Depreciación, amortización de activos diferidos y provisiones

Bonilla Vallejo Maritza Martínez Rincón Ximena Romero Gacha Dayana

Corporación Universitaria Iberoamericana Administración y Finanzas

Septiembre de 2013

La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable.

Depreciación

No puede haber INGRESO sin haber incurrido en un GASTO

la vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo, contribuya a la generación de ingresos.

Vida útil

La vida útil legal para efectos tributarios, es el periodo de reconocimiento del uso de los activos, él cual es fijado por el artículo 70 del Decreto 187 de 1975:

◦ ARTICULO 70. Mientras el Gobierno Nacional elabora tablas especiales de depreciación, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 59 del Decreto 2053 de 1974, se considera como vida útil probable de los bienes depreciables, hasta veinte años para la propiedad inmueble, diez años para la propiedad mueble y cinco años para los aviones y Vehículos automotores en general.

◦ Artículo 2 del Decreto 3019 de 1989 dispuso que  la vida útil de los activos fijos depreciables, adquiridos a partir de 1989 será la siguiente:

Legalidad

Método de la línea recta

Método de la suma de los dígitos del año

Método de la reducción de saldos

Método de las unidades de producción

Métodos de depreciación

El método de la línea recta es el método mas sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.

Si la empresa maneja CUOTA DE SALVAMENTO, esta se detrae del valor del activo y la diferencia es la que se deprecia.

Método de la línea recta

Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.

Suma de los dígitos

Para cada año de depreciación del activo

Método de la suma de los dígitos del año

Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo que perdería validez este método.

Donde n es el la vida útil del activo

Método de la reducción de saldos

Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.

Método de las unidades de producción

Las amortizaciones son reducciones en el valor de los activos o pasivos para reflejar en el sistema de contabilidad cambios en el precio del mercado u otras reducciones de valor. 

Con las amortizaciones, los costes de hacer una inversión se dividen entre todos los años de uso de esa inversión.

Amortización

Diferencia entre amortización y depreciación

Que son activos intangibles?◦ El decreto 2649 de 1993 define los activos intangibles como aquellos

recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables.

◦ EJEMPLO: patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil, entre otros.

Amortización de activos intangibles

Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos

Estos activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando, en la media en que se van gastando o consumiendo.

Naturaleza y objetivo de los activos diferidos

Forma de amortizar los activos diferidos

La amortización de las activos diferidos se harán así:

- Por concepto de organización y pre operativos y programas para computador (Software), en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años, respectivamente.

- Por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo.

Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable, cuando su costo no es reembolsable.

Por concepto de descuento en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS), durante el plazo para la redención o conversión de los títulos.

Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable.

Por concepto de impuestos, se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada.

Por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarán durante el período prepagado pertinente.

Por otros conceptos, se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados.

La empresa ha comprado papelería para 5 meses por valor de $5.000.000, y que cada mes se amortizará la quinta parte de dicho valor, esto es la suma de $1.000.000.

El registro inicial de la compra sería:

Contabilización de la amortización de los activos diferidos

ProvisiónNacen como gastos que se causan en el estado de resultados, con el fin de atender eventos futuros.

• Las provisiones por lo general se contabilizan como pasivos, por tratarse de obligaciones ya causadas pero no desembolsadas.

Detalle Debito CréditoGasto provisión de cesantías 100  Pasivo laboral - cesantías por pagar   100

Total 100 100

Las provisiones más comunes en el pasivo son las siguientes:• Provisión para cesantías• Provisión para impuestos• Provisión para pensiones de jubilación • Provisión para mantenimiento y reparaciones • Provisión para contingencias

Provisiones para protección de activos

Tienen por finalidad proteger algunos activos específicos que están expuestos a posibles pérdidas.

• Provisión de cartera o provisión para deudas malas • Provisión para protección de inventarios• Provisión para protección de inversiones

Provisión de carteraLas ventas a crédito, por su propia naturaleza, implican un riesgo, cual es el hecho de que algunos de los clientes no paguen el crédito que se les ha concedido. Por esta razón es necesario anticiparse a esa posible perdida, lo cual se aneja financieramente mediante provisiones.

Detalle Debito Crédito

Gasto provisión deudas malas 6.000.000  

Activo - Provisión deudas malas   6.000.000

Total

6.000.000

6.000.000

• Al momento de la preparación del balance general, las cuentas por cobrar aparecen registradas de la siguiente manera:

Cuentas por cobrar comerciales 8.000.000Menos: Provisión deudas malas -6.000.000

• Si después de contabilizada la provisión, trascurrido algún tiempo que por lo general es un año, algunos clientes definitivamente no pagan sus deudas, se debe proceder a realizar el castigo, eliminado la cuenta de los libros y utilizando la respectiva provisión, así:

Detalle Debito CréditoProvisión deudas malas 6.000.000  Cuentas por cobrar comerciales   6.000.000

Total

6.000.000

6.000.000

• si llegara a recuperar la cartera castigada o una parte de la misma, el ingreso se contabilizara de la siguiente manera:

Definición Debito CréditoEfectivo 6.000.000  Otros ingreso - Recuperación cartera castigada   6.000.000

Total

6.000.000

6.000.000