CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA-APUNTES

PRESENTACIÓN

El presente material didáctico contiene apuntes y notas, así como un manual de ejercicios y problemas plantados como prácticas de apoyo para la experiencia educativa Contabilidad Administrativa, los cuales han sido elaborados con el fin de ofrecer respuesta a los cuestionamientos que se plantea el estudiante durante su estudio en la carrera en Contaduría, así como contar con una fuente de información en apoyo al proceso de enseñanza-aprendizaje.

INTRODUCCION

La experiencia educativa contabilidad administrativa, en la modalidad de curso-taller, forma parte del plan de estudios para la carrera de Licenciado en Contaduría, programado para impartirse en el quinto semestre de la carrera; correspondiente al área de Contabilidad Administrativa.

Para la mejor comprensión de este curso se exige que el alumno haya comprendido al menos el 85% de los conceptos básicos de las experiencias del área de Contabilidad financiera y de igual manera de las experiencias de Contabilidad de costos por ordenes específicas y contabilidad de costos por procesos y predeterminados, ya que de lo contrario, el alumno se enfrentará a serias dificultades que le exigirán realizar un doble esfuerzo para el entendimiento de los contenidos temáticos. Se recomienda que el estudiante considere lo anterior para lograr un mejor aprovechamiento.

1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.

La contabilidad como sistema de información para las organizaciones tanto lucrativas como con fines no lucrativos, ofrece la oportunidad de satisfacer necesidades múltiples de los usuarios, de acuerdo a sus características, para que cada quien tome las decisiones más adecuadas en los asuntos de interés para la entidad económica.

1.1 Naturaleza de la contabilidad administrativa.

Para hablar de la naturaleza de la contabilidad administrativa, es necesario revisar el concepto de contabilidad financiera y sus fines.

La contabilidad financiera o general se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas de manera que puedan prepararse periódicamente estados resumidos que indiquen, bien los resultados históricos de esas transacciones, o la situación financiera de la empresa al cierre del ejercicio económico.

El Comité de Normas de Información Financiera, en su boletín A- 1, define a la contabilidad financiera como:

“Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.”

Debemos subrayar y destacar que el objetivo de la contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios. La contabilidad administrativa juega un papel importante dentro del proceso de la administración en lo referente a las actividades de planear y controlar facilitando el proceso de toma de decisiones a corto y a largo plazo, en los diferentes niveles de la administración.

Ahora es oportuno definir a la contabilidad administrativa: “Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones.”

O bien, “rama de la contabilidad cuyo objeto consiste en generar información que facilite a la administración de una empresa, llevar a cabo en forma eficiente el proceso administrativo y la toma de decisiones. “1

Una definición más completa es la siguiente: “conjunto coherente de técnicas y conceptos apropiados para dar un nuevo enfoque a la contabilidad de una entidad, con el objetivo de servir a las necesidades de la administración en todos sus niveles, para lo cual procesa datos económicos y no económicos de las operaciones realizadas y por realizar, dando un énfasis especial al suministro de información (histórica y proyectada) al grupo administrativo de la empresa a fin de auxiliarlo a que incremente la eficiencia y productividad de sus operaciones y tome de una manera más racional y objetiva las decisiones que involucra el proceso administrativo”.

Por su parte, la Asociación Nacional de Contadores de los Estados Unidos (NAA) define como contabilidad administrativa “el proceso de identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera que será utilizada por la administración para planear, evaluar y controlar dentro de una organización”.

También es oportuno recordar el concepto que define a la contabilidad de costos para que nuestro concepto de estudio -contabilidad administrativa- sea más claro. Por contabilidad de costos de entiende: “sistema que proporciona el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio”, o bien como “un conjunto sistemático de procedimientos para registrar y reportar mediciones del costo de los productos manufacturados, del desarrollo de servicios en el agregado y en el detalle. Incluye métodos para el reconocimiento, la clasificación, la asignación, la agregación y el reporte de tales costos y la comparación de ellos con los costos estándar”. Así, la función principal de la contabilidad de costos es asignar y acumular el costo a productos fabricados para valorar el inventario y la comparación de estos costos de los productos con el ingreso resultante de su venta.

1.2 Objetivos de la contabilidad financiera y la administrativa.

Los objetivos de la contabilidad financiera son esencialmente dos:

1. Informar acerca de la naturaleza o el status del capital invertido en una empresa, este informe es el Balance general.

2. Evaluar el resultado de las actividades de operación, a través del Estado de resultados.

La contabilidad general informa sobre el estado y naturaleza del capital invertido a los que invirtieron, o sea, a los accionistas o propietarios, al fisco a los empleados y al público en general. También informa sobre cómo se ha empleado y hecho rendir el capital a través de las operaciones efectuadas.

Los objetivos de la contabilidad administrativa son:

1. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa.

2. Proporcionar información sobre la cual se basa la administración para el planeamiento y la toma de decisiones.

3. Facilitar la evaluación del desempeño de las operaciones y áreas de la empresa.

La contabilidad administrativa tiene por objeto suministrar información para una razonada, eficiente y acertada dirección de la empresa. Y su objetivo final es el control administrativo.

Por su parte, la contabilidad de costos tiene como objetivos:

1. Proporcionar los costos para la valuación de los inventarios.

2. Proporcionar los costos para la determinación del resultado de las operaciones realizadas.

1.3 Comparación de la contabilidad administrativa con la contabilidad financiera.

A pesar de que ambas contabilidades emanan de un mismo sistema de información, si las comparamos es posible encontrar tanto diferencias como similitudes y es conveniente analizarlas para comprender la naturaleza de cada una de estas áreas de la contabilidad y distinguirlas con precisión. Analizaremos primero las diferencias:

La contabilidad administrativa:

1. Genera información únicamente para el uso interno de la administración como pueden ser la fijación de políticas. Conocer qué áreas resultan eficientes para la empresa y cuáles no lo son. Conocer los costos de todos los productos y procesos. Y para ello no requiere de un formato o modelo específico como ocurre con la contabilidad financiera que debe informar a los interesados externos generalmente mediante formatos establecidos.

2. Está preparada y encaminada con miras hacia el futuro, planeando y proyectando las acciones hacia el futuro basándose en el pasado. En cambio la contabilidad financiera únicamente registra hechos históricos: lo que ya sucedió.

3. Es un sistema de información que resulta opcional para la empresa, sujeta a la relación costo-beneficio de mejorar las decisiones administrativas, lo que no sucede con la contabilidad financiera que de acuerdo a la legislación mercantil y fiscal resulta obligatoria.

4. No se encuentra regulada por normas o principios generalizados y sólo se ajusta a las necesidades de cada administrador. Y por su parte la contabilidad financiera se encuentra regulada por diversos principios o reglas como los principios de contabilidad generalmente aceptados para dar uniformidad a la información que se genera con carácter externo.

5. Hace uso frecuente de aproximaciones, estimaciones y supuestos que se utilizan para predecir el futuro determinando una utilidad no tan exacta como la que pretende obtener la contabilidad financiera a través de un sistema exacto y preciso para determinar la utilidad correctamente.

6. Genera informes detallados que pueden estar dirigidos no precisamente a la empresa considerada como un todo sino más bien sobre detalles de partes de la entidad económica, productos, departamentos, divisiones, territorios y áreas específicas para tomar decisiones sobre cada una de las partes que componen la empresa. La contabilidad financiera produce informes resumidos y relacionados principalmente con la entidad como un todo.

7. Tiene un campo de acción más amplio ya que recurre a disciplinas como la economía, la estadística, la investigación de operaciones, finanzas, ciencias del comportamiento, etc., para completar los datos preparados y buscar soluciones a los problemas de la empresa. Lo que no ocurre con la contabilidad financiera cuyo campo se encuentra más definido y recurre poco a disciplinas relacionadas.

8. Es más flexible en lo que se refiere a los periodos de los informes que produce y que en todo caso pueden fragmentarse o ampliarse, según sea necesario, para la toma de decisiones. La contabilidad financiera resulta menos flexible en ese sentido y su periodo es usualmente de un año.

Pero también existen similitudes entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera:

1. Las dos emanan y se apoyan en el mismo sistema de información contable y sus datos así obtenidos son modificados, adaptados o transformados de acuerdo a las necesidades específicas de cada fin.

2. Ambas contabilidades exigen igualmente responsabilidad respecto a la administración de los recursos que reciben los administradores sólo que la contabilidad administrativa verifica por segmentos o áreas y la contabilidad financiera hace su verificación a nivel global.

2. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA PLANEACIÓN, EL CONTROL ADMINISTRATIVO Y LA TOMA DE DECISIONES.

2.1 Planeación.

La actividad de planeación en una empresa se hace necesaria por varios motivos: primero, para prevenir y anticiparse a los cambios del medio ambiente en torno de la empresa y hacer más fácil la adaptación de ésta a dichos cambios; segundo, para lograr la integración de los objetivos y las decisiones de la organización; y tercero, como instrumento para lograr la comunicación, coordinación y cooperación como funciones secundarias en el proceso administrativo.

