Tesina Finalccvc

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL

Instituto de Ciencias Matemticas

Ingeniera en Auditora y Contadura Pblica Autorizada

Desarrollo de Un Plan de Implementacin de Las NIIF Para la Compaa de Servicio de Entrega (BERASIQ CIA. LTDA.) de la Ciudad de Guayaquil Por El Ao 2009

TESINA DE GRADO

SEMINARIO DE GRADUACIN: DESARROLLO DE UN PLAN DE IMPLEMENTACIN DE LAS NIIF

Previo a la obtencin del ttulo de:

INGENIERA EN AUDITORA Y CONTADURA PBLICA AUTORIZADA

Presentado por:

Allison Berenice Quintanilla IzurietaEliot Roberto Suriaga Quim

Guayaquil Ecuador

2011

8

TRIBUNAL DE GRADUACIN

Ing. Roberto MerchnAuditora Vanesa Leyton

DELEGADO DEL ICMDIRECTOR DE TESIS

AGRADECIMIENTO

A Dios, quien me ha ayudado a tomar las decisiones correctas; a mi Familia, quienes con amor, preocupacin y entregan me demuestran cun importante soy para ellos; a la Auditora Vanessa Leyton por impartirnos sus conocimientos, tener la voluntad de ayudarnos y tenernos paciencia.

Allison Berenice Quintanilla Izurieta

AGRADECIMIENTO

Agradezco a; El Seor Jesucristo porque l ha sido mi gua, mi sustento, mi fuerza y mi alegra; a mis padres por ser el medio que eligi Dios para instruirme por la senda del bien con extremo amor y compresin; a mi amiga y novia por su apoyo incondicional en momentos oportunos y finalmente a mis amigos que complementan de dicha mis das.

Eliot Roberto Suriaga Quim

DEDICATORIA

A Dios, por guiar cada uno de mis pasos; a mi abuelita, quien siempre ha sido y ser un ser especial en mi vida; a mi madre y tas quienes han sido mi apoyo incondicional y a mi compaero de tesis, quien confi en m.

Allison Berenice Quintanilla Izurieta

DEDICATORIA

Dedicado con todo el sacrificio y esfuerzo a; mi Dios altsimo omnipotente y soberano, a mi familia especialmente a mi madre quin siempre ha credo en m, a mi abuelo que es mi ejemplo a seguir, a mi novia y mis amigos

Eliot Roberto Suriaga Quim

DECLARACIN EXPRESA

La responsabilidad del contenido de esta Tesis de Grado, nos corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL

(Reglamento de Graduacin de la ESPOL)

Allison Quintanilla Izurieta Eliot Suriaga Quim

RESUMEN

El presente trabajo contiene el desarrollo de un plan de implementacin de las NIIF para la compaa de servicio de entrega (BERASIQ CIA. LTDA.) De la ciudad de Guayaquil por el ao 2009, lo cual se ha realizado por medio de la constatacin fsica, anlisis de los Estados Financieros de la Empresa.En el captulo 1 se describe de manera clara sobre la implementacin de las NIIF en el Ecuador. Mostrando un Cronograma de Implementacin de acuerdo a la Superintendencia de Compaas del Ecuador, los objetivos generales, objetivos especficos, y adems del plan de trabajo que se implement, con su respectiva justificacin y marco terico de acuerdo a las NIIF que BERASIQ Ca. Ltda., utilizar.El capitulo 2 se refiere al conocimiento del negocio, es decir la presentacin de los tipos de servicios que ofrece BERASIQ Ca. Ltda., a su clientela, su anlisis FODA respectivo, los tributos que est sujeta la compaa a contribuir.En el captulo 3 estn descritas las excepciones, exenciones, los anlisis con sus pertinentes definiciones; resmenes y desarrollo por cada NIIF que BERASIQ tendr que usar.En el captulo 4 se reflejan las conclusiones y recomendaciones de las principales diferencias materiales NEC y NIIF para BERASIQ CIA LTDA.

INDICE GENERALTRIBUNAL DE GRADUACINIAGRADECIMIENTOIIDEDICATORIAIVDECLARACIN EXPRESAVIRESUMENVIIINDICEIXINDICE DE ABREVIATURASXIIINDICE DE FIGURASXIIIINDICE DE TABLASXV

INDICE

CAPTULO 1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA21.1 DEFINICIN DEL PROBLEMA21.1.1 Introduccin21.2. OBJETIVO DEL PROYECTO51.2.1 Objetivo General51.2.2 Objetivos Especficos51.3. PLAN DE TRABAJO A PRACTICARSE61.4 JUSTIFICACIN DEL PROYECTO81.5 MARCO TERICO Y ALCANCE DEL ESTUDIO8

CAPTULO 2 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO122.1. GENERALIDADES122.1.1 Antecedentes122.1.2 Antecedentes de servicios132.1.3 Evolucin de Ventas de BERASIQ202.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL202.2.1 Capacidad Directiva212.2.2 Sistemas De Control212.2.3 Anlisis FODA212.3. REQUISITOS REGLAMENTARIOS252.3.1 Polticas Contables252.3.2 Tributos Aplicables25

CAPTULO 3 PLAN DE IMPLEMENTACIN263.1. INTRODUCCIN263.2. DIAGNSTICO CONCEPTUAL263.2.1 Cambios En Polticas273.2.2 Excepciones y Exenciones de NIIF en el periodo de transicin, para BERASIQ Ca. Ltda.273.2.3 Alternativas contables adoptadas por BERASIQ293.2.4 Identificacin de Impactos Sobre Sistemas Tecnolgicos y Gestin de Datos303.2.5 Identificacin de Impactos Sobre Sistema y Procedimientos de Control Interno.303.3 EVALUACIN DEL IMPACTO Y PLANIFICACIN DE LA CONVERSIN DE POLTICAS CONTABLES ACTUALES DE NEC A NIIF303.4 IMPLEMENTACIN Y FORMULACIN PARALELA DE BALANCES BAJO NEC Y NIIF 333.4.1 Balances de Apertura Introductorios las NIIF343.5 NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS363.5.1 Nota a Terrenos363.5.2 Nota a Edificios e instalaciones363.5.3 Nota a los Valores de cada Propiedad Planta y Equipo373.6. ANLISIS POR NORMA393.6.1 NIC 8: Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores393.6.2 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos423.6.3 NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias563.6.4 NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.633.6.5 NIC 38 Activos Intangibles663.6.6 NIC 12 Impuesto a las Ganancias703.6.7 Conciliacin del Patrimonio al 1 de Enero del 201076

CAPITULO 4 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS MATERIALES NEC Y NIIF784.1 CONCLUSIONES784.1.1 Implemetacin de Las NIIF784.1.2 Propiedad Planta Y Equipos794.1.4 Provisiones: Jubilacin Patronal Y Desahucio804.1.5 Estructuracin Organizacional.804.1.6 Falta Procedimientos Escritos.-804.1.7 Polticas y Reglametos814.1.8 Divergencia Por Politicas Contables.-814.1.9 Sistema de Informacin814.2 RECOMENDACIONES824.2.1 Propuesta: Plan de Implementacin824.2.2 Propiedad Planta Y Equipos824.2.3 Tratamiento a las Cuentas Por Cobrar834.2.4 Provisiones: Jubilacin Patronal Y Desahucio834.2.5 Ingenieria Organizacional de BERASIQ Ca Ltda844.2.6 Manuel de Funciones y Procedimientos.844.2.7 Declaracin de Politicas y Medios de Comunicain844.2.8 Polticas Contables844.2.9 Tratamientos Y Procesamiento de Informacin85

ANEXOS Y PAPELES DE TRABAJO86ANEXO A: Escala de Valoracin de Impacto por Norma87ANEXO B: Hoja de Trabajo de Estados Financieros 88ANEXO C: Polticas Contables Recomendadas para BERASIQ CA. LTDA89ANEXO D: Detalle del Clculo del Valor Razonable de Propiedad, Planta y Equipos93

BIBLIOGRAFA Y LINKOGRAFA101

INDICE DE ABREVIATURAS

Ca.CompaaFCLFull-Container-Load (Servicios de contenedor completo de carga)LCL Less-Than-Container-Load (Servicios Porcin de Contenedor de carga)LRTILey de Rgimen Tributario InternoLtda.LimitadaNECNormas Ecuatorianas de ContabilidadNICNormas Internacionales de ContabilidadNIIFNormas Internacionales de Informacin FinancieraRLRTIReglamento de la Ley de Rgimen Tributario InternoRORORoll On Roll Off (Facilidad para la carga y descarga autopropulsada)SRIServicio de Rentas InternasVPValor Presente

INDICE DE FIGURAS

CAPTULO 1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA2Figura 1.1: Cronograma de Implementacin de Acuerdo a la Superintendencia de Compaas del Ecuador4Figura 1.2: Plan de Trabajo a Practicarse7

CAPTULO 2 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO12Figura 2.1: Logo de la Compaa de servicio de entrega BERASIQ Ca. Ltda.12Figura 2.2: Servicios de Coordinacin de Desconsolidaciones y Consolidaciones de Carga Area y Martima14Figura 2.3: Servicios para Proyectos de Carga Completa15Figura 2.4: Servicios de Contenedor Completo de Carga (Full-Container-Load FCL)16Figura 2.5: Servicios Porcin de Contenedor de Carga (Less-Than-Container-Load LCL)17Figura 2.6: Servicio RORO (Roll On Roll Off)18Figura 2.7: Servicios de Agente de Aduana18Figura 2.8: Servicios Charter Ocano/ Aire19Figura 2.9: Evolucin de Ventas de BERASIQ Ca. Ltda. 2005 200920

