Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

Actualidad Gubernamental N° 14 - Diciembre 2009 1V

Comentarios sobre el Manual de Estadística del FMI y las NIC-SP

ÁreaSistema Nacional

de Contabilidad y NICs - SP V

* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a Nivel

Nacional

Info

rme

Espe

cial

Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*

Título : Comentarios sobre el Manual de Estadística del FMI y las NIC-SP

Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 14 - Diciem-bre 2009

Ficha Técnica

1. Introducción2. Comentario breve3. Contenido4. Estructura y contenido5. Finalidad del Manual6. Propuesta de Actividades para Armonizar la

Estadística de Déficit Fiscal7. Reconocimiento8. Reglas de contabilidad previstas en el MEFP

Sumario

El Manual de Estadística de Finanzas del FMI fue elaborado por el departamento de Estadística del FMI en el año de 1986 y actualizada en el año 2001, el mismo que describe los lineamientos que deben obvervar los gobiernos al elaborar la información financiera y presupuestal consolidado, a efectos de elaborar las cuentas nacionales, describiendo, ade-mas, un sistema armonizado e integrado de las finanzas públicas, ejecutadas por los gobiernos Nacionales. Este Manual pretende constituirse en un documento de referencia que describe el sistema de EFP. abarca los conceptos, definicio-nes, clasificaciones y reglas contables, y proporciona un marco analítico amplio dentro del cual se puede resumir las estadísticas, y presentarlas en una forma apropiada para el análisis, planificación y formulación de las políticas públicas. Sin embargo, el uso e interpretación de las

estadísticas de finanzas públicas escapa al alcance de orientación de las NIC-SP, y la orientación práctica para la compilación de las estadísticas, según el Manual se proporcionará por separado.

1. IntroducciónTradicionalmente, los analistas de las finanzas públicas han utilizado la infor-mación estadística fiscal para analizar el tamaño del Sector Público; su contribu-ción a la demanda agregada, la inversión y el ahorro; la repercusión de la política fiscal en la economía, incluidos el uso de recursos (inversión pública, endeuda-miento, gasto de capital y gasto corrien-te), e información sobre las condiciones monetarias y el endeudamiento público; la presión tributaria; la protección aran-celaria y la red del gasto social. asimis-mo, los analistas han mostrado cada vez mayor interés en evaluar la eficacia del gasto en el alivio de la pobreza extrema, la viabilidad de las políticas fiscales, la deuda neta, la riqueza neta y los pasivos contingentes del gobierno Nacional, incluidas las obligaciones por pensiones de seguridad social.Para lograr estos objetivos analíticos ex-tremadamente técnicos, es preciso utilizar información estadística del Sector Público en su conjunto (Gobierno Nacional y gobiernos subnacionales, así como de los organismos descentralizados, incluidos las financieras y no financieras), requiriendo información estadística uniforme sobre el comportamiento de la intervenciones del Estado, sus actividades y hechos económicos generados por los distintos niveles de gobierno, y no sólo estadísticas aisladas sobre transacciones específicas. Es por ello que el FMI, preocupado por esta necesidad y sobre todo por consolidar tal información generado por los distintos países (denominados subdesarrollados), ha elaborado un Manual de Información

Estadística de Finanzas Públicas cuyos conceptos básicos, clasificaciones y defi-niciones empleados en él dependen de razonamientos y principios económicos que son universalmente válidos, por lo que el Manual de Estadísticas de Finan-zas Públicas (MEFP) es aplicable a todos los tipos de economías, sin importar la estructura institucional o jurídica del go-bierno, del país, su grado de desarrollo de información estadística; concordado con el sistema de contabilidad financiera de los gobiernos integrantes de la comunidad financiera que sirven de base justamente para elaborar la información estadística de las finanzas públicas.Por otro lado, es preciso señalar que el Manual de Estadística de Finanzas ha sido elaborado por el FMI, fundamen-talmente, para que sirva de base a los distintos gobiernos en su elaboración o formulación de las cuentas nacionales, así como establecer los lineamientos y con-ceptos utilizados en presupuesto público, describiendo la metodología que deben emplearse para consolidar información estadística sobre economía y finazas públicas generados por los gobiernos Nacionales. a este Manual se agrega una serie de manuales elaborados por el FMI, tales como el Manual de balanza de Pagos, el Manual de Estadísticas Monetarias y Financieras y el Manual de cuentas Na-cionales, todos ellos armonizados con el Sistema de Cuentas Nacionales de 1993, y constituye un avance importante dentro de sus limitaciones por su vigencia y no armonización con otras normas reconoci-das internacionalmente, en contraste con las normas internacionales de información financiera emitidas por el IASB y el IFAC. asimismo, es importante señalar, sin des-merecer su contenido, que forma parte de un esfuerzo a escala mundial para mejorar la contabilidad pública y la transparencia en las operaciones, y, sobre todo, que cumple su función de informar y utilizarse

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como un mecanismo de rendición de cuentas (Respondabilidad).además debemos señalar, también, que la información estadística de las finanzas públicas generadas por los gobiernos sirve de base fundamental para el análisis fiscal, y desempeñan un papel crucial en la elaboración y el seguimiento de programas financieros, inversión pública, endeudamiento público, etc., así como en la supervisión de la política económica.El presente artículo pretende comentar y resumir brevemente el MEFP desde una óptica contable, y que además sirve de base de la contabilidad gubernamental-2009 aplicado en nuestro país.

