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AUDITORÍA PÚBLICA

EXPOSITOR:

C.P. JOSÉ LUIS MUNGUÍA HERNÁNDEZ

Auditoría Pública

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Auditoría Pública

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Contenido temático

ÍNDICE Pág. INTRODUCCIÓN 5 OBJETIVO GENERAL DE CURSO 7

1. MARCO NORMATIVO 9

a. GENERALIDADES 9 b. NORMAS DE AUDITORÍA 12 c. NORMAS DE AUDITORÍA PÚBLICA 13

2. MARCO CONCEPTUAL 14

a. PROCESO DE LA AUDITORÍA PÚBLICA 14

b. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORÍA 27 c. PAPELES DE TRABAJO 28 d. INDICES, CRUCES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA 30

3. ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN. 35

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INTRODUCCIÓN

La auditoría pública se fundamenta en el precepto constitucional que establece que los recursos económicos de que dispongan los gobiernos federal, estatal y municipal, así como sus respectivas administraciones públicas paraestatales, deben administrarse con eficiencia, eficacia y honradez para satisfacer los objetivos a los que estén destinados.

La auditoría pública es la herramienta fundamental del Sistema Integral de Control y Evaluación de la Gestión Pública. A través de ella se obtienen los hechos que conllevan a medir el grado de eficiencia, eficacia y economía con que se han administrado los recursos humanos, materiales, financieros y presupuestarios, así como el grado de cumplimiento de sus metas, objetivos y su marco legal aplicable, emitiendo las recomendaciones correctivas y preventivas pertinentes a las desviaciones encontradas, lo que incluye el fincamiento de las responsabilidades que proceda.

Su realización se lleva a cabo cubriendo una serie de requisitos mínimos que debe observar el auditor público

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OBJETIVO GENERAL DEL CURSO

El participante podrá determinar con base en las normas técnicas: los procedimientos y las técnicas a aplicar desde la planeación, ejecución, informe y seguimiento de la auditoria. Así como el empleo de índices, marcas y cruces, para dejar evidencia del trabajo realizado, diseñando la estrategia que mejor se adapte al logro de los objetivos de la auditoría.

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1) MARCO NORMATIVO a) GENERALIDADES Los órganos de auditoría deben de definir su misión y su visión, como sigue:

MISIÓN Abatir los niveles de corrupción en el país y dar absoluta transparencia a la gestión, promover eficiencia y eficacia en el desempeño de las instituciones y los servidores públicos de la administración pública.

VISIÓN A FUTURO Que la sociedad tenga confianza y credibilidad en la administración pública federal. Sin embargo, el resultado más relevante será el de poder contribuir a garantizar que en cada acción de los servidores públicos se cumpla con la “máxima del servicio”, que es: “en el ejercicio de sus actividades, se obtendrá la mayor eficiencia y eficacia bajo los valores supremos de legitimidad y legalidad”. El auditor debe ser pilar, piedra angular y ejemplo de conocimiento y dominio de normativa, procesos administrativos y de control del estado, abandonando por completo los juicios de valor e improvisaciones por el desconocimiento de procesos y normas vigentes.

POLÍTICAS DE ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES Es responsabilidad de todo el personal auditor y, en su caso, del personal de los despachos de auditores externos y prestadores de servicios que contrate la institución:

o Actuar con la máxima diligencia, eficacia y eficiencia en las comisiones que le sean encomendadas,

absteniéndose de realizar cualquier acto, conducta u omisión que cause deficiencias en el trabajo o suspensión del mismo o implique abuso o ejercicio indebido del empleo, cargo o comisión.

o Actuar con cuidado, esmero y responsabilidad profesional, apegándose al código de conducta

profesional de la institución.

o Evitar asistir a cualquier invitación (comidas, eventos sociales, etc.) Realizada por los servidores

públicos de los sujetos a revisión y abstenerse de solicitar, aceptar o recibir por sí o por interpósita persona, cualquier tipo de favor o atención que afecte la independencia de juicio que debe mantener.

o Desempeñar su empleo, cargo o comisión sin obtener, ni pretender beneficios adicionales a la

contraprestación que su función le otorga.

o Usar la información obtenida en el desarrollo de su trabajo con toda integridad profesional y mantener

absoluta reserva y confidencialidad.

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o Tratar con respeto, diligencia, imparcialidad y rectitud a las personas con las que tenga relación.

o Observar en la dirección y supervisión de sus subordinados, adecuadas reglas de trato.

o Observar respeto con sus superiores jerárquicos; cumpliendo con las disposiciones por ellos dictadas en

el ejercicio de sus funciones.

o Abstenerse de coaccionar por sí o por interpósita persona a los servidores públicos de los sujetos a

revisión para obtener a su favor, de un familiar o de terceras personas, resoluciones favorables sin cumplir con los requisitos que señalan las leyes respectivas durante la auditoría.

o Fomentar en el personal la lealtad a la institución.

PREVIAMENTE AL INICIO DE CUALQUIER TRABAJO:

♦ Todo el equipo de trabajo debe conocer y comprender la planeación, a fin de vigilar el avance del trabajo establecido.

♦ Los servidores públicos de mandos medios designados serán responsables de ejercer una apropiada

supervisión, estableciendo una adecuada comunicación con los integrantes del equipo de trabajo, para evaluar su rendimiento, oportunidad y profundidad en el análisis.

♦ Deberá cerciorarse de haber obtenido la evidencia relevante y suficiente que sustente la opinión que se

emite. El responsable de la auditoría deberá encauzar a los auditores para que realicen su trabajo asegurándose que sus cédulas, papeles de trabajo, oficios y notas informativas estén completos.

♦ Se deberá evitar el extravío de los papeles de trabajo.

♦ El responsable de la auditoria instruirá la distribución del trabajo, de acuerdo con la capacidad y

experiencia de cada uno de ellos, con el objetivo de incrementar la productividad de la auditoría y mejorar los procedimientos y técnicas que se apliquen en la revisión.

♦ El titular instruirá a los servidores públicos de mandos medios para fomentar la actualización y desarrollo

personal de los auditores, proporcionándoles los manuales, guías, lineamientos, además de los cursos. Los auditores deben participar con propuestas y sugerencias que permitan una mayor eficiencia en la operación.

SUPERACIÓN, EFICIENCIA Y ECONOMÍA

� El equipo de trabajo encargado de cada actividad o revisión, deberá hacer su mejor esfuerzo para llevar a cabo su trabajo a nivel de excelencia, en el menor número de días factibles.

� Los auditores públicos deben tener plena conciencia de que el elemento más importante de su labor lo

constituye el informe de auditoría, el cual reflejará imparcialmente el resultado de las pruebas, análisis realizados y los hechos que en él se consignen, además debe estar debidamente soportado con la evidencia relevante y suficiente.

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� Asimismo, se deberá cumplir con los tiempos y plazos establecidos, en la normatividad respectiva, a efecto de que el informe de auditoría se emita en el plazo programado, siendo responsable el encargado de la auditoria.

DEFINICIONES DE AUDITORÍA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Es una actividad independiente de apoyo, orientada a la revisión de las áreas críticas, expuestas a mayores riesgos o proclives a la corrupción, programas prioritarios y/o estratégicos, especiales y sectoriales, recursos sustantivos, principales funciones, procesos generales y específicos, y unidades administrativas donde existan debilidades de control o con problemática recurrente, a fin de favorecer el manejo transparente de los recursos, el cumplimiento de las disposiciones legales, la rendición de cuentas, el mejor desempeño, el fortalecimiento del control interno, una mayor productividad, la modernización, eficiencia, eficacia, transparencia y honestidad en el sector público.

AUDITORÍA PÚBLICA Es una actividad independiente, de apoyo a la función directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas realizadas; a los sistemas y procedimientos implantados; a la estructura orgánica en operación; y a los objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y entidades de la administración pública federal, con el propósito de determinar el grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos públicos que les fueron suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadanía.

FISCALIZACIÓN SUPERIOR Es la facultad de la auditoría superior de la federación (ASF), para revisar y evaluar el contenido de la cuenta pública, y el análisis del informe de avance de gestión financiera, a cargo de la cámara. (Art. 2 fracción x y Art. 7 fracción II de la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación.

FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL Es la facultad ejercida por la ASF que consiste en el examen, revisión o investigación que efectúa, en forma posterior a la realización de las operaciones, para determinar si los ingresos y egresos públicos, el manejo, la custodia y la aplicación de fondos y recursos federales, se ajustaron a la legislación y normatividad que regula su operación y si se cumplieron los objetivos y metas contenidos en los programas federales, así como la evaluación de la eficiencia, eficacia y economía de la gestión realizada por las entidades fiscalizadas, determinando en su caso los daños y perjuicios que afecten al estado en su hacienda pública federal o al patrimonio de los entes públicos federales y fincar directamente las responsabilidades resarcitorias correspondientes, así como promover el fincamiento de otras responsabilidades ante las instancias respectivas.

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b) NORMAS DE AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA (IMCP)

Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de su trabajo.

CLASIFICACIÓN NORMAS PERSONALES ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: El personal encargado de realizar la auditoría debe poseer en conjunto el conocimiento técnico y la capacidad profesional necesarios. CUIDADO Y DILIGENCIA: El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe. INDEPENCENCIA: Durante la planeación, ejecución, elaboración de informes de auditoría y demás asuntos relacionados con su actividad profesional, el auditor debe mantener soberanía de juicio, ser objetivo, para proceder con independencia.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN: El trabajo debe ser adecuadamente planeado, y si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO: Debe efectuar un estudio y evaluación del control interno que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría, se deberá obtener la evidencia suficiente y competente en el grado que se requiera para suministrar una base objetiva para poder emitir una opinión.

PERSONALES♦ ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

♦ CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

♦ INDEPENDENCIA

DE EJECUCIÓN DELTRABAJO

DE INFORMACIÓN

♦ PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN

♦ ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

♦ OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

♦ DICTAMEN

♦ ASOCIACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN.

♦ BASE DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

PERSONALES♦ ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

♦ CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

♦ INDEPENDENCIA

DE EJECUCIÓN DELTRABAJO

DE INFORMACIÓN

♦ PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN

♦ ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

♦ OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

♦ DICTAMEN

♦ ASOCIACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN.

♦ BASE DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

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NORMAS DE INFORMACIÓN

DICTAMEN: Al término de cada auditoría, el auditor presentará por escrito y con su firma, un informe o dictamen acerca de la auditoría practicada

ASOCIACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN: Se debe expresar en forma clara la naturaleza de la relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen y las salvedades que se deriven de ella.

BASES DE OPNIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS: Al opinar debe observar que:

� Fueron preparados de acuerdo a principios de contabilidad o en su caso normas de información financiera

� Los principios fueron aplicados en forma consistente.

� La información presentada en los Edos. Financieros y en las notas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

c) NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA

NORMAS PERSONALES

PRIMERA.- INDEPENDENCIA: En la planeación, ejecución, elaboración de informes de auditoría y demás asuntos relacionados con su actividad profesional, el auditor público debe mantener soberanía de juicio, ser autónomo y objetivo, para proceder con independencia, ser independiente desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud independiente.

SEGUNDA.- CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: El personal encargado de realizar la auditoría pública debe poseer en conjunto el conocimiento técnico y capacidad profesional necesarios.

TERCERA.- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES: El debido cuidado y diligencia profesional en la realización de la auditoría y en la preparación del informe relativo, comprometen al auditor público a acatar las reglas de ética profesional y al cumplimiento de las normas generales de auditoría pública.

NORMAS SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

CUARTA.- PLANEACIÓN: Previamente a la ejecución del trabajo de auditoría, el auditor deberá realizar una investigación para definir sus objetivos, alcances, procedimientos, recursos, tiempos y oportunidades de los mismos y precisarlo en los correspondientes programas.

QUINTA.- SISTEMAS DE CONTROL INTERNO: El auditor público deberá efectuar un adecuado examen del control interno operativo y contable establecido.

SEXTA.- SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: El personal debe ser cuidadosamente supervisado en la planeación y ejecución de la auditoría, en la preparación del informe y en el seguimiento de observaciones.

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SÉPTIMA.- EVIDENCIA: El auditor público deberá realizar, con la amplitud que estime necesaria, las pruebas adecuadas para obtener evidencia de calidad que fundamente objetiva y razonablemente, sus conclusiones y recomendaciones.

OCTAVA.- PAPELES DE TRABAJO: Los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas y la evidencia se deberán documentar en papeles de trabajo para soportar la opinión teniendo presente la naturaleza y características de los mismos estos son propiedad de la instancia fiscalizadora.

NOVENA.- TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES: El auditor deberá prestar especial atención a aquellas transacciones o situaciones que denoten indicios de irregularidades, haciéndola del conocimiento de las autoridades competentes.

NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍA Y SU SEGUIMIENTO

DÉCIMA.- INFORME: Al término de cada intervención, el auditor presentará a la autoridad competente, por escrito y con su firma, un informe acerca de la auditoría practicada.

UNDÉCIMA.- SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor hará el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoría.

2) MARCO CONCEPTUAL

a) PROCESO DE LA AUDITORÍA PÚBLICA El trabajo de auditoría requiere de una metodología � Planeación general � Planeación detallada � Ejecución � Elaboración del Informe � Seguimiento de recomendaciones � Supervisión

� PLANEACIÓN GENERAL Esta etapa tiene como propósito promover que la ASF conduzca sus acciones en auditoría en forma sistemática, orientando sus actividades hacia la totalidad de programas, funciones, recursos y áreas de las dependencias, entidades o municipios, dando preferencia a los programas prioritarios.

Como resultado de esta etapa el titular de la ASF conformará anualmente un programa anual de auditoría, visitas e inspecciones (PAAVI) debidamente sustentado mediante una investigación previa, en el cual se deberán incorporar los trabajos por realizar y los recursos necesarios para llevarlos a cabo, así mismo deberá realizar el seguimiento del mismo y evaluar el desempeño de las unidades administrativas de auditoría.

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ETAPAS

1. Determinación criterios para la selección de dependencias, entidades, órganos desconcentrados, entidades,

órganos autónomos y rubros por auditar

2. Determinación de objetivos de la revisión.

DETERMINACIÓN DE CRITERIOS PARA LA SELECCIÓN DE DEPENDENCIAS, ENTIDADES, ÓRGANOS DESCONCENTRADOS, ENTIDADES, ORGANOS AUTÓNOMOS Y RUBROS POR AUDITAR

Para ésta deberán considerarse los siguientes elementos:

� El análisis y evaluación de la información contenida en la cuenta pública del estado, programa general de

desarrollo, programas sectoriales, convenios de colaboración, presupuesto de egresos, programa operativo

anual incluidos los dictámenes de los auditores externos, en el caso de las entidades de la administración

pública paraestatal y los correspondientes a los órganos autónomos.

� El archivo permanente y los resultados de revisiones anteriores del sujeto de fiscalización, así como las

opiniones de la auditoria superior del estado sobre los informes de avance programático-presupuestal.

� Los informes de los órganos internos de control.

� Las instrucciones expresas del auditor superior del estado o el interés que éste haya manifestado para la

revisión de ciertos aspectos de la gestión del gobierno estatal o municipal, sujeto a revisión.

� El grado de confiabilidad de la información financiera y administrativa que se presente a otros niveles del

gobierno, para lo cual deberán evaluarse la forma y el contenido de dicha información de acuerdo con su

propósito

DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS DE LA REVISIÓN

Una vez que la auditoria superior de la federación recibe la cuenta pública, las unidades administrativas de auditoría procederán a la selección de auditorías a realizar (ente por auditar, rubro o programar por auditar y procederá a la:

DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS

¿QUÉ PRETENDE LA REVISIÓN?DETERMINACIÓN

DE OBJETIVOS

¿QUÉ PRETENDE LA REVISIÓN?

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PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍA, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI)

OBJETIVOS:

� Describir las revisiones o auditorias a realizar

� Tipo y alcance de cada auditoria o revisión de control

� Los objetivos que se pretenden alcanzar

� El alcance de la auditoría

� Ente por auditar

� Justificación de la auditoría

� Nombre de los responsables de la elaboración y del visto bueno.

