Contabilidad financiera y administrativa

CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA

Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortúa MSc, IA

CONTABILIDAD

“(….)la contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilización de un método especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas” (Cañibano, 1998).

Es el registro sistemático y cronológico de las operaciones que realiza una entidad económica con el objeto de producir información financiera que permita tomar decisiones.

•Recolectar

•Analizar

•Comunicar

•Información Financiera

Usuarios de la información financiera

MUNDO

EXTERNO

MUNDO

INTERNO

Bancos y corporacionesCámaras de comercioAgencia del gobiernoClientesAcreedoresProveedoresInversionistasBolsa de valoresGremios industriales y comercialesPublicaciones financierasComunidad en generalAnalistas financieros

EMPRESA

GerentesSocios o propietariosJunta directivaSindicato EmpleadosProducción Mercadeo y ventasPersonal

Fuente: Sinisterra, Polanco y Henao (2005, 3)

Contabilidad como sistema de información

Fuente: Internet

SISTEMA CONTABLE

Constituye un conjunto de proceso encaminado a identificar, medir, registrar, clasificar, informar e interpretar los hechos económicos de la vida de una empresa, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias.

Objeto de la información contable Generar periódicamente información

expresada en términos monetarios.

Resumida para ser analizadas por los usuarios interesados en recibir la información de la empresa

Internos•Diferentes

niveles de administración

•Tomar decisiones operativas y tácticas

Internos•Planeación,

evaluación y control de las operaciones

Externos•Toma de

decisiones•Demás

aplicaciones externas

Normas ContablesAÑO NORMA CONCEPTOS

1993

Decreto 2649

Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia

Decreto 2650

Por el cual se modifica el Plan Único de Cuentas para los comerciantes

1996 Decreto 2116

Adiciona las cuentas de retenciones en la fuente a título de Impuesto a las ventas IVA, Impuesto de renta, e Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA

1997 Decreto95

Modifico el plan único de cuentos en lo concerniente a la valuación de las inversiones subordinadas por el método de participación patrimonial previo a la consolidación de estados financieros

AÑO NORMA CONCEPTOS

1998

Decreto 1517

Modificó el artículo 77 del decreto 2649/93, sobre amortización de las reservas actuariales de pasivos pensiónales

Ley488

Reforma tributaria, que modificó los ajustes integrales por inflación para las compras, los inventarios y cuentas de ingresos y egresos del Estado de Resultados

1999 Ley550

Artículo 63. armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministra a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoria, revisoría fiscal y divulgación de la información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes.

2000 Ley633

Reforma tributaria, que creo el impuesto del tres por mil, no deducible ni descontable


2001Ley716

Reforma Tributaria: saneamiento de la contabilidad oficial hasta el 2005. reforma del régimen simplificado del IVA

2002

Ley788

Se expiden normas en materia tributaria y penal de orden nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones.

Ley789

Se dictan normas para apoyar el empleo y ampliar la protección social y se modifican algunos artículos del Código Sustantivo del Trabajo. Se crea el fondo emprender para apoyar proyectos de profesionales recién egresados y aprendices

2004 Ley992

Prórroga la entrada en vigencia del artículo 63 de la Ley 550 de 1999, sobre la aplicación de estándares internacionales de contabilidad, por el término de dos años a partir del 31 de diciembre de 2004


2006 Ley1111

Reforma tributaria estructural elimina los ajustes integrales por inflación para efectos tributarios

2007

Decreto 1536

El Ministerio de Industria, Comercio y Turismo eliminó los ajustes integrales por inflación contables a partir del 1 de enero

Decreto Aplicación de los IASB o normas internaciones de contabilidad (NIC) y normas internacionales de información financiera (NIIF)

2009 Ley 1314

Da lineamientos para el trabajo de convergencia de estandares internacionales

Elementos básicos

Contabilidad Financiera

Contabilidad Gerencial

Contabilidad de Costos

Contabilidad FinancieraSuministra información a los usuarios externos mediante estados financieros básicos

Contabilidad GerencialProvee información para satisfacer las necesidades de los usuarios internos

CONTABILIDAD FINANCIERA

Contabilidad financiera Proporcionar información sobre los aspectos

financieros de una organización a los diferentes usuarios o interesados.

La información está relacionada con:

Los recursos de la organización, su uso o destinación La relaciones de propiedad sobre esos recursos Los resultados obtenidos en desarrollo de las

operaciones y, Los cambios en los recursos

Objetivos de la Contabilidad Financiera Conocer y demostrar los recursos controlados. Predecir flujos de efectivo. Apoyar la administración en la planeación,

organización y dirección. Tomar decisiones de inversión y crédito. Evaluar la gestión Ejercer control sobre la operación. Determinar las cargas tributarias. Conformar la estadística nacional. Contribuir a la evaluación de beneficios e

impacto social.