ASPECTOS GENERALES

• Objetivo del manual Proporcionar un marco conceptual y con-

table integral adecuado para analizar y evaluar la política fiscal, especialmente en lo que se refiere al desempeño del Sector gobierno general, y en forma más amplia del Sector Público de cualquier país.

• Responsable Fondo Monetario Internacional (FMI)• Primera versión 1986• Periodicidad de revisión Posterior a la revisión del Sistema de

Cuentas Nacionales (2001 sería la fecha más próxima)

• Versión más reciente 2001• Sistema de codificación del manual Numérico (combina números romanos)

2. Comentario breveEl Fondo Monetario Internacional (FMI) pretende con ello, que el MEFP 2001 constituya un documento de referencia que describa el sistema de las finanzas públicas en los gobiernos Nacionales, especialmente en Latinoamérica, para su registro o contabilización, y generar infor-mación para la toma de decisiones (es-pecialmente aquellos relacionados con el endeudamiento público y la consolidación de las cuentas nacionales), así como para establecer los lineamientos de los clasifica-dores de ingresos y gastos utilizados en la información presupuestal, abarcando los conceptos, definiciones, clasificaciones y reglas contables, muchos de ellos utiliza-dos en el nuevo PCG-2009; por ejemplo: activos financieros, no financieros; activos producidos, no producidos; edificios y estructuras; edificios residenciales, no residenciales; transacciones en activos y pasivos financieros, etc., proporcionando un marco analítico amplio dentro del cual se puede resumir la información financiera y presupuestal (denominados informa-ción estadística por el FMI, de allí viene el término) y presentarlas en una forma apropiada para el análisis, planificación y formulación de las políticas públicas.

El Manual comprende once clasificacio-nes utilizadas para el registro de datos sobre las operaciones del gobierno en general y de las entidades del Sector Público. El marco analítico del sistema de MEFP puede utilizarse para analizar las operaciones de un nivel específico de gobierno y las transacciones entre diferentes niveles de gobierno, así como la totalidad del Sector gobierno general o del Sector Público.Por otro lado, debemos señalar que el manual de estadística tiene muchos años sin actualizarse, 2001 al 2009. En reali-dad ha habido muchos cambios respecto al marco conceptual de la contabilidad moderna, así como a los criterios de reconocimiento, valuación o medición, y presentación de los elementos de los EE.FF.; y si contrastamos con las normas internacionales de contabilidad, tanto del Sector Público como del Sector Privado, encontraremos muchas diferencias en su concepción así como en los criterios de valuación, especialmente aquellos que se refieren al valor nominal, costo histórico, etc., en contraste con el valor razonable, costo amortizado, valor de uso que plantean el IFAC y el IASB a través de las NIC-SP/NIIF, respectivamente.

3. ContenidoEl sistema de clasificaciones de estadísti-cas de finanzas públicas comprende un número de clasificaciones usadas en la recopilación de datos sobre las operacio-nes del gobierno general y las empresas públicas no financieras. Las clasificaciones aparecen en los cuadros:a. Ingresos del gobierno y donaciones.b. Clasificación de las funciones del go-

bierno.c. Clasificación económica del gasto y

préstamos del gobierno menos reem-bolsos.

d. Financiamiento por el tipo de titular de la deuda.

e. Financiamiento por tipo de instrumen-to de deuda.

f. Saldo de la deuda por tipo de titular de la deuda.

g. Saldo de la deuda por tipo de instru-mento.

j. Balance de los activos y pasivos de las empresas públicas no financieras.

k. Operaciones de las empresas públicas no financieras.

4. Estructura y contenidoCapítulo 1: IntroducciónResume el alcance y propósito del sistema de EFP y proporciona una visión panorá-mica del contenido del Manual.

Capítulo 2: Cobertura del sistema de estadística del sistema de finanzas públicasDefine el Sector gobierno general como un conjunto de unidades institucionales residentes, donde una unidad institucional se define del mismo modo que en el SCN 1993. También describe los subsectores gobierno Nacional, gobierno Regional y gobierno Local y la ampliación del sector gobierno general al Sector Público mediante la inclusión de las corporacio-nes públicas financiera y no financieras (organismos descentralizados/o descon-centrados).

Capítulo 3: Flujos, saldos y reglas de contabilidadDescribe los flujos financieros y saldos que se registran en el sistema de MEFP. Toda transacción u operación que se realiza en el Sector Público constituye un flujo financiero (usualmente un hecho eco-nómico, designado por las NIC-SP como sucesos pasados de los que se derivan operaciones o transacciones económicas (asociados al estado de resultados y/o operaciones financieras asociadas al es-tado de situación financiera) o un saldo inicial y posteriormente revelados (activo, pasivo y patrimonio neto). Luego resume las reglas de contabilidad utilizadas para registrar los flujos económicos y saldos acumulados en el estado de gestión. Estas reglas se vinculan al tipo de sistema de contabilidad utilizado; el momento del reconocimiento y registro, la valoración o valuación y otros temas diversos son tratados también en este capítulo, pero desde su óptica. Incluye un anexo al capítulo 2; Protección social (gasto social) señalando las carac-terísticas de las prestaciones sociales, la clasificación de los sistemas de protección o gasto social, así como las unidades o público objetivo que participan en ellas.

Capítulo 4: marco analítico Presenta un conjunto de estados financie-ros que integran todos los flujos y saldos del Sector gobierno general y resalta los indicadores analíticos de las actividades del gobierno que se consideran importan-tes para el análisis de la política fiscal.