� PLANEACIÓN DETALLADA En esta etapa se precisan los objetivos específicos, alcance, procedimientos, así como la oportunidad de los trabajos por desarrollar en el rubro o programa por auditar, de tal manera que se logre un adecuado control sobre el avance de la auditoría y se aprovechen los recursos asignados. OBJETIVOS • Incrementar el nivel de eficiencia en el trabajo de auditoría. • Ejercer un adecuado control sobre el grado de avance de la auditoría • Mejorar el aprovechamiento de los recursos (incluyendo aprovechamiento de tiempos). ETAPAS

Estudio previo Estudio y evaluación preliminar del control interno Determinación de los objetivos específicos de la auditoría Formulación del programa específico de auditoría Reporte de planeación Supervisión en la fase de la planeación Conclusión de la planeación

ESTUDIO PREVIO • Disposiciones legales aplicables • Objetivos, políticas, estructura orgánica e información financiera • Información relativa a las principales operaciones • Información de auditorías anteriores • Visita al área e instalaciones • Conocimiento del control interno • Plantillas de personal autorizadas • En auditorías recurrentes actualización del archivo permanente.

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ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO a) Método gráfico b) Método descriptivo c) Método de cuestionarios Determina la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría. Las actividades a realizar en esta etapa son: � Recopilación y análisis de información general del área. El auditor deberá conocer los datos generales del

área que será sujeta a revisión o en la que se desarrolla el procedimiento por revisar (objetivos, políticas, estructura orgánica y marco jurídico), así como 1. Las operaciones procesadas y su flujo general. 2. Las áreas, personal, documentos y registros involucrados en el procedimiento. 3. Los resultados o productos que se obtengan en el procedimiento examinado. 4. Los principales controles incluidos en el procedimiento.

� Identificación de los riesgos del procedimiento y de los objetivos específicos de control. � El reconocimiento de los riesgos del procedimiento y de los objetivos específicos de control, permitirá al

auditor tener un primer punto de referencia para determinar la suficiencia y efectividad del sistema de control empleado en el área o procedimientos a revisar. Una vez identificados los riesgos y los objetivos específicos de control, el auditor debe conocer el procedimiento que se sigue para el desarrollo de las operaciones, para identificar los elementos del sistema de control establecidos.

� Esta actividad brindará al auditor el primer elemento para confiar o no en el sistema de control interno dentro del área o procedimiento sujeto a examen.

� Aplicación de pruebas de cumplimiento.

DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA Concluido el examen y evaluación del control interno se pueden determinar los puntos débiles del control, y precisar los objetivos específicos y el alcance de la revisión. Los objetivos son: los fines hacia los que van a dirigir las actividades de auditoría, por lo que deberán enunciarse en forma explícita y concisa, así mismo deberán ser alcanzables y susceptibles de medición. El alcance: es la extensión y la profundidad con que se va a desarrollar el trabajo, éste será más amplio en aquellos aspectos que denoten escasa confiabilidad y recurrencia de deficiencias. El alcance puede determinarse por:

� Períodos que se revisarán � Programas a desahogar � Porcentajes � Número de actividades que se van a revisar

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FORMULACIÓN DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA CONCEPTO Es una guía para las revisiones, detalla el qué, cómo y cuándo se hará el trabajo; precisa las actividades por realizar y la aplicación oportuna de los procedimientos, indica el personal que intervendrá, proporciona un apoyo al trabajo de supervisión y delimitación de responsabilidades. OBJETIVOS � Preveer una dirección para el trabajo de acuerdo con la capacidad de los auditores � Verificar el trabajo realizado y el pendiente de hacer � Ayudar a controlar el trabajo y a delimitar responsabilidades. � Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa el índice de la cédula en que se dio cumplimiento

al procedimiento señalado � Servir de guía para la planeación de auditorías futuras CONTENIDO DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA � Etapa de la auditoría: (1ª ó 2ª). � Fecha. � Unidad Administrativa de Auditoría (UAA). � Dirección de Área y Subdirección de la UAA. � Sujeto de fiscalización. � Tipo de auditoría. � Rubro o programa por auditar. � Clave de la auditoría. � Fechas de inicio y término de la auditoría. � Objetivo de la auditoría. � Días hábiles que serán necesarios para practicar la auditoría. � Fases de la auditoría. � Fechas de inicio y término de cada fase. � Cantidad de días hábiles que se requerirán para desarrollar cada fase de la auditoría. � Nombre del líder del proyecto y de los integrantes que conforman el equipo de auditoría. � Nombre del director de área y del director general de la UAA � Responsables del programa específico de auditoría. � Nombre del Auditor Especial (Validación Del Programa).

REPORTE DE PLANEACIÓN Es el documento que elaborarán las UAA respecto de la fase de planeación detallada, en éste se programan las actividades a desarrollar en cada una de las auditorías aprobadas en el programa anual de auditoria, visitas e inspecciones (PAAVI). El reporte de planeación tiene la finalidad de proporcionar a auditores superiores la información actualizada que les permita verificar el cumplimiento de las metas y objetivos planteados en el programa anual de auditorias, visitas e inspecciones (PAAVI), así como una oportuna toma de decisiones respecto a las auditorías aprobadas.

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SUPERVISIÓN EN LA FASE DE PLANEACIÓN SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: Es la revisión del trabajo del grupo de auditores realizado en cumplimiento de los objetivos de la auditoría, mediante la aplicación de normas y procedimientos específicos, llevados a cabo desde el inicio de la auditoría hasta su conclusión. En la fase de planeación, la supervisión se enfocará a lo siguiente: � Verificar que en la formulación de los proyectos de auditoría se hayan considerado los criterios de selección,

que son las directrices, lineamientos o indicadores que permiten identificar los sujetos de fiscalización, rubros, programas o políticas públicas por revisar.

� Cuidar que se haya realizado una investigación preliminar a fin de definir los sujetos de fiscalización, rubros, programas o políticas públicas por auditar; los objetivos, alcances, procedimientos y metodologías de las revisiones; los recursos humanos y materiales por emplear; y la oportunidad para llevar a cabo las revisiones.

� Confirmar que en el programa general de auditoría se hayan incorporado los proyectos de auditoría por ejecutar.

� Comprobar que en los programas específicos de auditoría estén definidos claramente los objetivos de las revisiones, ya que con base en ellos se determinarán los procedimientos, personal y alcance de las auditorías.

� Constatar que en el alcance de la auditoría se delimite claramente el grado de profundidad de la revisión. � Verificar que en la selección del personal que integrará el equipo de auditoría se hayan tomado en cuenta la

experiencia, capacidad y habilidad de los auditores. � Cerciorarse de que los miembros del grupo de auditoría comprendan en forma clara y precisa el trabajo por

realizar. � Que se haya presentado al titular del sujeto de fiscalización el oficio de comisión del personal auditor, para

que se faciliten el inicio de la revisión y el acceso a sus instalaciones.

CONCLUSIÓN DE LA PLANEACIÓN Los servidores públicos responsables de la planeación integrarán un expediente con el soporte documental de los trabajos reportados como resultado de la planeación que servirá para la elaboración del programa especifico de la auditoría. En su caso, se integrará o actualizará el archivo permanente del sujeto de revisión. Para llevar a cabo la fase de planeación se aplicará lo establecido en los siguientes documentos normativos: manual para la selección de auditorías, manual para la revisión y presentación de proyectos, programas específicos de auditoría e integración del programa general de auditoría, lineamientos para el reporte de planeación, guía para el examen y evaluación de los sistemas de control interno y guía para la planeación de auditorías. � EJECUCIÓN La fase de ejecución de la auditoría comprende la aplicación de pruebas, la revisión de los registros y la recopilación de evidencia relevante y suficiente para efectos del informe de auditoría.

