Anexo Guia de Asientos Basicos2013 Modificado

Anexo Gua Asientos bsicos

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1. ASIENTOS SOBRE COMPRAS

1.1. CONTABILIZACIN DE COMPRAS AL CONTADO

Descripcin

Nuestra empresa efecta una compra de mercaderas. Deberemos aadir

al importe de la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada

caso dependiendo del tipo de mercadera que estemos adquiriendo (21%,

10% o 4%). En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta

del proveedor con el que hayamos concertado la compra y seguidamente

contabilizaremos el pago.

Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000.- en

mercaderas sujeta a IVA del 21 % pagndose posteriormente a travs de

caja.

Asiento

Debe Haber

10.000 (600) Compra de mercaderas

2.100 (472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores 12.100

12.100 (400) Proveedores

a (570) Caja, euros 12.100

1.2. CONTABILIZACIN DE COMPRA DE MERCADERAS CON PAGO MEDIANTE EFECTOS COMERCIALES

Descripcin




10% o 4%).En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta del

proveedor con el que hayamos contratado la operacin, y seguidamente la

aceptacin del efecto comercial que tenemos pendiente con el proveedor.


mercaderas sujeta a IVA del 21 % girndonos el proveedor un efecto

comercial (letra de cambio) para su aceptacin y posterior pago. Tambin

Gua de Asientos Bsicos

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contabilizaramos as el caso en el que remitiramos al proveedor un

pagar con vencimiento futuro.

Asiento

Debe Haber





a (401) Proveedores, efectos comerciales a

pagar 12.100

1.3. CONTABILIZACIN DE COMPRAS PAGO MEDIANTE BANCO

Descripcin




10% o 4%).En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del

proveedor con el que hayamos contratado la compra y seguidamente

contabilizaremos el pago.


mercaderas sujeta a IVA del 21 % girndonos el proveedor un recibo

contra nuestra cuenta bancaria o bien realizando nosotros una

transferencia.

Asiento

Debe Haber





a (572) Bancos e instituciones bancarias12.100


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1.4. CONTABILIZACIN DE COMPRAS CON DESCUENTO POR PRONTO PAGO DENTRO DE FACTURA

Descripcin

El descuento por pronto pago es un descuento financiero que nos aplica el

proveedor cuando, como su propio nombre indica, efectuamos el pago del

importe de la factura

que se deriva de una compra en un corto periodo de tiempo. En este

supuesto realizamos una compra por valor de 600 euros (IVA 21%) y

nuestro proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a hacer un

descuento del 5% sobre el importe, dicho descuento se incluir en la

factura que emitir el proveedor por la compra realizada. La forma de

contabilizarlo sera la siguiente:

Asiento

Debe Haber

570 (600) Compra de mercaderas

119,70 (472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores 689,70

1.5. CONTABILIZACIN DE COMPRAS CON DESCUENTO POR PRONTO PAGO FUERA DE FACTURA

Descripcin

El descuento por pronto pago es un descuento financiero que nos aplica el

proveedor cuando, como su propio nombre indica, efectuamos el pago del

importe de la factura que se deriva de una compra en un corto periodo de

tiempo. En este supuesto realizamos una compra por valor de 600 euros.

(IVA 21%) y nuestro proveedor nos nos emite la factura correspondiente.

Una vez emitida la factura el proveedor nos comunica que por pronto

pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe de dicha

compra. La forma de contabilizarlo sera la siguiente:


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Asiento

Debe Haber

36,3 (400) Proveedores

a (606) Dto. sobre compras p.p.p. 30

(472) H.P. IVA Soportado 6,3

1.6. CONTABILIZACIN DE DEVOLUCIN DE COMPRAS

Descripcin

Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema

con la mercanca, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad

pactados, porque llega en mal estado, etc. proceder a hacer una

devolucin, que podr ser de la totalidad de la mercanca o de parte de

ella. Sera lgico pensar que la forma de contabilizar esta operacin sera

disminuir la cuenta de compras por el valor de la mercanca devuelta pero

no es as, ya que existe una cuenta en el plan general contable especfica

para las devoluciones. Supongamos que nuestra empresa ha realizado un

compra por valor de 600 euros y decide devolver mercanca por valor de

180 euros Debera realizar el asiento siguiente:

Asiento

Debe Haber


a (608) Devoluciones de compras 180

(472) H.P. IVA soportado 37,8

1.7. RAPPEL SOBRE COMPRAS

Descripcin

El "rappel" es un descuento por volumen de cantidad, es decir, un

proveedor realizar un rappel sobre compras a aquellos clientes cuyos

pedidos tengan un volumen elevado, nos lo encontraremos fuera de

factura. Por ejemplo, nuestra empresa efecta un pedido a un proveedor

por valor de 3.600 euros. y este decide realizar un rappel del 5% sobre el


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total de la factura que se deriva de dicha compra. La forma de

contabilizarlo sera la siguiente: En primer lugar contabilizaramos la

compra como lo haramos normalmente, sin tener en cuenta el

"rappel".Seguidamente haramos el asiento correspondiente al "rappel".

Asiento

Debe Haber


756 (472) H.P. IVA soportado

a (400)Proveedores 4.356


a (609)"rappel" por compras 180

(472) H.P. IVA soportado 37,8

1.8. ANTICIPOS A PROVEEDORES

Descripcin

En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa

deciden anticipar una cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad

del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad siempre llevar el IVA

correspondiente. En este supuesto una empresa decide realizar a su

proveedor un anticipo de 3.600 euros + IVA 21%. La empresa

proceder a su contabilizacin de la siguiente forma:


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Asiento

Debe Haber

3.600 (407) Anticipos a proveedores



2. ASIENTOS SOBRE VENTAS

2.1. CONTABILIZACION RAPPEL SOBRE VENTAS

Descripcin

El "rappel" es un descuento por volumen de cantidad, es decir, un

proveedor realizar un "rappel" sobre compras a aquellos clientes cuyos

pedidos tengan un volumen elevado, los encontraremos fuera de la

factura. Por ejemplo, nuestra empresa recibe un pedido de un cliente por

valor de 3.600.- . y dado que el volumen de compras de este cliente es

alto decidimos realizar un rappel del 5% sobre el total de la factura que se

deriva de dicha venta comunicndoselo as al cliente. La forma de

contabilizarlo sera la siguiente: En primer lugar contabilizaramos la

venta como lo haramos normalmente, sin tener en cuenta el

"rappel".Seguidamente haramos el asiento correspondiente al "rappel".


