DEVOLUCIÓN DE CREDITO FISCAL IVA A EXPORTADORES4.2.2.- oficio n° 13, de 03.01.2006. nota de...

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DEVOLUCIÓN DE CREDITO FISCAL IVA A EXPORTADORES

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M A N U A L EJECUTIVOTRIBUTARIO

Director ResponsableGabriel Alvarado V.Contador Auditor

Ximena Pérez B.Contador General

Luis Urra V.Contador Auditor

Carlos González A.Contador Auditor

Juan Carlos Urra V.Contador Auditor

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Representante LegalGuillermo Contreras Arriagada

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Volumen Nº 78Año VII Diciembre 2019

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DEVOLUCIÓN DE CREDITO FISCAL IVA A EXPORTADORESINDICE


I.- ANTECEDENTES GENERALES ................................................. 19

1.- Concepto de exportador ............................................................... 19

1.1.- OFICIO N° 1672, DE 24.09.2010. COMPETENCIA PARA CALIFICAR LA OPERACIÓN PROPUESTA SOBRE LA FACTIBILIDAD DE QUE EL PROCESO DE EXPORTACIÓN DE UN PRODUCTO, FIGUREN DOS EXPORTADORES, UNO PRINCIPAL Y OTRO SECUNDARIO, CORRESPONDE AL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS ....... 20

2.- Concepto de valor FOB y CIF ....................................................... 21

a) Concepto de valor FOB ................................................................ 21

b) Concepto de valor CIF .................................................................. 21

3.- Tipo de cambio ............................................................................. 21

4.- Emisión de las facturas de exportación ........................................ 22

a) Autoriza emisión en papel de documentos tributarios que deban ser emitidos en formato electrónico a los contribuyentes que indica. Vigente hasta el 16.01.2020 ........................................................ 23

b) RESOLUCIÓN N° EX. 113, DE 10.10.2019 REVOCA AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN EN PAPEL DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS, QUE DEBEN SER EMITIDOS EN FORMATO ELECTRÓNICO, A LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA. MODIFICA VIGENCIA POR RESOLUCIÓN N° EX. 120, DE 28.10.2019 .......................................................... 24

c) RESOLUCIÓN N° EX. 120, DE 28.10.2019 (D.O. DE 06.11.2019) FIJA NUEVA VIGENCIA DE RESOLUCIÓN N° EX. 113 DE 2019,

QUE REVOCA AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN EN PAPEL DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS, QUE DEBEN SER EMITIDOS EN FORMATO ELECTRÓNICO, A LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA ................................................................................. 26

5.- Factura de Exportación Electrónica, la Nota de Crédito de Exportación Electrónica y la Nota de Débito de Exportación Electrónica ................................................................ 27

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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO

5.1.- OFICIO Nº 4312, DE 09.11.2000 EXPORTACIONES BAJO MODALIDAD DE CONSIGNACIÓN CON MÍNIMO A FIRME. DEFINICIÓN DE VENTA EN CONSIGNACIÓN DE MÍNIMO A FIRME. FACTURA DEBE EMITIRSE AL MOMENTO DEL EMBARQUE DE LAS MERCADERÍAS ........................................................................... 28

5.2.- OFICIO Nº 3584, DE 17.10.1991. EXPORTADORES DEBEN EMITIR SUS FACTURAS EN EL MISMO PERÍODO TRIBUTARIO DEL EMBARQUE DE LOS BIENES ................................................................................ 31

5.3.- OFICIO Nº 1125, DE 01.04.1985. MOMENTO EN QUE DEBEN EMITIRSE LAS FACTURAS POR EXPORTACIONES .............................................................. 31 6.- DUS “Documento Único de Salida”, y DUSSI “Documentos ÚnicosdeSalidasSimplificados”,seconsideranidóneospara acreditar la existencia de la exportación y de esta forma, acceder a la devolución del IVA para los exportadores CIRCULAR Nº 47, DE 04.09.2008. EXPORTACIONES SIN DOCUMENTOS ÚNICOS DE SALIDA - DUS DEVOLUCIÓN DE IVA ......................................... 34

