LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD - suma.es · PDF file• Capitulo I Principios ......
Transcript of LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD - suma.es · PDF file• Capitulo I Principios ......
LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD DE 2013:
¡¡¡ OBJETIVO 1 DE ENERO DE 2015 ¡¡¡
Enrique Barreres Amores
LA REFORMA DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO LOCAL
• ¿POR QUE LA REFORMA CONTABLE DE 2013?
• LA REFORMA DE 2013: LA ICAL 2013 Y EL NUEVO PGCPAL DE 2013
• PRINCIPALES NOVEDADES EN LA ICAL Y EL PGCPAL DE 2013
• APERTURA EXTRAORDINARIA DEL EJERCICIO 2015 Notas para la apertura contable el 1 de enero de 2015 (IGAE)
CONTENIDO
Antecedentes de la Reforma Contable de 2013
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR PUBLICO: NICSP
NIC/NIIF SECTOR PRIVADO
2005
ICAL/PGCPAL 2013 - Modelo NORMAL
- Modelo SIMPLIFICADO - Modelo BÁSICO
REFORMA DEL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL: PGC 2007
PLAN GRAL CONTABILIDAD
PÚBLICA 2010
NECESIDAD DE ADAPTACIÓN DEL SECTOR LOCAL
LA REFORMA DE 2013: LA ICAL 2013 Y EL NUEVO PGCPAL DE 2013
INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL
Orden HAP/1781/2013
ESTRUCTURA DE LA ORDEN MINISTERIAL
• ARTÍCULO ÚNICO: Aprobación de la ICAL Modelo Normal
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
– Primera: Proceso de apertura de la contabilidad en 2015 – Segunda: Información a incluir (Especialidades de las Cuentas
Anuales de 2015) – Tercera: Información sobre costes e indicadores de gestión:
Excepciones en las Cuentas Anuales de 2015 y 2016 – Cuarta: Normativa de aplicación a las cuentas anteriores a 2015
• DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA: Derogación normativa anterior y de la Orden EHA/4041/2004
• DISPOSICIÓN FINAL UNICA : Entrada en vigor • ANEXO: ICAL
INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL
Orden HAP/1781/2013
INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL Orden HAP/1781/2013
-PREAMBULO -TÍTULO I “PRINCIPIOS GENERALES DEL MODELO NORMAL DE
CONTABILIDAD LOCAL”. • Capitulo I Principios generales • Capitulo II Competencias y funciones − TÍTULO II “DEL MODELO NORMAL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
CONTABLE PARA LA ADMINISTRACIÓN LOCAL”. • Capitulo I Normas generales • Capitulo II Áreas contables de especial trascendencia − TÍTULO III “DE LOS DATOS A INCORPORAR AL SISTEMA”. • Capitulo I Justificantes de las operaciones • Capitulo II Incorporación de datos al sistema • Capitulo III Archivo y conservación − TÍTULO IV “DE LA INFORMACIÓN A OBTENER DEL SISTEMA”. • Capitulo I Normas generales • Capitulo II La Cuenta general de la entidad • Capitulo III Otra información contable. − ANEXO “PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ADAPTADO A LA
ADMINISTRACIÓN LOCAL”.