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Asiento

Debe Haber

4.356 (430) Clientes

a (700) Venta de mercaderas 3.600

(477) H.P. IVA repercutido 756

180 (709) " Rappel" por ventas

37,8 (477) H.P. IVA repercutido

a (430) Clientes 217,8

2.2. CONTABILIZACION DE CLIENTES DE DUDOSO COBRO

Descripcin

Cuando una empresa se encuentre con que uno de sus clientes no ha

hecho efectivo el importe de una o varias facturas, incluidas las

formalizadas en efectos de giro, cuando ha transcurrido un ao desde que

se emitieron o se den una serie de circunstancias que permitan calificar a

dicho cliente como de dudoso cobro, deber proceder a realizar los

siguientes asientos: El cargo en estas cuentas se har por el saldo que

conste en la cuenta del cliente y que tiene como pendiente de pago.

Por ejemplo, nuestra empresa posee dentro de la cuenta de clientes la

suma de 800 euros, la cual tiene ms de un ao desde que se emiti la

correspondiente factura, la contabilizacin del cliente de dudoso cobro

sera la siguiente, despus debemos tratar el tema de su provisin.

Asiento

Debe Haber

800 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes 800

2.3. CONTABILIZACIN DE DESCUENTO POR PRONTO PAGO SOBRE VENTAS DENTRO DE FACTURA

Descripcin

El descuento por pronto pago es un descuento financiero que

aplicaremos al cliente cuando, como su propio nombre indica, nos


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efecte el pago del importe de la factura que se deriva de una venta en

un corto periodo de tiempo. En este supuesto realizamos una venta por

valor de 600 euros. (IVA 21 %) y tomamos la determinacin de

descontar a nuestro cliente por pronto pago un 5% sobre el importe de

la venta, dicho descuento se incluir en la factura que emitiremos al

cliente por la venta realizada. La forma de contabilizarlo sera la

siguiente:

Asiento

Debe Haber

689,7 (430) Clientes

a (700) Venta de mercaderas 570

(477) H.P IVA repercutido 119,7

2.4. CONTABILIZACIN DE DESCUENTO POR PRONTO PAGO SOBRE VENTAS, FUERA DE FACTURA

Descripcin

El descuento por pronto pago es un descuento financiero que

aplicaremos al cliente cuando, como su propio nombre indica, nos

efecte el pago del importe de la factura que se deriva de una venta en

un corto periodo de tiempo. En este supuesto realizamos una venta por

valor de 600 euros (IVA 21 %). Una vez emitida la factura de la venta

que acabamos de realizar a nuestro cliente tomamos la determinacin de

descontar por pronto pago un 5% sobre el importe de dicha factura. La

forma de contabilizarlo sera la siguiente:


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Asiento

Debe Haber

30 (706) Descuento sobre ventas por P.P.



2.5. CONTABILIZACIN DE DEVOLUCIN DE VENTAS

Descripcin

Cuando nuestra empresa realiza una venta y surge cualquier problema

con la mercanca, ya sea por que no cumple con los requisitos de

calidad pactados, por que llega en mal estado, etc. es bastante probable

que el cliente proceda a hacer una devolucin, que podr ser de la

totalidad de la mercanca o de parte de ella. Sera lgico pensar que la

forma de contabilizar esta operacin sera disminuir la cuenta de ventas

por el valor de la mercanca devuelta pero no es as, ya que existe una

cuenta en el plan general contable especfica para las devoluciones.

Supongamos que nuestra empresa ha realizado un venta por valor de

600 euros. y recibe la notificacin de que le va a ser devuelta una

partida de mercanca por valor 180 euros. Debera realizar el asiento

siguiente:

Asiento

Debe Haber

180 (708) Devoluciones de ventas



2.6. CONTABILIZACIN DE VENTA DE MERCADERAS AL CONTADO

Descripcin

Nuestra empresa efecta una venta de mercaderas. Deberemos aadir

al importe de la venta el porcentaje de IVA que corresponda en cada

caso dependiendo del tipo de mercadera que estemos vendiendo (21%,

10% o 4%).En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta

del cliente con el que hayamos concertado la operacin y seguidamente

contabilizaremos el cobro.


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Supongamos una venta de nuestros productos por importe de 10.000.-

ms IVA ( 21 %), que posteriormente nuestro cliente nos liquida por

caja.

Asiento

Debe Haber

12.100 (430) Clientes


(477) H.P. IVA Repercutido 2.100

12.100 (570) Caja, euros

a (430) Clientes 12.100

2.7. CONTABILIZACIN DE VENTA DE MERCADERAS CON PAGO MEDIANTE EFECTOS COMERCIALES

Descripcin



caso, dependiendo del tipo de mercadera que estemos vendiendo (21%,


del cliente con el que hayamos concertado la operacin, puesto que

vamos a cobrar dicha operacin a travs de un efecto comercial, letra de

cambio, deberemos contabilizar el pago de Actos Jurdico

Documentados (Timbres). Este impuesto es proporcional al importe del

cobro que deseamos realizar. Por ltimo y en el momento en el que el

cliente acepta la letra de cambio trasladaremos dicha deuda a la cuenta

de Efectos Comerciales a Cobrar.

Supongamos una venta por importe de 10.000.- sujeta al 21 % de IVA

por lo que el efecto comercial que deberemos de comprar es el

correspondiente a un importe de 12.100.- liquidando Actos Jurdicos

documentados por .67,31- .


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Asiento

Debe Haber

12.100 (430) Clientes



67,31 (631) Otros tributos

a (570) Caja 67,31

12.100 (431) Clientes, efectos comerciales a

cobrar

a (430) Clientes 12.100

2.8. CONTABILIZACIN DE VENTA DE MERCADERAS CON PAGO MEDIANTE ENTIDAD BANCARIA

Descripcin



caso dependiendo del tipo de mercadera que estemos vendiendo (21%,


del cliente con el que hayamos concertado la operacin y seguidamente

contabilizaremos el cobro.