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Las conclusiones estarán relacionadas con los resultados de las pruebas sustantivas practicadas para evaluar el desempeño del sujeto de fiscalización, la exactitud o razonabilidad de la información que éste genera; la confiabilidad de los sistemas, controles y procedimientos que aplica; y el cumplimiento de las disposiciones que regulan su actividad. La ejecución de la auditoría comprenderá las siguientes actividades: 1. Aplicación de las pruebas sustantivas y obtención de evidencia 2. Supervisión en la fase de ejecución APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son procedimientos diseñados para llegar a una conclusión con respecto a si las operaciones relacionadas con el capítulo, partida, rubro o programa auditado, producen los resultados deseados, si se han presentado desviaciones, deficiencias o si existen oportunidades de mejora. Al aplicar pruebas sustantivas se obtienen evidencias, las cuales se encuentran debidamente soportadas en los papeles de trabajo, con objeto de: � Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo. � Presentarse como evidencia obtenida durante la auditoría, de que las pruebas realizadas han proporcionado

elementos comprobatorios relevantes y suficientes. SUPERVISIÓN EN LA FASE DE EJECUCIÓN En la fase de ejecución, se vigilará el trabajo y se evaluará constantemente el avance de la auditoría. En su desarrollo se deberán atender, entre otros, los siguientes aspectos: a) Que los papeles de trabajo contengan la información que el auditor obtuvo en su revisión, pues con ellos

sustentará los resultados y recomendaciones que presente en el informe. Es necesario que el supervisor

participe con el auditor en el diseño de las cédulas de auditoría; y que formule aclaraciones y comentarios

acerca de los índices, marcas y llamadas, del contenido de los papeles de trabajo y de los documentos que

debe tener como mínimo el expediente de auditoría.

b) Que los papeles de trabajo reúnan las características que se indican en las guías para la elaboración de

papeles de trabajo y de índices, marcas y llamadas de auditoría.

c) Que el equipo de trabajo efectúe la revisión de acuerdo con los objetivos y el alcance de la auditoría; que, en

su caso, aclare las dudas que surjan a los auditores durante la revisión; y, sobre todo, que compruebe la

aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría.

d) Que el equipo de trabajo haya preparado adecuadamente los documentos a su cargo y dejado evidencia de

la supervisión con marcas en los papeles de trabajo (rúbrica de quien elaboró y revisó) o con la elaboración

de cédulas de puntos o asuntos pendientes.

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� ELABORACIÓN DEL INFORME La fase de elaboración de informes comprende las siguientes actividades: 1. Elaboración del informe de resultados de auditoría para confronta (IRAC). 2. Envío del (IRAC) al sujeto fiscalizado, para que proporcione las evidencias o documentos que considere

pertinentes para en su caso, solventar, desvirtuar o confirmar los resultados de auditoría. 3. Se da a conocer el (IRAC) al sujeto fiscalizado en la reunión de confronta. (en ésta se reciben las evidencias

proporcionadas por el sujeto fiscalizado). 4. Se evalúan las evidencias recibidas. 5. Se elabora el informe final de auditoría (IFA) 6. El IFA se envía a las instancias correspondientes para iniciar el proceso de revisión institucional. • Ambos informes deberán estar sustentados con evidencia relevante, competente y suficiente, de los hechos

observados; y su redacción habrá de ser clara, concisa y precisa, de acuerdo con la guía para la presentación de informes, los lineamientos para la confronta de resultados de auditoría y el procedimiento para la presentación, revisión y autorización del informe final de auditoría.

• Los resultados de auditoría deberán ser relevantes en cuanto a monto y habrán de ser congruentes con el

objetivo y el alcance de la revisión correspondiente, conforme a las leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y demás normatividad aplicable al sujeto fiscalizado.

ATRIBUTOS DE RESULTADOS DE AUDITORÍA Para precisar un hecho que configure una deficiencia o irregularidad en un resultado de auditoría, es necesario que el auditor identifique los siguientes atributos: a) CRITERIO: Es el estándar (o norma) con que el auditor mide o compara las cifras, las actividades o el

desempeño del sujeto auditado. b) CONDICIÓN: Es la determinación objetiva de un hallazgo, como consecuencia de la aplicación de

procedimientos de auditoría.

Este atributo está constituido por la observación o resultado, que puede derivarse de deficiencias de control interno, inobservancia de normas aplicables, etc., y deberá documentarse con evidencia relevante y suficiente.

c) CAUSA: Es el hecho que origina la observación o resultado; la identificación de las causas, servirá de base

para formular las recomendaciones. d) EFECTO: Es la diferencia entre lo que es (condición) y lo que debería ser (criterio).

CONTENIDO DEL INFORME 1. Antecedentes, relacionados con la auditoría, que contengan los comentarios generales sobre la variación del

ingreso estimado y recaudado, o del gasto asignado y ejercido en los programas, actividades institucionales.

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2. Objetivo que persigue la auditoría, el cual deberá ser consistente con el establecido en el proyecto de

auditoría. 3. Criterios de selección, en los que se describen las razones por las que se seleccionó el ente, rubro o

programa auditado. 4. Alcance de la auditoría; es decir, la profundidad y cobertura de la auditoría respecto del universo susceptible

de análisis en términos absolutos y relativos, indicando el área y periodo que se examinará, el cual deberá ser consistente con lo establecido en el proyecto de auditoría.

5. Limitaciones, aquellas circunstancias que hayan limitado el alcance o que hayan obstaculizado el desarrollo

de la auditoría, si es el caso. 6. Descripción del estudio y evaluación del control interno practicado, así como el análisis, metodología,

situación o resultado de la evaluación y las pruebas de cumplimiento aplicadas. 7. Explicación del método aplicado, para la determinación y selección de la muestra de auditoría. 8. Resultados derivados de la auditoría, que estén relacionados con el objetivo de ésta o den mayor claridad

al informe. 9. Recomendaciones preventivas, las cuales deberán estar codificadas e incorporarse enseguida de cada uno

de los resultados. REQUISITOS DE LOS INFORMES FINALES I. Confiabilidad: además de ser veraces, el IFA deberá convencer al lector de la exactitud de los datos

expuestos, las lagunas de información y los argumentos infundados restarán credibilidad al informe. II. Objetividad: la información se expondrá con imparcialidad y será suficientemente amplia para que el lector

pueda valorarla de manera crítica y formarse una opinión. III. Fundamentación: el IFA se sustentará en evidencia relevante y suficiente, que estará debidamente

documentada en los papeles de trabajo de la auditoría. IV. Sistematización: la información se organizará de manera lógica y coherente para facilitar su lectura y

comprensión. V. Idoneidad: el IFA deberá aportar los elementos de juicio necesarios para demostrar que se cumplieron

plenamente los objetivos de la revisión o, en su defecto, que no se cumplieron a causa de limitaciones no imputables a la auditoria.

VI. Oportunidad.: que el informe de resultados sobre la revisión se presente en el plazo establecido legalmente. VII. Claridad: la utilidad del IFA dependerá de que sea comprendido adecuadamente por sus destinatarios; su

rigor técnico no deberá ser un impedimento para ello. VIII. Concisión: deberán evitarse los datos irrelevantes y superfluos que desvíen la atención de los hechos

esenciales.

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IX. Precisión: el IFA se expondrá con exactitud toda la información necesaria para fundamentar las

recomendaciones que se formulen y; X. Relevancia: se considerarán los asuntos que sean trascendentales en función del objetivo de la auditoría.

RECOMENDACIONES PREVENTIVAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS: son declaraciones que se formulan respecto a las actividades indispensables que deberá realizar el sujeto de fiscalización para prevenir la recurrencia del problema identificado (deficiencia, error, inobservancia de normas, etc.) Durante la auditoría; deben enfocarse a la causa y ser específicas, viables y procedentes en términos de costo-beneficio.

SUPERVISIÓN EN LA FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES En la fase de elaboración de informes, se deberán verificar los siguientes aspectos: 1. Que los papeles de trabajo estén completos y se haya cumplido la normatividad aplicable en la revisión. 2. Que los resultados y recomendaciones se formulen con claridad en los papeles de trabajo y se respalden

con evidencia relevante y suficiente. 3. Que en los informes de auditoría se incluyan los antecedentes; el objetivo; el alcance; los resultados del

estudio y evaluación del control interno; la descripción de la determinación y selección de la muestra, los resultados y las recomendaciones preventivas.