-CAPITULO III : OPERACIONES DE INICIO Y FIN -CAPITULO IV : MAGNITUDES DE CARÁCTER PRESUPUESTARIO
ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA
INMOVILIZADO
ENDEUDAMIENTO
REMANENTES DE CRÉDITO
PROYECTOS DE GASTO
GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA
PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS CAJA FIJA
INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL 2004
INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL Orden HAP/1781/2013
TÍTULO II “DEL MODELO NORMAL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA ADMINISTRACIÓN LOCAL” Capítulo II
ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA
•REMANENTES DE CRÉDITO
•PROYECTOS DE GASTO •GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA
•ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS
9
1ª.PRINCIPIOS CONTABLES 2ª.CUADRO DE CUENTAS 3ª. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 4ª. CUENTAS ANUALES 5ª. NORMAS DE VALORACIÓN
1ª.CUADRO DE CUENTAS
2ª.DEFINICIONES Y
RELACIONES CONTABLES
3ª.CRITERIOS DE
VALORACIÓN
PLAN 1973 PGCP 1983 ICAL 1990
1ª.PRINCIPIOS CONTABLES
2ª.CUADRO DE
CUENTAS 3ª. DEFINICIONES Y
RELACIONES CONTABLES
4ª. CUENTAS
ANUALES
PLAN 1990 SE PLAN CONT. PUB 1994/2004 1ª.MARCO CONCEPTUAL:
-CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL
-REQUISITOS INFORMACIÓN
-PRINCIPIOS CONTABLES
-ELEMENTOS CUENTAS ANUALES
--CRITERIOS REGISTRO O RECONOCIMIENTO
-CRITERIOS VALORACIÓN
2ª. NORMAS REGISTRO Y VALORACIÓN
3ª. CUENTAS ANUALES 4ª. CUADRO DE CUENTAS 5ªDEFINICIONES Y
RELACIONES CONTABLES
PGC 2007 /PGCP 2010 PGCPAL2013
EVOLUCIÓN ESTRUCTURA Y CONTENIDO PGCPAL
• Precio de adquisición • Coste de producción • Coste de un pasivo • Valor razonable • Valor realizable neto • Valor en uso • Costes de venta • Importe recuperable • Valor actual de un activo o de un pasivo • Coste amortizado de un activo o pasivo financiero • Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero • Valor contable • Valor residual
CRITERIOS DE VALORACIÓN
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la 2ª parte del PGCP
NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN (2ª Parte PGCPAL)
• Criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como a diversos elementos patrimoniales
CONCEPTO CRITERIOS DE VALORACIÓN A APLICAR. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
VALORACION INICIAL: Valoración por la que se reconocen inicialmente los elementos
VALORACION POSTERIOR: Importe por el que deben figurar contabilizados los elementos con posterioridad a su reconocimiento inicial
OTROS ASPECTOS RELEVANTES
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BASICA
GRUPO 2 ACTIVOS NO CORRIENTES
GRUPO 3 EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN
ESTADO DE VENTA
GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA
GRUPO 7 VENTAS INGRESOS POR NATURALEZA
GRUPO 8 GASTOS IMP AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9 INGRESOS IMP AL PATRIMONIO NETO
CUADRO DE CUENTAS PGCPAL 2013
CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO
PATRIMONIAL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
BALANCE
GRUPO 0 CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO
INMOVILIZADO NO FINANCIERO
Subgrupo 20. INVERSIONES DESTINADAS AL USO GENERAL Subgrupo 21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES Subgrupo 22 INMOVILIZACIONES MATERIALES Subgrupo 23. INVERSIONES GESTIONADAS PARA OTROS ENTES PUBLICOS
PLAN 2004 PLAN 2013
20.INMOVILIZADO INTANGIBLE 21.INMOVILIZADO MATERIAL 22.INVERSIONES INMOBILIARIAS 23. INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOB. EN CURSO 24.PATRIMONIO PUBLICO DEL SUELO 37.ACTIVOS CONSTRUIDOS PARA OTRAS ENTIDADES 38.ACTIVO EN ESTADO VENTA NOVEDADES EN LA VALORACIÓN
NOVEDADES EN LA CONTABILIZACIÓN DE
OPERACIONES
ACTIVOS FINANCIEROS :OBJETIVOS DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Rentabilidad Control Cobertura
Disponibles para
la venta
Activos a VR con cambios
en Rdos
Mantenidas hasta
vencimiento
Adquisición de un activo financiero
¿Objetivo?