7.- OFICIO N° 401, DE 26.02.2008 No existe impedimento tributario ni aduanero que limite la emisión de facturas de exportación en moneda nacional .......................... 37 8.- Valor unitario que debe consignar una Factura de Exportación en las ventas al exterior ................................................................ 38

9.- Situación sobre la devolución de mercadería a un proveedor extranjero ..................................................................... 39

10.- ExentasdelIVAlasexportacionesyservicioscalificados de exportación .............................................................................. 40

II.- RECUPERACIÓN DEL IVA CREDITO FISCAL ........................... 41

1.- Texto del Artículo 36, del D.L. Nº 825, de 1974 ............................ 41

2.- RecuperacióndelIVAcréditofiscalimputandoalos débitosfiscales ............................................................................. 43

3.- Se consideran exportadores ......................................................... 44

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III.- DEVOLUCION IVA A LOS EXPORTADORES ............................. 47

1.- Decreto Supremo Nº 348, de 1975, del Ministerio de Economía. Reglamento sobre la devolución Crédito Fiscal IVA a los Exportadores ................................................................................ 47

2.- Impuestos que pueden recuperarse ............................................. 53

3.- Devolución IVA a exportadores ..................................................... 55

3.1.- OFICIO N° 545, DE 20.03.2008. SERVICIOS CONSISTENTES EN LA REALIZACIÓN DE ESTUDIOS, ASESORÍAS, CONSULTORÍAS E INVESTIGACIÓN DE CARÁCTER COMERCIAL, FINANCIERO, TÉCNICO, NO GRAVADOS CON EL IVA. NO TIENE DERECHO A DEVOLUCIÓN IVA EXPORTADORES ......................................... 56

4.- Forma de calcular el monto de la recuperación del IVA exportadores........................................................................... 58

4.1.- Proporcionalidaddelcréditofiscal.Casoenelcualexistan ventas internas gravadas y exportaciones ................................... 58

4.1.1.- OFICIO Nº 7228, DE 29.09.1980 INSTRUCCIONES PARA DETERMINAR EL CRÉDITO FISCAL A RECUPERAR POR EXPORTADORES ....................... 59

4.1.2.- OFICIO N° 596, DE 25.02.2015. VENTAS DE MERCADERÍAS SITUADAS EN EL EXTRANJERO O SITUADAS EN CHILE Y NO NACIONALIZADAS, DEBEN SER CONSIDERADAS PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA PROPORCIÓN DE CRÉDITO FISCAL QUE TIENE DERECHO A SOLICITAR SU REPRESENTADA COMO DEVOLUCIÓN POR SU ACTIVIDAD DE EXPORTACIÓN ............................................ 60

4.1.3.- OFICIO Nº 2654, DE 28.08.1995 EMPRESA EXPORTADORA. OPERACIONES DEL PERÍODO DE LA EXPORTACIÓN. VENTA DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO. OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS O NO GRAVADAS - CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL - DETERMINACIÓN ........................................................................ 62 4.2.- Nota de Crédito emitida por un monto superior a las ventas realizadas en el período ............................................................... 63

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4.2.1.- OFICIO N° 474, DE 16.03.2009. NOTAS DE CRÉDITO EMITIDAS POR UN EXPORTADOR, POR VENTAS REALIZADAS EN PERIODOS ANTERIORES, NO INCIDEN EN LA DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIÓN ENTRE EXPORTACIONES Y VENTAS LOCALES, A EFECTOS DE LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL PARA EXPORTADORES ........................................................................ 64

