ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 318

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO

caso práctico nº 1

Distribución De utiliDaDes e inversión

EnunciadoLa empresa Camel SAC ha desembolsado con fecha 2 de

marzo de 2011 el importe de S/. 60,000 para la adquisición de 500 acciones de la empresa Cía. J & M S.A. a valor nominal de S/. 105.00 cada una.

Posteriormente, en el mes de abril recibió por concepto de dividendos la suma de S/. 7,300 correspondiente a la distribución de utilidades del ejercicio anterior.

¿Cuáles deberían ser los asientos contables respecto a la adquisición de las acciones y la percepción de los dividendos?

SoluciónEn primer lugar, de acuerdo con la regla general que

el costo de una inversión está conformada por el importe total pagado en la adquisición de la inversión, deberíamos efectuar el siguiente asiento contable:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 302 Instrumentos financieros repre-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sentativos de derecho patrimonial––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3022 Acciones representativas de capi-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tal social - Comunes––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30221 Costo–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 60,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuenta corriente en instituciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 02/03 Por la adquisición de 350 ac-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ciones por un valor nominal de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– S/. 95.00 cada una.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Cabe señalar que empleamos la cuenta aludida (30 In-versiones Mobiliarias) toda vez que partimos de la premisa que se ejerce “influencia significativa” sobre la empresa emisora de las acciones. Ello, aunado a que el propio texto explicativo de la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias señala, entre las NICs y NIIFs relacionadas a ella, a la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y separados, así como a la NIC 28: Inversiones en Asociadas. Ahora bien, téngase en cuenta que, con posterioridad al reconocimiento inicial de la inver-sión en acciones en una subsidiaria (aplicación de la NIC 27) o en una asociada (aplicación de la NIC 28) éstas (acciones) se deberán medir bajo el método de participación. Ello, conforme lo establece el artículo 3º de la Resolución del

Consejo Normativo de Contabilidad Nº 044-2010-EF/93.01 (28.08.2010).

Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, y retomando el caso práctico planteado, en el caso que se procediera a la distribución de dividendos generados con antelación a la adquisición de las acciones, ello implicará una suerte de “devolución de lo pagado”, por lo que debe entenderse como reducción del costo, ya que se asume que estaba incluido en el precio de compra(1). Por lo tanto, deberá efectuarse el siguiente asiento contable:

REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 7,300.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuenta corriente en instituciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––30 INVERSIONES INMOBILIARIAS 7,300.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 302 Instrumentos financieros repre-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sentativos de derecho patrimonial––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3022 Acciones representativas de––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– capital social - Comunes––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30221 Costo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/04 Por la recuperación de parte––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del costo en la adquisición de 350 ac-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ciones de la empresa Cía. M & R S.A.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

NOTA(1) Conforme al párrafo 4, in fine, de la NIC 27 el método del costo

es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su costo. El inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la inversión, y por tanto se reconocerán como una reducción en el costo de la misma. Lo anterior guarda concordancia con lo regulado por el párrafo 32 de la NIC 18: Ingresos; de activi-dades ordinarias así el citado párrafo reza como sigue: cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias antes de la adquisición de los títulos, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas.

caso práctico nº 2

valor De entraDa De una inversión

EnunciadoUna empresa adquirió en el mes de febrero un te-

rreno en el sur de Lima con el propósito de incremen-

19ELEMENTO 3

COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado

tar el valor de su patrimonio, desembolsando la suma de S/. 120,000. Posteriormente, en el mes de marzo la constructora Iron S.A. inicia la construcción de la obra, siendo el costo total incurrido por la suma de S/. 240,000 y se concluye en el mes de octubre. De acuerdo a una valorización en la fecha de terminación de la obra se estableció que el valor razonable del bien es S/. 550,000 (S/. 190,000, de terreno y S/. 360,000, de edificación).

Se pide:Los asientos contables que deberá efectuar la empresa

propietaria del inmueble.