Capítulo 5: IngresoDefine ingreso como una entrada de re-cursos resultado de una transacción que incrementa el patrimonio neto, proporcio-na una clasificación de los tipos de ingreso, y describe en detalle el contenido de cada categoría de clasificación.

Capítulo 6: GastoDefine gasto como una salida de recursos resultado de una transacción que dismi-nuye el patrimonio neto, proporciona dos clasificaciones de los tipos de gasto

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(económico y funcional), y describe en detalle el contenido de cada categoría de clasificación. El anexo proporciona la clasi-ficación de las funciones del gobierno.

Capítulo 7: BalanceDefine los activos y pasivos incluidos en el sistema de EFP, proporciona directivas sobre los métodos para estimar el valor de mercado corriente de varios tipos de activos y pasivos, otorga una clasificación de tipos de activos y pasivos, y describe en detalle el contenido de cada categoría de clasificación.

Capítulo 8: Transacciones en activos no financierosDescribe la clasificación y las características de las transacciones en activos no finan-cieros, tales como valoración y momento de registro.

Capítulo 9: Transacciones en activos y pasivos financierosdescribe las características de las transac-ciones en activos y pasivos financieros, tales como valoración, momento de regis-tro y atrasos, y su clasificación por sector, residencia e instrumento financiero.

Capítulo 10: Otros flujos económicosDefine otros flujos económicos como toda variación en el valor o volumen de los activos y pasivos que no es resultado de transacciones, tales como variaciones en el precio de mercado de un valor o el descubrimiento de un yacimiento mineral. También proporciona una clasificación de los tipos de otros flujos económicos y describe en detalle el contenido de cada categoría de clasificación.

Apéndice 1: Cambios con respecto al manual de Estadísticas de las Finanzas públicas 1986Resume las diferencias principales entre el sistema de EFP descrito en el MEFP 1986 y el sistema descrito en este Manual.

Apéndice 2: Operaciones de deuda del GobiernoDescribe varias transacciones y otros flujos económicos relacionados con deuda que pueden involucrar a una unidad del go-bierno y cómo se registran en el sistema de EFP.

Apéndice 3: El sistema de estadísticas de finanzas públicas y el sistema de cuentas nacionalesdescribe la relación entre el sistema de EFP y el SCN 1993. Indica cómo se puede utilizar la información compilada bajo el sistema de EFP como insumo para la compilación del Sector gobierno general bajo el SCN 1993.

Apéndice 4: ClasificacionesProporciona todos los códigos de clasifi-cación del sistema de EFP.

5. Finalidad del manualTiene por finalidad describir un sistema estadístico macroeconómico especializado, y tiene por objeto apoyar el análisis fiscal y macroeconómico así como presentar los principios económicos y contables que se han de utilizar para consolidar las estadísti-cas de las finanzas públicas; tiene también como finalidad señalar las directivas para la presentación de las estadísticas fiscales dentro de un marco analítico que incluye partidas de resultado adecuadas.En conclusión, el principal objetivo del MEFP es proporcionar un marco concep-tual para establecer las reglas de juego de la contabilidad pública adecuado a las finanzas públicas, para analizar y evaluar la política fiscal, especialmente en lo que

se refiere al desempeño del Sector go-bierno general, y en forma más amplia del Sector Público de cualquier país. Los analistas de las finanzas públicas han uti-lizado las estadísticas fiscales para analizar el tamaño del Sector Público; su contribu-ción a la demanda agregada, la inversión y el ahorro; la repercusión de la política fiscal en la economía, incluidos el uso de recursos, las condiciones monetarias y el endeudamiento nacional; la presión tributaria; la protección arancelaria y la red de protección social.

6. Propuesta de Actividades para Armonizar la Estadística de Déficit Fiscal

1. Definición de entidad responsable

Variaciónen el patrim.neto como

resultado de transacc.

Patrimonioneto

Patrimonioneto

Variaciónen el patrim.neto como

resultado de fluj. econ.

Variación en el patrim. financ. neto

como resultado de otro flujos

econ.

Patrimonioneto endeuda-miento neto

Patrimoniofinanciero

neto

Patrimoniofinanciero

neto

Balance de apertura

Balance de cierre

Estado de operaciones del Gobierno

Estado de otros títuloseconómicos

Igual a

Igual aIgual aIgual a Igual a

Igual aIgual aIgual a Igual a

MenosMenosMenos Menos

MásMásMás Más

Ingresomenosgasto

ganancias y pérdidas por

tenencia y otras variaciones en

el volumen de activos no finaniceros

Transacciones en activos

no financieros

activos nofinancieros

activos nofinancieros

ganancias y pérdidas por

tenencia y otras variaciones en el volumen de activos financ.

Transacciones en activos financieros

activosfinancieros

activosfinancieros

ganancias y pérdidas por

tenencia y otras variaciones en el volumen de

pasivos

Transacciones en pasivosPasivos Pasivos

+ + =

SaldosSaldos

Flujos

Estructura del marco analítico del sistema de EFP

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2. Adopción clasificación institucional según FMI 01.

3. Definir el subsector de seguridad social.

4. Procesos para asegurar cobertura total. Procesos de estimación.

5. definir el instrumento a utilizar (ejecución presupuestal o estados financieros) y el sistema de registro de las operaciones económicas: caja, devengado.

