Apuntes de Contabilidad Financiera (Arreglado)

UNIVERSIDAD DE TARAPACÁESCUELA UNIVERSITARIA DE INGENIERÍA

INDUSTRIAL, INFORMÁTICA Y DE SISTEMASIngeniería Civil Industrial

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD DE COSTOS SR. GREGORIO PAZ SEGURA

ARICA - CHILE 2010

UNIVERSIDAD DE TARAPACÁ Arica-Chile

Escuela Universitaria de Ingeniería Industrial, Informática y de Sistemas

ÍNDICE GENERAL

Página

1. ESTADOS FINANCIEROS………………………….......………………………

1.1. Introducción………….……………………………………………….…..1.2. Principales Estados Financieros………………………………….…….1.3. El Balance……………………………………………………………

1.3.1. Inventario versus Flujo…………………………………….1.3.2. Concepto de Activos, Pasivos y Patrimonio………………1.3.3. La Ecuación Fundamental…………………………………1.3.4. Clasificación del Balance…………………………………

1.4. Estado de Resultados……………………………………………….1.5. Relación entre Estado de Resultados y el Balance………………1.6. Estado de Cambios en Posición Financiera……………………..1.7. Relaciones entre el Balance y el Estado de Cambios en la

Posición Financiera………………………………………………….1.8. Informes Adicionales, Notas a los Estados Financieros………..1.9. Principios Contables………………………………………………..

1.9.1. Naturaleza de los Principios Contables……………………….1.9.2. Principios Básicos…………………………...………………

2. ANÁLISIS DE CLASIFICACIÓN DE TRANSACCIONES...…………………

2.1. Efecto dual de las transacciones en la Evaluación Balance (Partida Doble)…………………….……………………………….

2.2. Uso de Cuentas…………….………………………………….…….2.3. Proceso Contable……………………………………………………2.4. Presentación del Balance………………………………………….

Planificación y Control financiero

2

1



2.4.1. Activos…………………..…………………………………….2.4.2. Pasivos…………………………………………..……………

3. EL DIARIO GENERAL, EL LIBRO MAYOR Y EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS…………………………………………...

3.1. El Diario General…………………….………………………………

3.1.1. Procedimiento para Asentar en el Diario…………………….3.1.2. El Inventario Inicial y la Apertura de Libros……………………

3.2. El Mayor General…………….………………………………….…

3.2.1. Procedimiento de Pase………..…………..……………….

3.3. El Balance de Comprobación y Saldos………………………………

3.3.1. Localización de Errores en el Balance deComprobación y Saldos……..……………………….……

4. PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE...………………....…

4.1. Introducción: Contabilidad a Base de Acumulados………………….4.2. Entradas de Ajuste sobre Datos Contabilizados……………….…….4.3. Asientos de Ajuste sobre Datos No Contabilizados……………4.4. Asiento de Cierre…………………………………………………….4.5. Balance de Prueba Posterior al Cierre……………………………...

5. PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE...………………....…

5.1. Propósito de la Hoja de Trabajo…………………………………….5.2. Diseño de la Hoja de Trabajo……………………………………..5.3. Balance de Prueba Posterior al Cierre……………………………


3

1



BIBLIOGRAFÍA……………………………………………….……………………

ANEXO A……………………………………………………………………………..

ANEXO B……………………………………………………………………………..


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1



INTRODUCCIÓN

El presente apunte no tiene otra finalidad, que no sea sólo el de servir de

material de apoyo bibliográfico a la asignatura de Planificación y Control

Financiero de la carrera Ingeniería Civil Industrial, de la Universidad de

Tarapacá. Las ideas y materias desarrolladas han sido recogidas en su

totalidad de los textos “Apuntes de Contabilidad”, de los autores Vivian Clarke

L. y Julio Galvez B. (1990), “Principios de Contabilidad para la Gestión”, del

autor Aníbal Irarrázabal C. (1992) e “Introducción a la Contabilidad”, del autor

Jorge Perez B. (1987).

El propósito del apunte es entregar a los estudiantes una visión clara de

algunos temas más usualmente citados dentro de la Contabilidad Financiera.

Así, se cubren, con algún grado de detalle los estados financieros; análisis y

clasificación de transacciones; el diario general, el libro mayor y el balance de

comprobación y saldos; procedimientos de ajuste y cierre y el balance tributario

de ocho columnas.

Deseo expresar mi agradecimiento a la Sra. Mónica Robediz G.,

Secretaria de la Dirección del Departamento de Industrias de nuestra

Universidad y al Sr. Italo Marchioni Ch., alumno ayudante de la asignatura

Administración Industrial I, por su colaboración en la elaboración de este

apunte.


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CAPÍTULO IESTADOS FINANCIEROS

1. INTRODUCCIÓN:

En forma amplia y simple la contabilidad financiera es un lenguaje, ya

que tiene como fin proveer de información a las personas que deben tomar

decisiones relacionadas con una empresa u organización. El tipo de

decisiones involucradas varía enormemente dependiendo del usuario de la

información, como asimismo los datos e informes específicos que cada uno

requiere son diferentes dependiendo del fin que persigue.

Existen diferentes usuarios de la información financiera que

analizaremos más adelante en este capítulo; sin embargo, conceptualmente,

podemos separarlos en dos grandes grupos dependiendo de si forman parte

del conjunto de personas que administra la empresa o si son terceras personas

ajenas a la empresa.

Un grupo de usuarios de este lenguaje está constituido por los

ejecutivos y administradores de la propia empresa o entidad, que toman

decisiones dentro de ella y para ella. Ellos están preocupados de obtener

información lo más confiable y cercana a la realidad que sea posible, sin

importar mayormente su grado de subjetividad y sin necesariamente estar

interesados en verificar su origen. Así, por ejemplo, un Gerente de Producción

puede estar interesado en la productividad de los trabajadores de una fábrica

para ubicarlos en posiciones que maximicen la eficiencia de la línea de

producción; su fuente de información irá desde datos contables específicos


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hasta opiniones subjetivas de los supervisores de los trabajadores. Un Gerente

de Ventas usará reportes de costos de producción y de ventas de distintos

productos para fijar los precios de venta y un gerente de finanzas mirará los

planes de caja para decidir las colocaciones de depósitos a plazo a efectuar

por cuenta de la empresa.

El sistema de información y los procedimientos que se utilicen para la

preparación de informes para este tipo de usuarios, constituye lo que

llamaremos el sistema de contabilidad administrativa o gerencial de la empresa.

Segundo grupo de usuarios está constituido por terceras personas o

personas que se relacionan con ella desde el exterior de la empresa. Como

ejemplo podemos mencionar.

Demandante de información ObjetivoBancos y acreedores en general. Para Tomar decisiones de crédito.

Trabajadores. Para su participación en los

resultados.

Gobierno y Fisco. Para el cobro de impuesto y planificar

sus recursos.

Inversionistas institucionales. Analizar inversiones y riesgos.

Accionistas o dueños de las

empresas (como agente distinto y

separado de la empresa).

Para medir los resultados de sus

inversiones.


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Como se ha visto, cada uno de estos usuarios externos de información

referida a la empresa, puede tener distintos objetivos cuando está analizando

información financiera de la empresa, es decir, está interesado en analizar

aspectos o decisiones que pueden ser muy distintas para cada uno de ellos y

por lo tanto la información que ellos quisiera recibir pudiera ser muy distinta.

Más aún, probablemente cada uno de ellos tiene alguna preferencia respecto

de la forma que a él le gustaría le fuese presentada la información. La empresa

no puede (el costo sería muy alto) preparar un informe particular para cada uno

de los usuarios, que se ajuste exactamente a sus deseos y necesidades, razón

por la cual se ha optado por estandarizar (uniformar) la información que se

presenta, emitiendo periódicamente informes comunes para prácticamente

todos los usuarios externos de información financiera referida a la empresa.

Así entonces, a estos usuarios externos a la empresa se les entregará la

información a través de una forma estandarizada o uniforme de presentación,

así como con un contenido lo menos subjetivo posible y la posibilidad de

verificación de la información que reciben.

De este modo ellos pueden tomar decisiones con la confianza de que la

información es válida y no se presta a "manipulaciones" por parte de quien la

ha construido. El proceso de preparación de estos informes, cuyo objetivo

fundamental es satisfacer la demanda de información de usuarios externos a

la empresa y los criterios que se emplean en este proceso es lo que llamamos

Contabilidad Financiera.

La información más importante para los usuarios externos a la empresa

es la presentación de los estados financieros que se encuentran contenidos

en la memoria anual a los accionistas que hacen las sociedades anónimas u

otros tipos de sociedades para informar a sus dueños. Estos estados

financieros se preparan de acuerdo a los principios de contabilidad


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generalmente aceptados. Estos principios están basados en regulaciones o

circulares de las autoridades normativas, en convenciones que han

demostrado ser válidas a lo largo del tiempo y que poseen una racionalidad

que ha permitido transformarlas en principios. El concepto de convención no

tiene otro significado que el de un "acuerdo", similar al que empleamos a diario

en nuestra actividad cotidiana como es el caso de manejar un automóvil por el

lado derecho de una calle, detenernos con las luces rojas de un semáforo y

avanzar con la verde, etc.

Estos apuntes están, en parte, dedicados a la interpretación y análisis

de estos principios de contabilidad que sirven de base a los estados

financieros.

1.2. Principales Estados Financieros:

La memoria anual de una sociedad anónima comienza normalmente con

una carta del presidente de la compañía en la que resume las actividades del

año que ha determinado y proyecta el que sigue. También se incluyen

descripciones de la empresa, de sus productos y trabajadores, de su

organización, así como datos generales de producción, ventas y estadísticas

generales. Por último está lo más importante que consiste en los estados

financieros básicos, a saber:

Balance General (Estado de Posición Financiera).

Estado de Resultado (Estado de Pérdidas y Ganancias).

Estado de Cambios en la Posición Financiera (Estado de Fuentes y

usos de Fondos de la Empresa).

Notas a los Estados Financieros.


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Opinión o dictamen de los auditores externos.

1.3. El Balance:

En el cuadro Nº1 se muestra el balance al 31 de diciembre de 1991 y

1992 de la Empresa Pesquera San Pedro S.A.; Es importante analizar una

serie de aspectos en torno a este balance:

1.3.1. Inventario (stock) versus Flujo:

El Balance es un inventario o enumeración de bienes (activos) y

obligaciones (pasivos) a una fecha dada. Podemos decir en consecuencia que

es una fotografía de la empresa sacada en un instante del tiempo. Así, la

empresa San Pedro muestra dos fotografías en dos instantes, separados por

un año 31/12/91 y 31/12/92. Vemos que San Pedro tiene un saldo de caja de

$7.203.000 al 31/12/91 y de $9.017.000 al 31/12/92. Podemos concluir que el

efecto neto de las entradas y salidas de dinero de caja y bancos durante el año,

fue de aumentar el saldo en caja y bancos en $1.814.000, pero nada sabemos

del origen de estos movimientos, ni de la cantidad de entradas y salidas de

dinero que se generaron durante el año.

En otras palabras, el balance nos entrega el inventario o stock de activos

y pasivos que la empresa tiene a la fecha de su balance. Por comparación

entre estos "inventarios o stocks" de dos períodos diferentes podemos

determinar los efectos netos de los movimientos del período sobre los distintos

ítems (activos y pasivos), pero no los montos movidos por período (flujos).


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La distinción entre inventario (o stock) y flujos es vital para comprender

las bases conceptuales de los estados financieros. Un inventario o stock es

una medición en pesos de la cantidad de un ítem (activo o pasivo) a una fecha

dada, en contraposición a flujo que es una medición en pesos del aumento o

disminución de un ítem en un período de tiempo (entre dos fechas).

CUADRO Nº 1BALANCE GENERAL

EMPRESA SAN PEDRO S.A. (Cifras en miles de $)

31 de ACTIVOS 1992

Diciembre 1991

Dinero en caja y bancos $ 9.017 $ 7.203

Cuentas por cobrar $ 417.880 $ 438.133

Mercadería en inventario(a costo de adquisición)

$ 359.531 $ 148.596

Total Activos Circulantes $ 786.428 $ 593.932

Activos Fijos (a costos de adquisición)Equipos (netos de depreciación acumulada)

$ 16.157 $ 8.440

Edificios (netos depreciación acumulada)$ 769.916 $ 199.196

Total Activos Fijos Netos $ 786.073 $ 207.636

Total Activos $ 1.572.501 $ 801.568

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos Circulantes


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Cuentas por pagar a proveedores $ 432.327 $ 230.784

Salarios por pagar a empleados $ 79.860 $ 48.518

Impuestos por pagar $ 69.983 $ 60.627

Total Pasivos Circulantes $ 582.170 $ 339.929

Pasivo a Largo PlazoPréstamos a largo plazo $ 98.039 $ 100.633

Total Pasivos $ 680.209 $ 440.562

Patrimonio (capital y reservas)Capital pagado $ 130.000 $ 100.000

Reservas varias $ 100.000 $ 100.000

Utilidades retenidas $ 662.292 $ 161.006

Total Patrimonio $ 892.292 $ 361.006

Total Pasivos y Patrimonio $ 1.572.501 $ 801.568

1.3.2. Concepto de Activos, Pasivos y Patrimonio:

Como decíamos, el balance no es otra cosa que una lista o enumeración

de los bienes o derechos (activos), obligaciones con terceras personas distintas

de los dueños (pasivos) y obligaciones con los dueños (patrimonio) que tiene la

empresa a una fecha dada.