Asiento

Debe Haber

12.100 (430) Clientes



12.100 (572) Bancos

a (430) Clientes 12.100

2.9. CONTABILIZACION DE ANTICIPOS DE CLIENTES

Descripcin

En ocasiones, y por distintas circunstancias los clientes de una empresa

deciden anticipar una cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad


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del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad siempre llevar incluido

el IVA correspondiente. En este supuesto una empresa recibe la

notificacin de un cliente comunicndole que le hace entrega de un

anticipo de 3.600 euros + IVA. La empresa proceder a su

contabilizacin de la siguiente forma:

Asiento

Debe Haber

4.356 (430) Clientes

a (438) Anticipos de clientes 3.600


3. ASIENTOS SOBRE IMPUESTOS Y TRIBUTOS

3.1. CONTABILIZACIN DE LA LIQUIDACIN DEL IVA (H.P. DEUDORA)

Descripcin

En este supuesto nuestra empresa debe realizar el pago fraccionado de

IVA del ltimo trimestre en el que ha venido realzando su actividad. El

total acumulado durante este periodo en concepto de IVA soportado

asciende a 10452 euros, y por IVA repercutido la suma es 2.884 euros,

por lo que el asiento quedara de la siguiente manera:

Asiento

Debe Haber

2.884 (477) H.P. IVA repercutido

7.568 (4700) H.P. deudor por IVA

a (472) H.P. IVA soportado 10.452

3.2. CONTABILIZACIN DE LIQUIDACIN DEL IVA (H.P. ACREEDORA)

Descripcin

En este supuesto nuestra empresa debe realizar el pago fraccionado de

IVA del ltimo trimestre en el que ha venido realzando su actividad. El

total acumulado durante este periodo en concepto de IVA soportado


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asciende a 2.884 euros. y por IVA repercutido la suma es 10.452 euros.,

por lo que el asiento quedara de la siguiente manera:

Asiento

Debe Haber

10.452 (477) H.P. IVA repercutido

a (472) H.P. IVA soportado 2.884

(4750) H.P. acreedor por IVA 4.568

4. ASIENTOS SOBRE OPERACIONES FINANCIERAS

4.1. CONTABILIZACIN DE LA NEGOCIACIN DE EFECTOS COMERCIALES CON ENTIDADES BANCARIAS

Descripcin

Cuando nuestra empresa realiza una venta puede optar entre varias

opciones para cobrar su importe. Entre esas opciones se encuentran los

efectos comerciales que ofrecen una gran ventaja al comprador puesto

que no tiene que pagar la mercanca al contado si no que puede

negociar con el vendedor el pago en distintas fechas como por ejemplo

a 30 das, 45 das, etc. y tampoco supone una desventaja muy grande

para el vendedor puesto que el a su vez puede llevar a descuento los

efectos comerciales que tenga en su poder, es decir, el vendedor

entregar a la entidad bancaria los efectos comerciales, y esta le

entregar a cambio la cantidad de dinero que resulte de descontar los

intereses y comisiones correspondientes dependiendo del tanto de

inters con el que trabaje y el tiempo que este va a tardar en recibir el

dinero por parte de los compradores.;

Pondremos un ejemplo: Nuestra empresa ha realizado una venta y ha

negociado con el comprador que el pago del importe total que asciende

a 3.000 mediante una letra de cambio cuyo vencimiento es a 30 das,

que ya hemos girado y ha sido aceptada. La empresa decide llevar a

descuento dicha letra puesto que necesita dinero para pagar a sus

empleados y se dirige a una entidad bancaria que trabaja con un tanto

de inters del 6% nominal anual.


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Asiento

Debe Haber

3.000 (4310) Ef. comerciales en cartera

a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

3.000

2.985 (5102) Banco

15 (665) Int. por descuento de efectos y

operaciones de factoring

3.000 (4311) Ef. comerciales descontados

a (5208) Deuda de efectos descontados 3.000

(4310) Ef. comerciales en cartera 3.000

3.000 (5208) Deuda de efectos descontados

a (4311) Ef. comerciales descontados

3.000

4.2. CONTABILIZACIN DE EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS E IMPAGADOS EN SU FECHA DE VENCIMIENTO

Descripcin

Cuando nuestra empresa realiza una venta puede optar entre varias

opciones para cobrar su importe. Entre esas opciones se encuentran los

efectos comerciales que ofrecen una gran ventaja al comprador puesto

que no tiene que pagar la mercanca al contado si no que puede

negociar con el vendedor el pago en distintas fechas como por ejemplo

a 30 das, 45 das, etc. y tampoco supone una desventaja muy grande

para el vendedor puesto que el a su vez puede llevar a descuento los

efectos comerciales que tenga en su poder, es decir, el vendedor

entregar a la entidad bancaria los efectos comerciales, y esta le

entregar a cambio la cantidad de dinero que resulte de descontar los

intereses y comisiones correspondientes dependiendo del tanto de

inters con el que trabaje y el tiempo que este va a tardar en recibir el

dinero por parte de los compradores. Ahora bien, al llevar a descuento

un efecto comercial en una entidad bancaria, traspasamos el derecho del

cobro al la entidad, pero no es as cuando hablamos del riesgo de que el

cliente no pague, si no que este recae sobre nosotros.

