Apuntes Contabilidad I Villalon Calderon.pdf

7/21/2019 Apuntes Contabilidad I Villalon Calderon.pdf

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UNIVERSIDAD M ICHOACANA DE

SAN NI COLAS DE H IDALGO

FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

APUNTES DE CONTABILIDAD IPara el primer semestre

ELABORADO POR:M.A. GERARDO GABRIEL VILLLALON CALDERON

MORELIA, MICHOACN SEPTIEMBRE DE 2009


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INDICE 3

INTRODUCCION.

JUSTIFICACIN Y OBJETIVO 4

PROGRAMA

I LA CONTADURA PUBLICA 11

II LA INFORMACIN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 20

III ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-525

IV EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-336

V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA42

VI REGISTRO DE OPERACIONES64

VII BALANZA DE COMPROBACIN 69

VIII EL CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCAS77

IX HOJA DE TRABAJO85

BIBLIOGRAFIA 89


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INTRODUCCIN.

Este curso de contabilidad tiene como finalidad el que el alumno vaya introducindose en la teora y lasbases de la materia de contabilidad de manera que entienda la tcnica y la profesin.

Al finalizar el mismo, sealara la naturaleza de la contadura sus normas de actuacin, el significado dela informacin financiera y sus relaciones con los principios de contabilidad; elaboraran el estado desituacin y el de resultados; explicaran la partida doble y la cuenta, su aplicacin en el registro de lasoperaciones.

JUSTIFICACIN.Al contar con los apuntes de la materia en este curso mejora el proceso de enseanza-aprendizaje en losalumnos de primer semestre de la facultad de contadura y ciencias administrativas.

OBJETIVO.Que los alumnos de este curso cuenten con el material necesario representado por estas notas de cmo

una empresa debe ayudarse a comprender mejor la teora bsica de la contabilidad.


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FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADM INI STRATIVAS

PRIMER SEMESTRE

PROGRAMA DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD I CLAVE:

PLAN: 2002 CRDITOS: 12

LICENCIATURA: TRONCO COMN SEMESTRE: 1

ACADEMIA: CONTABILIDAD HRS. CLASE: 2

REQUISITOS: NINGUNOHRS.SEMANA:

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TIPO DE ASIGNATURA: OBLIGATORIA X OPTATIVA

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO:

AL FINALIZAR EL CURSO EL ALUMNO APLICARA Y EVALUARA LOS PRINCIPIOS ESTAD STICOS PARA

RESOLVER PROBLEMAS GENERALES.


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TEMAS:HRS.SUGERIDAS

I LA CONTADUR A PUBLICA 4

1. Profesin

A) Qu es una profesin?B) Requisitos para que exista una profesin

a) Necesidad social que satisfaceb) Conocimientos cientficos y tcnicasc) Valores que defenderd) Aceptacin del pblico al que sirvee) Legales

2. La Contadura Pblica como profesinA) La Sociedad y sus necesidadesB) Caractersticas de la Contadura PblicaC) Necesidades sociales que satisfacenD) Administracin de la Informacin y recursos financierosE) reas de conocimiento en apoyo a la Contadura

a) Administracinb) Ciencias socialesc) Derechod) Economae) Finanzasf ) Fiscalg) Informticah) Matemticasi ) Otras

3. Campos de actuacin y sectores a los que sirve el Licenciado en ContaduraA) Campos de actuacin profesional

a) Independienteb) Dependientec) Docencia

d) InvestigacinB) Sectores a los que sirve

a) Pblicob) Privadoc) Mixtod) Social

4. Organizacin de la Contadura Pblica Nacional e InternacionalA) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.B) Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.C) Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, A.C.D) Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C.E) Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C.

F) Agrupaciones Internacionalesa) La Federacin de Contadores Pblicos de Asia y el Pacfico (CAPA).

b) La Unin Europea de Expertos Contables (USE).c) International Federation of Accountants (IFAC).d) Asociacin Interamericana de Contadores (AIC).

5. Agrupaciones acadmicas.- ANFECA.

6. Concepto de tica y de tica ProfesionalA) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.


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II LA INFORMACI N FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 8

1. EntidadesA) ConceptoB) ClasificacinC) ElementosD) Necesidades especficas de toda entidad

2. Concepto de Contabilidad, Informacin Financiera y Normas de Informacin Financiera (NIF A-1)

3. Necesidades de Informacin Financiera

4. Caractersticas de la Informacin Financiera

5. Objetivos de la ContabilidadA) ControlarB) Informar

6. Medios de difusin de la Informacin FinancieraA) Periodstica, televisin, radio, etc.B) Revistas EspecializadasC) Bolsa de Valores, Banco de Mxico, etc.

7. Postulados Bsicos NIF A-2A) Definiciones y caractersticas

8. Estados Financieros NIF A-3 y NIF A-4A) BsicosB) Secundarios

9. Usuarios de la Informacin Financiera NIF A-3A) InternosB) Externos

III ESTADO DE SITUACI N FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-5 12

1. Concepto

2. Elementos que lo integranA) ActivoB) PasivoC) Capital

3. PresentacinA) En forma de cuentaB) En forma de reporte

4. Clasificacin de los distintos conceptos que integran el balanceA) Necesidad de clasificacinB) Fundamentos para clasificar: el activo, el pasivo y el capital

5. Efectos de la inflacin en el estado de situacin financiera

6. Elementos de anlisis e interpretacin del estado de situacin financiera para la toma de decisiones

7. Postulado de entidad econmica


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IV EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3 12

1. Concepto

2. Elementos que lo integranA) IngresosB) Egresos

3. PresentacinA) AnalticoB) Condensado

4. Efectos de la Inflacin en la informacin financiera

5. Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones

6. NIF A-2 Postulado de "Asociacin de costos y gastos con ingresos"

V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA 8

1. ConceptoA) Objetivo

B) Teora de la Partida doble

2. La CuentaA) ConceptoB) ObjetivoC) ElementosD) Esquemas de mayorE) Principio de dualidad econmicaF) Clasificacin de las cuentas

3. Catlogo de cuentasA) ConceptoB) Objetivo

4. Gua contabilizadoraA) ConceptoB) Objetivo

VI REGISTRO DE OPERACIONES 12

1. Objetivo

2. Perodo contable

3. Diagrama de flujo para el registro de operaciones

4. Registro de operaciones en asientos de diario

5. Registro de operaciones en esquemas de mayor

6. El Impuesto al Valor Agregado en el registro de operaciones (IVA Acreditable e IVA Causado)

7. AuxiliaresA) Hojas tabularesB) Rayados especialesC) Tarjetas

8. Normas de Informacin Financiera aplicables


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VII BALANZA DE COMPROBACI N 4

1. Concepto

2. Objetivo

3. Balanza de movimientos

4. Balanza de saldos

VIII EL CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANC AS 24

1. Concepto de manejo contable de mercancas

2. Procedimiento Analtico o PormenorizadoA) CaractersticasB) Cuentas especficasC) Registro de operaciones

3. Inventarios perpetuosA) CaractersticaB) Cuentas especficasC) Registro de operaciones

4. Normas de contabilidad financiera aplicables

IX HOJA DE TRABAJO 14

1. Concepto

2. Formato

3. Objetivo

4. Balanza de ComprobacinA) ObjetivoB) Balanza de MovimientosC) Balanza de Saldos

5. AjustesA) ObjetivoB) Tipos de Ajuste

a) Por pagos y cobros anticipadosb) Por acumulacin de Activo y Pasivoc) Por estimacin para cuentas de cobro dudosod) Por depreciaciones y amortizaciones

6. Balanza de saldos ajustados

7. Prdidas y ganancias

8. Balanza previa

9. Reclasificaciones

10. Caracterstica cualitativa de "Relevancia" NIF A-4

11. Postulado de Asociacin de costos y gastos con ingreso

12. Interpretacin del Balance General o Estado de Situacin Financiera

13. Interpretacin del Estado de Resultados14. Notas a los Estados Financieros


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A) ObjetivoB) Estructura

15. Informacin financiera complementariaA) Relacin de bancosB) Relacin de clientes

C) Relacin de deudoresD) Relacin de documentos por cobrarE) Relacin de inventariosF) Relacin de proveedoresG) Relacin de acreedoresH) Relacin de ventasI) Relacin de gastos de operacinJ) Otras relaciones

IX CASO PR CTICO 4

EVALUACI N TOTAL 102


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I LA CONTADURA PBLICA.

Objetivo de la unidad.

Al finalizar esta unidad el alumno explicara el concepto de profesin en general y de contadura enparticular, los campos de actuacin del contador pblico-licenciado en contadura-los sectores a los quesirve y las agrupaciones profesionales.

Objetivos especficos.

El alumno ser capaz de:

Enunciar los conceptos de profesin y contadura.

Explicar los requisitos que satisfacen sus caractersticas y reas de conocimiento.

Sealar los campos de actuacin y los sectores a los que sirve.

Indicar las agrupaciones profesionales y las acadmicas.