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En términos generales diremos que un activo, es un bien o un derecho

que posee la empresa en un momento del tiempo, cuya característica

fundamental es la de constituir un recurso económico que tiene la

potencialidad de generar un beneficio futuro a la empresa. Por el momento,

diremos que, al menos para una empresa que persigue fines de lucro, ese

beneficio futuro en último término es "poder adquisitivo", poder de compra.

Así, por ejemplo, el dinero en caja sirve para comprar materias primas, las que

una vez elaboradas se transformarán en productos terminados. Estos

productos terminados podrán ser vendidos a un precio superior al que nos

costó producirlos generando una utilidad o ganancia a la empresa, la que en

algún momento (presente o futuro) se espera se convierta en "poder

adquisitivo" para los dueños de la empresa. Otra posibilidad es que la caja sea

usada para comprar por, ejemplo, alfombras para las oficinas de venta de la

empresa, lo que significará un beneficio más subjetivo de medir para la

empresa, (bienestar adicional para los clientes de la empresa, etc.), pero que

en algún momento futuro se espera se traduzca en mayores ventas y de este

modo se genere ese mayor beneficio futuro que se espera al momento de

comprarla.

Pasivos, son obligaciones de la empresa hacia terceras personas o

derechos de terceras personas sobre los recursos de la empresa (es decir

sobre sus activos), que se tienen en un momento del tiempo. La empresa San

Pedro ha comprado inventarios o existencias de materias a proveedores y no

los ha pagado aún, a consecuencia de lo cual tiene un pasivo de cuentas por

pagar. Los proveedores pueden ejercer un derecho por dinero de la firma por

el monto equivalente a esta cantidad de materias primas compradas. También

los trabajadores de la empresa pueden ejercer derecho por dinero de la

empresa, por haber trabajado horas que al 31 de diciembre (fecha del balance)

aún no han sido pagadas. Los pasivos, en general, provienen de beneficios


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previamente recibidos por la empresa y tienen un valor fijado en dinero y una

fecha de vencimiento o de pago establecida.

El patrimonio (capital + reservas) es el monto de recursos que

constituyen la deuda de la empresa con sus dueños, o dicho de otro modo, es

el monto de los derechos de los accionistas o dueños de la empresa sobre la

diferencia de recursos (activos) que quede después de pagar o de considerar

todos los pasivos de la empresa. Esto significa que los acreedores (dueños del

pasivo que pueden ejercer derechos sobre los activos) tienen prioridad sobre

los accionistas o dueños para ejercer derechos sobre los activos de la

empresa. El patrimonio se descompone en dos partes, Capital Pagado y

Utilidades que han quedado retenidas en la empresa. El Capital Pagado

representa la contribución en dinero hecha por los accionistas por el derecho a

administrar la empresa y ganar el residuo o diferencia entre el aumento de los

activos sobre pasivos (utilidad). Las utilidades retenidas representan aquella

parte de las utilidades que ha obtenido la empresa desde su creación hasta la

fecha del balance y que han permanecido en la empresa como una reinversión

por parte de los accionistas. De este modo estas Utilidades Retenidas

corresponden a la suma de los resultados de la gestión de la empresa desde

su creación menos las declaraciones de dividendos (repartos de utilidades) que

sus accionistas hayan decidido hasta la fecha.

En algunos casos el resultado del último ejercicio se incluye como un

ítem dentro de Utilidades Retenidas. En caso contrario el resultado del último

ejercicio, se presenta como un ítem separado de las Utilidades Retenidas,

dentro del Patrimonio de la empresa a una determinada fecha.

Del análisis anterior podemos concluir que, por las definiciones que

hemos dado, en todo momento, y necesariamente el monto en $ de los


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activos que tiene la empresa en dicho momento, deberá ser igual al monto en $

de sus pasivos más el monto en $ de su patrimonio en ese mismo momento.

Todos los recursos que en un determinado tiene una empresa, los debe; del

equivalente en pesos de esos recursos, una parte la debe a terceras personas,

y la parte que no se la debe a terceros, se la debe a los dueños de la empresa.

1.3.3. La Ecuación Fundamental:

Si observamos el balance al 31/12/91 o de 1992 de la empresa San

Pedro, encontraremos que el total de activos es igual al total de pasivos más

patrimonio en cada una de esas fechas.

Activo = Pasivo + Patrimonio

Esta ecuación se deriva de un concepto básico que ya analizamos y en

que el total de bienes y derechos (activos) que tiene una empresa en un

momento dado, se adeuda, una parte a terceras personas que pueden ejercer

un derecho o reclamo sobre esos recursos y el saldo, si quedan recursos, se le

adeuda a los accionistas o dueños de la empresa. En otras palabras:

Recursos = Acreedores + Deuda a los accionistas

Como vimos los reclamos o derechos los pueden ejercer dos grupos de

personas, los acreedores de la empresa y los accionistas o dueños. Luego:


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Recursos = Reclamo o derechos sobre los recursos

En consecuencia se cumple la ecuación fundamental:

Activos = Pasivo + Patrimonio

A esta ecuación le debe el estado de posición financiera el nombre de

"Balance", porque está en equilibrio o balanceada.

1.3.4. Clasificación del Balance:

Los activos y pasivos de un balance se clasifican en circulantes y no

circulantes, atendiendo a la fecha en que se espera recibir el beneficio o hacer

exigibles. Activo Circulante es todo activo cuyo beneficio se espera recibir

dentro del período de un año, contado desde la fecha a que se refiere un

balance. Pasivo Circulante será toda obligación con terceros que se pueda

hacer exigible dentro de un año contado desde la fecha del balance. Los

demás activos y pasivos corresponderán a recursos u obligaciones no

circulantes respectivamente.

Los activos circulantes comprenden la caja, el inventario de materias

primas y productos terminados, los depósitos en bancos a corto plazo, las

cuentas por cobrar de corto plazo a clientes y todos aquellos activos que

piensan ser liquidados, consumidos o cuyo beneficio se espera recibir en un

plazo menor o igual a un año.


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Los activos no circulantes comprenden los terrenos, galpones, edificios

maquinarias, inversiones y todos aquellos activos cuyo beneficio se espera

recibir en un período superior a un año. En consecuencia, es un activo no

circulante, una cuenta por cobrar a clientes a más de un año plazo.

Los pasivos no circulantes lo constituyen todas las obligaciones que se

deba pagar en un plazo superior a un año contado de la fecha del balance. En

otras palabras, los pasivos circulantes son aquellos cuyo pago se deberá hacer

efectivo antes de un año (cuentas por pagar, préstamos bancarios, salarios por

pagar, impuestos por pagar, etc.) y los pasivos no circulantes (o de largo plazo)

son aquellos cuyo pago se deberá hacer efectivo en un plazo superior a un

año. Es en este sentido que se señala que las fuentes de financiamiento de

largo plazo de una empresa comprenden los pasivos de largo plazo y el

patrimonio aportado por los accionistas.

La razón para hacer la distinción entre activos y pasivos circulantes y no

circulantes es la de diferenciar la estructura en el tiempo de dichos activos y

pasivos.

1.4. Estado de Resultados:

El cuadro Nº 2 muestra el estado de resultados de la empresa pesquera

San Pedro para el año 1992 (período 1/1/92 al 31/12/92). Este indica la

utilidad o pérdida de la empresa durante el año o ejercicio 1992. Es importante

notar que este estado financiero muestra el flujo (por lo tanto se refiere a un

período de tiempo) de ingresos contables y gastos contables ocurrido durante

el año, mientras el balance muestra los inventarios o stocks a una fecha

determinada (en nuestro ejemplo al 31 de diciembre).


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El Resultado (Utilidad o Pérdida) corresponde exactamente a la

diferencia entre los ingresos contables y los gastos contables del período. En

principio, los ingresos se pueden definir como el valor de los recursos recibidos

por la empresa en un periodo, producto de la venta de bienes y/o servicios en

dicho período; estos ingresos dan origen a aumentos de activos y

eventualmente a disminuciones de pasivos. Los gastos de una empresa en un

período se pueden definir como el valor de todos los recursos entregados,

servicios utilizados o activos consumidos por la empresa en el período al que

se refiere el Estado de Resultados y que fueron necesarios de incurrir en el

proceso de generación de ingresos del mismo período; estos gastos darán

origen a disminuciones de activos o aumentos pasivos. El resultado de un

período es la diferencia entre ingresos y gastos del período.

Del análisis que hemos hecho conviene señalar dos conceptos que

luego se verán con mayor profundidad. El primero, se refiere al concepto de

"correspondencia" entre ingresos y gastos de un período, que se busca

lograr con las definiciones de ingreso y gasto que se han planteado. El

segundo concepto de interés, se refiere a la estrecha relación (o más bien la

"identidad") que hay entre los ingresos y gastos de un período y los cambios

que se pueda esperar que ocurran en los activos y/o pasivos de una empresa

en un período producto de sus transacciones de ventas.

Cada venta podrá ser analizada desde dos puntos de vista (ingresos -

gastos o cambios en activos y/o pasivos) debiendo encontrar que ambos

puntos de vista o formas de análisis de una misma transacción no son sino "los

dos lados de una misma medalla". Convendrá retomar esta idea en el próximo

punto de este mismo capítulo, el que se refiere a la relación entre el Balance y

el Estado de Resultados.


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La empresa San Pedro tuvo una utilidad neta (Resultado de Ejercicio

1992) de $ 781.370.000 que corresponde al total de flujo de ingresos

(ganancias) menos el total de flujo de gastos del período. La empresa recibió

recursos (flujo de ingresos), básicamente dinero o promesas de cuentas por

cobrar, por $ 2.277.505.000 durante el año. Por otra parte, para generar dicho

ingreso, la empresa uso durante ese mismo año, recursos por valor de $

636.132.000 en pescar y envasar los productos vendidos (flujo de gastos).

Además gastó montos adicionales en pagos o promesas de pago (cuentas por

pagar) por compra de servicios (energía, seguros, etc.), salarios por los

servicios recibidos de trabajadores que no estuvieron directamente

relacionados con el proceso productivo, pero de quienes indudablemente la

empresa recibió un servicio necesario para generar los ingresos durante el

período (vendedores, secretarias, contadores, gerentes, etc.) y consumió una

parte de sus activos o dicho de otro modo recibió parte de los beneficios que

generan los equipos y los edificios, lo que sumando (servicios, salarios de no-

producción, depreciación de equipos y edificios) da un total durante el año de $

291.612.000. Todo gasto necesariamente genera una disminución de activo o

un aumento de pasivo en el instante en que se reconoce.

CUADRO Nº 2ESTADO DE RESULTADOS AÑO 1992

Empresa SAN PEDRO S.A. (Cifras en miles de $)

Ingresos de explotación (ganancias)

M $

2.277.505

Menos costo de explotación (pérdidas) (636.132)

Margen bruto ( o de Explotación o de Contribución) 1.641.373


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Menos gastos de administración y ventas (291.612)

Resultado Operacional 1.349.761

Otros ingresos (ganancias) 168.597

Menos otros gatos (pérdidas) (117.490)

Resultados antes de Corrección Monetaria 1.400.868

Corrección Monetaria (pérdida) (98.584)

Resultados antes de impuestos 1.302.284

Impuestos (520.914)

Resultado del Ejercicio (Utilidad Neta) 781.370

Cuando los ingresos de un período son mayores que los gastos de dicho

período, la empresa está en una posición de utilidad neta.

Cuando los gastos superan a los ingresos en un período la empresa

está en una posición de pérdida neta.

Como ya se ha dicho, existe una interrelación muy estrecha entre las

variaciones de activos y pasivos y las variaciones patrimoniales.

1.5. Relación entre Estado de Resultados y el Balance:


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El balance al comienzo y al final de un período de una empresa, tiene

una estrecha relación con el estado de resultados de dicho período de la

empresa.

Las utilidades retenidas es la suma de todas las ganancias anteriores (en

algunos casos representadas en diferentes reservas por sobre los dividendos

repartidos y la capitalización de utilidades). Todo cambio en las utilidades

retenidas se explica por la diferencia entre las utilidades netas de un período y

los dividendos otorgados (si no hay capitalización). En el caso de la pesquera

San Pedro, el cálculo sería el siguiente:

Además, las utilidades de un período se relacionan con cambios en los

componentes del balance, comparando el valor al comienzo del período y el del

final del período. Es decir, necesariamente las utilidades de una empresa

deben estar reflejadas en cambios de activos, pasivos o patrimonio.