Pondremos un ejemplo: Nuestra empresa ha realizado una venta y ha

negociado con el comprador que pagar el importe total que asciende a

3.000 mediante una letra de cambio cuyo vencimiento es a 30 das, que

ya hemos girado y ha sido aceptada. La empresa decide llevar a

descuento dicha letra puesto que necesita dinero para pagar a sus


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empleados y se dirige a una entidad bancaria que trabaja con un tanto

de inters del 6% nominal anual. Llegada la fecha de vencimiento, el

cliente no paga la letra y el banco nos reclama el dinero a nosotros

cobrndonos adems unas comisiones del 1%

Asiento

Debe Haber

3.000 (4310) Ef. comerciales en cartera

a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

3.000

2.985 (572) Banco

15 (665) Int. por descuento de efectos y

operaciones de factoring

3.000 (4311) Ef. comerciales descontados

a (5208) Deuda de efectos descontados 3.000

(4310) Ef. comerciales en cartera 3.000

3.000 (4315) Ef. comerciales impagados

30 (669) Otros gastos financieros

3.000 (5208) Deuda de efectos descontados

a (5102) Bancos 3.030

(4311) Ef. comerciales descontados 3.000

5. CONTABILIZACIN DE PLIZAS DE CRDITO Descripcin

La empresa puede utilizar en la forma que estime conveniente las

cantidades puestas a su disposicin, con el lmite establecido en la

correspondiente pliza de crdito, pagando un inters sobre la cantidad

dispuesta y no pagando inters o pagando uno menor sobre la cantidad

no dispuesta, adems de abonar las comisiones y gastos que corran por

su cuenta, en la forma y plazos previstos. Se realiza la anotacin

contable cuando se disponga de alguna cantidad, con abono a la cuenta

212 " Deudas a l.p. con entidades de crdito del grupo", 213 "Deudas a

l.p. con entidades de crdito asociadas" o 1100 "Deudas a l.p. con

entidades de crdito", si la cantidad dispuesta se ha de devolver a largo

plazo y si se ha de devolver a corto plazo ser con abono a la cuenta

512 "Deudas a corto plazo con entidades de crdito del grupo", 513


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"Deudas a corto plazo con entidades de crdito asociadas" o 520

"Deudas a corto plazo con entidades de crdito". En el balance debe

reflejarse el importe dispuesto generalmente en efectivo, con abono a

una cuenta acreedora que indique la deuda contrada. En la memoria

deben sealarse las plizas de crdito concedidas, el importe dispuesto

y el lmite del que se dispone en todo momento, ya que pueden hacerse

reintegros parciales o totales de las cantidades debidas. El gasto

financiero originado por las cantidades utilizadas ha de reflejarse a la

liquidacin de intereses, con abono a tesorera, o al cierre del ejercicio,

por la periodificacin a realizar, con abono a la cuenta acreedora 526

"Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito".

Asiento

El banco "VC" (Vivan las comisiones) nos concede el 1 de Diciembre

una pliza de crdito por 100.000 euros y carga en nuestra cuenta

corriente una comisin de apertura de la pliza de 60 euros y el importe

de la factura del corredor de comercio que asciende a 150 euros. El tipo

de inters que se aplica a las cantidades dispuestas es del 8.5 % T.A.E.

y sobre las cantidades no dispuestas del 1 % T.A.E. El pago de intereses

es semestral y la renovacin de la pliza anual.

Debe Haber

60 (626) Servicios bancarios y similares

150 (623) Servicios de profesionales indep.

a (572) Bancos 210

Durante el mes de Diciembre no se dispone de cantidad alguna.

Debe Haber

83,33 (6623) Intereses de deudas con

entidades de crdito 1% s/(100.000) x 1/12 =

83,33

a (572) Intereses a c.p. de deudas con ent. de

crdito 83,33

El 1 de Marzo disponemos de 80.000 euros.


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Debe Haber

80.000 (572) Bancos

a (5201) Deudas a C.P. por crdito dispuesto

80.000

El 31 de Mayo se realiza el pago de intereses.

Debe Haber

1.921,610

(6623) Intereses de deudas con entidades de

crdito (8.5 % s/(80.000) x 3/12) + (1%

s/20.000 x 3/12 +1% s/100.000 x 2/12) =

1.921,610.-

a

83,33 (572) Intereses a c.p. de deudas con

entidades de crdito

a (572) Bancos

2.000

El 1 de Junio disponemos de los restantes 20.000 euros.

Debe Haber

20.000 (572) Bancos

a (5201) Deudas a C.P. por crdito dispuesto

20.000

El da 30 de Noviembre se realiza el pago de intereses y se cancela el

crdito abonando las cantidades adeudadas al banco. Por el pago de

intereses.

Debe Haber

4.250

(6623) Intereses de deudas con entidades de

crdito 8.5 % s/(100.000) x 6/12 = 4.25

a (572) Bancos 4.250

Por la cancelacin del crdito.

Debe Haber

100.000 (5201) Deudas a c.p. por crdito

dispuesto

a (572) Bancos 100.000


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6. CONTABILIZACIN DE FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS

Descripcin

Fianzas: efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una

obligacin. Obsrvese que la fianza se constituye siempre en efectivo.

Si sta consistiese en acciones o cualquier otro tipo de valor,

contablemente se reflejara mediante una anotacin en la Memoria, ya

que al desaparecer las cuentas de orden no ser habitual que se recojan

en el Diario este tipo de operaciones.- Depsitos: efectivo entregado en

concepto de depsito. La diferencia con las fianzas es que con estas

entregas de efectivo no se garantiza obligacin alguna. En ambos casos

se crean y se anulan con cuentas del subgrupo 510.Cuentas que

intervienen:(260) Fianzas constituidas a largo plazo(265) Depsitos

constituidos a largo plazo(565) Fianzas constituidas a corto plazo(566)

Depsitos constituidos a corto plazo La nica excepcin la constituye el

incumplimiento de la obligacin afianzada, que da lugar a la prdida de

la fianza constituida, recogindose en la cuenta 6108 "Gastos

extraordinarios".

Asiento

La sociedad annima "Y" se compromete con la sociedad "X" a

realizar unas obras de acondicionamiento dentro de 3 meses en unos

terrenos de sta, las cuales han de estar totalmente terminadas dentro de

9 meses. La fianza exigida es de 6.000 euros.

Debe Haber

6.000 (565) Fianzas constituidas a corto

plazo

a (57 2) Bancos 6.000

Por causas imputables a la sociedad "Y", las obras no son terminadas, lo

que provoca la prdida de la fianza.