4.2.2.- OFICIO N° 13, DE 03.01.2006. NOTA DE CRÉDITO EMITIDA POR UN MONTO SUPERIOR A LAS VENTAS REALIZADAS EN EL PERÍODO. PARA REALIZAR EL CÁLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD PARA LA DEVOLUCIÓN DEL IVA EXPORTADORES, DEBEN CONSIDERARSE LAS VENTAS NETAS EFECTUADAS EN EL PERÍODO, MÁS LOS AJUSTES EFECTUADOS SÓLO A DICHAS VENTAS POR NOTAS DE CRÉDITO Y DE DÉBITO EMITIDAS EN EL MISMO PERÍODO ........................................... 65 4.2.3.- OFICIO N° 765, DE 17.03.2015. PARA LA DETERMINACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA, ESTE SE REALIZA POR CADA PERÍODO TRIBUTARIO, EQUIVALENTE A UN MES, DEBIENDO CONSIDERARSE LAS ADQUISICIONES Y LAS VENTAS EFECTUADAS EN ESE MES DETERMINADO, SIN QUE SEA NECESARIO QUE EN AMBAS OPERACIONES SE TRATE DE LA MISMA ESPECIE FÍSICA .......................................................................... 67

4.3.- Ejemplodeproporcionalidaddelcréditofiscalencasoenel cual existan ventas internas gravadas y exportaciones ............... 74

EJEMPLO Nº 1.- ......................................................................................... 74

5.- Recuperación del Crédito Fiscal por remanentes de períodos anteriores ....................................................................... 75

5.1.- Ejemplo sobre la recuperación del Crédito Fiscal por remanentes de períodos anteriores .................................................................. 76

EJEMPLO Nº 1.- ......................................................................................... 76

6.- Recuperación del Crédito Fiscal por los exportadores cuando existecréditofiscalcomún ............................................................ 78

6.1.- No se incluyen en la proporcionalidad del IVA las facturas de exportación como ventas exentas ................................................ 79

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6.1.1.- OFICIO N° 427, DE 10.02.1995. VENTAS DE EXPORTACIÓN SE ENCUENTRAN EXENTAS DEL IVA. PARA DETERMINAR LA PROPORCIONALIDAD NO CORRESPONDE CONSIDERAR ESTE TIPO DE OPERACIONES COMO VENTAS EXENTAS, SINO QUE SIMPLEMENTE COMO EXPORTACIONES POR LAS CUALES PROCEDE LA UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL IVA, DEBIENDO ADICIONARLAS A LAS VENTAS AFECTAS A FIN DE DETERMINAR LA PROPORCIÓN ............................................... 80 6.2.- Ejemplo sobre la recuperación del Crédito Fiscal por los exportadorescuandoexistencréditofiscalcomún ....................... 81

EJEMPLO Nº 1.- ......................................................................................... 81

7.- Exportador que se dedique exclusivamente a dicha actividad, podrárecuperarel100%delcréditofiscaldelperíodo ................ 83

7.1.- OFICIO Nº 83, DE 08.01.2003. EXPORTADOR SE DEDIQUE EXCLUSIVAMENTE A LA EXPORTACIÓN, PODRÁ RECUPERAR EL 100% DEL CRÉDITO FISCAL DEL PERÍODO. SITUACIÓN DEL REMANENTE CRÉDITO FISCAL IVA ORIGINADO CON ANTERIORIDAD A SU ACTIVIDAD DE EXPORTACIÓN ............. 83 8.- Plazo para solicitar la devolución IVA exportadores ..................... 84

8.1.- OFICIO N° 703, DE 11.04.2008. PLAZO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL IVA EXPORTADOR QUE TIENEN QUE TIENEN LAS EMPRESAS NAVIERAS .................................................................................... 85

9.- No existe monto mínimo de exportación para solicitar devolución del IVA......................................................................... 87

10.- OFICIO N° 5058, DE 26.12.2005. Tratamiento tributario de los productos exportados sin retornos, destinados a promociones en el exterior ...................................... 88

