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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE

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TEMA 1: REPASO DEL MÓDULO TÉCNICA CONTABLE

1- LOS ASIENTOS CONTABLES

2- ASIENTOS DE pagos

3- asientos de cobros

4- pago y cobro de efectos comerciales

5- ASIENTOS DE COMPRAS

6- ASIENTOS DE VENTAS

7- ASIENTOS DE SUMINISTROS

8- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)

9- ASIENTOS DE inversiones

10- LAS DECLARACIONES DEL IVA

10.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA

11- LAS RETENCIONES

11.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES

11.2- ASIENTOS CON RETENCIONES

12- EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD

12.1- ASIENTO DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

12.2- ASIENTO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

12.3- ASIENTO DE CIERRE


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1- los asientos

La mayoría de asientos que vamos a ver reflejan uno de estos hechos contables:

- un gasto

- un ingreso

- un pago

- un cobro

Aprenderse de memoria todos los tipos de asientos que existen sería imposible, por eso

es mejor entender los motivos por los cuales cada asiento se hace de la manera que se

hace.

Para facilitar la comprensión de los asientos, viene bien aprenderse este cuadro

resumen, en el que por medio de 8 preguntas se puede comprender la estructura de los

asientos más básicos.

2- ASIENTO DE PAGOS

______________________x____________________

A quien pagamos (xxx)

a) (xxx) De donde sacamos el dinero

______________________x____________________

Se puede pagar:

- En efectivo o al contado: (570) Caja

- Mediante una transferencia bancaria o domiciliación bancaria: (572) Banco

- Con un cheque, pagaré o letra de cambio: (401), (411), (525) o (175) Efectos a pagar

Nº de cuenta Concepto

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

(525) Efectos a pagar a corto plazo

(175) Efectos a pagar a largo plazo


3

Ejemplo: Pagamos en efectivo a un proveedor los 90€ que le debíamos

____________x___________

90 Proveedor (400)

a) (570) Caja 90

____________x___________

Ejemplo: Entregamos un pagaré de 120€ a un proveedor

__________________________x___________________________

120 Proveedor (400)

a) (401) Proveedor, efectos comerciales a pagar 120

__________________________x___________________________

3- ASIENTO DE COBROS

________________x_______________

Como nos pagan (xxx)

a ) (xxx) Quien nos paga

________________x_______________

Se puede cobrar:

- En efectivo o al contado: (570) Caja

- Mediante una transferencia bancaria o ingreso bancario: (572) Banco

- Con un cheque, pagaré o letra de cambio: Efectos a cobrar


(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

Ejemplo: Un cliente nos hace una transferencia bancaria de 100€

________________x_______________

100 Bancos (572)

a) (430) Clientes 100

________________x_______________

Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 500€ para pagarnos una compra

____________________x___________________

500 Clientes, efectos a cobrar (431)


____________________x___________________


4

4- pago y cobro de los efectos COMERCIALES

Cuando pagamos un efecto comercial, alguien va al banco a retirar dinero de nuestra

cuenta corriente. Por lo tanto el saldo de la cuenta de bancos disminuye

__________________________x__________________________

Efecto comercial a pagar (401) ó (411) ó (525) ó (175)

a ) (572) Bancos

__________________________x__________________________

Ejemplo: Un proveedor al que habíamos pagado con un pagaré de 120€ lo cobra de

nuestra cuenta corriente

__________________________x__________________________

120 Proveedores, efectos a pagar (401)

a ) (572) Bancos 120

__________________________x__________________________

Cuando cobramos un efecto comercial, podemos cobrarlo en efectivo o ingresándolo

directamente en nuestra cuenta corriente. Dependiendo de cómo lo hagamos, aumentará

el saldo de la caja o del banco

__________________________x__________________________

Caja o Banco (570) ó (575)

a) (431) ó (441) Efectos comerciales a cobrar

__________________________x__________________________

Ejemplo: Cobramos en efectivo un pagaré de 500€ que nos había entregado un cliente