La adecuada planeación de la organización garantiza una mayor eficacia y eficiencia en las operaciones y a la vez se traduce en una mejor administración. Como ya sabemos, la planeación es un proceso o curso de acción a seguir, estructurado para alcanzar los objetivos de la organización, a corto y a largo plazo, y es aquí donde la contabilidad administrativa ayuda a la planeación precisamente en el diseño de las acciones para alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado, utilizando como herramientas para ello a los presupuestos, al modelo costo-volumen-utilidad, etc.

El presupuesto es una herramienta que pone cifras con valor monetario a las acciones planeadas por la dirección para alcanzar los objetivos fijados en un periodo determinado.

Otra herramienta utilizada es el modelo costo-volumen-utilidad que permite conocer la interrelación de las variables: costos, precios y volumen para analizar los efectos en las utilidades al tomar decisiones para una planeación adecuada de las operaciones.

2.2 Control Administrativo.

El control administrativo es un proceso mediante el cual la administración se asegura que los recursos son obtenidos y utilizados eficiente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización y para cumplir con las tareas de diagnosticar, comunicar, motivar y evaluar sus operaciones.

La contabilidad administrativa es necesaria para un mejor control. Cuando las operaciones han sido concluidas, se miden los resultados y se comparan con un estándar fijado previamente con base en los objetivos planeados, de tal suerte que la administración pueda asegurarse de que los recursos fueron manejados con efectividad y eficiencia. El estándar establecido previamente surge al utilizar cualquiera de las siguientes herramientas: los costos estándar, los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, el establecimiento de centros o áreas de responsabilidad financiera, etc.

El control administrativo se efectúa a través de los informes que genera cada una de las áreas o centros de responsabilidad. Esto permite detectar síntomas graves de

desviaciones y conduce hacia la administración por excepción2 por parte de la alta gerencia, de tal modo que al ponerse de manifiesto alguna variación, se pueden realizar las acciones correctivas consideradas prudentes para lograr la efectividad y eficiencia en el empleo de los recursos con que cuenta la organización.

Administración por excepción significa que la atención y el esfuerzo de los ejecutivos están concentrados sobre las desviaciones significativas de los resultados esperados y que el sistema de información da claridad sobre las áreas que más necesitan investigación. La administración no debería interesarse ordinariamente por resultados que concuerdan estrechamente con los planes sino estar libre para dar atención a cualquier oportunidad imprevista.

2.3 Toma de decisiones.

La misma definición de contabilidad administrativa hace mención de que facilita la toma de decisiones y debemos recordar que para tomar una buena decisión se requiere utilizar el método científico, que se puede desglosar de la siguiente forma:

1. Análisis:

a) Reconocer que existe un problema.

b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.

c) Obtener y analizar los datos.

2. Decisión:

a) Proponer diferentes opciones.

b) Seleccionar la mejor.

3. Instrumentación:

a) Poner en práctica la opción seleccionada.

b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido.

Siguiendo este modelo de toma de decisiones, la contabilidad administrativa ayuda en las etapas 1 y 2 para tomar la mejor decisión, de acuerdo con la calidad de la información que se posea. Es indiscutible que en toda organización se toman decisiones diariamente: unas rutinarias, como contratar un nuevo empleado; o bien no rutinarias, como introducir o eliminar una línea de producto. Ambas decisiones requieren de información adecuada ya que nadie podrá negar que la calidad de las decisiones en cualquier empresa,

pequeña o grande, está en función directa del tipo de información disponible. Por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, debe contar con un buen sistema de información.

Aunque la información que genera la contabilidad es usada por la administración en la toma de decisiones, es importante hacer notar que ella no proporciona respuestas automáticas a los problemas gerenciales. Es precisamente el elemento humano quien elige la mejor alternativa, ya que la experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la información contable, le permiten elegir correctamente.

3. CONCEPTOS, CLASIFICACIONES Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.

3.1 Costos

Los costos representan aquella porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos. Este concepto es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación, el control y la toma de decisiones. Adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones y es necesario manejar una definición correcta que exprese su contenido.

Por costo entendemos la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o servicio con la intención de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones y dependiendo del producto que genere.

Costo-activo: cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de un periodo contable, estos pueden ser edificios, maquinaria, vehículos, etc.

Costo-gasto: es la porción de activo, o el desembolso de efectivo que ha contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo y que al enfrentarlo con los ingresos que generó, se obtiene el resultado (utilidad o pérdida) de dicho periodo. Como los sueldos a ejecutivos de administración, la depreciación del edificio de la empresa, etc.

Costo-pérdida. es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda enfrentar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo que no estaba asegurado, etc.

Al respecto, el Boletín A-11 “Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros” del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. define el gasto así:

“Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos.”

El mismo documento antes mencionado, se ocupa de definir el concepto de pérdida, y dice lo siguiente:

“Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo.”

Siguiendo con el mismo boletín, en éste se agrega:

“A menudo se emplea la palabra costo relacionándola de alguna manera con los gastos o las pérdidas. Aunque este término puede cubrir una amplia gama de significados, para fines de estados financieros por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio económico), a cambio de un bien o un servicio.”

“Costo es un término genérico que abarca los de activo, gasto y pérdida.”

“Las entidades incurren en costos para obtener ingresos. Los costos que tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos. Los costos expirados, es decir que perdieron el potencial generador de ingresos, son los gastos y las pérdidas. Los gastos se distinguen de las pérdidas en que aquellos ayudan a generar ingresos en el periodo actual y las pérdidas no.”

3.2 Clasificaciones

Ahora que se han analizado los conceptos anteriores, estudiaremos las diferentes clasificaciones de costos:

I. De acuerdo a la función o grupo de actividades en las que se incurre.

a) Costos de producción o de fabricación: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados, y están constituidos por materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación.

b) Costos de distribución o venta: los que incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el consumidor, como la publicidad y las comisiones.

c) Costos de administración o generales: los que se originan en el área administrativa, como los sueldos y los gastos de oficina.

II. En base a la fecha en que fueron calculados.

a) Costos históricos: los que se produjeron en determinado periodo (pasado); los costos de los productos vendidos o de los que se encuentran en proceso. Estos costos ayudan a predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados: Los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos. O el estándar.

III. De acuerdo con su identificación con el producto, con la actividad, o con un departamento:

a) Costos directos: aquellos que se identifican plenamente con el producto, con la actividad o con el departamento, como la materia prima que resulta un costo directo para el producto, o como los sueldos de la secretaria del gerente de compras, que es un costo directo para el departamento de compras.

b) Costos indirectos: también llamados costos asignados, son los costos que no podemos identificar con una actividad determinada, un ejemplo lo son la depreciación de la maquinaria o bien el sueldo del jefe de producción.

IV. De acuerdo con el momento en que se enfrentan a los ingresos.

a) Costos del periodo: estos costos, o gastos, no corresponden al proceso mismo de producción o fabricación y se castigan cada periodo conforme se producen. Incluyen los de mercadotecnia, venta, distribución, investigación y gastos administrativos.

b) Costos del producto: son los costos de fábrica que se asignan a las unidades producidas. Los costos del producto se enfrentan a los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa y los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarán inventariados apareciendo en el balance y no en el estado de resultados.

V. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Sin embargo son uniformes por unidad: un costo variable (15 % sobre comisión de ventas), es constante por unidad, y su importe total en pesos cambia proporcionalmente con los cambios en la actividad o volumen.

b) Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen: un costo fijo (el alquiler del local que ocupa la fábrica), sobre una base por unidad, varía inversamente con la actividad o los cambios de volumen, pero es constante en su total en pesos.

c) Costos semi-variables o semi-fijos: están integrados por una parte fija y una parte variable, por ejemplo la luz, el teléfono, los gastos de mantenimiento, etc.

La descomposición de costos en sus componentes variables y sus componentes fijos es muy importante en muchas áreas de la contabilidad administrativa, tales como presupuestos, análisis de punto de equilibrio y toma de decisiones a corto plazo.

VI. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia del costo.

a) Costos controlables: un costo se considera controlable cuando la cantidad del mismo se asigna al titular de un departamento y es quien tiene autoridad para realizarlos o no; el material directo y la mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables, se consideran usualmente controlables por el jefe del departamento. Estos costos son la base para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad.

b) Costos no controlables: son aquellos costos no sujetos a influencias a un nivel dado de supervisión administrativa como puede ser la depreciación de un costo fijo decidido por la alta gerencia.

Es importante hacer notar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización y que la mayoría de los costos no son controlables a niveles inferiores.

