueldo del Gerente General

Sueldo, prestaciones del personal de oficinas generales y contabilidad

Depreciación de la sección del edificio, del mobiliario y equipo de las

oficinas administrativas

Renta de las oficinas administrativas

Alumbrado, correo, telégrafo y teléfono de los departamentos

administrativos

Papelería y útiles de escritorio consumido

Seguro Social patronal o por pagar, sobre sueldos del personal

administrativos

c. De Financiamiento

Intereses pagados y devengados o devengados por pagar

Descuentos bancarios de documentos por cobrar

Otros

COSTO TOTAL

Costo de producción más costo de distribución y financiamiento más otros gastos.

Costo de Producción + Costo de Distribución + Otros Gastos = Costo Total

Financiamiento

COSTO UNITARIO

Se le conoce como costo promedio y surge de dividir el Costo Total por un número de

unidades

Costo Total / Número de Unidades Producidas = Costo Unitario


ECUACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS

1. Materia Prima o Materiales + Mano de Obra Directa = Costo Primo

2. Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de = Costo de Conversión

Fabricación

3. Costo Primo + Gastos Indirectos = Costo de Producción

4. Gastos de Venta + Gastos de Administración = Costo de Distribución

5. Costo de Distribución + Gastos Financieros = Costo de distribución

y Financiero

6. Costo de distribución + Costo de Producción + Otros Gastos

= Costo Total y Financiero

7. Costo Total + Margen de Utilidad en % = Precio de Ventas


EJERCICIO RESUELTOS 1. La Fábrica de Café El Indio produjo 1,000 bolsas de café, cada bolsa contiene 22 unidades

tamaño mediano. Y en el mes de octubre incurrió en los siguientes costos.

Materia Prima L.50,000.00 Mano de Obra Directa L.9,000.00 gastos indirectos de fabricación

L.14,000.00 Gastos de Venta L. 6,500 gastos de administración L.10,000.00 Gastos Financieros

L.2,000.00 otros gastos L.750.00

Margen de Utilidad 55%

Se pide: a) Aplicación de las ecuaciones de costo

b) Elaborar el cuadro

c) El costo de conversión

DESARROLLO

1. Materia Prima + Mano de Obra Directa = Costo Primo

L.50,000.00 L.9,000.00 L.59,000.00

2. Costo Primo + Gtos Indirectos de Fab. = Costo de Producción

L.59,000.00 L.14,000.00 L.73,000.00

3. Gastos de Venta + Gtos de Administración = Costo de Distribución

L.6,500.00 L.10,000.00 L.16,500.00

4. Costo de Distribución + Gtos financieros = Cto. Dist. Financiamiento

L.16,500.00 L.2,000.00 L.18,500.00

5. Cto. Dist. Financiamiento + Costo de Producción + Otros Gastos

L.18,500.00 L.73,000.00 L.700.00

= Costo Total

L.92,200.00

6. Costo Total + Margen de Utilidad 55% = Precio de Venta

L.92,200.00 L.50,710.00 L.142,910.00

7. Mano de Obra Directa + Gtos Indirectos de Fab = Costo de Conversión

L.9,000.00 L.14,000.00 L.23,000.00

PROBLEMAS


c) Estado de Costo de Producción

Materia Prima L. 50,000 00

(+) MOD 9,000 00

(=) Costo Primo L. 59,000 00

(+) Gastos Indirectos de Fabricac. 14,000 00

(=) Costo de Producción L. 73,000 00

Gastos de Operación

Gastos de Venta L. 6,500 00

Gastos de Administración 10,000 00

(=) Costo de distribución L. 16,500 00

Gastos Financieros 2,000 00

(=) Costo de distribución y

Financiamiento

L. 18,500 00

(+) Otros Gastos 700 00 L. 19,200 00

(=) Costo Total 92,200 00

(+) Margen de Utilidad del 60% 50,710 00

(=) Precio de Venta 142,910 00

c) Costo de Conversión = Mano de Obra + Gtos. Indirectos de Fabricación

L.23,000.00 = L.9,000.00 + L.14,000.00

Costo Total Unitario = Costo total = L.92,200.00 = L.4.19

Unidades Producidas 22,000 unidades

Precio de Venta Unitario = Precio de Venta = L.142,910.00 = L.6.50

Unidades Producidas 22,000 uds.

NOTA: El Costo Unitario es el cociente de dividir el Costo Total por las Unidades

Producidas. Y el Precio de Venta Unitario se divide el Precio de Venta por las Unidades

Vendidas.


EJERCICIO

1. La fabrica de camas ―Ensueños S. de R.L.‖ incurre en los siguientes costos para la

elaboración de camas unipersonales, matrimoniales, queen y king size .

CONCEPTO VALOR

COSTO

O

GASTO

ELEMENTOS DEL

COSTO

Madera L.75,000.00 Costo Materia Prima Directa

Esponja L.80,000.00 Costo Materia Prima Directa

Tela L.95,000.00 Costo Materia Prima Directa

Clavos L. 1,800.00 Costo Materiales Indirectos

Pegamento L. 1,200.00 Costo Materiales Indirectos

Cortadores de Madera L.70,000.00 Costo Mano de Obra Directa

Cortadores de Tela L.75,000.00 Costo Mano de Obra Directa

Ensambladores L.65,000.00 Costo Mano de Obra Directa

Supervisores L.18,000.00 Costo Mano de Obra Indirecta

Salarios administrativos L.14,000.00 Gasto Gasto de Administración

Rentas del dpto. de Producción L. 8,500.00 Costo

Gasto Indirecto de

Fabricación

Rentas del dpto. de Admón.. L. 4,000.00 Gasto Gasto de Administración

Rep. De Maquinaria L. 7,000.00 Costo

Gasto Indirecto de

Fabricación

Rep. De Computadora L. 2,800.00 Gasto Gasto de Administración

Servicios Públicos Depto.

Producción

L. 3,500.00 Costo

Gasto Indirecto de

Fabricación

Servicios Públicos Depto.

Administración

L. 1,300.00 Gasto

Gastos de

Administración

Se pide determinar e identificar:

1. Costos y Gastos

2. Material directo o indirecto, mano de obra directa e indirecta y los costos indirectos de

fábrica.

3. El costo primo

4. Costo de producción total

2. Para la producción de 5,000.00 conos, la empresa Oso Polar S. de R.L., presenta sus

informes de producción con los siguientes saldos. Materia Prima L.14,000.00, Mano de

Obra Directa L.5,000.00, Gastos Indirectos de Fábrica L.3,000.00, Gastos Operativos

L.2,500.00 y su margen de utilidad es de un 45%.

a) Elaborar el Estado de Costos de Producción.

b) El costo de conversión

c) Costo Total Unitario

d) Precio de Venta Unitario


Capitulo 4

Modelo Costo Volumen Utilidad


• Explicar el fundamento del modelo costo-volumen-utilidad (CVU).

• Explicar qué papel desempeña el modelo CVU para simular decisiones en

las empresas.

• Definir qué es el punto de equilibrio y su papel en el modelo CVU.

• Calcular el punto de equilibrio utilizando los métodos algebraico y gráfico,

dados los costos fijos, variables y el precio de venta.

• Explicar los cuatro supuestos en los que se basa el modelo CVU.

• Calcular las ventas necesarias para obtener la utilidad deseada aplicando el

modelo CVU, dados los costos fijos y variables, la tasa fiscal, el precio y

la utilidad deseada.

• Utilizar la técnica de simulación o análisis de sensibilidad para evaluar el

efecto de las variables sobre el modelo costo-volumen-utilidad.

• Determinar el punto de equilibrio de una empresa que produce y vende una

mezcla de bienes.

• Definir qué se entiende por palanca de operación.

• Calcular el efecto de la palanca de operación y el efecto de la palanca

financiera en las utilidades de una empresa.

• Diseñar estrategias para disminuir o aumentar el efecto de las palancas de

operación y financiera ante las diferentes alternativas de crecimiento.

• Interpretar el efecto de las palancas de operación y financiera en la empresa.

•Explicar..cuatro..ventajas..del..análisis..de..sensibilidad.


EL PUNTO DE EQUILIBRIO

Todas las organizaciones surgen con un propósito determinado, que puede ser, por ejemplo,

el incremento del patrimonio de sus accionistas o la prestación de un servicio a la

comunidad.

Es normal que al planear sus operaciones los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el

total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto

los accionistas al servicio de la organización. El punto en que los ingresos de la empresa

son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio; en él no hay utilidad ni pérdida. En la

tarea de planeación, este punto es una referencia importante, ya que es un límite que influye

para diseñar actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más alejado posible,

en el lugar donde se obtiene mayor proporción de utilidades.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento

de los costos; de otra manera es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto.

FORMAS DE REPRESENTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO

Algebraica.

Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los

costos. Se puede expresar de la siguiente forma:

IT = CT

P(X) = CV(X) + CF

P(X) - CV(X) = CF

X (P-CV)= CF

X= CF_________

P-CV

Donde:

P = precio por unidad

X = número de unidades vendidas

CV = costo variable por unidad

CF = costo fijo total en un tramo definido

Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de producción,

administración, de ventas y financieros. Actualmente, estos últimos son muy significativos

ante el alza en las tasas de interés.

El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen

de contribución por unidad.


El margen de contribución es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la

parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.

En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es

igual..a..los..costos..fijos..totales:..no..hay..utilidad..ni..pérdida.

EJEMPLO

Una empresa vende sus artículos a $20 por unidad, y su costo variable es de $10; tiene

costos fijos de $50 000.

Margen de contribución por unidad = $20 —$10 = $10

Si esta empresa planea vender 5 000 unidades lograría un margen de contribución total de:

$10 x 5000 = $50 000

Esto sería exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de $50 000, por lo

que se puede afirmar que al vender 5 000 unidades está en su punto de equilibrio.

Si aplicamos la fórmula al ejemplo anterior, se llegaría a la misma respuesta.

Punto de equilibrio = Costos fijos totales

Precio — Costo variable

X= $ 50 000 =5000 unidades

$20 —$10

En esta situación fue calculado el punto de equilibrio en unidades porque se dividió pesos

entre pesos. Si se quiere el resultado en pesos se aplicaría la misma fórmula, sólo que el

margen de contribución por unidad, en vez de ser pesos, se expresaría en porcentaje sobre

ventas. Continuando con el mismo ejemplo:

X= $50 000 = $100 000

50%

Esto significa que al vender $100 000 se logra el punto de equilibrio.

50% de margen de contribución se obtuvo de la siguiente manera:

$10 = 50%, donde $10 es el margen de contribución y $20 el precio de venta

$20

GRAFICA

Esta forma de representar la relación costo-volumen-utilidad permite evaluar la repercusión

que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas

y precios.


El punto de equilibró muestra cómo los cambios operados en los ingresos o costos por

diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o pérdidas

(véase gráfica). El eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical, la variable

en pesos; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de venta.

Uniendo dichos puntos se obtendrá la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede

con los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos están representados por una

recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables

con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales, y el punto donde se intercepta esta

última recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto

de equilibrio se puede medir la utilidad o pérdida que genere, ya sea como aumento o como

disminución del volumen de ventas; el área hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio

es pérdida, y del lado derecho es utilidad.

Continuando con el ejemplo que se utilizó en la representación algebraica, se determinará

el punto de equilibrio de manera gráfica.

Las ventas pueden ser: 3000, 4000, 5000, 6000, 7000 (unidades). Precio: $20; costo

variable: $10; costo fijo total: $50 000.

Para mostrar gráficamente el punto de equilibrio se deben conocer los ingresos, los costos

variables y los costos fijos.

Los ingresos y costos que se originarían en los niveles de actividad anteriormente

mencionados son:

DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

3000 u 4000 u 5000 u 6000 u 7000 u


Ventas $60 000 $80 000 $100 000 $120 000 $140 000

Costos variables $30 000 40 000 50 000 60 000 70 000

Margen de contribución 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000

Costos fijos 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000

Utilidad o pérdida $(20 000) $(10 000) -0- $10 000 $20 000

Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5 000 unidades se encuentra el punto de

equilibrio: pero si la cantidad vendida es menor se cae en el área de perdida: en cambio, si

se venden 7 000 unidades se obtiene una utilidad de $20 000.

De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra cuando se venden 5 000 unidades,

de tal forma que si la empresa vende 6 000 unidades estará en el área de utilidades. Al

vender 6 000 unidades habrá $10 000 de utilidades.

A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o

actuales se le conoce con el nombre de margen de seguridad (M de S), el cual se obtiene

restando al volumen planeado de ventas el volumen del punto de equilibrio. En esta

situación sería:

M de S = 6 000 unidades — 5 000 unidades = 1 000 unidades

Este indicador debe ser expresado como porcentaje con respecto al punto de equilibrio, y es

recomendable que éste se encuentre, por lo menos, 50% arriba del punto de equilibrio.

El punto de equilibrio también puede representarse desglosando cada costo segun su

comportamiento y la función a la que sirve. Se puede evaluar cada costo especifico en

diferentes niveles de venta y cómo afecta dicho costo. Este análisis es importante porque

permite conocer cómo afecta a las utilidades cualquier cambio en los diferentes conceptos

de costos que se originan en las diversas funciones que se desarrollan en las empresas.

Usando el ejemplo anterior, se supone que de los $10 de costos variables, $8 son de

producción y $2 de venta; de los $50 000 de costos fijos, $40 000 son de producción, $7

000 de administración y $3 000 de venta.


DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO DESGLOSANDO CADA

COSTO

LA PLANEACIÓN DE UTILIDADES Y LA RELACIÓN

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administración a determinar

qué acciones se deben tomar para cumplir cierto objetivo, que en el caso de las empresas

lucrativas se llama utilidad. Las utilidades deberán ser suficientes para remunerar el capital

invertido en la empresa. De acuerdo con el objetivo de cada empresa, se puede calcular

cuánto hay que vender, a qué costos y a qué precio para lograr determinadas utilidades.

Hoy en día el valor económico agregado (EVA) ha empezado o utilizarse como

herramienta para evaluar la actuación de los directivos.

El modelo costo-volumen-utilidad es útil para determinar cuánto y de qué líneas hay que

vender para lograr un determinado EVA.

La manera de calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener una

determinada utilidad es la siguiente:

Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada

Margen de contribución unitario

Considere el siguiente ejemplo.


Los accionistas de una empresa que tiene una inversión en activos de $100 000 desean 30%

de rendimiento sin considerar los impuestos. Tiene costos variables de $20 por unidad; el

precio de venta es $50 por unidad, con costos fijos de $20 000.

¿Cuánto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean?

Rendimiento deseado = 30% de $100 000 = $30 000.

Unidades por vender = $20 000 + $30 000 = 1 667 unidades

$30

Si vende 1 667 unidades, debido al margen de contribución de $30 resulta:

1 667 x $30 = $50 000

Que sería la cantidad necesaria para cubrir los $20 000 de costos fijos y los $30 000 de

utilidades. Si se quiere hacer más real el ejemplo anterior, sería necesario introducir el

aspecto fiscal. La metodología para manejar este aspecto sería la siguiente:

Utilidad deseada después de impuestos

Unidades por vender = Costos fijos + ________(1 — t) _________

Margen de contribución unitario

Donde (1 — t) sería el complemento de la tasa fiscal. Se podría pensar en 35% como tasa

de impuesto sobre la renta y 10% de reparto de utilidades, de donde el complemento sería 1

— 0.45 = 0.55.

Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran 20% de rendimiento sobre la inversión

después de considerar los impuestos, la forma de calcular cuántas unidades hay que vender

sería:

Rendimiento deseado después de impuestos $20 000.

Margen de contribución unitario = $30.

$ 20 000

Unidades por vender = $20 000 + (1— 0.45) = 1 879

$30

Se puede probar que si se venden 1 879 unidades se logran los $20 000 de utilidades

deseadas después de impuestos.

En la fórmula, el factor Utilidad deseada / (1 — t) se sustituye por el costo de capital de

los recursos más el valor económico agregado (EVA) que los accionistas desean que

obtenga el director de la empresa, de tal manera que les proporcione lo que ellos consideran

un rendimiento justo sobre su inversión.


La fórmula quedaría de la siguiente manera:

Costo de capital de los recursos + EVA

Unidades por vender = Costos fijos + _____(1 —t)_______________________

Precio — Costo variable

Por ejemplo, una compañía desea saber cuántas unidades debe vender para obtener un valor

económico agregado de $800 000; tiene un costo de capital de 12% sobre los recursos que

utiliza la empresa, los cuales ascienden a $10 000 000. Los costos fijos de la compañía son

de $1 000 000: el precio del producto es $1 000, y el costo variable, $750. La tasa de

impuesto y reparto es de 50%.

$ 1200 000 +$ 800 000

Unidades por vender = $ 1 000 000 + (1 – 0.50)___________

$ 1 000—$ 750

Unidades por vender = $5 000 000 = 20 000 unidades

$250

LA GRÁFICA VOLUMEN-UTILIDAD

Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada gráfica volumen-

utilidad. Usar ésta o la analizada anteriormente depende de la información que se necesite y

cómo se requiera. Desde el punto de vista de la presentación visual, la gráfica volumen-

utilidad facilita el análisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa,

así como su efecto sobre las utilidades. El eje horizontal representa el volumen de ventas en

unidades. El eje vertical está dividido en dos partes por la línea el punto de equilibrio;

arriba de dicha línea puede medirse la utilidad con respecto al eje vertical, y debajo de la

línea puede medirse la pérdida con respecto al eje vertical.

EJEMPLO DE UNA GRAFICA DE VOLUMEN - UTILIDAD

100 000

80 000

60 000

40 000

20 000

40 000 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20

60 000 Volúmen (Miles)

80 000 Niveles Unidades

100 000

Uti

lid

ad

Pérd

ida


Por ejemplo, una compañía tiene la siguiente estructura de costos: costos fijos, $100 000:

costo variable por unidad, $5; precio de venta, $15. El intervalo relevante en el que pueden

oscilar las ventas es de 5 000 a 20 000 unidades.

Se suponen los siguientes volúmenes de ventas:

6 000U 10 000U 14 000U 20 000 U

Ventas 90 000 150 000 210 000 300 000

Costo variable 30 000 50 000 70 000 100 000

Margen de contribución 60 000 100 000 140 000 200 000

Costos fijos 100 000 100 000 100 000 100 000

Utilidad (pérdida) (40 000) -0- 40 000 100 000

EL EFECTO DE LA APERTURA EN EL MODELO

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Se puede afirmar que en un país donde el poder de compra se ha deteriorado, se presenta

una situación en la cual es muy difícil aumentar los precios de acuerdo con la inflación; no

se diga arriba de ella, menos con la apertura y los tratados de libre comercio. Esto, a su vez,

demuestra que en una situación como la que se presenta en esta década es más difícil lograr

el punto de equilibrio. Es decir, el esfuerzo en volumen es mayor para compensar lo que se

deja de ganar en el margen. La mejor estrategia para que no suceda o anterior consiste en

medidas prácticas como la reducción de costos, lo cual generará mayor margen y permitirá

a..la..empresa..mejorar..suposición..competitiva.

Esta cultura de reducir costos a través de un programa acertado, como la implantación del

costeo basado en actividades, es el gran reto que tienen todas las empresas en el mundo de

hoy ante la apertura comercial y las políticas de globalización vigentes, esta cultura consiste

en el compromiso de hacer cada vez mejor o que se hace. Ello conlleva a reducir costos

para..competir,ya..que..de..otra..manera..sería..imposible..subsistir.

CAMBIOS EN LA VARIBLE DE LOS COSTOS VARIABLES UNITARIOS

Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio,

es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o

insumos o empleando materias primas más baratas que las actualmente utilizadas

(estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribución se

incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de

contribución disminuye, lo cual origina (las mismas consecuencias sobre las utilidades.


Considérese el siguiente ejemplo: una empresa tiene costos variables unitarios de $1.50, $1

de variables de producción y $0.50 de variable de venta. Sus costos fijos son $50 000 y su

precio de venta es de $2. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100 000

unidades; En un nivel de ventas de 120 000 unidades obtiene una utilidad de $ 10 000.

Planea vender 120 000 unidades. ¿Qué pasaría con sus utilidades y el punto de equilibrio si

introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce $0.30 sus costos variables de

producción? En tal caso el nuevo margen de contribución sería:

$2 — $1.20 = $0.80

Su nuevo punto de equilibrio es:

Punto de equilibrio = $50 000 = 62 500 unidades

$0.80

Es decir, de 100 000 unidades bajó a 62 500, y la utilidad nueva será:

Nivel planeado de ventas: 120 000 unidades

Nivel del nuevo punto de equilibrio: 62 500 unidades

Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio: 57 500 unidades

57 500 x $0.80 = $46 000, que es la nueva utilidad

A continuación se analizará la situación anterior:

Situación actual Propuesta

Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 $240 000

Costos variables (120 000 a $1.50 y 120 000 a $1.20) 180 000 144 000

Margen de contribución 60 000 96 000

Costos fijos 50 000 50 000

Utilidad neta $10 000 $46 000

% de utilidad neta/ventas netas 4% 19%

% de contribución marginal/ventas netas 25% 40%

Punto de equilibrio en unidades 100 000 62 500

Punto de equilibrio en pesos $200 000 $125 000

Se aprecia cómo una disminución de 20% en los costos variables produce cambios en

utilidades de un 360% de incremento al pasar de 4% a 19% (esto es lo que representan las

utilidades con respecto a las ventas). El volumen requerido para lograr el punto de

equilibrio disminuye 38%.


Con la misma información, supóngase que se prevé un alza de $0.10 en ciertos costos

indirectos de fabricación variables, como los energéticos. ¿Cuál sería el nuevo punto de

equilibrio y las utilidades que se obtendrían?

Punto de equilibrio = $50 000___ = 125 000 unidades

$2—$1.60

La diferencia con el punto de equilibrio original de 100 000 es un incremento de 25 000

unidades. En esta situación habría pérdida debido a que las ventas planeadas son sólo de

120 000 y el punto de equilibrio requerido es de 125 000 unidades, lo cual origina una

pérdida de $5 000 x $0.40 = $2 000.A continuación se analizará dicha situación:


Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 $240 000



Costos fijos 50 000 50 000_

Utilidad neta $10 000 $(2 000 )

% de utilidad neta/ventas netas 4% (0.83%)

% margen de contribución/ventas netas 25% 20%



En el ejemplo anterior se puede apreciar cómo los cambios generados en los costos

variables afectan el punto de equilibrio y básicamente las utilidades. El costo variable se

incrementó de $1.50 a $1.60, es decir, aproximadamente 6%. El margen de contribución

disminuyó de $0.50 a $0.40 (20%) y las utilidades disminuyeron de $10 000, que

originalmente se habían planeado, a $2 000 de pérdida. En términos de porcentaje esto

representa un decremento de 120%. De esto se puede concluir que una empresa donde los

costos variables sean una proporción alta con respecto al precio de venta es muy sensible, y

que las variaciones de los costos variables pueden colocarla en situaciones críticas debido

al..pequeño..margen..de..contribución..con..que..trabaja.

CAMBIOS EN LA VARIABLE PRECIO

Se acabó la época de hacer negocios con base en los precios; ahora se hacen mediante

reducción de costos. Sin embargo, hay excepciones del precio que pueden aprovecharse a

través de condiciones de venta (plazo, descuento, rebajas y bonificaciones) para diseñar

algunas estrategias interesantes. Para las empresas que no están sujetas a control de precios,

resulta muy interesante ver las diferentes opciones de éstos, su repercusión en la demanda

y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de la empresa. En esta estrategia se debe

considerar el mercado en que se colocan los productos y que los clientes están dispuestos a

pagar cierto precio en áreas de determinada calidad en el servicio.


Supóngase el mismo ejemplo en el que se consideren ahora los cambios en costos variables.

Para incrementar la demanda es necesario vender a $1.70 el producto en vez de hacerlo a

$2. En lugar de 120 000 unidades, las ventas deberán ser ahora de 140 000 unidades. ¿Qué

pasara con el punto de equilibrio y con las utilidades?


Ventas netas (120 000 a $2 y 140 000 a $1.70) $240 000 $238 000




Utilidad neta $10 000 $(22 000)

% de utilidad neta/ventas netas 4% (9 % )




Se analizará una disminución de 15% en el precio, que trae aparejada una disminución de

las utilidades en 320%, por lo cual el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en

150%

Punto de equilibrio = $50 000___ = 250 000 unidades

$l.70—$ 1.50

Ventas planeadas = 140 000 unidades

Nuevo punto de equilibrio = 250 000 unidades

De lo anterior se deduce que se está ubicando a la empresa en 110 000 unidades abajo del

punto de equilibrio, lo que genera una pérdida de 110 000 x $0.20 = $22 000. Esto explica

por que una reducción de los precios tiene un efecto más grave sobre las utilidades que un

incremento de los costos variables en la misma proporción; y resulta obvio pues que la base

sobre la que se reducen los precios es siempre más grande que la base para incrementar los

costos variables, lo cual es válido si se trata del mismo porcentaje de reducción e

incremento.

Por ejemplo, volviendo a los datos originales, si los costos variables se incrementan en 20%

y el precio de venta se reduce en la misma proporción, ¿qué cambio afecta más la condición

financiera de la empresa?

Aumento del Reducción del

Original costo variable precio 20%

Precio de venta $2.00 $2.00 $1.60

Costo variable 1.50 1.80 1.50

Margen de contribución $0.50 $0.20 $0.10

El margen de contribución varía de $0.20 a $0.10. Reduciéndose en 50%, no obstante que el

incremento y disminución fueron de 20%.


A continuación se analizará un incremento de los precios. La administración de una empresa desea

conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, en las siguientes circunstancias: se

venden 120 000 unidades a $2 cada una y se desea incrementar 15% el precio. Supóngase que los

demás factores permanecen constantes:


Ventas netas (120 000 a $2 y 140000 a $2.30) $240 000 $276 000



Costos fijos 50 000 50 000_


% de utilidad neta/ventas netas 4% 17 %




Aquí la utilidad se incrementa 360% y el punto de equilibrio se reduce 29%. Esto es válido

si no se altera la demanda.

CAMBIOS DE VARIABLE DE COSTOS FIJOS

También pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se incrementan la

empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en

estos costos, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la gráfica.

Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las variables, y

suponiendo que los costos fijos se incrementan en $10 000 por la depreciación de una nueva

maquinaria que se comprará para suplir otra obsoleta, ¿qué pasará con el punto de equilibrio?

¿Cuáles serán las utilidades?

Punto de equilibrio = $60 000__= 120 000 unidades

$2—$l.50

Nivel de ventas planeando: 120 000 unidades

Nuevo punto de equilibrio: 120 000 unidades

Como se puede apreciar, no habría utilidades ni pérdidas si se adquiere la maquinaria; dicha

situación es la siguiente:


Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 $240 000

Costos variables (120 000 a $1.5) 180 000 180 000


Costos fijos 50 000 60 000__

Utilidad neta $10 000 - 0 -






ANALISIS DE LA VARIABLE VOLUMEN

Este análisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del punto de

equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier disminución del volumen

trae aparejado un decremento de utilidades.

Utilizando la información del caso anterior, supóngase que se piensa realizar una campaña

publicitaria con el objeto de incrementar el volumen de ventas de 120 000 productos a 150

000, con un costo adicional de publicidad de $5 000:


Ventas netas (120 000 a $2 y 150 000 a $2) $240 000 $300 000

Costos variables (120 000 a $1.5) 180 000 225 000


Costos fijos 50 000 55 000__






Se puede observar que el margen de contribución, como porcentaje, permanece constante

pues el único cambio que afectará el punto de equilibrio son los costos fijos, no el volumen

que se incrementó, originando un aumento de 100% de la utilidad neta y un aumento en el

punto de equilibrio de 10%.

IMPORTANCIA Y SINTESIS DE LA SIMULACION EN LAS DIFERENTES

VARIABLES DEL MERCADO

En el análisis de las variables se explicó que lo más importante es simular diferentes

acciones con respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las utilidades.

Esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo que actualmente está sucediendo,

y concretar así diferentes estrategias para cada una de las variables, tal como a continuación

se detalla:

1. Costos: Toda organización intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control

administrativo. Por ejemplo, sistema de costeo basado en actividades,

establecimiento de estándares, áreas de responsabilidad, presupuestos, etcétera, que

en última instancia mejoran la eficiencia y la eficacia.

2. Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones relacionándolos

principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien

reducir los costos variables. Esta reducción debe beneficiar al cliente, de tal suerte

que aumente la demanda y, por lo tanto, las utilidades.


3. Volumen de ventas: A través de campañas publicitarias o bien ofreciendo mejor

servicio a los clientes, introducción de nuevas líneas, etcétera.

4. Composición en ventas: Cada línea que se pone en venta genera diferentes

márgenes de contribución, por lo que resulta indispensable analizar si se puede

mejorar la composición, es decir, vender las líneas que generan más margen de

contribución, ya sea con estrategias de mercadotecnia o alguna otra. Lo importante

es vender la composición óptima.

ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES EN LOS MÁRGENES DE CONTRIBUCIÓN

Las utilidades dependen de muchos factores, incluyendo el precio, el volumen de ventas y

los costos. Los ingresos reales y presupuestados raramente coinciden porque el precio, el

volumen y los costos varían de lo que se tenía esperado en el momento de hacer el

presupuesto. Para planear y evaluar, los administradores deben conocer la razón de estas

variaciones.

Específicamente, nos concentraremos en las variaciones en el margen de contribución, y en

lo particular en aquellas que surgen por diferencias entre:

1) los volúmenes de venta reales y los presupuestados y

2) el precio de venta real y el presupuestado.

El mismo análisis es aplicable a las diferencias entre el margen bruto real y el

presupuestado. Adicionalmente, los administradores utilizan comúnmente el mismo

enfoque para explicar las diferencias entre dos períodos, tales como el mes o año actual con

el anterior. Por supuesto, el margen de contribución presupuestado y el real pueden diferir

debido a cambios en los cestos variables.