Estados Financieros básicos

Balance general

Estado de resultados

Estado de cambio en el patrimonio

Estado de cambio en la situación financiera

Estado de flujos de efectivo

Balance General describe la situación financiera de la

empresa en una fecha determinada, presentando:

ACTIVOS - Recursos propios

PASIVOS - Derechos de terceros sobre esos recursos

PATRIMONIO - Derechos de los propietarios

LA ECUACIÓN CONTABLE

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Activos Elemento de la ecuación patrimonial que

representa los bienes y derechos apreciables en dinero que posee un negocio o persona.

Se clasifican de acuerdo con su grado de liquidez así:

Activos Corrientes Inversiones a largo plazo Activos Fijos Activos diferidos Otros activos

Pasivos Representa las deudas u obligaciones que

se tienen con personas diferentes al dueño o dueños del negocio, ya sean con o sin garantía.

Se clasifican según su grado de exigibilidad así:

Pasivos a corto plazo

Pasivos a largo plazo

Patrimonio Representa lo que realmente posee el

dueño.

Tres elementos conforman el patrimonio:

El capital Las utilidades retenidas El superávit de capital

Estado de Resultados

Muestra la utilidad obtenida por la empresa en un período determinado.

Utilidad Neta = Ingresos - Costos - Gastos -

Impuestos

Ingresos Son aumentos transitorios del patrimonio

que generan aumentos de activos o disminución de pasivos.

Conceptualmente se clasifican

Ingresos operacionales Ingresos no operacionales

Gastos Son disminuciones transitorias del

patrimonio, ocasionadas por el esfuerzo financiero, para generar los ingresos.

Los gastos generalmente ocasionan disminución de activos o aumento de pasivos

Se clasifican en Gastos operacionales Gastos no operacionales

Costos Representa el valor de los recursos aportados a los

procesos de producción y de ventas.

Contablemente tienen el mismo efecto de los gastos, sin embargo por su estrecha relación con los procesos mencionados toman la denominación de costos.

Cuentas principales Costo de ventas y prestación de servicios Costo de compra de mercancías Materias primas Mano de obra directa costos indirectos de fabricación

CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de Costos

Es una técnica o método contable que permite calcular lo que cuesta fabricar o prestar un servicio.

Consiste en asignar a cada unidad de producto acabado lo efectivamente gastado en su elaboración por concepto de materiales, mano de obra y costos indirectos.

Costo Vs Gasto

Costo: El valor sacrificado para adquirir o producir bienes y servicios

Gasto: Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya no es vigente

Tanto el costo como el gasto son erogaciones, el costo se destinará a la producción y el gasto a la distribución, administración y financiamiento

Diferencia Costos VS Gastos El costo se presenta como consecuencia de

producir un bien, prestar un servicio y comercializar un producto (labores de producción), mientras que el gasto se presenta por la ejecución de labores de administración y venta.

El costo hace parte integrante del producto terminado, puede verse en dicho producto, mientras que el gasto no es percibido en el producto

Clasificaciones de Costos1. Elementos de un producto2. Relación con la producción3. Relación con el volumen4. Capacidad para asociarlos5. Departamento donde se incurrieron6. Áreas funcionales7. Periodo en que se van a cargar los costos al

ingreso

1. Elementos de un Producto

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

MATERIALES: Son los principales recursos que se usan para la producción. Materiales Directos – MD-:

Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado

Fácilmente se asocian con el producto Representa el principal costo de materiales en la

elaboración del producto Materiales Indirectos – MI-:

Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos

Hacen parte de los costos indirectos de fabricación CIF

MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental empelados en la fabricación de un producto. Mano de Obra Directa – MOD-:

Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado.

Puede asociarse con el producto con facilidad. Representa un importante costo de mano de obra en la

elaboración del producto Mano de Obra Indirecta – MOI-:

Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa

Hacen parte de los costos indirectos de fabricación CIF

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN – CIF - : Este conjunto de costos se utiliza para acumular

los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos

Descripción GráficaMateriales Otros costos

de Manufactura

Mano de Obra

Materiales Directos

Costos Indirectos de Fabricación

Mano de Obra Directa

Directo DirectoIndirectoIndirecto

2. Relación con la Producción Esta clasificación esta estrechamente relacionada

con los elementos de costo de un producto

Costos Primos Son los materiales directos y la mano de obra directa Se relacionan en forma directa con la producción

MD + MOD Costos de Conversión

Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados

Son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación

MOD + CIF

Materiales

Directos

Costos Indirectos

de Fabricació

n

Mano de Obra

Directa Costos de Conversión

Costos Primos

3. Relación con el Volumen

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción.

Los costos con respecto al volumen se clasifican en variables, fijos y mixtos.

Los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican únicamente dentro del rango relevante de una empresa.