CAPTULO 3 PLAN DE IMPLEMENTACIN26Figura 3.1: Resumen de NIC 8 Polticas Contables, Cambios En Estimaciones Contables Y Errores40Figura 3.2: Resumen de NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo I44Figura 3.3: Resumen de NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo II44Figura 3.4: Resumen NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias57Figura 3.5: Resumen de la NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes 64Figura 3.6: Objetivos de NIC 38 Activos Intangibles66Figura 3.7: Resumen NIC 38 Activos Intangibles67Figura 3.8: Tipos de Diferencias Temporarias72

INDICE DE TABLAS

CAPTULO 12PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA2Tabla 1.1: Ao de Transicin Y Fechas Crticas5Tabla 1.2.: Detalle de las NIC y NIIF a Utilizarse en la Compaa de Servicio de Entrega BERASIQ CIA. LTDA.9

CAPTULO 212CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO12Tabla 2.1: Anlisis de los Factores de la Capacidad Directiva21Tabla 2.2.: Perfil de Factores Polticos y Legales24Tabla 2.3.: Tributos de BERASIQ Ca. Ltda.25

CAPTULO 326PLAN DE IMPLEMENTACIN26Tabla 3.1.: Las Excepciones en el Perodo de Transicin para BERASIQ Ca. Ltda.27Tabla 3.2.: Las Exenciones en el Perodo de Transicin, para BERASIQ Ca. Ltda.28Tabla 3.3.: Criterios y Alternativas Contables de BERASIQ Ca. Ltda.29Tabla 3.4.: Reconocimiento y Medicin31Tabla 3.5.: Presentacin y Revelacin de Estados Financieros32Tabla 3.6.: Definiciones Principales de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en estimaciones contables y Errores39Tabla 3.7.: Definiciones Importantes de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos42Tabla 3.8.: Detalle del Costo Atribuido de Muebles, Enseres y Equipos de Oficinas de BERASIQ Ca. Ltda.48Tabla 3.9.: Detalle del Costo Atribuido de los Equipos de Computacin de BERASIQ Ca. Ltda. 49Tabla 3.10.: Detalle del Costo Atribuido de Maquinarias y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda.50Tabla 3.11.: Detalle del Costo Atribuido de Vehculo de BERASIQ Ca. Ltda.50Tabla 3.12.: Resumen del Costo Atribuido por Cuentas de Propiedad Planta y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda.51Tabla 3.13.: Resumen Por Cuentas de Propiedad Planta y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda.51Tabla 3.14. Asientos de ajuste de la NIC 16. Expresado en dlares52Tabla 3.15.: Definiciones Principales de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias56Tabla 3.16.: Detalle de Cartera 58Tabla 3.17.: Detalle de Cartera No Vencida58Tabla 3.18.: Detalle del Valor Presente de la Cartera No Vencida 59Tabla 3.19.: Detalle de la Reepresin de la Cartera No Vencida60Tabla 3.20.: Evaluacion de Cuentas Vencidas61Tabla 3.21.: Definiciones Principales de la NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes63Tabla 3.22 : Definiciones Principales de la NIC 38 Activos Intangibles68Tabla 3.23.: Definiciones Principales de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias70Tabla 3.24.: Anlisis Tributario de la Depreciaicin de Propiedad Planta Y Equipos Segn La LRTI 73Tabla 3.25.: Anlisis NIIF de la Depreciaicin de Propiedad Planta Y Equipos 73Tabla 3.26.: Clculo de los Activos Por Impuestos Diferidos Por Depreciacin Acelerada de Propiedad Planta Y Equipos74Tabla 3.27.: Asientos de Ajuste de la NIC 12.74Tabla 3.28.: Conciliacin De Estados De Situacion Financiera76Tabla 3.29.: Conciliacin Del Patrimonio.76

ANEXOS Y PAPELES DE TRABAJO86Tabla: ANEXO A: Escala de Valoracin de Impacto Por Norma87Tabla: ANEXO C: Polticas Contables Para BERASIQ Ca. Ltda.89Tabla: ANEXO D: Cotizacion de la Propiedad, Planta Y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda.93

INTRODUCCINEl presente trabajo es acerca de un Plan de Implementacin De Las NIIF para La compaa de Servicio De Entrega (BERASIQ) de la ciudad de Guayaquil por el ao 2009, el cual por normativa de la Superintendencia de Compaas segn resolucin No. 08.SC.SG.010, establece que: la aplicacin de las NIIF sea obligatoria por parte de las compaas y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009. En vista de que los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 de la compaa de servicio de entrega (BERASIQ CIA. LTDA.), refleja un total de activos que no superen los US $ 4 millones y no es una compaa regulada por la Ley de Mercado de Valores ni de Auditoria Externas, tiene un periodo de implementacin de las NIIF en el ao 2012, que corresponde al tercer grupo, sin embargo por pedido a la Superintendencia de Compaas BERASIQ CIA. LTDA., asume el tratamiento de implementacin a las NIIF en el segundo grupo. Como objetivos principales para este trabajo tenemos: evaluar los controles Internos de la compaa, evaluar las polticas contables, elaborar cronograma de implementacin, determinar el Patrimonio Neto con respecto al cambio de las NEC a las NIIF.

CAPTULO 1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 DEFINICIN DEL PROBLEMA1.1.1 introduccinPara poder tener una idea clara sobre la Implementacin de las NIIF para la Compaa de Servicio de Entrega (BERASIQ CIA. LTDA.), se debe de partir por conocer un poco acerca de las NIIF.Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son el conjunto de normas e interpretaciones de carcter tcnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en las cuales se establecen los criterios para: El reconocimiento, La valuacin, La presentacin y la Revelacin de la informacin que se consigna en los estados financieros de propsito general. [footnoteRef:1] [1: Narrado por Eliot Suriaga y Allison Quintanilla]

Por normativa de la Superintendencia de Compaas segn resolucin No. 08.SC.SG.010 emitida el 20 de Noviembre de 2008 y publicada mediante registro oficial No. 498, establece que: Determina que la aplicacin de las NIIF sea obligatoria por parte de las compaas y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009.Y Resuelve: Establecer el siguiente cronograma de aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera "NIIF" por parte de las compaas y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas:1. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2010: Las compaas y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas que ejercen actividades de auditora externa. Se establece el ao 2009 como perodo de transicin; para tal efecto, este grupo de compaas y entidades debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera "NIIF" a partir del ejercicio econmico del ao 2009. 2. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos totales iguales o superiores a US $ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compaas Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compaas de economa mixta y las que bajo la forma jurdica de sociedades constituya el Estado y entidades del sector pblico; las sucursales de compaas extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el ao 2010 como perodo de transicin; para tal efecto, este grupo de compaas y entidades debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de informacin financiera "NIIF" a partir del ejercicio econmico del ao 2010. 3. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2012: Las dems compaas no consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el ao 2011 como perodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera "NIIF", a partir del ao 2011.

FIGURA 1.1.: Cronograma de Implementacin de acuerdo a la Superintendencia de Compaas del Ecuador

Fuente: www.deloite.com

En vista de que los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 de la compaa de servicio de entrega (BERASIQ CIA. LTDA.), refleja un total de activos que no superen los US $ 4 millones y no es una compaa regulada por la Ley de Mercado de Valores, tiene un periodo de implementacin de las NIIF en el ao 2012, que corresponde al tercer grupo, sin embargo por pedido a la Superintendencia de Compaas BERASIQ CIA. LTDA., se asume el tratamiento de implementacin a las NIIF en el primer grupo sujetndose al siguiente cronograma:

Tabla 1.1: Ao de transicin y fechas crticas

Ao de adopcin2010

Ao de transicin2009

Fechas crticas:Marzo

Plan de capacitacin2009

Aprobacin balance inicialSeptiembre

2009

Registro de ajustesEnero

2010

Fuente: www.deloite.com

1.2. OBJETIVO DEL PROYECTO1.2.1 OBJETIVO GENERALDesarrollar el plan de implementacin de las NIIF acorde a la normativa dispuesta por la Superintendencia de Compaas para la Compaa de servicio de entrega (BERASIQ CA. LTDA.), de la ciudad de Guayaquil por el ao 20091.2.2. Objetivos Especficos1. Evaluar los controles Internos de la compaa de servicio de entrega (BERASIQ CA. LTDA.)2. Elaborar cronograma de planificacin del trabajo3. Conocer las instalaciones y activos fijos de la compaa de servicio de entrega (BERASIQ CA. LTDA.)4. Definir y/o actualizar las polticas contables y sugerir mejoras para el sistema de control interno de BERASIQ CIA. LTDA. para que estos se sujeten a las exigencias de las NIIF5. Redefinir los conceptos y/o reclasificar los importes que corresponden a los activos, pasivos, ingreso y gastos de BERASIQ CIA. LTDA. de conformidad con los criterios de reconocimiento y valuacin establecidos en las NIIF.6. Determinar el Patrimonio Neto con respecto al cambio de las NEC a las NIIF.

1.3. PLAN DE TRABAJO A PRACTICARSEEl trabajo se efectu en base al siguiente enfoque y/o proceso como sigue:

FASE I.-Evaluacin preliminar se comenz en el mes de junio del 2010

FASE II.- Evaluacin intermedia en agosto del 2009

FASE III.- Elaboracin del informe final en el mes de noviembre del 2010

FIGURA 1.2.: PLAN DE TRABAJO A PRACTICARSE

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga

1.4 Justificacin del proyectoLas implementacin de las NIIF tendrn que haber sido obligatoria para todo empresa ecuatoriana y domiciliada en el Ecuador a partir del 2011, por lo cual, BERASIQ Ca. Ltda. opt implementarlas ahora y esto servir para que cuente con informacin financiera de mayor calidad y transparente, dar una mxima solucin a los problemas contables, ayudar a que la preparacin, presentacin y uso de los estados financieros sean confiables, claros y faciliten la toma de decisiones econmicas de dicha compaa. BERASIQ Ca. Ltda., eliminar las barreras al flujo de capitales, disminuir los costos de elaboracin de informacin, facilitar los procesos de consolidacin de la informacin a sus accionistas internacionales y llevara a que mejore la competitividad empresarial.1.5 Marco Terico y Alcance del estudio

Definiendo el alcance de la implementacin de las NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) que est delimitado por el estudio realizado en el seminario de graduacin con tema Desarrollo de un Plan de Implementacin de las NIIF en una compaa en el cual dentro del programa de estudio se tuvo el anlisis de las siguientes NIC (Normas Internacionales de Contabilidad y NIIF; y sus breves definiciones que procedemos a enunciar y clasificar de acuerdo tambin a la elaboracin del plan de implementacin de las NIIF en la Compaa de Servicio de Entrega (BERASIQ CIA. LTDA.), y el uso de las misma en este proyecto.