11.- OFICIO Nº 3688, DE 14.10.2002. Consulta sobre la posibilidad de que un contribuyente exportador que ha cometido errores en el formulario de declaración de IVA y que como consecuencia se encuentra impedido de solicitar la devolucióndelcréditofiscal,seleautoricearectificar sus declaraciones ......................................................................... 91

12.- OFICIO Nº 8078, DE 23.12.1991. Recuperación del IVA en el caso de fusión de sociedades .......... 92

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13.- OFICIO N° 869, DE 25.04.2008. Tratamiento tributario de una operación de exportación de vino que tendría las particularidades de ser enviado el vino a granel en consignación para que la empresa extranjera proceda a la produccióndeunidadesfinalesdevinoembotellado ................... 92

14.- OFICIO Nº 4375, DE 14.07.1980. Si una empresa no está instalada y en condiciones de producir bienes exportables, no será autorizada la devolución del IVA......................................................................... 95

IV.- SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN IVA EXPORTADOR A TRAVES DE INTERNET............................................................... 97

1.- Procedimiento de solicitud de devolución de impuestos, que deben presentar los exportadores al SII, a través de los formularios que indica, para obtener la devolución del IVA y de otros impuestosadicionalesoespecíficos,conformealD.S.N°348, de 1975. RESOLUCION EXENTA SII N° 208 DEL 29 DE DICIEMBRE DEL 2009 ................................................................. 98

2.- Complementa Resolución Ex. del SII N° 208, de 2009, en relación a la recuperación de impuesto a que tienen derecho las empresas navieras chilenas señaladas en el artículo 36 inciso octavo, de la Ley. RESOLUCIÓN EX. SII N° 43, SANTIAGO, 06 de mayo de 2013 ................................................................... 105

3.- Antecedentes que debe mantener el contribuyente a disposición delSIIenelcasodelosservicioscalificadosdeexportación. RESOLUCION EX. N° 7 DEL 10.01. 2008 ................................... 109

4.- Procedimientosadministrativosydefiscalizaciónreferidosa solicitudes de devolución del IVA exportadores ............................ 111 CIRCULAR N° 70 DEL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 INSTRUCCIONES SOBRE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y DE FISCALIZACIÓN REFERIDOS A SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADORES. REEMPLAZA CIRCULAR Nº 37, DE 2001.......................................................... 111

V.- DEVOLUCIÓN ANTICIPADA DEL IVA OBTENIDA POR UN EXPORTADOR....................................................................... 119

1.- Plazo para solicitar la devolución ...................................................... 120

2.- Fijarequisitosparasolicitarbeneficiodelartículo6ºdelDecreto Nº 348, de 1975 para la recuperación anticipada del IVA por proyectos de inversión. RESOLUCION Nº 52, de 29.08.2000 ..... 121

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3.- OFICIO N° 684, DE 23.02.2006. DEVOLUCIÓN ANTICIPADA DEL IVA OBTENIDA POR UN EXPORTADOR – FRANQUICIA DE CARÁCTER PERSONAL E INTRANSFERIBLE .................................................................... 123

VI.- INSTRUCCIONES PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN DE LOS IMPUESTOS POR LAS VENTAS DE MERCANCÍAS DE SU PROPIA PRODUCCIÓN QUE HAGAN A LA ZONA FRANCA DE EXTENSIÓN O A OTROS USUARIOS DE ZONA FRANCA A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 27 DE LA LEY N° 19.420, DE 1995 ................... 127

RESOLUCIÓN EX. SII N° 47, DEL 15.05.2013. (Extracto en DiarioOficialde22.05.2013) ........................................................ 127

VII.- DEVOLUCIÓN DEL IVA Y DEL ARTÍCULO 42 A TURISTAS EXTRANJEROS QUE COMPREN MERCANCÍAS EN LA ZONA FRANCA DE EXTENSIÓN DE LA REGIÓN ARICA Y PARINACOTA............................................................................... 131

RESOLUCIÓN EX. N° 46, DEL 10 DE MAYO DE 2013 (Extracto en D.O. de 16.05.2013) ................................................. 131