A continuación se presenta el caso de la empresa Husasi, SA. La compañía espera vender

en el año 2001, 20000 unidades a $20 cada una, con un costo variable de $12. Al final del

año, Husasi vendió 21 000 unidades a un precio unitario de $19. En la siguiente tabla se

muestran estos resultados.

A continuación se presenta el caso de la empresa Husasi, SA. La compañía espera vender

en el año 2001, 20 000 unidades a $20 cada una, con un costo variable de $12.

Al final del año, Husasi vendió 21 000 unidades a un precio unitario de $19. En la siguiente

tabla se muestran estos resultados.


HUSASI, S.A.

Comparación entre datos reales y presupuestados para el año 2005

Real Presupuestado Diferencia

Unidades vendidas 21 000 20 000 1 000

Ventas $399 000 $400 000 ($1 000)

Costos variables $252 000 $240 000 ($12 000)

Margen de contribución $147 000 $160 000 ($13 000)

Si lo que se desea es explicar la diferencia desfavorable por $ 13 000 entre el margen de

contribución real y el presupuestado veremos que:

Los ingresos fueron $1 000 más bajos que los esperados.

Los costos variables se incrementaron en $12 000 con respecto a lo presupuestado.

Aun cuando el costo variable por unidad fue igual que el presupuestado (esto es,

$12), el incremento en volumen de 1 000 entre los datos reales y presupuestados no

fueron suficientes para compensar la baja del precio de venta en $l, por lo que al

final, el incremento en volumen de ventas no tuvo como consecuencia un aumento

en las ventas totales, pero sí repercutió en un incremento en los costos variables

totales.

VARIACIÓN EN EL VOLUMEN DE VENTAS

La variación en el volumen de ventas es la diferencia entre:

1) El margen de contribución que la compañía hubiera tenido si se hubiesen vendido lo que

el presupuesto indicaba en cuanto a número y margen de contribución unitario y

2) El margen de contribución que la compañía hubiera tenido con las unidades realmente

vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribución presupuestado.

En el caso de Husasi, SA., la compañía hubiera tenido una variación favorable por $8

000, de acuerdo con lo siguiente:

Variación en el = Margen de contribución X (volumen real — Volumen prestupuestado)

volumen de ventas presupuestado por unidad de ventas de ventas

$8 000 = $8 x (21 000—20 000)

Si la compañía vende más unidades de las que había presupuestado, tal como le sucedió a

HUSASI, la variación será favorable; si sucede lo contrario, la diferencia será desfavorable.


VARIACIÓN EN PRECIO DE VENTA

Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta ocasiona

una variación en el margen de contribución unitario por la misma cantidad y en la misma

dirección. La variación en precio de venta es la diferencia entre el margen de contribución

total real y el que se hubiera obtenido si se hubieran vendido las unidades reales con el

margen de contribución unitario presupuestado.

Para el caso de Husasi, la variación en precio de venta fue de $21 000 desfavorables, y se

obtiene como sigue:

Variación en el = Unidades vendidas x (Precio de — Precio de venta)

precio de ventas venta real presupuestado

$21 000 = 21 000 x ($l9—$20)

En la siguiente tabla se muestran tanto la variación en volumen como la variación en

precio:

HUSASI, S.A.

Cálculo de variaciones para el año 2005

Real Volumen Real a

precio presupuestado

Resultado

presupuestado

Unidades Vendidas 21 000 21 000 20 000

Ventas $399 000 $ 420 000 $ 400 000

Costos Variables 252 000 252 000 240 000

Margen de Contribución $147 000 $168 000 $160 000

Variación en precio $21 000

Desfavorable

Variación en Volúmen $8 000

Favorable

Variación Total $.13 000

Desfavorable

Es importante destacar que no necesariamente una variación desfavorable será perjudicial,

de igual manera que una variación favorable no será siempre algo bueno. Lo importante es

determinar si el resultado total de estas variaciones es positivo y si éste es consistente con la

estrategia de la compañía: por ejemplo, tal vez se tenga una variación desfavorable en

precio de venta, ocasionada por la disminución en los precios que el electrónico paga por

un producto; pero, si esta disminución se hace con el fin de incrementar el volumen, la

variación desfavorable en precio se encuentra justificada plenamente.

Por otro lado, al momento de analizar las variaciones entre los datos reales y los

presupuestados se debe considerar si las condiciones externas a la compañía son

relativamente similares al escenario utilizando para realizar el presupuesto, ya que hay


ocasiones en donde se dan variaciones en el mercado completamente inesperadas, lo cual

tiene repercusión en el desempeño de la empresa. Valga el ejemplo de las acereras

mexicanas durante el año 2000, en donde un aumento en el precio del gas natural ocasionó

un aumento en los costos variables, lo que trajo consigo un encarecimiento del producto y

una disminución de las ventas en comparación con lo que se había presupuestado para ese

año; en este caso, las variaciones desfavorables se debieron no a una mala planeación, sino

más bien a un incremento abrupto en el precio de un insumo necesario para la producción

del acero.

EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LÍNEAS

Hasta ahora se ha hablado del punto de equilibrio de una sola línea referida al margen de

contribución unitario. Sin embargo, en la mayoría de las empresas se elaboran varias líneas,

por lo que ahora se verá la forma en que se calcula el punto de equilibrio de múltiples líneas

de productos Supóngase que las ventas de las diferentes líneas tienen la misma proporción

que la composición de ventas.

Se analizará el caso de una empresa que tiene cuatro líneas de productos. Apoyada en la

experiencia, planea para el siguiente periodo que la participación de cada una, en relación

con el total del margen de contribución obtenido, sea:

Sus costos fijos totales son de $140 000. Los precios de venta de cada línea y sus costos

variables son:

A B C D

Precio de venta $3.80 $2.50 $4.50 $1.40

Costo variable 1.80 1.50 3.00 0.40

Margen de contribución $2.00 $1.00 $1.50 $1.00

(x) Participación 30% 40% 20% 10%

(=) Mg. contrib.

Ponderado $0.60 $0.40 $0.30 $0.10 = $1.40

Punto de equilibrio = $140 000 = 100 000 unidades

$1.40

Linea A 30%

Linea B 40

Linea C 20

Linea D 10

100%


A continuación se relacionan las 100 000 unidades con los porcentajes de participación de

cada línea para determinar la cantidad que debe venderse de cada una a fin de lograr el

punto de equilibrio:

Línea A = 100 000 x 0.30 = 30 000 unidades

Línea B = 100 000 x 0.40 = 40 000 unidades

Línea C = 100 000 x 0.20 = 20 000 unidades

Línea D = l00 000 x 0.10 = 10 000 unidades

Veamos si con esta composición se logra el punto de equilibrio:

Línea A Línea B Línea C Línea D Total

Ventas $114 000 $100 000 $90 000 $14 000 $318 000

Costos variables 54 000 60 000 60 000 4 000 178 000

Margen de

contribución 60 000 40 000 30 000 10 000 140 000

Cotos fijos 140 000

Utilidad 0

EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Y EL COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES

El modelo costo-volumen-utilidad puede enriquecerse si se aprovecha la filosofía de costeo

basado en actividades, los costos se dividen en aquellos relacionados con las unidades

producidas y aquellos que no se basan en unidades. Este sistema de costeo afirma que

existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de producción y otros que se

basan en generadores o impulsores del costo.

Como se ha afirmado, el modelo costo-volumen-utilidad se sustenta en la división de los

costos en costos variables (modificados en función de las ventas), y costos fijos (que no se

modifican). Supone, además, que dichas funciones de costos son lineales, desechando que

existan costos fijos escalonados que se mueven a través de un detonador.

Si se desea tener información más confiable para utilizar el modelo costo-volumen-utilidad

en el diseño de estrategias y la toma de decisiones, se debe modificar la manera de

utilizarlo para que proporcione información útil y confiable a los diferentes usuarios del

mismo. La modificación que se requiere consiste en que el modelo, en vez de utilizar sólo

el volumen de unidades para determinar los costos, los clasifique en función de cuatro

diferentes categorías:

1. Los costos que se modifican en función de las unidades vendidas o producidas.

2. Los que se modifican de acuerdo con el tiempo de preparación para arrancar o tirar

una corrida.


3. Los relacionados con los departamentos de apoyo.

4. Los que se modifican en función de algún factor ajeno a los anteriores, como el

número de facturas, el número de horas de capacitación, las horas de ingeniería,

etc.

Se concluye por lo tanto que existen cuatro niveles:

a. Nivel unitario, que es el costo variable.

b. Nivel por corrida, que son los costos fijos que varían en función de las

actividades directas al producto o servicio.

c. Nivel de producto, que son los costos fijos que varían en función de las

actividades de apoyo.

d. Nivel fábrica, que son las actividades que se efectúan para posibilitar los

procesos de fabricación en general.

Por lo anterior, se puede concluir que el punto de equilibrio basado en el costeo por

actividades se determina de la siguiente manera:

((Costo de) (Numero de)) ((Costo por ) (Numero ))

Punto de = CF + Corrida X corridas + Actividad de apoyo X De Apoyos

Equilibrio Precio — Costo variable unitario

La mejor manera de entender esta fórmula es ilustrarla con un ejemplo en el que se analicen

las diferencias entre ambos enfoques: el convencional y el basado en costeo por

actividades.

EJEMPLO La compañía Monterrey 400, S.A., que se dedica a fabricar determinadas piezas de acero,

desea generar una utilidad de $250 000 antes de impuestos. Su información sobre costos es

la siguiente: costo unitario variable, $50; costo unitario por tiempo de preparación de cada

corrida, $5 000, costo unitario de cada hora de asesoría del departamento de ingeniería,

$150; costos fijos totales, $500 000, de acuerdo con el enfoque convencional, mientras que

los costos fijos totales de acuerdo con el costeo basado en actividades son de $250 000. El

número de veces que requieren preparación para una nueva corrida serán 20, las horas de

asesoría que se utilizarán son 1 000, y el precio de venta será de $100.

Según el método convencional, las unidades que deben venderse para lograr la utilidad

deseada serían:

X = $500 000 + $250 000 = $750 000 = 15 000 unidades

$100 — $50 50


De acuerdo con el método de costeo basado en actividades, se calcularía de la siguiente

manera:

X= $250 000 + (20)(5 000) + (1 000)($ 150) + 250 000

$100 — $50

X= $250 000 +$l00 000+150 000+250 000 =15 000 unidades

$l00—$50

En este caso, con ambos métodos se llega al mismo resultado debido a que los costos fijos totales,

considerando el enfoque convencional del modelo, coinciden con los costos fijos que varían en

función de la actividad directa de preparación para arrancar cada corrida y los costos fijos que

varían de acuerdo con las actividades de apoyo. Es decir, dentro de este rango de actividad no varía

el total de costos fijos casi ambos esquemas. Sin embargo, la información que se proporciona por

medio del método de costeo basado en actividades es muy valiosa para diseñar estrategias y tomar

decisiones, pues frecuentemente se presentan situaciones como la siguiente:

Utilizando la información del caso anterior, supóngase que para el director de esta compañía es

imposible vender las 15 000 unidades para obtener la utilidad esperada, y de acuerdo con una

investigación de mercado determina que lo más que puede vender son 10 000 unidades. Ante esto,

pide al departamento de ingeniería que busque alternativas para reemplazar algunos insumos

variables sin que se afecte la calidad del producto; después de una serie de estudios se logra reducir

el costo variable de $50 a $25. De acuerdo con estos datos, la utilidad que se generaría con el

enfoque convencional sería:

Ventas $1 000 000

Costos variables 250 000

Margen de contribución 750 000

Costos fijos 500 000

Utilidad $250 000

En esta situación se antoja aprobar dicha propuesta, pues se sigue obteniendo la utilidad

deseada por los accionistas a pesar de vender menos gracias al cambio o sustitución que se

hizo de algunos materiales. Sin embargo, esto implica más tiempo en la preparación de

arranque de la maquinaria, lo cual incrementa el costo de arranque de $5 000 a $8 000,

y como los obreros están empezando a utilizar nuevos materiales, requieren más asistencia

técnica de ingeniería (de 1 000 horas pasarán a 1 300). Por ello, es necesario estudiar qué

sucede en las circunstancias descritas al utilizar el costeo basado en actividades:

Ventas: $1 000 000

Costos variables 250 000

Margen de contribución 750 000

Costos fijos:

Totales de acuerdo con CBA $250 000

Preparación $8 000 x 20 160 000

ingeniería $150x 1300 195 000

Utilidad $145 000

Los datos muestran que es utópico creer que se van a generar $250 000 de utilidades; sólo

se obtendrían $145 000, nivel por debajo de la utilidad deseada por los accionistas.


Esto demuestra que al utilizar el enfoque convencional del modelo CVU se pueden tomar

decisiones equivocadas y diseñar estrategias incorrectas. Las bondades del modelo costo-

volumen-utilidad son evidentes en el contexto de la filosofía conceptual del costeo basado

en actividades.

LA PALANCA DE OPERACIÓN Y EL RIESGO

DE OPERACIÓN O DE NEGOCIO

Por palanca de operación se entiende el incremento de utilidades debido al empleo óptimo

de los costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. Si la diferencia entre

ingresos y costos variables, llamada margen de contribución, excede los costos fijos, se

afirma que la empresa tiene un apalancamiento positivo de operación.

El apalancamiento de operación puede ser analizado básicamente a través del modelo

costo-volumen-utilidad, ya que al calcular el punto de equilibrio de la empresa se verá qué

tan bueno o malo es el apalancamiento que tiene. Al analizar el punto de equilibrio se

puede efectuar un análisis de sensibilidad o simulación, y si se encuentra que un cambio

expresado en porcentaje del volumen de ventas corresponde a un cambio mayor expresado

en porcentaje de las utilidades, se puede afirmar categóricamente que la empresa tiene muy

buen apalancamiento de operación. Si sucede lo contrario, dicha empresa tiene un

apalancamiento negativo de operación.

Lo anterior se puede apreciar con un ejemplo que permite medir el efecto de la palanca de

operación y de la palanca financiera en las utilidades, haciendo uso de una sencilla

simulación.

Presupuesto

2008 Real 2008 Cambio en porcentaje

Ventas $100 000 $70 000 30%

Costos variables 40 000 28 000



Utilidad de operación 20 000 2 000 90%

Gastos por interés 15 000 15 000

Utilidad antes ISR y

RUT 5 000 (13 000) 360%

ISR y RUTC (35% y

10%) 2 250 ------

Utilidad neta $2 750 (13 000)

Se puede calcular el efecto de la palanca de operación de la siguiente manera:

Efecto de la palanca de operación = % de cambio de la utilidad de operación

. % de cambio de ventas


El efecto de la palanca financiera se puede calcular de la siguiente manera:

Efecto de la palanca financiera = % de cambio de la utilidad antes de ISR y RUT

. % de cambio de la utilidad de operación

Lo más interesante es obtener el efecto combinado de las palancas:

Efecto combinado = Efecto de la palanca de operación x Efecto de la palanca financiera

Ahora se verá su aplicación con respecto al ejemplo anterior:

Efecto de la palanca de operación = 90% / 30% = 3%, significa que por cada 1% que suban

o bajen las ventas se afecta en tres puntos la utilidad de

operación.