VII. Por los aspectos económicos involucrados al adoptarse decisiones administrativas.

a) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Muestran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en los niveles de inventarios, etc. a)1. Costos decrementales: los costos diferenciales generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, por ejemplo la eliminación de una línea de producto. a)2. Costos incrementales: en los que se incurre cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa, por ejemplo, la introducción de una nueva línea de productos a la composición existente de la empresa.

b) Costo de oportunidad: aquel que se origina al tomar una determinación y provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Es lo que cuesta abandonar una alternativa, por ejemplo el importe de la renta de un espacio disponible propiedad de la empresa, ante las alternativas de expansión de la planta productiva o el arrendamiento.

c) Costos sumergidos: también llamados costos vinculados o pasados, son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija, ya no se podrán modificar ni recuperar y por lo mismo no se utilizan en la toma de decisiones. Ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida.

d) Costos relevantes: se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte y debido a su importancia, deben considerarse para evaluar cada una de las alternativas antes de tomar una decisión.

e) Costos hipotéticos: llamados también costos imputados. Son todos aquellos costos que solo se van a reconocer contablemente hasta que se pagan. Un tipo común de estos costos son los intereses sobre el capital.

f) Costo marginal: este concepto utilizado por el economista, ha influido sobre el contador de costos administrativos. Un costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la producción de una unidad adicional, aunque los contadores no intentan aislar el costo de una sola unidad adicional, al ofrecer las informaciones para la toma de decisiones administrativas, se ocupan de los costos incrementales o diferenciales. De acuerdo a la teoría económica, las utilidades se maximizan en el punto en el cual el ingreso marginal (el aumento en el ingreso total derivado de la venta de una unidad adicional) es igual al costo marginal. Un negocio siempre aumentará las utilidades a corto plazo, produciendo y vendiendo una unidad adicional, siempre y cuando el ingreso marginal exceda al costo marginal.

Se han enunciado las clasificaciones más utilizadas, pero dependiendo del enfoque pudiera darse otra clasificación. Por ahora consideraremos como la más relevante para nuestros fines, la que clasifica los costos en función de su comportamiento (fijos, variables y semifijos o semivariables) ya que esta clasificación nos permitirá aplicar correctamente las herramientas que integran la contabilidad administrativa.

3.3 Comportamiento de los costos.

Hay costos que varían en proporción a cambios del volumen de actividad, como horas de mano de obra, horas máquina. Otros costos no cambian a pesar del volumen. No todos los costos se comportan de la misma manera, así que es muy útil entender el comportamiento de los costos para efectos de:

Un análisis del punto de equilibrio y del costo-volumen-utilidad.

1. Tomar decisiones especiales de corto plazo: decidir si se fabrica o compra un producto, o si se acepta o rechaza un pedido especial.

2. Evaluar el desempeño administrativo en base a la contribución.

3. Elaborar presupuestos flexibles.

Ya se dijo que los costos se clasifican en términos de su comportamiento en tres categorías básicas: variables, fijos y mixtos (semivariables o semifijos). Para efectos de la aplicación de las herramientas que integran la contabilidad administrativa, debe tomarse en cuenta dicho comportamiento para poder realizar con éxito las funciones de planeación, control administrativo y la toma de decisiones.

4. MÉTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES.

Retomando la clasificación que se hizo de los costos en función a su comportamiento encontramos un grupo de costos que resultan semivariables (o semifijos) definidos como aquellos que permanecen constantes dentro de

ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando bruscamente cuando éste rebasa

aquellos límites. Ejemplo: sueldos de inspectores de producción, mantenimiento, reparaciones, etc.

Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se conoce como fórmula de costo-volumen:

y = a + b x

En donde: y = el costo semivariable a ser dividido

x = cualquier medida dada de actividad: volumen de producción, volumen de ventas, horas de mano de obra directa, horas máquina, etc.

a = componente de costo fijo

b = tasa variable por unidad

Es necesario separar los costos semivariables o semifijos en su parte variable y su parte fija, para lograrlo existen varios métodos disponibles. Estos son:

• El método del punto alto y del punto bajo

• El método del gráfico de dispersión

• El método de los mínimos cuadrados (análisis de regresión)

4.1 Método del punto alto y del punto bajo.

Como su nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a y b. Este método consiste en seleccionar el par representativo más alto de x-y y el par representativo más bajo x-y como primer paso. Como segundo paso, calcular la tasa variable, b, utilizando la fórmula:

Tasa variable =

diferencia en costo ( y)

diferencia en actividad (x)

Para terminar, como tercer paso, calcular la porción de costo fijo como:

Porción de costo fijo=

costo total semivariable – costo variable

El método de punto alto y del punto bajo es simple y fácil de utilizar. Tiene la desventaja, sin embargo, de utilizar dos datos de puntos extremos, los cuales podrían no ser representativos de las condiciones normales. El método podría producir estimados no reales de a y b en nuestra fórmula. En tal caso, sería sabio descartarlos y escoger otros puntos que sean más representativos de las situaciones normales.

4.2 El método del gráfico de dispersión.

En este método, un gasto semivariable se representa en el eje vertical (o eje y) y el nivel de actividad se representa en el eje horizontal (o eje de x). Entonces se traza una línea de regresión por inspección visual de los puntos de coordenadas x-y ubicados en el plano. El método del gráfico de dispersión es relativamente fácil de utilizar y simple de entender. Sin embargo, se debe utilizar con extrema precaución, ya que no suministra una prueba objetiva para asegurar que la línea de regresión trazada sea la más precisa para las respectivas observaciones.

4.3 El método de los mínimos cuadrados (análisis de regresión).

El análisis de regresión es un método popularmente utilizado para estimar la fórmula costo-volumen. Este análisis es un procedimiento estadístico para estimar matemáticamente la relación promedio entre la variable dependiente “y” y la variable independiente “x”.

A diferencia del método de punto alto y del punto bajo, al estimar la tasa variable y la porción del costo fijo, el método de regresión incluye todos los datos observados e intenta encontrar una línea que represente mejor los puntos. Para encontrar la línea de mejor representación, se utiliza una técnica llamada método de mínimos cuadrados.

Para explicar el método de mínimos cuadrados, su mecánica es la siguiente.

Vamos a utilizar el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una forma de expresar esta relación simple es:

Y = a + b x

donde:

Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)

a = costos fijos (intersección con el eje de las ordenadas)

b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta)

x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

Esta herramienta encuentra el valor de a y el valor de b, que permiten minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados con la recta. Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mínimos cuadrados son:

ΣY = na+ b Σx

Σxy = a Σ x + b Σx2

Donde “n” es el número de observaciones o niveles de actividad.

Resolviendo las anteriores ecuaciones, se puede calcular a y b. Las fórmulas se pueden expresar como:

n ( Σ xy ) - ( Σ x) ( Σ y) Σy Σx

b = _______________________ a = _____ - b ____

n ( Σx2 ) - ( Σx )2 n n

Es muy importante que esta técnica estadística sea bien comprendida porque es de mucha aplicación en las áreas de contabilidad administrativa; por ejemplo: para simular decisiones con el modelo costo-volumen-utilidad, para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presupuesto flexible, etc.

5. MÉTODOS ALTERNATIVOS DEL COSTEO DEL PRODUCTO

Bajo el sistema de costeo por absorción o costeo absorbente, todos los costos de fábrica se tratan como costos del producto y los costos indirectos de fabricación incluyen tanto costos fijos como variables que se aplican a los artículos producidos, este es el procedimiento tradicional para determinar los resultados de las operaciones realizadas por una empresa.

Existe otro método que determina los resultados descontando al precio de venta todos los costos variables para obtener el margen de contribución hacia los costos fijos y las utilidades, este método se conoce como costeo variable.

5.1 El costeo variable.

El costeo variable, también llamado costeo directo, costeo marginal o costeo diferencial, se distingue principalmente por la separación que hace de los costos variables que lo son al volumen de producción, venta y administración; y los costos fijos que representan el costo

del conjunto de medios estables que dan a la empresa la capacidad para producir, vender y administrar.

El costeo variable es una técnica que para los fines de determinación del costo unitario de producción, sólo considera los costos que varían directamente con la fabricación, y los costos fijos indirectos de fabricación los aplica íntegramente a los resultados del periodo. De igual manera, los costos fijos indirectos de fabricación no forman parte del costo de los productos en proceso e inventarios.

Backer y Jacobsen en su obra “Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo y de gerencia” definen : “el costeo directo o variable es aquel que se ocupa de integrar e incorporar a las cuentas un grupo de técnicas relacionadas que incluyen el presupuesto flexible (o variable ), el diagrama de equilibrio, y el análisis de ingreso marginal.”

El costeo variable se basa en el análisis o separación de los costos fijos y los variables para obtener información que servirá para las decisiones que afectan a los proyectos de una empresa y para el estudio del punto de equilibrio.

5.2 Orígenes históricos.

El costeo variable hace su aparición hacia 1930 como una alternativa al método de costeo absorbente. Antiguamente sólo era utilizado el método absorbente también llamado total y que tenía como objetivo determinar los resultados para informar cómo se habían llevado a cabo las operaciones y la salvaguarda de los activos de la empresa; su función era meramente informativa y aún no había despertado interés la obtención de esta información para la toma de decisiones administrativas. No obstante, cuando las empresas se hicieron más complejas se presentó la necesidad de preparar informes diferentes que proporcionaran herramientas de decisiones, en la planeación y el control administrativo a corto y largo plazo.

Como fuentes del costeo variable podemos citar en primer lugar, la economía, que establece en toda actividad económica, la existencia de dos clases de costos: los fijos y los variables. Los costos fijos se mantienen casi constantes y con relativa independencia en cuanto a tiempo y límites de actividad, del volumen logrado y los variables se mantienen directamente proporcionales al volumen de producción de la empresa.