6. Definir el grupo de transacciones no monetarias del sistema. Realizar pro-cesos de medición.

7. consideraciones de la inclusión del cálculo o no cálculo del consumo de Capital Fijo.

8. discusión de la conveniencia o in-conveniencia de aceptar rubros de Ingresos y gastos diversos no especi-ficados.

9. Definición de operaciones para los procesos de consolidación. Realizar procesos de consolidación para cada operación.

10. Definir armonizadamente los grupos y subgrupos de activos no Financieros sobre los cuales se deben establecer operaciones. Establecer la disponibi-lidad estadística actual.

11. Definir armonizadamente los grupos y subgrupos de activos Financieros y Pasivos sobre los cuales se deben establecer operaciones. Establecer tablas de clasificación para cada país de sus instrumentos financieros.

12. Obtención de todas las operaciones que intervienen en las variaciones de activos y pasivos de balances conse-cutivos.

13. Definición y obtención del concepto de ingreso total. Sin consolidar, o consolidado.

14. Definición y obtención del concepto de gasto total. Sin consolidar, conso-lidado.

15. Definición del concepto de Resultado Operativo neto/bruto.

16. Definición del concepto de déficit/superávit fiscal.

17. Análisis de coherencia entre estadísti-cas trimestrales y anuales.

18. Obtención del déficit/superávit fiscal.19. Definición cuadros Estadísticos anua-

les y trimestrales para divulgación y suministro a la caN.

20. Elaboración de estadísticas anuales y trimestrales armonizadas para un año base.

21. Elaboración de estadísticas anuales y trimestrales armonizadas para los dos años siguientes al año base.

22. Ajustes metodológicos a los resultados obtenidos.

Propuesta de Actividades para Armo-nizar la Estadística de Deuda Interna1. Elección entidad responsable.2. Definición institucional, según FMI.3. Definir el subsector de seguridad social

acorde con la definición realizada para el cálculo del déficit fiscal.

4. Validación de la información recibida de fuentes.

5. Procesos para asegurar cobertura total. Procesos de estimación.

6. Definir el sistema de ajustes para pa-sar del registro de caja, al registro de devengado.

7. Definición de los procesos de con-solidación, para la obtención de la deuda interna bruta (no consolidada) y deuda interna neta (consolidada). aplicación para el año base del pro-ceso acordado.

8. Definir armonizadamente los grupos y subgrupos de activos Financieros y Pasi-vos sobre los cuales se deben presentar valores de deuda pública interna. Esta-blecer tablas de clasificación para cada país de sus instrumentos financieros.

9. Definir armonizadamente la valora-ción de los pasivos que intervienen en la deuda pública interna. (Nominal, mercado, facial).

10. Definición y obtención de todas las operaciones que intervienen en las variaciones de pasivos entre balances consecutivos.

11. Definición del tratamiento de opera-ciones especiales: atrasos en el pago de intereses o del principal; asunción por parte de una institución de deudas contraídas por otra institución; condo-nación de deudas pagos de deuda en

nombre de otra unidad, reestructura-ción y reprogramación de deuda.

12. Definir armonizadamente el registro de pasivos contingentes.

13. Definir armonizadamente las partidas informativas a suministrar.

14. acordar las características esenciales para obtener y presentar resultados de la deuda pública interna: según plazos, tasas de interés, años de ven-cimiento, sector acreedor, en moneda nacional, en divisas, etc.

Propuesta de Actividades para Armo-nizar la Estadística de Gasto Social1. Definición armonizada de la clasifica-

ción básica funcional.2. Adaptación de la clasificación funcio-

nal para cada país.3. Definición del sistema de consolida-

ción en el tratamiento por funciones.4. análisis y adaptación de la informa-

ción disponible.5. Definición armonizada de las funcio-

nes y las variables económicas que conforman el gasto social.

6. Elaboración de las estadísticas trimes-trales y anuales del gasto social para un año base.

7. Elaboración de las estadísticas trimes-trales y anuales del gasto social para dos años después del año base.

8. Elaboración de las estadísticas trimes-trales y anuales del gasto social para un año base.

9. Elaboración de las estadísticas trimes-trales y anuales del gasto social para dos años después del año base.

10. Ajustes metodológicos a los resultados obtenidos.

manual de Estadística del FmI Normas internac. para el Sector Público

El balance general del Sector gobierno general o del Sector Público es un estado que refleja los saldos de activos financieros y no financieros de su propiedad, el saldo de derechos de otras unidades frente a estos sectores (es decir, sus pa-sivos), y su patrimonio neto, que es igual al valor total de todos sus activos menos el valor total de todos sus pasivos.(Numeral 1.14 MEFP)

balance general constituyen la representación de la situación financiera de la entidad, y tiene como propósito suministrar información de los activos, pasivos y patrimonio.

Los activos son bienes y derechos sobre los cua-les las unidades del Gobierno General ejercen derechos de propiedad y de los cuales derivan beneficios económicos a través de su tenencia o utilización.

a) Un activo es un recurso controlado por la em-presa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (p. 49 lit. a MC)

Pasivos del gobierno4.56 Los pasivos son obligaciones de suministrar un valor económico a otra unidad institucional. La mayoría de las clasificaciones que se aplican a los activos financieros también se aplican a los pasivos. En el cuadro 4.4 se presenta una clasifi-cación, basada en primer lugar en la residencia y en segundo lugar en el tipo de instrumento. (La clasificación de los pasivos)

b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la entidad espera des-prenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (49. lit. b MC)

El patrimonio neto, definido como el total de activos menos el total de pasivos.La variación en el patrimonio neto es la medida preferida para determinar la viabilidad de las actividades fiscales.

c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (p. 49. lit. c. Mc) Patrimonio se consi-dera como la capacidad productiva que posee la entidad.