Luego a partir de nuestra ecuación original de:



Miles de $

Utilidad retenida, Diciembre 31, 1991 (Stock). 161.001

+ Utilidad neta del año 1992 (Flujo). 781.370

- Dividendos declarados y pagados (Flujo). (280.084)

Utilidades retenidas 31 Diciembre de 1992 662.292

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o;

Activo = Pasivo + Capital Contribuido + Utilidades Retenidas

Podemos establecer una nueva ecuación de:

Variación en = Variación en + Variación en + Variación en Activos Pasivos Capital Con- Utilidades -

tribuido Retenidas

Asimismo, podemos afirmar que el aumento en utilidades retenidas se

debe a la utilidad neta del período menos los dividendos distribuidos (si no hay

capitalización). Luego:

Variación en = Variación en + Variación en + Utilidad - Dividendos Activos Pasivos Capital Con- neta

tribuido

Utilidad = Variación - Variación - Variación en + Dividendos Neta en Activos en Pasivos Capital

Contribuido

El resultado de un ejercicio se traduce necesariamente en un aumento

en activos, una disminución de pasivos, o un aumento en dividendos. Un

aumento del capital contribuido tiene el mismo efecto, de modo que juntos

justifican todos los cambios en los otros ítemes.


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1.6. Estado de Cambios en Posición Financiera:

Este tercer estado financiero nos explica el cambio en el capital de

trabajo ocurrido entre dos momentos del tiempo (t=0, t=1). Se entiende como

capital de trabajo el total de activos circulantes menos el total de pasivos

circulantes de una empresa en una fecha dada. El cuadro Nº 3 en la página

siguiente, muestra este estado para la empresa "San Pedro".

La importancia de este estado puede comprenderse mejor a través del

siguiente ejemplo:

La empresa "Colmena S.A.", ha tenido utilidades importantes en los

últimos cinco años y, sin embargo, recientemente se ha solicitado su quiebra.

Sus utilidades han sido de $500.000, $1.900.000, $2.800.000 y $4.000.000 en

los últimos cinco años. Sin embargo, la empresa no pudo cumplir con los pagos

el último año. Un estudio detallado mostró que toda la utilidad fue reinvertida en

maquinarias y equipos para su expansión, sin dejar suficiente activo circulante

(caja, depósitos a corto plazo, etc.) para cumplir con sus compromisos de corto

plazo. De haber elaborado estados de cambios en la posición, financiera, la

empresa habría notado el problema con bastante anterioridad al ver disminuir

en forma sistemática su capital de trabajo.

CUADRO Nº 3ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Empresa SAN PEDRO(Para el año terminado el 31 de diciembre de 1992 (miles de $))

RECURSOS PROVENIENTES DE LA OPERACIÓN


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Utilidad (pérdida neta del ejercicio) $ 781.370

+ Depreciación del ejercicio $ 28.368

+ Pérdida (utilidad) en venta de activos fijos $ 7.997

+ Indemnización por años de servicios $ 18.747

- Corrección monetaria neta asignable a rubros no cir-culantes al inicio del ejercicio

$ 26.744

Total de recursos operacionales $ 809.738

OTROS RECURSOS OBTENIDOS

- Ventas de Activos Fijos $ 50.618

- Emisiones de Acciones de pago $ 30.000 Total de recursos no operacionales $ 80.618

TOTAL DE RECURSOS OBTENIDOS (A) $ 890.356

RECURSOS APLICADOS

- Adiciones al Activo Fijo (compras) $ 657.423

- Disminución Pasivos a Largo Plazo $ 2.594

- Dividendos Declarados y Pagados $ 280.084

Total de recursos aplicados (B) $ 940.101

AUMENTO (DISMINUCIÓN) CAPITAL DE TRABAJO (A) - (B)

$ (49.745)


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Variaciones del Capital de Trabajo

ACTIVOS CIRCULANTES: AUMENTOS O (DISMINUCIONES) Disponible 1.814 Cuentas por Cobrar (20.253) Mercaderías 210.935 Total de cambio en Activo Circulante 192.496

(aumento) (1)

PASIVOS CIRCULANTES: AUMENTO O (DISMINUCIONES)

Cuentas por pagar a proveedores 201.543 Salarios por pagar 31.342 Impuestos por pagar 9.356

Total Pasivo Circulante 242.241(aumento) (2)

CAMBIO EN CAPITAL DE TRABAJO: (1) - (2) (49.745)Disminución

Los estados de cambio en la posición financiera indican los aumentos y

disminuciones en el capital de trabajo durante el año de la empresa y son, en

alguna medida, un reflejo de la "salud financiera" de la empresa. Así como las

cuentas del estado de resultados nos indican si la empresa gana o pierde

recursos, el estado de cambios en la posición financiera nos indica en forma

resumida el flujo de fondos (capital de trabajo) que se ha generado en la

empresa y el uso que la empresa ha dado a esos fondos, explicando en

consecuencia las variaciones en el capital de trabajo. Uno de los propósitos


25



fundamentales de este estado financiero, es analizar los cambios en la

"liquidez" de la empresa en un determinado período. La "liquidez" de una

empresa en un momento del tiempo, se puede definir en una forma muy

general, como la disponibilidad de recursos que ella tiene en ese momento

para cumplir con sus obligaciones de corto plazo. Si aceptamos que en un

determinado momento los recursos con que cuenta una empresa para cumplir

con sus obligaciones de corto plazo, son los activos que le generen beneficios

también en el corto plazo y estos son sus activos circulantes, el Capital de

Trabajo es una medida del "exceso" de recursos de corto plazo con que

cuenta la empresa, dada su situación en ese momento, luego de considerar

sus obligaciones de corto plazo. Es este el sentido de liquidez al que se refiere

el Capital de Trabajo. Por supuesto que lo "normal" es esperar que el Capital

de Trabajo de la empresa sea positivo. Dado lo anterior, es de gran utilidad

conocer lo que ha sucedido con el Capital de Trabajo (la "liquidez") de una

empresa entre dos momentos del tiempo (por ejemplo entre principio y fin de

año), conocer si se ha producido un aumento o una disminución en el Capital

de Trabajo de la empresa, en su "liquidez", cuanto ha sido ese cambio (es

decir, si ha mejorado o empeorado la situación de liquidez en el último período)

y en forma muy importante conocer cuales fueron las razones de dicho cambio

(cuales fueron las fuentes y cuáles fueron los usos de Capital de Trabajo que

dieron como resultado dicho cambio). Las Fuentes de Capital de Trabajo,

corresponden a aquellos hechos ocurridos en la empresa en un período y que

significaron aumentos del Capital de Trabajo; los Usos corresponden a aquellos

hechos que causaron disminuciones en el Capital de Trabajo. La diferencia

entre las Fuentes y los Usos de Capital de Trabajo de un período en una

empresa, corresponde al cambio en el Capital de Trabajo ocurrido en la

empresa en dicho período.


26



En términos muy generales, las fuentes de capital de trabajo de una

empresa en un período, corresponden a fondos que ella obtiene en dicho

período y que deberán ser pagados en el largo plazo (pasivos de largo plazo) o

que su pago no tiene un plazo definido (patrimonio: nuevos aportes de capital o

utilidades que se generen en el período). También la empresa puede obtener

fondos durante algún período, por la venta de alguno de sus activos de largo

plazo (terrenos, máquinas, etc.) los que son transformados en activo circulante

y de este modo incrementa la disponibilidad de fondos de la empresa

(Liquidez) que le permitiría enfrentar de una mejor manera sus compromisos de

corto plazo. Los Usos de capital de trabajo de una empresa en un período,

corresponden a fondos que ella utiliza en dicho período para el pago de

obligaciones que eran de largo plazo y se hayan hecho exigibles en el último

período, para realizar nuevas inversiones en maquinarias, terreno, etc., los que

son generadores de beneficio en el largo plazo, así como también pudo

destinar a pagar parte de las obligaciones con los dueños, pagos que se

materializan a través de dividendos o retiros de utilidades por parte de los

dueños.

1.7. Relaciones entre el Balance y el Estado de Cambio en Posición Financiera:


27



La relación entre los tres estados financieros que hemos analizado,

pueden resumirse en el cuadro siguiente:

Los tres estados financieros explicados anteriormente son muchas veces

demasiado condensados o resumidos para que sean entendidos por un lector

no especialista. Por esta razón se acompañan de otros informes adicionales

cifras y estadísticas, que nos permiten llegar a un análisis más detallado de

ellos.

1.8. Informes Adicionales, Notas a los Estados Financieros:

Las notas a los estados financieros representan la divulgación de ciertas

informaciones que no están claramente mostradas en los estados financieros

explicados anteriormente. Esto implica que estas notas no son en sí mismas

un estado, sino una complementación a los estados anteriores y de ahí la

necesidad de que éstas formen parte integral de ellos.

Las Principales Notas a Considerar son:


Actividades genera- Estado de doras de ingresos y Resultado gastos

Balance Balance al(comienzo final deldel período) período

Actividades de Estado de cambios financiamiento en posición e inversión financiera.

28



Descripción de los principios contables aplicados. Se usa principalmen-

te cuando existen varias alternativas aceptables, dependiendo de criterios

particulares a la industria en la cual opera la empresa y/o a las normas

especiales usadas que tengan algún efecto significativo en los valores de las

cifras de los estados presentados.

Típicamente las notas incluyen aclaraciones en torno a:

Período que cubren los estados reflejados.

Bases de conversión si hay transacciones en moneda extranjera

diferente a la que está reflejada en el estado.

Métodos de valoración de existencias, sistemas de costeo y

depreciación y/o amortización de activos.

Valoración de inversiones.

Corrección monetaria de diferentes rubros (ajustes por inflación).

Contingencias y compromisos que posee la empresa.

Cambios contables ocurridos en el año en relación al año anterior.

Cambios en el patrimonio.

Todas las necesidades para comprender e interpretar los estados

financieros.

1.9. Principios Contables:

Estos corresponden a los criterios que emplean las empresas para

evaluar activos y pasivos, y reconocer ganancias y pérdidas.

1.9.1. Naturaleza de los Principios Contables:


29



Los principios contables difieren de aquellos que se podrían ocupar en

campos como la física o la matemática en que no tienen una demostración

empírica como los fenómenos físicos o una base axiomática como las

matemáticas. Ellos se basan en la aceptabilidad generalizada de quienes los

usan para preparar estados o quienes los interpretan. Se determinan por la

mejor forma de interpretar un hecho económico en un negocio ya que la

ordenación y presentación de estos hechos es la razón de la contabilidad. La

experiencia de las empresas que preparan estados financieros y los usuarios

de estos estados de la mayoría de los países del mundo, ha ido dando las

bases para determinar los criterios en que se sustenta la Contabilidad.

A modo de ejemplo la valorización de un terreno a precio de costo de

adquisición o histórico mientras se mantenga en el activo de una empresa, sin

reflejar cambios en su valor mientras permanezca en la empresa, reconociendo

la ganancia cuando este terreno se vende, es un principio que no se puede

demostrar. Sin embargo, su empleo se considera como recomendable y

prudente por parte de las empresas ya que reconoce las ganancias cuando

éstas se realizan y no en forma anticipada.

Existen también instituciones de carácter obligatorio marcado por las

autoridades económicas que tienden a regular ciertos hechos económicos en

los negocios (Superintendencia de Valores y Seguros, Superintendencia de

Bancos, Superintendencia de A.F.P., etc.). De estas normas, junto con el

análisis de los principios básicos, se desprende también algunos

procedimientos contables.

1.9.2. Principios Básicos:


30



Examinaremos a continuación siete principios o conceptos que son

básicos para la comprensión de la contabilidad.

1. La moneda común denominador: En contabilidad financiera sólo se

registran los hechos que pueden ser expresados en términos

monetarios. El estado de ánimo personal de trabajadores de la empresa

no se registra o anota porque no se puede medir objetivamente en

términos monetarios. Los mismos suceden con una multiplicidad de

hechos que se da en la empresa, no medibles monetariamente, sólo se

registran aquellas transacciones o hechos económicos que tienen una

expresión monetaria.

2. La entidad mercantil o económica: La contabilidad se lleva para la

empresa o entidad que es distinta o diferente de los dueños de la

empresa o entidad. Cuando el dueño de una empresa retira dinero de la

caja de la empresa, esta transacción o hecho económico produce

efectos tanto en la contabilidad de la empresa como en la contabilidad

del dueño, siendo distintas ambas contabilidades y patrimonios.

3. El concepto de continuidad de la empresa o supuesto de empresa en marcha: La contabilidad supone, salvo que exista prueba

en contrario, que una empresa o entidad continuará operando por un

largo e indefinido tiempo en el futuro. La otra alternativa es aquella en la

empresa se va a liquidar o terminar, en cuyos casos todos los valores de

activo y pasivo son los de liquidación o realización. En caso de venta la

contabilidad trataría de medir lo que el negocio vale actualmente y no lo

que nos costó cuando realizamos las inversiones a costo histórico (a lo

más corregido por la inflación habida entre ambos períodos).


31



Bajo este principio una empresa se mira como un mecanismo que

agrega valor a los recursos que utiliza, y su rentabilidad se mide por la

diferencia entre el valor de venta del bien o servicio y el costo de los

recursos que utilizó para obtener dichos ingresos. Asimismo, los

recursos adquiridos y no vendidos se muestran a valor de adquisición o

costo y no a valor de mercado o realización.