Tabla 1.2.: Detalle de las NIC y NIIF a utilizarse en la compaa de Servicio de Entrega BERASIQ CIA. LTDA.

NIC 1:Presentacin de EstadosEstablecer el marco global para la presentacin de estados financieros para uso general, incluyendo directrices sobre su estructura y el contenido mnimo.

NIC 7: Estados de Flujo de EfectivoExigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y equivalentes de efectivo a travs de un estado de flujos de efectivo que clasifique los flujos de efectivo del periodo segn su origen: actividades de explotacin, de inversin o de financiacin.

NIC 8:Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y ErroresEstablecer los criterios de seleccin y cambio de polticas contables, junto con el tratamiento contable y el requisito de informacin sobre cambios en polticas contables, cambios en estimaciones y errores.

NIC 10:Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del BalanceEstablecer: Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance. Las revelaciones respecto a la fecha en que se autoriz la publicacin de los estados financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente: http://www.supercias.gov.ec


NIC 12:Impuesto a las GananciasPrescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias fiscales actuales y futuras de: La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de una empresa; y Las transacciones y otros supuestos del ejercicio en curso que se hayan reconocido en los estados financieros de una entidad.

NIC 16:Propiedades, Planta y EquipoEstablecer los principios para el reconocimiento inicial y la valoracin posterior del inmovilizado material.

NIC 18:Ingresos OrdinariosEstablecer el tratamiento contable de los ingresos derivados de ventas de bienes, prestacin de servicios y de intereses, cnones y dividendos.

NIC 36:Deterioro del Valor de los ActivosAsegurarse de que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe recuperable y definir cmo se calcula este ltimo.



NIC 37:Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos ContingentesGarantizar que se aplican los criterios de reconocimiento y valoracin pertinentes al reconocimiento y la valoracin de provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, y garantizar que se revela suficiente informacin en las notas a los estados financieros para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento.

NIC 38:Activos IntangiblesEstablecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y desglose de todos los elementos de inmovilizado intangibles que no estn contemplados especficamente en otras NIIF.

NIC 40:Propiedades de InversinRegular el tratamiento contable de los inmuebles de inversin y los desgloses correspondientes

NIIF 1:Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin FinancieraEspecifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.


CAPTULO 2 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO2.1. Generalidades 2.1.1 AntecedentesBERASIQ fue fundada con una visin nica para proveer un sistema de logstica de transporte ms innovador disponible.

FIGURA 2.1.: Logo De Compaa De Servicio De Entrega BERASIQ

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaNuestras ideas innovadoras y conocimientos de logstica profesional con tecnologa de la informacin modernizada, definitivamente permiten ahorrar tiempo y costo. Podemos cumplir con las demandas del mercado y avanzar en nuestra logstica efecto que permite ganar tiempo y posicionarnos en los altos niveles de exigencia de la industria de consolidacin.

2.1.2 Antecedentes de servicios Nuestros ServiciosOfrecemos una amplia gama experiencia para elegir las compaas navieras ms conveniente y que garanticen sus envos a cualquier destino a tiempo. Una red mundial de agentes asegura nuestra presencia en todas partes, a continuacin se detallan los servicios que ofrece a su clientela:1. Servicios Coordinacin de Desconsolidaciones y Consolidaciones de carga area y martima2. Servicios para Proyectos de Carga Completa 3. Servicios A todo el mundo servicios de punto a punto (Point-To-Point) 4. Servicios Porcin de Contenedor de carga (Less-Than-Container-Load LCL) 5. Servicios de contenedor completo de carga (Full-Container-Load FCL) 6. Carga General y RO / RO Servicios 7. Servicios de agente aduanal 8. Servicios Charter Ocano/ Aire

1. - Servicios Coordinacin De Desconsolidaciones Y Consolidaciones De Carga Area Y MartimaEn el mbito del comercio exterior se denomina Coordinacin de Desconsolidaciones y Consolidaciones al servicio de llenado de contenedores donde se tiene una amplia red de agentes a nivel mundial con los cuales logra acuerdos para ofrecer el servicio de Consolidacin de carga desde las ms importantes regiones comerciales del mundo, carga que es recibida y desconsolidada de forma rpida y segura en las mejores bodegas del pas. Ofrecemos el mejor y ms seguro sistema para la consolidacin de carga desde nuestras bodegas.

FIGURA 2.2.: Servicios DE Coordinacin De Desconsolidaciones Y Consolidaciones De Carga Area Y Martima

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga2.- Servicios Para Proyectos De Carga Completa Diseamos soluciones para simplificar la logstica de proyectos a gran escala y de forma segura ejecutar el movimiento de carga de proyectos de nuestros clientes, a tiempo, en presupuesto y con la menor cantidad de riesgo posible.Nuestras actividades alrededor del mundo de transporte de maquinaria pesada para proyectos industriales se concretan en importantes contratos con el sector petrolero, petroqumico, de la construccin, ingeniera y proyectos de desarrollo, que incluyen la especializacin y la supervisin de la carga en los envos martimos.Tenemos oficinas ubicadas estratgicamente y utilizadas como lugares de coordinacin para el transporte de proyecto industrial. Contamos con personal especializado para la coordinacin de los transportes de carga hasta el "lugar de trabajo", hacer transbordos si es necesario y elaborar, procesar y distribuir los documentos de acuerdo a las necesidades especficas de nuestros clientes. Ofrecemos un servicio logstico completo: Crear un programa de carga. Seleccionar las lneas y servicios adecuados y negociar tarifas preferenciales. Reserva de espacio en buques adecuados, camiones y aviones. Recoger la mercanca desde la fbrica o proveedor que recibe en el rea de almacn en el puerto / aeropuerto. Supervisar el embalaje de la carga y su embarque. Preparar los certificados de envo (Bill of Lading) y gua de carga area si es necesario. Preparar y presentar los documentos de Aduanas

FIGURA 2.3.: Servicios Para Proyectos De Carga Completa

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga3.- Servicios A Todo El Mundo Servicios De Punto A Punto (Point-To-Point) Ofrecemos el servicio Puerta a Puerta de cargas, en todas las modalidades: terrestre, areo y martimo. Desde cargas de poco volumen a cargas consolidadas y de mayor tamao as como la de contenedores completos. Contamos con una red global de agentes operando en casi todos los pases del mundo Asimismo, brindamos proteccin a sus valores mediante un seguro internacional de mercadera4.- Servicios De Contenedor Completo De Carga (Full-Container-Load FCL) Las cargas son embarcadas, estibadas y contadas en el contenedor, por cuenta y responsabilidad del usuario.Una de las ventajas ms importantes de envo de su mercanca como su FCL es la singularidad que ofrece este mtodo de envo, su envo ser la carga nicamente en el contenedor, tambin ofrecen un nivel superior de seguridad y una menor probabilidad de dao ya que hay menos manejo de su envo.

FIGURA 2.4.: Servicios De Contenedor Completo De Carga (Full-Container-Load FCL)

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga 5.- Servicios Porcin de Contenedor de carga (Less-Than-Container-Load LCL) Cuando el cliente no tiene suficiente carga para llenar un contenedor de carga martima, se le ofrece un servicio LCL entre los puertos ms importantes del mundo. Tenemos una extensa red de las capacidades y las estaciones de contenedores de carga. Eso significa que podemos ofrecerle espacio dentro de un contenedor que se comparte con los bienes de otros clientes para ofrecer un costo econmico basado en el uso, al tiempo que completa la carga de contenedores (FCL) de frecuencia, la expedicin y la visibilidad. El servicio LCL que ofrece: Ms de 1.000 instalaciones en ms de 180 pases de cobertura de red mundial Viajes frecuentes con tiempos de trnsito rpido La fiabilidad y la adhesin a las travesas programadas Precios competitivos El envo de mercancas de visibilidad para los modos mltiples Capacidad de proporcionar de extremo a extremo de soluciones

FIGURA 2.5.: Servicios Porcin de Contenedor de carga (Less-Than-Container-Load LCL)


6.- Carga General y RO / RO Servicios 6.1. Carga General y Fraccionamiento de Carga (Break Bulk)Existe un compromiso con compaas aliadas para proporcionar los espacios necesarios en el transporte por fraccin (Break Bulk) en funcin de tonelajes que llevan la carga en contenedores segn las rutas de los buques y destinos.

6.2. Servicio RORO (Roll On Roll Off) Es un tipo especfico de servicio ofrecido por las compaas navieras para el envo de vehculos solamente. Estos barcos son como gigantes que flotan estacionamientos bajo techo, que puede llevar de 400 vehculos de hasta 1.000 coches en un solo embarque, tambin tienen la capacidad para dar cabida a las motocicletas, botes, remolques, casas rodantes y equipos pesados. Cabe sealar que no llevan contenedores ni pasajeros.