Mencionar las caractersticas generales de las agrupaciones profesionales tanto nacionales comoextranjeras.

Y explicar las caractersticas y funciones de la asociacin nacional de facultades y escuelas decontadura y administracin.


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Qu es la profesin?El termino profesin es definido en la mayora de los diccionarios de la lengua de una manera genrica,como en el trabajo, arte u oficio o actividad habitual de una persona.Tambin se la ha definido como la accin y efecto de profesar.De lo expresado anteriormente podemos ver con claridad que una profesin es cualquier actividad

realizada por una persona o conjunto de personas, las cuales velan por el inters de las actividades querealizan y de ellos mismos.

Requisitos de una profesin.

Acadmico.

Bachillerato previo o estudios equivalentes.

Conocimientos especializados adquiridos de la universidad.

Adquirir el ttulo profesional.

Sociales.El ejercicio debe ser de inters y beneficio social.Existen normas de conducto (cdigo de tica profesional).Cumplir con el servicio social.

Legales.Ser reconocido como profesin en el artculo 5 de la constitucin poltica mexicana.Obtener la patente para ejercer (cedula profesional).

Existencia de patente para ejercer (cedula profesional).Existencia de cuerpo colegiado que vale por el bienestar y progreso de la profesin

Intelectuales.

Capacidad de observacin.

Capacidad de juicio. Capacidad de comunicacin. Capacidad para tomar decisiones.

Necesidades que dan origen a la profesin.En el mundo de los negocios, las empresas, tienen la necesidad de informacin financiera para lograr losobjetivos pre-establecidos. Y nuestra profesin es la herramienta con disciplina que satisface lasnecesidades de informacin oportuna y veraz, que se proporciona a travs de la interpretacin de losestados financieros, que sirve de base para la toma de decisiones.


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Necesidad social por satisfacer.Para que exista una profesin, forzosamente tiene que haber una necesidad humana, toda profesin tieneque tener un espritu de servicio social, teniendo por consecuencia una responsabilidad legal y moral.El licenciado en contadura brinda informacin financiera a las entidades en aspectos relativos a suobtencin, control, comprobacin y que es necesaria para la toma de decisiones.

Valores por defender.Los profesionistas han visto la necesidad de agruparse entre ellos, para intercambiar conocimientos yayudarse recprocamente, as como normar su actuacin ante la sociedad y entre ellos. Las normasimplantadas en cada organismo profesional, son de observancia general para sus agremiados, sufinalidad es velar por el respeto a la disposicin.

La contadura pblica como profesinUna profesin es cualquier actividad realizada por una persona ( conjunto), las cuales velan por el

inters de la actividad que realizan.

Definicin de contabilidadDe acuerdo al IMCPLa Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemticay estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones querealiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que laafectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dichaentidad econmica.

La contadura pblica ser entendida como la disciplina profesional de carcter cientfico que,

fundamenta en una teora especifica y a travs de un proceso, obteniendo y comprueba informacinfinanciera sobre transacciones celebradas por entidades econmicas.

La sociedad y sus necesidades.La profesin contable enfrenta a retos sociales, polticos y econmicos, caracterizados por una corrienteglobalizadora, por ello es necesario que el estudiante entienda, comprenda y aprenda para mantenerseactualizado para dar soluciones y propuestas adecuadas al problema que se le presente.

Caractersticas de la contabilidad.Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio.Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas como actos jurdicos, en que lacontabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido en la ley.


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Necesidades sociales que establece.La contadura controla los recursos y produce informacin financiera mediante los estados de resultadosque el usuario necesita para tomar decisiones importantes.Las empresas se desarrollan de acuerdo a las caractersticas de la poca, tomando en cuenta la tecnologapara el control de operaciones (problemas y solucin).

El hombre creo las ciencias sociales para satisfacer sus necesidades, de acuerdo a como se le vayanpresentando. La contabilidad no es exacta como ciencia porque hay varios mtodos para llegar a unamisma solucin.

Administracin de la informacin.Las empresas invierten recursos (humanos, tecnolgicos y financieros) los cuales, bien encausadospermiten el logro de los objetivos por ello para una adecuada toma de decisiones se requiere deinformacin til y confiable por lo que se debe lograr una eficiente administracin, para tomardecisiones y haber manejado, analizado y planeado por medio de la interpretacin de los estados

financieros necesitamos proveer y administrar los recursos para la optimizacin de los recursos.

reas de apoyo a la contadura.

Administracin. Con la conduccin de grupos humanos asa el logro de objetivos mediante laoptimizacin e integracin de personas y cosas.

Ciencias sociales. Permiten conocer la realidad humana. Tanto en lo individual como en lo

social.

Derecho.-provee las herramientas para ubicar las entidades dentro de un marco de legalidad.

Economa.-estudio los satisfactores que determinan la riqueza de los pases.

Finanzas.-analizan la obtencin y aplicacin optima de recursos financieros.

Legislacin fiscal.- reglamenta las normas impositivas para la obtencin de recursos por parte delestado con la finalidad de dar servicios pblicos.

Informtica.- dedica al estudio, diseo y desarrollo de sistemas computacionales acordes con lasnecesidades.

Matemticas.-permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lgico.

Psicologa.-estudia al individuo y su carcter, as como dentro de una sociedad.


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Campos de actuacin del contador pblico.El campo de actuacin profesional se puede desarrollar tanto en forma independiente como dependiente;bien sea en el sector privado o pblico.

Independiente.

1.- Contabilidad.

a)

establecer sistemas contablesb) registro de transacciones financiera y presentacinc) elaboracin de estados financierosd) determinacin de impuestose)

Asesoras

2.- Auditoria.

a) financierab) fiscalc)

administrativa

3.- Finanzas.

a)

Anlisis e interpretacin de estados financieros.b) Polticas financieras de la entidad

c)

Compra de inversiones en valores negociablesd)

Tramite ante instituciones de crdito y finanzas

4.- Consultora.

a) (impuestos, finanzas, contabilidad, costos, etc.).

5.- Docencia

6.- Investigacin

Por tanto, cuando el contador presta sus servicios en forma dependiente, lo puede hacer dentro del sectorprivado o pblico.


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Cuando lo hace dentro de la empresa.

Contador general. Contador.

Director o gerente de finanzas

Director o gerente de presupuestos Contador de impuestos

Contador de costos.

Auditor interno. Contador de nominas. Contador de cuentas por pagar/ cobrar.

Director o gerente general.

En el sector publico.

Presta sus servicios en dependencias de gobierno. Haciendas publicas federal, estatal y municipal.

Entidades estatales.

Organizaciones y empresas paraestatales.

Agrupaciones Profesionales de Contadores.

Organismos Nacionales. Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA).

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

Colegio de Contadores Pblicos de Mxico. Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.

Organismos internacionales.

Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Comit Internacional de Coordinacin de la Profesin Contable (ICCAP). Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

Asociacin de Contadores y Auditores Certificados.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IMCP.Es una federacin de colegios de profesionistas, que agrupa a 60 colegios. El IMCP tiene como objetohacer cada da, ms grande, ms digna y ms prestigiada a nuestra profesin y propugnar por que loscontadores rindan a la sociedad servicios de la ms alta calidad.


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El 6 de octubre de 1923 se constituyo el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, que es elantecedente del IMCP. A este instituto pertenece el Colegio de Contadores Pblicos de Michoacn, AC.Es el encargado de emitir normas de observancia obligatoria para todos los Contadores Pblicos enejercicio, que estn enmarcadas en sus estatutos y reglamentos vigentes.

Norma la contadura pblica mexicana y proporciona a sus socios ya la profesin los siguientesservicios:

Desarrollo profesional Seminarios Apoya los cursos

Prepara y edita material.

Cuenta con una revista de circulacin mensual: contadura pblica y dos boletines: nuestro instituto

y fisco actualidades.

Representa al pas ante organismos internacionales como:

Federacin Internacional de Contadores (IFAC) Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC)

Colegio de Contadores Pblicos de Mxico A.C.Conjuntamente con el resto de los colegios afiliados al IMPC emite las opiniones fundamentales de

actuacin de la profesin como: El cdigo de tica, las Normas de Informacin Financiera y las Normasde Auditoria. Esta asociacin naci el 30 de junio de 1949.

Define la funcin social del Contador y vigila que se realice dentro de los ms altos planos deresponsabilidad y competencia; as como fomentar la superacin profesional de los contadores pblicos,proporcionarles oportunidades, en los terrenos acadmicos y prcticos.

El mximo rgano jerrquico es la Asamblea de Asociados, seguida de una junta de gobierno y unpresidente, auxiliado por un asesor tcnico.

Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.Es un colegio profesional que opero en el DF. No est afiliado al IMCP que opera de maneraindependiente, pero est afiliado a otra federacin. Se fund en septiembre de 1972 y tiene unapublicacin mensual llamada Excelencia Profesional y edita una revista tcnica.


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El objetivo es una organizacin y celebracin peridica de reuniones para mantener la unin entre todoslos contadores.

Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas. (IMEF)Desarrolla actividades orientadas a la superacin tcnica y humana de sus miembros, por medio de

intercambio de ideas y experiencias as como la investigacin en el campo de las finanzas. Se fund el21 de septiembre de 1961. Uno de sus objetivos es desarrollar y estimular el estudio y la investigacinen el rea de finanzas y en aquellos campos relativos de la administracin financiera de las empresas.

Instituto Mexicano de Auditores Internos AC.Es la entidad nacional que agrupa a los profesioncitas que desempean la auditora interna a nivel titular,dentro de las entidades en las que prestan sus servicios, sean del sector pblico privado. Se cre en1984 y tiene como objetivo el establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales odocentes y entidades pblicas y privadas para la identificacin y solucin de aspectos que permitan

elevar la calidad de la auditora interna y el control con las organizaciones.

Instituto Nacional de Contadores Pblicos al Servicio del Estado. (INCOPSE)Es una entidad compuesta por contadores cuyo campo de actuacin se desarrolla en el sector pblico.Son contadores que trabajan en el municipio o al servicio de instituciones pblicas (Conasupo, PEMEX,CFE, Universidad Michoacana).

Considera su principal reto, el luchar por que Mxico logre su desarrollo armnico y equilibrado,beneficiando de igual forma a sus habitantes. Su fundacin data de 1980 y s de carcter poltico busca:

Colaboracin en la modernizacin y mejoramiento de la administracin pblica

Estimular la superacin poltica y gremial de sus asociados.

Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin Superior. (ANUIES).Se fund en 1950, es una organizacin no gubernamental, cuyo objetivo es promover el mejoramientointegral en los centros de docencia, investigacin y atencin a la cultura y los servicios.

AGRUPACIONES ACADMICAS.

Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin. (ANFECA).Se fund el 23 de abril de 1959. El principal objetivo de la asociacin ha sido elevar el nivel acadmicode las instituciones afiliadas.

Tambin tiene como finalidades: promover de manera permanente en las escuelas afiliadas, la formacinde profesionistas en las disciplinas administrativas con los conocimientos, capacidades y entrenamientoidneos y adecuados a la problemtica del pas.


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La asociacin lleva a cabo reuniones de estudio, que se realiza anualmente, con un tema central, tratanproblemas relativos en la docencia para ofrecer soluciones, as como ver posibles problemaspedaggicos por los que pasan los profesores, as como la capacitacin en la docencia y elaboracin dematerial didctico y su evaluacin. Est regida por un Consejo Nacional Directivo y 7 DireccionesRegionales.


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II INFORMACIN FINANCIERA Y LAS NIF(NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA)

Objetivos de la unidad.

Al finalizar esta unidad el alumno definir la informacin financiera, enunciar sus caractersticas,medios de difusin , usuarios y principios de contabilidad, explicar el concepto de entidad y suclasificacin y expresar el concepto de contabilidad financiera, sus objetivos, esquema bsico y losestados financieros restantes, explicar la importancia de proporcionar informacin til que permita latoma de decisiones. Mencionar los postulados bsicos que constituyen las proposiciones o hiptesis

fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual opera la contabilidad financiera.



Mencionar el concepto de entidad y distinguir su clasificacin bajo diferentes puntos de vista.

Definir la informacin financiera

Sealar la importancia de la contabilidad en las entidades.

Explicar el significado de contabilidad financiera.

Mencionar el concepto de estados financieros.

Describir el esquema bsico de la contabilidad financiera.

Explicar la estructura del estado de situacin financiera

Explicar los postulados bsicos de la contabilidad financiera NIF


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Concepto de Contabilidad NIF-A1.Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a unaentidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera. Las operaciones queafectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otroseventos.

Informacin Financiera.La informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa expresada enunidades monetarias y descriptivas, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, ycuyo objetivo esencial es de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Sumanifestacin fundamental son los estados financieros.

NIF A-1 Estructura de las NIF.El trmino de "Normas de Informacin Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos

normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigaciny Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera, A.C.), que regulan la informacin contenida enlos estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de maneraamplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera, las cuales se conforman entres grandes apartados:

a) Normas de Informacin Financiera conceptuales o "Marco Conceptual" b) Normas deInformacin Financiera Particulares o "NIF Particulares", e c) Interpretaciones a las NIF o"INIF".

Marco Conceptual.El Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupadosen un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las normasde informacin financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prcticacontable. El marco conceptual sirve al usuario de la informacin financiera al:

a) Permitir un mayor entendimiento de la informacin financierab) Dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares y evitar normas arbitrariasc) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contablesd) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios de la

Informacin financiera.


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NIF A-2 Postulados Bsicos de las NIF.Son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cualdebe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; estoes, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin captacin, procesamiento y, finalmente dan pautapara explicar "en qu momento" y "cmo" deben reconocerse los efectos derivados de las t ransacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a unaentidad. (NIF A-1).

Alcance.Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades queemitan Estados Financieros (NIF A-3)

Clasificacin de los Postulados (Javier Romero)

1.

Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica - Sustancia econmica.2.

Postulado que identifica y delimita al ente econmico - Entidad econmica.3. Postulado que asume la continuidad de la entidad econmica - Negocio en marcha.4. Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que

afectan econmicamente a la entidad.5. Devengacin contable.6. Asociacin de costos y gastos con ingresos.7. Valuacin.8.

Dualidad econmica.9. Consistencia.

1.- Sustancia Econmica.La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacincontable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otroseventos que afectan econmicamente a una entidad; por Jo que se debe dar prioridad al fondo osustancia econmica sobre la forma legal.

Ejemplo.Una entidad econmica vende un activo a un tercero, de tal manera que la documentacin generada enla operacin indica que la propiedad le ha sido transferida. Sin embargo, pueden existir acuerdos entrelas partes que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios del activo en cuestin; entales circunstancias, el hecho de presentar informacin sobre 1a venta slo con un enfoque jurdico,podra no representar adecuadamente la transaccin.


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2.- Entidad Econmica.Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones derecursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos),conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas alcumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica

es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

Conjunto de recursos disponibles, con un centro de control que toma decisiones. La entidad econmicano coincide necesariamente con la entidad jurdica. El conjunto integrado puede estar conformado porlos activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, elconocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de recursos y la generacin debeneficios econmicos, y los procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin derecursos, entre otros. Control es el poder que tiene un rgano centralizado tomador de decisiones paragobernar las polticas de operacin y financieras de los recursos y fuentes de una entidad econmica, a

fin de obtener un beneficio. En atencin a su finalidad existen dos tipos, entidad lucrativa y entidad conpropsitos no lucrativos.

3.- Negocio en Marcha.La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado,salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representanvalores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, nodeben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de losactivos netos de la entidad. Se asume que la marcha de la actividad econmica continuarprevisiblemente en el futuro.

4.- Devengacin Contable.Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad econmica con otras entidades, delas transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, debenreconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de lafecha en que se consideren realizados para fines contables.

Una transaccin es un tipo particular de evento en el que... media la transferencia de un beneficioeconmico entre dos o ms entidades y stas se reconocen contablemente cuando en un acuerdo devoluntades de adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transaccin y surge unaobligacin para la otra parte involucrada, independientemente de cundo se realicen. Lastransformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad y se reconocencontablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentesque se derivan de la interaccin entre una entidad y su medio ambiente se denominan e los que ocurrendentro de la entidad y estn fuera de su control se denominan el Fluctuaciones en el valor de unamoneda extranjera; los cambios en el poder adquisitivo, efectos de una huelga general; una inundacin o


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terremoto; el cierre de la frontera para un artculo que se importaba; la quiebra o suspensin de pagosdecretados para un cliente de la entidad; una mejora en la tecnologa por parte de un competidor; lamodificacin a las tasas impositivas; etc.

5.- Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos.

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo periodo,independientemente de la fecha en que se realicen.

Es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresosdeben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos(esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichosingresos.

6.- Valuacin.

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, queafectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a losatributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activosnetos. La unidad monetaria es el comn denominador de la actividad econmica. El valor econmicoms objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos econmicosde las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimacinRazonable que se haga de ste.Reconocimiento inicial y reconocimiento posterior.

7.- Dualidad Econmica.

La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que disponepara la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.La representacin contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de suestructura; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyenrepresentaciones de los recursos econmicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichosrecursos, por el otro.

8.- Consistencia.Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe mismo tratamiento contable, el cualdebe permanecer a travs del tiempo, en tanto no econmica de las operaciones.

La consistencia propicia la generacin de informacin financiera comparable. La necesidad deconsistencia no debe ser un freno a la evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacinfinanciera generada por el sistema contable. Los criterios o procedimientos deben modificarse osustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la informacinfinanciera.


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III ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCEGENERAL) NIF A-5

Objetivos de la unidad.

Al finalizar esta unidad el estudiante podr elaborar tcnicamente el estado de situacin financieraaplicando los principios de contabilidad de acuerdo a las NIF.