4. El costo como base de valuación: Es un concepto fundamental de la

contabilidad que los activos se registran al precio que se pagó por

adquirirlos, o su equivalente efectivos (recursos que recibiré), cuyo

concepto se relaciona con el de continuidad de la empresa.

Como por diversas razones el valor real de un bien puede variar

con el transcurso del tiempo, el costo contable no refleja necesariamente

el valor que tienen hoy esos activos. Por tanto, podría existir una

diferencia considerable entre el concepto contable de valor (costo) y el

concepto del mismo término en asuntos no contables, ya que un

lenguaje común "valor" quiere decir el precio actual de un bien.

En consecuencia debe tenerse muy claro que los activos de

acuerdo con la contabilidad de una empresa, no muestran el valor a que

estos se podrían vender. Uno de los errores que se cometen

comúnmente al leer e interpretar un estado financiero, es creer que las

cifras que ahí aparecen como activo es igual al precio que se puede

obtener por ese bien. Hay si activos en que coincide su valor contable y

su valor comercial al día de hoy y corresponden en general a lo que se

denomina activos monetarios (caja y bancos, cuentas por cobrar, etc.).


32



5. El principio de la partida doble: Toda transacción hecho económico se

refleja en la contabilidad analizándolo de dos posiciones o puntos de

vista, a saber: del origen de los recursos, pasivos o patrimonio y desde

la forma que toman esos recursos una vez invertidos o activos. De ahí

se deduce la igualdad de activos igual pasivos más patrimonio que

analizamos anteriormente en este capítulo.

Es posible que se pudiera estructurar un sistema contable sobre

otro principio distinto, de hecho se puede llevar una contabilidad por

simple anotación o partida simple, sin embargo, existen numerosas

ventajas en la partida doble tanto en los aspectos mecánicos como de

concepción del sistema.

6. El concepto de acumulación o flujos versus el concepto de inventario o stock: Anteriormente analizamos las diferencias entre el

balance que es una medición a una fecha dada y las cuentas de

resultados (ingresos y gastos) que representan una acumulación o flujo

en un período dado.

7. El principio de realización: Hemos analizado anteriormente que la

utilidad o ganancias en una transacción se reconocen en el período

contable en el cual se realiza. La realización ocurre cuando las

mercaderías o bienes se venden a clientes a cambio de dinero efectivo

o de algún otro valor. Tratándose de bienes tangibles, en general, el

ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del cliente, ni cuando

se firma el contrato, ni cuando las mercaderías se manufacturan, sino

cuando los productos se embarcan o despachan al cliente. Este punto

fija el cambio de responsabilidad por la custodia e integridad de los

productos.


33



En el caso de los servicios este ingreso se reconoce cuando se

presta el servicio.

CAPÍTULO II

ANÁLISIS Y CLASIFICACIÓN DE TRANSACCIONES

Ahora que hemos recorrido los conceptos y convenciones usados en los

estados financieros, analizaremos la forma en que estos son aplicados para

preparar el balance. El objetivo es desarrollar la comprensión suficiente de

estos procedimientos que permita analizar e interpretar los estados

financieros.

2.1. Efecto dual de las transacciones en la ecuación delbalance (partida doble):

El concepto más importante para poder comenzar a preparar un balance

es el sentido dual de las transacciones o lo que se llama partida doble. Esto se desprende

de nuestra ecuación vista anteriormente que expresa:


34




Básicamente el sistema contable debe reflejar permanentemente esta

ecuación en sus registros. Para esto, el registro de cada transacción debe

necesariamente considerar cada uno de los efectos que ella genera en la

empresa.

En términos generales, frente a toda transacción tendremos

básicamente los siguientes efectos alternativos.

a) Incremento simultáneo de un activo y un pasivo (y/o patrimonio).

b) Disminución simultánea de un activo y un pasivo (y/o patrimonio).

c) Aumento de un activo y disminución de otro activo.

d) Incremento de un pasivo y/o patrimonio y disminución de otro

pasivo y/o patrimonio.

Para analizar esta situación, veremos el siguiente ejemplo: "La Empresa

Colmena S.A.”, inicia sus operaciones en 1993 con las siguientes transacciones:

Transacción Activos = Pasivos + Patrimonio

1. El 1/1/93 se inicia la

soc. con un aporte de $

1.000.000 en acciones

a $ 10 C/u.

Subtotal

+ 1.000.000

1.000.000

=

=

0

0

+

+

1.000.000

1.000.000


35



2. Se compra al contado

máquinas por $ 50.000.

Subtotal

+ 50.000

- 50.000

1.000.000 = 1.000.000

3. Se compra a crédito $

20.000 de mercadería.

Subtotal

+ 20.000

1.020.000

=

=

+ 20.000

20.000 + 1.000.000

4. Se le paga al acreedor

50% de la mercadería.

Subtotal

- 10.000

1.010.000

=

=

- 10.000

10.000 + 1.000.000

5. El saldo del acreedor

se cancela con la

emisión de 1.000

acciones de nuestra

empresa.

Subtotal

0

1.000.000

=

=

- 10.000

0

+

+

10.000

1.010.000

Todas estas transacciones han implicado movimientos que se han

reflejado en la ecuación patrimonial manteniendo la igualdad: Activo = Pasivo +

Patrimonio.

El manejo de la ecuación y los procedimientos que se empleen, deben

ser un fiel reflejo del concepto de empresa analizando en el Capítulo I. Es

decir, todo los recursos de la empresa (activos) los debe a alguien (pasivo o


36



patrimonio), siendo ella un mero intermediario entre los factores de producción

y los beneficios obtenidos.

2.2. Uso de Cuentas:

Todas las transacciones de una empresa implican ciertos movimientos

repetitivos de algunos activos, pasivos y/o patrimonio que en un sistema

general como el descrito serían difíciles de controlar en forma individual. De

ahí nace la necesidad de ordenar los movimientos de un mismo ítem, bajo un

sólo nombre en una cuenta individual. Así llamaremos "cuenta" al registro en

que se acumularán todos los movimientos referidos a un mismo ítem financiero

de la empresa. Habrá tantas "cuentas" contables como ítemes tengamos en la

contabilidad de nuestra empresa. Estas cuentas se registrarán en un libro

independiente llamado "Libro Mayor".

Se pueden encontrar cuentas de activos como: Caja, existencias de

mercadería, cuentas por cobrar, máquinas, terrenos, etc.; cuentas de pasivos

como: Salarios por pagar, cuentas por pagar, impuestos por pagar, deuda de

largo plazo, etc.; cuentas de patrimonio como: Capital, reservas y utilidades

retenidas, también encontraremos cuentas de ingresos referidas al valor de los

recursos recibidos en un período producto de la entrega de bienes y/o

servicios que la empresa haya hecho en dicho período y de gastos que se

referirán al valor de los recursos utilizados por la empresa en ese mismo

período en el proceso de generación de los ingresos que se haya

reconocido. Estas últimas cuentas (ingresos y gastos) no aparecen en forma

individual en el balance y su uso es solo dentro de un período para fines de


37



acumulación y obtención del "Resultado del Ejercicio" que se mostrará en el

balance en el patrimonio de la empresa a una determinada fecha.

Cada cuenta tendrá aumentos y disminuciones. Así, la mejor forma de

representar una cuenta es una T, en la cual se registrarán los movimientos a

cada lado, dependiendo del tipo de cuenta que se trate (activo, pasivo o

patrimonio) y si se trata de aumentos o disminuciones.

En términos generales una cuenta T se puede representar del siguiente

modo:

TÍTULO DE LA CUENTA

Vamos a llamar Debe al lado izquierdo de la cuenta T y Haber a su lado

derecho.

El registro o anotación que se hace al lado izquierdo de la cuenta T se

llamará "Cargo" o "Débito". El registro o anotación que se hace al lado

derecho de la cuenta T se llamará "Abono" o "Crédito". La acción de

registrar un cargo o débito en una cuenta T se conoce como "Cargar" o "Debitar" la cuenta. A la acción de registrar un abono o crédito se le conoce

como "Abonar" o "Acreditar" la cuenta.


DEBE HABER

Si es Activo : Aumentos Disminuciones

Si es Pasivo o Patrimonio: Disminuciones Aumentos

38



En términos de las categorías del balance que hemos usado, podemos

decir que, dependiendo del tipo de cuenta de que se trate, un cargo o débito puede representar:

Un aumento de un activo o

una disminución de un pasivo o

una disminución de algún ítem o cuenta de patrimonio.

Un abono o crédito representa:

Una disminución de un activo o

un aumento de un pasivo o

un aumento de algún ítem o cuenta de patrimonio.

El saldo de una cuenta en un momento del tiempo, será la diferencia

entre la suma de todos los cargos y todos los abonos registrados en la cuenta

en un período de tiempo.

Saldo Deudor: Una cuenta tendrá Saldo deudor, cuando la suma de

sus cargos (débitos) en un período, sea mayor que la suma de sus abonos

(créditos) en el mismo período (incluido su saldo inicial).

Saldo acreedor: Una cuenta tendrá Saldo acreedor, cuando la suma

de sus cargos (débitos) en un período, sea menor que la suma de sus abonos

(créditos) en el mismo período (incluido su saldo inicial).

Su Saldo Final de una cuenta del Balance (activo, pasivo o patrimonio)

al término de un período, constituye lo que debe registrarse como su Saldo


39



Inicial para el período siguiente. Al comenzar un período, por lo tanto, podemos

decir que el primer cargo o abono que tiene una cuenta corresponde al saldo

final del período anterior. Este primer registro para anotar el saldo inicial de la

cuenta, será un cargo si el período anterior la cuenta terminó con Saldo Deudor

y será un abono si terminó con Saldo Acreedor.

Ahora bien, dado lo que explicamos en el punto anterior acerca de la

necesidad de mantener nuestra ecuación patrimonial inalterada, podríamos

representar la ecuación patrimonial de la siguiente forma:

Cuentas de Activos = Cuentas de Pasivos + C. de Patrimonio

SaldoInicial

SaldoInicial

Saldo Inicial

Cargos aumentos

Abonos disminución

Cargosdisminución

Abonosaumentos

Cargosdisminución

Abonosaumentos

Σ cargos Σ abonos Σ cargos Σ abonos Σ cargos Σ abonos

Saldo deudor

Saldo acreedor

Saldo acreedor

Por la forma de registro empleada, una cuenta de Activos debe tener

Saldo Final Deudor. Las cuentas de Pasivos y Patrimonio deben tener Saldo Final Acreedor.


40



Si todo se ha registrado correctamente, en todo momento en la

contabilidad deberá cumplirse que:

Lo anterior no es sino el resultado de la aplicación correcta del principio

de la partida doble, que será el que nos permitirá que en todo momento se

cumpla la igualdad Patrimonial:

Activos = Pasivo + Patrimonio

Repitiendo el ejemplo de la empresa "Colmena" S.A. empleando las

cuentas T se tendrá:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

1. Emisión y venta de acciones.

1.000.000 1.000.000

2. Compra de máqui- na al contado.

50.000 50.000

3. Compra mercade- ría a crédito.

20.000 20.000


Σ cargos del período = Σ abonos del período

Σ saldo deudores = Σ saldos acreedores

41



4. Pago de caja al proveedor.

10.000 10.000

5. Emisión de acciones al proveedor.

10.000 10.000

Sumas 1.070.000 60.000 20.000 20.000 1.010.000

Saldos 1.010.000 1.010.000

Esto mismo podríamos reflejarlo en cuentas separadas dentro de

activos, pasivo y patrimonio.

CAJA CAPITAL

Debe Haber Debe Haber

1) 1.000.000 50.000 (2) 10.000 (4)

1.000.000 (1) 10.000 (5)

940.000 1.010.000

MAQUINARIA CUENTAS POR PAGAR

Debe Haber Debe Haber

(2) 50.000 (4) 10.000 (5) 10.000

20.000 (3)

50.000 0


42



Si los saldos de cada una de estas cuentas, los ordenamos y

clasificamos de acuerdo al tipo de cuenta que se trata, estamos en condiciones

de presentar un balance.

BALANCE GENERALCOLMENA S.A.

(Al 31/01/93)

2.3. Proceso Contable:

Un sistema contable tiene un marco general de operación que se puede

reflejar en el siguiente esquema.


MERCADERÍA

Debe Haber

(3) 20.000

20.000

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

Caja 940.000Maquinaria 50.000 Capital 1.010.000Mercadería 20.000

Total

1.010.000 1.010.000

TRANSACCIONES

2 3 4 5 6 7

DiarioMayor

BalanceSaldos

Sin ajustes

ajustes BalanceSaldos

ajustados

Cierre Balance

General

43



Este proceso general, se puede explicar de la siguiente forma:

1. Cada transacción debe ser registrada en forma cronológica en un libro de

registros diario, al que llamaremos "Libro Diario", por medio de lo que

contablemente llamaremos "asiento contable".

En este libro diario, queda registrado todo movimiento contable

que se efectúe en la empresa.