4. Que el informe reúna los requisitos de confiabilidad, objetividad, fundamentación, sistematización, idoneidad,

oportunidad, claridad, concisión, precisión y relevancia. � SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

DEFINICIONES SEGUIMIENTO: es revisar y comprobar que el área auditada a implementado acciones para atender y aplicar, en tiempo y forma, las recomendaciones correctivas y preventivas sugeridas para cada una de las observaciones determinadas en las revisiones practicadas por las distintas instancias fiscalizadoras. OBSERVACIÓN: declaración especifica en la cual la instancia fiscalizadora, plasma los actos u omisiones detectados en la revisión, en la cual se deben señalar las causas y efectos, en su caso, las disposiciones legales y normativas incumplidas, las recomendaciones sugeridas por el auditor para promover su solución y, cuando proceda, el monto fiscalizable y fiscalizado, por aclarar y/o por recuperar. RECOMENDACIÓN CORRECTIVA: propuesta de acciones inmediatas de solución a los hechos observados. RECOMENDACIÓN PREVENTIVA: propuesta que permita prevenir la recurrencia de las observaciones determinadas, que elimine las causas que las originaron o que promuevan una mejora.

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SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

o El auditor dará seguimiento a las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoría por lo que su responsabilidad no concluye con la presentación de este último.

o El seguimiento constituye una de las principales responsabilidades de la función del auditor público.

OBJETIVO DEL SEGUIMIENTO Verificar que las acciones correctivas se lleven a la práctica.

PROMOCIÓN DE LA TOMA DE ACCIONES � El auditor debe cerciorarse de que estas se han puesto en vigor oportunamente y que permitan alcanzar los

resultados deseados � Cuando no se haya puesto en marcha se informará posteriormente a los niveles decisorios o autoridad

competente

CÉDULAS DE SEGUIMIENTO Las cédulas de seguimiento hacen referencia al avance en la atención de las recomendaciones hechas por el auditor y si las acciones implantadas por el área auditada permitieron la solución de la problemática. Las cédulas de seguimiento deben contener, además de la identificación de la auditoría, los siguientes datos: 1. La observación a la cual se da seguimiento. 2. Las acciones realizadas por el área auditada para dar solución a la problemática planteada. 3. El juicio u opinión del auditor público para considerar solventada o no la observación. 4. De ser el caso, el replanteamiento de la recomendación debidamente justificado. 5. La fecha compromiso en la que el área auditada considera resolver las recomendaciones replanteadas. 6. El nombre, cargo y firma del servidor público encargado de la atención de las recomendaciones

replanteadas. � SUPERVISIÓN DEFINICIÓN DE SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: la revisión del trabajo del grupo de auditores realizado en cumplimiento de los objetivos de la auditoría, mediante la aplicación de normas y procedimientos específicos, llevados a cabo desde el inicio de la auditoría hasta su conclusión. La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que interviene en el trabajo de auditoría y en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. RESPONSABILIDAD DE LA SUPERVISIÓN: la responsabilidad es del directivo de mayor jerarquía en un grupo de auditores,

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GRADO DE SUPERVISIÓN: depende de la dificultad que tenga la auditoría y de la probabilidad de errores o irregularidades en las actividades auditadas.

OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO a. Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión constante del trabajo del auditor público, en

función de los objetivos planteados. b. Buscar que el desarrollo de las revisiones se logre con la máxima eficiencia, eficacia y economía, en apego a

las normas generales de auditoría pública y demás normatividad aplicable. c. Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la práctica de la auditoría pública. d. Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y

proporcionen información objetiva, además de obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente.

e. Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoría. f. Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos de auditoría. g. Asegurar que las recomendaciones efectuadas por el auditor contribuyan a solucionar las irregularidades

observadas y a prevenir su recurrencia.

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA Desde la planeación hasta la rendición del informe y su seguimiento el trabajo de auditoría, debe ser cuidadosamente supervisado. La supervisión debe abarcar la verificación de: ♦ La debida planeación ♦ Ejecución del trabajo ♦ Formulación de papeles de trabajo ♦ Necesario respaldo de las observaciones y conclusiones ♦ Requisitos de calidad de los informes ♦ Cumplimiento de las NGAP y procedimientos de aplicación general ♦ La correcta determinación, redacción y clasificación de las observaciones, así como la congruencia y

calidad de las acciones correctivas y preventivas recomendadas

EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN La evidencia de la supervisión ejercida debe quedar plasmada en los papeles de trabajo de acuerdo a lo siguiente: 1. Durante la etapa de planeación: el supervisor firmara de visto bueno al programa anual de auditorías, visitas

e inspecciones, al programa específico de auditoría y al reporte de planeación.

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2. Durante la etapa de ejecución:

a. El supervisor plasmara sus iniciales y la firma en los papeles de trabajo que estén debidamente conformados y que contengan la evidencia suficiente y competente.

b. El supervisor hará anotaciones en los papeles de trabajo para complementar los comentarios realizados por el auditor que lo elaboró, para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones a las que se llegaron.

c. El supervisor plasmara en la cédula de puntos pendientes todas aquellas circunstancias que impiden que se pueda considerar terminada la revisión tales como:

♦ Asuntos confusos que ameriten mayor claridad. ♦ Asuntos no concluidos o sin soporte. ♦ Mayor alcance. ♦ Aplicación de nuevos procedimientos.

3. Durante la etapa de termino:

a. El supervisor deberá antefirmar el informe después de verificar que en el mismo se esta plasmando lo siguiente:

i. Observaciones relevantes, claras, concisas, objetivas y cuantificables cundo sea posible. ii. Conclusiones: objetivas hasta donde lo permita la evidencia que las apoye. iii. Recomendaciones: precisas, prácticas y orientadas a la eliminación de las irregularidades y

deficiencias. iv. Que el informe cumpla con los siguientes requisitos de calidad:

♦ Confiabilidad ♦ Objetividad ♦ Fundamentación ♦ Sistematización ♦ Idoneidad ♦ Oportunidad ♦ Claridad ♦ Concisión ♦ Precisión ♦ Relevancia

b. El supervisor elabora informes sobre la actuación de los auditores en los que se indican los trabajos que

se efectuaron, la efectividad con que se realizaron y el grado de preparación técnica y de capacidad alcanzada.

c. Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles. d. Requisitando la cedula única de auditoría y la cedula de supervisión de la integración de los expedientes

de auditoría. e. Preparando un memorándum resumen de la revisión que ayude a cerciorarse de que la auditoría se

realizó conforme a las normas, en el que se incluyan, las limitaciones en el alcance, problemas especiales encontrados y su solución, situaciones irregulares, incertidumbres, contingencias, etc.

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b) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Son el conjunto de técnicas de investigación y prueba aplicables a un concepto o partida, o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los hechos a auditar, mediante los cuales se obtienen las bases para fundamentar la opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. El auditor deberá aplicar su criterio para determinar: • La naturaleza de los procedimientos de auditoría. • Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría. • Oportunidad de los procedimientos de auditoría. TÉCNICAS DE AUDITORÍA: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener información y comprobación necesarias que respalden los resultados de su revisión y las respectivas recomendaciones, así como el informe sobre la razonabilidad de la información reportada por el sujeto de fiscalización. ESTUDIO GENERAL: Apreciación de las características generales del sujeto de fiscalización, área, programa o rubro, para determinar situaciones importantes y evaluar el control interno. ANÁLISIS: Es el examen, clasificación y agrupación de los distintos componentes de la información o de sus interrelaciones, con objeto de arribar a conclusiones respecto de las materias sujetas a revisión. INSPECCIÓN: Es el examen físico de bienes materiales o documentos, con el propósito de verificar la existencia de un activo o la autenticidad de una operación registrada en la contabilidad o presentada en la información financiera, las condiciones de los trabajos realizados y su calidad, así como, la medición directa para la comprobación de cantidades pagadas de un bien o servicio de los trabajos contratados. INVESTIGACIÓN: Implica recurrir al personal del sujeto de fiscalización, o dar seguimiento a una operación desde su inicio hasta su culminación, para obtener información de ello. Mediante dicha técnica, el auditor podrá formarse un juicio respecto a ciertas operaciones del sujeto de fiscalización; sin embargo, deberá asegurarse de que la información obtenida por este medio sea veraz e importante, por lo que se efectuarán pruebas de cumplimiento o sustantivas, en concordancia con los objetivos de la auditoría. CONFIRMACIÓN O CONSTATACIÓN: Consiste en obtener constancia por escrito, de personas independientes al sujeto de fiscalización, respecto de la autenticidad de la información relacionada con las operaciones sujetas a revisión. La confirmación podrá ser:

• Positiva. Si se envía información y se solicita respuesta, independientemente de que sea o no correcta. • Negativa. Si se envía información y se solicita contestación, sólo en caso de que ésta no sea correcta.