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manual de Estadística del FmI Normas internac. para el Sector Público

El patrimonio neto es la diferencia entre el valor total de todos los activos y el valor total de todos los pasivos. como se señala en el párrafo 7.15, las acciones y otras participaciones de capital se tratan como pasivos de las corporaciones públicas en el sistema de EFP. Si se negocian en el mercado o se pueden valorar de otra manera en forma independiente, el patrimonio neto de una corporación pública se determina incluyendo el valor de sus acciones y otras participaciones de capital en el valor total de sus pasivos.Por lo tanto, aunque una corporación sea en su totalidad propiedad de una unidad del gobierno

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo pro-ductivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras parti-das equivalentes de efectivo, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.

Estado de resultados Estado de resultados

El ingreso se define como el aumento del pa-trimonio neto como resultado de transacciones realizados por los gobiernos, recibiendo tres tipos principales de ingreso por sus operaciones fiscales: impuestos, contribuciones sociales y otros ingresos.En el caso de muchos gobiernos, los ingresos provenientes de estas fuentes se complementan con donaciones.debe destacarse que la venta de un activo no financiero no se considera ingreso porque no tiene efecto alguno en el patrimonio neto, pues sólo modifica la composición del balance susti-tuyendo un activo (el activo no financiero) por otro (los recursos producto de la venta).(numeral.4.20 MEFP)

Todas las partidas de ingresos y gastos reconoci-dos en un período deberán incluirse en el resulta-do del período a través del Estado de Resultados (p. 99 NIC-SP 1)a) Ingresos son los incrementos en los beneficios

económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien, como dismi-nuciones de las obligaciones que dan como resultado aumentos del Patrimonio y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios. (p. 70 lit. a. Mc).

El gasto es una disminución del patrimonio neto como resultado de una transacción. Los gobiernos tienen dos funciones económicas generales: asumir la responsabilidad de proveer ciertos bienes y servicios a la comunidad sobre una base no de mercado y redistribuir el ingreso y la riqueza mediante pagos de transferencia.Estas funciones se cumplen principalmente mediante transacciones de gasto, que en el sistema de EFP se clasifican de dos maneras: una clasificación económica y una clasificación funcional. (numeral 6.1 MEFP)

b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien, como surgimien-to de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el Patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones de Patrimo-nio efectuadas a los propietarios. (p. 70 lit. b)

7. ReconocimientoSe denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconoci-miento1 establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por un monto monetario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance general o del estado de resultados.( p. 82. Mc)

Momento de registro de los flujos financieros3.38 Una vez identificado un flujo, es necesario determinar el momento en que ocurrió para poder compilar los resultados de todos los flujos dentro de un período 1 a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado

con la partida llegue a o salga de la empresa, y b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

contable dado. aunque esta sección trata del momento asignado a los flujos, el carácter integrado del sistema implica que los saldos registrados en el balance tam-bién son influenciados por el momento de registro de los flujos.3.40 En un sentido amplio, el momento

de registro podría determinarse so-bre cuatro bases: base devengado, base vencimiento de pago, base compromiso y base caja.

3.41 Si se utiliza la base devengado, los flujos se registran.

3.47 El sistema de EFP utiliza la base devengado, fundamentalmente porque el momento de registro coincide con el momento del flujo efectivo de recursos. Por consi-guiente, la base devengado ofrece la mejor estimación del impacto macroeconómico de la política fiscal del gobierno.

Reconocimiento de Reconocimiento de

Momento de registro8.10 como se des-cribe en el párrafo 3.41 del capítulo 3, bajo la base devenga-do, las transacciones se registran cuando se crea, transforma, intercambia, transfie-re o extingue valor económico. En el caso de las transacciones en activos no financieros, el momento de regis-tro ocurre cuando se obtiene o se cede la propiedad de los acti-vos no financieros.

Activo. Se reconoce un activo en el balan-ce general cuando es probable que se ob-tengan de los mismos beneficios económicos futuros para la empre-sa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. (p. 89.Mc)

Pasivo. Son obligacio-nes de proporcionar efectivo y/o benefi-cios económicos a las personas o entidades acreedoras que po-seen los correspon-dientes derechos fi-nancieros.

Pasivo. Se reconoce un pasivo en el ba-lance general, cuan-do es probable que una salida de recursos representativos de be-neficios económicos resultará del pago de una obligación actual que puede ser medi-da fiablemente. (p. 91. Mc)

5.13 El ingreso debe registrarse en base devengado, es decir, cuando ocurren las actividades, transac-ciones u otros eventos que generan el dere-cho a recibir los im-puestos u otros tipos de ingreso. La apli-cación de esta norma general a los distintos tipos de ingreso base sobre la que se grava el impuesto. Las do-naciones se clasifican según la fuente de donde se deriva el ingreso y las rentas de la propiedad se clasifican por tipo de ingreso.