En segundo lugar, la alta gerencia y los ingenieros industriales, quienes requieren una información más completa que la que proporcionan los métodos

tradicionales para tomar decisiones sobre la actividad de la empresa. Y en tercer lugar, los mismos contadores que al desarrollar la técnica presupuestaria, se encontraron en la necesidad de distinguir los elementos de costo en fijos y variables, lo que trajo consigo una serie de nuevos elementos al servicio de la administración y vino a su vez a conformar la técnica del costeo variable.

5.3 Fundamentos del costeo variable.

El método del costeo variable se basa en los siguientes principios:

a) Los costos fijos y los costos variables se estudian por separado.

b) Los gastos de producción son diferenciados de los no inherentes directamente a la producción.

c) En este análisis se considera que la producción que no se vende es sólo una variación o modificación en los bienes de la empresa por lo que el estudio sólo se refiere a la producción vendida.

d) Los presupuestos son divididos en costos variables y fijos facilitando su establecimiento y su control determinando las diferencias entre lo previsto y lo realizado.

e) Los costos fijos no están sujetos a ningún reparto.

f) Los costos fijos deben ser absorbidos por el margen de contribución.

5.4 Mecanismo del costeo variable.

Antes de explicar el mecanismo del costeo variable es conveniente recordar el mecanismo del costeo absorbente. Mediante el método tradicional, total, o costeo absorbente, se llega a la utilidad neta mediante el proceso que se muestra en el siguiente esquema, en el que se pueden observar los conceptos que agrupan la totalidad de los costos y que obedecen a una clasificación de acuerdo a la función o grupo de actividades que originan el costo.

Ventas (unidades vendidas x precio de venta unitario) $xxMenos: Costo de venta:Inventario inicial (unidades x costo unitario) $xx+Costo de producción (unidades prod. x costo unitario)

$xx

Disponible para venta $xx-Inventario final (unidades x costo unitario) $xx $

xxUtilidad bruta $ xxMenos: Gastos de operación:Administración $ xxVenta $ xx $

xxUtilidad neta antes de impuestos $ xx

El costo unitario está determinado por los elementos del costo como tradicionalmente se obtiene:

Materia prima $ xx

Mano de obra directa $ xx

Costos indirectos de fabricación (CIF)

$ xx

Los costos indirectos de fabricación, como ya es sabido, contienen materiales indirectos, mano de obra indirecta y una tasa o coeficiente de costos fijos de fabricación. La tasa fija de esos costos se obtiene:

Tasa fija =

costos fijos de producción totales

capacidad normal

En estas condiciones cuando se maneja una tasa fija, siempre que la capacidad real sea diferente a la capacidad normal se presentará una variación en capacidad que deberá determinarse para ajustar el costo de ventas.

Variación en capacidad = (capacidad normal- producción real) tasa fija.

Esta variación podrá ser favorable o desfavorable y así se ajustará el costo de ventas obtenido en el estado de resultados.

Para obtener la utilidad neta mediante el método de costeo variable se sigue el procedimiento que se muestra en el siguiente esquema, en el que se puede observar que los costos totales están agrupados de acuerdo a su comportamiento:

Ventas (unidades vendidas x precio de venta unitario)

$xx

Menos: Costos variablesInventario inicial ( unidades x costo variable unitario)

$xx

+Costo de producción (unids. prod. x costo variable unit.)

$xx

Disponible para venta $xx- Inventario final(unidades x costo variable unitario)

$xx

Total de costos variables de fabricación $ xx+ Costos de venta y administración variables $ xx

Costo variables totales $ xxContribución marginal $ xxMenos: Costos fijos:

Fabricación $ xxAdministración $ xxVenta $ xx $

xxUtilidad Neta antes de impuestos $ xx

El costo unitario estará determinado por los elementos variables de:

Materia prima $ xx

Mano de obra directa $ xx

Costos indirectos de fabricación (CIF)variables

$ xx

Costo de fabricación variable unitario $ xx

Debe notarse que en este modo de proceder para determinar el resultado, no se obtiene la conocida utilidad bruta, debe quedar claro que para el caso no se puede identificar este concepto.

Por otra parte, se identificará un concepto muy distinto que debe quedar muy bien definido, la Contribución marginal o margen de contribución, y es que, el método de costeo variable está centrado principalmente en el margen de contribución, entendido como el exceso de las ventas sobre los costos variables totales.

Precio de venta – costos variables totales = contribución marginal

El conocimiento de la contribución marginal, nos permite determinar a su vez otro concepto de gran utilidad en el proceso de toma de decisiones administrativas, se trata del Índice marginal o índice de contribución, que es el margen de contribución expresado en % de las ventas. El cual se obtiene al dividir el margen de contribución en pesos entre el importe en pesos de las ventas totales.

El índice de contribución revela el número de pesos disponible por unidad monetaria de ventas (por cada peso vendido) para cubrir los costos fijos y las utilidades.

5.5 Ventajas y objeciones al costeo variable.

Como ventajas que se atribuyen a la utilización del método de costeo variable, citaremos las siguientes:

1. Conocer el margen de contribución resulta de ayuda a la administración de una empresa para tomar decisiones respecto a si se acepta o se rechaza un pedido especial.

2. La utilidad neta es extremadamente sensible a los cambios en las ventas lo que resulta de ayuda en la planeación.

3. Permite determinar qué artículos contribuyen a producir mayor utilidad o cuáles deben ser eliminados a partir del análisis marginal por líneas de productos.

4. Los niveles de producción del periodo anterior, no afectan la utilidad neta del periodo actual ya que los diferentes volúmenes de producción no conduce a fluctuaciones en los costos.

5. El cálculo del punto de equilibrio se simplifica ya que también registra por separado los costos fijos de los variables.

6. La determinación de los efectos en los cambios que se proyecten ya sea en precio, volumen y costos, se logra más rápidamente

7. Se facilita y agiliza la valuación de los inventarios, costeando éstos sólo a valores de costos variables.

8. Queda eliminado el problema de elegir el mejor método para prorratear los costos fijos entre las unidades producidas.

Si ya mencionamos algunas de las ventajas, ahora veamos algunas de las críticas que se hacen a este método.

1. Origina una subvaluación de los inventarios en proceso y de artículos terminados y esto representa mucho riesgo. Si se fija un pequeño margen de contribución, a largo plazo no se logrará la recuperación de los costos fijos.

2. Significa una regresión en el concepto de lo que constituye el costo de fabricación y que por mucho tiempo se han buscado y diseñado diversas formas para atribuir a cada producto su justo costo, tratando siempre de lograr una mejor exactitud en la asignación precisamente del costo fijo unitario, para ahora excluirlo.

3. Es difícil obtenerse con exactitud la correcta separación de los costos fijos de los variables, lo cual puede generar errores de importante repercusión.

4. A menudo, el costo variable resulta ser el costo primo (materia prima más mano de obra directa).

5. En negociaciones que trabajan con productos estacionales, los datos que proporciona el costeo variable como la utilidad neta, pueden resultar engañosos.

6. Por último, tiene pocas ventajas que no puedan obtenerse igual o mejor que con el uso del costeo absorbente.

5.6 El costeo variable y el costeo absorbente.

El costeo por absorción, considera para el cálculo del costo de producción todos los costos tanto variables como fijos y el método del costeo variable sólo incluye costos variables, los fijos los considera de capacidad y quedan cancelados al final del periodo.

Costeo absorbente: Costeo variable:Costo del producto: Costo del producto:Materiales (variable ) Materiales (variable)Mano de obra directa (variable )

Mano de obra d.(variable)

C.I.F. (variables y fijos ) C.I.F. (variables )Gtos. de vta y admon.variables

Costo del periodo: Costo del periodo:Gastos de venta (variable y fijo)

Gastos de venta ( fijo)

Gtos.de Administración (var. y fijo)

Gtos.de Administración ( fijo)Costos de producción fijos

Las diferencias entre ambos métodos son especialmente en cuatro aspectos.

1. En los elementos del costo. En el costeo variable no se incluyen los costos de fabricación fijos.

2. En la valuación de los inventarios. El costo de los inventarios no incluye ningún costo fijo.

3. En los costos del periodo. En el sistema del costeo variable, los costos fijos de producción son tomados como costos del periodo, mientras que en el costeo absorbente estos costos se distribuyen entre todas las unidades producidas.

4. En la determinación de los resultados bajo distintos niveles de actividad de producción y ventas. Estas diferencias se pueden originar por dos situaciones:

a) Cuando el volumen de producción sea mayor al de las ventas; la utilidad obtenida por el costeo variable será menor que la obtenida por el costeo absorbente (o la pérdida será mayor).

b) Cuando el volumen de producción sea menor al de las ventas. Entonces la utilidad obtenida mediante el método del costeo variable será mayor al obtenido por costeo absorbente (o la pérdida será menor).

Por otra parte, siempre que el volumen de producción y el de ventas sean iguales, los resultados obtenidos por ambos métodos serán iguales también.

5.7: El costeo variable y el fisco.

Actualmente resulta irrelevante para fines fiscales la utilización de un método o del otro para la obtención de los resultados de las operaciones en una empresa. La Ley del impuesto sobre la renta a partir de 1989 ya no hace ningún distingo entre ambos métodos

y queda a criterio de los propios administradores de cada empresa la decisión de utilizar el que mejor convenga a sus intereses.