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• Indirecta, ciega o en blanco. Cuando no se envían datos y se solicita información sobre saldos,

movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. • Compulsa. Cuando el auditor la practica directa y personalmente con terceros involucrados en las

operaciones del sujeto de fiscalización. DECLARACIÓN: Permite respaldar las investigaciones realizadas con el personal del sujeto de fiscalización mediante documentación avalada con su firma de conformidad. No obstante, la validez de la declaración estará limitada por el hecho de que generalmente los informantes habrán participado en las operaciones sujetas a revisión o en la elaboración de los informes correspondientes. CERTIFICACIÓN: Consiste en la obtención de un documento, que por lo general se legaliza con la firma de una autoridad competente; por ejemplo, cuando es necesario que una autoridad gubernamental, nacional o extranjera, confirme la autenticidad de determinada documentación o transacción. OBSERVACIÓN: Implica presenciar el desarrollo de las operaciones o procedimientos a cargo del personal del sujeto de fiscalización, a fin de constatar la forma en que se realizan. CÁLCULO: Tiene por objeto verificar la exactitud aritmética de la información relacionada con las operaciones sujetas a revisión; es decir, sólo permite comprobar la exactitud de las cifras. c) PAPELES DE TRABAJO CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO Es el conjunto de cédulas y documentos que contienen: la información obtenida por el auditor en su revisión, la descripción de las pruebas de auditoría realizadas, los procedimientos aplicados, los resultados obtenidos y las anotaciones que considera necesarias con los cuales sustenta y apoya las observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente. La opinión del auditor se respalda en la evidencia contenida en papeles de trabajo. El grado de calidad con el que se deben de planear, preparar, elaborar, supervisar y conservar, distingue el nivel de profesionalismo con que se ejecuta la función de auditoria. De ahí la importancia de conocer y dominar las reglas y técnicas básicas para la elaboración de papeles de trabajo. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRAB AJO Los principales objetivos que se logran a través de los papeles de trabajo, son los siguientes: • Tener evidencia para fundamentar el contenido del informe de auditoría. • Dejar constancia del trabajo desarrollado. • Capturar la mayor información con el mínimo de esfuerzo. • Facilitar la supervisión del avance y calidad del trabajo de auditoría. • Permitir continuar con el trabajo en caso de ser interrumpido; y de ser necesario que éste se pueda efectuar

por otra persona. • Constituir un precedente para auditorías posteriores.

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CLASIFICACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA ARCHIVO PERMANENTE: Está integrado por un conjunto de documentos y cédulas que se localizan en uno o varios legajos especiales y sirve de apoyo en auditorías posteriores. EXPEDIENTE CONTINUO: Son las cédulas y documentos que se preparan en el desarrollo de la auditoría.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO A) Cédulas sumarias B) Cédulas analíticas C) Cédulas subanalíticas o de detalle D) Cédula de resultados

� Preliminares � Finales

E) Cédula de marco conceptual F) Cédula de puntos pendientes

CÉDULAS DE TRABAJO DEFINICIONES CÉDULA SUMARIA: en esta cédula se registra, en forma de resumen, el análisis de la información de cuentas de balance, capítulos, conceptos, partidas presupuestales, programas, proyectos y actividades que presenta la entidad auditada, estas cédulas eventualmente muestran el resumen de lo determinado en las cédulas analíticas y los registros de las entidades fiscalizadas; así como una breve conclusión sobre lo revisado. CÉDULA ANALÍTICA: en esta cédula se registra el análisis de la información proporcionada por la entidad que en el caso de auditorías de cumplimiento financiero generalmente se refiere a: cuentas de balance, capítulos, conceptos, partidas presupuestales, programas, proyectos y actividades, que presenta la entidad auditada y eventualmente constituyen el soporte para la integración de las cédulas sumarias. En el caso de auditorías de desempeño, generalmente contienen el desglose de los aspectos más importantes determinados del análisis realizado por el auditor. CÉDULA SUBANALÍTICA O DE DETALLE: en esta cédula se registra el detalle del análisis de la información de cuentas de balance, capítulos, conceptos, partidas presupuestales, programas, proyectos y actividades, que presenta la entidad auditada y constituyen el soporte para la integración de las cédulas analíticas. La aplicación de esta cédula depende de la amplitud de las operaciones revisadas y de la profundidad requerida en las pruebas realizadas. CÉDULA DE RESULTADOS: en esta cédula es el documento en el cual el auditor consigna los hallazgos y conclusiones derivados de la aplicación de los procedimientos de auditoría y se clasifica en:

� Resultados preliminares. � Resultados finales. � Resultados preliminares: son los hallazgos y conclusiones que denotan el incumplimiento de las

disposiciones legales y normativas.

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RESULTADOS FINALES: son los hallazgos y conclusiones que denotan el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales y normativas, que se presentan a los servidores públicos de la entidad auditada, una vez concluidos los trabajos de auditoría, para su conocimiento y posterior integración al informe del resultado de la revisión

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA Las cédulas presentan estructuralmente tres partes claramente diferenciadas: � Encabezado � Cuerpo � Calce o pie

ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA Cada legajo que integre el expediente de auditoría deberá incluir lo siguiente: I. La portada para identificar a los servidores públicos responsables de la auditoría, el tipo, número y nombre

de la auditoría, así como la cuenta pública, dependencia o municipio y el ejercicio al que corresponde. II. El índice general que indique el contenido del legajo, con el folio de la página donde inicia y termina cada

documento, así como los nombres y las firmas de los servidores públicos que lo elaboraron, supervisaron y aprobaron.

III. La incorporación de los folios, una vez integrados los papeles de trabajo, de conformidad con los

lineamientos generales para la organización y conservación de los archivos d) ÍNDICES, CRUCES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA

GENERALIDADES INDICES: son claves convencionales alfabéticas, numéricas o alfanuméricas que se asientan en el extremo superior derecho en todos los documentos que integran los expedientes de auditoría, con el propósito de facilitar su identificación, consulta, revisión, control y seguimiento. Los índices pueden ser de las siguientes clases: ♦ De letras mayúsculas o minúsculas, sencillas o dobles (alfabético). ♦ De número arábigos o romanos (numérico). ♦ De letras y números combinados (alfanuméricos o mixtos). El código de índices que se utilice es convencional, pero en todo caso debe ser simple y flexible para evitar dificultad de su lectura y acomodo. Es necesario que en la fase inicial de elaboración de los papeles de trabajo se incorporen los índices junto con los demás datos del encabezado.