Ingreso. Se recono-ce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. (p. 92. Mc)

El gasto es una dismi-nución del patrimonio neto como resultado de una transacción o hecho económico, y se reconocen cuando se incurren al producir bienes y servicios (ser-vicios públicos).(p. 6.1 y 6.4 MEFP- 2001)

Gasto. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una disminu-ción en los beneficios económicos futuros, relacionada con una disminución en los ac-tivos o un incremento en los pasivos, y que puede medirse con fiabilidad. (p. 94.Mc.)

medición o valuación Es el proceso de determinación de los montos monetarios por los que se re-conocen los elementos de los estados financieros para su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. Para ello es necesaria la selección de una base específica de medición. (p. 99.MC)

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El Manual de Estadística de Finanzas Pu-blicas señala que los flujos financieros, así como los elementos de activos, pasivos y patrimonio neto, se valoran a los precios corrientes de mercado, pero se prevé el registro del valor nominal de los títulos de deuda como partida informativa; en con-secuencia, los títulos de deuda se valoran al monto que el gobierno está obligado a pagar al vencimiento de la deuda, que puede diferir tanto del valor nominal como del valor corriente de mercado, por lo tanto los flujos deberán valorarse a los precios vigentes en las fechas en que se registren.El numeral 3.76 del MEFP señala que, algunos activos y pasivos financieros, como los bonos, tienen un valor nominal además de un valor de mercado corriente, y para ciertos efectos puede ser útil tener datos suplementarios sobre los valores nominales de los saldos. Sin embargo, las transacciones de estos activos y pasivos deberán valorarse a los precios efectiva-mente pagados, y no al valor nominal. con el mismo criterio, los saldos de estos activos y pasivos deberán valorarse al valor de mercado corriente cuando se los registra en el balance.El p.100 del marco conceptual señala que, en los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferen-tes grados y en distintas combinaciones, entre ellas, las que incluyen, entre otras, las siguientes:a) Costo histórico. Los activos se regis-

tran por el monto de efectivo o equi-valentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cam-bio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, Impuesto a la Renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.

b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el monto de efec-tivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se re-quiere para liquidar la obligación al momento presente.

c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equiva-lentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

d) Valor actual. Los activos se registran contablemente al valor actual, des-contando las futuras entradas netas de efectivo que se espera que generen la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se nece-sitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

adicionalmente a ellos, existen otros criterios de valuación que tienen un peso decisivo en el nuevo modelo de contabi-lidad, ellos son:

8. Reglas de contabilidad previs-tas en el mEFP

Las reglas contables para el registro de los flujos y los saldos en el sistema de EFP tienen por objeto asegurar que los datos generados por el sistema se ciñan a las normas aceptadas para consolidar estadísticas económicas.

Tipo de sistema contablePara registrar los flujos se utiliza la conta-bilidad por partida doble. En un sistema por partida doble, cada flujo da lugar a dos partidas de igual valor, denominadas tradicionalmente crédito y débito. Un débito es un aumento de un activo, una disminución de un pasivo o una disminu-ción del patrimonio neto. (Numeral.3.36 MEFP).

Las transacciones de bienes y de acti-vos no financieros se registranAl cambiar la propiedad jurídica, lo que posiblemente dependa de las condiciones del contrato de venta. Si no es posible determinar ese momento con exactitud, el registro puede realizarse cuando cambia el control o la propiedad física. Por ejem-plo, en un arrendamiento financiero, el cambio de propiedad se imputa cuando el arrendatario toma control del activo. (Numeral.3.65 MEFP)

Intereses generados por operaciones al créditoOtro tipo de transacción efectiva que puede requerir un ajuste por valoración ocurre cuando una unidad vende un artí-culo y no recibe el pago correspondiente durante un período más prolongado que lo acostumbrado. Si el monto del crédito comercial concedido de esta manera es elevado, se deberá reducir el valor de la venta aplicando una tasa de descuento adecuada y se deberán devengar intere-ses hasta que se realice el pago efectivo. (Numeral. 3.77.MEFP)

Operaciones en moneda extranjeraLos flujos expresados en moneda extran-jera se convierten a su valor en moneda nacional al tipo de cambio vigente en el momento en que tienen lugar, y los saldos

se convierten al tipo de cambio vigente en la fecha del balance. Debe utilizarse el punto medio entre el tipo de cambio de compra y el de venta. La valoración en moneda nacional de una compra o venta a crédito expresada en moneda extranjera puede ser diferente del valor del pago en efectivo subsiguiente si en el intervalo transcurrido varió el tipo de cambio (Numeral.3.78.MEFP)

¿Por qué una Revisión del mEFP 1986?

• El marco conceptual tuvo unos 25 años en el momento de su revisión

• El registro se hacía en base caja, por lo que no se tenían en cuenta, entre otros aspec-tos:- atrasos- Intereses de bonos emitidos con des-

cuento- Transacciones en especie- Consumo de capital fijo

• Se hacía énfasis en una sola medida del déficit- Ingreso más donaciones menos gasto me-

nos préstamo neto = déficit/superávit• El ingreso y las donaciones se definían

como:- Todas las entradas no recuperables

• El gasto se definía como:- Todos los pagos no recuperables

• Préstamos menos recuperaciones (“préstamo neto”):- Transacciones de activos financieros ad-

quiridos para fines de política pública- Transacciones recuperables, que se

incluían por encima de la línea con las transacciones no recuperables

• El financiamiento se definía como:- Pasivos del gobierno (“endeudamiento

neto”) y variaciones en efectivo y depó-sitos (activo financiero)

• El sistema en base caja se centraba en las res-tricciones de financiamiento del gobierno- La restricción de liquidez se consideraba

la mayor prioridad del gobierno• Recientemente surgieron nuevos temas de

importancia para el análisis fiscal, p. Ej.:- atrasos, transacciones en especie, partidas

del balance (acciones, patrimonio neto), viabilidad de la política fiscal

- cambio mundial a la contabilidad basada en los recursos debido a la insatisfacción ante la contabilidad en base caja

• Se revisaron otros manuales estadísticos relacionados, como SCN y el MBP

Objetivos del mEFP 2001

• Es un sistema que tiene en cuenta los cam-bios que se van presentando:- En la manera en que los países mantienen

sus cuentas públicas y- analizan los datos de esas cuentas.