VIII.- CÁLCULO DEL CRÉDITO FISCAL PARA EFECTOS DE SOLICITAR RECUPERACIÓN DE IVA EXPORTADORES EN VIRTUD DEL ART. 36°, EN CONCORDANCIA CON EL D.S. DE ECONOMÍA N° 348, EN EL CASO DE LAS EMPRESAS AÉREAS Y NAVIERAS. ............................................................... 137

1.- CIRCULAR N° 50 DEL 18 DE NOVIEMBRE DEL 2011 ............... 137

2.- OFICIO N° 1584, DE 06.07.2011. Empresas navieras, pueden recuperar todo el impuesto soportado en operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional – improcedencia de recuperar ese mismo impuesto soportado en adquisiciones, importaciones o utilización de servicios destinados a operaciones internas gravadas – si realizan operaciones de transporte internacional y además operaciones internas gravadas, se encontrarán impedidas de recuperar el remanentedecréditofiscaloriginadoenaquellosperiodosen que no realizó operaciones internacionales ................................. 139

3.- OFICIO N° 536, DE 23.03.2009 Determinación del IVA, de los agentes de Naves, como mandatarios de los armadores extranjeros y empresas de transporte marítimo internacional.RecuperacióndelIVAcréditofiscaldelosarmadores extranjeros .................................................................................... 142

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4.- OFICIO N° 3.095, DE 28.10.2008 Aprovisionamiento de rancho de naves, destinado a cruceros de que desarrollen transporte internacional de pasajeros en tránsito por el país ........................................................................ 145

IX.- INSTRUCCIONES SOBRE DERECHO DE EXPORTADORES DE RECUPERAR IMPUESTOS, RESPECTO A LAS EMPRESAS QUE OFRECEN O EXPLOTEN PUERTOS DE USO PÚBLICO ...................................................................................... 149

1.- CIRCULAR N° 12 DEL 10 DE FEBRERO DE 2000 ..................... 149

X.- SERVICIOS CALIFICADOS DE EXPORTACION POR EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS ........................................ 155

1.- Documentos que deben emitirse .................................................. 156 2.- Registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas ... 156 3.- Establecenormas,fijarequisitos,obligacionesynormasdecontrol paralacalificacióndeunserviciocomoexportación. RESOLUCION Nº 2511, DE 16.05.2007 (D.O., 19.05.2007) ........ 156

4.- OFICIO N° 2733, DE 28.10.2019 Solicita un pronunciamiento sobre la documentación que se debe emitir en operaciones que señala ........................................ 160 5.- OFICIO N° 1985, DE 26.07.2019 Solicitaconfirmarrequisitosdecalificacióncomoexportaciónpor parte del Servicio Nacional de Aduanas, respecto de una sociedad constituida bajo las leyes chilenas, dedicada a las operaciones de intermediación propias de los agentes de valores, en los términos de la Ley N° 18.045 ....................................................... 161 6.- OFICIO N° 2278, DE 31.10.2018 Tributación de un Tour Operador .................................................. 168

7.- OFICIO Nº 2009, DE 06.09.2017 SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA POR COMISIONES RECIBIDAS DESDE EL EXTERIOR ................................................................. 171

8.- OFICIO Nº 289, DE 02.02.2017 CONSULTA SOBRE LA PROCEDENCIA DE ACCEDER A SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR, SI EL SERVICIO PRESTADO ES SUBCONTRATADO .................... 173

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9.- OFICIO Nº 1575, DE 10.07.2017 SOLICITA PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA EXENCIÓN DISPUESTA EN EL ARTÍCULO 12, LETRA E, N° 16 DEL DECRETO LEY N° 825, DE 1974 ................................................. 175

10.- OFICIO N° 1833, DE 23.06.2016 SOLICITA PRONUNCIAMIENTO SOBRE TRIBUTACIÓN DEL IVA DEL COMERCIO DE SERVICIOS DIGITALES (CLOUD). (Parte Pertinente) ........................................................ 178