SoluciónSegún el caso planteado, la adquisición del terreno por

parte de la empresa califica como Inversión Inmobiliaria, ya que cabe dentro de la definición de Propiedades de inversión, establecida por el párrafo 5 de la NIC 40: “son propiedades (terreno o edificio - o parte de edificio o ambos) que se tiene (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para aumentar rentas o para aumentar el valor del capital o ambas ...”.

Así inicialmente el terreno deberá ser contabilizado de la siguiente manera:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 120,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 311 Terrenos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3111 Urbanos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SAS - TERCEROS 120,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo in-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– movilizado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/02/09 Por la adquisición de un––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– terreno en el sur.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

De acuerdo a lo señalado en el literal e) del párrafo 8 de la NIC 40 Propiedades de Inversión, modificada en mayo 2010 y vigente en el Perú a partir del 01.01.2011, los inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversón, deben ser considerados como tales (propiedades de inversión). En consecuencia, dado que con la modificación a la referida NIC 40, el Plan Contable General Empresarial ha quedado desactualizado, se propone que a efectos de registar en la cuenta 31 inver-siones Inmobiliarias los desembolsos que se realizan en la etapa de construcción se cree una divisionaria para tal fin, hasta que el inmueble esté totalmente terminado en el que se registraría en la subdivisionaria que corresponda dentro de la divisionaria 3121.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 240,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

312 Edificaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3122 Edificaciones en curso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– INMOVILIZADO 240,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 721 Inversiones inmobiliarias––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7211 Edificaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x/09 Por los trabajos de cons-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– trucción en el inmueble ubicado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en el sur.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Una vez concluidos los trabajos de construcción se reclasificará a la divisionaria respectiva, tal como se refleja a continuación.

Modelo del Costo

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 240,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 312 Edificaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3121 Edificaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31212 Costo–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 240,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 312 Edificaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3122 Edificaciones en curso––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/10/09 Por la reclasificación del––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmueble como inversión inmo-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– biliaria.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Modelo del Valor RazonableInicialmente, el párrafo 20 de la NIC 40 establece que

las propiedades de inversión debe medirse a su costo. Es decir, aún cuando se opte por la medición a valor razonable, el reconocimiento inicial como Inversión Inmobiliaria se efectuará al costo, en forma similar al asiento anterior. Adicionalmente, y en virtud al párrafo 65 de la NIC 40, cualquier diferencia entre el valor ra-zonable a la fecha en que se termine la construcción y su importe en libros se reconocerá en el resultado del ejercicio:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 190,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 311 Terreno 70,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3111 Urbanos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 312 Edificaciones 120,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3121 Edificaciones–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––76 GANANCIA POR MEDICIÓN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE ACTIVOS NO FINANCIEROS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– AL VALOR RAZONABLE 190,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Subivisionaria sugerida

ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 320

762 Activo Inmovilizado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/10/10 Por la medición de la Inver-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sión Inmobiliaria a valor razonable.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Posteriormente al final del ejercicio, al haber elegido el modelo del Valor Razonable deberá determinar el valor de mercado del bien y registrar cualquier ganancia o pérdida respecto al costo inicialmente registrado.

Finalmente, cabe indicar que para efectos tributarios, se mantiene la medición del activo al Costo de adquisición en virtud a lo dispuesto en el artículo 20º TUO LIR, por ende la ganancia no será gravable y se generará una diferencia temporal (pasivo tributario diferido), dado que la base contable es mayor a la base tributaria.

caso práctico nº 3

contrato De arrenDamiento financiero

• Datos Información del contrato – Bien : Mueble – Destino : Para Operaciones Gravadas

exclusivamente – Capital financiado : 240,000 (incluye la opción de

compra) – Interés por devengar : 24,000 – IGV por aplicar : 47,520 – Obligación total : 311,520 – Duración del contrato : 2 años (24 meses)

• Aplicaciónmensual – Amortización (capital) : 10,000 – Interés mensual : 1,000 – IGV mensual : 1,980 – Cuota mensual : 12,980

a) Contabilización del activo adquirido a través del contratodeArrendamientoFinanciero