Al trmino de esta unidad estar capacitado para:

Analizar el concepto de balance general o estado de situacin financiera.

Describir cada uno de los elementos que integran el estado de situacin financiera; Activo,Pasivo y Capital Contable.

Adaptar las NIF aplicables al estado de situacin financiera.

Elaborar tcnicamente el estado de situacin financiera en sus dos variantes: Cuenta y Reporte.

En los efectos que de la inflacin produce en el estado de situacin financiera:

Analizar e interpretar el estado de situacin financiera de manera elemental.

Demostrar la aplicacin de las NIF de la entidad.

Explicar lo que se entiende por toma de decisiones.


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Definicin del Balance General:Segn la NIF-A3 Tambin llamado Estado de Situacin Financiera o tambin Estado de PosicinFinanciera, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligacionesfinancieros de la entidad; por consiguiente, los Activos en orden de su disponibilidad, revelando susrestricciones; Los Pasivos atendiendo a su exigibilidad revelando sus riesgos financieros; as como el

Capital Contable o patrimonio a dicha fecha.

De acuerdo con esta definicin, podemos sealar por tanto, dos aspectos importantes que la integran yson:

Que el balance general presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra en formaclara, y detallada por un lado el valor de cada uno de los bienes y derechos, y por el otro lasdeudas y obligaciones as como el capital con que cuenta un negocio.

El nombre del Balance General debe ir seguido siempre de la expresin de la fecha a que eldocumento mismo se refiere, pues tratndose, por una parte, de un conjunto de bienes y, por la

otra, de la serie de personas que lo han proporcionado, resulta indispensable conocer la fecha enla cual unos y otros existan en la forma presentada, ya que la cuanta y proporcin de losmismos puede variar de un momento a otro, an sin haber realizado operacin alguna, esto enfuncin de la propia naturaleza de algunas cuentas que lo integran.

Igualmente debemos de tener en cuenta que la palabra balance nos representa siempre la igualdad entredos grupos de cosas, es decir, que lo podemos representar como una balanza, en donde colocamos porun lado en uno de los platillos los recursos, y en el otro las obligaciones y el patrimonio, siempre debeexistir la igualdad de peso, y a su vez es una forma de representar la dualidad econmica de la entidad.

Por lo tanto, el Balance General desde un punto de vista financiero nos muestra la igualdad que se da

entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines) y la sumadel pasivo ms el capital contable (fuente de recursos, externos o internos).

Elementos esenciales del Balance:Los elementos esenciales del balance son:

Los recursos: Son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad

Las obligaciones: Son todas las deudas que tiene la entidad

El patrimonio: Es la diferencia entre los recursos y las obligaciones.

Integracin del Balance:

El Balance General, se integra con los siguientes datos:

Encabezado Razn o denominacin social de la entidad

Indicacin de que se trata de un Balance General

Fecha a la que corresponde el Balance.


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Cuerpo.Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Activo Nombre y valor detallado decada una de las cuentas que forman el Pasivo Nombre de las cuentas y valor del capital Contable

Pie.

En esta parte van las firmas de las personas que intervienen en:

Su elaboracin

Revisin Autorizacin

Es tambin indispensable considerar al pie, la leyenda de que las notas que se acompaan en hojas porseparado son parte integrante del Balance.

Formas de Presentar el Balance:

Este estado financiero puede presentarse de las siguientes formas:

En forma de reporte

En forma de cuenta

En forma de reporte.Esta forma de presentar el balance, corresponde a lo que conocemos Capital A - P = C, donde sepresentan en forma vertical en una sola hoja, de tal forma que importe del Activo el importe del Pasivo yobtener por diferencia el capital contable.


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LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A.

Balance General, al 31 de diciembre del ao 20XX2 3 4

Activo

Circulante

Caja $ 100,000.00

511,500.00

598,500.00

700,000.00

500,000.00

$ 2,500,000.00

$ 2,500,000.00700,000.00

800,000.00

200,000.001 $4,200,000.001$6,700,000.00

2 Bancos

Inventar os

4 Clientes

Documentos por cobrar

6 Deudores Diversos

No Cir culante

7

8

Edificios

Mobiliario y Equipo, Equipo de

reparto9

10 Gastos e Insta ac n

PasivoA Corto Plazo

11 $ 650,000.00

350,000.00

600,000.00 $1,600,000.00

$ 500,000.00

88,000.00 588,000.001$2,188,000.00

Provee ores

12

13

Documentos por pagar

Acree ores versos

A Largo Plazo

14 Acreedores hipotecarios

Rentas cobradas por anticipado

CapitalContableCapital Contribuido

16 Capital Social $ 4, 200,000.00

Capital Ganado

17 Utilidad del ejercicio 312,000.001 $ 4,512,000.00

GERENTE


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En forma de Cuenta.Esta forma de presentacin, obedece a la frmula A = P + C, la cual, es conocida como frmula delBalance General. Este tipo de presentacin nos permite apreciar en una forma ms objetiva la dualidadeconmica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecern los recursos de que dispone la entidad(Activo) y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y

capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo.

Balance General

Activo (=)Pasivo

(+)

Capital C.

Contenido del Balance General.Ya que el Balance debe expresar la situacin financiera que guarda en un determinado momento elnegocio, ser necesario conocer cul es la actividad de esta entidad econmica. An cuando siempreexistirn en el Balance los tres grupos principales de Activo, Pasivo y Capital, los elementos que loscomponen varan, naturalmente, segn la actividad de cada empresa.

Por ejemplo las partidas del activo que figuran en el Balance de un banco, sern distintas de las queaparezcan en una institucin de beneficencia o a los de un negocio de compra venta de mercancas. Porlo tanto, el Balance es la Imagen de la empresa; as pues deber reflejar sus caractersticas para hacerloms expresivo, ms elocuente.

Es indispensable por lo tanto, presentar en algn orden las partidas que componen cada una de lassecciones del balance, pero esta clasificacin no podr tomarse como inflexible ni de universalaplicacin. Sin embargo, es posible establecer ciertas reglas de carcter general que permitan presentarlas partidas del balance de una manera ms ordenada.

ACTIVODefinicin de Activo.De acuerdo a laNIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, Es un recurso controlado por unaentidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios del que se esperan fundadamente beneficioseconmicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente

a dicha entidad.

Clasificacin del Activo.En base a su grado de Disponibilidad se clasifica en:

Activo Circulante o a Corto Plazo

Activo No Circulante o a Largo Plazo


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Activo Circulante o ACorto Plazo.Son aquellas partidas cuya disposicin o beneficio econmico futuro se lograra dentro del prximo aonatural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al prximo ciclo normalde operaciones de la entidad.

Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, losbienes o recursos que se espera brinden un beneficio econmico futuro fundadamente esperado, ya seapor su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en el plazo de un ao a partir de la fecha delbalance general.

El activo circulante se clasifica en:

Activo Disponible.Est representado por el efectivo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociablesde disponibilidad inmediata.

Activo Realizable.Se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir,pero que deben generar beneficios econmicos fundadamente esperados en el plazo de un ao.

EFECTIVO

CUENTAS POR COBRAR

Mercancas

Activo No Circulante o ALargo Plazo.Son aquellos cuya disposicin se llevara a cabo despus del prximo ao natural a partir de la fecha delbalance general. El activo no circulante est integrado por todas las partidas que en forma razonable seconviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio econmico,fundadamente esperado, ya sea para su uso, consumo o servicio dentro de un plazo mayor a un ao.

El Activo No Circulante se clasifica en:

Inmuebles, maquinaria y equipo.Est constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de laentidad, la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestacin deservicios a sta, a su clientela o al pblico en general.

Intangibles.Son aquellos identificables, sin sustancia fsica, utilizados para la produccin y abastecimiento debienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, que generan beneficios econmicosfuturos controlados por la entidad. Y


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Otros Activos.Est integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que por su cumplen con los requisitos delactivo circulante, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.

PASIVO

Definicin de Pasivo.Segn la NIF A-5 Elementos bsicos de los Estados Financieros Es una obligacin presente de laentidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa unadisminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que hanafectado econmicamente a dicha entidad.

Clasificacin del pasivo.Con base en su grado de exigibilidad se clasifica en:

Circulante o ACorto Plazo No Circulantes o ALargo Plazo

Circulante o ACorto Plazo.Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia ovencimiento se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o biendentro del ciclo normal de operaciones de la entidad.

No Circulantes o ALargo Plazo.Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia ovencimiento se dar despus del prximo ao natural a partir de la fecha de balance general, o despusdel prximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

El pasivo no circulante o Alargo plazo se subdivide en:

Pasivo Fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en

un plazo mayor de un ao. Pasivo Diferido o Crditos Diferidos. Se integra con los cobros anticipados, a travs de los

cuales se adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceraspersonas en un plazo mayor de un ao.