Efecto de la palanca financiera = 360% / 90% = 4%, significa que por cada 1% que suban o

bajen las utilidades de operación se afecta en cuatro

puntos la utilidad antes de impuestos y reparto de

utilidades.

El efecto combinado seria 3% x 4% = 12%, significa que por cada 1% que bajen o suban

las ventas, el efecto en las utilidades antes de impuestos

será de doce puntos. Es decir, lo que nos muestra es qué

tan sensible es la utilidad antes de impuestos a cambios

en las ventas.

Las palancas no son buenas ni malas por naturaleza, todo depende de la situación en que se

encuentre la empresa. Cuando una compañía va a crecer es indispensable que se apalanque,

de otra manera le será muy difícil lograrlo. Cuando se está en crecimiento, las palancas son

los mejores instrumentos para incrementar las utilidades y los flujo; de efectivo, pero

cuando hay recesión y las ventas se reducen, las palancas afectan a las empresas en forma

negativa. Eso ocurrió en 1995 y 1996 en muchas compañías mexicanas, que de 1989 a 1993

habían crecido aceleradamente mediante un exceso de apalancamiento.

El reto que implica el apalancamiento consiste en que al tomar una decisión se esté

consciente del efecto que tendrá en las palancas. En especial si se tiene incertidumbre

acerca del comportamiento del mercado, es imprescindible usar la simulación para

determinar el grado de apalancamiento operativo y financiero que la empresa puede

soportar de acuerdo con su propia naturaleza.

La magnitud del efecto de la palanca operativa está en función de los costos fijos, sobre

todo de los fijos discrecionales, el precio y los costos variables unitarios. Cualquier

estrategia que reduzca los costos fijos discrecionales baja el efecto de la palanca de

operación, a la vez que aumenta el margen de contribución a través de precio o reducción

de costos variables. Es imprescindible estar constantemente cuestionándose cómo lograr lo

anterior.


El análisis del efecto de la palanca de operación y del riesgo de operaciones sobre las

utilidades es indispensable cuando se tienen estrategias de crecimiento, para determinar si

vale la pena intentar dicho crecimiento.

Es interesante que se analice el riesgo de operación de la empresa, que consiste en la

probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compañía. La mejor manera

de evaluar el riesgo de operación es comparar las ventas de la empresa en relación con su

punto de equilibrio. Se puede afirmar que cuanto más arriba están las ventas del punto de

equilibrio, menor es el riesgo de operación, y mientras más cerca o abajo del punto de

equilibrio estén las ventas, es mayor el riesgo de operación.

Una forma de evaluar el riesgo entre dos escenarios, además del efecto de la palanca de

operación, es la utilización de una variante de éste denominado grado de apalancamiento

operativo (GAO), que puede obtenerse a un nivel determinado de ventas utilizando la

siguiente razón:

GAO = Margen de contribución

Utilidad

Supóngase que se tiene el caso de que exista la posibilidad de cambiar la tecnología actual

de producción. La siguiente información es para un nivel de ventas anuales de 10 000

unidades:

Tecnología

nueva

Tecnología

actual

Ventas $1 000 000 $1 000 000

(—) Costos variables 500 000 800 000

Margen de

contribución 500 000 200 000

— Costos fijos 375 000 100 000

Utilidad de operación 125 000 100 000

Precio unitario 100 100

Costo variable/unidad 50 80

Margen de

contribución/unidad 50 20

Utilizando el GAO, se obtiene lo siguiente:

Tecnología

nueva

Tecnología

actual

Margen de contribución $500 000 $200 000

(/)Utilidad de Operación 125 000 100 000

GAO 4 2


Lo anterior implica que con un incremento del 40% en las ventas, se tendría un incremento

de 160% (40% x 4) en la utilidad de operación en el caso de implementar la tecnología

nueva contra un incremento del 80% (40% x 2) si se mantuviera la tecnología actual.

¿Cuál de las dos opciones deberá escogerse? En un primer vistazo, es obvio que se

escogería la implementación de la nueva tecnología, puesto que ofrece un mayor

incremento en las utilidades que mantener la tecnología actual. Sin embargo, esta

apreciación no estaría tomando en cuenta que este comportamiento implica también que la

opción de la nueva tecnología resulta más riesgosa, puesto que así con un incremento de

1% las utilidades se incrementan en 4%, lo mismo sucedería a la inversa y por un 1% de

decremento en las ventas la utilidad de operación disminuiría análogamente en 4%.

Retomando el tema del modelo costo-volumen-utilidad, si obtenemos el punto de equilibro

para la nueva tecnología, éste sería de 7500 unidades (375 000 unidades/$50), contra 5 000

unidades (100 000 unidades/$20). Utilizando el modelo CVU puede apreciarse también el

mayor riesgo operativo de la implementación de la nueva tecnología, puesto que se requiere

un número mayor de unidades para alcanzar el punto de equilibro.

Para poder determinar cuál de las dos opciones resulta en mayor beneficio para la empresa,

el primer punto es determinar cuál es el nivel de ventas en el cual la utilidad de ambas es

igual. Para esto, se igualan las ecuaciones de punto de equilibrio tal como sigue:

Punto de equilibrio de tecnología nueva = Punto de equilibrio de tecnología actual

50x - 375 000 = 20x - 100 000

50x - 20x = 375 000 – 100 000

30 x = 275 000

x = 9 167 unidades

X= 9 167 unidades que es el nivel de ventas en el cual tanto la nueva tecnología como la

tecnología actual arrojan igual utilidad de operación.

Nuevamente el tipo de administración se hace presente en este tipo de decisiones. Si la

administración tiende hacia el riesgo, optará por la implementación de la tecnología; por el

contrario, si se trata de una administración conservadora, acaso preferirá mantener la

tecnología actual. Un factor importante es la confiabilidad que tiene la compañía en su

información. Si la administración puede confiar en que la compañía obtendrá niveles de

ventas superiores a 9 167 unidades, entonces la implementación de la tecnología nueva será

preferible; de no ser así, lo más conveniente para la empresa es mantener la tecnología

actual, puesto que ofrece un menor riesgo.

Cabe hacer notar que una estrategia para amortiguar el efecto del riesgo operativo de la

empresa es el establecimiento de un margen de seguridad.


EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Y EL ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD (SIMULACIÓN)

Definición: Se ha explicado que la contabilidad administrativa se hace presente en las

empresas a través de diferentes herramientas de la planeación, como los presupuestos y el

modelo costo-volumen-utilidad. Ambas herramientas se aplican utilizando la técnica

denominada simulación, ideada para diseñar y elegir las mejores acciones que colocarían a

la empresa en el lugar deseado por la administración.

En el uso de la simulación es necesario el empleo de dicho instrumental, debido a que el

análisis de sensibilidad se utiliza para evaluar con un modelo matemático los cursos

alternativos de acción basados en hechos y suposiciones a fin de representar la toma real de

decisiones en condiciones de incertidumbre. Esta descripción no es otra cosa que la

aplicación del modelo costo-volumen-utilidad en la planeación de una empresa.

Las ventajas de la simulación son:

1. Permite experimentar con un modelo de sistema y no con el sistema real.

2. Facilita la proyección de hechos futuros y detecta cuál será la reacción del sistema real.

3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipación los efectos que pueden ocurrir con la

liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una acción determinada.

4. Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integran el

modelo, facilitando la solución de problemas específicos de cada una de las variables, así

como su expresión óptima.

5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema, al elegir la acción

adecuada basada en información objetiva. Una de las dificultades más graves que surgen al

aplicar la simulación es la construcción del modelo, lo que no sucede en los casos del

presupuesto y del modelo costo-volumen-utilidad, debido a que dichos modelos ya existen.

Sin duda, el modelo costo-volumen-utilidad, junto con el análisis de sensibilidad, ofrece a

la administración una gran ayuda en su labor de planificar, sobre todo en esta época de

cambios acelerados que obliga a la administración de las empresas a una constante

búsqueda de oportunidades para lograr la supervivencia.

Problema -- solución

La compañía Ramiz produce camisetas que tienen pintados logos de varios equipos de

deportes. Cada camiseta tiene un precio de $100. Los costos son como sigue:


Generador de Actividad Costos

Utilización del

Generador

Unitarios de costos

Arranques $4 500 800

Horas de ingeniería 200 5 000

Costos fijos (convencional) 960 000

Costos fijos (ABC) 500 000

Costo variable unitario $50

Se pide:

1. Calcule el punto de equilibrio en unidades utilizando el análisis convencional.

2, Calcule el punto de equilibrio en unidades utilizando el análisis basado en actividades.

3. Suponga que la compañía puede reducir su costo de arranque a $1 500 por arranque y

reducir también el número de horas de ingeniería necesarias a 4 250, ¿Cuántas unidades

deben ser vendidas para alcanzar el punto de equilibrio?

Solución

1. Punto de equilibrio en unidades = $960 000/($ 100 — $50)

= 19 200 unidades

2. Punto de equilibrio en unidades = [$500 000 + ($4 500 X 800) + ($200 X 5 000)]

($100 — $50)

= 102 000 unidades

3. Punto de equilibrio en unidades = [$500 000 + ($3 000 x 800) + ($200 x 4 250)]

($100—$50)

= 75 000 unidades


CUESTIONARIO

1. ¿En qué consiste la importancia del modelo costo-volumen-utilidad en el

proceso de planeación le las empresas?

2. ¿Qué es el punto de equilibrio de una empresa?

3. ¿Cuáles son los supuestos en los que se basa este modelo?

4. ¿En qué difieren los economistas y los contadores en relación con este modelo?

5. ¿Qué se entiende por margen de contribución?

6. ¿Qué se entiende por margen de seguridad?

7. Represente el punto de equilibrio en forma gráfica.

8. ¿Cómo se utiliza este modelo para medir el riesgo de operación de una empresa?

9. ¿Es válido afirmar que si una de las tres variables del modelo cambia las otras

dos permanecen constantes? Justifique su respuesta.

10. ¿Cómo se puede utilizar esta herramienta para lograr un determinado valor

económico agregado?

11. ¿Qué ventaja ofrece complementar el modelo costo-volumen-utilidad con el

costeo basado en actividades?

12. ¿Qué se entiende por palanca de operación y qué por palanca financiera?

13. ¿Cómo se mide el efecto de las palancas de operación y financiera en las

utilidades?

14. Cómo se puede aprovechar este modelo en el diseño de estrategias de las

empresas una economía globalizada?

15. ¿Cuáles son las ventajas del análisis de sensibilidad?

16. ¿Los márgenes por línea tienden a incrementarse en una época de recesión?

17. ¿Es más fácil lograr el punto de equilibrio en una época de apertura?

18. ¿Cada empresa fija libremente las variables precio, costo y volúmenes?

19. ¿Se puede calcular el punto de equilibrio de una mezcla de líneas?


1. La cadena de establecimientos Televisores del Norte, SA., desea realizar un análisis

de costo-volumen-utilidad para el único producto que maneja:

Superestrella

Precio de venta $2 000 c/u

Costos variables $1 000 c/u

Costos fijos $1 000 000 c/u

Se pide:

a) Punto de equilibrio en unidades.

b) Punto de equilibrio en pesos.

c) Porcentaje de margen de contribución.

d).Supóngase que el precio aumentará 25%. ¿Cuál sería el nuevo punto de equilibrio

en unidades y en pesos?

2. Cinco socios han decidido constituir una empresa de fabricación de bicicletas.

Por el momento, los socios están realizando los trámites finales para iniciar las

operaciones de la fábrica, así como varios estudios de mercados, de los cuales se

desprenden los datos siguientes:

Ventas estimadas para el primer ejercicio: 1 000 bicicletas

Precio en que se puede vender cada bicicleta: $1 500

Segun la opinión de los expertos, los costos fijos estimados son:

Costos fijos de intereses $10 000

Costos fijos de producción 40 000

Costos fijos de administración 30 000

Costos fijos de ventas 20 000

Total de costos fijos $100 000

PROBLEMAS


Jaime Chávez, uno de los socios, después de analizar los costos de fabricar cada

bicicleta, llegó a la conclusión de que los costos variables unitarios eran los siguientes:

Materiales $450

Tornillos y remaches 50

Llantas 100

Total de costos variables $600 por unidad

Después de varias semanas de tramitar la apertura de la empresa, que se llamará

Bicicletas del Centro de México, Carlos Amaya, también socio, pide a sus compañeros

asesoría para determinar el punto de equilibrio durante el primer periodo de

operaciones.

Solicita además lo siguiente:

a) Suponiendo que la empresa logre vender las unidades estimadas por el estudio de

mercado, ¿cuál será el margen de seguridad en pesos? (Es necesario ejemplificar

gráficamente el punto de equilibrio mostrando el margen de seguridad.)

b) Si debido a. un aumento de 10% en los costos fijos de la empresa los

administradores decidieran subir el precio de cada bicicleta a $1 600, ¿cuál sería el

nuevo punto de equilibrio en unidades y en pesos? (Muéstrese gráficamente.)

c) Independientemente del punto anterior, si los costos fijos fueran reducidos a $90

000 por estrategias de productividad y el precio aumentan $150, ¿cuál sería el nuevo

margen de contribución unitario, el margen de contribución porcentual, el nuevo punto

de equilibrio en pesos y en unidades, y el margen de seguridad en unidades? Exprese

gráficamente su respuesta suponiendo que se vendan las unidades estimadas.

d) Sin tomar en cuenta los puntos que anteceden, ¿qué pasaría si el margen e

contribución actual se redujera 10%? Calcule el punto de equilibrio en pesos y en

unidades, y la disminución del margen en pesos suponiendo que los costos variables

permanecen constantes.

3. Pablo Paez ha sido contratado para asesorar a la compañía Automotores Pegaso,

SA., la cual se dedica a la producción de automóviles.

Es una compañía nueva, con gran capital invertido. Se le pide que estudie y observe los

aspectos financieros del negocio. Esta compañía fue fundada en enero de 2004 y

Costos fijos $50 000 al año

Costos variables $40 por mesa

Precio de venta $170 por mesa

Capacidad normal 5 000 mesas


actualmente produce sólo un automóvil: el Puma. Sin embargo, el consejo de

administración observa buenas posibilidades para producir otros dos modelos.

Compañía de Automotores Pegaso, SA.

Estado de resultados del periodo 2006

(Datos en miles de pesos)

NOTA: No se decretaron dividendos.

Compañía Automotores Pegaso, LA.