A través del presente registro contable se efectúa el reco-nocimiento del activo, en razón a que independientemente de la propiedad jurídica del bien, la empresa arrendataria mantendría los "derechos inherentes a la propiedad". Asi-mismo, deberá conocer el interés por el financiamiento así como el IGV por aplicar, generando en ese sentido un pasivo por el valor del activo, intereses e IGV.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ARRENDAMIENTO FINANCIERO 240,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3223 Maquinaria y equipos de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– explotación 240,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––37 ACTIVO DIFERIDO 24,000.00 (a)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos 24,000(a)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transacciones con terceros

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR (*) 47,520.00 (b)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40115 IGV por aplicar–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 311,520.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4521 Contratos Leasing 283,200––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de financiación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar 28,320––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4552 Contratos de arrendamiento––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45521 Leasing (intereses)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la contabilización del con-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– trato Leasing.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

(a) 1,000 x 24 meses = 24,000(b) 1,980 x 24 meses = 47,520

(*) Bajo el PCGR se utilizaba la cuenta 38 Cargas Diferidas, tanto para los intereses como para el IGV, no obstante dado que la cuenta 37 Activo Diferido contiene subcuentas específicas, desde nuestra perspectiva se debería utilizar la cuenta 40 para el registro del IGV por aplicar.

b) Contabilizacióndelafacturacorrespondienteaunacuota

En razón a que la empresa deberá registrar el compro-bante de pago emitido por la entidad financiera a efecto de poder ejercer el derecho al crédito fiscal de cada cuota del contrato de Arrendamiento Financiero, deberá reflejar como base imponible en el registro de compras la suma de la cuota del principal y de los intereses que corresponda al mes de la cuota, una opción de registro en la contabilidad sería reflejar la disminución del pasivo total (principal más intereses), el uso del IGV como crédito fiscal y el importe por pagar de la cuota del mes.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 11,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4521 Contratos Leasing (capital)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de Financiación por Pagar––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4552 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45521 Leasing (intereses)–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,980.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central

Subdivisiona-ria sugerida

Divisionaria sugerida

Subdivisiona-ria sugerida

Subdivisiona-ria sugerida

21ELEMENTO 3

COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado

4011 Impuesto General a las Ventas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - cuenta propia–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 12,980.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4522 Cuotas Leasing (Cuota Nº 1 Leasing)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión del compro-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bante de pago del mes xx.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

c) Contabilizacióndelpagodelascuotas Posterior al reconocimiento del importe de la cuota del

mes se procederá a efectuar la cancelación del pasivo.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 12,980.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4522 Cuotas Leasing–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 12,980.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la cancelación de la cuota Nº 1. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

d) Contabilizacióndeldevengamientodelosintereses Adicionalmente, deberá devengarse el interés corres-

pondiente al mes de la cuota.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 673 Intereses por préstamos y otras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– obligaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6732 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transacciones con terceros––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el reflejo del devenga-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– miento de los intereses.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

e) Contabilización del IGV - Crédito Fiscal Finalmente, la empresa deberá registrar la aplicación del

IGV correspondiente a cada cuota.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,980.00

452 Contrato de arrendamiento financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4521 Contratos Leasing––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de financiamiento por pagar––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4552 Contratos de arrendamiento––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45521 Leasing (intereses)–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,980.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40115 IGV por aplicar––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la aplicación del IGV y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– disminución del pasivo.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

caso práctico nº 4

pérDiDas tributarias EnunciadoUna empresa nos señala que ha obtenido pérdida tribu-

taria en el año 2011 por la suma de S/. 10,000 y que se prevé sea compensada con la utilidad tributaria de los años futuros. ¿Qué asientos contables se deben efectuar para reflejar dicho resultado negativo considerando que también para efectos contables ha obtenido una pérdida financiera?