Debe Haber

6.000 (678) Gastos excepcionales

a (565) Fianzas constituidas a corto plazo

6.000

Se desea alquilar un local comercial para almacn. Se perfecciona el

contrato de arrendamiento el 1 de Diciembre , pagando un mes de

alquiler y dos meses de fianza. El importe mensual asciende a 1.100

euros. El contrato se realiza por 2 aos.


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Debe Haber

1.100 (621) Arrendamientos y cnones

a (572) Bancos 1.100

2.200 (260) Fianzas constituidas a l.p.

a (572) Bancos 2.200

El 1 de Enero.

Debe Haber

2.200 (565) Fianzas constituidas a c.p.

a (260) Fianzas constituidas a largo plazo

2.200

El 30 de Noviembre se da por finalizado el contrato.

Debe Haber

2.200 (572) Banco

a (565) Fianzas constituidas a corto plazo

2.200

7. CONTABILIZACIN DE FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS

Descripcin

Las Fianzas son el efectivo recibido como garanta del cumplimiento de

una obligacin, que habr de ser devuelto cuando ello concurra. En caso

de incumplimiento, la empresa har propio el importe total o parcial de

la fianza.-Los Depsitos son cantidades que determinadas empresas -en

general, compaas suministradoras de gas, electricidad, telfono ...-

reciben como garanta del material que entregan a los usuarios. A la

finalizacin del contrato, los depsitos han de ser devueltos o

descontados del precio final del servicio prestado. El registro a realizar

al recibirse el efectivo en concepto de fianza o depsito significa un

cargo en las cuentas oportunas del subgrupo 57 "Tesorera", con abono

a las cuentas 180 "Fianzas recibidas a largo plazo" o 185 "Depsitos

recibidos a largo plazo", segn proceda. No obstante, si la devolucin

de aquellas cantidades debe realizarse en un plazo no superior a 12

meses, las cuentas de abono sern la 560 "Fianzas recibidas a corto

plazo" o la 561 "Depsitos recibidos a corto plazo", segn corresponda.

Estas ltimas cuentas tambin se utilizan para el traspaso de la garanta

o del depsito contabilizados a largo plazo, cuando su vencimiento se

site en el corto plazo.


20

Asiento

La empresa X alquila un local comercial a la empresa "Z", la

duracin del contrato ser de tres aos a partir del 1 de Agosto , se

solicita una fianza de 2.000 euros .En el momento de la recepcin de la

fianza a largo plazo.

Debe Haber

2.000 (572) Bancos

a (180) Fianzas recibidas a largo plazo 2.000

El 1 de Enero se hace la siguiente contabilizacin (en el momento del

traspaso de largo a corto plazo).

Debe Haber

2.000 (180) Fianzas recibidas a largo plazo

a (560) Fianzas recibidas a corto plazo 2.000

Al procederse a la devolucin de estas cantidades, es decir en Agosto ,

o a su cancelacin anticipada por acuerdo entre las partes, el asiento a

realizar ser el de cargo a la cuenta acreedora respectiva con abono a la

de tesorera.

Debe Haber

2.000 (560) Fianzas recibidas a corto plazo

a (572) Bancos 2.000

Si la empresa Z incumple la obligacin afianzada esto implica un

derecho de la empresa depositaria del depsito o la fianza, en este

ejemplo la empresa X, a hacer suyo el importe total o parcial de la

misma. El hecho constituye un resultado positivo que se refleja

mediante un cargo a la cuenta correspondiente, con abono a la cuenta

778 "Ingresos Extraordinarios".


21

Debe Haber

2.000 (560) Fianzas recibidas a corto plazo

a (778) Ingresos excepcionales 2.000

8. CONTABILIZACIN DE SUBVENCIONES

8.1. CONTABILIZACIN DE SUBVENCIONES CONTABILIZACIN DE SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES I

Descripcin

Estas subvenciones son cantidades de dinero que son entregadas a las

empresas por parte de un organismo ajeno para la compra de

inmovilizados. Como son cantidades de dinero que la empresa no debe

devolver, se deben contabilizar como ingresos del ejercicio. El

problema es saber que cantidad de dinero debemos traspasar a las

cuenta del grupo 7 cada ao:- Si la subvencin es destinada a financiar

bienes depreciables: la imputacin a resultado se har en proporcin a

la depreciacin del activo (en la misma proporcin).- Si la subvencin

es destinada a financiar bienes no depreciables: se llevar al resultado

del ejercicio en el que se d de baja el bien (ya sea por venta, cesin,

etc..)

Asiento CASO A La empresa recibe una subvencin de 60.000 euros para

la compra de una maquinaria que cuesta 65.000 euros. Se estima que la

vida til de la maquinaria es de 5 aos y que se realiza una amortizacin

lineal.

Debe Haber

60.000 (572) Tesorera

a (130) Subvenciones oficiales de capital

60.000

Por la compra del inmovilizado

65.000 (213) Maquinaria

13.650 (472) H.P. Iva Soportado

a (173) Proveedores de inmovilizado a C.P.

78.650

Cada ao haremos el traspaso de

la subvencin


22

12.000 (130) Subvenciones de capital

60.000/5= 12.000

a (746) Subvenciones, donaciones y legados de

capital transferidos al resultado del ejercicio

12.000

13.000 (681) Dotacin a la amortizacin de

inmovilizado

65.000/5= 13.000

a (281) Amortizacin acumulada de

Inmovilizado Material

13.000

8.2. CONTABILIZACIN DE SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES II

CASO B

La empresa recibe una subvencin para la adquisicin de un terreno

(exento de IVA) por 100.000 euros, recibiendo una subvencin por

60.000. En el ejercicio siguiente la empresa vende el terreno por 80.000

euros

Debe Haber

60.000 (572) Bancos

a (130) Subvenciones oficiales de capital

60.000

Por la compra del inmovilizado

100.000 (210) Terrenos y bienes materiales

a (572) Bancos 100.000

El ao de la venta realizaremos el

siguiente asiento


23

80.000 (572) Bancos

60.000 (131) Donaciones y legados de capital

a (771) Beneficios procedentes del

inmovilizado material

10.000

(210) Terrenos y bienes naturales

100.000

(746) Subvenciones, donaciones y legados de

capital transferidas al resultado del ejercicio

60.000

9. CONTABILIZACIN DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Descripcin

Segn el P.G.C. establece que las acciones se valoran por su precio de

adquisicin a la suscripcin o compra. En el precio de adquisicin

tambin se incluyen los gastos incluidos en la operacin, es decir,

tenemos que tener en cuenta que:- Los derechos preferentes de

suscripcin se entendern incluidos en el precio de adquisicin.- Los

dividendos devengados no forman parte del precio de adquisicin, por

lo que se debern contabilizar aparte.- Cuando no se satisface

ntegramente el precio de adquisicin el parte pendiente ir a una cuenta

de naturaleza acreedora: (25) Desembolsos pendientes sobre acciones,

cuyo saldo disminuir conforme se realicen los pagos pendientes.

