ANÁLISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU)

INTRODUCCIÓNLas relaciones entre el costo, la utilidad y el volumen de actividad se establecen con bastante precisión al efectuar el cálculo de margen de contribución que cuando es expresado en forma de índice se conoce con el nombre de COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD –CVU-.

DESCRIPCIÓNEl análisis costo-volumen-utilidades (CVU) es un instrumento sumamente importante para la planeación y la toma de decisiones, debido a que acentúa las relaciones que existen entre costos y/o gastos, cantidades vendidas y precios de venta, proporciona una integración de la información financiera de la empresa.

DEFINICIONES

CostoValor económico que resulta de la fabricación de un producto o la prestación de cualquier servicio.

Costos directos o variables: Es el costo que tiende a fluctuar en proporción al volumen total de la producción, de venta de artículos o la prestación de un servicio, se incurren debido a la actividad de la empresa.

Costos fijos o periódicos: Son aquellos que independientemente de la magnitud o volumen total de la producción permanecen constantes o casi constantes. Ejemplos: depreciaciones, primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, honorarios por servicios, entre otros.

Costos estimados: Representan únicamente una tentativa en la anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.

Costos primos: Son los materiales directos o materia prima y la mano de obra directa, los costos directamente relacionados con la producción.

Costos históricos: son los que se incurrieron en un determinado período.

Costo de oportunidad o sacrificio: es aquel que se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión.

Equilibrio, Punto muerto o Umbral de Rentabilidad: Esta se aplica en la mayoría de las empresas y es útil para cuantificar el volumen mínimo a lograr (ventas y producción), para alcanzar un punto de rentabilidad (utilidad) deseada.

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OBJETIVO

Brinda información útil para la toma de decisiones por parte de la administración de una empresa, como lo son: el análisis para el establecimiento de precios de venta, en la selección de mezcla de productos a vender, en la decisión para escoger estrategias de mercado y en el análisis de los efectos en las utilidades por cambios en costos, entre otros. Asimismo, permite actuar y tomar decisiones de una manera rápida y precisa.

Analiza el comportamiento  de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación, como cambios que ocurren a nivel  de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos.

CONDICIONES PARA EL USO DE LA RELACIÓN COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Para la aplicación de este instrumento tanto en la planificación como en el control, se deben considerar las siguientes condiciones en una situación específica y en un momento dado:

1. Por aproximación, se presume un comportamiento lineal de las curvas de Ingresos y Costos, teniendo por tanto los costos fijos un comportamiento constante a cualquier volumen de producción y ventas dentro de los límites del rango significativo y los costos variables un comportamiento directamente proporcional al volumen de producción.

2. La clasificación y valoración entre costos fijos y variables deben estar bien definidas.

3. Para hacer cualquier ajuste en las curvas se debe recordar que cuando se trabajó con uno de los factores ( generalmente volumen ) los demás factores no cambian, incluyendo la productividad y la eficiencia.

4. Basados en la anterior condición, se debe revisar permanentemente el comportamiento de las curvas para que estén ajustadas a la realidad, con el máximo grado de aproximación.

PUNTO DE EQUILIBRIO

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O punto muerto, que es el nivel de ventas que se debe alcanzar, para satisfacer los costos de producción “variables” y gastos fijos, evitando que se produzcan pérdidas o que se generen ganancias.

Punto de equilibrio en unidades = Costos FijosMargen Unitario de Contribución

Punto de equilibrio monetario = Costos Fijos U / V

CAMBIOS EN LOS FACTORES DEL INDICE CVU

Los cambios en cualquiera de los factores del índice CVU motivarán un análisis específico para cada situación. Si ordenamos las ecuaciones ya estudiadas tendremos:

Ingreso Total:

Costo Variable Unitario x Volumen de Ventas + Costo Fijos Totales + Utilidad Neta

IT = CVU x V + CF + UN

En base a la anterior ecuación estudiaremos los cambios en cada uno de los elementos de la ecuación.

1. Cambios en el Volumen y Precio Unitario de Venta del Producto.2. Cambios en los Costos Variables.3. Cambios en el Costo Fijo.

Cambios en el volumen y precio unitario de venta del producto:

Basados en las leyes fundamentales de economía, la relación entre precio y volumen es inversa en la mayoría de los productos a mayor precio menor volumen de ventas y viceversa, dependiendo grandemente de la elasticidad de la demanda y el grado de competencia; y participación del producto de la firma en el mercado.