5.8: El costeo variable y los principios de contabilidad.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, a través de su comisión de principios de contabilidad ha emitido el Boletín C4 que respecto a los sistemas de valuación de inventarios reconoce ambos sistemas y afirma lo siguiente:

“Atendiendo a que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta que según las circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales de fabricación, según los diferentes métodos que se explican posteriormente.”

De esta manera se está reconociendo el uso indistinto de los dos sistemas para fines de elaboración de los estados financieros y su dictaminación sin ninguna salvedad o restricción.

5.9 Los costos estándar y los dos enfoques de costeo.

Cuando se trabaja con costos estándares, se pueden presentar distintas formas de variaciones: en precio y costo de materiales, en tasa o eficiencia de mano de obra, en gastos indirectos de fabricación, etc. Estas variaciones se tratan igual en ambos métodos de costeo, se llevan a resultados a través del costo de ventas que absorbe estas variaciones. Sólo hay una excepción, tratándose de la variación en capacidad o volumen que está determinada por la capacidad instalada y no utilizada, como en el costeo variable se parte del supuesto de que los costos fijos de producción están relacionados con el periodo más que con el nivel de producción, los costos fijos de producción se llevan a los resultados del periodo en que se aplicaron, por consiguiente la variación en capacidad no tiene sentido bajo este método y únicamente se consiente en el método de costeo absorbente.

6. ANÁLISIS DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El modelo costo-volumen-utilidad está elaborado para servir como apoyo fundamental en la actividad de planear, y el administrador podrá desarrollar muchos análisis útiles. Esta técnica le ayuda a mirar los efectos en las utilidades por cambios en los siguientes factores: costos variables, costos fijos, precios de venta, volumen y mezcla de productos.

El análisis de esta relación se aplica para proyecciones de ingresos, para tomar decisiones en cuanto al producto, determinación de precios, selección de canales de distribución, alternativas de comprar o fabricar, alternativas de métodos de producción, sobre inversiones de capital, como base para establecer el presupuesto variable, y como instrumento útil en el planeamiento y control de la empresa.

6.1 El punto de equilibrio.

El punto de equilibrio es el nivel de volumen en que la utilidad proveniente de las ventas es exactamente suficiente para cubrir los costos totales, dicho de otra manera, representa el nivel de ventas mínimas para no sufrir pérdidas.

Es posible asegurar que todas las organizaciones se crean con un propósito determinado que bien puede ser el incremento del patrimonio de los inversionistas o bien, la prestación de un servicio a la comunidad, en cualquiera de los casos, la empresa deberá conocer cuánto debe obtener de ingresos para cubrir el total de sus costos y a partir de ello planear sus ventas y nivel de actividad si desea obtener utilidades. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio. Este punto se refiere precisamente a la cantidad que debe ser vendida para absorber todos los costos y los gastos de la empresa, de manera tal que el resultado sea cero, no habrá ni utilidad ni pérdida.

El administrador de la empresa tratará de estar siempre por arriba del punto de equilibrio, en el punto donde se obtenga mayor proporción de utilidades. Para poder calcular el punto de equilibrio basta conocer perfectamente el comportamiento de los costos en que se incurre para determinar la ubicación de ese punto.

6.2 Formas de representar el punto de equilibrio.

6.3 Gráfica.

Representar gráficamente el punto de equilibrio es la forma más sencilla y accesible de poder presentar a la dirección o gerencia de una empresa la estructura de sus resultados, de esta forma es más fácil de interpretar la información, y la dirección se podrá dar cuenta del monto de los costos fijos y costos variables, de las ventas y del punto de equilibrio propiamente dicho y con base en ello, tomar medidas que sean necesarias para planear sus objetivos o para resolver situaciones no deseadas.

La gráfica del punto de equilibrio no es mas que una gráfica en la que se conjugan dos líneas, una que representa el ingreso y la otra que representa el costo total en los mismos niveles y en las que la utilidad se expresa como la distancia entre ellas: donde las líneas se intersectan, la distancia es igual a cero y ese será el punto de equilibrio.

La gráfica se forma con las líneas trazadas en un plano cartesiano en el que el eje vertical se utiliza para representar los costos o valores de las ventas en pesos y el eje horizontal para las unidades o volumen de ventas. De esto resultan tres líneas.

1. La línea de las ventas se traza desde el origen y guarda una proporción directa existente entre las unidades de ventas y su valor en pesos.

2. La línea de los costos fijos es paralela al eje horizontal, pues a cualquier volumen de las ventas, los costos fijos permanecen constantes.

3. La línea de los costos totales tiene características semejantes a la de las ventas, con la diferencia de que esta parte de la intersección de la línea de los costos fijos con el eje vertical y no desde el punto del origen.

El punto de equilibrio se encuentra en la intersección de la línea de los costos totales con la de las ventas totales. Para mostrar gráficamente el punto de equilibrio debemos conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o pérdida que genere, ya sea como aumento o como disminución en el volumen de ventas. El área hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es la pérdida, y hacia el lado derecho es la utilidad.

Para mostrar este procedimiento supongamos una empresa que vende sus artículos al precio de $20.00 cada unidad, sus costos variables son de $10.00 por cada unidad y los costos fijos totales son $2,000.00.

Para obtener el punto de equilibrio en forma gráfica, se procede de la siguiente manera.

1. Se traza una línea horizontal paralela al eje de las “X”, que corte el eje de las “Y” en el punto en que los costos son iguales a $2,000.00 (ver gráfica).

2. Enseguida se traza la línea que representa las ventas totales, partiendo del punto de coordenadas cero (punto del origen), hasta el punto de coordenadas que se elija; por ejemplo para ventas de 300 unidades y que tienen costo de $6,000.00 (que resulta de multiplicar 300 unidades por el costo de $20.00 por unidad).

3. El siguiente paso será trazar la línea de los costos totales, del punto en que la línea de los costos fijos se intersecta con el eje de las “Y”, al punto de coordenadas 300 unidades y $5,000.00 de costo total ($2,000.00 fijo y $3,000.00 variable).

Y por ultimo el punto de equilibrio quedará determinado por las coordenadas del punto en que se cruzan las dos líneas que fueron trazadas; que en este caso corresponde al punto para 200 unidades con un valor de $4,000.00

$6,000 Ingreso total$5,000 Costos totalesPunto de equilibrio$2,000 Costos fijos0 Unidades (x)

La gráfica del punto de equilibrio económico es útil para representar y facilitar el estudio de las diversas alternativas que debe plantearse la administración de una empresa antes de tomar decisiones para modificar las condiciones operantes, con objeto de seleccionar la alternativa más conveniente para el negocio y decidir porqué y cómo debe ejecutarse.

6.4 Algebraica.

La forma algebraica se basa en la ecuación costo-volumen-utilidad , la cual muestra las relaciones entre ventas, costos variables , costos fijos y utilidad neta:

INGRESOS - COSTOS TOTALES = UTILIDAD

Si entendemos como costos totales a la suma de los costos fijos y los costos variables, entonces la misma ecuación puede tomar esta forma:

INGRESOS = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES + UTILIDAD

Como ya se ha establecido, en el volumen de equilibrio la utilidad es igual a cero, entonces:

INGRESOS = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES

También podemos sustituir los ingresos por el producto del precio de venta y las unidades de venta.

Definiendo x = volumen en unidades, y

p = precio de venta

La relación de arriba se puede escribir en términos de x y p

px = CF + cvx

En donde:

p = Precio de venta unitario

x = Número de unidades vendidas

cv = Costos variables por unidad

CF = Costos fijos totales

Si resolvemos la ecuación para x se logra la siguiente expresión

p x - cv x = CFx ( p - cv ) = CF CFx = _________ p - cv

Expresado en palabras:

Punto de equilibrio = Costos fijos totales (expresado en unidades)

Precio unitario - Costo variable unitario

En los costos variables y en los costos fijos quedarán incluidos los costos de producción, administrativos, de ventas y financieros.

Otra forma de expresar el punto de equilibrio que se deriva de la anterior cuando se desea expresar el punto en valores de ingresos:

CF En donde:Ingreso : ____________ CF = Costos fijos

totales

1 - CVT

CVT= Costos variables totales

Ventas

Ventas=Ventas totales (expresadas en pesos)

6.5 Supuestos del modelo.

Cuando utilizamos este modelo debemos de tener presente que su análisis está basado en ciertos supuestos y que cualquier alteración que sufra una o más de las variables que intervienen, invalida su resultado. Estos supuestos básicos son:

• La mezcla real de los productos vendidos, es igual a la mezcla pronosticada.

• Los precios de venta permanecen estables en cualquier volumen de actividad.

• La capacidad de fabricación se mantiene constante.

• La eficiencia real en la actividad de la planta, es igual a la eficiencia pronosticada.

• Los costos de los materiales y las tasas salariales permanecen invariables y no difieren de las proyecciones.

Dicho de otra manera, lo anterior son las condiciones para que el cálculo del punto de equilibrio se cumpla, lo cual resulta un tanto difícil de esperar que así sea; pero cuando se presente una variante en lo proyectado, deberá de hacerse nuevamente el cálculo.