Rango Relevante: se describe como aquel intervalo dentro del cual los costos fijos totales y los costos

variables unitarios permanecen constantes

COSTOS VARIABLES Son aquellos en los que el costo total cambie en

proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante.

El costo unitario variable permanece constante.

COSTOS FIJOS Son aquellos en los que el costo fijo total

permanece constante dentro de un rango relevante de producción.

El costo fijo por unidad varía con la producción.

Costos Variables Costos Fijos

0 1 2 3 4 5 6 7 8 90

100

200

300

400

500

600

700

800

900

Costo Variable

Cantidad (Q)

Costo

Vari

able

0 1 2 3 4 5 6 7 8 90

50

100

150

200

250

Costo Fijo

Cantidad (Q)

Costo

Fijo

COSTOS MIXTOS Tienen la característica de fijos y variables Se clasifican en costos semivariables y costos

escalonados

Costos Semivariables: La parte fija de éste costo usualmente representa un cargo mínimo, mientras que la parte variables es el costo cargado por usar realmente el bien o servicio.

Costos Escalonados: La parte fija de los costos escalonados cambie abruptamente a diferentes niveles de actividad.

Costos Semivariables

Costos Mixtos

Costos Escalonados

0 1 2 3 4 5 6 7 8 90

50

100

150

200

250

300

350

400

450

Costo Semivariable

Cantidad (Q)

Costo

Tota

l

0 1 2 3 4 5 6 7 8 90

100

200

300

400

500

600

Costo Escalonado

Cantidad (Q)

Costo

Tota

l

4. Capacidad para Asociarlos

Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de venta, entre otros.

Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicas.

MD + MOD Costo Primo

Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún articulo o área.

MI + MOI + CIF

5. Departamentos donde se Incurren El costeo por departamentos ayuda a la gerencia

a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.

En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos

Costos departamentos de producción. Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o elaboración

Costos departamentos de servicios y apoyo. Son aquellos que no están relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos.

Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada.

Todos los costos de una organización manufacturera se pueden dividir en: Costos de Manufactura. Se relaciona con la

producción de un artículo. Son la suma de MD + MOD + CIF

Costos de Mercadeo. Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.

Costos Administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía.

Costos Financieros. Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa.

6. Áreas funcionales

7. Periodo en que se van a cargar los costos al ingreso Se clasifica sobre la base de cuando se cargan

contra los ingresos. Costos del producto

Son los que se identifican directa o indirectamente con el producto. MD + MOD + CIFNo suministra ningún beneficio hasta que no se vende el producto, cuando no se vende, se lleva a inventario

Costos del periodoSon los que no están ni directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados.Estos se cancelan inmediatamente

SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS La acumulación de costos es la recolección

organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Los costos se acumulan bajo:

Sistema periódico de acumulación de costos

Sistema perpetuo de acumulación de costos

Sistema periodico de acumulacion de costos

Provee solamente información limitada del costo del producto durante un periodo

Requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos terminados

El inventario es 100% conteo físico Se utiliza en general en pequeñas empresas Se debe entender el flujo de costos a medida

que los productos pasan a través de las diversas etapas de producción

FormulaSistema periódico de acumulación de costos

Costo de los artículos usados para producción (MD+MOD+CIF)

+ Inventario inicial de trabajo en proceso

=Costo de los bienes en proceso durante el periodo

- Inventario final de trabajo en proceso

=Costo de los artículos manufacturados

+Inventario inicial de artículos terminados

=Costo de artículos disponibles para la venta

- Inventario final de productos terminados

=Costo de producto vendido

Sistema perpetuo de acumulacion de costos Es un medio para la acumulación de datos de costo del producto

mediante las tres cuentas de inventarios (materia prima, producto en proceso, artículos terminados) que proveen información continúa de la materia prima, trabajo en proceso y articulo terminado

Esta diseñado para suministrar información relevante y oportuna de la gerencia a fin de ayudar en las decisiones de planeación y control.

Su principal objetivo es la acumulación de los costos totales y el calculo de los costos unitarios

El sistema perpetuo de acumulación de costos, el materia directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación deben fluir a través del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de articulo terminado.

En general se usan para medianas y grandes empresas. Se divide en dos sistemas:

Sistema de acumulación de costos por ordenes de trabajo

Sistema de acumulación de costos por procesos

Sistema perpetuo de acumulación de costosInventario inicial de trabajo en proceso xxxCostos incurridos en la producción durante el periodo:

Material directo:

Inventario inicial de materiales xxx

+ Compras xxx

= Materiales Disponibles xxx

- Inventario final de materiales xxx

= Costo de los materiales usados xxx

- Costo de los materiales indirectos xxx

=Costo de los materiales directos usados xxx

Mano de obra directa xxx

Costos indirectos de fabricación:

Material indirecto xxx

Mano de obra indirecta xxx

Otros costos de manufactura xxx

Total de CIF xxx

+Total costos incurridos en la produccion durante el periodo xxx

=Costo de los bienes disponibles en el proceso xxx

- Inventario final de trabajo en proceso xxx

= Costo de los bienes manufacturados xxx

+ Inventario inicial de articulos terminados xxx

= Articulos disponibles a la venta xxx

- Inventario final de artículos terminados xxx

= Costo de los bienes vendidos xxx

Sistema de acumulación de costos por ordenes de trabajo Se da cuando se manufactura un solo producto o

grupo de productos según especificaciones dadas por un cliente.