A continuación, se presentará, la forma general de lo que hemos

comenzado a llamar "asiento contable".

ASIENTO CONTABLE:

Fecha de la Transacción Monto ($) Monto ($)

Nombre de la (s) cuenta(s) que se "Carga (n)".

xxxxxxxx

Nombre de la (s) cuenta (s) que se "Abona (n)".

xxxxxx

GLOSA: Breve explicación e identificación de la transacción.


44



Dado que en una transacción, puede haber (y normalmente lo habrá)

involucrada más de dos cuentas, en un asiento puede haber más de una

cuenta que esté siendo "cargada" y/o más de una cuenta que esté siendo

abonada. No hay razón para que el número de cuentas que esté siendo

cargadas, deba ser igual al número de cuentas que esté siendo abonadas;

habrá transacciones en que el número de cuentas que se "cargue" sea igual al

número de cuentas que se abone, otras en que el número será mayor y otras

en que será menor. Lo que evidentemente importa, es que la suma ($) de los

cargos debe ser igual a la suma ($) de los abonos registrados. Lo anterior es el

resultado de la correcta aplicación de los conceptos involucrados en nuestra

"Ecuación Patrimonial".

El siguiente es el registro de los asientos de nuestro ejemplo anterior

Colmena S.A. haciendo la salvedad que en este caso lo haremos sin

consideraciones de la fecha en que ocurrió cada evento, pero respetando el

supuesto orden cronológico en que ocurrieron:

1) Caja 1.000.000 (Emisión de acciones) Capital 1.000.000

2) Maquinaria 50.000(Compra de máquina al contado) Caja 50.000

3) Existencias 20.000(Compra mercaderías a crédito) Cuentas por Pagar 20.000


45



4) Cuentas por Pagar 10.000(Cancelar a un proveedor) Caja 10.000

5) Cuentas por Pagar 10.000 (Emisión de acciones para pagar al proveedor) Capital 10.000

2. Los valores involucrados en cada evento registrado en el "libro diario", se

deben traspasar a la cuenta correspondiente en el "libro mayor". Es

decir, los cargos (sinónimo de debitar, escribir al debe o a la izquierda de

la cuenta T) y abonos (sinónimo de acreditar, escribir al haber o a la

derecha de la cuenta T) se registran en el mayor correspondiente al ítem

que varía.

3. Se obtienen los saldos de cada cuenta y se prepara el balance de

saldos. Este balance consiste en la ordenación de los saldos de todas

las cuentas para comprobar que la entidad patrimonial ha permanecido

(significando que la partida doble se ha cumplido).

4. Se ajustan y corrigen los saldos reflejados en la etapa anterior. Por

ajustes entenderemos ciertas transacciones internas de la empresa o el

reconocimiento de ingresos que se generan y/o gastos que se incurren

por sólo hecho que el tiempo ha pasado y que por lo tanto han afectado

la posición financiera de la empresa.

Estos ajustes deben registrarse al final de un período contable

(antes del cierre de los estados financieros) para reflejar la verdadera


46



posición financiera de la empresa. Las correcciones corresponden a los

errores que pueden haberse detectado en las etapas anteriores.

5. Con los ajustes y correcciones reflejados en los saldos obtenemos un

balance de saldos ajustados. En este momento estamos en condiciones

de separar nuestras cuentas de ingresos y gastos a fin de proceder a

cerrar estas cuentas que no son permanentes (no aparecen en el

balance, sólo aparecerá el resultado de ellas).

6. Una forma de cerrar las cuentas consiste en traspasar los saldos de

todas y cada uno de las cuentas temporales (cuentas de Ingresos y

cuentas de Gastos) a una cuenta Permanente (que aparecerá en el

balance) que se llamará Resultado del ejercicio (cuenta patrimonial).

Para esto, se abrirá una nueva cuenta T, a la que llamaremos cuenta

"Resultado del Ejercicio". Esta cuenta se cargará por el monto del saldo

deudor de cada cuenta de gasto, cargo que tendrá como contrapartida

un abono por el mismo monto en la cuenta de gasto que se está

cerrando; se deberá proceder del mismo modo con cada cuenta de

gasto, con lo cual todas estas cuentas quedarán "cerradas" y sus saldos

traspasados al mayor "Resultado del Ejercicio". El proceso inverso

deberá seguirse para cada cuenta de ingreso (abonar Resultado del

Ejercicio y cargar cada cuenta de Ingreso). Una vez cerradas todas las

cuentas temporales, debemos obtener el saldo de la cuenta Resultado

del Ejercicio; un saldo acreedor de la cuenta Resultado del Ejercicio

significará una utilidad en el período o ejercicio y un saldo deudor una

pérdida.

7. Una vez obtenido el cambio en los activos netos mediante la

determinación de la utilidad o pérdida de las transacciones efectuadas


47



en el período estamos en condiciones de preparar los Estados

Financieros.

2.4. Presentación del Balance:

Hay una serie de títulos de cuentas que son comúnmente usadas en el

mundo para la presentación de un balance. Adicionalmente en Chile para las

sociedades anónimas existe una circular de la Superintendencia de Valores y

Seguros que norma su presentación. En cuanto a las empresas que no son

sociedades anónimas, las definiciones que se indican en dicha circular son las

usualmente empleadas.

La siguiente es una lista extraída de dicha circular con los títulos que

incluye un balance.

2.4.1. Activos:

Activo Circulante

a) Disponible: Fondos de disponibilidad inmediata: caja, banco,

etc.

b) Depósito a plazo: Fondos que no tienen disponibilidad

inmediata, pero sí a corto plazo.


48



c) Valores negociables: Inversiones en acciones con cotización

bursátil que no exceden el 10% del capital social de la empresa

emisora, bonos debentures y otros títulos que tengan un mercado

y que se pretenda enajenar dentro del período de un año.

d) Deudores por ventas: Incluye las cuentas por cobrar

derivadas de las operaciones comerciales. Cuando alguna

cuenta por cobrar sea documentada y por un monto que excede

el 10% del total de cuentas por cobrar de la empresa, debe

considerarse en "documentos por cobrar".

e) Deudores varios: Todos los otros deudores de la empresa

que no son de la operación comercial, Ej.: cuentas corrientes del

personal, cuentas a rendir, etc.

f) Impuestos por recuperar: Corresponden al saldo deudor del

impuesto al Valor Agregado (crédito neto) y/o a pagos

provisionales efectuados en exceso de la provisión para

impuestos a la renta.

g) Existencia: Debe mostrarse los productos terminados, en

proceso, materias primas, materiales, repuestos, etc. Su forma de

valoración debe expresarse en las notas al balance.

h) Gastos pagados por anticipado: Se incluyen aquí pagos

hechos por la empresa por bienes y/o servicios que serán


49



recibidos por ella en ejercicios futuros por ejemplo: seguros

pagados por anticipado, arriendos pagados por anticipado, etc.

i) Otros activos circulantes: Cualquier partida que no

corresponda clasificar dentro de las categorías anteriores.

Activos Fijos

Todos los bienes físicos adquiridos por la empresa para ser

usados en la explotación y de los cuales se espera recibir servicios por

varios períodos; no se tienen con el fin de venderlos en el corto plazo.

Ejemplos:

Terrenos.

Edificios y Construcciones.

Maquinarias y equipos.

Muebles y útiles.

Vehículos.

Obras agrícolas y plantaciones, etc.

El monto de las depreciaciones acumuladas de estos bienes

debe presentarse deducido del total del activo fijo.

Otros Activos

a) Inversiones en sociedades o empresas filiales y otras

adquiridas para mantenerlas como inversión de largo plazo.


50



Además debe incluirse aquí todas las acciones que no tienen

cotización bursátil y los derechos en sociedades de personas.

b) Activos intangibles como marcas, patentes, etc.

c) Gastos diferidos (pagados por anticipado), cuyo servicio se

espera supere un año; un ejemplo de este tipo de activos

son los gastos de organización y puesta en marcha de la

empresa.

d) Existencias que se realizarán (venderán) en un período

superior a un año.

e) Cuentas por cobrar a más de un año.

2.4.2. Pasivos:

Pasivos Circulante

Incluye las obligaciones contraídas por la empresa que deben ser

pagadas dentro de un año (desde la fecha de los estados financieros).

Los más usuales son:

a) Bancos Acreedores: Préstamos de los bancos que se

deberán pagar en el corto plazo (menos de 1 año).


51



b) Obligaciones con el público: Obligaciones a menos de un

año por bonos, debentures y otros documentos de oferta pública

emitidos y vendidos por la empresa.

c) Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un año: Debe reconocerse bajo esta categoría, la parte de los

créditos de largo plazo cuyo vencimiento se producirá dentro del

próximo ejercicio contable.

d) Dividendos por pagar: Son dividendos declarados

(acordados) por la empresa (por el directorio) y que aún no se

han pagado. Son pasivos por cuanto existe un monto y una

fecha claramente definidos lo que los hace exigibles por los

accionistas a la empresa. En este caso particular, los accionistas

tienen las características de una "tercera persona".

e) Cuentas por pagar: Son las obligaciones provenientes de las

operaciones comerciales de la empresa.

f) Acreedores varios: Son obligaciones que no provienen de las

operaciones comerciales.

g) Provisiones y retenciones: Obligaciones relacionadas con

costos o gastos del período que han sido devengadas a la fecha

del cierre: gratificaciones, impuestos retenidos, leyes sociales,

etc.


52



h) Impuesto a la renta: Es el que corresponde a pagar en el

corto plazo por los resultados del ejercicio anterior (o anteriores).

i) Ingresos percibidos por adelantado: Son recursos que se

han recibido a la fecha de los estados financieros, pero que la

empresa aún no entrega el bien o servicio a que

corresponden (pagos de seguros o arriendos percibidos por

adelantado, etc.). Se deberá reconocer como resultado (ingreso)

en algún período futuro; en particular en el período en que la

empresa entregue el bien o servicio al cliente.

j) Otros pasivos circulantes: Cualquier otra que no esté

clasificado dentro de las categorías anteriores.

Pasivos a Largo Plazo

Incluyen obligaciones cuyo vencimiento es a más de un año a

partir de la fecha a que se refiere el balance. Los ejemplos son muy

similares a los de pasivos circulantes, pero con vencimiento a más de

un año.

Bancos acreedores.

Obligaciones con el público.

Documentos por pagar.

Acreedores varios.

Provisiones.

Ingresos recibidos por adelantado.


53



Capital y Reservas (Patrimonio)

a) Capital, está constituido por los recursos efectivamente

aportados y/o acciones emitidas y pagadas por los dueños de

la empresa. Sin perjuicio de lo anterior, las sociedades

anónimas pueden presentar, en forma complementaria,

separadamente el capital autorizado y el capital pagado por

sus dueños (efectivamente aportado).

b) Reservas de revalorización, Corresponde al reconocimiento

de aumentos del valor nominal del patrimonio derivados de la

corrección monetaria (se verá más adelante).

c) Sobre (Bajo) precio en venta de acciones propias, Es el

mayor (menor) valor obtenido en la colocación de las acciones de

la propia empresa, por sobre (bajo) su valor nominal.

d) Utilidades retenidas, Incluye todas las utilidades que se ha

decidido retener en la empresa. Estas retenciones de

utilidades pueden haber tomado la forma de distintas Reservas.

El monto total considerado en este ítem tiene incluido además de

las distintas reservas, las pérdidas acumuladas (restadas) y el

resultado del último ejercicio.


54



CAPÍTULO III

EL DIARIO GENERAL, EL LIBRO MAYOR Y EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

1. El DIARIO GENERAL:

El primer libro en el cual se registran las transacciones contables es

conocido como Diario. A ello se debe que al Diario se le mencione a veces

como el libro del asiento original.

El Diario es un libro en el que se registran todas las transacciones

conforme se vayan sucediendo, es decir, cronológicamente. Se le conoce

también como el libro de primera entrada, porque es donde se registran todas y

cada una de las transacciones.


55



El Libro Diario, puede tomar distintas formas, también es posible llevar

en hojas sueltas. Veremos a continuación el más generalizado en la práctica.

DIARIO GENERAL, MES........... DE 19......

FECHA CONCEPTO F DEBE HABER

Explicación:

1. En la parte superior de la primera columna corresponde a la fecha, debe

hacerse constar el año. El mes se anota en cada página y solamente se

consigna el nuevo mes cuando se presenta antes de terminar una

página.

2. La anotación realizada en la columna concepto, se denomina asiento

o entrada.

3. Con respecto a las cuentas que involucra un asiento, la costumbre dicta

lo siguiente:

a) Anotar primero las cuentas que van a la columna DEBE

(cargos).


56



b) Anotar en segundo término, las cuentas que van al HABER

(abonos).

Asiento es un tecnicismo que permite expresar los hechos económicos

en un lenguaje apropiado para el registro contable.