SoluciónEn principio, debe quedar claro que las pérdidas tribu-

tarias es un concepto que se determina en la Declaración Jurada Anual del contribuyente que se obtiene a partir del Resultado Contable con los ajustes pertinentes por las di-ferencias temporales y permanentes que se generan por el hecho de contabilizar las operaciones bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dicho de otra forma, la Pérdida Tributaria es una cifra extracontable que en sí no seregistra, pero cuyo efecto (el ahorro tributario en ejerci-cios futuros) puede ser susceptible de anotación. En efecto, de conformidad con el párrafo34delaNIC12(Modificadaen2010):Impuestoalasganancias, los activos tributarios diferidos provenientes de las pérdidas tributarias no utiliza-das se deben reconocer en la medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para aplicar dichas pérdidas tributarias no utilizadas.

En función a ello, en el caso práctico la pérdida tributaria asciende a S/. 10,000 y bajo el supuesto que se mantendrá la tasa del 30% en los períodos siguientes en los que se pre-tende aplicar este quebranto, para determinar el resultado tributario se estaría dejando de pagar al fisco el importe de S/. 3,000 (S/. 10,000 x 30%), siendo dicho importe en efecto, un derecho que representa el "monto de impuesto a la renta por recuperar".

Conforme con lo anterior, en el caso consultado la imputación de las pérdidas tributarias contra el resultado tributario positivo de los ejercicios siguientes no afecta la pérdida acumulada que pudiera tener el contribuyente en sus Resultados Acumulados (cuenta 592), sino afecta

Divisionaria sugerida

Divisionaria sugerida

Divisionaria sugerida

ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 322

el derecho (activo tributario diferido) que debe registrar el contribuyente que en los próximos ejercicios habría de extinguirse. Esto quiere decir, que en el ejercicio 2011 de considerar la probabilidad de imputar las pérdidas tributarias, la empresa debe efectuar el siguiente asiento para reconocer el impuesto diferido y el ingreso a reconocer en el resultado contable del período 2011:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 371 Impuesto a la renta diferido––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3712 Impuesto a la renta diferido -––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Resultados–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 882 Impuesto a la Renta - Diferido––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el reconocimiento del––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– impuesto a recuperar por la––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pérdida tributaria arrastrable.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

De esta forma, para cada uno de los ejercicios poste-riores, en los que se impute la pérdida tributaria, deberá disminuirse este derecho, efectuando el siguiente asiento bajo la suposición que se efectuó el registro del Impues-to a la Renta del Ejercicio por el importe calculado del impuesto:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––88 IMPUESTO A LA RENTA xxx.xx––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 882 Impuesto a la renta – Diferido–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––37 ACTIVO DIFERIDO xxx.xx––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 371 Impuesto a la renta diferido––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3712 Impuesto a la renta diferido -––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Resultados––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el ahorro tributario como––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– consecuencia de la aplicación de––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la pérdida tributaria.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Si se hubiera contemplado el registro del ahorro en el mismo asiento donde se registraba el impuesto calculado del período, el gasto tributario hubiera sido mayor, por dicha razón en este asiento se carga a la cuenta de gasto (cuenta 88) para reflejar el verdadero gasto tributario proveniente de las actividades del período y se disminuye el activo en el monto pertinente al ahorro obtenido.

caso práctico nº 5

activos biolóGicos

Enunciado Una empresa agrícola siembra 1,000 árboles con un valor

de S/. 45 por árbol al inicio del período (S/. 45 x 1,000 =

S/. 45,000). Al final del ejercicio el valor razonable neto de los costos estimados hasta el punto de su venta asciende a S/. 75,000. ¿Cuál será el tratamiento contable a seguir tanto en el reconocimiento inicial como en la medición posterior?

SoluciónLos árboles se reconocerán como un Activo Biológico

según el párrafo 10 de la NIC 41 cuando y sólo cuando: i) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo, iii) el valor razonable o el costo del activo pueda ser medido confia-blemente.