FIGURA 2.6.: Servicio RORO (Roll On Roll Off)

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga7.- Servicios De Agente De Aduana Importacin / Exportacin Importacin / Exportacin temporal Cobro de Reintegros a la exportacin Puertos del Guayas y Manab Aeropuerto de Guayaquil Zonas francas

FIGURA 2.7.: Servicios De Agente De Aduana

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaSe ofrece asesoramiento aduanero, respaldados por un equipo profesional de corredores de aduana con gran experiencia en este tipo de tramitaciones. Entre otros servicios, ofrecemos las ms variadas soluciones de: despachos aduaneros, clasificacin arancelaria de mercaderas, gestiones de compra y venta al exterior, gestiones ante Organismos Pblicos, seguimiento y cobro de reintegros a la exportacin, etc.

8.- Servicios Charter Ocano/ AireCuando se obtienen ms rpidamente los requerimientos de tiempo de trnsito y transporte areo de mercancas es demasiado cara, nuestro Servicios Charter Ocano/ Aire es una solucin eficaz que combina la economa de flete martimo con la velocidad de carga area.

FIGURA 2.8.: Servicios Charter Ocano/ Aire


2.1.3 Evolucin de Ventas de BERASIQA continuacin presentamos un cuadro explicativo de las ventas generadas durante los ltimos 5 aos por parte de BERASIQ

FIGURA 2.9.: Evolucin de Ventas BERASIQ 2005 2009


2.2 Estructura OrganizacionalLa estructura es lineal, por lo cual se muestra una flexibilidad en la toma de decisiones, pero para obtener un mejor desempeo hay que modificar ciertas reas para distribuir adecuadamente las funciones. No obstante, las autoridades de la empresa quieren reestructurar e ingresar en un proceso de mejora continua.

2.2.1 Capacidad DirectivaFalta de planeacin empresarialLa empresa no dispone de ninguna planeacin que permita un adecuado direccionamiento estratgico. Por ello, su desarrollo en los ltimos aos no ha sido muy beneficioso, puesto que no tienen unos parmetros establecidos para alcanzar adecuadamente sus objetivos y la imagen a nivel corporativo es muy dbil.2.2.2 Sistemas De ControlLa empresa no cuenta con sistemas de control que le permitan medir las actividades tanto en la produccin, financieras y administrativas, lo cual genera un impacto moderadamente negativo ya que afecta en la gestin por el tipo de informacin que se maneja.

Tabla 2.1: Anlisis De Los Factores De La Capacidad Directiva

FACTORESFortalezaDebilidad

AltoMedioBajoAltoMedioBajo

Falta de Planeacin empresarialX

Estructura organizacionalX

Sistemas de control inexistentesX

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga2.2.3 Anlisis FODAEn el anlisis de la matriz FODA Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas, es un instrumento de ajuste importante que ayuda a los gerentes a desarrollar.Para el respectivo anlisis, se consideraron los principales factores internos y externos de la empresa.

Anlisis Interno (Fortalezas Debilidades) Detalle de Fortalezas Detalle de DebilidadesLuego de realizar las entrevistas con los niveles gerenciales de la organizacin comprendimos que BERASIQ CA. LTDA. tiene como fortaleza para la obtencin de sus ingresos, la personalizacin de sus servicios para con sus clientes tanto nacionales como extranjeros, es decir, que su fortaleza radica en el trato con sus clientes y la gestin que le dan a sus requerimientos de manera eficaz y eficiente. Como otra fortaleza podemos indicar que el objetivo por parte del dueo que funciona como gerente, es controlar las operaciones y el seguimiento personalizado de casos que lo exijan, teniendo como operaciones ntegras.Dentro de las debilidades tenemos que BERASIQ CA LTDA. es una empresa familiar que est creciendo y por ende expuesta a muchas amenazas debido a su control interno que no termina de evolucionar, tano as como su estructura organizacional que no tiene claramente definido una estructura organizada para los mandos medios

En este anlisis se identifican las fuerzas y debilidades de las reas funcionales de la empresa, para luego, estructuras las estrategias que le permitan a la misma aprovechar y mejorar sus debilidades.

Anlisis Externo (Oportunidades Amenazas) Detalle de Oportunidades Detalle de Amenazas

Las investigaciones demuestran que el ambiente externo desempea un importante papel en el crecimiento y productividad de las empresas. Las reacciones de las empresas ante los cambios en su ambiente, determinarn, en gran medida, que compaas alcanzarn el xito en la industria cambiante de los servicios de consolidador internacional Actualmente la mayora de las compaas compiten en mercados globales, en lugar de hacerlo en los nacionales. Los cambios tecnolgicos y el aprovechamiento de las capacidades de recopilacin y procesamiento de la informacin exigen acciones y respuestas competitivas ms oportunas y eficaces.Los rpidos cambios sociolgicos que ocurren en muchos pases afectan las prcticas laborales y la naturaleza de los productos, que exigen consumidores cada vez ms diversos. Las polticas gubernamentales y las leyes afectan el lugar y la forma en que las empresas deben competir. La desregulacin y los cambios gubernamentales locales, tienen vital importancia en la direccin estratgica y el ambiente competitivo de las empresas nacionales y extranjeras. La empresa debe estar consciente y entender las implicaciones de estas realidades ambientales, a fin de competir con eficacia en la economa global. Para este anlisis se analizarn los factores: socioculturales, geogrficos, demogrficos, polticos, legales, econmicos y tecnolgicos, as como las fuerzas competitivas de Porter en el sector de Consolidador que se presentan.

Ambiente legalCorporacin Aduanera Ecuatoriana CAE administra los servicios aduaneros con autonoma tcnica financiera y presupuestara que acabo de los ltimos 5 aos se ha desempeado de una manera gil y transparente. Inestabilidad PolticaLa inestabilidad poltica en el Ecuador ha producido una crisis social econmica, lo cual ha incidido tanto con el derrocamiento de tres presidentes constitucionalmente electos, en los ltimos diez aos, lo que ha influido en un impacto moderadamente negativo para las empresas de consolidacin de carga, en tanto, el consumo en ciertas ocasiones ha disminuido, notndose una tendencia al ahorro en tiempos de inestabilidad poltica.Polticas GubernamentalesEn el gobierno actual, se ve reflejada una poltica de estado socialista, en ella se destaca la proteccin de las industrias nacionales ante las industrias extranjeras, lo cual es positivo para el sector de consolidadores.

Tabla 2.2.: Perfil De Factores Polticos Y Legales

FACTORESFortalezaDebilidad

AltoMedioBajoAltoMedioBajo

Ambiente legalX

Inestabilidad polticaX

Polticas gubernamentalesX


2.3. Requisitos Reglamentarios2.3.1 Polticas Contables La compaa BERASIQ CIA. LTDA., no dispone de polticas contables escritas, por lo que en este estudio se propone polticas contables bajo NIIF descritas en el Anexo B.

2.3.2 TRIBUTOS APLICABLESA Continuacin mostramos un resumen de los tributos que est sujeta BERASIQ CA. LTDA.

Tabla 2.3.: TRIBUTOS que BERASIQ Ca. Ltda. est sujeta a cancelar

Tributos

Impuesto a la Renta Impuesto 1.5 por Mil

Impuesto al Valor Agregado Tasa de Habilitacin y Control de Establecimientos

Patente Predios Urbanos

Impuesto Anual sobre Capital de Operacin Contribucin a la Superintendencia de Compaas

Impuesto 2 por Mil Tasa por Servicio de Prevencin de Incendios


CAPTULO 3PLAN DE IMPLEMENTACIN

3.1. IntroduccinSegn la resolucin No.08.SC.SG.010 emitida por la Superintendencia de Compaas exige la elaboracin de:

a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre del 2009;

b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF; y,c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, previamente presentado bajo NEC. Para esto previamente se define un marco conceptual definido previo a lo exigido por la ley

3.2. Diagnstico ConceptualEn esta fase BERASIQ Ca. Ltda., proporciona a una visin conceptual de los principales impactos a las polticas contables y de procesos resultantes de la conversin.

3.2.1 Cambios En PolticasSe realiz un estudio preliminar de diferencias entre polticas contables actualmente aplicadas por la compaa bajo NEC y NIIF de las cuales se identific que se deba redactar en un marco conceptual de las polticas contables no establecidas en funcin de las actuales NIIF, se pretende en el siguiente captulo narrar las polticas contables que se elaborarn en transcurso de esta implementacin.

3.2.2 Excepciones y Exenciones de NIIF en el periodo de transicin, para BERASIQ Ca. Ltda. A continuacin mencionaremos las excepciones y exenciones en el perodo de transicin, para BERASIQ Ca. Ltda. Tabla 3.1.: Las Excepciones en el Perodo de Transicin para BERASIQ Ca. Ltda.

No se harn baja en libros de activos financieros y pasivos financieros

BERASIQ Ca. Ltda. no mantiene contabilidad de coberturas

En el periodo de implementacin no se harn estimaciones

Se har excepcin en algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones no controladoras.


Tabla 3.2.: Las Exenciones en el Perodo de Transicin, para BERASIQ Ca. Ltda.

La empresa menciona las exenciones en las normas y por cuales optar o no

1- No opta por Combinacin de negocios debido a que no tiene.

2- No ha incurrido en pagos basados en acciones.

3- No posee contratos de seguro.

4- Si pota por determinar el Valor razonable de sus activos como costo atribuido.

5- No posee Arrendamientos.

6- No opta por la exencin de los beneficios a empleados/Prestaciones sociales, no por no poseerla, sino porque no se cuantifica su valor.

7- No posee Diferencias de conversin acumuladas.

8- La compaa no posee Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.

9- BERASIQ Ca. Ltda. no posee activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.

10- BERASIQ Ca. Ltda. no posee Instrumentos financieros compuestos.

11- Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente.