Balance general al 31 de diciembre de 2006

(Datos en miles de pesos)

Activo: Pasivo:

Circulante A corto plazo

Efectivo $10 000 Cuentas por pagar a proveedores $50 000

Cuentas por cobrar 5 000

Documentos por pagar a

proveedores 100 000

Inventario 80 000

Gastos pagados por

anticipado 1 000

Total pasivo a corto plazo $150 000

Total activo circulante $96 000

No circulante A largo plazo

Inversiones $20 000 Obligaciones por pagar 20 000

Total pasivo $170 000

Activo fijo

Terreno $ 50 000 Capital contable

Planta y equipo 60 000 Capital aportado $80 000

Otros inmuebles 10 000 Capital ganado 6 000

$120 000 Total capital $86 000

Activos intangibles 20 000

Total de activo no circulante 160 000

Activo total $256 000 Pasivo más capital $256 000

Ventas (500 unidades) $50 000

(—) Devoluciones y descuentos

sobre ventas 100

Ventas netas 49 900

(—) Costos de ventas* 30 000

Utilidad bruta 19 900

Gastos de operación fijos 9 900

Utilidad de operación 10 000

Impuestos y RUT 4 500

Utilidad neta $ 5 500


*35% del costo de ventas es fijo y el resto variable.

Se pide:

a) Determine las ventas en unidades si los accionistas desean obtener 25% de rendimiento

(sobre activos) antes de impuestos (no habrá variación en los activos ni en la estructura de

costos).

b) Determine las ventas en pesos si los accionistas desean un rendimiento de 15% después

de impuestos sobre activos, habiendo considerado un incremento en los costos fijos de 10%

y suponiendo una tasa de impuestos de 35% y un reparto de utilidades de. 10%.

c) ¿Cuáles serían las ventas en pesos y en unidades si el margen de contribución se redujera

en $10 000 debido a un aumento de los costos variables por falta de productividad,

considerando una reducción de 20% de los costos fijos en gastos de operación y tomando

una tasa impositiva de 35% y un reparto de utilidades de 10%? Los accionistas desean un

rendimiento..de..15%..sobre..el..capital,..después..de..impuestos.

4. La empresa Tele-Sonido, SA., tiene dos divisiones: la división de televisores y la

división de estereofónicos. El producto de la división televisores es la televisión de

color Imperial. El gerente divisional está confundido en cuanto a qué decisión

tomar respecto a los aumentos o disminuciones de precio y de costos, por lo que

pide..asesoría..para..evaluar..diferentes..alternativas.

Se..pide:

a) Calcule el punto de equilibrio anual de la división de televisores a partir de la

siguiente..información(en..unidades..y..en..pesos):

Precio por unidad $5 000

Costos variables:

Materiales $1 000

Gastos md. de fabricación 1 000 2 000

Margen de contribución $3 000

Costos fijos totales $200 000 mensuales

b) ¿Cuál de las siguientes opciones conviene más? (Tome en cuenta los datos del inciso

a):

1. Elevar el precio 10%.

2. Bajar los costos variables 10%.

3. Incrementar el margen de contribución en $250.

4. Reducir 10% los costos fijos,

5. Reducir 5% el costo de los materiales y 3% los gastos indirectos de fabricación variables.

6. Aumentar 5% el precio y disminuir los gastos indirectos de fabricación variables en

$500.

7. Aumentar el precio en $560.

8. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 4, conjuntamente.


9. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 2 y aumentar los costos fijos en $50 000.

10. incrementar 5% el margen de contribución y aumentar los costos fijos en 5%. El

aumento en eL margen de contribución se debe a una disminución de los costos variables.

Fundamente su respuesta.

Nota: Analice cada inciso independientemente de los otros a menos que se indique o contrario.

5. El doctor Alejandro Cervantes tiene un negocio de venta de forraje para ganado.

Vende sacos de 50 kg. El precio de venta es de $50 cada uno, el costo variable es

de $30 y su costo fijo es de $30 000.

Se pide:

a) ¿Cuál es su punto de equilibrio en unidades y en pesos?

b) El doctor Cervantes estima que si aumenta el precio de venta del saco $56 perderá 20%

(le su clientes. ¿Le convendrá este aumento desde un punto de vista cuantitativo? ¿Por que?

Actualmente vende 2 000 sacos.

c) El doctor Cervantes piensa rebajar su producto de $50 a $42, con lo que espera aumentar

sus ventas en 30%. Actualmente vende 2 000 sacos. ¿Le conviene?

6. Federico Kelly es propietario y gerente del Motel Vida Eterna. Es contador público

y podría ganar $120 000 al año, pero prefiere administrar su propio negocio. El

motel tiene 50 cuartos disponibles, que se alquilan a $200 por día. Los costos

variables de operario equivalen a $20 por alquiler de cuarto (por día). Los costos

fijos por mes son los siguientes: depreciación, $3 000; seguros e impuesto. $2 500:

mantenimiento, $1 600; servicios públicos y otros, $900. Kefly comenta que el

negocio ha marchado muy mal desde abril hasta septiembre y muestra las

siguientes..cifras:

Abril-septiembre Octubre-marzo

Potencial de alquiler de cuartos 9 150 9 100

Cuartos elquilaLdos 5 050 8 700

Desocupados 4 100 400

Se..pide:

a) Con estos datos, prepare un estado que muestre si Kelly está ganando o perdiendo dinero

(considere temporadas de seis meses).

b) ¿Qué número de cuartos deben alquilarse al mes para lograr el punto de equilibrio?

c) Si el alquiler por cuarto se redujera a $80 durante el periodo de abril a septiembre,

¿cuántos cuartos tendrían que alquilarse al mes durante dicho periodo para lograr el punto

de equilibrio?

d) Suponiendo que, independientemente del precio por cuarto, no es posible cubrir los

costos fijos durante julio y agosto, ¿debe cerrarse el motel durante esos meses?


CAPITULO 5

SISTEMAS DE COSTEO POR TRABAJO, APLICACIÓN DE

LOS GASTOS INDIRECTOS.

Cuando haya terminado de estudiar este capitulo, el alumno será capaz de:

1. Distinguir entre el costo por trabajo y el costo por proceso.

2. Preparar registros resumidos de diario para las transacciones típicas de un sistema

de costeo por trabajo.

3. Calcular las tasas de gastos indirectos de fabricación presupuestados y los gastos

indirectos de fabricación aplicados a la producción.

3. Utilizar los factores de costos apropiados para la aplicación de gastos indirectos.

5. Identificar el significado y propósito de las tasas de gastos indirectos normalizados.

6. Demostrar los dos métodos principales para la disposición de los gastos indirectos

subaplicados y sobreaplicados al finalizar el año.


DISTINCION ENTRE EL COSTO POR TRABAJO Y EL COSTO POR PROCESO

Recuerde que un objetivo de costos, es cualquier actividad para la que se desea hacer una

medición separada de los costos. Los sistemas de contabilidad de costos tienen un doble

objetivo que se cumple a través de sus operaciones diarias: (1) asignar los costos a los

departamentos para la planeación y el control, que de aquí en adelante por brevedad con

frecuencia se denominará control y (2) asignar los costos a las unidades del producto para

el costo del producto.

Dos extremos del costo del producto son el costo por orden de trabajo y el costo por

proceso.

El costo por orden de trabajo (Costo por trabajo): asigna los costos a los productos que

se pueden identificar con facilidad en unidades o lotes individuales. Las industrias que

normalmente utilizan los métodos de orden de trabajo incluyen las de construcción, presión,

aeronaves, mobiliario, maquinaria especializada y cualquier producción hecha a la medida

o de artículos únicos.

El costo por proceso: promedia los costos de un gran número de productos casi idénticos.

Más a menudo, lo encontramos en industrias química, petrolera, textil, plásticos, pinturas,

harinas, conservas, hule, madera, alimentos procesados, vidrio, minería, cemento y carnes

empacadas. Estas industrias involucran la producción en serie de unidades similares, que

por lo general pasan en forma continua a través de una serie de pasos uniformes de

producción denominados operaciones o procesos.

La distinción entre los métodos de costo por trabajo y el costo por proceso se centra, en

gran medida, en la forma en la que el costo del producto se alcanza. El costo por trabajo

aplica los costos a trabajos específicos, pueden consistir ya sea de una sola unidad física

(como un sofá de diseño especial) o algunas unidades similares (como una docena de

mesas) desde un lote identificable de trabajo. Por el contrario, el costo por proceso refiere a

grandes masas de unidades similares y amplios promedios de costos unitarios.

ILUSTRACION DEL COSTEO POR ORDEN DE TRABAJO

El costo por orden de trabajo se aprende mejor a través del ejemplo. Primero examinemos

los registros básicos que se utilizan en un sistema de costo por trabajo.

La pieza central de un sistema de costo por trabajo es el registro del costo por trabajo

(también denominado hoja de costo por trabajo u orden de trabajo) que aparece en el

ejemplo 1. Todos los costos de un producto, servicio o lote de productos particulares se

anotan en el registro de costo por trabajo. El expediente de los registros del costo por

trabajo para el trabajo que se ha terminado en forma parcial proporciona detalles de apoyo

para la cuenta de inventario de producción en proceso, que a menudo se conoce


simplemente como trabajo en proceso (PEP). El expediente de registros completos del

costo por trabajo comprende la cuenta del inventario de productos terminados.

Como se muestra en el ejemplo 1, el registro de costo por trabajo resume la información

contenida en los documentos fuente como las requisiciones de materiales y las tarjetas de

tiempo trabajado. Las requisiciones de materiales son los registros de materiales emitidos

para trabajos particulares. Las tarjetas de tiempo trabajado (o tarjetas de tiempo) registran el

tiempo que ocupa en cada trabajo un trabajador directo en particular.

Sin importar si los registros están en papel o en archivos de computadora el sistema

contable..debe..recolectar..y..mantener..la..misma..iinformación..básica.

Al iniciar cada trabajo, se prepara un registro de costo por trabajo. A medida que se

trabajan las unidades, se hacen anotaciones en el registro de costo por trabajo. Se aplican

tres clases de costos a las unidades a medida que pasan por los departamentos: las

requisiciones de materiales son la fuente de los costos directos de materiales, algunas

tarjetas proporcionan los costos de mano de obra directa, y las tasas de gastos indirectos

presupuestados se usan para aplicar los gastos indirectos de fabricación a los productos. (El

cálculo de estas tasas presupuestadas se describirá más adelante).

Datos para la ilustración

Para ilustrar el funcionamiento de un sistema de costeo por orden de trabajo, utilizaremos

los registros básicos y los registros en el diario de la compañia Martínez Electronics. El 31

de diciembre de 19X1, la empresa tenía los

siguientes inventarios:

Materiales directos (12 tipos) $110 000

Producción en proceso -----

Productos terminados (unidades no vendidas de

ambos trabaios) 12 000


Ejemplo 1

Registro completo de los costos del trabajo y documentos fuente de muestra

Fecha de inicio 1/7/x3 Trabajo No. 963

Fecha de terminacion 1/14/x3 Unidades Terminadas 12

COSTO FECHA REF. CANTIDAD IMPORTE RESUMEN

Materiales directos

Barras de 6 cm 1/7/Y3 N41 24 120.00

Estuches 1/9/Y3 K56 12 340.00 460.00

Mano de obra directa:

Perforado 1/8/Y3 7Z4 7.0 105.00

1/9/Y3 7Z5 5.5 82.50

Esmerilado 1/13/Y3 9Z2 4.0 80.00 267.50

Gastos indirectos de

fabricación:

Aplicados 1/14/Y3 180.00 180.000

Costo Total 907.50

Costo Unitario 75.625

9.0 horas máquina

REGISTRO DEL COSTO DE TRABAJO: DEPARTAMENTO DE Maquinado

Requisición de Materiales Directos No. N41

Trabajo No. 963 Fecha 8/1/x3

Departamento: Maquinado

Descripción Cantidad Costo Unitario Importe

Barras de 6

cm 24 5.00 120.00

Autorización : ____________________________________

Boleta de tiempo No. 274

Empleado No.: 464 -- 89-7265

Departamento Maquinado

Fecha 8/1/X3

Inicio Final Horas Tarifa Importe Trabajo

08:00 11:30 3.5 15.00 52.50 963

12:30 04:00 3.5 15.00 25.50 963

04:00 05:00 1.0 15.00 15.00 571

Totales 8.0 120.00

A continuación aparece un resumen pertinente para el año 19X2

Maquinado Ensamblado Total

1 Materiales directos adquiridos a crédito $1 900 000

2 Materiales directos requeridos para la producción - $1 000 000 890 000

3 Costos de la mano de obra directa incurridos 200 000 190 000 390 000

4a Gastos indirectos do fabricación incurridos 290 000 102 000 392 000

4b Gastos indirectos de fabricación aplicados 280 000 95 000 375 000

5 Costo de los productos terminados y transferidos al

inventario de productos terminados 2 500 000

6a Ventas a crédito 4 000 000

6b Costo de tos artículos vendidos 2 480 000


Explicaremos la naturaleza de los gastos indirectos de fabricación aplicados más adelante.

Sin embargo, primero necesitamos considerar la contabilización de estas transacciones.

EXPLICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

El siguiente análisis resumido transacción por transacción, explicará la forma en que se

logra el costeo del producto. Los registros contables en general se hacen a medida que

ocurren las transacciones.

El ejemplo 2 y la siguiente explicación de las transacciones suponen el conocimiento de los

procedimientos contables básicos Utilizaremos el formato de cuentas T para las cuentas de

la compañía. Los registros en la parte izquierda de la ―T’ son débitos y los de la parte de la

derecha son créditos. Las cuentas T de activos como las cuentas de inventarios, muestran

los aumentos al lado izquierdo (débito) y disminuciones del lado derecho (crédito) de la

―T‖.

Inventario

Saldo inicial Disminuciones

Aumentos

Saldo final

Las transacciones que afectan las cuentas se registran en la forma de registros en el diario.

Los registros de débito (lado izquierdo) se muestran justificados al margen izquierdo, y los

registros de crédito (lado derecho) se colocan después de una sangría, y con frecuencia se

incluye una explicación. Por ejemplo, una transferencia de $10.000 del inventario de

materiales directos al inventario de producción en proceso se mostraría como sigue:

Inventarío de producción en proceso 10 000

Inventario de materiales directos 10 000

Para aumentar el inventarío de producción

En proceso y disminuir el inventario de

Materiales directos por la cantidad de $10 000

Preparar registros resumidos en el diario para las transacciones típicas de un sistema de costos por

trabajo

1. Transacción: Materiales directos adquiridos, $1 900 000.

Análisis: Se aumenta el activo de inventario de materiales directos.

Se aumenta el pasivo de cuentas por pagar.

Registro en el

diario: Inventario de materiales directos 1 900 000

Cuentas por pagar 1 900 000

2. Transacción: Materiales directos requeridos, $1 890 000

Análisis: Se aumenta el activo de inventario de producción en proceso.

Se disminuye el activo de inventario de materiales directos.


Registro en el

diario: Inventario de trabajo en proceso 1 890 000

Inventario de materiales directos 1 890 000

3. Transacción: Costo da la mano de obra directa incurrido, $390 000

Análisis: Se aumenta el activo de inventario de producción en proceso.

Se aumenta el pasivo de nómina acumulada.

Registro en el

diario: Inventario de trabajo en proceso 390,000

Nómina acumulada 390 000

4 a. Transacción: Gastos indirectos de fabricación incurridos, $392000.