Un asiento consta de:

a) Número de orden,

b) Fecha en que se efectúa el registro,

c) Cuenta o cuentas deudoras,

d) Cuenta o cuentas acreedoras,

e) Cantidad que se carga o acredita a cada una de las cuentas,

f) Un párrafo explicativo de la operación efectuada, que recibe el

nombre de glosa. Estas explicaciones son importantes para dar

razón de las cuentas y los detalles relacionados con cualquier

operación que contengan los asientos,

g) Una referencia lo más precisa posible a la documentación de

respaldo del asiento.


57



Finalmente, los asientos pueden ser simples o compuestos. En los

asientos simples intervienen solamente dos cuentas donde una es deudora y la

otra acreedora. Un ejemplo de este tipo de asiento sería el siguiente:

Vehículos $5.000

Caja

Compra s/Fact.001 $5.000

En cambio, en los asientos compuestos intervienen más de dos cuentas,

pudiéndose presentar las siguientes situaciones:

a) Aquella donde intervienen una cuenta deudora y varias acreedoras,

b) Aquella en que se presentan varias cuentas deudoras y una

acreedora,

c) El tercer caso, donde participan varias cuentas deudoras y varias

acreedoras.

1.1. Procedimiento para asentar en el diario:

El tenedor de libros, o el contador, obtiene la información sobre una

operación de un documento fuente, que puede ser un talón de cheque, una

factura de compra, etc.


58



El siguiente ejemplo ilustra bien la forma en que debe registrarse una

operación del 17 de febrero, que consiste en la compra de una máquina de

escribir en $100.000, al contado.

FECHA CONCEPTO F DEBE HABER

Febrero 17

Equipos de oficina

Caja

Compra s/Fact.007

100.000100.000

He aquí las guías básicas que el tenedor de libros, o el contador sigue al

asentar en el Diario:

Número de orden del asiento

Fecha. El mes y el día en que se registra la operación. El mes no debe

repetirse en cada operación, sólo aparece al principio de cada página o

cuando cambia.

Cargo. El nombre de la cuenta a cargar se escribe en la siguiente columna

y la cantidad en la columna del Debe.

Crédito. El nombre de la cuenta que se acredita se escribe en la siguiente

línea, un poco hacia la derecha y la cantidad en la columna del haber.


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Glosa. La explicación de la operación se anota en el siguiente renglón, a la

altura de la cuenta de crédito. Su texto debe ser breve y claro.

Referencia. La columna de referencia (denotado por la letra F) no se utiliza

al registrar los asientos de diario sino al hacer los pases al mayor, por lo

que su uso será explicado más adelante.

1.2. El Inventario inicial y la apertura de libros:

Concepto de Inventario: Es el estado de contabilidad en que se

determinan en forma detallada el conjunto de valores del Activo, las deudas

que representan el Pasivo y el Capital de la empresa.

Toda empresa se inicia con un inventario formado por los aportes en

bienes y obligaciones que efectúa el propietario o socio a la empresa que nace.

Veamos a través de un ejemplo, como se prepara y registra un

inventario inicial valorizado.

El señor Pedro Cárdenas, inicia sus actividades comerciales el 1º de

Abril de 1993 aportando los siguientes bienes:

a) Dinero en efectivo, $40.000.

b) Saldo en cta. cte. del Banco La Unión $12.000 al 30.03.93.

c) Mercaderías:

10 Calculadoras, c/u $3.500.............................................$ 35.000


60



5 Máquinas de escribir c/u $15.000................................$ 75.000

10 Radios grabadoras c/u $10.000...................................$

100.000

d) Muebles:

1 Librero..............................................................................$ 50.000

1 Escritorio...........................................................................$ 70.000

1 Silla ...............................................................................$ 7.000

Además, tiene las siguientes deudas:

e) Una cuenta pendiente de pago a la firma Comercial DIN, por

$13.000, vencimiento al 30.05.93.

f) Letras por pagar:

L/105 a/f del señor E. Pérez, cuyo vencimiento es el

30.05.93 por $ 10.500.

L/075 a/f. del señor S. Riveros cuyo vencimiento es el

15.06.93 por $ 10.000.

A partir de estos datos procedemos a registrar este inventario inicial, el

cual, se resume en el siguiente cuadro:


61



Asiento de apertura

El Inventario General Inicial es el primer trabajo de contabilidad que

debe hacerse y proporciona los datos para abrir el Libro Diario, mediante un

asiento que por ese hecho recibe el nombre de "asiento de apertura".

En el caso del ejemplo que acabamos de desarrollar el asiento de

apertura aparece claramente indicado por el resumen del Inventario.

DIARIO GENERAL MES ABRIL 1984


RESUMEN INVENTARIO GENERAL INICIAL

ACTIVO Caja

Banco LA UNIÓN

Mercaderías

Muebles

PASIVO Proveedores

Cuentas por pagar

CAPITAL

40.000

12.000

210.000

127.000

13.000

20.500

355.500

TOTALES IGUALES 389.000 389.000

62



FECHA DETALLE F DEBE HABER

Abril

Abril

1

1

1

Caja

Banco La Unión

Mercaderías

Muebles

Proveedores

Letras por pagar

Capital

Pedro Cárdenas, su

aporte inicial.

40.000

12.000

210.000

127.000

13.000

20.500

355.500

Todos los meses, se procede a cerrar el Libro Diario, mediante la

suma, de las operaciones contabilizadas, para continuar en el mes siguiente,

en forma separada, con las nuevas operaciones realizadas. Los detalles de un

mes a otro, se van arrastrando de manera que al llegar al final del ejercicio, las

sumas del Diario coincidan con el total de las columnas Débitos y Créditos del

Balance de Comprobación y Saldos.

Corrección de Errores


63



Puesto que los errores ocasionalmente no pueden evitarse, y dado que

en los libros de contabilidad no se puede raspar o borrar, es importante saber

cómo corregirlos.

Existen varios métodos para corregir los errores cometidos en el Libro

Diario; mediante:

a) Asientos suplementarios: Cuando su fin es completar partidas

anotadas de menos.

b) De reversión: Cuando su finalidad es disminuir total o

parcialmente las cantidades anotadas demás o de menos.

c) Asientos de traspaso: Cuando se trata de rectificar partidas

contabilizadas en cuentas que no corresponden.

2. EL MAYOR GENERAL:

El libro Mayor sirve como instrumento para seleccionar y coleccionar

conceptos similares. Por ejemplo, las transacciones que implican movimientos

de caja, que pueden estar repartidos en varias páginas del diario general, se

reúnen en una sola cuenta del Mayor: la cuenta de caja. Si la administración,

en un momento dado desea saber cuánto dinero tiene disponible buscará la

respuesta en el Mayor y no en el Diario General.

Las cuentas que se utilizan para registrar los aumentos y disminuciones

de cada activo, pasivo y capital líquido tal como ya lo señalamos se llaman

cuentas de Mayor. El mayor donde se llevan dichas cuentas puede asumir la


64



forma de libro encuadernado, una carpeta de notas sueltas o una serie de

tarjetas y, a diferencia del diario general, que es el libro de registro original, el

Mayor es el libro de registro final. El proceso de transferir datos del Diario

General al Mayor se conoce con el nombre de pasar o efectuar pases al

Mayor.

El formato de una cuenta de Mayor más simple es el de la cuenta "T",

otros rayados, dos de los cuales se muestran a continuación:

a) Modelo de dos columnas:

FECHA

CONCEPTO

F DEBE

FECHA

CONCEPTO

F HABER

Del rayado anterior es posible deducir lo siguiente:

La cuenta es de foliación doble, es decir ocupa dos páginas para la

misma cuenta: el lado izquierdo de una cuenta de Mayor se utiliza para los

cargos y el derecho para los abonos. Ambos lados tienen columnas para 1)

fecha, 2) concepto de la operación (donde se anota la contra-cuenta), 3)

referencia de pase (es decir, la página del diario en la que se encuentra el

registro original de la operación) y 4) la cantidad que se carga o abona. Al abrir

una cuenta de Mayor, el nombre de la misma debe quedar centrado en el


65



encabezado de la forma y a la derecha e izquierda se anota el número de

cuenta correspondiente.

El número asignado a cada cuenta indica el orden en que la misma se

presenta en el balance y en el estado de Pérdidas y Ganancias, además de

determinar el orden con que aparece en el Mayor. La fuente de esta secuencia

numérica es el plan de cuentas, en el cual se listan los nombres y números de

las cuentas.

El sistema de codificación de cuentas facilita la localización de cualquier

cuenta, pues la identifica según el grupo al que pertenece: activo, pasivo,

capital líquido, ingreso o gasto.

b) Modelo de cuatro columnas:

FECHA CONCEPTO F TOTALES SALDOS

DEBE

HABER

DEUDOR ACREEDOR

Las explicaciones dadas para las columnas del modelo anterior son

válidas para este modelo, con excepción de las columnas de saldos que

indican inmediatamente el saldo de la cuenta después de cada operación

contabilizada; en cambio para tener el saldo en el modelo de dos columnas,

hay que proceder a sumar previamente ambos lados y sacar luego la diferencia

que corresponde al saldo.


66



2.1. Procedimientos de Pase:

Los distintos pasos del procedimiento a seguir para pasar del diario a las

cuentas del Mayor, son los que enseguida se describen:

1) Localice la cuenta Mayor correspondiente al primer cargo anotado en el

asiento de Diario.

2) Registre la fecha en la columna correspondiente en el lado del Debe.

Se debe poner el día y el mes del asiento.

3) Anote en la columna concepto la contra cuenta, es decir, la cuenta

contraria a aquella en que se está anotando.

4) Registre la cantidad del cargo en la columna de valores del Debe.

5) En la columna de referencia, en la cuenta del Mayor anótese la

página del diario de donde se está pasando y el número del asiento.

6) Vuelva ahora al diario y registre en la columna de referencia (F), el

número de la cuenta de Mayor a la que acaba de hacer el pase del

asiento de Diario.

7) Localice la siguiente cuenta de Mayor y, si se trata de un cargo, siga los

mismos pasos en caso de ser un abono, aplique estos procedimientos

pero en el lado del haber.


67



3. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS:

Una vez que todas las operaciones han sido traspasadas del Diario al

Mayor, éste último contiene la información necesaria para preparar el Balance

General, el Estado de Pérdidas y Ganancias y el Estado de Cambios en

Posición Financiera. Sin embargo, los estados financieros no se preparan

hasta que los asientos y los pases hayan sido revisados con la ayuda de un

Balance de Comprobación y Saldos.

El Balance de Comprobación y Saldos es el documento que demuestra

el equilibrio matemático entre los cargos y los abonos y nos entrega una

transcripción adecuada de los valores registrados en el Mayor; base para

formular los estados financieros.

El Balance de Comprobación y Saldos es el estado en que se listan las

cuentas del Mayor con sus Débitos y Créditos, y sus saldos deudores o

acreedores según el orden en que aparecen en el Mayor; después se suman

los débitos, créditos, y saldos debiendo coincidir las columnas de débitos y

créditos, saldos deudores y acreedores.

El rayado de mayor uso en la práctica es el siguiente:

Nº NOMBRE CUENTAS

DEBITOS CREDITOS SALDOS

DEUDOR

ACREEDOR


68



El Balance se hace periódicamente, habitualmente cada mes,

considerando los valores de los meses anteriores del mismo ejercicio, de

manera que el último mes acumula el total del movimiento del período contable.

Se puede confeccionar en hojas sueltas o en un libro especial dedicado a este

objeto, el cual no es necesario hacer timbrar por corresponder a un trabajo

completamentario del movimiento contable. El Balance de Comprobación y

Saldos del último mes del ejercicio sirve de base para hacer el Balance

General, el Estado de Pérdidas y Ganancias y el Estado de Cambios en la

Posición Financiera.

Para hacer el Balance de Comprobación y Saldos deben desarrollarse

las siguientes actividades:

1) Hacer un listado con todas las cuentas del Libro Mayor.

2) En la columna siguiente, que lleva el nombre de Débitos y frente a

cada cuenta, se anota la suma del Debe de ella.

3) En tercera columna Créditos, se coloca la suma del Haber de cada

una de las cuentas.


69



4) Se suman las columnas Débitos y Créditos, cuyos totales deben ser

iguales entre sí e iguales con los totales de las columnas Debe y

Haber del Libro Diario.

5) Se determina el saldo de cada cuenta anotándolo, según proceda,

en una de las dos columnas siguientes que son llamadas Saldos

Deudores y Saldos Acreedores.

6) Se suman estas dos últimas columnas, debiendo ser los totales

iguales entre sí.

3.1. Localización de errores en el Balance de Comprobación y Saldos:

Cuando los totales de Débitos y Créditos, y saldos deudores y

acreedores son iguales se dice que el Balance de Comprobación y Saldos está

"en equilibrio"; a veces no sucede así, es decir, los totales no son iguales. El

modo de localizar el error o errores es revisar de adelante hacia atrás, cada

paso que se sigue en la preparación del Balance hasta encontrar el error o

errores. Después de revisar un asiento, se pone una marca ( ) a la derecha del

importe para indicar que dicha partida ya ha sido verificada; en caso de

necesitarse una nueva verificación se cruza con una línea la marca anterior (X).

He aquí la secuencia usual para localizar errores en el Balance de

Comprobación y Saldos.