Suscripcin: Suscribimos, como inversin permanente 35 acciones de la

sociedad "Abanfin.com" con un valor nominal de 120 euros cada una,

la emisin se realiza a la par. Desembolsamos en el momento de la

suscripcin el 50% del total por medio de la cuenta corriente.


24

Asiento

Debe Haber

4.200 (250) Inversiones financieras a largo

plazo en instrumentos de patrimonio

a (259) Desembolsos pendientes sobre

participaciones en el patrimonio neto a largo

plazo 2.100

(572) Bancos 2.100

2.100 (259) Desembolsos pendientes sobre

participaciones en el patrimonio neto a largo

plazo

a (572) Bancos 2.100

Compra:

Adquirimos en bolsa, con carcter de permanencia, 15 acciones de la

sociedad "Abancon.com" con 120 euros de nominal cada una, la

cotizacin de cada accin al da de hoy es de 180%. La Junta General

de accionistas de Abancon.com ha aprobado el pago de un dividendo

del 15% sobre el valor del nominal.

Realizaremos dos asientos: el primero a la adquisicin de las acciones y

un segundo cuando se cobren los dividendos.

Valor de Adquisicin:15 x 120 euros x 180% - (15 x 120 x 15%) =

3.240 - 2100= 2.9100 euros

Debe Haber

2.9100 (250) Inversiones financieras a largo

plazo en instrumentos de patrimonio

2100 (545) Dividendos a cobrar

a (572) Bancos 3.240

2100 (572) Bancos

a (545) Dividendos a cobrar 2100

9.1. CONTABILIZACIN DEL REPARTO DE DIVIDENDOS

Descripcin


25

Normalmente, cuando la sociedad emisora de las acciones acuerda

distribuir las ganancias sociales, reparte entre sus accionistas

dividendos, que generalmente son unos beneficios por accin En esa

fecha, el tenedor de acciones registrar en su contabilidad los

dividendos devengados. Para ello, de una parte refleja los derechos de

cobro surgidos -mediante una cuenta de activo, Dividendo a cobrar- y,

de otra, unos ingresos financieros, que representan la remuneracin por

haber colaborado a generar el beneficio que se reparte con los bienes

que aport a la sociedad que paga dividendos. Por lo tanto, efecta la

siguiente anotacin contable:

Asiento

La Sociedad X distribuye 5.000 euros a cada uno sus accionistas por

concepto de dividendos

Debe Haber

5.000 (545) Dividendos a cobrar

a (760) Ingresos de participaciones en

instrumentos de patrimonio 5.000

Ms adelante, cuando cobre los dividendos, dar de baja los

correspondientes derechos de cobro y, simultneamente, reflejar la

entrada de dinero y la retencin practicada por la empresa que paga

dividendos:

Debe Haber

(572) Bancos

(473) Hacienda Pblica retenciones y pagos

a cuenta

a (545) Dividendos a cobrar 5.000

9.2. CONTABILIZACIN DE LA CORRECCIN DE VALOR DE ACCIONES

Descripcin

Si aplicamos el principio de prudencia cuando el valor de mercado de

una accin sea inferior al precio de adquisicin deberemos dotar un

provisin. Distinguiremos, dos casos:

A) Que las acciones coticen en bolsa. En este caso el precio de mercado

ser el menor de:- la media correspondiente al ltimo trimestre del


26

ejercicio, o- la cotizacin del da del cierre del Balance o, en su defecto,

la del inmediato anterior.

B) Que las acciones no coticen en bolsa, en cuyo se toma el valor

terico contable corregido por las plusvalas tcita. Vamos a realizar el

asiento de acciones que cotizan en bolsa. Compramos en su da 15

acciones de Abacon.com a 120 euros cada una, con una cotizacin el

da de la compra del 180% y un pago de dividendos del 15%.

Si suponemos que al final del ejercicio en el que se han adquirido las

acciones tenemos la siguiente informacin:- Cotizacin de las acciones

el ltimo da del ao: 127%,- Cotizacin media de las acciones en el

ltimo trimestre del ao: 132%.El precio de mercado para realizar la

dotacin ser el menor de los indicados arriba, es decir del 127%. As

que el importe de la dotacin que se debe realizar sera de: Precio de

adquisicin - Cotizacin del ltimo trimestre :3240 - (15 x 120 x

127%)= 3240 - 2286 = 954 euros

Asiento

Debe Haber

954 (696) Prdidas por deterioro de

participaciones y valores representativos de

deuda a largo plazo

a (2910) Deterioro de valor de valores

representativos de deuda a largo plazo 954

Si ahora nos situamos en el ejercicio siguiente a la dotacin y observamos

que el menor valor entre la cotizacin del ltimo da y la cotizacin media

del ultimo trimestre es de 130%, entonces deberemos realizar un asiento

que recoja el exceso de provisin.(15 x 120 x (130% - 127%))= 54 euros

Debe Haber

54 (2910) Deterioro de valor de valores

representativos de deuda a largo plazo

(796) Reversin del deterioro de

participaciones y valores representativos de

deuda a largo plazo 54

9.3. CONTABILIZACIN DE VENTA DE ACCIONES

Descripcin

En la contabilizacin de las prdidas o beneficios por la venta de

acciones se deben tener en cuenta los gastos inherentes a la operacin

que aumentan la prdida o disminuyen el beneficio. Suponemos que las


27

acciones que compramos a 3.240 euros las vendemos por 3.400 .