Análisis:

Primero se cambian estos costos reales a cuentas de gastos

indirectos departamentales,

que se pueden considerar como activos hasta que sus importes se

"depuran" o se

Transfieren a otras cuentas. Cada departamento tiene cuentas

detalladas de

gastos indirectos como mano de obra indirecta, servicios,

reparaciones, depreciación,

Seguros e impuesto predial. Estos detalles sirven de apoyo para

una cuenta de

Control da gastos indirectos departamentales de fabricación. Los

administradores,

Tienen la responsabilidad de regular estos costos, partida por

partida.

Conforme estos costos se cargan a los departamentos, las demás

cuentas afectadas

Serán varios activos y pasivos. Algunos ejemplos incluyen el

efectivo,

Las cuentas por pagar, las cuentas por pagar acumuladas, y la

depreciación acumulada.

Registro en el

diario:

Control de gastos indirectos departamentales de fabricación 392

000

Efectivo, cuentas por pagar y diversas cuantas del balance general 392 000

4 b. Transacción:

Gastos indirectos de fabricación aplicados, $95 000 + $280 000=

$375 000

Análisis:

Se aumenta el activo de inventario de producción en proceso. Se

disminuye

El activo de control de gastos indirectos departamentales de

fabricación.

(Se da una explicación más completa más adelante )

Registro en el

diario: Inventario de trabajo en proceso 375 000

Control de gastos indirectos departamentales de fabricación 375 000

5. Transacción: Costo de los productos terminados, $2 500 000.

Análisis:

Se aumenta el activo de productos terminados. Se disminuye el

activo de

Inventario de producción en proceso.

Registro en el

diario: Inventario de productos terminados 2 500 000

Inventario de trabajo en proceso 2 500 000

6 a. Transacción: Ventas a crédito, $4 000 000.

Análisis: Se aumenta el activo de cuentas por cobrar. Se aumenta la cuenta

De ingresos de venta.

Registro en el Cuentas por cobrar 4 000 000


diario:

Ventas 4 000 000

6

b. Transacción: Costo de los artículos vendidos, $2480000.

Análisis:

Se aumenta el gasto de costo de los artículos vendidos. Se

disminuye el

Activo de inventario de productos terminados.

Registro en el

diario: Costo de los artículos vendidos 2 480 000

Inventario de productos terminados 2 480 000


Ejemplo No.2

Costeo por Orden de Trabajo

Flujo General de Costos (Miles)

MAYOR GENERAL

Inventario de Productos Costo de Artículos Costo de Artículos

Inventario de Materiales Directos En Proceso Terminados Vendidos

Saldo 110 Saldo 12

Adquisiciones de (1) 1,900 1,890 (2) (2) 1,890 (5) 2,500 (5) 2,500 (6b) 2,480 (6b) 2,480

materiales directos

Mano de Obra Directa $390 (3) 390

Control de gastos Indirectos

departamentales de fabricación

(4a) 392 (4b) 375 aplicados (4b) 375

Gastos Indirectos

de fabricación $392 (7) 17 sub aplicados (7) 17


Resumen de transacciones

El ejemplo 2 resume las transacciones de Martínez durante el año, enfocándose a las

cuentas de inventario. El inventario de PEP recibe la mayor atención. El costo de los

materiales directos empleados, de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de

fábrica aplicados a los productos se llevan a PEP. A su vez, los costos de los productos

terminados se transfieren de PEP a productos terminados. A medida que se venden los

productos, sus costos se convierten en gastos en forma del costo de los artículos vendido

La contabilización a fin de año para $17 000 de los gastos indirectos subaplicandose.

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

En el ejemplo de la compañía Martínez los gastos indirectos de fabricación $375.000 se

aplicaron a la cuenta de PEP. Esta sección describe la forma de determinar el importe de

los gastos indirectos de fabricación aplicados.

Tasas de aplicación de los gastos indirectos presupuestados

Los siguientes pasos resumen la forma en que se deben contabilizar los gastos indirectos

de fabricación:

1. Seleccione uno o más factores de costos que sirvan de base para aplicar los costos de

los gastos Indirectos. Algunos ejemplos incluyen las horas mano de obra directa, los

costos de la mano de obra directa, las horas-maquina y las preparaciones para la

producción. El factor de costos debe ser una actividad que sea el común denominador

para relacionar en forma sistemática de un costo o un grupo de costos entre sí, como por

ejemplo, los gastos indirectos de fabricación, con los productos. El (los) factor(es) de

costos deben ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los

costos de los gastos indirectos y de volumen de producción.

2. Elabore un presupuesto de gastos indirectos de fabricación para el periodo de

planeación., que por lo general es de un año. Las dos partidas clave son (1) gastos

indirectos totales presupuestados y (2) volumen total presupuestado del factor de costos.

3. Calcule la tasa de gastos indirectos de fabricación presupuestados dividiendo los

gastos indirectos totales presupuestados entre el factor de costos presupuestado.

4. Obtenga los datos reales del factor de costos (como horas-máquina) a medida que

transcurre el año.

5. Aplique los gastos indirectos presupuestados los trabajos multiplicando la

tasa presupuestada por los datos reales del factor de costos.

6. A fin de año, contabilice cualquier diferencia entre la suma de los gastos indirectos

incurridos en realidad y los gastos indirectos aplicados a los productos.


ILUSTRACION DE LA APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS Para comprender la forma en que se aplican los gastos indirectos de fabricación a los trabajos,

considere nuevamente la ilustración de Martínez.

Se ha preparado el siguiente presupuesto de gastos indirectos de producción para el siguiente

año, 19X2:

Maquinado Ensamble

Mano de obra indirecta $ 75 600 $ 36 800

Suministros 8 400 2 400

Servicios 20 000 7 000

Reparaciones 10 000 3 000

Renta de la fabricación 10 000 6 800

Supervisión 42 600 35 400

Depreciación del equipo 104 000 9 400

Seguros, impuesto predial

y demás. 7 200 2 400

$ 227 800 $ 103 200

A medida que se trabajan los productos, Martínez aplica los gastos indirectos de

fabricación a los trabajos. Se utiliza una tasa de gastos indirectos presupuestados, se

calculada como sigue:

total de gastos indirectos de fabricación

tasa de aplicación de gastos indirectos presupuestados = presupuestado

importe total presupuestado del factor de costos

(como costos de la mano de obra directa u horas-máquina)

Suponga que las horas-máquina se seleccionan como el único factor de costo en el departamento

de maquinado y que el costo de la mano de obra directa se elige en el departamento de

ensamble, puede haber más de un factor en cada departamento, pero

mantendremos las cosas simples aquí.

Las tasas de gastos indirectos son como siguen:

AÑO DE 19X2

Maquinado Ensamble

Gastos indirectos de producción

presupuestados $227 800 $103 200

Horas máquina presupuestadas 69 450

Costo de la mano de obra directa

presupuestado 206 400

Tasa de los gastos indirectos presupuestados

por hora-maquina: $277 800 ÷ 69 450= $4

tasa de los gastos indirectos presupuestados,

por

dólar de mano de obra directa: $103 200 ÷

206 400 = 50%


Observe que las tasas de gastos indirectos están presupuestados: son estimaciones. Estas

tasas luego se utilizan para aplicar los gastos indirectos en base a los eventos reales. Es

decir, el total de gastos indirectos aplicados en esta ilustración es el resultado de

multiplicar las horas-máquina reales o el costo de la mano de obra por las tasas de

gastos indirectos presupuestados:

Maquinado horas maquina reales de 70 000 x $4 $280 000

Ensamble costo real de la mano de obra directa de

$190 000 x 50 = 95 000

Total de gastos indirectos dé fabricación aplicados $375 000

El registro resumido en el diario para la aplicación (registro 4b) es:

4b. Inventario de producción en proceso 375 000

Control de gastos indirectos departamentales

de fabricación 375 000

SELECCIÓN DE LOS FACTORES DE COSTOS

Los gastos indirectos de fabricación son un conglomerado de costos de producción que,

a diferencia del material directo o la mano de obra directa, no se pueden aplicar en

forma conveniente e individual. Pero tales gastos indirectos forman parte integral del

costo total del producto. Por lo tanto, se aplica en forma indirecta, utilizando como base

un factor de costos que sea común a todos los trabajos realizados y que sea el mejor

índice disponible del uso relativo de los productos, o de los beneficios derivados de, las

partidas de los gastos indirectos. En otras palabras, debe haber una importante relación

de causa y efecto entre los gastos indirectos de fabricación incurridos (el efecto) y el

factor de costos elegido para su aplicación.

En el departamento de maquinado de Martínez, un solo trabajador directo a menudo

puede operar en forma simultánea dos o más máquinas. El uso de las máquinas causa la

mayor parte de los costos de los gastos indirectos en el departamento de maquinado, por

ejemplo, depreciación y reparaciones. Por lo tanto, las horas-máquina son el factor de

costos y la base apropiada para la aplicación de los costos por gastos indirectos. Por

tanto, Martínez debe mantener un registro de las horas máquina utilizadas para cada

trabajo, creando un costo adicional por la recolección de información. Es decir, tanto los

costos de la mano de obra directa como las horas máquina se deben acumular para cada

trabajo.

Por el contrario, la mano de obra directa es el factor de costos principal en el

departamento de ensamble de Martínez. Es un reflejo preciso de la atención y el

esfuerzo relativos dedicados a los diversos trabajos. Los trabajadores reciben la misma

paga por hora. Por lo tanto, lo único que se necesita es aplicar la tasa de gastos

indirectos del 50% al costo de la mano de obra directa que ya está anotado en los

registros del costo por trabajo. No se necesitan llevar registros separados de trabajo de

las horas de mano de obra. Si las tasas de mano de obra por hora difieren mucho para

las personas que realizan actividades idénticas, se pueden emplear como base las horas

de mano de obra mas que los dólares gastados por mano de obra.


De otra forma, un trabajador que recibe $9 por hora causaría más-gastos indirectos

aplicados que un trabajador que ganan $8 por hora, aunque cada empleado ocupara

aproximadamente el mismo tiempo y usara las mismas instalaciones para el mismo

trabajo.

En ocasiones, el costo de la mano de obra directa es el mejor factor de costos de gastos

indirectos aun si varían las tasas salariales dentro de un mismo departamento. Por

ejemplo, la mano de obra altamente calificada puede usar equipo más costoso y tener

más apoyo de mano de obra indirecta. Además, muchos costos por gastos indirectos de

fabricación incluyen prestaciones costosas para la mano de obra, como pensiones e

impuestos sobre nómina. Estos últimos se ven más afectados por el costo de la mano de

obra directa que por las horas de mano de obra directa.

El (Los) factor(es) de costos seleccionados deben ser aquellos que causen la mayor

parte de los costos por gastos indirectos. Por ejemplo, suponga que las horas-máquina

causan el 70% de los costos por gastos indirectos en un departamento particular, el

número de partes componentes el 20% y cinco factores de costos diferentes provocan el

10% restante. En lugar de utilizar las siete combinaciones de costos asignados en base a

los siete factores de costos casi todos los administradores utilizarían un solo factor de

costos horas-máquina para asignar todos los costos por gastos indirectos. Otros

asignarían todos los costos a dos combinaciones de costos, uno asignado en base a las

horas-máquina y otro al número de partes componentes.

Sin importar los factores de costos que se elijan, las tasas por gastos indirectos se

aplican día tras día durante todo el año, al costo de los diversos trabajos realizados por

cada departamento. Todos los gastos indirectos se aplican a todos los trabajos realizados

durante el año en una base apropiada de horas-máquina o de los costos de la mano de

obra directa de trabajo. Suponga que las proyecciones del administrador coinciden

exactamente con las cantidades reales (una situación muy improbable). Entonces los

gastos indirectos totales aplicados a los trabajos del año mediante tasas presupuestadas

equivaldrían a los costos totales por gastos indirectos incurridos en realidad.

PROBLEMAS DE APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS

Tasas de gastos indirectos normalizados Básicamente, nuestra ilustración ha demostrado el método normal de costo

¿Por qué usamos el término normal‖? Porque se utiliza en forma consistente una tasa

promedio anual de gastos indirectos durante todo el año para el propósito de las tasas de

costo del producto, sin alterarla de un día a otro y de un mes al siguiente. Los costos

―normales‖ del producto resultantes incluyen un promedio o una porción normalizada

de gastos indirectos.

Conforme los departamentos incurren en los costos por gastos indirectos reales mes con

mes, éstos se cargan a los departamentos. Semanal o mensualmente, estos costos reales

se comparan luego con los costos presupuestados para obtener las variaciones en el

presupuesto para la evaluación del desempeño. Este proceso de control es distinto del

proceso de costo del producto de aplicar los gastos indirectos a trabajos específicos.


Durante el año y al finalizar éste, la suma de gastos indirectos reales incurridos en pocas

ocasiones será equivalente a la suma aplicada. Puede analizarse esta variación entre el

costo incurrido y el aplicado. El contribuyente más común —y más importante— de

estas variaciones es la operación a un nivel distinto de volumen que el nivel utilizado

como denominador en el cálculo de la tasa de gastos indirectos presupuestados (es decir,

utilizar 100 000 horas de mano de obra directa presupuestadas como el denominador y

luego sólo trabajar 80 000 horas en realidad). Otras causas contribuyentes frecuentes

incluyen: la proyección errónea, el uso ineficiente de las partidas de gastos indirectos,

cambios de precio en las partidas individuales de gastos indirectos, un comportamiento

errático de las partidas individuales de gastos indirectos (por ejemplo, reparaciones

hechas sólo durante el tiempo de ocio) y variaciones en el calendario (es decir, 20 dias

laborales en un mes, 22 el siguiente).

Todas estas peculiaridades de gastos indirectos se mezclan en una combinación anual de

gastos indirectos. Por lo tanto, la tasa anual se presupuesta y se utiliza sin tomar en

cuenta las peculiaridades de un mes a otro de los costos por gastos indirectos

específicos. Este enfoque es más defensible que, digamos, la aplicación de los gastos

indirectos reales cada mes. ¿Por qué? Porque el costo normal del producto es más útil

para las decisiones y más representativo para propósitos del costo del inventario que el

costo de producto ―real‖ que se distorsiona por las fluctuaciones de un mes a otro en el

volumen de producción y por el comportamiento errático de muchos costos por gastos

indirectos. Por ejemplo, los empleados en una planta de yeso que utilizan un sistema de

costo ―real‖ del producto tenían el privilegio de comprar artículos hechos por la

compañía ―al costo‖. Los empleados bromeaban con relación a la ventaja de comprar

―al costo‖ durante meses de volúmenes altos.

Cuando los costos unitarios eran inferiores porque el volumen era mayor:

Tasa real de

Aplicación de

Gastos

GASTOS INDIRECTOS Horas de Indirectos

REALES

Mano de

Obra

por hora de

mano

Variables Fijos Total Directa de obra directa

Mes de

volumen alto $60 000 $40 000 $100 000 100 000 $1.00

Mes de

volumen bajo 30 000 40 000 70 000 50 000 1.40

Divida los gastos indirectos totales entre las horas de mano de obra directa. Observe que

la presencia de gastos indirectos fijos causa la fluctuación en los costos unitarios de

$1.00 a $1.40. El componente variable es de $60 la hora en ambos meses, pero el

componente fijo es de $40 durante el mes de volumen alto ($40 000 ÷100 000) y de

$8.0 durante el mes de volumen bajo ($40 000 ÷ 50 000).