70



1) Revise las sumas en las columnas de valores del Balance de

Comprobación; de no haber errores, proceda al siguiente paso de la

verificación, y así hasta encontrarlo.

2) Verifique los traspasos realizados de cada cuenta del Mayor con sus

débitos y créditos.

3) Verifique los débitos y créditos de cada cuenta en el Mayor,

revisando las sumas.

4) Verifique los pases del diario al mayor.

5) Determine la diferencia entre los dos totales del Balance de

Comprobación; busque en las cuentas del Mayor y en los asientos

del diario alguna cantidad igual a la diferencia de totales. Coteje

cada pérdida para asegurarse de que ha pasado correctamente al

Mayor.

CAPÍTULO IV

PROCEDIMIENTOS DE AJUSTE Y DE CIERRE


71



4.1. Introducción: Contabilidad a Base de Acumulados:

Los registros contables se llevan a base de acumulados, excepto en el

caso de negocios muy pequeños. Esto significa que la renta se reconoce

cuando se gana, sin tener en cuenta cuándo se recibe el pago en efectivo, y los

gastos se hacen corresponder con la renta, sin considerar el momento en que

se hace el pago. La renta generalmente se obtiene cuando se entregan las

mercancías o servicios. En ese momento se traspasa la propiedad de la

mercadería o de los servicios y se crea la obligación legal de pagarlos.

Algunas rentas se reconocen sobre la base de tiempo, como la renta por

concepto de arrendamientos, y se ganan al transcurrir el período de tiempo

estipulado. El concepto de acumulados requiere que los gastos correspondan

con la renta, de modo que cada mes sólo se registran los gastos aplicables a la

renta obtenida durante ese mes. Esta correspondencia se realiza mediante

cierto tipo de asientos en el diario. En el presente capítulo se estudian tales

asientos de ajuste así como también los asientos de cierre por medio de los

cuales los saldos ajustados se llevan finalmente a las cuentas del balance

general, a la terminación del ejercicio fiscal.

4.2. Entradas de Ajuste sobre Datos Contabilizados

Sólo se requiere una reclasificación para hacer el ajuste de los

renglones de gastos o de renta que ya han sido registrados; es decir, sólo se

necesita llevar las cantidades de una cuenta (por ejemplo, Seguros pagados

por anticipado) a otra (Gastos de seguros).


72



Los siete ejemplos siguientes muestran cómo se hacen las entradas de

ajuste para los tipos principales de gastos contabilizados.

Ejemplo 1: Seguro pagado por anticipado.

Se supone que una firma ha pagado en abril 1 una prima de $1.200 para

cubrir por adelantado el seguro correspondiente a un año. Esto representa un

aumento en un activo (seguro pagado por anticipado) y una disminución en

otro activo (caja). En tal forma, el asiento sería:

Seguro Pagado por Anticipado 1.200

Caja 1.200

Al final de abril, 1/12 de los $1.200, o sea $100, habría expirado o se

habría gastado. Por tanto, debe hacerse un ajuste disminuyendo o acreditando

Seguro pagado por anticipado y aumentando o debitando Gastos de seguros.

El asiento sería:

Gastos de Seguros 100

Seguro Pagado por Anticipado 100

Así, en el estado de pérdidas y ganancias correspondientes a abril

aparecerían $100 como Gastos de Seguro y el saldo de $1.100 figuraría bajo

Seguro pagado por anticipado en el balance general.

Ejemplo 2: Impuestos pagados por adelantado.

Se supone que en Abril 1 una firma ha hecho el pago trimestral de $600

por impuesto predial. En ese momento la transacción se registra como un


73



débito en Impuestos pagados por adelantado y como un crédito en Caja por

$600. Como el pago cubre tres meses, los gastos de impuestos son de $200

mensuales.

Los asientos serían los siguientes:

Abril 1

Abril 30

En el balance general de Abril 30 el saldo de la cuenta Impuesto predial

pagado por adelantado sería de $400.

Ejemplo 3: Arrendamiento pagado por adelantado.

Se supone que en Marzo 1 una firma pagó $1.500 para cubrir los

arrendamientos del resto del año. La suma total debe registrarse en marzo

como un gasto pagado por adelantado. Como se abarca un período de diez

meses, el gasto de arrendamiento es de $150 mensuales. El saldo de

Arrendamiento pagado por adelantado sería de $1.350 al comenzar el mes

de Abril. El asiento de ajuste en Abril sería el siguiente:


Impuesto Predial Pagado por Anticipado 600

Caja 600

Gastos de Impuesto Predial 200

Impuesto Predial Pagado por Adelantado 200

74



Al finalizar Abril, el saldo de la cuenta Arrendamiento pagado por

adelantado sería de $1.200.

Ejemplo 4: Intereses pagados por adelantado.

Se supone que la firma necesitó un préstamo de $5.000 otorgado por el

banco local en Abril 1. El período del préstamo se convino en 2 meses con un

interés del 6% anual.

Cuando los intereses se deducen anticipadamente, es decir, se

descuentan, se presentan intereses pagados por adelantado. En Abril 1 el

registro sería:

Los intereses pagados por adelantado se han computado así:

$5.000 x 6% anual x 1/6 del año = $50

Al fin de Abril el asiento de ajuste sería:


Gastos de Arrendamiento 150

Arrendamiento Pagado por Adelantado 150

Caja 4.95

0

Intereses Pagados por Adelantado 50

Préstamo por Pagar 5.00

0

75



Ejemplo 5: Existencias de Materiales.

Un tipo de pago por adelantado que es ligeramente distinto de aquellos

descritos anteriormente es el pago de útiles de oficina o materiales en general.

Se supone que en Abril 1, se compraron $400 en materiales a crédito. Esta

transacción aumenta tanto el activo como el pasivo. Al finalizar Abril, cuando se

hace la correspondencia de gastos y renta y se preparan los estados

financieros, se realiza un conteo de las existencias.

Suponiendo que el inventario indica que hay una existencia de

materiales de $250, se deduce que la cantidad gastada en el mes fue de $150

($400 - $250). Los dos asientos serían los siguientes:

Abril 1

Abril 30

Los Gastos de útiles de $150 se incluyen en el estado de pérdidas y

ganancias de Abril; la cuenta de Existencia de útiles de $250 se incluye como

un activo en el balance general de Abril 30.


Gastos de Intereses 25

Intereses Pagados por Anticipado 25

Existencia de Útiles 400

Cuentas por Pagar 400

Gastos de Útiles 150


76



En cada uno de los ejemplos anteriores el efecto neto del asiento de

ajuste es abonar la misma cuenta que originalmente se había debitado. Los

Ejemplos 6 y 7 ilustran acercan de las llamadas cuentas de valoración o de

compensación.

Ejemplo 6: Reserva para cuentas incobrables.

Un negocio con muchas cuentas por cobrar con toda razón puede

esperar ciertas pérdidas ocasionadas por cuentas incobrables. No puede

saberse cuáles cuentas específicas no van a ser pagadas, pero por experiencia

puede hacerse un cálculo de la cantidad total incobrable.

Se supone que una compañía calcula que un 1% de sus ventas a

crédito es incobrable. En tal forma, si dichas ventas ascienden a $10.000 en

Abril, se calcula que $100 son incobrables. La pérdida real puede no

determinarse en forma definitiva durante un año o más, pero la pérdida

atribuida al mes de Abril requiere un asiento de ajuste.

Si el saldo en Cuentas por Cobrar en Abril 30 era de $9.500 y el saldo

en el mes anterior en Reserva para Cuentas Incobrables era de $300, el

balance general en Abril 30 mostraría lo siguiente:


Gastos de Cuentas Incobrables 100

Reserva para Cuentas Incobrables 100

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Cuentas por Cobrar 9.500

Menos: Reserva para Cuentas Incobrables 400 9.100

Ejemplo 7: Depreciación Acumulada.

Esta también es una cuenta de valoración o de compensación, lo que

significa que el saldo se compensa con la cuenta pertinente del activo. En el

caso de bienes, planta y equipo, es conveniente saber el costo original así

como también su valor después de la depreciación. Se supone ahora que en

Febrero 1 del año en curso se compró maquinaria por $15.000, la cual se

estima que tenga una duración de 10 años. Con el método directo de la

contabilidad (es decir, cargos iguales en cada período), la depreciación sería

de $1.500 al año, o sea, $125 mensuales. El asiento de ajuste sería el

siguiente:

Al fin de Abril la Depreciación tendría un saldo de $375, el cual

representa la depreciación acumulada en los tres meses. En el balance

general la cuenta figuraría así:

Maquinaria 15.000

Menos: Depreciación Acumulada 375 14.625


Gastos de Depreciación 125

Depreciación Acumulada 125

78



El ajuste de la renta contabilizada (créditos diferidos) aparece en los dos

ejemplos siguientes. Obsérvese que los créditos diferidos representan un

pasivo ya que aún falto algo por hacer antes de que la renta sea devengada

realmente.

Ejemplo 8: Arrendamiento recibido por anticipado.

Al suponer que en Marzo 15 se recibió el arrendamiento de $400

correspondiente al mes de Abril, se harían los siguientes asientos:

Marzo 15

Al fin de Abril, cuando el arrendamiento ya se ha ganado, la cuenta

Arrendamiento recibido por anticipado se debita.

Abril 30

Ejemplo 9: Comisiones recibidas por anticipado.


Caja 400

Arrendamiento Recibido por Anticipado 400

Arrendamiento Recibido por Anticipado 400

Ingresos por Arrendamiento 400

79



Se supone que en Abril 1 se recibieron $300 por comisiones en tres

meses. Al fin de Abril la cuenta Comisiones recibidas por anticipado se debita

e Ingresos por comisiones devengadas se abona por $100. Los asientos serían

los siguientes:

Abril 1

Abril 30

4.3. Asientos de Ajuste sobre Datos no Contabilizados:

En la sección anterior se trató sobre varias clases de ajustes a cuentas

en las cuales ya se habrían hecho asientos. Ahora vamos a considerar

aquellos casos en los cuales se ha incurrido en un gasto o se ha ganado un

ingreso pero la cantidad pertinente no se ha registrado durante el mes. Por

ejemplo, si los suelos se pagan semanalmente, la última semana del mes

puede abarcar dos meses. Si abril termina en día martes, los dos primeros

días de la semana corresponden a Abril y constituyen un gasto de Abril, en

tanto que los últimos tres días representan un gasto de Mayo.

Para obtener el total apropiado de sueldos en el mes de abril, a la

nómina de sueldos de Abril pagados ese mes deben agregarse los dos días de

sueldo que no se pagaron hasta Mayo. Por tanto, se hace un asiento para

acumular los dos días de sueldo. Acumular significa recoger o reunir.


Caja 300

Comisiones Recibidas por Anticipado 300

Comisiones Recibidas por Anticipado 100

Ingresos por Comisiones Devengadas 100

80



En los dos ejemplos siguientes aparecen los asientos de ajuste

correspondientes a los tipos más importantes de gastos no contabilizados

(gastos acumulados).

Ejemplo 10: Sueldos causados.

Se supone que Abril 30 cae en martes para el período de pago de

sueldos quincenales. En tal forma, dos días de la semana corresponden a Abril

y tres días a Mayo. La nómina de la semana es de $2.500, de los cuales

$1.000 corresponden a Abril y $1.500 a Mayo. Los asientos serían los

siguientes:

Abril 30

Al efectuar el pago de la nómina - por ejemplo, en Mayo 8 - el asiento

sería:

Mayo 8

Como

se aprecia


Gastos de Sueldos 1.00

0

Sueldos Causados 1.00

0

Gastos de Sueldos 1.50

0

Sueldos Causados 1.00

0

Caja 2.50

0

81



de lo anterior, $1.000 fueron cargados como gasto en Abril y $1.500 en Mayo.

El débito de $1.000, a Sueldos causados en Mayo simplemente cancela el

asiento crédito hecho en Abril, cuando se constituyó el pasivo de los gastos de

sueldos en Abril.

Ejemplo 11: Intereses acumulados.

Al finalizar el ejercicio, los intereses acumulados en cualquier pasivo de

la firma deben reconocerse en las cuentas. Se supone ahora que en vez de

haber pagado intereses por adelantado sobre el préstamo de $5.000 descrito

en el Ejemplo 4, los intereses deben pagarse en el momento de cancelar el

préstamo. En tal caso, en Abril habría intereses acumulados de $25 y se

requeriría en ese mes el siguiente asiento de ajuste:

Abril 30

La mayoría de los negocios tienen alguna renta no contabilizada

(ingresos acumulados), es decir, renta ganada pero aún no recibida. Por lo

general se trata de intereses devengados sobre pagarés de los clientes, sumas

ganadas por arrendamientos de propiedades dadas en alquiler o varios otros

renglones por los cuales se obtienen ingresos aún cuando éstos no se hayan

recibido aún.

Ejemplo 12: Renta por intereses acumulados.


Gastos de Intereses 25

Intereses Acumulados por Pagar 25

82



Una firma tiene un pagaré de uno de sus clientes por $10.000 con

vencimiento a 3 meses, está sujeto a un interés del 6% anual y fue expedido en

Marzo 1. Los intereses totales serían $150 ($10.000 x 6% anual x 1/4 de año).