• Es un manual que:- sirve a las necesidades especializadas de los

compiladores, analistas y autoridades, y- con sujeción a esas necesidades, está

armonizado en la medida de lo posible con el SCN 1993.

• Para lograr los objetivos analíticos, el nuevo sistema de EFP deberá generar datos que:- estén directamente vinculados a otros

sistemas estadísticos macroeconómicos;- permita a los analistas evaluar la solidez

financiera del gobierno con métodos que se aplican a otros organismos de la economía.

Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

Actualidad Gubernamental N° 14 - Diciembre 2009 7V

gobierno general

corporac. públicas no financieras

Corporaciones públicas financieras- no monetarias- monetarias (incl. el banco central)

Sector Público

no financiero

Sector Público no monetario

Sect

or P

úblic

o

Cobertura del Sistema del mEFP 2001

SISTEmA DEL mEFP 2001

Enfoque del balance• Saldo de activos, pasivos y patrimonio neto

(activos menos pasivos)maneras de medir el ingreso y el gasto• Ingreso

- Transacciones que aumentan el patri-monio neto

• Excluye la venta de activos (que son el intercambio de un activo por otro)

• Gasto- Transacciones que reducen el patrimonio

neto• Excluye la adquisición de activosTransacciones en activos no financieros• Adquisición neta de activos no financieros

- adquisición- disposición

• Consumo de capital fijoFinanciamiento (transacciones en activos financieros y pasivos)• Identificar los activos financieros y pasivos

por separado (por residencia, instrumento, sector)- Adquisición neta de activos financieros- Incurrimiento neto de pasivos

Sistema integrado• Plena integración de flujos y saldos (estados

de operación y balances generales)• Principio básico del sistema del MEFP

2001: Valor del balance de apertura + Transacciones + Otros flujos económicos

REGLAS CONTABLES mEFP-2001

Registro en base devengado• Cuando ocurre la transacción

- se perciben los ingresos- se utilizan los recursos- se incurren los pasivos- se adquieren los activos

• Tiene que ver con el momento del registro y la cobertura de los datos

Contabilidad por partida doblemomento de registro• Los flujos se registran cuando:

- la unidad en cuestión recibe u origina el beneficio económico vinculado a un evento, o

- es probable que lo reciba o lo origine, y

- puede medirse con precisión el valor monetario del evento

Valoración• Todos los flujos y saldos se valoran a precios

de mercado corrientes

Registro neto• En general los flujos y saldos se registran

sobre una base bruta- En presentaciones analíticas, puede

utilizarse la adquisición neta de activos o los pasivos netos incurridos

- Las categorías de ingresos se presentan netos de las devoluciones

- Las categorías de gastos se presentan netos de transacciones erróneas o no autorizadas

Consolidación• En EFP, se consolidan los datos que corres-

ponden a un grupo de unidades

Estados financieros del mEFP 2001Cuatro estados financieros:• Estado de operaciones del gobierno• Estado de otros flujos económicos• Balance• Estado de fuentes y uso de efectivo

Estado de Operaciones del GobiernoResumen de las transacciones del gobierno en un determinado período contable.Las transacciones se clasifican en:• Las que incrementan el patrimonio neto

(ingreso)• Las que reducen el patrimonio neto

(gasto)• Las que modifican el saldo de un activo no

financiero (activo de capital)• Las que modifican el saldo de un activo fi-

nanciero o de un pasivo (financiamiento)Ingreso- gasto= resultado operativo neto (resultado ope-

rativo bruto)- transacciones en activos no financieros= préstamo neto/endeudamiento neto- transacciones en activos fin. Financ.+ Transacciones en pasivos= cero (debido al registro por partida do-

ble)Ingreso• Impuestos• Contribuciones sociales• Donaciones• Otros ingresosgasto• Remuneración a los empleados• Uso de bienes y servicios• Consumo de capital fijo• Intereses• Subsidios• Donaciones Transferencias• Prestac. Sociales • Otros gastosTransacciones en activos no financieros• Activos fijos*• Existencias (variación neta)• Objetos de valor• Activos no producidos** Menos consumo de capital fijoFinanciamiento• Transacciones en (todos los) activos finan-

cieros y pasivos• Varias formas de clasificarlo:

- por residencia de la contraparte (interna, externa)

- por tipo de instrumento financiero (valo-res distintos de acciones, préstamos, ac-ciones y otras participaciones de capital, etc.)

- por sector de la contraparte (gobierno general, banco central, corporación de depósito, etc.)

Estado de otros flujos económicosIndica el efecto sobre la posición financiera del gobierno atribuible a flujos que no son transacciones durante el período contable• Ganancias y pérdidas por tenencia de acti-

vos y pasivos (revaluaciones)- Variaciones del precio del activo o pasivo

• Otras variaciones en el volumen de activos y pasivos- Eventos extraordinarios o imprevistos (p.