Es un trabajo hecho a la medida

MD MOD CIF

Inv. Trabajo en ProcesoTrabajo 1




Inventario de Artículos terminados

Trabajo 1Costo Unitario




Sistema de acumulación de costos por procesos Se da cuando los productos se manufacturan

mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo

MD MOD CIF

Inv. Trabajo en ProcesoDepartamento 1



Inventario Articulo terminado.Costo unitario totalDepartamento 1+2+3

Costos reales, costos normales y costos estandares

REALES

NORMALES

ESTÁNDAR

Tal como se incurren

Se normalizan los costos indirectos de fabricación.Los CIF deben estimarse porque no incurren uniformemente en todo el periodo e incurre en numerosos elementos que no revelan una relacional proporcional con la actividad productiva

Comprende la determinación de estándares de eficiencia y precio prima materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, antes de la producción

El sistema

periódico

El sistema

perpetuo

El siste

ma

perpetuo

Sistemas alternativos para costeo del productocosteo directo y costeo absorción

Costeo directo Tratamiento del costo del periodo

Costeo por absorciónTratamiento del costo del producto: le da tratamiento a los costos indirectos de

fabricación fijo

Tipo de proceso de Manufactura

Tipo de enfoque de costos

Costeo Directo

Costeo por absorción

Real, normal o estándar

Costo por procesos

Costos por ordenes de trabajo

Productor masivo

Producción según especificaciones del cliente

Tipo de costo acumulado

Tipo de acumulación de costos

Resumen gráfico de acumulación de costos

Método de

costo

Materiales

Directos

Mano de

Obra Directa

CIF

Variable

Fijo

CostoReal

Real Real Real Real

CostoNormal

Real Real Normal Normal

CostoEstándar

Estándar

Estándar

Estándar

Estándar

Costeo Directo

Costeo por Absorción

Sistema periódico de acumulación de costosSistema perpetuo de acumulación de costosPor ordenes de trabajo o por ordenes de procesos

Sistema de acumulación de costos por ordenes de trabajo

Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc, IA57

COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Cada producto se fabrica de acuerdo a las

especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado

El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica debe asignarse por tanto, a los artículos producidos

Para que un sistema de costeo por ordenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados

Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc, IA58

Los tres elementos del costo MD – MOD – CIF se acumulan de acuerdo con los números asignados a las ordenes de trabajo

El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de este Cu=CT / QT

Las requisiciones de MD y MOD llevan el número de la orden de trabajo y los CIF – se aplica a ordenes de trabajo individuales con base en una tasa de aplicación predeterminada de CIF

MATERIALESSon los elementos básicos que se transforman en producto terminados a través del uso de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.

MATERIALES DIRECTOS

MATERIALES INDIRECTOS

MATERIALES DIRECTOS Son aquellos que se pueden identificarse con la

producción de un articulo terminado Pueden asociarse fácilmente con el producto Representa un costo importante en el producto

terminado MATERIALES INDIRECTOS

Son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un articulo

No se clasifican como directos, Hacen parte de los CIF

Contabilización de los Materiales COMPRA DE MATERIALES

La mayoría de las empresas fabricantes cuentan con un departamento de compras.

Debe garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía.

Se utilizan tres formatos para la compra de artículos: Requisición de Materiales Orden de Compra Informe de Recepción

Requisición de MaterialesEs una solicitud de compra formal y escrita que se envía al departamento de compras para informar la necesidad de compra de materiales o suministros

Orden de CompraEs una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio establecido. También es la autorización para que el proveedor presenta una factura.

Informe de RecepciónCuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta, se revisa los artículos para tener seguridad de que no están dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra.

SALIDA DE MATERIALES

La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales bajo custodia.

La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el supervisor o jefe de producción.

Sistema de contabilización de Materiales enviados a producción e inventario final de materiales

CONTABILIZACIÓN MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO Las cuentas de registran por separado Al final el costo de materiales empleados es un residuo

Inventario inicial de materiales x

+Compras x

=Materiales disponibles para usar x

- Inventario final de materiales (conteo f) x

Costo de los materiales empleados x

CONTABILIZACION MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

La compra de materiales se registra en una cuenta llamada inventario de materiales y si existía inventario inicial se debida.