12- No se realizar una medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial, a causa de no poseer tales instrumentos en la compaa

13- No existen pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo.

14- BERASIQ Ca. Ltda., no tiene Activos Financieros o Activos Intangibles contabilizados de conformidad con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios.

15- La organizacin no hace uso de Costos por prstamos debido a que no posee prstamos

Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga3.2.3 ALTERNATIVAS CONTABLES ADOPTADAS POR BERASIQAqu se detalla informacin sobre los cambios contables a aplicar por BERASIQ cuando existan distintas alternativas en NIIF.

Tabla 3.3.: Criterios y Alternativas Contables de BERASIQ Ca. Ltda.

NIIF 1BERASIQ Ca. Ltda., ha optado por la presentacin del Balance de Situacin diferenciando entre categoras de activos/pasivos corrientes y no corrientes. En la Cuenta de Resultados se presentarn los ingresos y los gastos por naturaleza como lo demuestra el anexo 1 (los estados financieros diciembre del 2008). Por lo que se procede a elaborar los estados financieros de apertura al 1 de enero del 2009 (fecha de transicin segn la NIIF 1), la preparacin de la informacin y desgloses a incluir en la redaccin de acuerdo con las NIIF.Propiedades, Planta y Equipo: Costo o revaluacin como costo atribuido, adopcin por primera vez.


3.2.4 Identificacin De Impactos Sobre Sistemas Tecnolgicos Y Gestin De Datos Las Normas Internacionales de Informacin Financiera proveen cambios fundamentales en la contabilizacin y siendo estos gestionados por sistemas de informacin automtica computarizada, se prevern varios cambios en la configuracin de los sistemas en cuestin, es decir se realizarn cambios dirigidos por el departamento contable de acuerdo a las nuevas normas pero con la ejecucin de los desarrolladores del software.Para esto en la actualidad se est determinando y planificando los ajustes contables necesarios para luego realizar la ejecucin.

3.2.5 Identificacin De Impactos Sobre Sistema Y Procedimientos De Control Interno. En BERASIQ Ca. Ltda. Se evalan continuamente los controles haciendo nfasis en el control de efectivo, dando como resultado un riesgo mnimo, peri si bien es cierto las NIIF prevn el control de riesgo y la administracin del mismo, aqu se exceptuar en tratamiento de los mismo por el periodo de implementacin y se evaluar las normas para que estas se adopten a los controles ejercicios especialmente por la compaa

3.3 Evaluacin Del Impacto Y Planificacin De La Conversin De Polticas Contables Actuales De NEC A NIIFEsta es una fase preparatoria en los trminos de un mayor anlisis que permita identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los requerimientos de la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de cambio a los sistemas de informacin financiera, procesos y estructura organizativa, acorde con su actividad de BERASIQ Ca. Ltda.

Tabla 3.4.: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Impuesto a las Ganancias (NIC 12)Se reconoce un alto impacto no monetario en la evaluacin de esta norma debido a que se sujetara a un nuevo mecanismo para organizar sistemticamente al control y registro de diferencias tributarias.

Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16)Los activos fijos cuentan con un alto impacto no monetario debido a que la implementacin de las NIIF sugiere un tratamiento diferente al que se llevaba de acuerdo a las NEC y la evaluacin de cada uno de ellos genera un anlisis exhaustivo de la Propiedad, Planta y Equipo.

Ingresos de Actividades Ordinarias (NIC 18)Los Ingresos por Actividades Ordinarias, cuentan con una repercusin mnima de la transicin de la norma debido a que no es sustancial la diferencia entre ellas.

Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos Contingentes (NIC 37)En la evaluacin de esta norma surgieron criterios que si bien es cierto tendr un impacto mnimo, ser de estudio constante por parte de la organizacin.


Tabla 3.4.: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Propiedades De Inversiones (NIC 40)Si bien es cierto no haba propiedades de inversin, estas pueden verse afectadas en el transcurso de la implementacin y adopcin, debido a la transferencias de ciertos activos que no generen ingresos para la organizacin.


Tabla 3.5.: Presentacin y Revelacin de Estados Financieros

Para la presentacin de los estado financieros correspondientes a diciembre del 2009 se proceder a utilizar las siguientes normas y su nivel de impacto aproximado en los estados financieros

1Adopcin por primera vez de las NIIF (NIIF 1).

2Presentacin de Estados Financieros (NIC 1)

3Estado de Flujo de Efectivo (NIC 7).

4Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores (NIC 8).

5Hechos ocurridos despus de la fecha del balance (NIC 10).


3.4 Implementacin Y Formulacin Paralela De Balances Bajo NEC Y NIIF (Ejercicio Econmico 2010, De Acuerdo Al Cronograma Establecido En La Resolucin No. 08.G.Dsc.010 De 20 De Noviembre De 2008)

Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin y estructura organizativa. As como incluir los ajustes resultantes del proceso de cambio de NEC a NIIF y los correspondientes estados financieros.

Adems se detallar las conciliaciones del Patrimonio Neto y del Estado de Resultados Integrales, reportados de NEC a NIIF y, al 1 de enero del 2090 y 31 de diciembre del 2009, los que deben contabilizarse los ajustes pertinentes; as, como debe explicarse cualquier ajuste material al estado de flujos de efectivo del perodo de transicin, si lo hubiere. Las conciliaciones se efectuaran con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados.

3.4.1 BALANCES DE APERTURA INTRODUCTORIOS LAS NIIF

3.5 Notas Explicativas De Los Estados Financieros 3.5.1 Nota A TerrenosLa cuenta que se encuentra detallada bajo NEC en Propiedad Planta y Equipos con valor en libros de $ 410,000.00, no es sino la identificacin de los lotes adquiridos durante varios aos en el Km. 24 va a la costa, a la altura de la parroquia Chongn donde es la actual ubicacin de los edificios e instalaciones y las obras en procesoEn conjunto con el terreno las edificaciones son parte de un complejo de oficinas y bodegas para el uso futuro de la empresa que tiene planeado llevarse a cabo en los prximos aos, donde piensan funcionar las oficinas de BERASIQ Ca. Ltda.

3.5.2 Nota A Edificios e instalacionesEdificios e instalaciones que se encuentran detallados en Propiedad Planta y Equipos con valor en libros de $ 486,363.64, hace referencia a un complejo de edificios y galpones ubicados en el Km. 24 va a la costa, a la altura de la parroquia Chongn, que si bien es cierto son producto de activos en proceso de construccin activados, estos no forman parte del giro del negocio de una forma directa debido a que estos no generan ingresos y aun no son de uso activo por parte de la gestin.

3.5.3 Nota A Los Valores de cada Propiedad Planta y EquipoA continuacin se presenta un resumen desglosado de Propiedades plantas y equipos, su vida actual promedio y su valor en libros

Detalles de TerrenosExpresado en Dlares

Terrenos 410.000,00

Valor en libros410.000,00

Detalle de Edificios e Instalaciones Expresado en Dlares

Edificios e Instalaciones486.363,64

Depreciacin por el ao24.318,18

Tiempo depreciado del activo4.01 Aos

Depreciacin acumulada 97.459,98


Detalle de Muebles, Enseres y Equipos de Oficina Expresado en Dlares

Muebles, Enseres y Equipos de Oficina11.547,27


Tiempo depreciado del activo4,74 Aos



Detalle de Maquinarias y Equipos Expresado en Dlares

Maquinarias y Equipos34,18

Depreciacin por el ao83,42


Depreciacin acumulada 234,01

Valor en libros600,17

Detalle de Vehculos Expresado en Dlares

Vehculos12.000,00


Tiempo depreciado del activo5 Aos


Valor en libros-

Detalle Obras en Proceso Expresado en Dlares

Obras en proceso de Construccin1.04.4282,51

Detalle de Equipos de Computacin Expresado en Dlares

Equipos de Computacin15.735,55





Resumen Expresado en Dlares

Valor total de Propiedad Planta y Equipos1,980.763,15

Depreciacin acumulada de Propiedad Planta y Equipos127.110,69

Valor total en libros de Propiedad Planta y Equipos1,853,652.46

3.6. ANLISIS POR NORMA3.6.1 NIC 8: Polticas Contables, Cambios En Estimaciones Contables Y ErroresEsta norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de perodos anterioresPara esto definimos los principales trminos que trataremos a continuacin:

Tabla 3.6.: Definiciones Principales de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en estimaciones contables y Errores

Polticas ContablesSon los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.

Estimaciones ContablesSon los clculos aritmticos hechos por la administracin de una entidad bajo condiciones de incertidumbre. Las estimaciones contables usualmente se basan en juicios, experiencia, proyecciones y supuestos.

Errores de Periodos AnterioresSon las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o mas periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: 1. Estaba disponible cuando los estados financieros para tal estos periodos fueron formulados, y2. Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.


FIGURA 3.1.: Resumen de NIC 8 Polticas Contables, Cambios En Estimaciones Contables Y Errores


BERASIQ Ca. Ltda., aunque tiene una estructura debidamente bien organizacional no se encontr antecedentes de polticas contables definidas para el uso de la empresa pero an as el uso de las conceptos o criterios contables ha estado definido por las regulaciones vigentes de la ley tributaria, sin embargo en este estudio proponemos una normativa de polticas contable debidamente definidas y bajo criterio de las NIIF.