7. ANÁLISIS DE CAMBIOS DE LAS VARIABLES DEL MODELO.

El uso del modelo costo-volumen-utilidad permite conocer los resultados de las diferentes acciones que pueden emprenderse antes que sean realizadas. Con el modelo es posible entonces analizar los efectos de los cambios en los costos, precios y volúmenes y sus consecuentes efectos en los resultados de la empresa. Todo esto constituye un buen banco de datos con el que podrán simularse los cambios que pueden presentarse en situaciones de inflación y desde luego sirve de apoyo para tomar decisiones y propiciar un ambiente óptimo en el futuro de la empresa.

7.1 Cambios en los costos.

Una de las estrategias empresariales para incrementar las utilidades, es la reducción de los costos variables. Esta reducción se logra de diversas formas, todo depende del tipo de actividad pero bien puede lograrse utilizando con eficacia los recursos disponibles o empleando materia prima de menor costo.

Si logra disminuirse el costo variable, el margen de contribución se aumentará como efecto inmediato. Por el contrario si los costos variables unitarios se incrementan por cualquier motivo, el margen de contribución se disminuirá y por consiguiente las utilidades también.

Esto quiere decir que cualquier cambio positivo o negativo en los costos variables, afecta directamente el margen de contribución y las utilidades de la empresa. También es prudente observar que para aquellas empresas que manejan productos con altos costos variables con respecto al precio de venta, las variaciones impactan muy sensiblemente en los resultados de la empresa pues su margen de contribución es proporcionalmente muy pequeño con respecto al precio de venta.

7.2 Cambios en el precio.

Otra de las estrategias empresariales para hacer buenos negocios es una reducción, descuento, rebaja o bonificación al precio al establecer las condiciones de ventas. Esto es posible en las empresas cuyos productos no están sujetos a control de precios y conviene hacer un análisis de las diferentes opciones de precios con las consecuentes repercusiones en la demanda y su efecto en las utilidades de la empresa.

Una disminución en el precio tiene generalmente un efecto grave en las utilidades porque se reduce el margen de contribución mientras que el punto de equilibrio se aumenta, esto quiere decir que para obtener el punto de equilibrio cuando el precio se reduce, se requerirá un volumen de ventas mayor .

7.3 Cambios en los costos fijos.

Cuando se presenta un incremento en los costos fijos, el punto de equilibrio se traslada hacia la derecha en una gráfica; esto significa que habrá de hacerse un esfuerzo adicional en las ventas (mayor volumen) para poder cubrirlos de lo contrario las utilidades disminuyen. En cambio si los costos fijos pudieran disminuirse, el punto de equilibrio se obtendría más pronto y las utilidades aumentarían.

7.4 Cambios en el volumen.

Resulta sencillo analizar los cambios en la variable volumen; cualquier incremento en el volumen por arriba del punto de equilibrio significa un aumento en las utilidades, y a la inversa, cualquier disminución de volumen da

como resultado una disminución en las utilidades planeadas. En esta situación el punto de equilibrio no se desplaza.

8. EL USO DEL SISTEMA DE EQUILIBRIO PARA DECISIONES MÚLTIPLES.

El sistema de equilibrio resulta de utilidad para la simulación de diferentes alternativas de acción respecto a los precios, el volumen o los costos, con el propósito de mejorar los resultados de las operaciones de una negociación. Esto es posible de lograr si se compara lo que está sucediendo en la organización con lo que se había presupuestado y a partir de ello simular los cambios para elegir el mejor manejo de cada una de las variables: costo-volumen-utilidad

Los costos, son una variable que toda empresa intenta reducir al mínimo para ampliar las posibilidades de utilidades, es por ello que se establecen sistemas de control sobre cada elemento de costo mediante el manejo de estándares, presupuestos, definición de áreas de responsabilidad, y otros.

En el aspecto de los precios es común que la empresa quiera analizar disminuciones o incrementos en los precios, sobre todo cuando ya no es posible reducir costos, o como una vía para reducir algunos costos variables trasladando el aumento o disminución al cliente que finalmente se traduce en una variación de la demanda y en una variación en los resultados netos.

El volumen de las operaciones es otra de las variables que la empresa desea analizar si se pretende aumentar o disminuir mediante campañas publicitarias, o mediante la prestación de un mejor servicio, o de un mejor producto, o la introducción de un nuevo producto entre otras decisiones que implican cambios en el volumen de actividad.

Cuando la empresa ofrece más de un producto o servicio, es común que éstos no generen igual margen de contribución por lo que se hace necesario analizar las diferentes posiciones de participación en la combinación de los productos para conocer cuál es la composición que dará resultados óptimos.

El sistema de equilibrio facilita esta simulación de los cambios en cualquiera de las variables para medir los efectos que dichos cambios tendrán en los resultados antes de tomar cualquier decisión y sin ningún riesgo.

8.1 Punto de equilibrio para mezcla de productos.

El análisis del punto de equilibrio requiere de algunos cálculos adicionales y supuestos cuando la empresa fabrica y vende dos o más productos, debido a que seguramente se tendrán diferentes precios de venta y diferentes costos variables para cada uno de ellos, y por consiguiente diferentes márgenes de contribución. Para ello es necesario pronosticar la mezcla de ventas para poder calcular un promedio ponderado de margen de contribución. Debe suponerse además, que las ventas de las diferentes líneas de productos guardan la misma proporción que la composición de la producción y que la mezcla de ventas no

cambiará durante el periodo de planeación. Si la mezcla de ventas cambia, también cambiará el punto de equilibrio calculado.

La fórmula de equilibrio para la empresa multiproductora será:

Costos fijos totales

Punto de equilibrio =

en unidades Margen de contribución promedio

El margen de contribución promedio o ponderado se obtiene al sumar lo que resulte de multiplicar el margen de contribución de cada producto, por la porción que le corresponde en la mezcla de ventas (porcentaje en el que participa de las ventas).

8.2 La planeación de utilidades y la relación costo-volumen-utilidad.

Casi toda empresa tiene como uno de sus objetivos el obtener un beneficio lucrativo y que todos conocemos como utilidades o bien las ganancias. A partir de la obtención del punto de equilibrio es posible calcular también lo que llamaremos el punto de utilidad.

El punto de utilidad podrá estar determinado en volumen de ventas expresado en pesos vendidos o en cantidad de unidades vendidas. La utilidad estará fijada y deberá ser suficiente para justificar la inversión de capital empleado en la empresa.

Para calcular este punto de utilidad es suficiente con sumar a la cantidad de costos fijos totales en la fórmula que obtuvimos en el punto 3.2.2, la cantidad en pesos correspondiente a la utilidad que se desea obtener, y el resto de la fórmula queda igual:

PU = CF + U En donde:

p - cv U=Utilidad deseada

P

=Precio de venta unitario

X=Número de unidades vendidas

CV= Costos variables por unidad

CF=Costos fijos totales

9. METODOS EN LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS

Uno de los problemas cotidianos que enfrenta toda organización empresarial, es la fijación del precio al cual se debe vender un producto o un servicio. Aún cuando se tengan precios controlados, la empresa debe conocer las diferentes bases de fijación de precios para reunir los elementos para fundamentar y justificar una solicitud de modificación de precios ante la autoridad competente. Tres factores influyen principalmente en las decisiones de fijar precios: los clientes, los competidores y los costos. Sólo hablaremos de este último factor.

9.1 Importancia de los costos en la fijación de precios.

La fijación de precios de los productos es un proceso complicado que involucra muchas consideraciones además del costo. Entre los factores no contables a considerar en la decisión, tenemos que citar:

La naturaleza de la industria

El grado de competencia entre industrias y dentro de cada industria

La elasticidad de la demanda

Las condiciones económicas

Las características del producto

Los patrones institucionales

En la determinación de políticas de fijación de precios se persiguen varios objetivos, entre los que se encuentran: un crecimiento a largo plazo, utilidades excesivas a corto plazo, hacer frente a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un justo rendimiento de la inversión y el capital empleado. El precio con el cual se colocará el producto, estará definido por las condiciones que prevalezcan en el mercado. Algunos métodos para fijar precios son:

a) Con base en el costo total

b) Con base en el costeo variable

c) Con base en el rendimiento esperado sobre la inversión

d) Con base en cláusulas escalatorias.

9.2 Fijación de precios usando el método con base en costo total.

Los precios de venta que se han establecido sobre la base de costos totales son iguales al costo total de fabricación (es decir, costo de absorción) más un aumento por gastos de venta y administrativos y un margen de utilidad deseado. Se pueden usar ya sea los costos reales o estándar y es aplicable a las empresas cuyos productos resultan menos competitivos, que para los más competitivos.

El método de costo total tiene como ventaja que asegura la total recuperación de los costos y la ganancia de un margen de utilidad planeado, aunque presenta serias limitaciones: no toma en cuenta la elasticidad de la demanda, no da la debida importancia a la competencia; no establece la distinción entre los costos variables y los fijos; y aplica un porcentaje fijo al costo de producción como provisión de las utilidades sin considerar que no todos los productos pueden ganar la misma proporción.

9.3 Fijación de precios usando el método con base en costeo variable.

Los costos variables son costos agregados que pueden asociarse directamente a un producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio. Son costos en los que no se incurriría si se eliminase el producto. Desde el punto de vista de la determinación de precios, generalmente incluyen costos variables y en todo caso el elemento variable de los costos semi-variables. En este método, el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar un margen de contribución que permita absorber los costos fijos y la utilidad planeada.