Al fin de Abril se habrían ganado los intereses correspondientes a dos meses.

En ese mes sería necesario hacer el siguiente asiento de ajuste:

Abril 30

Cuando el pagaré sea cancelado por el cliente en Mayo, este último

debe pagar la suma principal más los intereses, como aparecen a continuación:

Mayo 31

Como puede apreciarse, los intereses ganados eran $50 mensuales.

Por tanto, la cuenta Intereses acumulados por cobrar se cargó con $50

correspondientes a Marzo y $50 correspondientes a Abril; este asiento no es


Intereses Acumulados por Cobrar 100

Ingresos por intereses 100

Caja 10.15

0

Obligaciones por Cobrar 10.00

0

Intereses Acumulados por Cobrar 100

Ingresos por intereses 50

83



necesario para el mes de Mayo ya que el pagaré se canceló al finalizar dicho

mes.

4.4. Asientos de Cierre:

La información acerca de los asientos de ajuste mes a mes y los

estados financieros pertinentes puede obtenerse de las hojas de trabajo, cuyo

uso de describe en detalle en el Capítulo 5. Una vez que con los datos de la

hoja de trabajo se hayan preparado el estado de pérdidas y ganancias y el

balance general correspondientes al último mes del ejercicio fiscal, se prepara

una cuenta resumen, conocida indistintamente como Cuenta resumen de

ingresos y egresos, Resumen de pérdidas y ganancias, etc. Luego, mediante

asientos de cierre se abona cada cuenta de gastos a fin de presentar saldos

cero, y la cantidad total de las cuentas liquidadas se debita a Resumen de

pérdidas y ganancias. En forma semejante, las cuentas individuales de renta

se liquidan debitándolas y la cantidad total se abona a la cuenta resumen. De

esta manera el nuevo ejercicio fiscal comienza con saldos cero en las cuentas

de ingresos y de egresos en tanto que el Resumen de pérdidas y ganancias

presenta un saldo que indica la utilidad neta o la pérdida neta en el ejercicio

inmediatamente anterior.

Ejemplo 13:

Para ilustrar los procedimientos de cierre, se toman las cuentas de

Alvaro Barra.


84



Alvaro BarraBalance GeneralAbril 30 de 1994

Caja 4.700


Equipo 2.500

Cuentas por Pagar 1.500

Capital, Alvaro Barra 5.000

Retiro de Fondos A. Barra 300

Ingresos por Honorarios 2.000


Gastos de Sueldos 200


8.500 8.500

Los asientos de cierre son los siguientes:

(1) Liquidación de las cuentas de ventas. Debitar las cuentas

individuales de ventas y abonar el total al Resumen de pérdidas y

ganancias. En este caso, sólo hay una cuenta de ingresos.

Abril 30


Ingresos por Honorarios 2.00

0

Resumen de Pérdidas y Ganancias 2.00

0

85



(2) Liquidación de las cuentas de gastos. Abonar las cuentas

individuales de gastos y cargar el total al resumen de pérdidas y

ganancias.

Abril 30

(3) Liquidación de la cuenta Resumen de pérdidas y ganancias. Si

hay utilidad, el crédito de los ingresos totales en el punto (1)

debe ser superior al débito correspondiente a los gastos totales

en el punto (2), citados anteriormente. Por tanto, para liquidar el

saldo a cero, se efectúa una entrada débito a Resumen de

pérdidas y ganancias, registrándose a la vez un crédito a la

cuenta Capital a fin de trasladar la utilidad neta obtenida en el

ejercicio. Si los gastos son superiores a los ingresos, se sufre

una pérdida y se registra un crédito a Resumen de pérdidas y

ganancias y un débito a la cuenta Capital. Sobre la base de la

información anterior, el asiento correspondiente es:

Abril 30


Resumen de Pérdidas y Ganancias 900


Gastos de Sueldos 200


Resumen de Pérdidas y Ganancias 1.10

0

Capital, Alvaro Barra 1.10

0

86



(4) Liquidación de la cuenta Retiros. La cuenta retiros debe

acreditarse por la suma total de los retiros de fondos durante el

ejercicio, debitándose la misma cantidad a la cuenta Capital. La

diferencia entre la utilidad neta y los retiros de fondos durante el

ejercicio representa el cambio neto operado en la cuenta Capital.

El ingreso neto de $1.100 menos los fondos retirados de $300 da

como resultado una utilidad neta de $800 en la cuenta Capital el

Asiento de Cierre en la Cuenta Retiro de Fondos es el siguiente:

Abril 30

Las Cuentas del Mayor, con los asientos de cierre, quedan:

Gastos de Arrendamiento Ingresos por Honorarios

Saldo 500 Cierre 500 Cierre 2.000 Saldo 2.000

Gastos de Sueldos Gastos de Útiles

Saldo 200 Cierre 200 Cierre 200 Saldo 200


Capital, Alvaro Barra 300

Retiro de Fondos, A. Barra 300

Retiro de Fondos, Alvaro Barra

Saldo 300 Cierre 300

87



Resumen de Pérdidas y Ganancias

Capital, A. Barra

900 2.000 300 Saldo 5.000Cierre 1.100 1.100

Una vez efectuados los asientos de cierre del (1) al (4), las distintas

cuentas aparecen como se muestra en seguida. Las cuentas de ingreso y de

gastos así como la de retiro de fondos se descartan, es decir, se liquidan y no

presentan saldos. La utilidad neta durante el ejercicio y el saldo de la cuenta de

Retiro de fondos se trasladan a Capital, Alvaro Barra, que es una cuenta que

figura en el balance general.

Caja Equipo Capital, A. Barra

Saldo 4.700 Saldo 2.500 (4) 300 Saldo 5.000 1.100 (3)

Existencia de Útiles Cuentas por Pagar Retiro Fondos A.B.

Saldo 100 Saldo 1.500 Saldo 300 300 (4)

Ingresos Honorarios Sueldos Resumen Pérdidas y Ganancias(1) 2.000 Saldo 2.000 Saldo 200 200 (2) (2) 900 2.000 (1) (3) 1.100 2000 2.000


88



Gastos de Arrendamiento Gastos de Útiles

Saldo 500 500 (2) Saldo 200 200 (2)

4.5. Balance de General Posterior al Cierre:

Una vez efectuados los asientos de cierre, solamente las cuentas del

balance general - activo, pasivo y capital - permanecen abiertas. Por tanto, un

balance general de tales cuentas se llama balance general posterior al cierre.

Ejemplo 14:

Alvaro BarraBalance General Posterior al Cierre

Abril 30 de 1994

Caja $ 4.700


Equipo 2.500

Cuentas por Pagar $ 1.500

Capital, Alvaro Bayón 5.800

$7.300 $7.300

CAPÍTULO V


89



LA HOJA DE TRABAJO

5.1. Propósito de la Hoja de Trabajo:

1) Ayuda a elaborar los estados financieros finales de contabilidad,

sobre la base del Balance de Comprobación y Saldos.

2) Se utiliza para realizar los ajustes, hacer las correcciones

necesarias y ordenar la información para la elaboración de los

estados financieros.

5.2. Diseño de la Hoja de Trabajo:

La Hoja de Trabajo cuenta con columnas de:

1) Saldos Balance de Comprobación y Saldos.

2) Ajustes.

3) Saldos ajustados.

4) Balance.

5) Resultados.

El diseño utilizado con bastante frecuencia se ilustra en el Cuadro de la

página 91.


90



5.3. Etapas en la Confección de la Hoja de Trabajo:

1) Transcripción del Balance de Comprobación y precierre a la Hoja de

Trabajo.

2) Asentar los ajustes.

3) Determinación de los saldos ajustados.

4) Pasar las cifras de las columnas de saldos ajustados a las columnas

del Balance y Estado de Resultado.

5) Totalizar las columnas de Balance y Resultado. La diferencia entre

los totales del debe y del haber en ambas juegos de columnas debe

ser la misma cantidad, que representa la utilidad neta o la pérdida

neta habida durante el ejercicio.

6) Presentación del resultado. En el caso del Balance la utilidad se

produce si la columna del debe es mayor a la del haber y en el caso

inverso se produce una pérdida. En las columnas de resultado la

utilidad se produce si el haber es mayor al debe y la pérdida si se da

la situación inversa.

A continuación se ilustra a través de un ejemplo sencillo, la construcción

de la Hoja de Trabajo.


91



HO

JA D

E TR

AB

AJO

Est

ado

de

Res

ulta

dos

Hab

erD

ebe

Bal

ance

Gen

eral

Hab

erD

ebe

Sal

dos

Aju

stad

os

Hab

erD

ebe

Aju

stes H

aber

Deb

e

Sal

dos Acr

eedo

rD

eudo

r

Cuentas


92



PROBLEMA

Preparar una Hoja de Trabajo para la Empresa "VIDASANA", cuyos

saldos del Balance de Comprobación y Saldos al 31 de Octubre de 1993 son:

($) ($)

Ajustes:

a) Gastos por cuentas incobrables $125 durante Octubre.


Caja 3.510

Cuentas por cobrar 3.010

Reserva cuentas incobrables 205

Existencia de útiles 1.050

Arrendamiento pagado por adelantado 400

Equipo 18.000

Depreciación acumulada 3.000

Documentos por pagar 4.000

Cuentas por pagar 2.175

Sueldos por pagar 400

Capital 13.690

Retiro de fondos 3.000

Ingresos por servicios 10.500

Gastos de sueldos 4.600

Gastos varios 400

33.970 33.970

93



b) El saldo de útiles a comienzo del mes de Octubre era de $1.050 y

al finalizar el mes de Octubre de $550.

c) En Agosto 01 se pagaron $600 de seis meses de arrendamiento

pagado por anticipado. Por lo tanto, la cantidad original cargada a

arrendamiento pagado por anticipado es de $100 en Agosto y $100

en Septiembre.

d) El equipo será depreciado a 10 años usando depreciación lineal.

Esto es $1.800 anuales.

e) La parte de sueldos devengada en Octubre pero pagada en

noviembre asciende a $200.

f) Intereses acumulados durante el mes de Octubre ascienden a $20.

Solución:

a) Gastos por cuentas incobrables $125

Reserva para cuentas incobrables $125

b) Gastos de útiles $500

Existencia de útiles $500

c) Gastos de arriendo $100

Arrendamiento pagado por adelantado $100


94



d) Gastos de depreciación $150

Depreciación acumulada $150

e) Gastos de sueldos $200

Sueldos por pagar $200

j) Gastos de intereses $ 20

Intereses por pagar $ 20

Donde:

d) Depreciación Mensual = $ 1.800 = $ 150

12

En la siguiente página, se ilustra la Hoja de Trabajo al 31 de Octubre de

1993.


95




96



BIBLIOGRAFÍA

1. Cashin, J. y J. Lerner, “Contabilidad”, Primera Edición, McGraw –

Hill, Serie Schaum, 1985.

2. Clarke, V. y J. Gálvez, “Apuntes de Contabilidad”, U. Católica de

Chile, Escuela de administración, 1990.

3. Horngren, Ch. y W. Harrison, “Contabilidad”, Primera Edición,

Prentice Hall, 1991.

4. Irarrázaval, A., “Principios de Contabilidad para la Gestión”,

Segunda Edición, Ediciones U. Católica de Chile, 1992.

5. Pérez, J., “Introducción a la Contabilidad”, Primera edición,

Universidad de Tarapacá, 1987.


97



ANEXO A

PROBLEMAS RESUELTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA


98



PROBLEMAS RESUELTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

PROBLEMA N° 1

El 1° de Junio de 1.994, la sociedad de Consultores Asociados inicia sus

actividades con un aporte de capital de los socios. Durante el mes de Junio se

efectúan las siguientes transacciones:

1. Aporte de $ 10.000, de los cuales $ 5.000 son en efectivos (Caja) y $

5.000 en muebles y equipos de oficina.

2. Se compran suministros de oficina al contado por $ 800.

3. Se compra un equipo a crédito por $ 500.

4. Se paga el arriendo del mes por $ 400.

5. Se recibe una cuenta de luz eléctrica (Energía) por $ 300.

6. Se cobra boleta de honorarios a un cliente por $ 10.000, recibiéndose $

6.000 en efectivo.

7. Se cancela la cuenta de luz eléctrica.

8. Se hace un retiro de capital por $ 1.100.

9. Se recibe de cliente $ 1.000 por concepto de honorario.


99



10. Se pagan remuneraciones por $ 5.000, cancelando $ 3.000 al

contado.

Se pide:

a) El mayor general a fines de Junio de la cuentas por cobrar.

b) El mayor general a fines de Junio de las existencias.

c) El mayor general a fines de Junio de los quipos.

d) El mayor general a fines de Junio de las cuentas por pagar.

SOLUCIÓN

a) Mayor general a fines de Junio de las cuentas por cobrar:

FECHA


100




101

Apuntes de Contabilidad Financiera (Arreglado)

Documents

Transcript of Apuntes de Contabilidad Financiera (Arreglado)