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Disponible

Circulante

ActivoInmuebles,

maquinaria y

equipo (Fijo)

CajaFondo fijo de caja chicaFondo de oportunidadesBancos Instrumentosfinancieros

TerrenosEdificiosMaquinariaMobiliario y equipo de oficinaMuebles y enceresEquipo de transporte Equipo deentrega y reparto

Derechos de autorPatentesMarcas y nombres comerciales CrditomercantilGastos pre operativos FranquiciasGastos de constitucinGastos de organizacinGastos de instalacinPapelera y tilesPropaganda y publicidad Primas deseguros y fianzas Muestras mdicas yliteratura Rentas pagas por anticipadoIntereses pagados por anticipado

Fondo de amortizacin de obligacionesDepsitos en garantaInversiones en procesoTerrenos no utilizadosMaquinaria no utilizada

ClientesDocumentos por cobrar DeudoresFuncionarios y empleadosIVA acreditableAnticipo de impuestos InventarioMercancas en transitoAnticipo de proveedores Papelera ytilesPropaganda y publicidad Papelera ymuestras medicas Primas de seguros yfianzas Rentas pagadas por anticipadoIntereses pagados por anticipado

Realizable

Otros

IntangibleNo Circulante

Otros Activos


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Circulante o a

Corto plazo

ProveedoresDocumentos por pagar AcreedoresAcreedores bancariosAnticipos de clientes Dividendos por

pagarIVA CausadoImpuestos y derechos por pagarImpuestos y derechos retenidos porenterarISR por pagarPTU por pagarRentas cobradas por anticipadoIntereses cobrados por anticipado

Fijo

Diferido

(Crditos

diferidos)

Pasivo

Acreedores hipotecarios

Acreedores bancarios

Documentos por pagar a L.P.

Obligaciones en circulacin

NO Circulante a

Largo Plazo

Rentas cobradas por anticipado Intereses

cobrados por anticipado


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NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROSUsuarios de los Estados Financieros: La informacin financiera que proporcionan los estados financierosno debe ser considerada de inters exclusivo para la gerencia, los propietarios, los trabajadores, el fisco,los acreedores e inversionistas, sino tambin para el pblico en general.

Estados FinancierosSe ha considerado que la contabilidad financiera es la tcnica de que disponen los usuarios, para obtenerinformacin sobre la marcha del negocio, y que esta informacin, resultado del proceso contable, les essuministrada por medio de los estados financieros.

Estados financieros Bsicos.

Los estados financieros bsicos que proporcionan informacin financiera para la toma de decisiones son:

NIF A-5 Elementos bsicos de los Estados Financieros:

Balance general Activos

Pasivos

Capital contable o patrimonio contable

Estado de resultados o de actividades Ingresos

Costos y Gastos Utilidad/prdida neta Cambio neto en el patrimonio

Estado de variaciones en el capital. Movimientos de propietarios. Reservas

Utilidad o prdida integral

Estado de flujo de efectivo. Origen de recursos

Aplicacin de recursos

Objetivos de los Estados Financieros:Los objetivos que deben cumplir los Estados Financieros, es proporcionar informacin veraz y oportunasobre:

1. La situacin financiera de la entidad en cierta fecha.2. Los resultados de sus operaciones en un periodo.3.

Muestra las fuentes y aplicacin del efectivo de la entidad en el periodo 4.- Los cambios en lainversin de los propietarios durante el periodo.


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Caractersticas Cualitativas que deben tener los Estados Financieros segn la NIF-A4:Los estados financieros por ser el resultado del proceso contable, sus caractersticas debern ser las de lapropia contabilidad, adems de estar preparados en base a las Normas de Informacin Financiera.

Sus caractersticas son:

PRIMARIAS

Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad

Comparabilidad.

SECUNDARIAS.

Veracidad Representatividad

Objetividad

Verificabilidad Informacin suficiente.

RELEVANCIA

Posibilidad de prediccin y confirmacin.

Importancia relativa.

Partes integrantes de los Estados Financieros:De conformidad con la NIF A-4 "Caractersticas cualitativas de los estados financieros", la informacincontenida en los estados financieros debe estar en forma clara y comprensible todo lo necesario parajuzgar la situacin financiera de la entidad y sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambiosen el capital contable.


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IV ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3

Objetivos de la unidad:

Al finalizar esta unidad el alumno formulara el estado de resultados aplicando tos principios decontabilidad.

Objetivos Especficos:


Definir el estado de resultados.

Enunciar y explicar los elementos que la integra

Elaborar el estado de resultados tanto en forma analtica como condensada.)

Explicar los efectos de la inflacin en el estado de resultado en forma elemental.

Efectuar el anlisis y la interpretacin del estado de resultados en forma elemental


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El estado de resultados es uno de los estados financieros bsicos para las entidades lucrativas. Suimportancia reside en que muestra la informacin relativa al resultado de las operaciones en un periodocontable y, por ende, los ingresos y gastos de dichas entidades, as como, su utilidad o prdida neta,permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignadoen el mismo estado.

El estado de resultados debe reunir las caractersticas primarias de confiabilidad, relevancia,comprensibilidad y comparabilidad para que ste sea til para la toma de decisiones por parte de sususuarios gerenciales, conforme a lo establecido por la NIF (Norma de Informacin Financiera) A-4Caractersticas cualitativas de los estados financieros

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS

Con base en la NIF A-5Elementos bsicos de los estados financieros, los ingresos, costos y gastos

pueden ser de dos tipos:

Ordinarios:son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan delas actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. No ordinarios:son los que se derivan de las actividades que no representan la principalfuente de ingresos para la entidad.

Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aqullos que son inherentes a las actividadesprimarias de la entidad aun cuanto no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debepresentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:

Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidadUtilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso, yUtilidad o prdida neta.

PRINCIPALES RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS

Ventas o ingresos netosEste rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestacin deservicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan laprincipal fuente de ingresos de la propia entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadasa los clientes, as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para asobtener el importe de las ventas o ingresos netos; la NIF B-3permite la presentacin de esos rubros porseparado.


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Costos y gastosComo se menciona en la NIF A-2 Postulados bsicos los costos y gastos de la entidad debenidentificarse con el ingreso que sta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que sederivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

El estado de resultados se presenta de la siguiente manera:Un encabezado que contenga:

1. Nombre de la compaa, para que el usuario de la informacin sepa de quin se est hablando.2.

El nombre del estado financiero que se est presentando, que en este caso es el Estado deResultados, tambin llamado Estado de Prdidas y Ganancias, para orientar al lector respecto alcontenido de la informacin.

3. El periodo que est abarcando, con el propsito de identificar de cundo es la informacin; estoes, el rango de tiempo que cubre, ya sea un mes, un trimestre, o un ao. No podemos evaluar la

utilidad de un negocio a menos que est relacionada con un perodo especfico de tiempo.4. Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de diciembre del ao X fuede $20,000.00 no queda claro si eso fue la utilidad que obtuvo en el ao o en el mes dediciembre, por esto debe quedar claramente definido el inicio y el fin del perodo que se estpresentando.

5. En el encabezado tambin se menciona la denominacin de la moneda en que estn expresadaslas cifras del estado de resultados, si son pesos o dlares o alguna otra moneda y si las cantidadesestn redondeadas a miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lecturade las cifras de los estados financieros. Adems, en esta parte se menciona si las cantidades estnexpresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha determinada, por ejemplo: millones de

pesos constantes al 31 de diciembre del ao X.

Adems, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de resultados mostrando doscolumnas, una para las cantidades del perodo actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para lascantidades acumuladas en lo que va del ao, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo.Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es decir que venden acciones al pblicoen general, normalmente en su informe anual presentan los resultados del ao en curso comparndoloscon el ao anterior.

El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o prdidas.

Ingresos:Son los recursos obtenidos a travs de los servicios prestados por la empresa o por la ventade sus productos y se ven reflejados en un aumento de sus activos o una disminucin de sus pasivos. Eltrmino ingresos, en sentido contable, no necesariamente equivale a entrada de dinero; por ejemplo, lasventas que se realizan a crdito generar un incremento en las cuentas por cobrar sin que el efectivo enpoder de la empresa sufra modificaciones. Como ejemplo de ingresos tenemos los siguientes:


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1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe dinero.2. Ventas a crdito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe una promesa de pago por parte del

cliente, lo cual provoca un aumento en las cuentas por cobrar.3. Ingresos por servicios de contado: la empresa presta un servicio a un cliente y a cambio recibe

dinero.4.

Ingresos por servicios a crdito: la empresa presta un servicio a crdito al cliente ocasionando unincremento en las cuentas por cobrar.

5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las inversiones o documentos por cobrar.6.

Ingresos por dividendos: cuando una empresa es duea de una parte de las acciones de otracompaa, recibe un ingreso por dividendos, que representa una parte proporcional de las utilidadesobtenidas por esa compaa que se reparte entre todos los accionistas.

7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por actividades que no estn relacionadas con sugiro, los cuales se pueden cobrar de contado o a crdito segn sea el caso.