__________________________x__________________________

500 Caja (570)

a) (431) Clientes, efectos a cobrar 500

__________________________x__________________________

Ejemplo: Ingresamos en el banco un pagaré de 700€ que nos había entregado un deudor

__________________________x__________________________

700 Banco (572)

a) (441) Deudores, efectos a cobrar 500

__________________________x__________________________


5

5- ASIENTOS DE COMPRAS

Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra


(600) Compra de mercaderías

(601) Compra de materias primas

(602) Compra de otros aprovisionamientos

El asiento de una compra con IVA sería así:

______________x_______________

Compras (60X)

IVA Soportado (472)

a) (400) Proveedores

______________x_______________

Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€,

pagándolas el mismo día en efectivo. El IVA de la operación es el 10%

____________________15/01____________________

200 Compras (600)

20 IVA Soportado (472)

a) (400) Proveedores 220

____________________15/01____________________

220 Proveedores (400)

a) (570) Caja 220

_____________________ x _______________________

6- ASIENTOS DE VENTAS

Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra


(700) Venta de mercaderías

(701) Venta de productos terminados

(705) Prestación de servicios

El asiento de una venta con IVA sería así:

______________x________________

Cliente (430)

a) (70X) Ventas

a) (477) IVA Repercutido

______________x________________


6

Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más IVA,

cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria. El IVA de la operación es el

21%

____________________16/03____________________

363 Clientes (430)

a) (700) Ventas 300

a) (477) IVA Repercutido 63

____________________31/03____________________

363 Bancos (572)


_____________________ x _____________________

7- ASIENTOS DE SUMINISTROS

El asiento de los suministros con IVA sería así:

______________x________________

Suministros (628)

IVA Soportado (472)

a) (410) Acreedores

______________x________________

Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Telefónica por importe de 72€, IVA

del 21% incluido.

____________________10/05____________________

59’50 Suministros (628)

12’50 IVA Soportado (472)

a) (410) Acreedores 72

______________________x_____________________

8- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)

El asiento de los servicios de profesionales, que facturan como sociedad, con IVA sería

así:

__________________x____________________

Servicios de prof. indep (623)

IVA Soportado (472)

a) (410) Acreedores

__________________x____________________


7

Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos

a un abogado que trabaja para la sociedad Sin problemas, S. L. Nos cobra unos

honorarios de 125€, IVA del 21% incluido. Le pagamos mediante una transferencia

bancaria ese mismo día

____________________6/06______________________

103’31 Servicios de prof. indep (623)



____________________6/06_______________________

125 Acreedores (410)

a) (572) Bancos 125

______________________ x ______________________

9- ASIENTOS DE inversiones

Las inversiones se clasifican en tres subgrupos

Subgrupo Concepto

20 Inmovilizado intangible

21 Inmovilizado material

22 Inversiones inmobiliarias

Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,

dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo


(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

El asiento de las inversiones con IVA sería así:

___________________________x______________________________

Inmovilizado o inversión (2XX)

IVA Soportado (472)

a) (173) ó (523) Proveedores de inmovilizado

___________________________x______________________________

Ejemplo: El 19 de julio compramos un ordenador. La base imponible es 831’82€, y un

IVA del 10%. Pagamos 200€ en efectivo y el resto 5 días después con una transferencia.

________________________19/07________________________

831’82 E.P.I (217)


a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 915

________________________19/07________________________

200 Proveedores de inmov. a c/p (523)

a) (570) Caja 200

________________________24/07________________________

715 Proveedores de inmov. a c/p (523)

a) (572) Bancos 715

__________________________x__________________________


8

Hay una serie de gastos que no llevan IVA

- las primas de seguro

- los sueldos y salarios

- los préstamos

- el cobro y el pago de intereses

- algunas comisiones bancarias

- etc.