Disposición de gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados

Nuestra ilustración de la compañía Martínez contenía la siguiente información:

Los costos totales de $392.000 eventualmente se deben cargar a gastos de alguna forma.

La cantidad de $375, 000 formará parte del gasto por el costo de los artículos vendidos

cuando se vendan los productos a los que aplica. Los $17,000 restantes también deben

convertirse en un gasto mediante algún método.

Cuando se utilizan las tasas presupuestadas, por lo general se permite que la diferencia

entre los gastos indirectos incurridos y los aplicados se acumule durante el año. Cuando

la cantidad aplicada al producto excede la cantidad incurrida por los departamentos, la

diferencia se conoce como gastos indirectos sobreaplicados. Cuando la cantidad

aplicada es inferior a la incurrida, la diferencia se conoce como gastos indirectos

subaplicados. Al finalizar el año, la diferencia ($17 000 subaplicada a nuestra

ilustración) se dispone a través de una cancelación o del prorrateo.

Cancelación inmediata

Este es el enfoque que más se utiliza. Los $17,000 se consideran como una reducción en

las utilidades actuales, añadiendo los gastos indirectos subaplicados a los costos de

artículos vendidos. Se sigue la misma lógica para los gastos indirectos sobreaplicados,

salvo que el resultado sería una disminución en el costo de los artículos vendidos.

La teoría que subyace a la cancelación directa es que la mayor parte de los productos

trabajados se ha vendido y un método más elaborado para la disposición no vale la pena

por los problemas adicionales que implica. Otra justificación es que los costos

adicionales por gastos indirectos representados por los gastos indirectos subaplicados no

califican como parte de costos del inventario final porque no representan activos. Se

deben cancelar porque en gran medida representan la ineficiencia o subutilización de las

instalaciones disponibles durante el periodo actual.

La cancelación inmediata elimina la diferencia de $17 000 con un simple registro en el

diario, identificado como la transacción 7 en el ejemplo 2

Transacción

4a Gastos indirectos de fabricación

incurridos $392 000

4b Gastos indirectos de fabricación

aplicados 375 000

Gastos indirectos de fabricación

subaplicados $ 17,000


Prorrateo entre inventarios

Este método prorratea los gastos indirectos subaplicados entre tres cuentas.

Teóricamente, si el objetivo es obtener la asignación del costo más preciso posible,

todos los costos por gastos indirectos de los trabajos individuales realizados se deben

recalcular, utilizando las tasas reales en lugar de las presupuestadas.

Este enfoque rara vez es factible, por lo que un enfoque práctico consiste en prorratearlo

en base a los saldos finales en cada una de las tres cuentas (producción en proceso, $

155 000: productos terminados, $32 000; y costo de artículos vendidos, $2 480 000).

Prorratear los gastos indirectos subaplicados significa asignarlos en proporción a la

dimensión de los saldos finales de la cuentas

Saldo no Prorrateo de los Saldo

Ajustado Gastos Ajustado

al final de Indirectos al final

de

19X2 Subaplicados 19X2

Producción en proceso $155 000 155 / 2667 x 17 000= $988 $155 988

Productos terminados 32 000 32 / 2 667 x 17 000= 204 32 204

Costo de los artículos

vendidos 2 480 000

2 480 000 / 2 667 x 17000

000= 15 808 2 495 808

$2 667 000 $17 000

A continuación se muestra el registro en el diario para el prorrateo:

Producción en proceso 988

Productos terminados 204

Costo de los artículos vendidos 15 808

Control de gastos indirectos

departamentales

de fabricación 17 000

Para prorratear los gastos indirectos

subaplicados

finales entre las tres cuentas.

7. Costo de los artículos vendidos (o un

cargo por

separado contra ingresos) ………………… ……. … 17 000

Control de gastos indirectos

departamentales

de fabricación……………………………… …….. …. ……….. … 17 000

Para cerrar los gastos indirectos

subaplicados finales

de manera directa al costo de los artículos

vendidos.


Las cantidades prorrateadas a los inventarios en este ejemplo no son significativas. En la

práctica real, el prorrateo se realiza sólo cuando las valuaciones de los inventarios se

puedan ver materialmente afectadas. El ejemplo 3 nos da una comparación esquemática

de dos métodos principales para disponer de los gastos indirectos de fabricación

subaplicados (o sobreaplicados).

El uso de las tasas de aplicación fijas y variables

Como hemos visto, la aplicación de gastos indirectos es el aspecto más problemático del

costo del producto. La presencia de los costos fijos es uno de los motivos principales de

las dificultades del costo. Casi todas las compañías no hacen distinción alguna entre el

comportamiento de los costos fijos y variables al diseñar sus sistemas contables.

Por ejemplo el departamento de maquinado de la compañía Martínez Electronics

desarrolló la siguiente tasa:

tasa de aplicación de gastos indirectos presupuestados = total de gastos indirectos presupuestados

Horas-máquina presupuestadas

tasa de aplicación de gastos indirectos presupuestados = $ 277 000 = $4 por hora-maquina

69 450

Algunas compañías hacen una distinción entre los gastos indirectos variables y los

gastos indirectos fijos para el costo del producto así corno para propósitos de control. Si

el departamento de maquinado hubiera hecho esta distinción, entonces la renta, lá

supervisión, la depreciación y el seguro Se hubieran considerado como la porción fija de

los gastos indirectos totales de producción y se habrían desarrollado dos tasas:

EJEMPLO 3

Disposición al final del año de los gastos indirectos de fabricación subaplicados (CDAV = Costo de los

artículos vendidos)

Estas tasas se pueden utilizar para el costo del producto. Las distinciones entre la

incurrencia de los gastos indirectos fijos y variables también se puede hacer para

propósitos de control.


PUNTOS IMPORTANTES A RECORDAR

Los sistemas contables están diseñados para ayudar a satisfacer los propósitos de

control y de costeo del producto en forma simultánea. Inicialmente, los costos se cargan

a los departamentos: luego se aplican a los productos para obtener los costos de los

inventarios para los balances generales y los estados de resultados, para guiar la fijación

de precios y para evaluar el desempeño del producto.

El costeo del producto es un proceso de promedios. El costeo por proceso se refiere a

los amplios promedios y a las grandes masas de unidades iguales. El costeo por trabajo

se refiere a promedios estrechos y a una unidad única o a un pequeño lote de unidades

similares. La hoja de costeo por trabajo resume los costos de un trabajo particular y

contiene los detalles subyacentes para la cuenta del inventario de producción en

proceso.

Los costos indirectos de producción (costos indirectos de fabricación) a menudo se

aplican a los productos utilizando tasas de gastos indirectos presupuestados. Las tasas se

calculan dividiendo los gastos indirectos totales presupuestados entre una medida de la

actividad del factor de costos como las horas de mano de obra o las horas-máquina

esperadas. Estas tasas, por lo general, son promedios anuales. Los costos del producto

resultantes son costos normales, que consisten de los materiales directos reales más la

mano de obra directa real más los gastos indirectos aplicados utilizando las tasas

presupuestadas. Cuando los gastos indirectos reales difieren de los gastos indirectos

aplicados, surgen los gastos indirecto sobreaplicados o subaplicados, que pueden ser

cancelados al finalizar año, o bien, prorrateados a las cuentas de inventario.

EJEMPLO 4

El enfoque de costeo por trabajo se utiliza en empresas manufactureras como no

manufactureras. Entre los ejemplos se incluyen los costos de servicios como la

reparación de automóviles, la consultoría y la auditoría. Por ejemplo, la orden de trabajo

es un dispositivo clave para planear y controlar un compromiso de auditoria en una

empresa de contaduría pública.


RESUMEN DE PROBLEMA A MANERA DE REPASO

Problema

Revise la ilustración de Martínez, especialmente los ejemplos 2 y 3, Prepare un estado

de resultados para l9X2 hasta el rubro de utilidades brutas. Utilice el método de

cancelación inmediata para los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados.

Solución

El ejemplo 4 recapitula el impacto final de la ilustración de Martínez sobre los estados

financieros Observe la forma en que la cancelación inmediata significa que se añaden

$17 000 al costo de los artículos vendidos.

Conforme estudie el ejemplo 4, observe los tres elementos principales del costo

(materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) a lo largo

de las cuentas.

Ejercicios

1.REGISTROS BÁSICOS EN EL DIARIO: Los siguientes datos (en miles) resumen

las operaciones de fabricación de la compañía McClain Manufacturing para el año

19X2, su primer negocio:

a Materiales Directos comprados en efectivo 240

b Materiales Directos emitidos y utilizados 220

c Mano de Obra directa usada para producción 100

d1 Mano de Obra indirecta 70

d2 Depreciación de la Planta y Equipo 45

d3Gastos Indirectos de Fabricación Misceláneos

35

e

Gastos Indirectos aplicados:180% a mano de obra

directa ?

f Costo de la producción terminada 450

g Costo de los artículos vendidos 300

PROBLEMAS


Requerimientos:

a. Prepare los registros resumidos en el diario. Omita las explicaciones los

propósitos de este problema. combine las partidas en d como ―gastos directos

incurridos‖.

b. Muestre las cuentas T para todos los inventarios. El costo de los artículos

vendidos y el control de los gastos indirectos departamentales de fabricación.

Calcule los saldos finales de los inventarios. No haga ajustes para gastos

indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados.

2. DISPOSICION DE GASTOS INDIRECTOS. Lakeland Marine Manufacturing

aplica gastos indirectos de fabricación utilizando las horas-máquina y el número de

partes componentes como factores de costos. En 19X2 los gastos indirectos de

fabricación reales incurridos fueron de $128 000 y los gastos indirectos de fabricación

aplicados fueron de $122.000. Antes de la disposición de los gastos indirectos de

fabricación subaplicados o sobreaplicados. El costo de los artículos vendidos fue de

$350,000, las utilidades brutas fueron de $55,000 y los inventarios finales fueron:

1. ¿Se subaplicaron o sobreaplicaron los gastos indirectos de fabricación? ¿Por cuánto?

2. Suponga que Lakeland cancela los gastos indirectos de fabricación sobreaplicados o

subaplicados como un ajuste al costo de los articulos vendidos. Prepare el registro en el

diario, y calcule la utilidad bruta ajustada.

3. Suponga que Lakeland prorratea los gastos indirectos de fabricación sobreaplicados

o subaplícados de acuerdo con los saldos no ajustados a fin de año. Prepare el registro

en..el..diario..y..calcule..la..utilidad..bruta..ajustada.

4. Suponga que los gastos indirectos de fabricación reales fueran de $120.000 en lugar

de $128.000 y que Lakeland cancela los gastos indirectos de fabricación sobreaplicados

o subaplicados como un ajuste al costo de los artículos vendidos. Prepare el registro en

el..diario..y..calcule..la.utilidad..bruta..ajustada.


CAPITULO 15

Sistemas de costo por procesos

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE

Cuando haya terminado de estudiar esta sección, usted deberá poder:

1. Explicar las ideas básicas que sirven de fundamento para el costo por

procesos y la forma en que difieren del costeo por trabajo.

2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

3. Calcular los costos y elaborar los registros de diario para las principales

transacciones en un sistema de costo por procesos.

4. Demostrar la forma en que la presencia de los inventarios iniciales

afecta los cálculos de los costos unitarios bajo el método del promedio

ponderado.

5. Demostrar la forma en que la presencia de los inventarios iniciales

afecta el cálculo de los costos unitarios de acuerdo con el método de

primeras entradas, primeras salidas.

6. Utilizar el costo por flujos indirectos con un sistema de producción JAT.

7. Describir el costo por operación.


COSTO POR PROCESOS EN COMPARACIÓN CON EL COSTO POR ORDEN DE TRABAJO

El costo por trabajo y el costo por procesos se utilizan para diferentes tipos de

productos.

Las empresas en las industrias como las de impresión, construcción y de manufactura de

mobiliario, donde cada unidad o lote (trabajo) del producto es única y se puede

identificar con facilidad, utilizan el costo por orden de trabajo. El costo por procesos se

emplea cuando existe una producción en masa a través de una secuencia de diversos

procesos como el mezclado y el horneado. Algunos ejemplos incluyen los productos

químicos, las harinas, el vidrio y la pasta de dientes.

Ejemplo 1

Panel A: Costo por Orden

Producto en Proceso Producto Terminado Costo de los

Artículos

Panel B: Costo por Proceso

Producción en Proceso Producción en Proceso Producción en Proceso Producto Costo de los

A Depto. A Depto B Depto C Terminado Artículos

Trabajo

100

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Gastos Indirectos de

Fabricación

Trabajo

101

Costo de los

Artículos Vendidos Producto

Termina

do

Trabajo

102

Costo de los

Artículos

Vendidos

Produc

to

Termin

ado

Proceso

A

Proceso

B

Proceso

C

Materiales Directos

Mano de Obra directa

Gastos Indirectos de

Fabricación


El ejemplo 1 muestra las principales diferencias entre orden de trabajo y el costo por

procesos. El costo por procesos requiere varias cuentas de la producción en proceso,

una para cada proceso o departamento. A medida que los productos se trasladan de un

proceso a otro los costos también se transfieren de manera acorde.

El enfoque del costo por procesos no hace distinciones entre las unidades individuales

de productos. En vez, los costos acumulados durante un periodo se dividen entre las

cantidades producidas durante el mismo periodo para obtener los costos unitarios

promedio generales. El costo por procesos se aplica tanto a las actividades no

manufactureras como a las actividades manufactureras. Algunos ejemplos incluyen

dividir los costos de aplicar pruebas para otorgar licencias estatales para conducir

automóviles entre el número de pruebas que se aplican y dividir el costo de un

departamento de distribución de la oficina de correos entre el número de artículos

distribuidos.

Los sistemas de costo por procesos en general, son más simples y menos costosos que

los de costo por orden de trabajo. No existen los trabajos individuales. No existen

registros de costo por trabajo. El costo unitario, para propósitos de inventario, se calcula

acumulando los costos de cada departamento de procesamiento y dividiendo el costo

total entre la medida apropiada de la producción.

Para tener una idea general del costo por procesos, considere las verduras congeladas

Magenta Midget. Se le da un cocido rápido a pequeñas zanahorias, frijoles, y demás,

antes de congelarlos. Como se describe a continuación, los costos de las verduras

cocidas (en millones de dólares) se transfieren del departamento de cocción al

departamento de congelación.

El importe del costo que se va a transferir se determina dividiendo los costos

acumulados en el departamento de cocción entre los kilogramos de verduras procesados.

Luego, el costo resultante por kilogramo se multiplica por los kilos de verduras que

físicamente se han transferido al departamento de congelación.

Los registros de diario son similares a los que se usan en el sistema de costo por orden

de trabajo. Es decir, los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos

indirectos de fabricación se contabilizan como antes. Sin embargo, ahora tenemos más

de una sola cuenta de producción en proceso para todas las unidades que se están

manufacturando.