Gastos: Representan el esfuerzo realizado para la obtencin de un ingreso y representan ladisminucin o consumo de algn activo o el incremento de un pasivo. Un gasto no implicanecesariamente una salida de dinero, por ejemplo, los sueldos que queden pendientes de pago al final delperiodo. Como ejemplos de gastos tenemos:

1.

Sueldos2. Servicios como agua, luz, gas, telfono3. Seguros4. Renta

5.

Publicidad6. Costo de fabricar o comprar el producto que se vendi.

Utilidad:Es el resultado de restar a los ingresos obtenidos en un perodo, los gastos que se generaronpara obtener esos ingresos. Cuando estos son mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre locontrario existir una prdida.

Ingresos > Gastos = Utilidad

Ingresos < Gastos = Prdida

Ganancias y Prdidas: Los ingresos y gastos son generados en las operaciones normales del negocio.Se consideran operaciones normales todas las actividades directamente relacionadas con la actividad dela empresa; por ejemplo, si una compaa vende calzado, sus actividades normales seran todas aquellasrelacionadas con la compra y venta de calzado. Cuando una empresa obtiene un ingreso en actividadesque no estn relacionadas con su operacin normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto generados enesa operacin y el resultado que se obtenga puede considerarse una ganancia o una prdida; por ejemplo,


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si se vende un terreno a precio ms alto del valor contable que tiene para la compaa, entonces seestara generando una ganancia en esa venta, de lo contraria se generara un prdida.

Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para la empresa, paradeterminar el valor Contable de un activo fijo se le resta la depreciacin acumulada a su valor original.

El valor resultante no necesariamente coincide con el valor al que est cotizado el activo en el mercado.El trmino depreciacin acumulada se explicar con ms detalle en el mdulo 3.

Los trminos ganancia o prdida, por lo tanto son utilizados para designar el resultado obtenido por laempresa por conceptos no relacionados con sus actividades normales de operacin.

Las notas a los estados financieros: Estn integradas por explicaciones adicionales a la informacincontenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan en una sola seccin y no paracada estado financiero por separado, y se presentan como un anexo a los estados financieros; sin

embargo, se considera que son parte integrante de los mismos.

ESTADO DE RESULTADOS

METODO ANALITICO

VENTAS (-) DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS S/VTAS(=) VENTAS NETAS

VENTAS XXX

MENOS: DEVOLUCIONES S/VTA XXX COMPRAS(+) GASTOS DE COMPRA(=) COMPRAS TOTALES

REBAJAS S/VTA XXXDESCUENTOS /VTA XXX XXX

INVENTARIO INICIAL(+) COMPRAS NETAS(-) INVENTARIO FINAL(=) COSTO DE VENTAS

(=) VENTAS NETAS XXXX

INVENTARIO INICIAL XXX

VENTAS NETAS(-) COSTO DE LO VENDIDO(=) UTILIDAD BRUTA


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COMPRAS XXX(+) GASTOS DE COMPRA XXXUTILIDAD BRUTA(-) GASTOS DE VENTA(-) GASTOS DE ADMINISTRACION(=) UTILID. DE OPERACION

(=) COMPRAS TOTALES XXXINVENTARIO FINAL XXX

(=) COSTO DE LO VENDIDO XXXX

(=) UTILIDAD BRUTA XXXX(-) GASTOS DE VENTA XXX

GASTOS DE ADMINISTRACION XXX XXXX(=) UTILIDAD DE OPERACIN XXXX

(-) GASTOS FINANCIEROS XXXOTROS GASTOS XXX(+) PRODUCTOS FINANCIEROS XXX

OTROS PRODUCTOS XXX

INGRESOS POR DESCUENTOS NO APROBECHADOS XXX XXXX(=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXX(-) ISR 28% XXX

PTU 10% XXX

XXXX

(-) RESERVA LEGAL 5% XXXXUTILIDAD DEL EJERCICIO XXXXXXX


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V PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA

Objetivos de la unidad.Al finalizar esta unidad el alumno demostrar la aplicacin de la partida doble y el manejo de la cuenta.



Explicar y ejemplificar el concepto y objetivo de la partida doble. Demostrar la obtencin de losrecursos y su aplicacin expresar el concepto de cuenta su objetivo y elementos.

Mencionar el objetivo de los esquemas del libro mayor. Identificar las cuentas de conformidadcon su clasificacin Aplicar las regias de cargoy abono Definir el catalogo de cuentes y explicarsu utilidad Enunciar los diferentes tipos de catlogos de cuenta.

Formular un catalogo de cuenta, incluyendo aquellos que correspondan a tos estados financierosAplicar el principio de dualidad econmica


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Concepto de la Partida DoblePara que en las entidades pueda llevar a cabo el control de los aumentos y disminuciones aludidos,requieren necesariamente llevar a cabo el registro de las operaciones econmico- financieras realizadas.Para ello deben haber satisfecho previamente las dos primeras etapas del proceso contable;sistematizacin y valuacin.

Para llevar a cabo la tercera etapa que es registro o procesamiento es preciso satisfacer los pasossiguientes: capturar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar, todas las operaciones efectuadas, la cuartay quinta etapa se deben efectuar tambin.

Antiguamente en el registro de estas operaciones se utilizaron procedimientos reglas o instrumentosrudimentarios, los cuales procesaban (las operaciones practicadas en formas simples, es decir llevandocuenta y razn de las cantidades de efectivo que se involucraban en las transacciones realizadas: compra,venta, cobros, pagos, etc. Aunque existan ya algunos trabajos formales acerca del tratamiento a darse en

[el registro de las operaciones puede decirse que en 1494 Lucca Paccoli sienta las bases de una tcnicade registro llamada LA PARTIDA DOBLE.

La Partida Doble.Es la forma de registro de las operaciones practicadas por una entidad, a travs de aumentos y /odisminuciones en las cuentas de activo pasivo y capital, ingresos egresos que se vean involucradas enellas, dichos aumentos y / o disminuciones debern sumar siempre la misma cantidad.

ObjetivoSu objetivo es la medicin equilibrada de la accin (causa) y reaccin (efecto) que se tiene en cada una

de las operaciones que se practican dando siempre por resultado la igualdad bsica contable: activo =pasivo + capital, la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad econmica han sidoobtenidos de sus dos fuentes de funcionamiento: pasivo (endeudamiento) y el capital (aportacin yutilidades generadas).

Reglas de la Partida Doble

1. Si aumenta el activo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en otroactivo. Aumento en el pasivo. Aumento en el capital

2.

Si el pasivo disminuye (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en elactivo, Aumento en otro pasivo. Aumento en e! capital

3. Si el capital disminuye (accin) se tendr (reaccin) Disminuye en el activo. Aumenta elpasivo. Aumenta en otro apartado de capital.


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INVERSAMENTE (Es lo contrario de las reglas de arriba)

LA CUENTA

Concepto.Es el instrumento del cual se vale la teora contable, para clasificar los diferentes conceptos de activo,capital ingresos y egresos que se afectan al realizarse una operacin financiera. La cuenta representa ladescripcin y el clculo de tos aumento y disminuciones que presenta cada rengln o elemento queintervienen en las operaciones que practica la entidad.

Objetivo.Consiste en controlar, a travs, de sus anotaciones, los aumentos y disminuciones que sufren cualquierelemento de activo, pasivo y capital, ingresos, y egresos como consecuencia de las operaciones

financieras que ha practicado una empresa, proporcionndole a esta informacin detallada de dichosmovimientos, as como la oportunidad de generar estados financieros relativos a la situacin financiera oresultados y adems le da elementos de control que la auxiliarn a detectar situaciones negativas querequieran de toma de decisiones.

Elementos que la integran.Presente dos partes iguales: la parte izquierda (debe) y la derecha (haber). Las anotaciones que se hacenen el debe se conocen como CARGOS O DBITOS, Las anotaciones que se hacen en el haber seconocen como ABONOS O CRDITOS. La suma de los cargos de cualquier cuenta se conocen comomovimientos deudor o / y acreedor. El saldo de las cuentas puede ser saldo deudor o acreedor. Existir

saldo deudor cuando los movimientos deudores sean mayores al movimiento acreedor, y habr saldoacreedor cuando los movimientos acreedores superan al movimiento deudor.

EJEMPLO.DEBE HABER

MOV. DEUDOR 80.00MOV. DUEDORMOV. ACREEDORMOV, ACREEDOR 47.00SALDO DEUDORSALDO ACREEDOR


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Esquemas de MayorTambin conocido como T es la representacin ms simplista de una cuenta. Su creacin obedecebsicamente a la finalidad de manejar con mayor facilidad, cualquier cuenta fuera de tos libros contablesque por ley, tiene que llevar dentro su contabilidad las entidades. Nuestro cdigo de comercio seala ensu artculo 34 que cualquiera que sea el sistema de registro que una entidad emplee obligatoriamente

llevar el libro mayor, tambin conocido como libro mayor general o libro de las cuentas de unaempresa, el cual es un cuaderno empastado que consta de varias hojas debidamente foliadas y con unrayado especial en el cual se registran los aumentos y las disminuciones de cada una de las cuentas, decualquier negocio maneje.