Inversiones en el
patrimonio de entidades del
grupo, multigrupo y
asociadas
Créditos y partidas a
cobrar
ACTIVIDAD HABITUAL
CLASIFICACION DE LOS PASIVOS FINANCIEROS EFECTOS DE VALORACIÓN
Valoración
Pasivos financieros a coste amortizado
Pasivos financieros a valor razonable con
cambios en resultados
Transferencias y Subvenciones (NRV nº18)
REINTEGRABLE
RECIBIDAS CONCEDIDAS
DISOCIACIÓN INGRESO/INGRESO PRESUPUESTARIO
PARA FINANCIAR ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
IMPUTACIÓN A RESULTADOS
PARA FINANCIAR GASTOS
PASIVO
NO EXISTAN DUDAS
RAZONABLES CUMPLIMIENTO CONDICIONES
PROVISIÓN
PATRIMONIO NETO
OPERACIONES PREVIAS A
REGULARIZACION Y CIERRE
CORRECCIONES DE VALOR DETERIOROS
AMORTIZACIONES
PERIODIFICACIÓN
AJUSTES A VALOR RAZONABLE
GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS
GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
PROVISIONES
OTRAS OPERACIONES
OPERACIONES NO FORMALIZADAS
RECLASIFICACIÓN TEMPORAL DE DEBITOS Y CRÉDITOS
REGULARIZACIÓN DE MONEDA DISTINTA DEL
EURO
OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO
• Operaciones de regularización: Regularización de la contabilidad del
presupuesto de ingresos. Regularización de la contabilidad de AROEP. Regularización de los gastos e ingresos
imputados al resultado del ejercicio. Regularización de los gastos e ingresos
imputados al patrimonio neto.
OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO
CUENTAS ANUALES: Principales novedades MEMORIA
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
ACTIVO
Deudores presupuestarios
CUENTA DEL RESULTADO ECO-
PATRIMIONIAL
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE LIQUIDACION DEL
PRESUPUESTO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
BALANCE
Efectivo Acreedores presupuestarios
Resultado del ejercicio
¡¡¡ OBJETIVO 1 DE ENERO DE 2015 ¡¡¡
APERTURA EXTRAORDINARIA DEL EJERCICIO 2015
Notas para la apertura contable el 1 de
enero de 2015 (IGAE)
Enrique Barreres Amores
LA REFORMA DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO LOCAL
APE
RTURA
EXTR
AORD
INARI
A
2015
ORDEN HAP/1781/2013
TABLA DE EQUIVALENCIAS PGCPAL 2004/2013 (IGAE dic 2013)
NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (IGAE agosto 2014)
DT 1ª
DT 2ª
TODOS Y CADA UNO SALDOS 2014
NINGUN OTRO SALDO CUENTAS PGCPAL 2013 ASIENTOS DE AJUSTE (ALTAS Y BAJAS) DESPUES ASIENTO APER. INFRAESTRUCTURAS:
FIABILIDAD VALOR CONTABLE+ EXC CUENTAS ANUALES DE 2015 NO INCLUIRAN 2014 NOTA ADICIONAL 29 • ESTADO CONCILIACION • CUENTAS ANUALES 2014 • ASIENTOS DE AJUSTE
NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal)
• Pautas para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015
• No son de obligado cumplimiento ya que las distintas soluciones técnicas que pueden ofrecer los diferentes sistemas de información contable hacen que deban tenerse por válidas cualesquiera otras formas de efectuar la apertura de la contabilidad
• OBJETIVO: la situación patrimonial a 1 de enero de 2015 refleje todos (y sólo ellos) los activos y pasivos cuyo reconocimiento exigen las nuevas normas contables (DT 1ª de la Orden HAP/1781/2013)
PREV
IAM
ENTE
AL
ASI
ENTO
DE
APE
RTURA
2
015
PROPIETARIAS: NACEN DE LA LEY
ANALIZAR LA COMPOSICIÓN DE LOS DISTINTOS SALDOS QUE CONFORMARÁN EL ASIENTO DE CIERRE A 31/12/2014
EFECTUAR UNA DELIMITACIÓN DE CARÁCTER SUBJETIVO REFERIDO TANTO A LA PROPIA ENTIDAD CONTABLE COMO A AQUELLAS ENTIDADES CON LAS QUE SE RELACIONA
CON PROPIETARIAS: SURGEN DEL ACUERDO DE OTRAS ENTIDADES
GRUPO, MULTIGRUPO ASOCIADAS HAP/1489/2013
IV. CUENTAS DEL ASIENTO DE CIERRE DE 2014 Y TRASPASO AL ASIENTO DE APERTURA DE 2015
NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal)
DETERMINAR si es una entidad sin propietaria o propietarias o, por el contrario, tiene entidad o entidades propietarias.