Cuando se utilizan los materiales las cuenta de inventario de materiales se acredita por el costo de los materiales usados y se debita en la cuenta de inventario de trabajo en proceso

El resultado es que el costo de los materiales usados se carga a producción en el momento en que se emplean los materiales y el inventario de materiales muestra el costo de los materiales aun disponibles para su uso

En el sistema perpetuo se debe usar kardex Para evitar algún error se debe hacer por lo menos una vez

al año conteo físico

ASIENTO CONTABLE

Cuando los materiales se adquieren:

Cuando los materiales se utilizan en producción

Inventario de materiales XXXX

Caja o Cuentas por Pagar XXXX

MATERIAL DIRECTO

Inventario de trabajo en proceso

XXXX

inventario de materiales XXXX

MATERIAL INDIRECTO

Control de CIF XXXX

inventario de materiales XXXX

El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suministró los siguientes datos relacionados con los inventarios y utilización de maíz para la producción de arepas del mes de julio

La compañía evalúa su inventario final mediante el método PEPS

01-jul inventario inicial 7 bultos de maíz a $65.000 cada uno

08-jul se compraron: 10 bultos de maíz a $67.500 cada uno 14-jul se usaron: 7 bultos de maíz 20-jul se usaron: 7 bultos de maíz 24-jul se compraron: 12 bultos de maíz a $70.000 cada uno 28-jul se usaron: 10 bultos de maíz Se requiere Valor de las compras Valor del inventario final y cantidades Valor del costo del material usado

MANO DE OBRA

•Es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto.•Es costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos

MANO DE OBRA

DIRECTA

MANO DE OBRA

INDIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA Es la que se involucra de manera directa en la

fabricación de un producto terminado Fácilmente puede asociarse al producto Representa un costo de mano de obra importante

en la producción de dicho articulo MANO DE OBRA INDIRECTA

Es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto

No se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relación a la producción

Costos incluidos en la mano de obra El principal costo de la mano de obra son los

jornales que se pagan a los trabajadores de producción.

JORNALES: son los pagos que se hacen sobre una base de horas, días, piezas trabajadas.

SUELDOS: son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina.

Contabilización de la mano de obra Control de tiempo

Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj). La inserta el empleado varias veces cada día

Boleta de trabajo. Las preparan los empleados diariamente para cada orden.

Calculo de la nómina total

Asignación de los costos de nómina

Registro de los Costos de Mano de Obra en el libro diario Para registrar la nómina:

Inventario de trabajo en proceso (MOD) XControl CIF (MOI) XNómina por Pagar X

Para registrar las deducciones al empleado y pago de la nómina

Nómina por pagar XRetención y aportes de nómina XCaja (para el empleado) X

Para registrar los impuestos a cargo del empleador Control CIF XRetención y aportes de nómina XPasivos estimados Provisión prestaciones sociales X

Registro de la Nómina Mano de obra directa

Inventario de trabajo en proceso

Mano de obra indirecta Control CIF

Salarios Administrativos Gastos de Administración

Salarios vendedores Gastos de Ventas

EN COLOMBIA Sueldo Jornada laboral: 8 horas / día, máximo 48 horas /

semana Jornada diurna: 6:00am a 10:00 pm Salario mínimo legal vigente:

$532.500 Decreto 4834, 30/12/2010, modificado por el ejecutivo en $535.600 Decreto 033, 11/01/2011

Auxilio de transporte: $63.300 Decreto 4835, 30/12/2010

Descansos obligatorios

Prestaciones SocialesCONCEPTO PERIODO DE

PAGODESCRIPCION

Auxilio de cesantías Anual Un salario mensual por cada año de servicios o proporcional por fracción, el cual debe ser consignado en un fondo de cesantías a más tardar el 14 de febrero del año siguiente, o pagado directamente al empleado a la terminación del contrato.

Intereses a la cesantía Anual 12% sobre el valor de la cesantía anual, o proporcional por fracción.

Prima de servicios Semestral Quince (15) días de salario por cada semestre trabajado o proporcionalmente por fracción pagadero en junio y en diciembre.

Auxilio de transporte Mensual $61.500 para el año 2010, pagadero a todos los empleados que devenguen hasta dos (2) SMMLV .

Calzado y vestido de labor Cada cuatro meses

Pagadero a los trabajadores que devenguen hasta dos (2) SMMLV.

Aportes al Sistema Integral de Seguridad SocialCONCEPTO PERIODO DE

PAGODESCRIPCION

Aportes al Sistema General de Pensiones.

Mensual 16% del salario mensual del trabajador, de los cuales el empleador paga el 12% y el trabajador paga el 4%. Los empleados que devenguen mas de cuatro (4) SMMLV, deberán pagar un uno por ciento 1% adicional destinado al fondo de solidaridad.

Aporte al Sistema de Seguridad Social en Salud.