Impacto en la OrganizacinEl impacto en la norma NIC 8: Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores fue de 7.88% en los Estados Financieros de Nulo en una escala del 1 a 6[footnoteRef:2] debido a que la evaluacin de las NIIF produjo cambios en el Patrimonio y cualitativamente un impacto considerable debido a que la incidencia de esta noma fue transcendental a razn que el cambio de las polticas contables generan y generarn diferencia debido a la transicin de las nuevas norma NIIF con las NEC que es lo que a continuacin desglosaremos en este proyecto. [2: Vase la tabla de valoracin en el Anexo A]

3.6.2 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, NIC 36 deterioro del valor de los activos y NIIF 1 adopcin por primera vez de las niif.El objetivo de esta NIC 16 es establecer o sealar el tratamiento contable de las partidas reconocidas como propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversinPara esto definimos los principales trminos que trataremos a continuacin:

Tabla 3.7.: Definiciones Importantes de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Importe en librosEs el valor bajo el cual se reconoce el activo luego de deducir cualquier depreciacin acumulada o prdidas acumuladas por deterioro.

La Prdida Por DeterioroEs la cantidad en que excede el Valor Registrado de un activo, a su Valor Recuperable.

Importe RecuperableEs el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se ha deducido el valor residual.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente: NIC 16 2009

Tabla 3.7.: Definiciones Importantes de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Valor Presente De un Activo.

Es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va el mismo al trmino de su vida til.

Valor RazonableEs el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Vida tilEs el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente: NIC 16 2009Lo primero que seala esta norma es reconocer el activo, para esto sugiere que el activo debe cumplir estos 2 criterios:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo;b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Para medir confiablemente el valor de los activos esta norma recomienda un tratamiento ya sea por el Modelo del Costo que no es sino la valoracin inicial en que ha incurrido para adquirirlo y el Modelo de Revalo

figura 3.2.: Resumen de NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo I

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente: NIC 16 2009Luego se debe analizar el Modelo de Deterioro sugerido en la NIC 36 que consiste en determinar la Prdida por Deterioro si esta fuere necesario.figura 3.3.: Resumen de NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo II


Anlisis de la NormaPor la transicin a NIIF, BERASIQ Ca. Ltda., evala las estimaciones y polticas contables de los Activos Fijos al 31 de diciembre de 2009, que de acuerdo a los Principios de contabilidad anteriores se haban llevado igual que la normativa fiscal teniendo una medicin inicial de sus activos de manera poco confiable.De acuerdo con la NIIF 1 se puede determinar el valor de los activos de una manera confiable por nica vez por Costo Atribuido en el periodo de implementacin, esto es en base a lo descrito a continuacinAnlisis del Costo Atribuido

La entidad puede elegir el empleo de uno de los siguientes importes como costo atribuido de una partida de propiedades, planta y equipo: (a) el valor razonable, en la fecha de transicin a las NIIF, en cuyo caso la entidad revelar las informaciones exigidas por la NIIF 1; (b) el importe que proceda de la revaluacin segn los PCGA anteriores, siempre que satisfaga los criterios de la NIIF 1; (c) el valor razonable en la fecha de un hecho tal como una privatizacin o una oferta pblica de compra.

Algunas mediciones de las NIIF se basan en una acumulacin de costos pasados u otros datos relativos a transacciones. La entidad no ha recopilado previamente la informacin necesaria, recopilarla o estimarla de forma retroactiva por ser costoso. Con el fin de evitar los costos excesivos, se propuso que la entidad pudiera utilizar el Valor Razonable de una partida de propiedades, planta y equipo, en la fecha de transicin a las NIIF, como su costo atribuido en esa fecha, siempre que la determinacin de una medida basada en el costo segn NIIF implicara un costo o esfuerzo desproporcionado como es el caso de este estudio.

La flexibilidad en esta rea nos permite escoger al Valor Razonable como una solucin, efectiva en trminos de costo, para el exclusivo problema de la implementacin de las NIIF. Adems accede a BERASIQ Ca. Ltda. por primera vez establecer un costo atribuido utilizando una medida que est disponible y que constituye un punto de partida para la medicin basada en el costo.

Segn el tratamiento alternativo permitido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, si una entidad revala un activo debe revaluar tambin todos los activos de la misma clase. Esta restriccin evita la revaluacin selectiva que alcance nicamente a los activos cuya revaluacin pueda llevar a un determinado resultado. De la misma manera se sugiriere una restriccin similar en el uso del valor razonable como costo atribuido. No obstante, la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos exige una comprobacin del deterioro si hay algn indicio de que el valor activo est deteriorado. Por tanto, s BERASIQ Ca. Ltda. utiliza el valor razonable como costo atribuido, para activos cuyo valor razonable est por encima del costo, no puede ignorar los indicios de que el importe recuperable de otros activos puede haber cado por debajo de su importe en libros. Y fue as que de tal manera se determin que no existen indicios de los activos en general. Por tanto, la implementacin NIIF no requiere que la decisin de usar el valor razonable como costo atribuido se extienda obligatoriamente a una clase completa de activos.Conforme a lo anteriormente sealado, se procedi a evaluar de manera individual a cada uno de los tems de Propiedad Planta Y Equipos con el objeto de determina su valor de razonable, para lo que se plante una poltica de castigo sobre el valor cotizado de cada uno de los tems, esto en base al criterio que el valor cotizado hace referencia a un bien nuevo y el activo de la empresa posee desgaste fsico por su uso, este anlisis se realizo con el personal custodio de cada tem y expertos de las reas, que como en caso de los Equipos de Computacin, los tcnicos recomiendan un mayor castigo a razn que por su innovacin tecnolgica constante estos posee un desgaste acelerado. Tabla 3.8.: Detalle del costo atribuido de Muebles, Enseres y Equipos de Oficinas de BERASIQ Ca. Ltda. Expresado en dlares

CantidadDetalleCosto Atribuido

2Juego de Comedor 4 sillas540,00

1Refrigeradora Indurama 12 pies182,00

1Juego de mesa para Sesiones 6 sillas525,00

1Televisor LG G20 42"415,00

1Sistema de seguridad elctrico visual para la puerta295,00

13Escritorios750,00

14Sillas Giratorias1.100,00

8Sillas Apilables225,00

2Escritorios Tipo Counter530,00

1Escritorio ejecutivo505,00

2Anaqueles grandes110,00

4Archivadores de 2 cajones190,00

3Archivadores de 3 cajones155,00

1Central Telefnica De Tres Lneas, 8 Extensiones Sencillas90,00

1Central Telefnica Panasonic Kx-T123210105,00

TOTALES5.717,00


Tabla 3.9.: Detalle del costo atribuido de los Equipos de Computacin de BERASIQ Ca. Ltda. Expresado en dlares


2Impresora Multifuncional Samsung SCX 4725184,00

4Impresoras Epson lx 300152,00

3Impresora Multifuncional Lexmark X215384,00

2Proyector Epson S8+ 2500 Lumenex Pequeo 170,00

8Notebooks HP Pavilon dv3, Intel dual core 2.0, 2 Gb. RAM, 320gb HD492,00

6PC Desktop LCD 14 Dual Core 1.8, 1gb RAM, 250Gb HD292,00

1PC Desktop LCD 14 Core 2 Duo 2.0, 2Gb RAM, 250Gb HD200,00

3Notebooks Acer Asper Pentium M 2,4 1Gb RAM 180 Gb146,00

2Modem Router Adsl Wifi Tp Link De 300 Mbps Y 2 Antenas15,00

TOTALES2.035,00


Tabla 3.10.: Detalle del costo atribuido de Maquinarias y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda.Expresado en dlares


2Montacargas Hidrulicos Manuales450

TOTALES450


Tabla 3.11.: Detalle del costo atribuido de Vehculo de BERASIQ Ca. Ltda. Expresado en dlares


1Camioneta Luv 20036.000

TOTALES6.000


Tabla 3.12.: Resumen del costo atribuido por cuentas de Propiedad Planta y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda. Expresado en dlares

DetalleCosto Atribuido

Muebles, Enseres y Equipos de Oficinas5.717,00

Equipos de Computacin2.035,00

Equipos y maquinaria450,00

Vehculos6.000,00

TOTALES[footnoteRef:3] [3: Vase el detalle del clculo del Valor Razonable en el Anexo D]

14.202,00


Tabla 3.13.: Resumen por cuentas de Propiedad Planta y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda. Expresado en dlares

DetalleValor Histrico TotalDepreciacin AcumuladaCosto AtribuidoDiferencia

Muebles, Enseres y Equipos de Oficinas11.547,27 5.473,41 5.717,00 (356,86)

Equipos de Computacin15.735,55 11.943,28 2.035,00 (1.757,27)

Equipos y maquinaria834,18 234,01 450,00 (150,17)