11.- OFICIO N° 289, DE 14.02.2013. Procedencia de autorizar una solicitud de devolución del IVA exportador a un contribuyente, que teniendo una DUS, que acredita que sus servicios son de exportación, ellos no cumplirían con los requisitos de la Res. Ex. N° 2511, del Servicio Nacional deAduanas,parasercalificadoscomotal ................................... 185

12.- OFICIO N° 121, DE 22.01.2013. Los servicios de observación de semillas en campos experimentales, constituyen una actividad gravada con IVA, por tratarse de actividades propias de un laboratorio, del Art. 20, N° 4, Ley de la Renta. En virtud de lo anterior, resulta procedente la devolución del IVA que se solicite en virtud del Art. 36°, del D.L. 825 de 1974, alsercalificadocomounserviciodeexportación ........................ 188

13.- OFICIO N° 2475, DE 25.09.2012. Los servicios de observación de semillas en campos experimentales, constituyen una actividad gravada con IVA, por tratarse de actividades propias de un laboratorio, del Art. 20, N° 4, Ley de la Renta. En virtud de lo anterior, resulta procedente la devolución del IVA que se solicite en virtud del Art. 36°, del D.L. 825 de 1974, cuando ésta es prestada al extranjero, como un servicio de exportación ......... 190

14.- OFICIO N° 1.419, DE 20.08.2010. Los servicios prestados por una empresa en un contrato de ingeniería y suministro relacionados con un proyecto minero, consistentes en diseño, ingeniería, suministros, servicios técnicos yadministrativos,noobstantehabersidocalificadoscomo exportación por la Dirección Nacional de Aduanas, para efectos tributarios constituyen hechos no gravados con IVA, lo que hace improcedente la recuperación del IVA exportador ............... 192

15.- OFICIO N° 2.180, DE 26.06.2009. Situación tributaria frente al IVA, de la actividad realizada por una empresa, consistente en diversos servicios destinados a la recolección y envío al extranjero de sangre de cordón umbilical, actividadquefuecalificadacomo“serviciodeexportación”. Constituye un servicio exento del IVA. Procedencia de la recuperación del IVA recargado en la adquisición de bienes o utilización de servicios destinados a su actividad de exportación ...................... 194

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16.- OFICIO N° 226, DE 20.01.2006. Proyecto de cine. En la medida que los servicios prestados por laempresaseancalificadoscomoexportaciónporelServicio Nacional de Aduanas, podrá recuperarse el IVA soportado en dicha actividad ......................................................................... 196

XI.- HOTELES QUE TIENEN EL CARÁCTER DE EXPORTADORES ............................................................................ 199

1.- Concepto de hotel para efectos de la franquicia .......................... 199

2.- Empresas hoteleras deben inscribirse en el SII ........................... 200

3.- Documentos que deben emitirse .................................................. 201 4.- Personas a quienes deben emitirse las facturas de exportaciones ............................................................................... 201

5.- Registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas .... 202 6.- OFICIO N° 609, DE 26.02.2015 Ingresos obtenidos por la prestación de servicios de alojamiento efectuado en cabañas .................................................................. 202

7.- OFICIO N° 2947, DE 29.10.2012 Ingresos por el arriendo de un salón y servicios de banquetería prestados por un hotel a un huésped extranjero .......................... 203

8.- OFICIO N° 1994, DE 06.08.2012 Solicita interpretación de exención contenida en el Art. 12°, letra E), N° 17, del D.L. N° 825, de 1974, respecto de hosterías, hostales y otros establecimientos que prestan servicios similares ........................................................................................ 204

9.- OFICIO N° 1985, DE 06.08.2012 Solicita reconsideración de Resolución, en que se deniega la autorización para inscribirse en el registro de empresas hoteleras, afindecumplirconelrequisitodelArt.12°,letraE),N°17,para hacer uso de la exención .............................................................. 207

10.- OFICIO Nº 386, DE 09.03.2010. Caso en el cual empresa hotelera ha perdido la copia del formulario de inscripción en el registro mantenido del SII ............ 209

11.- OFICIO Nº 3480, DE 10.12.2009. Servicios de alimentación subcontratados por una empresa hotelera que atiende a pasajeros extranjeros ............................... 210

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12.- OFICIO Nº 1831, DE 27.05.2009. AplicacióndelosbeneficiosdelaLeyN°18.392,de1985a los servicios prestados por empresas turísticas. Ley Navarino .... 213

13.- OFICIO Nº 1309, DE 23.04.2009. BeneficiostributariosyaduanerosestablecidosenlaLey N° 18.392, de 1985, aplicables a los servicios prestados por empresas turísticas. Ley Navarino ............................................... 216

14.- OFICIO Nº 2411, DE 27.07.2009. Solicita pronunciamiento de la procedencia de aplicar la exención contenida a contribuyente que no cumple con el requisito de encontrarse en el registro mantenido por el SII ............................ 218

NORMATIVA TRIBUTARIA ........................................................................ 223

1.- Circular N° 42 del 30 de Octubre del 2019 Imparte instrucciones transitorias motivadas en la situación de emergencia y hechos posteriores relacionados ...................... 223

2.- Resolución Exenta SII N° 123 del 04 de Noviembre del 2019 Establece forma y plazo para que las municipalidades informen al Servicio de Impuestos Internos la nómina de Bienes Raíces NoAgrícolas,quecorrespondanasitiosnoedificados, propiedadesabandonadasopozoslastreros,aqueserefiereel artículo 8° de la Ley N° 17.235. Deja sin efecto Resoluciones Exentas SII N° 149, de 27.11.2006, y N° 194, de 29.12.2010 ...... 227

3.- Resolución Exenta SII N° 122 del 04 de Noviembre del 2019 Determina contribuyente obligado a aplicar a los bienes o productos, sus envases, paquetes o envoltorios, el sistema de marcación establecido en el artículo 60 quinquies del Código Tributario y 13 bis del D.L. N° 828, de 1974, e indica empresa con la cual el contribuyente obligado deberá contratar, con el objeto de implementar el Sistema de Trazabilidad Fiscal ............. 229

4.- Resolución Exenta SII N° 121 del 30 de Octubre del 2019 Otorga condonación sobre los intereses y/o multas infraccionales en los casos que se señalan ........................................................ 232

5.- Resolución Exenta SII N° 120 del 28 de Octubre del 2019 Fija nueva vigencia de resolución Ex. SII N° 113 de 2019, que revoca autorización de emisión en papel de documentos tributarios, que deben ser emitidos en formato electrónico, a los contribuyentes que indica ............................................................. 233

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6.- Resolución Exenta SII N° 117 del 21 de Octubre del 2019 Otorga condonación sobre los intereses y/o multas infraccionales en los casos que se señalan ................................. 234

7.- Resolución Exenta SII N° 115 del 15 de Octubre del 2019 Deja sin efecto Resolución Exenta SII N° 111, de 22 de septiembre de 2008, por las razones que indica .......................... 235

8.- Resolución Exenta SII N° 113 del 10 de Octubre del 2019 Revoca autorización de emisión en papel de documentos tributarios, que deben ser emitidos en formato electrónico, a los contribuyentes que indica ............................................................. 237

9.- Resolución Ex. SII N° 124, de 11.11.2016 Otorga condonación sobre los intereses y/o multas infraccionales en los casos que se señalan. ............................... 239

DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL ..................................................................... 241

1.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA DICIEMBRE DE 2019 ............................................. 241

2.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA DICIEMBRE DE 2019, PARA PRESIDENTE DE LA REPUBLICA, MINISTROS DE ESTADOS, SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS ...................................................... 242