Mensual 12.5% del salario mensual del trabajador, de los cuales el empleador paga el 8.5% y el trabajador paga el 4%.

Aporte al Sistema de Riesgos Profesionales.

Mensual Tarifa que oscila entre 0.348% y 8.7% dependiendo del nivel de riesgo de la compañía. La totalidad del valor es cubierta por el empleador.

Aportes Parafiscales Los aportes fiscales son los pagos que debe

efectuar todo empleador que ocupe más de un trabajador, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar - ICBF -, al Servicio Nacional de Aprendizaje - SENA - y a las Cajas de Compensación Familiar.

Según la Ley los aportes al: ICBF 3% SENA 2% Cajas de compensación familiar 4%

Bonificación por recargos o tiempo extra Horas extras y recargos nocturnos, dominicales y festivos

Porcentaje

Hora extra diurna 25%

Hora extra nocturna 75%

Recargo nocturno 35%

Recargo dominical / festivo 75%

Hora extra diurna dominical/festivo 25% + 75% = 100%

Hora extra nocturna dominical/festiva 75% + 75% = 150%

Hora dominical/festiva nocturna 75% + 35% = 110%

Tratamientos para los recargos y/o horas extrasTratamiento 1. Llevar esa bonificación a la cuenta “control CIF”Tratamiento 2. Llevar esa bonificación a la cuenta “Inventario de art. TerminadoTratamiento 3. Llevar esa bonificación a la cuenta “perdida por bonificación o tiempo extra”

El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suminitro la información relacionada con la nómina de la planta. La nómina se paga quincenal. Todos los empleados ganan $ 515.000

NOMBRE FUNCIONES TIEMPO LABOR NOVEDADES

Luz Giraldo Mano obra directa 15 días 5 horas extras diurnas

Luis Cadavid Mano obra directa 15 días 2 horas extras nocturnas Vicente Hernández Supervisor 15 días horario nocturno

Realizar los asientos contables correspondientes a mano de obra. (SUPONGA ARP 1% )

COSTEO Y CONTROL DE CIF

Los CIF, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una orden o departamento específico.

El problema se resuelve haciendo la asignación de los CIF indirectamente, es decir, se hace una

repartición proporcional del total de los CIF, usando el común denominador que se estime más

razonable.

Niveles para proyectar el nivel de producción deseado Capacidad productiva teórica o ideal:

Es la producción máxima que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la producción.

Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas al año…

Capacidad productiva práctica o realista Es la máxima producción alcanzable, teniendo en

cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de pedidos de venta.

La capacidad práctica es la máxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado

Capacidad productiva normal o de largo plazo Es la capacidad productiva que se basa en la

capacidad productiva básica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los clientes.

La capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva práctica.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se basa en la producción

estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo, la capacidad productiva

esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal

REPARTICION DE LOS COSTOS GENERALES

1. Esperar a terminar el periodo contable

2. Tasa predeterminada Procedimientos antes del periodo contable Procedimientos durante el periodo contable Procedimientos al final del periodo contable

Procedimientos antes del periodo contable

1. La empresa debe decidir cuál va a ser el factor para aplicar a los CIF. El factor se llama tasa predeterminada

Tasa predeterminada: es el factor para aplicar a los CIF.

Y es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el periodo contable.

Tasas predeterminadas

Costos Indirectos de Fabricación Estimados

Unidades de Producción Estimada

Tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación por

unidad de producción

=


Horas de Mano de Obra Directa Estimada=



hora de mano de obra directa


Horas-Máquina Estimada=



hora-máquina


Costo de Mano de Obra Directa Estimadax 100 =

Porcentaje del costo de la mano

de obra directa


Costo de Material Directo Estimadox 100 =

Porcentaje del costo de los

materiales directos

Unidades de producción

Costo de los materiales directos

Costo de la mano de obra directa

Horas de mano de obra directa

Horas máquina

Procedimientos durante el periodo contable Durante el periodo contable tenemos dos

aspectos relacionado con los CIF: La contabilización de los CIF reales La aplicación de los CIF

CIF RealesA medida que se incurren los CIF, el departamento de contabilidad general carga dichos costos a la cuenta “Control CIF”

Control CIF $xx xxxxx $xx

Aplicación de los CIFEs necesario llevar un registro de los datos reales de la misma unidad empleada como base predeterminada en el calculo de la tasa

Inventario de trabajo en proceso $xxCIF aplicados $xx

Procedimientos al final del periodo contable Al final del período contable se deben cerrar las

cuentas de costos generales de fabricación debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control CIF

Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se llevará a una cuenta titulada Variación de CIF

Ejemplos CIF aplicados $401.000

Variación CIF $ 5.000Control CIF $396.000

CIF aplicados $360.000Variación CIF $ 20.856Control CIF $380.856

El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suminitro la información relacionada con los CIF. Para este año se espera que los CIF sean: Fijos $ 1.000.000 Variables $ 1.500.000