Imaginemos que no les hicimos ninguna correccin de valor.

Asiento

Debe Haber

3.400 (572) Bancos

a (250) Inversiones financieras a largo plazo en

instrumentos de patrimonio

3.240

(766) Beneficios en participaciones y valores

representativos de deuda 210

Si tenemos en cuenta la provisin, que se le realiz por la correccin de

valor, el asiento sera otro. Las acciones se venden por 3.400, en su

momento nos costaron 3.240 euros y en el ejercicio anterior se le dot de

una provisin por correccin de valor.

Debe Haber

3.400 (572) Bancos





(766) Beneficios en participaciones y valores

representativos de deuda 214

Ahora vamos a suponer que la venta nos produce prdidas, es decir, que

vendemos a un precio menor que la compra (incluida la posible provisin

que se haya podido realizar).

Debe Haber

3.000 (572) Bancos



186 (666) Perdidas en participaciones y

valores representativos de deuda



10. CONTABILIZACIN DE LA CUENTA CORRIENTE DE EFECTIVO CON SOCIOS


28

Descripcin

La cuenta (553) Cuenta corriente de efectivo con socios o

administradores y cualquiera otra persona natural o jurdica que no sea

Banco, banquero o Institucin de Crdito, ni cliente o proveedor de la

empresa, y que no correspondan a cuentas en participacin, esta cuenta se

suele utilizar cuando un socio o administrados presta una cantidad de

dinero a la sociedad, o a la inversa, cuando la sociedad es la que presta

una cantidad a un socio.

Asiento

La sociedad Y recibe 3.000 euros en calidad de prstamo de uno de

sus socios.

Debe Haber

3.000 (572) Tesorera

a (551) Cuentas corrientes con socios y

administradores 3.000

Si por el contrario es la sociedad Y la que presta esta cantidad de

dinero a uno de sus socios, la contabilizacin seria la siguiente:

Debe Haber

3.000 (551) Cuentas corrientes con socios y

administradores

a (572) Bancos 3.000

11. ASIENTOS SOBRE NMINAS

11.1. CONTABILIZACIN DE ANTICIPOS DE SALARIOS

Descripcin

A continuacin vamos a contabilizar la nmina de un empleado que

trabaja en nuestra empresa por cuenta ajena, cuyas remuneraciones

son:- Retribucin bruta = 1.096 euros- S.S. a cargo de la empresa (cuota

patronal) = 372 euros- S.S. a cargo del trabajador (cuota obrera) = 108

euros- Retencin por I.R.P.F. = 8,6% Este trabajador pidi a mediados

de mes un anticipo de 180 euros que le fue concedido. Ahora s,

deberemos tener en cuenta que el anticipo y el pago de la nmina no

tienen lugar en el mismo momento por lo tanto habr que contabilizar

cada asiento a su debido tiempo.


29

Asiento

Debe Haber

180 (460) Anticipos de remuneraciones

a (572) Bancos 180

1.096 (640) Sueldos y salarios

372 (642) S.S. a cargo de la empresa

a (476) Organismos de la S.S. acreedores 480

(4751) H.P. acreedor por retenciones

practicadas 94,25

(460) Anticipos de remuneraciones 180

(572) Bancos 713,105

11.2. CONTABILIZACIN DE CONTRATACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES

Descripcin

Cuando una empresa contrata a un trabajador profesional para que este

le preste alguno de los servicios que ofrece, deber tener en cuenta a la

hora contabilizar la operacin, que tendr que practicar una retencin

del 21 % sobre importe a pagar (IVA excluido) ya que la Hacienda

Pblica le obliga a ello. Ejemplo: Una empresa solicita los servicios de

un profesional, y acuerdan que el precio de dicho servicio asciende a

1.200 euros.

Asiento

Debe Haber

1.200 (623) Servicios de profesionales

independientes


a (4751) H.P. acreedor por retenciones

practicadas 252

(572) Banco 1.200


30

11.3. CONTABILIZACIN DE LA LIQUIDACIN DE LAS RETENCIONES POR I.R.P.F.

Descripcin

La liquidacin de las retenciones por I.R.P.F. se hace trimestralmente,

por lo tanto al finalizar cada periodo se deber rellenar el impreso

correspondiente y hacer efectivo el importe que resulte de la suma de

todas las retenciones practicadas por este concepto. Un dato a tener muy

en cuenta es que como en en la cuenta que encontramos las retenciones

por I.R.P.F. tambin se encuentran las retenciones por servicios

profesionales y por alquileres, deberemos ir punteando y sumando

solamente las retenciones que correspondan al tipo de retencin que nos

interesa siempre y cuando no tengamos un plan de cuentas

personalizado que haga una distincin, dentro de dicha cuenta, entre los

distintos conceptos por los cuales podemos practicar una retencin,

operacin que facilita el trabajo, ya que con consultar el saldo de la

subcuenta correspondiente al las retenciones por I.R.P.F. obtendremos

el total a liquidar en el trimestre que acabe de concluir.

Asiento

Nuestra empresa tiene dentro de la cuenta de retenciones la suma de

500 euros, de la cual 300 euros corresponden a retenciones por

servicios profesionales, 100 euros por concepto de alquileres y los

restantes 100 euros corresponden a retenciones por I.R.P.F.