EJERCICIO: 1

10- LAS DECLARACIONES DEL IVA

El IVA es un impuesto “autoliquidable”, es decir, son las propias empresas las que le

dicen a Hacienda lo que tienen que pagar o lo que le tienen que compensar

Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben

entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con

los siguientes plazos:

- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre

- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre

- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre

- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, para presentar la declaración del cuarto

trimestre

Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el

“Modelo 303”

El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en

alguna de las siguientes situaciones:

- Grandes Empresas

- Inscritos en el Registro de Devolución Rápida

Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una

declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las

cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad

Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3005’06€ con

terceros, están obligado a comunicar a la administración tributaria este tipo de

operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de

operaciones con terceros


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10.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA

Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos

visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más


(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el

IVA repercutido. Esta cuenta forma parte del Activo


(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA

soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo

CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO

En este caso, la declaración sale “a compensar”, y realizaremos el siguiente asiento:

__________________x____________________

IVA Repercutido (477)

HP deudora por IVA (4700)

a) (472) IVA Soportado

__________________x____________________

Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de

15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración

del IVA de este trimestre

En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a

compensar”

_______________________ x ________________________

5.000 IVA Repercutido (477)

10.000 HP deudora por IVA (4700)

a) (472) IVA Soportado 15.000

_______________________ x ________________________


10

CASO 2) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, SIN IVA A COMPENSAR

En este caso, la declaración sale “a ingresar”, y el asiento es este:

______________________x_____________________

HP deudora por IVA (4700)


a) (4750) HP acreedora por IVA

______________________x_____________________

Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de

12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la

declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de

declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en

efectivo

En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a

ingresar”

____________________________ x ____________________________



a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000

____________________________ x ____________________________

6.000 HP acreedora por IVA (4750)

a) (570) Caja 6.000

____________________________ x ____________________________

CASO 3) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, CON IVA A COMPENSAR

En este caso se pueden dar dos opciones:

CASO 3.1) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea superior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza

En este caso, aunque la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es

mayor que el IVA soportado, no tendremos que pagar nada a Hacienda, ya que se

compensa lo que le debemos con lo que ella nos debía. Y además, Hacienda nos sigue

debiendo dinero, con lo cual todavía tenemos un saldo de IVA a compensar a nuestro

favor para futuras declaraciones.

El asiento que se utiliza para este caso es el siguiente:

___________________x____________________



a) (4700) HP deudora por IVA

___________________x____________________


11

Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de


declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres

anteriores es de 10.000€


ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones

anteriores

____________________________ x ____________________________



a) (4700) HP deudora por IVA 6.000

____________________________ x ____________________________

En la cuenta (4700) todavía nos quedarán 4.000€ a compensar para declaraciones

posteriores

CASO 3.2) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea inferior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza

En este caso, la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es mayor que el

IVA soportado, sin embargo, el importe que tendremos que pagar a Hacienda es inferior

al que resulta de esta declaración, ya que teníamos una cantidad a compensar que ahora

desaparece.

El asiento que se utiliza contabilizar esta situación se realiza así:



a) (4700) HP deudora por IVA

a) (4750) HP acreedora por IVA

Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de


declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres

anteriores es de 4.000€


ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores

____________________________ x ____________________________



a) (4700) HP deudora por IVA 4.000

a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000

____________________________ x ____________________________


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CASO PRÁCTICO 1:

Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Efectúa

los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,

suponiendo que del año 2010 no tiene IVA a compensar

Primer trimestre:

IVA Repercutido: 5.390€

IVA Soportado: 8.670€

Segundo trimestre:



Tercer trimestre:



Cuarto trimestre:



EJERCICIOS: 2 y 3


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11- LAS RETENCIONES

Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador

de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la

Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del impuesto que el contribuyente

ha de pagar.

Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les

paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en

hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o

empresa que cobra.

Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario

retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo

el salario bruto que el salario neto. Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la

declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que

el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.

Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le

retienen”

Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin

tener en cuenta el IVA

Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué

porcentaje de retención se aplica:

a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,

que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las

que se aplican otros porcentajes

b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el

porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.

c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,

dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.

d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las

ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y

participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.

e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las

circunstancias personales del trabajador.


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11.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES


(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar una factura que le

supone un gasto.

La usamos cuando tenemos que pagar a alguien: contratamos a un profesional

independiente, contabilizamos los sueldos que tenemos que pagar a los trabajadores, etc.

En ella se contabilizan las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la

Hacienda Pública, es decir, en esta cuenta recogemos el importe de las retenciones que

aplicamos a los trabajadores, a los profesionales, etc, y que tendremos que pagar a

Hacienda.


(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le

supone un ingreso.

La usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que nos tiene que

pagar nos retiene.

En ella se contabilizan las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la

misma a cuenta de impuestos.

El saldo de esta cuenta se cancela al contabilizar el impuesto sobre sociedades o el IRPF

(dependiendo de si es una sociedad o un empresario autónomo).

11.2- ASIENTOS CON RETENCIONES

Los asientos los vamos a ver desde dos puntos de vista:

- el de la empresa que emite la factura y tiene un ingreso por el que tiene que cobrar

- el de la empresa que tienen que pagar la factura y por lo tanto un gasto

Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”

a) asientos de profesionales independientes

Desde el punto de vista de la empresa que contrata los servicios de un profesional

independiente, el asiento tendría esta estructura

________________________ x _________________________

Servicios de prof. indep (623)

IVA Soportado (472)

a) (4751) HP, acreedora por retenciones

a) (410) Acreedores

________________________ x _________________________


15

Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento

tendría esta estructura

________________________ x _________________________

HP, retenciones y pagos a cuenta (473)

Clientes (430)

a) (705) Prestación de servicios


________________________ x _________________________

Ejemplo: Contratamos los servicios de un abogado (profesional). Sus honorarios son

100€ más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15%

___________________________x____________________________

100 Servicios de prof. indep (623)


a) (4751) HP, acreedora por retenciones 15


___________________________x____________________________

Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista del abogado

___________________________x____________________________

15 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)

106 Clientes (430)

a) (705) Prestación de servicios 100


___________________________x____________________________

B) asientos de ALQUILERES

Para que un alquiler esté sujeto a retención, la sociedad o el empresario individual que

alquila el inmueble arrendado (local comercial, vivienda o almacén), debe utilizarlo

como local comercial u oficina. Si el inmueble va destinado al uso de vivienda habitual,

no estará sujeto a retención.

Las retenciones del alquiler se pagan a Hacienda mediante el Modelo 115

Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un inmueble sujeto

a retención, el asiento a contabilizar sería este:

________________________ x _________________________

Arrendamientos y cánones (621)

IVA Soportado (472)


a) (410) Acreedores

________________________ x _________________________


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Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el

asiento tendría esta estructura

__________________________ x ___________________________


Deudores (440)

a) (752) Ingresos por arrendamientos


__________________________ x ___________________________

Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar

500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%

___________________________x____________________________

500 Arrendamientos y cánones (621)




___________________________x____________________________

Ejemplo: contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa dueña

del local

_____________________________x______________________________


455 Deudores (440)

a) (752) Ingresos por arrendamientos 500


_____________________________x______________________________

C) asientos de COBRO DE INTERESES

Los intereses bancarios se cobran mediante un ingreso en la cuenta corriente, por lo

tanto, desde el punto de vista de la empresa que cobra intereses bancarios, el asiento

sería el siguiente:


Intereses (572)

a) (769) Otros ingresos financieros

__________________________ x ___________________________

Ejemplo: La liquidación de los intereses del primer trimestre del plazo fijo que tenemos

en el banco es de 200€ menos la retención del 19%

______________________________x_______________________________


162 Bancos (572)

a) (769) Otros ingresos financiero 200

______________________________x_______________________________


17

D) asientos de NÓMINAS

Este asiento es muy importante, ya que en la inmensa mayoría de las empresas hay

trabajadores, y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.