Para el año, la empresa espera una producción de 3000 paquetes de arepas; horas-máquina 2700; horas MOD 4368; Costo de material directo $2.600.000

DATOS REALES 3500 paquetes de arepas; 3150 horas máquina; $3.000.000 costo del material directo 5096 horas de MOD

Calcule las tasas cuatro para aplicar los CIF y determine los CIF aplicados solo con la base Horas-Mano de Obra Directa

La empresa "Arepas Paisas S.A." lleva un sistema de costeo por órdenes de trabajo para arepas especiales. Para el mes de abril la empresa XYZ realizó un pedido de 50 paquetes de arepas rellenas de queso y para la cual se le asigno la orden de trabajo número 9; las materias primas compradas fueron 5 bultos de maiz a $71.000 cada bulto, queso mozarela 10 kilos a $5.000 c/u y sal 1 kilo a $1.000 cada kilo.

Los materiales requeridos para la orden de trabajo número 9 fueron de material directo 1 bultos de maíz, 3 kilos de queso, de material indirecto 0,1 kilos de sal

La nómina para la orden de trabajo 9 fue por valor de mano de obra directa $51.500 y mano de obra indirecta $17.167

Los costos indirectos de fabricación reales, se refieren a depreciación acumulada de los equipos $5.000 y costos por pagar para esta orden es de $2.000

Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 75% del material directo.

Luego de finalizada la orden se envía a articulo terminado, posteriormente la empresa XYZ recoge el pedido y lo pagará en 15 días, el precio de venta es de $5.000 cada uno

a) prepare los asientos para las transacciones anteriores

b) calcule el valor en el inventario de trabajo en proceso de la orden número 9

COSTEO POR PROCESOS Es un sistema de acumulación de costos de

producción por departamento o centro de costos.

Departamento: es una división funcional principal en una fabrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.

Centro de Costos: se da cuando dos mas procesos se ejecutan en un departamento.

Objetivo del costeo por procesos: determinar como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante el periodo.

92 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc, IA

Características1. Los costos se acumulan por departamento o

centro de costos2. Cada departamento tiene su propia cuenta

de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general

3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso de las unidades terminadas al final de un periodo

4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos de cada departamento


5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículo terminado

6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes de costos de producción del departamento

Flujo del sistema:

Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades iniciales en proceso = Unidades transferidas + +Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y aún disponiblesson recibidas de otros departamentos +

Unidades finales en proceso94 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc, IA

Departamento 1

MD+MOD+CIF

Departamento 2

Costos Depto 1+

MD+MOD+CIF

Departamento nCostos Depto n-

1+MD+MOD+CIF

Departamento 3

Costos Depto 2+

MD+MOD+CIF

Ejemplo:

Departamento Costo unitario agregado

1 $1.0

2 $0.5

3 $0.75

Costo unitario total agregado95 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua,

MSc, IA

Procedimientos contables Material Directo

Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx Inventario de materiales

xxx Mano de Obra Directa

Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx Inventario de trabajo en proceso, depto B xxx Inventario de trabajo en proceso, depto C xxx Nomina por pagar xxx

Costos Indirectos de Fabricación Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx Inventario de trabajo en proceso, depto B xxx Inventario de trabajo en proceso, depto C xxx Costos indirectos de fabricación aplicados xxx96 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua,

MSc, IA

Informes de costos de producción Es un análisis de la actividad del

departamento o centro de costos. PASO 1. Contabilizar el flujo físico de unidades

(plan de cantidades) PASO 2. Calcular las unidades de producción

equivalente (plan de producción equivalente)

PASO 3. Acumular los costos totales y por unidad que van a contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar)

PASO 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados)


EjemploDEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B

Unidades:

Iniciaron el proceso 60.000

Recibidas del departamento A 46.000

Transferidas al departamento B 46.000

Transferidas al inventario de articulos terminados 40.000

Unidades finales en proceso:

Departamento A (materiales directos 100% terminados; mano de

obra directa y costos indirectos de fabricación 40% terminados) 14.000

Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación 33.33% terminados) 6.000

Costos:

Materiales directos 31.200$ -$

Mano de obra directa 36.120$ 35.700$

Costos inidrectos de fabricación (aplicados) 34.572$ 31.920$


Materiales directos agregados después del primer departamento Situación 1. No hay incrementos de

unidades pero los costos se aumentan.

Situación 2. Incremento de unidades sin incremento del costo.