El rayado especial debe tener los datos siguientes:

1.

Folio (numero) de la cuenta2. Nombre de la cuenta

3.

Fecha (da mes) de la operacin4.

Nombre y folio de la cuenta contrara (contra cuenta) que completa la operacin.5. Numero de la operacin (asiento) registrada en el libro diario.6. Monto de los cargos y abonos de la operacin.7.

Determinacin del saldo de la cuenta (cuando se lleva en formato de una pgina).

El rayado anterior debe presentarse de dos maneras:

a)

a una pginab) a doble pgina.

El rayado a una pgina se observa que adems de las columnas para asentar tos datos de fecha, concepto,numero de asiento de el libro diario y contra cuenta, se tienen las correspondientes al debe y al haber,adicionndose una columna las para ir determinando en cada operacin anotada, el saldo d la cuentarespectiva, el que ser deudor y acreedor segn sea la naturaleza misma de la cuenta.

En el rayado a doble pgina se observa que en la parte izquierda del mismo, se tiene al debe de lacuenta, es decir la zona para anotar cargos, en el fado derecho de este formato se contempla el haber, osea la zona de tos abonos. Tanto la parte izquierda como la derecha de cada cuenta, contiene columnasdonde se escriben: fecha, concepto, nmero de asiento del Libro Diario y la contra cuenta razn por lacual ambos lados tiene el mismo folio. Para sacar el saldo de una cuenta en este formato baste obtener elmovimiento deudor y el movimiento acreedor de la misma y posteriormente, confrontar ambas cifras enuna diferencia aritmtica


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FORMATO A UNA PGINA

FORMATO A DOS PGINA

REGLAS DE CARGO Y ABONOPartiendo de la igualdad bsica contable A = P + CC, se tienen las reglas siguientes:

Se deber CARGAR siempre que:

Aumente el activo

Aumente tos costos y los gastos Disminuya el pasivo

Disminuya el capital contable .

Disminuya los ingresos.

Se deber ABONAR siempre que:

Disminuya el activo

Disminuya los costos y gastos

Aumente el pasivo Aumente el capital contable Aumenten los ingresos

Reflexionando sobre lo anteriormente expuesto:Cualquier cuenta activo, costos de y gastos inician e incrementen por medio de cargos.Cualquier cuenta de pasivo, capital contable e ingresos inician o incrementan a travs de abonos

CAJAFOLIO 00001

FECHA CONCEPTO NO.-DE ASIENTO CONTRACUENTA DEBEHABER SALDO

FOLIO

0001 CAJA FOLIO 0001

FECHA CONCEPTOASIENTORUBRODIARIO

CONTRACUENTA

DEBE FECHA CONCEPTOASIENTORUBRODIARIO

CONTRACUENTA

HABER


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De manera inversa tenemos:

Cualquier cuenta de activo, costos y gastos disminuyen por medio de abonos.

Cualquier cuenta de pasivo, capitel contable ingresos disminuye mediante cargos.

Principio de Dualidad EconmicaSe refiere a la cuantificacin de las operaciones practicadas por una entidad, aludiendo a la dobledimensin que todas ellas tienen sobre:

Recursos de los que dispone para realizarlas (activo) y Las fuentes de donde han provenido dichos recursos o sea el endeudamiento (pasivo) y los

recursos propios (capital contable)

Esto se relaciona con la igualdad A = P + CC. Para darte una representacin formal a este principio

podemos decir, que cada registro contable que se efectu la suma de los aumentos y / o disminucionesefectuados en las cuentes involucradas siempre es igual cumpliendo al equilibrio de ecuacin A = P +CC.

El principio de dualidad econmica da validez a la teora de la partida doble. Fijando a la vez el curso deaccin a seguir por todos los profesionistas de la contadura, en el ejercicio de las operaciones decualquier entidad.

Clasificacin de las CuentasSe clasifican: con base a los estados financieros en: cuentes de balance, o de situacin financiera y

cuentas de resultado.

Las cuentas de balance son las que controlan cualquier elemento del activo, pasivo y capital a su vez sesubdividen en cuentas de activo circulante, no circulante, pasivo a corto plazo, a largo plazo y de capitelcontable.

Las cuentas de resultados son las que controlan tos aumentos y disminuciones de cualquier elemento deingresos (ventas, productos financieros y otros productos) y los costos y gastos de toda entidad (costosde vente, gastos de vente, gastos de administracin .gastos financieros y otros gastos) .Estos se dividenen:

Cuentas de ingresos y de costos y de gastos.

Cuentas de balance o de situacin financiera


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a. 1 Cuentas de activo

a. 11 Cuentas de activo circulanteCaja, bancos, acciones y ttulos a la vista, clientes, documentos por cobrar

a 12 Cuentas de activo no circulanteDocumentos por cobrar a largo plazo, terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de reparto, equipode oficina, equipo de transporte, maquinara, etc.

a 2 Cuentas de pasivo

a.21 Cuentas de pasivo a corto plazoProveedores prstamos bancarios a corto plazo, documentos por pagar, etc.

a2.2 Cuentas de pasivo a largo plazoHipotecas por pagar, prestemos bancarios a largo plazo, etc.

a Subcuentas de capital contableCapital social, reservas de capitel, etc.

b. Cuentas de resultados

b.1 de ingresos ventas, productos financieros, otros productosb.2 de costos y gastos

Costo de adquisicin de lo vendido o costo de vente, gastos de vente, gasto de Administracin, gastosfinancieros u otros gastos.

En funcin de su saldo se clasifican:

CUENTAS DEUDORAS son todas las de activo y los de costos y gastos, ya que sus cantidades

cargadas (movimiento deudor) son mayores a las abonadas (movimiento acreedor) por lo que susaldo es deudor,

CUENTAS ACREEDORAS son todas las que pertenecen al pasivo capitel contable e ingresos,ya que el monto de sus abonos superan al de sus cargos, teniendo en consecuencia saldoacreedor.


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CATALOGO DE CUENTAS

Es la relacin ordenada y pormenorizada de cada una de las cuentas que integran el activo, pasivo,capital contable, costos, gastos e ingresos de una entidad, Est relacin contiene, el numero declasificacin y el nombre de todas las cuentes que una empresa utiliza en el registro contable de susoperaciones. El catalogo de cuentes es parte indispensable del sistema contable que maneja una unidad

econmica.

ObjetivoConsiste en facilitar el registro de todas las operaciones practicada por las entidades que lo lleven, yaque el contar con una relacin ordenada y clasificada de todas las cuentes del activo, pasivo, capitelcontable, etc. la persona que lleve fsicamente a cabo este funcin sabr que cuentes afectar comocargos o abonos tos que sern representativos de los aumentos y / o disminuciones observadas en lascuentes involucradas, en dichas operaciones. Otro de los objetivos del catalogo de cuentes lo es facilitarla elaboracin de los estados financieros.

EstructuraSe integra por tres niveles:

RUBROS, CUENTAS Y SUBCUENTAS

1. RUBROS.- Nombre que reciben las subdivisiones de tos elementos que integran el estadode situacin financiera. Por ejemplo: activo circulante, no circulante.

2. CUENTAS.- Denominacin que se da a cada uno de los renglones que integran el activo,

pasivo, capitel contable, ingresos, costos y gastos de una entidad.

3. SUBCUENTAS.- Termino contable que se asigna a cada uno de los miembros oelementos que integran una cuente principal o colectiva.

Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin porla otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accinque produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores de los Estados de SituacinFinanciera por la misma cantidad.Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital,se concluye:


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Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

Disminuye el propio ActivoAumenta el PasivoAumenta el Capital Contable

Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

Disminuye el ActivoAumenta el propio PasivoAumenta el Capital Contable

Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

Disminuye el ActivoAumenta el PasivoAumenta el propio Capital Contable

Debe Haber Cargos Movimiento deudor Saldo deudor Abonos Movimiento acreedor Saldo acreedor

Reglas de la partida doble

A todo aumento del activo corresponde:

- Una disminucin en el activo mismo - Un aumento en el pasivo - Un aumento en el capital

A toda disminucin del pasivo corresponde:

- Un aumento del pasivo mismo - Una disminucin del activo - Un aumento del capital

A toda disminucin del capital corresponde:

-Un aumento del capital mismo - Una disminucin del activo - Un aumento del pasivo

CLASIFICACIN

A)

NUMERICO.- Es la clasificacin consiste en otorgar un numero secuencial a cada una de las cuentes ahcontenidas.


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Ejemplos:Activo circulante

1. Caja2. Bancos3.

Acciones y valores a la vista

4.

Clientes etc.

B) ALFABETICO.- Se basa en fa clasificacin con letras para identificar a cada una de las cuentas.

ActivoActivo circulanteB-A) CajaB.B) BancosB.C) Acciones y valores a la vista, etc.