La NIC 41 precitada requiere en su párrafo 12 que las entidades utilicen el concepto de valor razonable para medir sus activos biológicos, tanto en el reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, salvo en el caso descrito en el párrafo 30 que el valor razonable no se pueda medir con fiabilidad, puesto que este concepto refleja mejor los cambios que sufren estos activos durante su tiempo de vida útil.

Al respecto, dicha NIC en su párrafo 26 dispone que una ganancia o pérdida surgida por causa del reconoci-miento inicial de un activo biológico a su valor razona-ble, menos los costos estimados en el punto de venta, así como la surgida por cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, debe incluirse en los resultados del ejercicio contable en que ocurra.

Bajo el entendido que se cumple con los requisitos para su reconocimiento, se efectuará el asiento siguiente:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 45,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 352 Activos biológicos en desarrollo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3522 De origen vegetal–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––46 CUENTAS POR PAGAR––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIVERSAS - TERCEROS 45,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la adquisición de los 1,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– árboles en el primer año a valor––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de mercado. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

En virtud a la regulación expuesta dado que se ha es-

timado en forma fiable el valor razonable, el citado activo deberá reconocerse en función a los cambios producidos por dicho valor en cada año en el estado de resultados, así a la fecha del balance obtendríamos:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––35 ACTIVOS BIOLOGICOS 80,000.00 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 352 Activos biológicos en desarrollo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

23ELEMENTO 3

COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE 80,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACTIVOS NO FINANCIEROS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– AL VALOR RAZONABLE––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 762 Activo Inmovilizado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7622 Activos biológicos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la medición del activo bio-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– lógico a valor razonable. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

(*) 125,000 - 45,000 = 80,000.00

Cabe indicar que para efectos tributarios, se mantiene la medición del activo al Costo de adquisición en virtud a lo dispuesto en el artículo 20º TUO LIR, por ende la ganancia no será gravable y se generará una diferencia temporal (pasivo tributario diferido) dado que la base contable es mayor a la tributaria.

caso práctico nº 6

contrato De comoDato

EnunciadoMarte S.R.L. celebra un contrato de comodato con Ali

S.A.C. transfiriéndole a este último una camioneta por un valor en libros de S/. 52,800 como cesión a título gratuito por el plazo de dos años. ¿Cuál será el tratamiento contable a seguir por ambas empresas?

Solución Al respecto conviene tener en cuenta que el Contrato

de Comodato, es definido por el artículo 1728º del Código Civil el cual a letra reza como sigue: "Por el comodato, el comodante se obliga a entregar gratuitamente el como-datario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo para cierto fin y luego lo devuelva".

Para el caso de Marte S.R.L. reclasificaremos la cuenta de equipos de transporte a otros activos dentro de la divisionaria correspondiente tal como se muestra a con-tinuación:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––38 OTROS ACTIVOS 52.800,00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 382 Diversos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

3822 Bienes entregados en comodato–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EQUIPO 52.800,00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 334 Unidades de transporte––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3341 Vehículos motorizados––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la reclasificación de la––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– partida de activo fijo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Para el caso de Ali S.A.C. toda vez que se trata de una cesión temporal de un bien y por ende no procede su registro como activo para la empresa que recibe el bien en comodato, consideramos que podrá emplear cuentas de orden para efectos de control. Cabe precisar que de acuerdo a la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en su párrafo 55 establece que la depreciación comenzará cuando el activo esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para su uso además debemos tener en cuenta que la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos y únicamente que se encuentre depreciado por completo.

Por lo tanto, la depreciación en el caso del comodato se continuará efectuando con cargo a la cuenta 68 y abono a la cuenta 39.

Además, para la empresa cedente, Marte S.R.L. se genera una renta presunta, en virtud a los dispuesto en el literal h) artículo 28º de la LIR. En efecto, dicho literal señala que por la cesión derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amorti-zación admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14º de la LIR, se presume sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depre-ciación acumulada.

Finalmente, cabe referir que la depreciación del activo contabilizada en cada ejercicio y que no exceda el porcen-taje máximo establecido será deducible.