El porcentaje de retención se aplica sobre la Base de Cotización del IRPF, pero aquí,

para simplificar su cálculo, lo calcularemos sobre el sueldo bruto.

Las retenciones del trabajo se pagan trimestralmente mediante el Modelo 190.

Las nóminas, además de llevar retenciones, incluyen un pago a la Seguridad Social. El

pago a la Seguridad Social lo realiza la empresa. Ese pago se divide en dos partes:

- por una parte el importe de la Seguridad Social que le corresponde al trabajador y que

se le descuenta de la nómina, ya que es la empresa la encargada de hacer llegar dicho

importe a la Tesorería de la Seguridad Social.

- por otra parte el importe de la Seguridad Social que debe pagar la empresa por tener

trabajadores contratados

La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad

Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus

trabajadores y los seguros sociales de la empresa

NÓMINA S.S.EMPRESA

Sueldo Bruto

- Seguridad Social

- Retención IRPF

= Sueldo Neto

Para contabilizar las nóminas intervienen las siguientes cuentas:


(640) Sueldos y salarios

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

(476) Seguridad Social acreedora

(4751) HP, acreedora por retenciones

(465) Remuneraciones pendientes de pago

El asiento que se utiliza para contabilizar las nóminas es el siguiente:

__________________________ x ___________________________

Sueldos y salarios (640)

a) (476) Seguridad Social acreedora


a) (465) Remuneraciones pendientes de pago

__________________________ x ___________________________


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Y el asiento para contabilizar la Seguridad Social a cargo de la empresa:

_______________________ x ________________________

S.S a cargo de la empresa (642)

a) (476) Seguridad Social acreedora

_______________________ x ________________________

A la hora de pagar la Seguridad Social hay que tener en cuenta que el importe a pagar es

la suma de las Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las

nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales

realizaremos el siguiente asiento:

_______________________ x ________________________

Seguridad Social acreedora (476)

a) (572) o (570) Bancos o Caja

_______________________ x ________________________

Ejemplo: Juan, durante el mes de noviembre tienen un sueldo bruto de 1.500€, le

descuentan 60€ de la Seguridad Social, y tiene una retención del 10% de IRPF, es decir,

150€. La empresa le paga el sueldo en efectivo el mismo día que le entrega la nómina

(30/11). Además, los gastos de seguridad social de noviembre para la empresa,

ascienden a 400€. La empresa paga el día 29 de diciembre, mediante un cargo en

cuenta, todos los seguros sociales del mes de noviembre.

- Primero contabilizamos la nómina:

___________________________30/11_____________________________

1.500 Sueldos y salarios (640)

a) (476) Seguridad Social acreedora 60


a) (465) Remuneraciones ptes. de pago 1.290

______________________________x_____________________________

- Como dice que paga en efectivo al trabajador, contabilizamos dicho pago:

____________________________30/11_____________________________

1.290 Rem.ptes.de pago (465)

a) (570) Caja 1.290

______________________________x______________________________

- Ahora contabilizamos la seguridad social a cargo de la empresa:

_____________________________30/11_____________________________

400 S.S a cargo de la empresa (642)

a) (476) Seguridad Social acreedora 400

______________________________x_______________________________

- Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los

60€ de la nómina más los 400€ de la seguridad social de la empresa:

_____________________________29/12____________________________

460 Seguridad Social acreedora (476)

a) (572) Bancos 460

______________________________x______________________________


19

CASO PRÁCTICO 2:

El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene

contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le

aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa

asciende a 380€.

El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del

banco el día 4/02.

El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta

corriente


20

E) PAGO A HACIENDA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS

Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a haciendo el

importe de dichas retenciones.