Este método sólo es recomendable para operaciones a corto plazo sujetas a condiciones de capacidad instalada excedente, de incremento en ventas y utilidades por pedidos especiales a precios especiales y clientes diferentes, cuyos pedidos no perturben el mercado actual y no generen obligación de sostener el mismo precio para operaciones subsecuentes. La empresa se puede encontrar en condiciones de aceptar algunas veces pedidos a un precio más bajo del normal sobre la base de costo total, sin que se convierta en una práctica normal de la administración pues esto provocaría una descapitalización y la dificultad de reponer los activos fijos.

10. METODOS EN LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS (Continuación)

10.1 Fijación de precios usando el método de rendimiento esperado sobre la inversión.

Los accionistas opinan que el precio debe garantizar una justa remuneración al capital invertido. Considerando que una de las principales herramientas de los poseedores de acciones para evaluar

la administración de la empresa es precisamente la tasa de rendimiento sobre la inversión, que mide las utilidades que están generando los recursos invertidos, este método de fijación de precios está basado en función del rendimiento que desean obtener sobre el capital invertido en su cantidad fija separada de la variable. El cálculo se facilita empleando la siguiente fórmula:

Precio = (CT + RIF) / V

1 — RIV

Donde:

CT =Costo total de unidades vendidas a valor de reposición

IF=Inversión fija (activos no circulantes) a valor de reposición

IV=Inversión variable (capital de trabajo) expresada como un porcentaje de ventas

R= Rendimiento deseado

V= Unidades vendidas

10.2 Fijación de precios utilizando la metodología de cláusulas escalatorias.

Este método toma en cuenta los efectos de la inflación (precios de los insumos no constantes) para la fijación de precios en empresas que trabajan con pedidos que serán entregados en una fecha posterior a la de su solicitud. En estos casos los precios de los productos que van a fabricarse debe fijarse por anticipado pero no se tiene la certeza de que los costos de los insumos, de la mano de obra, etc., vayan a permanecer constantes en ese periodo. En la práctica, lo que se ha hecho es que se establecen convenios entre vendedor y comprador de tal forma que no resulte perjudicada ninguna de las dos partes, por las variaciones en los precios de los insumos de fabricación. Se han tomado medidas de anticipos importantes para asegurar el precio siguiendo un procedimiento denominado de cláusulas escalatorias.

Bajo este procedimiento, el precio se determina mediante la inclusión de los precios actualizados, separando los insumos obedeciendo a su naturaleza y posibilidad de cambio en sus costos (no todos los insumos están expuestos a variaciones de igual proporción). Se aplica la siguiente fórmula:

PA = PB [ XA a + YA b + ZA c + d ] Donde:

XB YB ZB PA=Precio actualizado

PB=Precio base

X,Y,Z=Insumos más importantes del producto

A=Precio actualizado de cada insumo

B=Precio base de cada insumo

a,b,c, y d =Proporción de cada insumo dentro del costo

11. EVALUACIÓN DE LA ACTUACIÓN Y EL RENDIMIENTO

Para medir la actuación y el rendimiento de las actividades realizadas por una empresa, es necesario diseñar previamente un sistema de información que permita evaluar la actuación de los ejecutivos bajo criterios que eliminen hasta donde sea posible, las controversias que de la propia naturaleza de la medición inevitablemente se presentan.

11.1 Objetivos de la evaluación de la actuación y el rendimiento.

De manera general, puede decirse que los objetivos de la evaluación de la actuación y rendimiento son:

1. Determinar el grado en que la administración ha cumplido con las responsabilidades que le han sido conferidas.

2. Identificar las causas de desviación de las normas de actuación y rendimiento establecidas

3. Sugerir los cursos de acción que se deben seguir para rectificar las situaciones que se alejaron del control.

4. Proporcionar la motivación necesaria para mejorar la actuación.

5. Establecer una base de comparación entre los diferentes sectores de una compañía.

Y no es tarea fácil el establecimiento de las normas con las que será medida la actuación de los responsables de las áreas de la compañía, ello depende de una clara definición de los objetivos, clara definición de las responsabilidades, de la autoridad delegada, de una efectiva comunicación, del empleo de normas satisfactorias y de la comprensión que se tenga de la psicología de la motivación humana, entre otros factores que habrá que tener presentes dependiendo del tipo de norma que se intente establecer.

11.2 Objetivos, planes y normas de actuación y rendimiento.

Una de las tareas fundamentales de toda administración es la fijación de los objetivos de la empresa, tanto de carácter general como específico. De los objetivos se dice que son metas a alcanzar que sirven de referencia para evaluar resultados. Los objetivos fijados de manera general están relacionados con la rentabilidad, crecimiento de mercado, fijación de precios, pago de dividendos a los accionistas, uso eficiente del capital empleado y estado de ánimo del personal. Cuando se tienen muchos objetivos, resulta difícil evaluar cuantitativamente

Un plan es un proceso o curso de acción a seguir, estructurado para alcanzar los objetivos fijados por una organización. Estos planes pueden ser a corto, mediano o largo plazo. Los tipos de planes que se diseñan por una empresa, son para determinar las utilidades, las inversiones de capital, los flujos de efectivo con el fin de prever las actividades relacionadas con aquellas.

Las normas de actuación y rendimiento son índices que sirven para evaluar la efectividad de los resultados de las actividades comerciales. Los planes constituyen normas de actuación. El establecimiento de normas es una tarea difícil que depende de una clara definición de objetivos, de una clara y específica definición de responsabilidades y de una suficiente delegación de autoridad.

11.3 La descentralización y evaluación de la actuación.

En la medida del crecimiento de las organizaciones, el volumen y complejidad de las operaciones se incrementa y con ello la división en áreas o centros de responsabilidad. La descentralización es el proceso mediante el cual se delega autoridad y responsabilidad en los ejecutivos de cada una de las áreas que integran la organización, con el fin de que en su radio de acción tomen las decisiones propias del objetivo general de la empresa, y con respeto a la autonomía de cada ejecutivo en la elección de la alternativa adecuada.

En la descentralización lo que se delega es la toma de decisiones hacia las áreas en que está dividida la organización. Paralelo a la libertad de tomar decisiones está la responsabilidad que tiene una persona de lograr los objetivos fijados. Los objetivos de cada área dependen de si se trata de un centro de costos, de ingresos, de gastos o de utilidades y de acuerdo a éstos, la alta gerencia retroalimenta al responsable conforme al uso que haya hecho de su libertad de tomar decisiones. Si el resultado ha sido

positivo, deberá ser estimulado mediante incentivos que reconozcan la capacidad del ejecutivo, en caso contrario, habrá que señalárselo y emprender las acciones necesarias.

La descentralización de la organización conduce a la necesidad de que cada área de responsabilidad reporte e informe sobre los resultados de sus operaciones en forma periódica en lo que se conoce como informes de rentabilidad por área, información que servirá para evaluar el desempeño de su actuación.

11.4 Ventajas de la descentralización.

A través de la contabilidad por áreas de responsabilidad, unidades descentralizadas, estándares, presupuestos, tasa de rendimiento sobre la inversión y otras técnicas, la contabilidad administrativa cuantifica resultados para diagnosticar lo adecuado o

inadecuado de la toma de decisiones para que tanto el responsable del área, como la alta gerencia, puedan determinar oportunamente las acciones para corregir fallas o en el mejor de los casos capitalizar los aciertos.

Los beneficios de la descentralización son:

1. El acierto en la toma de decisiones se facilita pues son tomadas por quienes tienen el conocimiento y la información a su alcance para emprender la acción oportunamente.

2. La alta administración dispondrá de tiempo para las decisiones más importantes de carácter estratégico debido a que la responsabilidad de la toma de decisiones cotidianas se encuentra distribuida.

3. La oportunidad de participar en la toma de decisiones motiva al personal.

4. Permite dar mayor atención al desarrollo de personal para contar con un equipo de personas preparadas y evitar las sustituciones improvisadas.

5. Facilita mantener un mejor control sobre los resultados obtenidos al existir un responsable por cada área perfectamente delimitada.

6. Hace posible obtener información cuantitativa y confiable para la evaluación de la actuación.

11.5 Herramientas para medir la actuación de los responsables de los diferentes centros.

Para cada centro de responsabilidad se utiliza diferente tipo de herramientas. Aunque cada tipo de empresa requiere de un tipo particular de herramienta, de manera general, las herramientas de la contabilidad administrativa son:

1. Para centros de costos: (áreas productivas)

• Costos estándar

• Presupuestos

• Contabilidad por áreas de responsabilidad

2. Para centros de ingresos: (áreas de ventas)

• Presupuestos

• Contabilidad por áreas de responsabilidad

3. Para centros de gastos discrecionales: (áreas staff)

• Presupuestos

• Contabilidad por áreas de responsabilidad

4. Para centros de utilidades y centros de inversión:

• Costos estándar

• Presupuestos

• Contabilidad por áreas de responsabilidad

• Tasa de rendimiento sobre la inversión

11.6 Evaluación de centros de utilidad e inversión.

Aunque son dos centros de distinta naturaleza es difícil separarlos para su evaluación. Un centro de utilidades permite medir las inputs y los outputs y las relaciones entre ellos para que la utilidad sea la medida integral de la actuación. Un centro de inversión mide la forma cómo se han administrado los activos o recursos asignados a un área. La utilidad por sí sola no es suficiente para decir si la administración ha sido adecuada, es necesario relacionarla con los insumos que fueron empleados para generarla, así se logra demostrar en que forma se han administrado.