3.- IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA QUE AFECTA O GRAVA A LOS CHOFERES DE TAXIS QUE NO SON DE SU PROPIEDAD ................................................................................. 242

4.- IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA QUE AFECTA O GRAVA A LOS TRABAJADORES AGRÍCOLAS ....................... 242

5.- SUELDO GRADO 1-A ESCALA ÚNICA DE SUELDOS PARA REBAJA DE PRESUNCIÓN DE ASIGNACIÓN DE ZONA ESTABLECIDA POR EL ART. 13 DEL D. L. N° 889/75 .............. 243

6.- INDICADORES PREVISIONALES ............................................... 243

7.- TABLA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, DICIEMBRE 2019 ......................................................................... 244

8.- TABLA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, DICIEMBRE 2019, PARA PRESIDENTE DE LA REPUBLICA, MINISTROS DE ESTADOS, SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS ................................................................................. 245

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9.- PROEDIMIENTO DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES .............................................................................. 245

10.- PORCENTAJES DE ACTUALIZACIÓN CORRECCIÓN MONETARIA – TERMINO DE GIRO AÑO 2019 ........................... 250

11.- UTM – UTA – IPC - 2019 ............................................................ 250

12.- VALOR UNIDAD DE FOMENTO AÑO 2019 ................................. 251

13.- CALENDARIO DE DECLARACIONES FORMULARIO 29 (IVA, PPM, RETENCIONES) – DICIEMBRE 2019 ....................... 253

14.- PORCENTAJE DE ASIGNACIÓN DE ZONA APLICABLE EN LAS REGIONES FAVORECIDAS POR EL DECRETO LEY 889 DE 1975 ......................................................................... 255

REUNION DE CONSULTORES TRIBUTARIOS ....................................... 257

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Gabriel Alvarado VelásquezContador Audítor

I.- ANTECEDENTES GENERALES.

1.- Concepto de exportador.

La exportación, como concepto, implica transferir legalmente el dominio de una mercancía nacional o nacionalizada para su uso o consumo en el exterior, abarcando losservicios,eltransportey,otrasfigurasasimiladasporley.

Exportador puede ser cualquier persona, natural o jurídica, domiciliada o residente en el país que cumpla con los requisitos de Registro e Iniciación de Actividades ante la autoridad tributaria chilena respectiva, es decir, se constituya como contribuyente deimpuestoanteelSIIy,queefectúelostrámitesparaefectuarunaexportación,antelosorganismosoficialesquecorrespondan,enestecasoenelServicioNacionalde Aduanas.

Respectodeltipodeexportaciónefectuada,éstaspuedensercalificadas,entreotras,comodebienes,deserviciosdeexportacióncalificadosporAduanas,deserviciode transporte internacional de carga y pasajeros por vía marítima o vía aérea, de servicio de transporte internacional de carga terrestre, de servicio hotelero prestado a personas sin domicilio ni residencia en Chile respecto de las divisas liquidadas enelperíodo,inclusiveampliandolacalificaciónalasoperacionesefectuadasconZonas favorecidas por Ley, tales como Iquique, Tocopilla, Punta Arenas o, Navarino.

Los contribuyentes Exportadores provienen de los más variados sectores económicos del país, abarcando productores, industriales, fabricantes, comerciantes, prestador de servicio, actividades asimiladas a exportación, u otras. El exportador tributa en Primera Categoría, en base a rentas efectivas y presuntas, es así como encontramos en esta actividad contribuyentes, tanto grandes como pequeños, con venta de sus productos en el mercado internacional y, también, en el interno.

Un régimen especial denominado Devolución Anticipada de IVA, permite recuperar el crédito fiscal a aquellos contribuyentes que sin realizar exportaciones tienenproyectos de inversión destinados a la exportación.

DEVOLUCIÓN DE CREDITO FISCAL IVA A EXPORTADORES4.2.2.- oficio n° 13, de 03.01.2006. nota de...

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