Debe Haber

100 (4751) H.P. acreedor por retenciones

practicadas

a (572) Banco 100

11.4. CONTABILIZACIN DE LA LIQUIDACIN DE SEGUROS SOCIALES

Descripcin

Toda empresa que tenga en su haber trabajadores por cuenta ajena, est

obligada a liquidar el importe acumulado en concepto de Seguros

sociales (tanto cuota obrera como cuota patronal).La liquidacin de los

Seguros Sociales se hace un mes despus de la contabilizacin de las

nminas correspondientes, es decir si una empresa contabiliza la

nmina de sus empleados el 30/10/XX y la suma del importe en

concepto de seguros sociales asciende a 1.312, no tendr que hacer


31

efectiva dicha cantidad hasta el 30/11/XX. El asiento en la fecha de

pago ser el siguiente:

Asiento

Debe Haber

1.312 (476) Org. de la S.S. acreedores

a (572) Bancos 1.312

11.5. CONTABILIZACIN DE LA NMINA DE UN TRABAJADOR AUTNOMO

Descripcin

A continuacin vamos a contabilizar la nmina de un trabajador

autnomo que trabaja para nuestra empresa. La nmina de estos

trabajadores contemplar las retenciones practicadas en concepto de

servicios profesionales, que obtendremos aplicando un 15% sobre el

salario bruto. Todo trabajador autnomo est obligado a pagar

mensualmente la cuota mnima de autnomos que actualmente asciende

a 229,58 euros. mensuales (ejercicio 2005) Por lo tanto la nmina de un

trabajador de este tipo cuyo salario bruto asciende a 1.1012,88 euros.

donde la empresa paga por su cuenta la cuota de autnomos quedara

contabilizada de la siguiente manera:

Asiento

Debe Haber

1.1012,88 (640) Sueldos y salarios

a (476) Organismos S.S. Acreedores 229,58

(4751) H.P. Acreedora por retenciones

practicadas 256,93

(572) Bancos 1.226,310

11.6. CONTABILIZACIN DE PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES

Descripcin

Cuando un trabajador profesional es contratado por una empresa para

prestar alguno de sus servicios, deber tener en cuenta a la hora


32

contabilizar la operacin, que la empresa que ha solicitado sus servicios

va a practicar una retencin del 21 % sobre importe a pagar (IVA

excluido) ya que la Hacienda Pblica le obliga a ello, dato que el tendr

que reflejar en su libro diario.

Ejemplo: Una empresa solicita los servicios de un profesional, y

acuerdan que el precio de dicho servicio asciende a 1.200 euros.

Asiento

Debe Haber

1.200 (572) Bancos

252 (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta

a (705) Prestaciones de servicios 1.200


12. ASIENTOS SOBRE EL INMOVILIZADO

12.1. CONTABILIZACIN DE AMPLIACIONES Y MEJORAS DE INMOVILIZADO

Descripcin

El coste de la ampliacin o mejora incrementa el coste de adquisicin

del inmovilizado afectado. La reparacin, sin embargo, como no

aumenta la capacidad productiva del inmovilizado o no mejora

sustancialmente la productividad ni alarga su vida til no incrementa el

coste de adquisicin.

Asiento

Ampliacin A una maquinaria que figura en el Balance se le ha

incorporado un nuevo elemento que hace que se prolongue su vida til.

el coste de la instalacin, que se paga a travs de la cuenta bancaria,

asciende a 30.000 u.m.

Debe Haber

30.000 (213) Maquinaria


a (572) Bancos 36.300


33

Debe Haber

50.000 (622) Reparaciones y conservacin


a (410) Acreedores por prestaciones de

servicio 60.500

12.2. CONTABILIZACIN DE LA CONCESIN ADMINISTRATIVA

Descripcin

La concesin administrativa consiste en la transferencia que hace una

entidad de derecho pblico a un particular de la gestin de un servicio

pblico o el disfrute exclusivo de un dominio pblico. La caracterstica

determinante de este inmovilizado es que la transferencia la hace una

entidad derecho pblico, en general una Administracin Pblica. El

valor de contabilizacin est constituido por el importe total de los

gastos incurridos en su obtencin. Caso de perderse los derechos de la

concesin por incumplimiento de las condiciones, debe imputarse el

valor neto contable a los resultados del perodo, mediante cargo a la

cuenta 670 y abono y cargo a las cuentas 211 y 2811, respectivamente.

Asiento

Por la concesin

Debe Haber

(202) Concesiones administrativas

a (572) Bancos

Si se acaba la concesin antes del periodo establecido

Debe Haber

(281) Amortizacin acumulada de Inmoviliza

Inmaterial

(670) Perdidas procedentes de Inmovilizado

Intangible

a (202)Concesin administrativa

Si vendemos o traspasamos


34

Debe Haber

(572) Bancos

(281) Amortizacin acumulada de

Inmovilizado Inmaterial

a (202)Concesin administrativa

(771) Beneficios procedentes de

Inmovilizado Intangible

Puede ocurrir que la concesin administrativa implique la afectacin de

activos del inmovilizado material que deban revertir a la entidad

concesionaria al finalizar el plazo de concesin. En tal caso hay que

constituir un fondo de reversin que se contabiliza en la cuenta 144

Si el periodo de concesin es igual al periodo de amortizacin los

activos estarn totalmente amortizados por lo tanto no habra que

constituir un fondo de reversin

Si el activo no es amortizable

Debe Haber

(669) Otros gastos financieros

a (142) Provisin para otras responsabilidades

Si el perodo de amortizacin es inferior al periodo de concesin, el

bien ya estar totalmente amortizado cuando finalice la concesin, por

lo tanto no habr que constituir el fondo de reversin

Si el periodo de amortizacin es superior al periodo de concesin, se

dotar un fondo de reversin por la parte no amortizada.

Ejemplo

Una sociedad ha adquirido una concesin administrativa por un perodo

de seis aos, ha comprado maquinaria afecta a la concesin por

200.000.Esta mquina cuya vida til es de ocho aos, revertir al

Estado al final de la concesin. Se estima que los gastos que ocasionar

la reversin sern 20.000 .

Amortizacin acumulada hasta el momento de la reversin sers

de200.000 x 6/8 = 150.000 Por lo tanto el valor contable de la

maquinaria en el momento de la reversin sera;200.000 - 150.000 =

50.000

Los gastos son 20.000


35

Total del fondo de reversin = 50.000 + 20.000 = 100.000

Por lo tanto la cuanta anual que debera dotarse al fondo de reversin

sera:

100.000 / 6 = 11.666,610

Debe Haber

11.666,610 (669) Otros gastos financieros

a (142) Provisin para otras responsabilidades

11.666,610

Cuando d de baja la maquinara

Debe Haber

150.000 (281) Amortizacin A.I.I

100.000 (142) Provisin para otras

responsabilidades

a (213) Maquinara 200.000

(572) Bancos 20.000

Anexo Guia de Asientos Basicos2013 Modificado

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