Situación 3. Incremento de unidades y aumento del costo


Ejemplo: situación 2 o 3

DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2

Unidades (cuartos de galón)

Unidades en el proceso durante el periodo 50.000

Unidades transferidas al departamento 2 40.000

Unidades agregadas a la producción 10.000

Unidades tranferidas al inventario de articulos terminados 45.000


Departamento 1 (MD 100% terminados, 20% de terminación MOD, CIF) 10.000

Departamento 2 (MD 100% terminados, 70% de terminación MOD, CIF) 5.000

Costos:

Materiales directos 150.000$ 60.000$

Mano de obra directa 84.000$ 48.500$

Costos inidrectos de fabricación (aplicados) 42.000$ 24.250$


A continuación se presentan los datos correspondientes al mes de abril para la empresa "Arepas Paisas S.A."

Departamento A Departamento B

Unidades:

Iniciaron el proceso 1.000

Recibidas del departamento A 800

Transferidas al departamento B 800

Transferidas al inventario de articulos terminados 700


Departamento A (materiales directos 80% terminados; mano de

obra directa y costos indirectos de fabricación 50% terminados) 200

Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación 40% terminados) 100

Costos:

Materiales directos $ 335.000 $ -

Mano de obra directa $ 85.833 $ 88.333

Costos inidrectos de fabricación (aplicados) $ 100.000 $ 120.000

a) prepare informe de costos para el departamento A

b) prepare informe de costos para el departamento B

CONTABILIDAD GERENCIAL

COSTO VARIABLE Y COSTO TOTAL.ANÁLISIS COMPARATIVO Costo variable o directo

Solo los CIF que varían con el volumen se cargan a los productos.

Los costos del producto deben asociarse al volumen de producción, ya que, los costos fijos incurrirán aún sin producción

Los CIF fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causan.

Costo total o absorbente El costo de los artículos manufacturados incluye

costos indirectos de depreciación de la fabrica, arriendo, seguros, impuestos y demás CIF fijos, además de MD, MOD y los CIF variables

Todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto.

Carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administración.

COSTO TOTAL

COSTO VARIABLE

COSTO DEL

PRODUCTO

COSTO DEL

PRODUCTO

Materiales directosMano de obra directaCIF variables

COSTO DEL

PERIODO

COSTO DEL

PERIODO

CIF fijos

Gastos de administraciónGastos de ventas

Ventajas Desventajas

Planeación operativa

Análisis del costo-volumen-utilidad

Decisiones gerenciales

Fijación de precios de los productos

Control gerencial

Informes externos Separación de

costos variables y no variables

Ejemplo Volumen de ventas 15.000 unidades Precio de venta unitario $6 Costo variable unitario $4 Costos fijos de producción $12.000 Gastos de administración y ventas $4.000

Los $4 de costo variable unitario corresponde al MD, MOD y CIF variables.

Al inicio del año el inventario estaba conformado por 3.000 unidades a $5 cada una, de los cuales $4 son variables

Realizar Estado de Resultados considerando los siguientes volúmenes de producción.A 18.000 unidadesB 15.000 unidadesC 13.000 unidades

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Es la utilidad que se obtiene con el fin de

cubrir los costos y gastos fijos de la empresa y producir una utilidad.

Margen de contribución Unitario (MCU) = PVU - CVU

%MC= Margen de contribución Unitario / PVU

%MC (varios productos) = Margen de contribución Total / Ventas

PUNTO DE EQUILIBRIO Se define a aquel punto o nivel de actividad

en el cual los ingresos igualan a los costos y gastos totales, es decir, el nivel de operación donde la utilidad es igual a cero.

Punto de equilibrio = Q = CFT / MCU = CFT / (PVU-CVU)Punto de equilibrio valores = CFT / %MC

El punto de equilibrio parte de algunos supuestos: El precio de venta, el costo variable unitario y los costos

fijos totales permanecen constantes, lo que hace que se pueda presumir que los costos e ingresos se comportan como función lineal. y=a+bx.

Separación absoluta de los costos fijos y variables Producción y venta de un solo producto

PUNTO DE EQUILIBRIO Y MARGEN DE SEGURIDAD. Muestra el porcentaje de disminución de las

ventas presupuestadas que podría soportar la empresa sin incurrir en pérdidas. Ventas presupuestadas – Ventas de punto de equilibrio

Ventas presupuestas

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA U ≠ 0

PUV*Q - CFT + CVU*Q = %U*PVU*Q

Q = CFT . PUV(1 - %U) – CVU

PUNTO DE EQUILIBRIO MEZCLA DE PRODUCTOS

PRODUCTO UNIDADES PT PVU CVU MCUA 10.000 $50$25 $25

B 12.000 $40$24 $16

C 20.000 $35$18 $17

Los costos fijos totales son $ 500.000.

ABANDONO DE UNA LINEA DE PRODUCTO Un producto o unidad de negocio debe eliminarse

cuando, desde una perspectiva a largo plazo, las ventas no cubren su costos fijos evitables

Punto de abandono = COSTOS FIJOS EVITABLES MCU

Contabilidad financiera y administrativa

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