Ej., inundaciones, terremotos, guerras etc.)

- Eventos normales (p. Ej., descubrimien-tos de activos del subsuelo, registro de patentes)

- reclasificaciones (p. Ej., unidad del go-bierno central al gobierno Local)

Variaciones en los activos no financierosganancias y pérdidas por tenenciaOtras variaciones en el volumen+ Variaciones en los activos financieros ganancias y pérdidas por tenencia Otras variaciones en el volumen

Ingreso

gasto

activosno

financieros

activosno

financieros

activosno

financieros

activosno

financieros

activosno

financieros

= Préstamo neto/ endeudamiento neto

-Efectivo- Otros activos fin.

menos

menos

TRANSACCIONES OTROS FLUJOS ECONÓMICOSbaLaNcEdE

aPERTURa

SALDOS SALDOSFLUJOS

baLaNcEdE

cIERRE

menos

= Resultado operativo neto

Patrimonio Neto

Patrimonio Neto

Variación en elPatrimonio Neto

(gP)

ganan. y pérd.por tenen.

Otras variaciones enel volumen de activos

Variación en elPatrimonio Neto

(OVV)

activos financieros

activos financieros

activos financieros

activos financieros

activos financieros

Pasivos Pasivos Pasivos Pasivos Pasivos

Variaciones en el Patrimonio Neto

Informe EspecialV

Actualidad Gubernamental N° 14 - Diciembre 20098V

Balance• Presenta los saldos de activos, pasivos

y patrimonio neto al principio y al final del período contable- En EFP se registran activos eco-

nómicos, p. Ej.: activos sobre los cuales los propietarios pueden:* ejercer derechos de propie-

dad* derivar beneficios económi-

cos- Se valoran según el valor corriente

de mercado- Los activos se clasifican por tipo

de activo/instrumento- Los pasivos se clasifican por tipo

de instrumento• Activos no financieros• Activos financieros• Pasivos• Patrimonio neto(t)

{= Patrimonio neto (t-1)+ Variaciones en el patrimonio neto

como resultado de transacciones [resultado operativo neto] (t)

+ Variaciones en el patrimonio como resultado de otros flujos económi-cos (t)}

Estado de fuentes y usos de efectivo• Presenta el monto total de efectivo que

genera o absorbe el gobierno por:- Operaciones corrientes- Transacciones en activos no finan-

cieros- Transacciones en activos financie-

ros y pasivos distintos del efectivo mismo (moneda y depósitos)

• La variación neta de las tenencias totales en efectivo del gobierno es la suma del efectivo neto recibido de estas tres fuentes.

(Versión abreviada) Entradas de efectivo por actividades

operativas del gobierno- Pagos de efectivo por actividades

operativas del gobierno= Entrada neta de efectivo por acti-

vidades operativas- Salida neta de efectivo por inver-

siones en activos no financieros= Superávit/déficit de efectivo+ Entrada neta de efectivo por activi-

dades de financiamiento, excluido el efectivo:

+ Variaciones en los pasivos ganancias y pérdidas por tenencia Otras variaciones en el volumen= 5Variaciones en el patrimonio neto como

resultado de otros flujos económicos

Saldos básicos del Sistema del mEFP 2001• Múltiples partidas de resultado para

las transacciones:- Resultado operativo neto

* Saldo de las transacciones que afectan al patrimonio neto

* Estrechamente vinculado al ahorro público del SCN 1993

- Préstamo/endeudamiento neto* Resultado operativo neto me-

nos transacciones de activos no financieros

- Superávit/déficit de efectivo* Entrada neta de efectivo por

actividades operativas menos salida neta de efectivo por inversiones en activos no financieros

Otros indicadores analíticos• Otros indicadores analíticos de política

fiscal (véase el recuadro 4.1 en MEFP 2001)- Resultado fiscal global

* Préstamo neto/endeudamien-to neto menos adquisición de activos financieros para fines de política pública

- Resultado primario global

* Resultado fiscal global más el gasto neto en intereses

- Patrimonio neto* Saldo total de los activos me-

nos los pasivos- Patrimonio financiero neto

* Saldos total de los activos financieros menos los pasivos

Implementación del mEFP 2001• Se reconoce que la plena implementa-

ción del nuevo sistema de EFP es una actividad a largo plazo

• Los países son los únicos que pueden establecer las prioridades teniendo en cuenta su situación y recursos disponi-bles

• No obstante, se alienta a los países a formular una trayectoria de migración para la adopción del MEFP 2001

• Es probable que con el tiempo ello implique:- mejorar los sistemas vigentes de

datos en base caja- adoptar la nueva estructura de

clasificación- ajustar los datos existentes para

corregir deficiencias graves- perfeccionar la información sobre

el balance

Adquisición neta de activos finan-cieros, excluido el efectivo

Pasivos netos incurridos

= Variación neta de las tenencias de efectivo

Estado de operaciones del Gobierno Estado de fuentes y usos de efectivo

Ingreso

Gasto

menos

= Resultado OperativoNeto

menos

Entradas y salidas de efectivo por transacciones:• Actividades operativas• Adquisición y ventas de activos no

financieros• Actividades de financiamiento= variación neta de las tenencias de

efectivo

= Prést./Endeud.

menos

activosNo financieros

activosFinancieros

- Efectivo- Otros activos

financieros

Pasivos

Comparación entre el Estado de Operaciones del Gobierno y el EFE