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VENTAJAS QUE SE OBTIENEN AL EMPLEAR ÍNDICES ♦ Simplifican la revisión al presentar en forma ordenada los papeles de trabajo. ♦ Evitan duplicidad de trabajo, ya que al asignar un trabajo específico para cada cédula se elimina el riesgo de

que se elabore nuevamente. ♦ Facilitan su uso en auditorías subsecuentes, ya que por lo general los trabajos similares se localizarán con el

mismo índice. ♦ Facilitan la identificación para la discusión de los ajustes, observaciones y resultados obtenidos. ♦ Facilitan la elaboración del informe. ♦ Norman la metodología de la revisión con un enfoque de lo general a lo particular. ♦ Facilitan referenciar información, evitando duplicar trabajo. ♦ A simple vista permiten identificar el tipo de información que contiene la cédula. Algunos ejemplos de la utilización de los índices son: En el archivo permanente se pueden emplear números romanos y números arábigos en orden consecutivos para cada documento que se integra. Esto permitirá diferenciar los papeles de trabajo que conforman el (apa) de los papeles de trabajo de la auditoría del año y futuras, como sigue: En los papeles de trabajo de la auditoría, cuando se examina un grupo de cuentas se puede utilizar una letra mayúscula para la(s) cédula(s) de activo, dos letras mayúsculas para el pasivo y capital y números arábigos para resultados por ejemplo, en cuentas por cobrar el índice pueden quedar:

SECCIÓN ÍNDICE

–Organización–Sistema de Información y Control–Sistema legal, fiscal y contable–Contratos

+ De renta+ Asesoría técnica+ Bancarios+ Arrendamiento de equipo

NUMEROS ROMANOS

IIIIIIIVIV-1IV-2IV-3IV-4

SECCIÓN ÍNDICE

–Organización–Sistema de Información y Control–Sistema legal, fiscal y contable–Contratos

+ De renta+ Asesoría técnica+ Bancarios+ Arrendamiento de equipo

NUMEROS ROMANOS

IIIIIIIVIV-1IV-2IV-3IV-4

ÍNDICE TÍTULO DE CÉDULA

BB-1B-2B-3B-3-2B-4

Cuentas por CobrarClientesDocumentos por CobrarDeudores DiversosOtros DeudoresReserva Cuentas de Cobro Dudoso

ÍNDICE TÍTULO DE CÉDULA

BB-1B-2B-3B-3-2B-4

Cuentas por CobrarClientesDocumentos por CobrarDeudores DiversosOtros DeudoresReserva Cuentas de Cobro Dudoso

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En la misma medida en que se requieran investigaciones adicionales de la partida, se utilizarán cédulas subanalíticas, su índice será el mismo índice de la cédula de que se derivan, más una clave adicional para identificarla, por ejemplo:

Deudores Diversos B-3 Funcionarios y Empleados B-3-1 Funcionarios Personal de Conf. B-3-1 1 Personal de Confianza 1er Nivel B-3-1 1-1 Cuenta Personal, Gerente Ventas B-3-1 1-1-1

En el caso del archivo permanente, así como en los papeles de trabajo actuales, se debe presentar para cada legajo un índice que indique la información que contiene.

ÍNDICE CONCEPTO

INFORME

IN INFORME DE AUDITORÍA

PLANEACIÓN

PR PROPUESTA DE REVISIÓN

OFICIOS, ACTAS ADMINISTRATIVAS Y DOCUMENTOS

OS OFICIO DE SOLICITUD A LA EFSL PARA LA REVISIÓN DE LOS RECURSOS FEDERALES TRANSFERIDOS.

OA OFICIO DE ORDEN DE AUDITORÍA.

AI ACTA DE FORMALIZACIÓN E INICIO DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA.

OAD OFICIO DE AUMENTO, DISMINUCIÓN O SUSTITUCIÓN DEL PERSONAL ACTUANTE.

SI OFICIO DE SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA.

CA CÉDULA DE INTEGRACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA.

IS INFORME DE SUPERVISIÓN.

OPPOFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN PARA LA PRESENTACIÓN DE RESULTADOS Y OBSERVACIONES PRELIMINARES.

AP ACTA DE REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS Y OBSERVACIONES PRELIMINARES

OPFOFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN PARA LA PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES Y OBSERVACIONES PRELIMINARES.

AF ACTA DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES Y OBSERVACIONES PRELIMINARES.

OF OFICIOS

AAC ACTA ADMINISTRATIVA CIRCUNSTANCIADA DE AUDITORÍA, POR OBSTACULIZACIÓN O POR INCUMPLIMIENTO)

GC GUÍA DE AUDITORÍA

GA GUÍA DE AUDITORÍA.

ECI CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.

CÉDULAS DE TRABAJO

A CÉDULA SUMARIA*

A.1 CÉDULA ANALÍTICA*

A.1.1 CÉDULA SUBANALÍTICA*

CRF CÉDULA DE RESULTADOS

CRP CÉDULA DE RESULTADOS PRELIMINARES

NOTAS: * UTILIZAR LAS LETRAS DEL ABECEDARIO COMO SEA NECESARIO.

CUENTAS POR COBRARB

B-1B-3-1

B-2

B-4

B-3-2B-3

CUENTAS POR COBRARB

B-1B-3-1

B-2

B-4

B-3-2B-3

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CRUCES El cruce también conocido como “indice cruzado”, es la referencia entre cifras o información que se encuentran en cédulas diferentes, con el propósito de: ♦ Corresponder o aclarar las investigaciones que se realizaron respecto a una partida o concepto para

desagregarla o integrarla, optimizando la información. ♦ Facilitar la labor del trabajo de supervisión. ♦ Asegurar que correspondan las cifras sujetas a examen y las realmente examinadas. Cuando las cifras examinadas no correspondan exactamente con las sujetas a examen se puede optar por:

♦ Si en la misma cédula están separadas las partidas en detalle que corresponden a la cifra sujeta a examen, debe hacerse referencia de ellas, mediante números o letras integrando el importe total.

♦ Si no se ha examinado el total de la partida, deben adicionarse las partidas no revisadas para integrar el

total de la partida y se pueda correlacionar correctamente. La referencia se puede colocar indistintamente a la izquierda o a la derecha de la cifra o concepto a referenciar, pero en todo caso debe escribirse tan cerca como sea posible, para evitar dudas sobre su identificación. Asimismo, deben anotarse las referencias con lápiz de color para facilitar su localización. En caso de que en los papeles de trabajo de la auditoría se hagan referencias al expediente continuo de auditoría es recomendable anteponer las letras eca (expediente continuo de auditoría) o APA (archivo permanente de auditoría). Estas referencias se consideran como cruces no correspondidos. Para una aclaración especial de una partida o concepto que requiera explicación por su importancia o por la circunstancia que la rodee, se utilizan letras minúsculas o números, ambos encerrados en círculos. (a)..........(a).

MARCAS DE AUDITORÍA Las marcas son signos convencionales que se anotan junto a la información obtenida por el auditor para evidenciar las técnicas y procedimientos de auditoría aplicados. Sus principales propósitos son:

♦ Facilitar el trabajo y aprovechar el espacio, al indicar las pruebas realizadas en varias partidas. ♦ Agilizar su supervisión, al poder comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

Se recomienda que el diseño de las marcas sea simple, se señalen con lápiz de color y sean distinguibles, con el propósito de facilitar su identificación. Las marcas estándar son aquéllas que utilizan un grupo de auditores, cuyo significado es interpretado de la misma manera por cualquiera de los auditores del grupo.

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Las marcas específicas no están comprendidas dentro de las marcas estándar y son aquellas que utilizan un auditor esporádicamente, siendo su significado el que indica el autor al pie de la cédula de auditoría. Para la interpretación de las marcas estándar se debe utilizar una cédula especial llamada “cédula de marcas” cuyo tamaño sobresalga a los papeles de trabajo, y se debe colocar al final de ellos para facilitar su consulta y al mismo tiempo revisar el trabajo desarrollado.

M AR C A NO M B RE AP LIC ACIÓ N

C álculo s u o perac ion es a ritm é ticas c otej ada s y ver if icad os

In dica qu e las c if ra s relev an te s q ue form a n pa rte de u na céd ula o d ocum e nto, han sid o co m p rob ad as y refle jan u n dato q ue es correc to.

C oteja do c on es ta do s finan c iero sIn dica qu e los sa ld os o cifras que se p re se ntan e n los p ap eles de tra ba jo elab orado s p or e l p erso nal aud ito r, fueron c om pa rad os co n las cifras q ue se p rese ntan en lo s E s tado s F in anc ieros (Bala nc e, Es tad o de R esultad os , Ba la nza de C om pro ba ció n, e tc.).

D ocum en ta ció n qu e cu m p le co n los req uis ito s fisca les

In dica qu e la docu m en ta c ió n com p ro ba to ria qu e se presen tó com o s op orte d e la ope ra ció n efec tua da, cu m p le co n los req uis ito s e stab lec idos en , CF F, L IV A , e tc . , y sus re sp ec t ivo s R egla m en tos .