Producción en proceso-cocción

Materiales directos 14

Mano de obra

di recta 4

Gastos indirectos

de fabricación 8

26

Transferencia del costo

de los productos

terminados al siguiente

departamento 24

Inventario final 2

Producción en proceso-congelación

Costo Transferencia transferido del

departamento de cocción 24 costos

adicionales 3

27

Transferencia del

costo de los productos

terminados al

inventario de

productos terminados

25

Inventario final 2


Existe una cuenta para la producción en proceso para cada departamento de

procesamiento. Producción en proceso —cocción y producción en proceso—

congelación, en nuestro ejemplo.

La información anterior se registraría como sigue:

1. Producción en proceso-cocción 14

Inventario de materiales directos

Para registrar los materiales directos utilizados


Nómina acumulada

Para registrar la mano de obra directa



Para registrar los gastos indirectos de fabricación

aplicados al producto

4. Producción en proceso-congelación 24

Producción en proceso-cocción

Para transferir los productos del proceso de cocción

5. Producción en proceso-congelación 3

Nómina acumulada


Para registrar la mano de obra directa y los gastos

indirectos de fabricación aplicados al producto

6. Productos terminados 25

Producción en proceso-congelación

Para transferir los artículos del proceso de congelación

El problema central del costo del producto es cómo cada departamento debe calcular el

costo de los artículos transferidos y el costo de los articulos que aún permanecen dentro

del departamento. Si se hubiera realizado la cantidad idéntica de trabajo sobre cada

unidad transferida y sobre cada unidad del inventario final, la solución es fácil.

Los costos totales sólo se dividen por el número total de unidades. Sin embargo, si las

unidades en el inventario sólo están parcialmente terminadas, el sistema de costo del

producto debe hacer la distinción entre las unidades totalmente terminadas transferirlas

y las parcialmente terminadas que aún no se han transferido.

APLICACIÓN DEL COSTO POR PROCESOS

Considere otro ejemplo. Suponga que la corporación Parker Wooden compra madera

como material directo para su departamento de formado. El departamento sólo procesa

un tipo de juguete: marionetas. Las marionetas se transfieren al departamento de

acabado, donde se le añade la configuración de las manos, las cuerdas, la pintura y la

vestimenta.

El departamento de formado fabricó 25,000 unidades idénticas durante abril, y sus

costos durante ese mes fueron:


Materiales directos $70 000

Costos de conversión

Mano de obra directa $10 625

Gastos indirectos de fabricación 31 875 42 500

Castos por contabilizar $112 500

El costo unitario de los artículos terminados simplemente seria

$112 500 ÷ 25,000 = $4.50.

Un desglose mostraría:

Materiales directos, $70 000 ÷ 25 000 $2.80

Costos de conversión, $42 500 ÷ 25 000 1.70

Costo unitario de una marioneta cornpleta terminada $4.50

Pero, ¿qué sucedería sí no se terminaran las 25,000 marionetas durante abril? Por

ejemplo, suponga que aún estuvieran en proceso 5,000 al final de abril —sólo 20,000 se

comenzaron y se terminaron por completo. Todos los materiales directos se habían

colocado en el proceso, pero en promedio, sólo el 25% de los costos de conversión se

habían aplicado a 5,000 marionetas que aún estaban en proceso. ¿Cómo podría calcular

el departamento de formado el costo de los artículos transferidos y el costo de las

artículos que aún están en el inventario de la producción en proceso?. La respuesta

radica en los cinco siguientes pasos clave:

• Paso 1: Resuma el flujo de las unidades físicas.

• Paso 2: Calcule la producción en términos de unidades equivalentes.

• Paso 3: Resuma los costos totales por contabilizar, que son los costos aplicados a la

producción en proceso.

• Paso 4: Calcule los costos unitarios.

• Paso 5: Aplique los costos a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario

final de producción en proceso.

El paso 1, como lo indica la primera columna del ejemplo 2, observa las unidades

físicas de producción. ¿Cómo podría medirse la producción de abril? No como 25,000

unidades.

Más bien, la producción fue de 20 000 unidades terminadas por completo y 5,000

terminadas en forma parcial. Una unidad terminada en forma parcial no es un substituto

perfecto para una unidad terminada por completo. Así bien, la producción, por lo

general, se indica en unidades equivalentes y no en unidades físicas.

Las unidades equivalentes representan el número de unidades terminadas que se

pudieron haber producido con los insumos aplicados. Por ejemplo, de cuatro unidades

de las que se completó sólo la mitad, representan dos unidades equivalentes. Si se

hubiera completado sólo la cuarta parte de cada una, hubieran representado una unidad

equivalente.


En nuestro ejemplo, como lo indica el paso dos en el ejemplo 2, la producción se

mediría como 25,000 unidades equivalentes del costo de los materiales directos pero

sólo 21,250 unidades equivalentes de costos de conversión. Los costos de conversión

incluyen todos los costos de manufactura distintos a los materiales directos. La mano de

obra directa, por lo general, no es una parte primordial de los costos totales, por lo que

se combina con los costos por gastos indirectos de fabricación (como los costos de

energía, reparaciones y manejo de materiales) como la clasificación principal

denominada costos de conversión.

¿Por qué sólo tenemos 21.250 unidades equivalentes de los costos de conversión pero

25,000 de costo de materiales directos? Porque los materiales directos se agregaron a las

25,000 unidades. En contraste, los costos de conversión que se aplicaron a las 5,000

unidades terminadas en forma parcial hubieran sido suficientes para completar 1,250

unidades, además de las 20,000 unidades que ya se habían terminado.

EJEMPLO 2

(PASO 2)

(PASO 1) Unidades Equivalentes

Unidades Materiales Costos de

Flujo de Producción Fisicas Equivalentes Conversion

Iniciadas y terminadas 20 000 20 000 20 000 Producción en proceso, inventario

final 5 000 5 000 1 250*

Unidades contabilizadas 25 000

Trabajo realizado a la fecha 25 000 21 250

*5 000 unidades físicas X .25 de grado de terminado de los costos de conversión.

El cálculo de las unidades equivalentes requiere la estimación de los grados de avance

para los inventarios en proceso. La precisión de tales estimaciones depende del cuidado

y de la habilidad de quien haga la estimación y de la naturaleza del proceso. La

estimación del grado de avance. Por lo general, es más fácil en el caso de los materiales

que para los costos de conversión. La secuencia de conversión, en general, consiste de

un numero de operaciones estándar o de un número estándar de horas, días, semanas,

meses para mezclar, calentar, enfriar, añejar, curar y así sucesivamente. Por tanto, el

grado de avance para los costos de conversión depende proporción necesaria del

esfuerzo total para completar una unidad o un lote que se ha dedicado a las unidades

que aún están en proceso. En industrias donde no es posible hacer una estimación

exacta, o, como en la industria textil, donde las inmensas cantidades en proceso

prohiben la realización de costosas estimaciones físicas, se supone que una tercera parte

o una mitad o dos terceras partes de toda la producción en proceso en cada

departamento ya están completas. En estos casos, el procesamiento continuo conllevara

pocos cambios de los niveles de producción en proceso de un mes a otro.

En consecuencia, en tales casos, la producción en proceso se ignora en una forma que se

considera segura y los costos de producción mensuales se asignan sólo a los productos

terminados.


Las medidas en unidades equivalentes no están limitadas a las situaciones de

manufactura. Tales medidas representan una forma popular de expresar las cargas de

trabajo en términos de un denominador común, por ejemplo, los departamentos de

radiología miden su producción en términos de unidades ponderadas. Los diversos

procedimientos de rayos X se clasifican en términos de tiempo, suministros y costos

relativos dedicados a cada uno. Una simple radiografía de tórax puede recibir un peso

de uno pero una radiografía de cráneo puede recibir el peso de tres veces porque los

recursos (es decir, el tiempo de los técnicos) utilizados en un procedimiento con un peso

de uno. Otro ejemplo es la manen en que universidades expresan el número de

estudiantes inscritos en términos equivalentes de estudiantes de tiempo completo.

CALCULO DE LOS COSTOS DEL PRODUCTO

(PASOS 3 A 5)

El ejemplo 3 es un reporte del costo de producción. Muestra los pasos de 3 a 5 del

costo por procesos. El paso 3 resume los costos totales que se deben contabilizar (es

decir, los costos totales en, o los débitos a la producción en proceso- formado). El paso

4 obtiene los costos unitarios dividiendo los costos totales entre las medidas apropiadas

en unidades equivalentes. El costo unitario de una unidad terminada —costo del

material más costos de conversión— es de $2.80 + $2.00 = $4.80. El paso 5 utiliza

entonces estos costos unitarios para aplicar los costos a los productos.

Concéntrese en el ejemplo 3 con respecto a la forma en que se aplican los costos para

obtener un inventario final de la producción en proceso de $16 500. Las 5,000 unidades

físicas se terminan en su totalidad en términos de materiales directos. Por lo tanto, los

materiales directos aplicados a la producción en proceso son 5,000 unidades

equivalentes por $2.80 o $14 000. En contraste, 5,000 unidades físicas están terminadas

al 25% en términos de costos de conversión. Por lo tanto, los costos de conversión

aplicados a la producción en proceso son 1,250 unidades equivalentes (25% de 5,000

unidades físicas) por $2.00 o $2 500.

Los registros de diario para los datos de nuestra ilustración aparecerían así:

1. Producción en proceso 70 000

Inventario de materiales directos 70 000

Materiales agregados a la producción durante abril

2. Producción en proceso-formado 10 625

Nómina acumulada 10 625

Mano de obra direcla de abril

3. Producción en proceso-formado 31,875 31 875

Gastos indirectos de fabricación 31 875

Gastos indirectos de fabricación aplicados durante abril

4. Produccion en proceso-acabado 96 000

Producción en proceso-formado 96 000

Costo de los productos terminados y transferidos durante

abril de formado a ensamble


Los $12 500 agregados a la cuenta de producción en proceso -formado menos los

$96 000 transferidos dan un saldo final de $16 500:

Producción en proceso – formado

1. Materiales Directos $70 000 4. Transferidas a acabado 96 000

2. Mano de obra directa 10 625

3. Gastos indirectos de fabricación 31 875

Costos por contabilizar 112 500

Saldo al 30 de abril 16 500

Por qué el costo unitario es de $4.80 en lugar de $4.50 calculado antes. Porque el costo de

conversión de $42 500 se dividió entre 21 250 unidades en lugar de 25 000.

EJEMPLO 3

RESUMEN DE PROBLEMAS A MANERA DE REPASO

Problema uno

Robinson Plastics elabora una variedad de productos de plástico. Su departamento de

extrusión presentó la siguiente producción y costos:

Detalles

Costos Materiales Costos de

Totales Directos Conversion

(Paso 3) Costos por contabilizar $112 500 $70 000 $42 500

(Paso 4) Dividir entre las unidades equivalentes 25 000 21 250

Costos unitarios $4.80 $2.80 $2.00

(Paso 5) Aplicación de los costos

A las unidades terminadas y

transferidas al departamento

de acabado 20 000 unidades

a $4.80 $96 000

A las unidades no terminadas y que

aun están en proceso al 30 de

Abril, 5 000 unidades

Materiales directos 14 000 5 000 (2.80)

Costos de conversión 2 500 1 250 (2.00)

Producción en proceso al 30

de abril $16 500

Total de costos contabilizados $112 500


Calcule el costo de trabajo terminado y el costo del inventario final de producción en

proceso.

Solución al problema uno

(Paso 2)

(Paso 1) Unidades equivalentes

Flujo de Unidades Materiales

Producción Físicas directos Conversión

Iniciadas y terminadas 30 000 30 000 30 000

Inventario final de producción

en

Proceso 10 000 10 000* 6 000*

Unidades contabilizadas 40 000

Trabajo realizado a la fecha 40 000 36 000

* 10 000 x 100% = 10 000; 10 000 x 60% = 6 000

Detalles

Costos Materiales Costos de

Totales Directos Conversión

(Paso 3) Costos por contabilizar $81 600 $60 000 $21 600

(Paso 4)

Dividir entre las unidades

equivalentes ÷ 40 000 ÷ 36 000

Costos unitarios $2.10* $1.50 $.60

(Paso 5) Aplicación de los costos

A las unidades terminadas y

transferidas 30 000 a $2.10 $63 000

Al inventario final de producción

De proceso 10 000 unidades

Materiales directos 15 000 10 000($1.50)

Costos de conversión 3 600 6 000 ($.60)

Producción en proceso, inventario

final $18 600

Total de costos contabilizados $81 600

*Costos unitarios ($2.10) = costo de materiales directos ($1.50) + costos de conversión ($.60)

Unidades

Iniciadas y terminadas: 30 000

Iniciadas y aun en proceso: 10 000 unidades

100% terminadas para materiales directos

pero 60% terminadas para costos de conversion

Costos aplicados

Total: $81 600; materiales directos $60 000; conversion $21

600


1. COSTO POR OPERACION BASICO. La compañía Karrpoff fabrica una variedad de

sillas de madera. Las operaciones de manufactura de la compañía, asi como los costos

aplicados a los productos durante abril fueron:

Corte Ensamble Acabado

Mano de Obra Directa $40,000 $20,000 $80,000

Gastos Indirectos de Fabricación 86,000 32,500 80,000

Se produjeron tres estilos de sillas en abril. Las cantidades y el costo de los materiales

directos fueron:

ESTILO CANTIDAD MATERIALES

DIRECTOS

Estandar 5,000 $100,000

De Lujo 3,000 120,000

Sin Acabado 2,500 50,000

Cada unidad, sin importar el estilo, requirió las mismas operaciones de corte y

ensamble. Las sillas no terminadas, como su nombre lo implica, no se sometieron a

ningún tipo de operación de acabado. Los estilos estándar y de lujo requirieron mismas

operaciones de acabado.

Se Pide

1. Tabule los costos totales de conversión de cada operación y el total de unidades

producidas

2. Tabule los costos totales, las unidades producidas y el costo por unidad

PROBLEMAS


BIBLIOGRAFIA

Introducción a la CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

NOVENA EDICION

Horngren Sundem

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

SEPTIMA EDICION

David Noel Ramírez Padilla

CONTABILIDAD DE COSTOS

Licda. Lizeth Suyapa Navarro L.

Licda. Doris Suyapa Matamoros D.

CONTABILIDAD DE COSTOS. ENFOQUE GENERAL

Hèctor Napoleón Mejìa

ARTICULOS VARIOS (INTERNET)

CONTABILIDAD DE COSTOS

RALPH POLIMENI

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

DE LA CONTABILIDAD

SEPTIMA EDICION

WHITE LARSON PYLE

*** Boleta de tiempo No. 274

Empleado No.: 464 -- 89-7265

Departamento Maquinado

Fecha 8/1/X3

Inicio Final Horas Tarifa Importe Trabajo

08:00 11:30 3.5 15.00 52.50 963

12:30 04:00 3.5 15.00 25.50 963

04:00 05:00 1.0 15.00 15.00 571

Totales 8.0 120.00

Contabilidad Administrativa

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