El asiento es este:

_______________________ x ________________________

HP, acreedora por retenciones (4751)

a) (572) o (570) Bancos o Caja

_______________________ x ________________________

Ejemplo: El saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo es

de 1.200€. Pagamos dicha cuantía en efectivo

_____________________________x_______________________________

1200 HP, acreedora por retenciones (4751)

a) (570) Caja 1.200

______________________________x_______________________________

Los plazos para pagar las retenciones son:

- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre

- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre

- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre

- entre el 1 y el 20 de enero del año siguiente: declaración del cuarto trimestre

EJERCICIO: 4, 5, 6 y 7

12- EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Al finalizar el año o ejercicio económico, hay que “cerrar la contabilidad”.

Cerrar la contabilidad consiste en hacer una serie de asientos para conocer:

- cual es el valor de las existencias que tenemos en el almacén

- cuáles han sido los resultados de la empresa durante el año, es decir, saber si hemos

tenido beneficios o pérdidas

- que bienes, derechos y obligaciones tenemos al finalizar el año

Todos los asientos se realizan con fecha 31/12

Los asientos que vamos a ver en este apartado son solo una pequeña parte de los

asientos que hay que realizar, pero el resto de asientos ya los veremos más adelante.

Además, al cerrar la contabilidad también hay que elaborar las cuentas anuales.


21

12.1- ASIENTO DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Este asiento se hace el último día del año (31/12)

- primero se dan de baja las existencias iniciales, es decir, las que teníamos en la

empresa el día 1 de enero

- después damos de alta las existencias finales, es decir, las que tenemos en la empresa

el día 31 de diciembre

Las existencias pueden ser:


(300) Mercaderías

(310) Materias primas

(32X) Otros aprovisionamientos

(350) Productos terminados

Hay más tipos de existencias, pero nosotros utilizaremos estas

A estas cuentas se les asocia otra denominada “Variación de existencias”


(610) Variación de existencias de mercaderías

(611) Variación de existencias de materias primas

(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos

(712) Variación de existencias de productos terminados

Asociación de cuentas de existencias y de variación de existencias

(300) ↔ (610)

(310) ↔ (611)

(32X) ↔ (612)

(350) ↔ (712)

Los asientos, para la variación de existencias de mercaderías por ejemplo, serían así

- Se dan de baja las existencias iniciales:

_________________________x______________________________

Variación de existencias de mercaderías (610)

a) (300) Mercaderías iniciales

_________________________x______________________________

- Se dan de alta las existencias finales:

_________________________x______________________________

Mercaderías finales (300)

a) (610) Variación de existencias de mercaderías

_________________________x______________________________


22

Ejemplo: La existencias de mercaderías a principio del año estaban valoradas en 885€.

El 31 de diciembre, en el almacén hay mercaderías con un valor de 690€

_____________________31/12/XX_____________________

885 Variación de existencias (610)

a) (300) Existencias iniciales 885

_____________________15/08/XX______________________

690 Existencias finales (300)

a) (610) Variación de existencias 690

_________________________x_________________________

Para calcular el valor de las existencias finales, las empresas pueden utilizar uno de

estos dos métodos:

- El FIFO (First in first out)

- El PMP (Precio medio ponderado)

El valor de las existencias iniciales coincide con el de las existencias finales del año

anterior

CASO PRÁCTICO 3: Una empresa tenía las siguientes existencias a principio de año:

- mercaderías: 3.000€

- materias primas: 250€

- repuestos: 45€

Al final de año, el valor de las existencias es el siguiente:

- mercaderías: 2.460€

- materias primas: 625€

- repuestos: 63€

EJERCICIOS: 8, 9 y 10


23

12.2- ASIENTO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Para hacer el asiento de pérdidas y ganancias tenemos que seguir los siguientes pasos:

1- calculamos el saldo de las cuentas de los grupos 6 y 7

2- saldamos y cerramos las cuentas de los grupos 6 y 7

3- pasamos a un asiento los apuntes que hemos hecho al cerrar las cuentas del grupo 6.