Las principales herramientas contables que sirven de referencia para evaluar estos centros son: costos estándar, los presupuestos, la contabilidad por áreas de responsabilidad, la tasa de rendimiento sobre la inversión, la utilidad neta, la utilidad directa, la utilidad marginal.

La importancia de la utilidad por sí sola, es limitada. Para que tenga significado, debe relacionarse con otros índices como las utilidades de periodos anteriores, utilidades presupuestadas, ventas o capital empleado.

Cuando se emplea el concepto de utilidad neta, ésta se obtiene deduciendo de los ingresos de la división, sus costos de ventas, y sus costos directos y asignados de tal manera que la suma de las utilidades que reportan las divisiones, será igual a la utilidad que arroja el estado de resultados de la empresa en conjunto. Esto no resulta recomendable para efectos de evaluación de la actuación pues se incluyen costos que no son controlados por la división sino que resultan de una asignación de los costos de la empresa que son decididos y distribuidos en otro nivel de autoridad.

Cuando se utiliza la utilidad directa, la división es evaluada sobre la base de los ingresos que ha generado descontando sólo los costos que se le pueden atribuir en forma directa. Así, su desventaja es que no separa los costos fijos y variables, por ello no debe confundirse con el costeo variable o directo. Este método de utilidad directa, consta de ingresos y costos que la división puede controlar en gran parte y directamente. En un planeamiento y evaluación de actuación a corto plazo, los costos fijos son inevitables ya sean sumergidos o no. Y a un largo plazo los costos directos fijos pueden considerarse como controlables.

Bajo el método de utilidad marginal, a los ingresos de una división se le deduce el total de los costos variables directamente aplicables a ella, obteniendo el margen de contribución de esa división. De ese margen de contribución se restan los costos fijos directos de la división obteniendo la utilidad directa de esa división. A diferencia del método anterior, éste proporciona el margen de contribución que sirve como índice clave en el planeamiento, toma de decisiones y evaluación de la actuación a corto plazo.

La tasa de rendimiento sobre la inversión (TRI) se basa en la relación insumo-producto analizando la utilidad que se generó, comparándola con los activos necesarios para tal efecto. La fórmula resulta de la composición de dos factores:

TRI = Margen sobre ventas x Rotación sobre la inversión

El margen sobre ventas representa el margen que se genera por cada peso vendido; y la rotación sobre la inversión expresa cuántas veces ha sido vendida la inversión en activos, lo que significa el número de veces que han rotado los activos.

TRI = Utilidad de operación X Ventas

Ventas Activos promedio de operación

(Capital empleado)

Obteniendo la simplificación de la expresión anterior, se obtiene:

TRI = Utilidad de operación

Activos promedio de operación

12. EVALUACIÓN DEL RENDIMIENTO

12.1 La tasa justa de rendimiento.

La tasa de rendimiento sobre la inversión también conocida como tasa de retorno sobre la inversión (ROI), se utiliza para evaluar los centros de utilidades e inversión, porque es una herramienta profunda y sencilla que relaciona los insumos y el producto de los centros demostrando la manera en que se han administrado los recursos puestos bajo su responsabilidad. Es un error esperar que empresas similares o que divisiones de una misma empresa deben obtener la misma tasa de rendimiento. Cada empresa o cada área es diferente con respecto a los recursos físicos, humanos, tecnológicos, etc., que necesita para su desempeño y estos recursos son los que van a determinar la tasa justa. Es importante que el director de la empresa y los directores de área establezcan cuánto esperan generar en sus respectivas divisiones para lograr el objetivo global de rendimiento de la empresa dependiendo de las circunstancias de cada área.

En términos generales, para determinar un rendimiento aceptable, se toma como base la tasa real de interés que se obtiene en los bancos mundiales, en valores de inversión fija, más una tasa de riesgo del país y una tasa de riesgo de la empresa.

Si la responsabilidad de un director ante los accionistas es mantener el poder físico del capital que recibió inicialmente, más un porcentaje sobre dicho capital actualizado, quiere decir que habrá que considerar la tasa de inflación anual del país para devolver el valor mermado tanto a los activos monetarios, como a los activos no monetarios.

Lo cierto es que cada división debe usar una tasa deseada mínima diferente, basada en el riesgo relativo de la inversión de cada una tomando en cuenta además las consideraciones del párrafo anterior.

12.2 Ventajas de la tasa de rendimiento sobre la inversión.

La tasa de rendimiento sobre la inversión como herramienta contable para evaluar la actuación de los centros de utilidad, tiene varias ventajas:

La TRI es un índice que puede ser comparado directamente entre divisiones y entre compañías.

Mide en qué forma cada gerente de división o de una compañía ha usado los recursos de la empresa para generar utilidades.

Está representado por una cifra fácil de comprender que resume todo lo que ha pasado y lo que ha influido en la situación financiera de una división o de una empresa.

Actúa como motivador para que cada gerente eleve al máximo el rendimiento de la inversión de su área y en suma de la organización total.

12.3 La utilidad residual como alternativa para evaluar la actuación.

La utilidad residual es otro enfoque para medir el desempeño de un centro de inversión. Por utilidad residual debemos entender la utilidad de operación que un centro de inversión está en capacidad de generar, por encima de una mínima tasa de rendimiento o interés sobre el capital invertido.

La utilidad residual a diferencia de la TRI, es una cantidad absoluta de utilidad antes de la tasa mínima de rendimiento sobre la inversión. Se considera una mejor medida del desempeño porque alienta la inversión en proyectos que serían rechazados bajo la TRI, pues su objetivo es maximizar la cantidad total de ingreso residual y no maximizar la TRI.

12.4 El valor económico agregado (EVA).

Como valor económico agregado se conoce el remanente de operación que una empresa genera después de restar a la utilidad de operación los impuestos correspondientes y el cargo del costo de capital de los recursos que son empleados en dicha operación. Dicho de otra forma, a la utilidad obtenida después de impuestos, se le resta el costo del capital empleado.

El capital empleado está formado por costos fijos como terreno, edificio, maquinaria, equipos, etc., más las cuentas por cobrar o clientes, a las que se les descontará el pasivo a proveedores y algunos otros relacionados. Esto quiere decir que una empresa deberá generar una utilidad después de impuestos mayor al costo del capital empleado, para estar en condiciones de incrementar realmente el patrimonio de los inversionistas con un valor agregado.

El EVA que se obtiene, está en función de cuatro factores básicos: los ingresos, el costo del capital empleado, la administración de la inversión de activos fijos y el capital de trabajo y la administración del margen.

El EVA debe utilizarse como criterio para valorar adquisiciones, revisar proyectos de inversión, evaluar estrategias, medir la actuación de los ejecutivos, pagar bonos por los resultados y establecer metas que incrementen el patrimonio de los accionistas.

Para determinar el EVA se aplica la siguiente fórmula:

EVA = (TR – TC) ANDonde:EVA =

Valor económico agregado (Economic Value Agregate)

TR = Tasa de rendimiento de activos netosTC = Costo de capital promedio ponderadoAN = Activos netos o capitalTR = Utilidad neta de operación después de impuestos Activos netos o capital

12.5 Determinación de precios de transferencia.

En una empresa, es común que se intercambien o transfieran bienes y servicios entre sus áreas, divisiones o departamentos, o bien la transferencia puede darse en cuanto a materiales, partes o productos terminados. Esto crea la necesidad de establecer un precio, el que resulte más adecuado, para transferir de un área a otra, que a la vez, permita evaluar ambas. Se trata de elegir un método de determinación de precios internos a la organización, que haga posible la evaluación de las áreas sin que salga afectada el área productora y cedente o la receptora del producto, servicio, partes, etc.

Las consideraciones que implica la elección del sistema de precios de transferencia son en razón de:

Promover y armonizar las metas divisionales con las metas organizacionales.

Incentivar por igual a las divisiones tomando en cuenta sus condiciones particulares y evitando que el precio fijado influya negativamente en una de las dos áreas (cedente o receptora).

Preservar la autonomía de cada división o entidad descentralizada para tomar sus decisiones con libertad.

Bajo estas consideraciones, la organización puede elegir entre utilizar:

Precios de mercado, siempre que exista un precio de mercado competitivo y que las divisiones sean independientes unas de otras.

Costos estándar total, cuando no se tiene información del precio de mercado y no se desea utilizar un precio negociado. El costo estándar evita transferir las ineficiencias de uno para el otro.

Costo estándar variable, para decisiones a corto plazo, en tanto los costos fijos no cambien.

Precio negociado, cuando no hay un mercado externo claro y las divisiones que venden y las que compran, acuerdan un precio que asegure una utilidad normal.

Costo total más un porcentaje de rendimiento esperado que la división vendedora considera justo para generar su aportación a la empresa.