Vehculos12.000,00 12.000,00 6.000,00 6.000,00


Tabla 3.14. Asientos de ajuste de la NIC 16.Expresado en dlares

FechaCuentaDebe Haber

01-01-2010Resultados Acumulados en NIIF

356,86

Muebles, Enseres

Costo Atribuido Muebles, Enseres5.717,00

Depreciacin Acumulada5.473,41

Muebles, Enseres

Costo Histrico Muebles, Enseres 11.547,27

P/R La reserva y depreciacin de los muebles y equipos de oficina

01-01-2010-X-

Resultados Acumulados en NIIF

1.757,27

Equipos Computacin

Costo Atribuido Equipos Computacin2.035,00

Depreciacin Acumulada 11.943,28

Equipos Computacin

Costo Histrico Equipos Computacin15.735,55

P/R La reserva y depreciacin de los equipos de computacin

01-01-2010-X-

Resultados Acumulados en NIIF

150,17

Equipos y Maquinarias

Costo Atribuido Equipos y Maquinarias450,00

Depreciacin Acumulada 234,01

Equipos y Maquinarias

Costo Histrico Equipos y Maquinarias 834,18

P/R La reserva y depreciacin de los equipos y maquinarias


Tabla 3.14. Asientos de ajuste de la NIC 16.Expresado en dlares


01-01-2010-X-

Vehculo

Costo Atribuido6.000

Depreciacin Acumulada12.000

Vehculo

Costo Histrico Vehculos 12.000

Resultados Acumulados en NIIF6.000

P/R La reserva y depreciacin del vehculo

Retomando el estudio de los activos, como es el caso especfico de la partida de Terrenos y Edificios que como se sealaba anteriormente, estos no forman parte del giro de la empresa, as que no procedera a estos clasificarlos como Propiedad Planta Y Equipos porque no cumplen los requisitos que sugiere la NIC 16 porque no generan ingresos directamente del giro del negocio y tampoco son soporte para la generacin de los ingresos de una forma indirecta, como sera si la administracin decidiera utilizarlos como centro de operaciones o parte de estas. La partida de Edificios obedece a una edificacin que ocupa una porcin del terreno. As mismo se no opt por tratar a estos bienes como propiedad de inversin de acuerdo a la NIC 40, porque no generan ingresos no operacionales o externos al giros del negocio como en este caso podra ser el de alquiler o que por lo menos la administracin pretenda alquilarlos. De igual manera BERASIQ Ca. Ltda. No tiene como objetivo enajenar estos activos en un futuro peor que estos formen parte de operaciones interrumpidas que es lo que obedece el tratamiento de la NIIF 5. Todo esto sucede a causa de que este complejo donde no solo forman parte el edificio y su porcin del terreno, sino tambin una serie de galpones que estn en proceso de construccin y los cuales en su conjunto que se encuentra en un tratamiento legal por parte de los accionistas. Y es as donde encontramos una limitacin en este proyecto, debido a que la administracin no define aun el uso y tratamiento de estos bienes por lo que se procede a definir que no se puede determinar el tratamiento NIFF de estos bienes ni la valoracin de estos por lo antes ya mencionadosSugerimos a la administracin establecer un criterio de uso para estos antes de culminar el periodo de adopcin de la NIIF, esto es considerando la alternativas que antes mencionamos, ya sea que si decide:(a) utilizar estos bienes para generar ingresos operacionales o como soporte de estos, como el caso de fines administrativos, se sugiere que adopte como tratamiento lo que seala la NIC 16 Propiedad Planta y Equipos y su mtodo de valoracin,(b) destinar estos para que generen rentas de algn tipo o ingresos no operacionales debe optarse el tratamiento de la NIC 40 Propiedades de Inversin, o(c) mantener estos para la venta futura o que en su caso generen operaciones discontinuadas, deber sujetarse al tratamiento que sugiere la NIIF 5 y su mtodo de valoracin.

Impacto en la OrganizacinEl impacto parcial en la implementacin de la NIIF al analizar los Activos por NIC 16: Propiedades, planta y equipo fue de del 0.20% del Total de Propiedad Planta y Equipos es decir un repercusin de Muy bajo en una escala del 1 a 6[footnoteRef:4] debido a que la evaluacin de esta norma produjo un cambio de $3.735,70 a la informacin financiera en BERASIQ CA. LTDA. Esto es dejando por asentado que por limitaciones antes descritas no se puede concluir el impacto integro de las NIIF debido a que algunos activos no pudieron ser evaluados a la luz de las normas. [4: Vase la tabla de valoracin en el Anexo A]

3.6.3 NIC 18 Ingresos de Actividades OrdinariasEl objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos.

tabla 3.15.: Definiciones Principales de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

Ingresos de actividades ordinariasEs la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio

Valor razonableEs el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente NIC 18 2009

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

FIGURA 3.4.: Resumen NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias


Los IngresosBERASIQ Ca. Ltda., por el giro del negocio que es el de servicio de consolidacin de carga, tiene por poltica establecer servicios de cobros por embarque en funcin del peso, el destino y el tipo de flete donde ser trasportado, es decir los operadores establecen un precio a cobrar y pactan la venta del servicio, luego el trasporte de la carga es gestionada hasta el da de la entrega de la carga al destino trazado, es all donde prestado el servicio se procede a facturar con las retenciones tributarias debidamente imputadas, por lo consiguiente se realiza el correspondiente registro automatizado de los ingresos. Los estados financieros han sido auditados en este ao, donde en el informe contiene una nota a los ingresos en el cual comprueba el cumplimiento de las respectivas aserciones a los ingresos, dando como resultado la verificacin del acatamiento de la NIC 18.Cuentas por cobrarAvanzando en los anlisis de las cuentas por la transicin a NIIF, BERASIQ Ca. Ltda., considera que sus cuentas por cobrar requieren de ciertos ajustes. La cartera de BERASIQ Ca. Ltda., al 1 de enero del 2010 (31 de diciembre de 2009) se muestra enseguida:

Tabla 3.16.: detalle de cartera Expresado en dlares

Grupo de EdadMonto

Aun no vencidas (**)37.853,08

1-30 das de vencidas26.812,60



Mas de 90 das de vencidas3.469,87

Total96.525,35


(**) Y la cartera no vencida por $ 37.853,08 se encuentra estructurada de la siguiente manera:

Tabla 3.17.: detalle de cartera NO VENCIDA Expresado en dlares

PlazoMonto

Vencimiento a 30 das23.658,17



Total37.853,08


La NIC 18 en los prrafos 10 y 11 nos indica que las cuentas por cobrar producto de la venta de bienes o servicios, es decir, como contrapartida de una venta y que estas cuentas sean diferidas en el tiempo producto de un acuerdo comercial () el valor razonable de la contrapartida se determinara por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada ser.Tasa vigente para un instrumento similarTasa que iguale el precio de contado de los bienes y servicios (.)En funcin de lo anterior, BERASIQ Ca. Ltda., deber calcular el valor presente (VP) de dichos cobros futuros. El departamento de crdito y cobranzas, sabe de antemano que toda operacin crediticia de la compaa tiene implcito, en promedio, un inters del 1.33% compuesto mensualmente (Tasa Activa Referencial del Banco Central del Ecuador para el mes de diciembre del 2009).Haciendo los clculos respectivos:

Tabla 3.18.: detalle deL VALOR PRESENTE DE LA CARTERA NO VENCIDA Expresado en dlares

Valor Presente (VP)Monto($)

Valor Presente 30 Das23.348,03

Valor Presente 60 Das9.216,78

Valor Presente 90 Das 4.547,98

Total37.112,80

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaEsto quiere decir que el total de la cartera no vencida tiene, en promedio, un saldo de resultados acumulados NIIF de $ 740,28 (37.853,08 - 37.112,80).Las NIIF indican que ciertos instrumentos financieros, en este caso, cuentas por cobrar, deben estar registrados en los libros contables a su costo amortizado (valor presente).

aObserve que los $ 740,28 s bien afecta a la cartera y que esta quedar reflejada a su valor razonable, esto no representa un cambio material a los estados financieros de BERASIQ Ca. Ltda. puesto que se considera un inters sobre la cartera vencida, de todos modos se detalla el valor razonable del total de la cartera que sera como se muestra enseguida y como lo exige las NIIF:

Tabla 3.19.: detalle DE LA REEPRESIN DE LA CARTERA NO VENCIDA Expresado en dlares

Grupo de Edad Monto

Aun no vencidas37.112,80




Mas de 90 das de vencidas3.469,87

Total95.785,07


De tal forma que el valor presente de la cartera es $ 95.785,07. Para efectos prcticos, si el inters implcito en las operaciones de crdito de la compaa no fuese representativo podra ser justificable el no ajustar la cartera a valor presente (o futuro), puesto que el efecto no sera material, y as, no distorsionara la informacin contable para los usuarios.

Ahora bien, si la administracin de BERASIQ Ca. Ltda., dejase expresada la cartera solo a su Valor Presente, estara asumiendo que estas cuentas se recuperaran (cobraran) en un ciento por ciento. No obstante, aunque se tenga una excelente gestin de cobranzas, es supuesto no es coherente con la realidad. En otras palabras, BERASIQ Ca. Ltda., debe calcular una provisin para aquellas cuentas por cobrar de dudoso recaudo (llamadas comnmente cuentas incobrables), puesto que hasta el momento, el Valor Razonable de la cartera est expresado parcialmente.

Durante sus aos de operacin, BERASIQ Ca. Ltda. ha registrado su Provisin para Cuentas Incobrables de acuerdo a la normativa fiscal, es decir, que la Provisin para Cuentas Incobrables es de 1% sobre la cartera de clientes. Para el 31 de diciembre del 2009, la provisin para cuentas incobrables fue de $954.21. Sin embargo, este mtodo no obedece a una sana prctica financiera, puesto que no evala los registros crediticios implcitos de toda la cartera. A la fecha de este estudio procedimos a evaluar las cuentas por cobrar vencidas teniendo como resultado que $ 869,87 son incobrables como lo detalla a continuacin:

Tabla 3.20.: Evaluacion de cuentas vencidas Expresado en dlares

Nombre Crdito

INDUSTRIA DE ACERO DE LOS ANDES 321,85

MAMUT ANDINO C.A. 147,88

TRANSGROUP WORLDWIDE LOGISTICS 400,14

TOTAL869,87


Como se podr observar la Provisin para Cuentas Incobrables tuvo que haber sido de $ 869,87 que no es muy diferente a la que se estim de acuerdo a la normativa fiscal, $.954.21, esto debido a que el riesgo de incobrabilidad de la cartera es mnimo. Cabe destacar que la provisin se calcul con la cartera ajustada a Valor Presente, para una mejor relacin del valor del dinero del tiempo.