Para cuadrar el asiento utilizamos la cuenta (129) Pérdidas y ganancias, colocándola en

la parte del asiento que sea necesario (que será en el debe)

4- pasamos a un asiento los apuntes que hemos hecho al cerrar las cuentas del grupo 7.

Para cuadrar el asiento utilizamos la cuenta (129) Pérdidas y ganancias, colocándola en

la parte del asiento que sea necesario (que será en el haber)

5- después de hacer el asiento de pérdidas y ganancias, añadimos la cuenta (129) al libro

mayor

Recuerda, saldar una cuenta, consiste en anotar el saldo en la parte contraria, para que

el saldo final sea cero, y cerrarla consiste en saldar una cuenta y dar por terminadas las

anotaciones en la misma

Ejemplo: Calcula el saldo y cierra la cuenta

Debe (600) Compras Haber

50

30

20

Saldo deudor 100

100

- Cerramos las cuentas del grupo 6:

________________________________31/12_________________________________

Resultado del ejercicio (129) ojo, puede haber alguna cuenta del grupo 6 a) Cuentas grupo 6 en la parte del debe del asiento _________________________________x____________________________________

- Cerramos las cuentas del grupo 7:

________________________________31/12_________________________________

Cuentas grupo 7 ojo, puede haber alguna cuenta del grupo 7 a) (129) Resultado del ejercicio en la parte del haber del asiento

________________________________x_____________________________________

Si la cuenta (129) Pérdidas y Ganancias tiene saldo deudor → la empresa tiene pérdidas

Si la cuenta (129) PyG tiene saldo acreedor → la empresa tiene beneficios


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12.3- ASIENTO DE CIERRE

Para hacer el asiento de cierre tenemos que seguir los siguientes pasos:

1- Calculamos el saldo de las cuentas de los grupos 1, 2, 3, 4 y 5 (OJO!!! incluyendo la

cuenta 129)

2- Cerramos las cuentas de los grupos 1, 2, 3, 4 y 5 (OJO!!! incluyendo la cuenta 129)

3- Pasamos a un asiento los apuntes que hemos hecho al cerrar las cuentas de los grupos

1, 2, 3, 4 y 5

- Cerramos todas las cuentas patrimoniales, incluida la (129) PyG

______________________________31/12_________________________________

(Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo acreedor)

a) (Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo deudor)

_______________________________x____________________________________

Ejemplo: A partir de los siguientes datos:

a) Efectúa el Asiento de Pérdidas y Ganancias, calculando el saldo de la cuenta de

pérdidas y ganancias (129)

b) Contabiliza el Asiento de Cierre

100 211 300 400

9820 SA SD.15.000 SD. 250 6500 SA

9820 15.000 250 6500

430 570 572 600

SD.1300 SD. 720 SD. 140 SD. 2900

1300 720 140 2900

610 628 700 129

425 SA SD. 635 4200 SA 3110 4200

425 635 4200 1090 SA


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a) ASIENTO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

___________31/12/XX___________ 425 (610) Variación de existencias

3.110 (129) PyG

a) (600) Compras 2.900

a) (628) Suministros 635

__________31/12/XX___________ 4.200 (700) Ventas

a) (129) PyG 4.200 __________________x___________________________

b) ASIENTO DE CIERRE

___________31/12/XX___________

9.820 (100) Capital social

6.500 (400) Proveedores

1.090 (129) PyG

a) (221) Local 15.000

a) (300) Existencias 250

a) (430) Clientes 1.300

a) (572) Bancos 140

a) (570) Caja 720 ___________________X_______________________


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CASO PRÁCTICO 4: A partir del siguiente libro mayor, realiza el asiento de pérdidas

y ganancias (calculando el saldo de la cuenta 129), y el asiento de cierre de la empresa


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EJERCICIO: 11

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