C oteja do c on reg istros c o ntable s

In dica qu e los sa ld os o cifras que se p re se ntan e n los e l e xped iente d e la aud ito ría re aliza da elab orado s p or e l p erso nal au ditor , fue ron co m pa ra do s c on las c ifras que se p re se ntan e n las afec tac ion es o a s ie ntos co ntab les , o rigin ado s p or las op erac ione s p rop ias de las en tid ade s fis caliza da s (Pó lizas , Au xilia res , etc.) .

C oteja do c on reg istros p re su pue s ta les

In dica qu e los sa ld os o cifras que se p re se ntan los pa pele s d e trab ajo e la bo ra dos por el pers ona l aud ito r, fueron c om pa rad os co n las cifras q ue se p rese ntan en lo s reg is tro s p res u pue s ta les , or ig inad os por las a s ig na cio nes , m od ific ac ion es y el ejerc icio d e los recu rsos pre supu es tar io s d e las entida de s fisca lizad as (P óliza s, C LC , A ux iliare s p re su pue s ta les , e tc .).

V er ifica do fís ica m en teSirve para ind ica r qu e el persona l a ud ito r, ver ificó o rea liz ó un rec ue nto f ísico de lo s a ctivos re gis trad os p or la s en tid ad es fis caliza das .

X S e con trap one al pre c epto leg alIn dica qu e la ope ra ció n re vis ad a, n o se ap ega a la s d isp os icio nes , leye s, re glam entos o acu erd os a los q ue d ebe s u jetarse u na e nt idad fiscaliza da e n el eje rc icio d e sus fu nc ione s .

O perac ion es ar itm é tica s in co rrec tas

In dica qu e las o pe rac ion es ar itm ética s regis tra das y re aliza das po r las entida des fisca lizad as n o s on las a de cu ada s , de bido a que p re se ntan e rrores d e cálc ulo.

O perac ion es ar itm é tica s cua dra da sSirve para ind ica r qu e las o pe rac ion es ar itm ética s realizada s p or e l au ditor , coin cid en con e l resultad o fin al ob te nido

C om proba c ió n con do cum e ntac ión fu ente

Sirve para ind ica r qu e las o pe rac ion es re gis trad as fu ero n coteja das con la do cum e ntac ión o rigin al qu e so po rta la au te nt icid ad d e la s m ism as .

D ocum en ta ció n con er ro re s f iscales

In dica qu e la docu m en ta c ió n com p ro ba to ria qu e la en tid ad fisca lizad a presen tó co m o sop orte d e la ope ra ció n efec tua da, no c um ple con lo s requ isitos es table cid os en , C FF, LIV A , etc ., y sus respe c tiv os Re glam en to s.

C oteja do c on Cu enta P úb licaIn dica qu e los sa ld os o cifras que se p re se ntan fue ro n com p arado s con la in form ac ión con table , fin an cie ra, presup ues tar ia, p ro gram á tica y e co nóm ica rela tiva a la ge s tió n anu al de la e nt idad fis caliza da y p re se ntad a en la C ue nta P ública.

P en die nte de a cla rarSirve para ind ica r los a spec tos o pu ntos p en dien te s d e aten der, relac ion ad os co n la s o perac ion es efec tuad as por los a ud ito res , en la ap lica ció n de la s técnicas y procedim ientos de a ud ito ría o po r inform ac ión pen dien te de rec ibir y/o an aliza r.

P en die nte aten didoSirve para ind ica r qu e to dos los as pe ctos o pu ntos que se e ncon trab an pe nd ie ntes po r aten der, fu eron resue lto s.

C C on firm a ció n po r com p ulsa

In dica qu e m ed ian te v is ita se ob tuvo in form ac ión y d ocum en ta ció n de terc ero s , re lac ion ado s con la s ope ra cio nes au ditada s e n las e nt ida des fiscalizada s, lo qu e pe rm ite coteja r las tran sa ccio nes ce lebrad as cu yo resultado rec tif ica o ratifica la s p resu ntas ir re gu la rid ade s d etec ta da s du ra nte la aud ito ría.

A trib uto bá sico de co ntro lIn dica qu e las o pe rac ion es que fo rm an p arte d e un p roce so cu m ple n co n la s ecue nc ia e In terrela ció n de los elem en to s d e co ntro l.

D efic ienc ia b ás ica d e controlIn dica qu e las o pe rac ion es que fo rm an p arte d e un p roce so p re se ntan d ef ic ienc ias en la sec u enc ia o interrela ció n de lo s ele m en tos d e control.

D ocum en ta ció n qu e no reún en lo s req uis ito s leg ales

In dica qu e la docu m en ta c ió n prop orc io nad a po r la entida d fisca liz ad a y que se u tilizó co m o fue nte de inform ac ión , p re se nta de fic ien c ia s o e n su ca so , n o re úne lo s requ is itos leg ales .

C oteja do c on norm a tiv idadIn dica qu e los sa ld os , c ifra s o c on ceptos qu e se pre sentan e n los pap ele s de traba jo ela borad os p or e l pers ona l a ud ito r, fu eron com parad os co n el m arco no rm a tivo ap lica ble.

S ele ccio nad o pa ra a nális isIn dica los sa ldos , c ifra s o co ncepto s qu e fueron se le c cio nad os por el persona l a uditor para inc luir los den tro de la m ue stra su jeta a rev isió n y aná lisis .

D ocum en ta ció n a no m bre de terc ero s

In dica qu e la docu m en ta c ió n prop orc io nad a po r la entida d fisca liz ad a co m o fu ente de in form ac ión , n o fu e form alizada a nom bre de la m ism a, lo c u al no refleja u n co m p rom iso de s u pa rte.

LLAMADAS DE AUDITORÍA Son signos que explican algún concepto o cifra anotado en los expedientes de auditoría. Identifican datos en una misma cédula con la descripción sintetizada del hallazgo, observación generada o nota aclaratoria.

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LLAMADA NOMBRE APLICACIÓN

Notas Aclaratorias

Indica algún comentario o aclaración relevante. En el interior delcírculo se debe anotar la clave que se cruza con el párrafo, cifra osaldo objeto de la aclaración.

DEFuente de Datos e Información

Indica el origen de la documentación o información obtenida en eltranscurso de la revisión, ya sea de un apartado documental o de unárea específica.

N/A No Aplicable Indica que determinada operación o resultado, no se aplica a larevisión.

���� Viene de Indica la procedencia de datos o información entre los papeles detrabajo y se utiliza para reforzar los cruces de auditoría.

���� Va haciaIndica el destino de datos o información entre los papeles de trabajo,y se utiliza para reforzar los cruces de auditoría.

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NOTA: En el expediente de auditoría se utilizan las marcas y llamadas necesarias según los papeles de trabajo y documentación soporte; asimismo, se pueden agregar otras que no sean estándar

3) ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN Debido a que la planeación técnica de la auditoría es cuestión de criterio, de alguna forma de experiencia; debe de hacerse la selección de las mejores opciones para el desarrollo de la auditoría. El auditor es el que selecciona al ente a revisar considerando algunos aspectos propios de la institución. El volumen de operaciones que realizaran las entidades imposibilita que en la auditoría se pueda revisar la totalidad las mismas, por lo que hace que el auditor, en base a su conocimiento determina la parte del universo sujeto a revisar, y los procedimientos, alcance, oportunidad y cédulas de auditoría entre otros aspectos, para obtener información que previo análisis le permita normar su criterio respecto a la operación sujeta a revisión. Como resultado de los procedimientos, se evalúan las pruebas y la información obtenida, para concluir si son satisfactorias y razonables o no satisfactorias, para normar su criterio y poder emitir una opinión. Siendo necesario en su caso ampliar el alcance de ciertas pruebas mediante la aplicación de otros procedimientos supletorios para obtener la información suficiente, competente y concluyente soporte del informe que emita. Para la evaluación de la información obtenida el auditor deberá contar con un marco de referencia de las actividades; políticas y procedimientos que conforman el entorno de la función sujeta a revisión, lo que proporcionará certeza razonable de que las funciones se desarrollan y mantienen de manera eficiente, confiable y en apego a la normatividad aplicable.