Con todas estas consideraciones, BERASIQ Ca. Ltda. Est en capacidad de establecer el valor razonable de sus cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009. Cuentas por cobrar$ 96.525,35(-)Ingreso Financiero$ (740.28)(+)Provisin Para Cuentas Incobrables$ 84,34Cuenta Por Cobrar A Valor Razonable $ 95,869.41

Impacto en la OrganizacinEl impacto en la norma NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin al momento de evaluar el valor razonable de las ingresos, el valor del dinero en el tiempo de las cuentas por cobrar y la provisin de la cuentas incobrables se obtuvo una divergencia de $655,94 debido a la diferencia de ($96.525,35 $95.869,42) por lo que resuelve que no ajustar la cartera, puesto que el efecto no sera material, y as, no distorsionara la informacin contable para los usuarios. Concluyendo que el impacto NIFF fue de Muy Bajo en una escala del 1 a 6[footnoteRef:5] [5: Vase la tabla de valoracin en el Anexo A]

3.6.4 NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.Esta norma deber ser aplicada por BERASIQ. Ca. Ltda., al proceder a contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos contingentes. Para esto definimos los principales trminos que trataremos a continuacin:

Tabla 3.21.: Definiciones Principales de la NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes

ProvisinEs un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Pasivo ContingenteEs una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por ocurrencia, o no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo control de la empresa.

Activo ContingenteEs un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos en el futro que no estn enteramente bajo el control de la empresa.


FIGURA 3.5.: Resumen de la NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes


Anlisis de la Norma En BERASIQ Ca. Ltda., asumieron el criterio de no era necesaria realizar la provisin de jubilacin y desahucio debido a que no tiene trabajadores que tengan ms de 10 aos de antigedad. Sin embargo, las NIIF sugieren que la provisin (y gasto) se mide sobre el criterio de que todos los empleados son susceptibles de jubilacin.

Lo que recomienda las NIIF es que este tipo de clculo actuarial y su tratamiento contable se lo realice como lo seala la NIC 19 ms an cuando la tasa de rotacin de su personal es muy baja y adems que la mayora de trabajadores no estn muy lejos de cumplir 10 aos laborando en la empresa.

Cuando se realice la provisin se debe reconocer un efecto retrospectivo en el ajuste y a su vez que quede registrada la provisin para Jubilacin Patronal que, aunque no produzca un beneficio fiscal (gasto deducible), refleje de manera razonable las obligaciones presentes de la compaa. Las pensiones no son un gasto de los aos en los cuales se efectan pagos de efectivos a los trabajadores jubilados. Los empleados obtienen el derecho a recibir la pensin mientras estn trabajando para su empleador.Por consiguiente, el costo para el empleador de los pagos futuros por Jubilacin Patronal se acumula durante los aos en los cuales cada empleado est en la nmina. Estas sumas que se pagaran a los trabajadores de hoy despus de que se retiren no se conocen con certeza. Por consiguiente, la obligacin del empleador de pagos futuros por Jubilacin que surge durante el ao en curso solo puede ser un estimativo.

Impacto en la OrganizacinEl impacto en la norma NIC 37: Provisiones, activos y pasivos contingentes es incierto debido a que no se pudo cuantificar la Provisin De Jubilacin Y Desahucio como lo seala las NIIF a causa de limitaciones que existe para realizar o contratar este estudio actuarial.

3.6.5 NIC 38 Activos Intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

FIGURA 3.6.: Objetivos de NIC 38 Activos Intangibles


FIGURA 3.7.: Resumen NIC 38 Activos Intangibles


Tabla 3.22 Definiciones PRINCIPALES DE la NIC 38 Activos Intangibles

Activo Intangible1. Un activo no monetario identificable. 2. Sin sustancia fsica 3. Destinado a: La produccin El suministro de bienes y servicios El arrendamiento de terceros con fines administrativos

Vida til (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o bien(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Costo Histrico Es el importe de dinero o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa.

Valor Residual Es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiacin.

Valor RazonableEs el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, en una transaccin libre.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente: NIC 38 2009Anlisis de la Norma BERASIQ Ca. Ltda., cuenta con software pirateados, por lo cual no se procede a usar la NIC 38 y se recomienda que todos los programas con los que cuenta la compaa deban poseer su licencia pertinente en un futuro.

Impacto en la OrganizacinEl impacto en la norma NIC 38: Activos Intangibles fue de 0% en los Estados Financieros de Nulo en una escala del 1 a 6[footnoteRef:6] debido a que la evaluacin de esta norma no produjo cambio alguno en la organizacin y no afect a la informacin financiera de BERASIQ CA. LTDA. [6: Vase la tabla de valoracin en el Anexo A]

3.6.6 NIC 12 Impuesto a las GananciasEl objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras dea) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; yb) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Tabla 3.23.: Definiciones Principales de la NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ganancia ContableEs la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (Prdida) FiscalEs la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (Ingreso) Por El Impuesto A Las GananciasEs el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Impuesto CorrienteEs la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Pasivos Por Impuestos DiferidosSon las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaTABLA 3.23.: DEFINICIONES PRINCIPALES DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Activos Por Impuestos DiferidosSon las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:(a) las diferencias temporarias deducibles;(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las Diferencias TemporariasSon las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaFuente nic 12 2009

FIGURA 3.8.: Tipos de Diferencias Temporarias

DeduciblesEn el futuroImponibles gravablesEn el futuroActivosTributariosDiferidosPasivosTributariosDiferidosAdicionesAl resultadoContable corrienteDeduccionesAl resultado Contable corriente

Elaborado por: A. Quintanilla E. SuriagaAnlisis de la normaRecordando que los activos a los que se pudo diferenciar como Propiedad Planta y Equipos, se les adjudic un valor atribuido donde varan tanto su valor y su vida til, lo que nos da como resultado una depreciacin la cual se la estaba efectuando de forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones sealadas en la Reglamento de la Ley de Rgimen Tributario Interno en el literal f, numeral 6, Art. 28 Deducciones generales, donde indica que la depreciacin de los activos fijos no pueden superar los siguientes porcentajes: Inmuebles 5%. Maquinarias, equipos y muebles 10%. Vehculos 20%. Equipos de cmputo 33%.

Obteniendo como resultado:TABLA 3.24.: ANLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIAICIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS SEGN LA LRTI EXPRESADO EN DLARES

Propiedad Planta y EquipoCosto HistricoDepreciacin por el AoDepreciacin Acumulada Valor en LibrosVida til

Muebles, Enseres y Equipos de Oficina 11.547,27 1.154,73 .473,41 6.073,86 10

Maquinarias y Equipos 834,18 83,42 234,01 600,17 10

Vehculos 12.000,00 2.400,00 12.000,00 - 5

Equipos de Computacin 15.735,55 5.192,73 12.130,55 3.605,00 3

Total 40.117,00 8.830,88 29.837,97 10.279,03 -


De acuerdo a los nuevos valores de Propiedad Plantas y Equipos tenemos como resultado el nuevo clculo de la depreciacin y la variacin o diferencia de esta con respecto al anlisis tributario descrito anteriormenteTABLA 3.25.: ANLISIS NIIF DE LA DEPRECIAICIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS EXPRESADO EN DLARES

Propiedad Planta y EquipoCosto AtribuidoVida til (Aos Restantes)Depreciacin por el AoDiferencia

Muebles, Enseres y Equipos de Oficina 5.717,00 6 952,83 201,89

Maquinarias y Equipos 450,00 8 56,25 27,17

Vehculos 6.000,00 4 1.500,00 900,00

Equipos de Computacin 2.035,00 2 1.017,50 4.175,23

Total 14.202,00 3.526,58 5.304,29


El valor depreciado en exceso y cargado a resultados ser considerado gasto no deducible; situacin que generar una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensar con el IR del perodo en el que se habra depreciado el bien

TABLA 3.26.: CLCULO DE LOS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS POR DEPRECIACIN ACELERADA DE pROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOSEXPRESADO EN DOLARES

Exceso de Depreciacin 5,304,29

Impuesto a la renta 25%25%

Activo por Impuesto Diferido1,326.07


Lo que resulta en un ajuste contable.Tabla 3.27.: Asientos de ajuste de la nic 12. Expresado en dlares


01-01-2010Activo por Impuesto Diferido 1,326.07

Impuesto a la Renta por pagar1,326.07


Impacto en la OrganizacinEl impacto en la norma NIC 12: Impuesto a las Ganancias fue de 0.07% de; total de los Activos de los Estados Financieros una repercusin de Muy bajo en una escala del 1 a 6[footnoteRef:7] pero si bien es cierto producto de esto se incremento esta cuenta por la incorporacin $ 1.326,07 como Activo por impuesto diferido los cuales se compensar con el en impuesto a la renta del periodo cuando se habran depreciado dichos bienes. [7: Vase la tabla de valoracin en el Anexo A]

3.6.9 CONCILIACIN DEL PATRIMONIO AL 1 DE ENERO DEL 2010

El objeto de este anlisis es resumir las conciliaciones requeridas por la Superintendencia de Compaas que como se muestra en los captulos anteriores con suficiente detalle, permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes significativos realizados en el Estado de Situacin Financiera.

Tabla 3.28.: CONCILIACION DE ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA Expresado en dlares

ComponentesSaldos NEC al 31-12-2009Ajustes Saldos NIIF al 01/01/2010Efecto transicin a NIIF (variacin) %

Activos2.012.914,38 100.636,43 2.016.650,08 0,19

Pasivos1.984.751,33 0 2.022.453,13 0,00

Patrimonio28.163,05 5.016,77 33.224,82 17,97


Tabla 3.29.: CONCILIACION DEL PATRIMONIO.Expresado en dlares

Patrimonio NEC28.163,05

Ajuste Al Valor Razonable3.735,70

Impuesto(1.326,07)

Patrimonio NIIF30.572,68


Como podemos darnos cuenta en la conciliacin de Estados de Situacin Financiera para diciembre del 2009[footnoteRef:8] enero del 2010, el total de Activos tiene una variacin positiva del 0.19% por efecto de transicin de NEC a NIIF que al diferencia que el total del Pasivo con 0% de variacin, lo que nos sugiere un impacto moderado de la implementacin de las NIIF, pero continuando con el anlisis nos podemo

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