ENTIDAD SIN PROPIETARIA O PROPIETARIAS ENTIDAD CON ENTIDADES PROPIETARIAS.
SURGEN DEL ACUERDO DE OTRAS ENTIDADES
MUNICIPIOS PROVINCIAS ISLAS AREAS METROP. COMARCAS EATIM
NACEN DE LA LEY
ORGANISMOS AUTONOMOS MANCOMUNIDADES
CONSORCIOS
Entidad Local
B
Entidad Local C
Entidad Local A
Entidad Asociada
>20%
Sociedad Mercantil
>20%
Manco- munidad
>20%
Consorcio > 20%
Consorcio AB
Manco- munidad
AB
Consorcio ABC
Manco- munidad
ABC
Consorcio BC
Manco- munidad
BC
OO.AA. A
EPE A
SM >50% A
FUNDA- CION
A
CONSOR- CIO A+
Entidad Asociada
>20%
Sociedad Mercantil
>20%
Manco- munidad
>20%
Consorcio > 20%
GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
OO.AA. B
EPE B
SM >50% B
FUNDA- CION
B
CONSOR- CIO B+
OO.AA. C
EPE C
SM >50% C
FUNDA- CION
C
CONSOR- CIO C+
AC
AC
HAP/1489/2013
NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal)
AJUSTES
Aunque la DT 1ª indique que los asientos de ajuste se realizarán una vez registrado el asiento de apertura, hay que matizar dicha afirmación pues, la apertura de la contabilidad en 2015 se realizará con las cuentas del nuevo Plan contable, sin que se haga una apertura inicial con las cuentas del antiguo Plan. Por tanto, los ajustes (o, al menos, la gran mayoría de ellos) deberán quedar ENGLOBADOS EN EL ASIENTO DE APERTURA INICIAL, sin que puedan dar lugar a asientos contables propiamente dichos. La mayor parte de los ajustes tendrán un CARÁCTER EXTRACONTABLE, entendiendo con ello que la mayoría de ellos no va a generar asientos contables en el registro diario.
NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal)
AJUSTES
ALTAS: Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGCPAL. Estas altas deberán registrarse mediante los oportunos asientos contables de ajuste, nunca en el asiento de apertura. BAJAS: Es el caso de elementos que no cumplen con las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual de la Contabilidad pública ni, en consecuencia, con las normas de registro y valoración, y por lo tanto hay que eliminar del asiento de apertura. RECLASIFICACIONES: Es el caso de elementos que cumplen con las definiciones de activos, pasivos o patrimonio neto del Marco Conceptual de la Contabilidad pública pero que, conforme al cuadro de cuentas del PGCPAL de 2013, han de reconocerse en rúbricas diferentes a las contempladas en el PGCPAL 2004. CAMBIO DE VALOR: Se presumirá que las valoraciones existentes según los principios y normas vigentes en el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2014, esto es, antes de la entrada en vigor de las normas que regulan la reforma contable, son equivalentes a las incluidas en el Plan contable 2013, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados conforme a su valor razonable.
NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal)
AJUSTES
La contrapartida de los ajustes que deban realizarse, salvo que se correspondan con reclasificaciones, será la cuenta 120 “Resultados de ejercicios anteriores”, con las excepciones previstas en las disposiciones transitorias de la Orden HAP/1781/2013 y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del PGCPAL deban utilizarse otras partidas.
Como consecuencia del proceso de apertura expuesto, el asiento de apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015 podrá presentar un importe diferente al asiento de cierre de 31 de diciembre de 2014.
1º.1 Balance de cierre de 2014. 1º.2 Apertura
mismos saldos con cuentas NPGCPAL
3º. Baja de los activos y pasivos que
no permite el NPGCPAL
Excepciones: Adscripciones,
cesiones, activos de uso general, instrumentos financieros,
provisiones por desmantelamiento y
retiro…
Ajustes, como regla general a
120. “Resultados de ejercicios anteriores”
4º. Reclasific. s/criterios NPGCAL
Mantenimiento de la valoración de
activos y pasivos
DT1ª + NOTAS
2º. Reconocimiento
de todos los activos y pasivos
exigidos por el NPGCPAL
Apertura 2015
5º.CAMBIOS DE VALOR