C) ALFANUMERICO,-Este sistema de clasificacin combina letras y nmeros para la identificacin de las cuentas

Ejemplos: A.-Activo

Activo no circulante

AN1 TerrenosAN2 EdificiosAN3 Equipo de oficinaAN3a Escritorios

AN3b Archivos

D) NEMOTCNICO.- Clasificacin que se basa, en el uso de letras que al con juntarse denotan una caracterstica oclave especial, que facilita su identificacin.

Ejemplo:C) Capital ContableCS) Capital SocialCR) Reserva de CapitalCRI) Reserva LegalCRP) Reserva de Previsin

E) DECIMAL - Este forma de clasificar las cuentes, tiene como fundamento la utilizacin de los dgitos del O al 9 paraasignrselos a los rubros, cuentas, sub cuentes,etc.

1) Activo11) Activo circulante


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1101) Caja1102) Bancos12) Activo no circulante1201) Terrenos1202) Edificios

Movimientos.Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos de la cuenta. Basndose en loanterior, podemos diferenciar dos clases de movimientos:

Movimiento DeudorMovimiento Acreedor

Movimiento Deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta

Movimiento acreedor: Se llamamovimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta.

CUENTADebe haber

$ 9,000.001,000.00

5,000.00 Abonos3,000.007,000.0025,000.00 Movimiento Acreedor

Debe CUENTA Haber

$ 5,000.013,000.00

Cargos 8,000.00

4,000.002,000.00

Movimiento deudor $ 22,000.0


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SALDOS: Al comparar el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta, se determina por diferenciael monto neto de cada cuenta, y por consiguiente se obtiene un saldo, el cual podemos definir de lasiguiente manera:

Saldo:

Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor. En virtud de que existen dos clases demovimiento deudor y acreedor la diferencia puede ser mayor en uno u otro lado de la cuenta, entonces,habr dos clases de saldos que son:

Saldo Deudor: Una cuenta tendr saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayorque I importe del movimiento acreedor, o bien, cuando la cuenta nicamente haya recibido cargos.

CUENTA

Debe Haber

$ 5,000.00 $ 3,000.00

Cargos 8,000.00 6,000.00 Abonos

10,000.00 2,000.00

4,000.00 1,000.00

Movimiento Deudor $ 27,000.00 12,000.00MovimientoAcreedor

Saldo Deudor 15,000.00

CUENTA

Debe Haber

$ 5,000.00

Cargos 8,000.0010,000.00

- 4,000.00

Movimiento Deudor $ 27,000.00

Saldo Deudor $ 27,000.00


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Saldo Acreedor: Una cuenta tendr saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor seamayor que el importe del movimiento deudor, o bien, cuando la cuenta nicamente haya recibidoabonos.

CUENTA

Debe Haber

CUENTADebe Haber

$ 8,000.00

9,000.00 Abonos$ 20,000.00 Movimiento Acreedor$ 20,000.00 Saldo Acreedor

Cuenta Saldada: Se dice que una cuenta est saldada, cuando el importe de la suma del movimientodeudor es igual a la suma del movimiento acreedor

CUENTA

Debe Haber

Cargos $ 6,000.00 $ 8,000.00 Abonos2,000.00 9,000.004,000.00 2,000.008,000.00 1,000.00

Movimiento Deudor $ 20,000.00 $ 20,000.00 Movimiento Acreedor

$ 6,000.00 $ 8,000.00

Cargos 2,000.00 9,000.00 l Abonos

3,000.00 2,000.001,000.00 1,000.00

MovimientoDeudor $ 12,000.00 20,000.00 Movimiento Acreedor

$ 8,000.00 Saldo Acreedor


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REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE

Generalidades: Para registrar correctamente en las cuentas en forma clara, ordenada y comprensible losaumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo y capital contable, comoconsecuencia de las operaciones realizadas por una entidad, es necesario considerar tanto la Causa como

el Efecto que produce cada operacin, ya que por sencilla que sta sea afectar cuando menos a doscuentas.

Ejemplo: Si compramos mercancas y las pagamos en efectivo, debemos registrar tanto el aumento en elactivo en la cuenta de mercancas, como la disminucin del activo en la cuenta de bancos, por la mismacantidad.

Si le pagamos a un proveedor, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanta; ladisminucin que sufre el activo en la cuenta de bancos, como la disminucin del pasivo en la cuenta de

proveedores.

Aportaciones de los socios en efectivo.En este caso, se debe registrar al mismo tiempo y por la misma cantidad el aumento que sufre el activoen la cuenta de bancos, como el aumento del capital contable en la cuenta del Capital Social, etc. Estasvariaciones que sufren los valores del activo, pasivo y capital contable por las operaciones realizadas porla empresa, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de Cargos y Abonos.Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, es necesario saber qu Cargos yqu Abonos van a significar los aumentos y disminuciones en las diferentes cuentas del activo, delpasivo y del capital.

Para resolver lo anterior, la contabilidad toma como base la frmula del postulado de la DualidadEconmica, (ESTRUCTURA FINANCIERA) misma que tambin es denominada como Frmula delBalance, la cual nos seala que:

Activo = Pasivo + Capital

Para explicar porqu la frmula del balance se toma como base, la presentaremos dentro de una cuenta"T " o esquema de mayor.

Debe HaberCargar AbonarActivo Pasivo + Capital$ 200,000 $ 60,000 140,000


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En la representacin anterior, vemos que el activo aparece cargado, es decir, con una anotacin en eldebe de la cuenta, por lo que podemos decir que su naturaleza es deudora; y que el pasivo y capitalaparecen abonados, es decir, con un anotacin en el haber de la cuenta, por lo que su naturaleza esacreedora.

Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del balance, de acuerdo con la mismafrmula quedara de la siguiente manera:

Activo Pasivo + Capital

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

$ 200,000 $ 60,000

Observamos que en esta representacin, la cuenta incluye ya el debe y el haber en cada concepto deactivo, pasivo y capital, el activo aparece cargado, y el pasivo y el capital abonado. Por lo que, si a cadauno de los valores que forman el activo, el pasivo y el capital, les asignamos cuentas, segn la frmula,quedan as:

Activo Pasivo + Capital

200,000 60,000 140,000

Bancos Almacn Mobiliario Proveedores Acreedores Capital Social

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber 20,000 150,000 30,000 40,000 20,000 140,000

Con base en lo anterior se determin que:Las cuentas de activo empiezan con un cargo, es decir, con una anotacin en el debe. Las cuentas depasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotacin en el haber. Las cuentas de capital empiezancon un abono, es decir, con una anotacin en el haber.

Aumentos y disminuciones en el Activo: Dado que las cuentas de activo empiezan con un cargo, esnatural que para aumentar su saldo stas se deben cargar:


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Ejemplo:

Bancos AlmacnDebe Haber Debe Haber

Saldo $ 15,000 Saldo $ 150,000Aumento 43, 000 Aumento 50 000Saldo 58,000. Saldo 200,000

En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar:

Bancos Almacn

Debe Haber Debe Haber

Saldo $ 15,000 7,000 Disminucin Saldo $ 150,000

Aumento 43,000 Aumento 50,000 20,000 DisminucinMov.Deudor

58,000 7000 Mov. Acreedor Mov. Deudor 200,000 20,000Mov.Acreedor

Sdo.Deudor

51,000 Sdo. Deudor 180,000

Por lo tanto podemos decir que:

Los aumentos del activo se cargan

Las disminuciones del activo se abonan El saldo de las cuentas de activo es deudor.

Con base en lo anterior, se concluye que:

Todas las cuentas de activo empiezan con un cargo, con una anotacin en el debe Todas las cuentas de activo aumentan cargndolas, es decir, con una anotacin en el debe Todas las cuentas de activo disminuyen abonndolas, es decir, con una anotacin en el haber

Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor

Aumentos y Disminuciones de Pasivo:Como las cuentas de pasivo empiezan con un abono, para aumentar su saldo, necesitan seguir su mismanaturaleza, por lo tanto, los aumentos de pasivo se deben abonar.


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Proveedores AcreedoresDebe Haber debe haber

$ 40,000 Saldo $ 20,00010.000 Aumento + P 5,000 Aumento + P50,000 Saldo $25,000

En cambio, para disminuir su saldo se deben cargar

Ejemplo:

Proveedores AcreedoresDebe Haber Debe Haber- P Disminucin $ 6,000 $ 40,000 Saldo P Disminucin $ 8,000 $20,000

10.000 Aumento + P 5,000 Aumento + P50,000 Saldo Acreedor Mov. Deudor $ 8,000 $25,000 Mov. Acreedor$17,000 Sdo. Acreedor

Por lo tanto, podemos decir que:

Los aumentos de pasivo se abonan

Las disminuciones de pasivo se cargan

El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor

Se concluye que:

Todas las cuentas de pasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotacin en el haber

Todas las cuentas de pasivo se incrementan abonndolas, es decir, con una anotacin en el haberTodas las cuentas de pasivo se disminuyen cargndolas, es decir, con una anotacin en el debe.

Todas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.

Aumentos y Disminuciones de Capital:Al igual que el

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