MEZCLA DE PRODUCTOS

Cuando una empresa produce y vende varios productos, el volumen de

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Producción y Ventas de cada uno en relación a los demás y de todo entre sí, constituye la Mezcla de Productos.

Esta mezcla, puede combinarse de tantas formas, dentro de los límites de capacidad de la planta, que sea hace necesario buscar aquella que optimice los beneficios, considerando entre otros aspectos, las restricciones propias de capacidad propia empleada, tamaño del mercado para cada línea a un precio dado y el costo de cada producto. El margen de contribución de los productos es generalmente diferente de un producto a otro y por tanto, para calcular la utilidad buscada o el punto de equilibrio habrá que trabajar con las variables de cantidad y margen de contribución de cada producto y así obtener el valor ponderado. Cualquier cambio en una de las variables, moverá el punto de equilibrio de un lugar a otro.

Ejemplo

Partiendo de la siguiente información para una empresa que produce y vende tres artículos diferentes, se tiene:

OBSERVACIONESDETALLE PRECIO PRECIO PRECIO $ U/VVENTAS $ 64.000,00 $ 32,00 $ 48.000,00 $ 20,00 $ 48.000,00 $ 48,00 160.000,00$ 100,00%COSTO VARIABLE $ 48.000,00 $ 24,00 $ 24.000,00 $ 10,00 $ 31.200,00 $ 31,20 103.200,00$ 64,50%

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $ 16.000,00 25,00% $ 24.000,00 50,00% $ 16.800,00 35,00% 56.800,00$ 35,50%MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PONDERADO

UNIDADES 2.000,00 2.400,00 1.000,00% DE LAS VENTAS EN RELACIÓN AL TOTAL

40,00% 30,00% 30,00% 100,00%

COSTO FIJO TOTAL 21.300,00$

VENTAS AL PUNTO DE EQUILIBRIO = 21.300,00$ 0,355

VENTAS AL PUNTO DE EQUILIBRIO = 60.000,00$

PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C TOTAL

LUEGO, POR PRODUCTO, LA CONTRIBUCIÓN SERÁ DE:

PRODUCTO A = 40% DE $ 60,000 = $ 24,000 EN VENTASPRODUCTO B = 30% DE $ 60,000 = $ 18,000 EN VENTASPRODUCTO C = 30% DE $ 60,000 = $ 18,000 EN VENTAS

100%

PRODUCTO A = ($24,000/$32) = 750 UNIDADESPRODUCTO B = ($18,000/$20) = 900 UNIDADESPRODUCTO C = ($18,000/$48) = 375 UNIDADES

COMPROBACIÓN

VENTAS $ 24.000,00 $ 18.000,00 $ 18.000,00 $ 48,00 60.000,00$ COSTO VARIABLE $ 18.000,00 $ 9.000,00 $ 11.700,00 $ 31,20 38.700,00$

6.000,00$ 9.000,00$ 6.300,00$ 21.300,00$ COSTOS FIJOS 21.300,00$

-$

TOTAL

$ 60,000 EN VENTAS

PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C

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Cálculo del punto de equilibrio:

El punto de equilibrio para toda la mezcla, mientras la relación de producción sea de 40% para el producto A y 30% para cada uno de los productos B y C (40, 30 y 30) el margen de contribución ponderado será del 35,50 %.

Optimización de la mezcla:

Por simple análisis porcentual, del índice U/V se encuentra que el producto más rentable es el producto B y luego el producto C, finalmente el producto A; pero si se compara la magnitud del margen de contribución por unidad en términos monetarios, el producto C ocuparía el primer lugar seguido por el B y el A.

Dependiendo de los objetivos de la firma en el corto o largo plazo, la Gerencia deberá decidir cuál relación es más importante, si el Margen de Contribución o la relación porcentual. Esta decisión a su vez está limitada por:

1. El tamaño de la planta2. El tamaño del mercado3. El fondo de operaciones4. El retorno de inventarios5. El precio del producto

Todas estas y otras posibles limitaciones, hacen un conjunto y deben ser así consideradas ante una situación real.

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BIBLIOGRAFÍA

Página Web:

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www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no12/costosrelac.htm.

www.spainbusiness.com, El analisis costo-volúmen-utilidad (CVU).

www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costovolumenutilidad.htm.

Libros:

Contabilidad de Costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones.