Ajustes y Hoja de Trabajo

AJUSTES DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

-CLASES DE AJUSTES

-COMPROBANTES DE AJUSTES

-EJERCICIOS DE APLICACIÓN

-REGISTROS DEL COMPROBANTE DE AJUSTE

-HOJA DE TRABAJO

-PROCESO Y ELABORACIÓN

AJUSTES DE CUENTASAl finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.

Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

CLASES DE AJUSTESSe consideran dos clases de ajustes:

AJUSTES ORDINARIOS: Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:

Caja

Bancos

Provisiones y deudas de difícil cobro

Inventario de mercancías

Depreciación acumulada

Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos

Ingresos recibidos por anticipado

Ingresos por cobrar

Costos y gastos por pagar

Provisiones para obligaciones laborales

AJUSTES ALA CUENTA CAJA, OCASIONADOS POR ARQUEO: Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:

El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste.

En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante así:

Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.

Ejemplo 1: El cajero pagó servicios de cafetería por $4.000 y no los registró, hay un faltante por ese valor.

Asiento de ajuste:

Ejemplo 2: El cajero consignó $5.000 y no los registró. Se presenta un faltante por ese valor.

Asiento de ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

GASTOS DIVERSOS $4.000

Elementos de Aseo y Cafetería

Caja $4.000

Caja General

CUENTAS DEBE HABER

BANCOS $5.000

CAJA $5.000

Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de mas

El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores

Ejemplo: En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $9.000

Asiento de Ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES

$9.000

Otros- Cajero

CAJA $9.000

Caja General

El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor.

Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante, así:

Ingresos Recibidos Por El Cajero y No Registrados.

Ejemplo: El cliente ALBERTO MONTERO abona $17.000, valor no registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja.

Asiento de Ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

CAJA $17.000

Caja General (Sobrante)

CLIENTES $17.000

SR. ALBERTO MONTERO

Arqueo de Caja

El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra físicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o comprobante . Sirve también para saber si los controles internos se están llevando adecuadamente.

EJEMPLO:El 15/09/2015 a las 10:15am se realiza el arqueo de caja el Sr: Juan Pérez custodio, obteniendo los siguientes resultado :

10 Billetes de $20.000



200 Monedas de $0,50

Además encontramos un cheque del Banco Colombia de $300.000 N°060 y un comprobante de energía eléctrica de $40.000

NOTA: Un billete de $20.000 es falso, la empresa descontara el valor al empleado cualquier otro tipo de faltante se descontara al empleado. El saldo del libro de caja es de $3500

EMPRESA "XYZ"

ACTA DE ARQUEO DE CAJA FECHA: 15/09/20125HORA:10:15amCUSTODIO: Juan PérezDELEGADO: Andrés Barros

EFECTIVO:

CANTIDAD DOMINACIÓN VALOR9 BILLETES DE $20.000 $180.000

5 BILLETES DE $5.000 $25.000

50 BILLETES DE $1.000 $50.000

200 MONEDAS DE $0,50 $10.000

TOTAL $265.000

CHEQUES:

FECHA CONCEPTO VALOR15/09/2015 CHEQUE N° 060 DEL

BANCO COLOMBIA$300.000

TOTAL $300.000

FECHA CONCEPTO VALOR15/09/2015 PAGO ENERGIA

ELECTRICA $40.000

TOTAL $40.000

COMPROBANTE:

TOTALPRESENTADO: 695

SALDO CONTABLE: 3500

DIFERENCIA: 2805

OBSERVACIONES: Existe un faltante de $ 20 por un billete falso y $ 2785 por que el empleado extravio

FIRMA CUSTODIO

FIRMA DELEGADO

FECHA DETALLE DEBE

HABER

15/09/2015

ANTICIPO SUELDO 2805

CAJAP/R FALTANTE DE CAJA

2805

TOTAL 2805 2805

EMPRESA "XYZ"DIARIO GENERAL

AJUSTES A LA CUENTA BANCOS, OCASIONADOS POR CONCILIACIÓN BANCARIA: Para realizar este ajuste es necesario realizar una conciliación, o sea, comparar el saldo del libro de Bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario.

Extracto bancario es el documento que elaboran mensualmente los bancos para sus clientes por cuenta corriente o de ahorros, relacionando en forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos, giros de cheques, retiros, notas debito o crédito y los saldos.

Al conciliar cada cuenta bancaria se identifica los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias mas frecuentes puede ser:

-Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad bancaria.

-Por valores que aparecen en el extracto que aun no se han registrado en la empresa.

En estos casos en la empresa realizamos ajustes así:

Por nota debito: el banco nos envía notas debito por conceptos de: cheques devueltos, chequeras, comisión de remesas, intereses por sobregiros, intereses por prestamos y otros servicios bancarios. Estos disminuyen el salde de la cuenta de Bancos , por lo tanto la acreditamos, y se debita la cuenta que corresponda según el caso. Cuando la empresa no ha recibido las notas débito por cualquier concepto, al recibir el extracto debe realizar el ajuste.

Ejemplo: En el extracto del BANCO COLPATRIA aparece nota debito por $12.500 correspondiente a la compra de una chequera, no contabilizada.

Asiento de ajuste:CUENTAS DEBE HABER

GASTOS DIVERSOS $12.500

UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS

BANCOS $12.500

COLPATRIA

Por notas crédito: El banco envía notas crédito por concepto de prestamos abonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por los saldos en cuentas de ahorro. Si la empresa no las ha contabilizado, al recibir el extracto, debe elaborar ajustes que aumentan el saldo de Bancos, por lo cual se debita; y se acredita la cuenta que corresponda, según el caso.

Ejemplo: En el extracto de COLPATRIA aparece nota crédito por valor de $35.000, correspondiente a la consignación del cliente JUAN PEREZ, no contabilizada por la empresa.

Asiento de ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

BANCOS $35.000

COLPATRIA

CLIENTES $35.000

JUAN PEREZ

La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario.

Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques, consignaciones, notas debito, notas crédito, anulación de cheques y consignaciones, etc.

La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta.

Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último día del respectivo mes.

Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden.

El proceso de verificación y confrontación, es el que conocemos como conciliación bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para determinar cual es la causa de la diferencia.

Entre las causas más comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y el extracto bancario no coincidan, tenemos:

-Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario del cheque.

-Consignaciones registradas en los libros auxiliares pero que el banco aun no las ha abonado a la cuenta de la empresa.

-Notas debito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no ha registrado en su auxiliar.

-Notas crédito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que ésta aun no las ha registrado en sus auxiliares.

-Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el libro auxiliar.

-Errores del banco al liquidar determinados conceptos.

Para realizar la conciliación, lo más cómodo y seguro, es iniciar tomando como base o punto de partida, el saldo presente en el extracto bancario, pues es el que oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta, valores que pueden ser más confiables que los que tiene la empresa.

En este orden de ideas, la estructura de la conciliación bancaria podría ser:

Saldo del extracto bancario

(-) Cheques pendientes de cobro

(-) Notas crédito no registradas

(+) Consignaciones pendientes

(+) Notas debito no registradas

(±) Errores en el auxiliar

= Saldo en libros

Recordemos que en este caso, las notas debito significan una erogación para la empresa, puesto que una nota debito significa un ingreso para quien la emite, que en este caso es el banco, quien bien la puede emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la chequera, etc.

Las notas crédito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota crédito significa un egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede emitir por pago de intereses, por ejemplo.

En el caso de los errores, se restan los que disminuyen en los auxiliares, y se suman aquellos que suman en los auxiliares, de esta forma, partiendo del saldo del extracto, se llega al saldo que figura en el auxiliar.

Una ves identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a realizar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias y los errores encontrados.

En la eventualidad que el error sea del banco (algo que no es común), se debe hacer la respectiva reclamación, y si se trata de un valor considerable, entonces se debe proceder a contabilizar esta reclamación que es un derecho a favor de la empresa, y como tal se debe contabilizar.

La conciliación no busca que ningún momento “legalizar” los errores; la conciliación bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas, para luego proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones.

AJUSTE POR PROVISIÓN CARTERA O ESTIMADO PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO: El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos. Por lo contrario, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de cartera y en el Balance General, en la sección de Activos, presentar el valor bruto de Clientes.

CLIENTES $487.300

PROVICIONES -$9.566

SALDO REAL DE CLIENTES

$477.734

PROVISIÓN DE CARTERA

C A R T E R A

Para ajustar los pasivos en moneda extranjera se hace lo contrario del ajuste a los activos, es decir cuando el cambio aumenta es una pérdida (530525) y el pasivo aumenta, cuando el cambio disminuye es un ingreso (421020) y el pasivo disminuye.

Realizar el ajuste al pasivo por abril y mayo teniendo en cuenta que en mayo el cambio es de $2.300, efectuar el pago con cheque de pasivo a junio 1 de 2006.

Son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en las ventas que se hacen a crédito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas.

PROVISIÓN DE CARTERAExiste un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas.

Para prever y reconocer ese riesgo constante de perder parte de lo vendido a crédito, de no poder recuperar esa cartera, de no poder cobrar esas deudas, la empresa, mensualmente hace una provisión sobre el valor de la cartera, que según análisis del comportamiento de sus deudores, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe aprovisionar.

El valor aprovisionado disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto, de modo que su contabilización será un crédito a la cuenta provisión de cartera y un débito a la cuenta de gastos.

IMPORTANCIA DE LA PROVISIÓN DE CARTERA

La importancia que tiene la provisión de cartera, radica principalmente en que:

•Permite depurar lo que la empresa en realidad tiene.

•Permite determinar con exactitud qué es lo que le empresa efectivamente puede cobrar de sus deudas;

•Si no se hiciera la respectiva provisión de cartera, los estados financieros mostrarían unos valores irreales, puesto que mostraría unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jamás se podrán cobrar, por lo que se estaría presentando una información contable inexacta, se estaría mostrando algo de que la empresa nunca podrá disponer.

MÉTODOS DE PROVISIÓN DE CARTERA

La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75.

PROVISIÓN INDIVIDUALComo deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida. DECRETO 187 DE 1975 ART 74

DETERMINACIÓN DE LA PROVISIÓN INDIVIDUALPara determinar la provisión de cartera individual, se toma el saldo que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.

Ejemplo:

La cartera de LA CASITA ENCANTADA S.A a 31 de diciembre de 2012 es de $220.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces:

25.000.000 X 33% = $8.250.000.

La contabilización de este valor es:

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de

$220.000.000 - 8.250.000 = $211.750.000

http://3.bp.blogspot.com/-1Ydkdg0ssn0/UXwI9ab6ZBI/AAAAAAAAACc/lWvnlG-7yyY/s1600/ejemplo+cartera+individual.bmp

PROVISION GENERALLos contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor, tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:

Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.

El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

DECRETO 187 DE 1975 ART 74

DETERMINACIÓN DE LA PROVISIÓN GENERALIgual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:

Entre 3 y 6 meses de vencidas

Entre 6 y 12 meses de vencidas

Más de 12 meses de vencidas

Supongamos que la empresa EL PEREGRINO S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:

Entonces La contabilización de este valor es:

RECLASIFICACIÓN DE CARTERA

Después de analizar que es la provisión de cartera y haber realizado el debido proceso o gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas, además de contar con la autorización de la junta de socios, asamblea general o por la autoridad competente, se procede a realizar la respectiva reclasificación, contabilización de las provisiones y posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.

Supongamos que en enero del año 2013 se decide castigar $10.000.000 de la cartera con más de un año de vencida, en un periodo de 8 meses, para este caso se va a utilizar el Método de provisión general.

1. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difícil cobro con el siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.

2. Se aprovisiona mes a mes la cartera hasta aprovisionar el valor total de las deudas de difícil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de mayo del mismo año.

3. Después de haber realizado la provisión total de la deuda de difícil cobro, se procede a castigar el total de la cartera aprovisionada con el siguiente registro contable, dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo.

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisión y castigo de cartera, ya que cada empresa dependiendo el caso que por supuesto es diferente para cada una de ellas, tiene diferentes políticas contables internas y formas de realizar el proceso

AJUSTE POR INVENTARIO DE MERCANCÍAS EN LAS EMPRESAS CON SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE: Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros, pueden presentarse los siguientes casos:

Inventario Físico Mayor que El valor en Libros de la cuenta de Mercancías: en este caso se presenta un sobrante y debe realizarse un ajuste por la diferencia, debitando la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas; por que esto ocurre, generalmente por malos registros en los libros.

Ejemplo : al comparar el inventario físico con el valor en libros de la cuenta de mercancías se presenta un sobrante de $250.000

de $245.000 ocasionado por deshidratación de los artículos .

Asiento de ajuste:

Inventario Físico Menor Que el Valor en Libros de la Cuenta de Mercancías: en este caso se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferencia, acreditando la cuenta mercancías no fabricadas y debitando la cuenta según la razón que haya ocasionado el faltante, así:

Ejemplo: al realizar el inventario físico de mercancías se presenta un faltante

CUENTAS DEBE HABER

MERCANCIA NO FABRICADA POR LA EMPRESA

(sobrante de mercancía de inventario)

$250.000

COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR

(sobrante de mercancía de inventario)

$250.00

Asiento de ajuste:

Perdida de Mercancías Por Irresponsabilidad del Almacenista: En este caso el valor del faltante se carga a la cuenta del empleado.

Ejemplo: el inventario físico se presenta un faltante de $500.000, ocasionado por descuido del almacenista.

CUENTAS DEBE HABERCOMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR

$245.000

MERCANCIA NO FABRICADA POR LA EMPRESA

$245.000

Asiento del ajuste:

AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES , PLANTA Y EQUIPO (ACTIVOS FIJOS): La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Pueden estimarse que el activo se consume totalmente durante su vida útil o puede considerarse su valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.

Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo contribuirán a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar la vida útil legal reglamentada por el estatuto tributario o una vida útil técnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de fabrica, la obsolescencia por avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.

De Acuerdo con la legislación colombiana, el tiempo de vida útil y porcentaje de desgaste establecido para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:

ACTIVO DEPRECIABLE

VIDA UTIL

% DEPRECIACION ANUAL

Construcciones y edificaciones 20 años 5%

Maquinaria y equipo 10 años 10%

Equipo de oficina 10 años 10%

Equipo de computación 5 años 20%

Flota y equipo de transporte 5 años 20%

Tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como la madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se emplea el término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como son las patentes y el crédito mercantil, se llama amortización.

Contablemente depreciación y amortización se consideran sinónimos.

DEPRECIACIÓNEs la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso. La contribución de estos activos a la generación de ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través de la depreciación de su valor histórico ajustado. Con el fin de calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida útil y, cuando sea significativo, su valor residual.

La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por métodos de reconocido valor técnico como el de línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción o aquel que mejor cumpla con la norma básica de asociación.

CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN1.- La duración física del activo; se incluyen las causa por:

• Agotamiento

• Desgaste

• Envejecimiento

2.- La duración económica del activo; se incluyen las causas por:

• Explotación por tiempo limitado

• Envejecimiento técnico

• Envejecimiento económico

3.- La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:

• Consolidación

• Política de dividendos

• Políticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y factores económicos (obsolescencia).

Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.

Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el activo deja de serle útil a la empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.

Cálculo de la depreciación

Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:

• El valor a depreciar

• El valor de residual o de salvamento

• La vida útil

• El método a aplicar

Valor a depreciar:

Es básicamente el costo de adquisición, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser útil en su actividad (posible valor de recupero).

El valor a depreciar surge de la siguiente operación:

COSTO DE ADQUISICIÓN DEL BIEN

- VALOR DE DESECHO

VALOR A DEPRECIAR

Valor de vida útil:Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio contribuyen.

Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son:

• Tiempo: años

• Capacidad de producción: producción total

La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.

Valor residual o valor de salvamento:Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización o vida útil. Surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Métodos de Depreciación

Los siguientes son algunos de los principales métodos de reconocido valor técnico para depreciar las propiedades, planta y equipo:

Métodos basados en la Vida Útil

-Línea Recta

-Decreciente o Acelerada

-Suma de números dígitos

-Doble cuota sobre valor en libros

-Reducción de saldos

Métodos basados en la actividad

-Unidades de producción

-Horas de trabajo

Método de la Línea Recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.

El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del activo es la misma cada año y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada período.EJEMPLO:Torres e Hijos adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año. 5.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

VALOR A DEPRECIAR

= CUOTA DE DEPRECIACIÓN

VIDA ÚTIL ESTIMADA

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)

1

2

3

4

5

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

5 040 000

7.560.000

10.080.000

12.600.000

10.080.000

7.560.000

5.040.000

2.520.000

0

Métodos de Cargo Decreciente• Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:

2

S = suma de los dígitos de los años

n = años estimados de vida útil:

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

2 2

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:

Año Depreciación anual ($)

1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000

2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000

3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000

4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000

5 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.

AñoDepreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)

1

2

3

4

5

4.200.000

3.360.000

2.520.000

1.680.000

840.000

4.200.000

7.560.000

10.080.000

11.760.000

12.600.000

8.400.000

5.040.000

2.520.000

840.000

0

Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.• Doble cuota sobre valor en librosOtro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada período. Además, el valor en libros se reduce cada período en cantidad igual al cargo por depreciación, de manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

AñoValor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)

1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000

2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000

3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400

4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640

5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)

1 5.040.000 5.040.000 7.560.000

2 3.024.000 8.064.000 4.536.000

3 1.814.400 9.878.400 2.721.600

4 1.088.640 10.967.040 1.632.960

5 653.184 11.620.224 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por depreciar.

Reducción de saldosEste método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1- n

Valor residual

Valor histórico

Donde n es el número de años de vida útil del activo

EJEMPLO:Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciación anual por este método se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1- 5

3.150.000

12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo. La depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el ejemplo es la siguiente:

AñoValor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)

1 12.600.000 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896

2 9.549.104 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236

3 7.235.868 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346

4 5.484.522 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032

5 4.156.490 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460

Año Depreciación anual ($)Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)

1 3.050.896 3.050.896 9.549.104

2 2.312.236 5.363.132 7.236.868

3 1.752.346 7.115.478 5.484.522

4 1.328.032 8.443.510 4.156.490

5 1.006.460 9.450.000 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse, porque al aplicar la fórmula la tasa de depreciación sería 1, lo que significaría una depreciación del 100% para el primer año.

Métodos basados en la actividadEl método basado en la actividad (método de cargo variable) presupone que la depreciación está en función del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja.

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.

La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera:

VALOR HISTÓRICO

= DEPRECIACIÓN POR UNIDAD

CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN

La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

VALOR A DEPRECIAR X HORAS DE USO EN EL AÑO

= CARGO POR DEPRECIACIÓN

TOTAL DE HORAS ESTIMADAS EJEMPLO:

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:

Año Unidades producidas

1 20.000

2 40.000

3 25.000

4 15.000

Depreciación por unidad = $12.600.000 = $126/unidad

100.000 unid

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:

Año Depreciación anual ($)

1 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000

2 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000

3 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000

4 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000

AñoDepreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)

1 2.520.000 2.520.000 10.080.000

2 5.040.000 7.560.000 5.040.000

3 3.150.000 10.710.000 1.890.000

4 1.890.000 12.600.000 0

AGOTAMIENTOLos recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan dos características principales:

1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el período de utilización y no conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo.

-Cálculo del agotamiento

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

• Establecimiento de la base del agotamiento

• Cancelación del costo del recurso

Establecimiento de la base del agotamientoLos costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:

• Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

• Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.

• Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso natural.

Cancelación del costo del recursoEl agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción (métodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el costo total del recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de unidades extraídas a fin de calcular el agotamiento.

Costo total

= Agotamiento cargado por unidad

Unidades disponibles estimadas

AMORTIZACIÓN. Se denomina así a la representación contable de la depreciación monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos inmovilizados.

La amortización tiene un sentido económico muy claro para la empresa, ya que si ésta no recogiera la pérdida de valor experimentada por sus activos, el beneficio resultaría ficticio y la empresa se iría descapitalizando (no tendrá recursos para renovar sus activos cuando sea necesario).Clasificación de la amortización• Amortización ordinaria: es la desvalorización sistemática del bien, determinada previamente por la empresa.• Amortización extraordinaria: es la desvalorización imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniestro.Algunas formas de amortización son:o Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor.o Extinción gradual en libros de una prima de seguros o bonos.o Reducción al valor en libros de una partida de activo fijo.o Depreciación o agotamientoo Baja en libros

AJUSTE POR AMORTIZACIÓN ACTIVOS DIFERIDO: Los gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la forma anticipada , contabilizados en la cuenta gastos pagados por anticipado. Ejemplos: papelería, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad, seguros y otros. En este grupo se incluyen cargos diferidos, que representan los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de organización, instalación, montaje y puesta en marcha, además de los gastos de inversión y estudio de proyectos.

Ejemplo: del 16 de junio de 2002 COLPATRIA concede un préstamo a la empresa y descuenta $300.000, por intereses anticipados de un trimestre. El ajuste de amortización a 30 de junio será:

Interés del trimestre $300.000, interés mensual $100.000

Tiempo de amortización:

Lapso entre el 16 y el 30 de junio : 15 días

Valor de la amortización en 15 días : $50.000

CUENTAS DEBE HABER

FINANCIEROS

Intereses $500.00

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

$500.00

Intereses

Asiento de ajuste:

AJUSTE POR AMORTIZACIÓN DE PASIVOS DIFERIDOS: Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así como un empresa puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros.

Ejemplo: el 1 de julio de 2002 reciben $1.500.000 por concepto del arrendamiento por los meses de julio, agosto y septiembre., se realiza ajuste a 31 de diciembre de 2002

Valor de ingresos recibidos: $1.500.000 correspondientes a tres meses de arrendamiento de una oficina.

Arrendamiento mensual: $500.000 = valor del ajuste

Asiento de ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPÁDO

Arrendamiento $500.000

ARRENDAMIENTOS

Construcciones y Edificios

$500.000

AJUSTE POR INGRESOS POR COBRAR: Cuando la empresa he devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor de ingreso ya causado se convierte en un derecho de la empresa; por ello debita una cuenta de Activos denominada Ingresos Por Cobrar y acredita la cuenta respectiva de ingresos.

Ejemplo: Al finalizar el periodo contable, el señor JULIO SILVA no ha cancelado a la empresa el valor de un mes de arrendamiento por $900.000 de una fotocopiadora.

Asiento de Ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

INGRESOS POR COBRAR

Arrendamientos $900.000

SR. JULIO SILVA

ARRENDAMIENTOS

Equipo de Oficina $900.000

Ingresos recibidos por anticipado

Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios técnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancías en tránsito ya vendidas, matrículas y pensiones, cuotas de administración, otros. Cuando se ha prestado el servicio objeto del ingreso anticipado.

Llamados también ingresos no devengados, comprende una serie de servicios que la empresa ofrece, tales como:

• Suscripciones a revistas.

• Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.

• Intereses cobrados por anticipado sobre préstamos, cartera.

• Servicios varios.

• Aprovechamiento.

La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de disponible para su devolución.

Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de la empresa, para no sobrestimar los beneficios del período.

1. Ingresos recibidos por anticipado: los arrendamientos recibidos por anticipado no se deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio.

Códigos Cuentas Débitos Créditos110505 Caja general 6.390.000 135515 Retención en la fuente 3,5% 210.000 270515 Arrendamientos 6.000.000240804 Impuesto al valor agregado 600.000Registra el valor recibido de Roberto Díaz Méndez

Cuando se reciben las suscripciones a revistas se tiene el siguiente registro:

Códigos Cuentas Débitos Créditos

110505 Caja general 120.000

270530 De suscriptores 120.000

Registra el ingreso a suscripción de revistas de Humberto Rueda R., por un año

2. Causación del ingreso: cuando se cumple el período para el cual fue arrendado el bien, o se entregan los objetos motivo de la suscripción de revistas, periódicos o servicios de software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido por anticipado.


270515 Arrendamientos 2.000.000

422010 Construcciones o edificios 2.000.000

Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Díaz Méndez


270530 De suscriptores 10.000

412034 Ediciones y publicaciones 10.000

Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero

3. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algún motivo no se llega a realizar la operación para la cual fue recibido el ingreso, su devolución exige reversión del registro contra el efectivo. Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en la retención en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o anulado se le debe devolver la retención independiente que corresponda a otro período contable.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.

270515 Arrendamientos. 2.000.000

135515 Retención en la fuente 70.000

111005 Moneda nacional 1.930.000Registra la devolución del dinero a Roberto Díaz M. del mes de arrendamiento

Abonos diferidos • Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en la proporción que varíe el precio del bien adjudicado.

Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales. Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la financiera de financiamiento S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero además los clientes pueden hacer propuestas de un número de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos.

4. Abono diferido: Los suscriptores del plan de carros de Auto Financiera S.A., favorecidos se le ajusta la deuda en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehículo es de $12.000.000 al inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.


130515 Deudores del sistema 2.000.000

271005 Reajustes del sistema 2.000.000

Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema

Cuando se entrega el bien objeto del abono diferido, se realiza el siguiente registro.


271005 Reajustes del sistema

413502 Venta de vehículos

Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema

Ventas a plazos

•Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efectuadas por el ente económico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.

La venta de mercancías a plazos, requiere del lleno de unos requisitos para obtener las ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperación de la cartera.

Cuando la empresa está inscrita en la Administración de Impuestos Nacionales, en el sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizará la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del período.

Determinación de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravable por cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporción que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato.

2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.

3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperación del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)

5. Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan si se recupera la cartera, porque ella se constituye en una parte la recuperación del costo y la otra en la utilidad.


130505 Clientes 5.800.000

413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000

240804 Impuesto generado en ventas 800.000

Registra el abono a la factura 2345 a Luis Carlos Celis

En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los cálculos de la cuota fija.

6. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta por el sistema de inventario permanente.


613536 Venta electrodoméstico y muebles 4.000.000

143536 Inventario de electrodomésticos 4.000.000

Registra el costo de ventas

7. Liquidación contrato ventas a plazos: La proporción para esta venta, $4.000.000 / 5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en ventas a plazos. Pero el valor del IVA que también se recogerá con la cartera, se le dará un tratamiento diferente al del capital de la factura.

La amortización del crédito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal mensual del 0.835%, contiene los siguientes elementos

No. Saldo Interés Capital Cuota Impoventas Total pago

0 5.000.000

1 4.602.119 41.738 397.881 439.619 6.678 446.297

2 4.200.916 38.416 401.203 439.619 6.147 445.766

3 439.619 5.611 445.230

La amortización del crédito de $800.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal mensual del 0.835%,, contiene los siguientes elementosNo. Saldo Interés Capital Cuota Impoventas Total pago

0 800.000 1 736.339 6.678 63.661 70.339 0 70.3392 672.147 6.147 64.192 70.339 0 70.3393 607.418 5.611 64.728 70.339 0 70.339

No.

Cartera recupera

Costo recupera

Utilidad bruta realiza

Pago del IVA

Interés cartera e IVA

IVA en interés

Total cobro

1 397.881 318.305 79.576 63.661 48.416 6.678 516.6362 401.203 320.962 80.241 64.192 44.563 6.147 516.1053 404.552 323.641 81.586 65.269 40.678 5.611 515.0294 407.929 323.343 82.267 65.813 36.761 5.070 514.484

8. Cierre de ventas a plazos: para entender el procedimiento, se procede a cerrar el contrato de ventas, independientemente que sean muchos, pero que se requiere para efectos de la exposición.


413536 Venta de electrodomésticos 5.000.000

271505 Utilidad bruta en ventas a plazos 1.000.000

613536 Venta de electrodomésticos 4.000.000

Registra el cierre de las ventas del periodo

9. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del capital y el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que parte de cartera $397.881 se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados.


110505 Caja general 516.636

130505 Clientes 461.542

421005 Financiación 48.416

240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678

Registra la primera cuota y el impoventas sobre los intereses

10. Utilidad realizada en ventas a plazos: Dependiendo de la recuperación de cartera se considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la realización de la utilidad corresponde a ($397.881* 20%=) $318.305.


271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576

590599 Utilidad realizada en ventas a plazos 79.576

Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos

No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y pérdidas que resume las utilidades del ejercicio contable, por esta razón se utiliza para canalizar las utilidades realizadas. Además, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario la declaración del impuesto a las ventas, se dará por no presentada en debida forma, por las autoridades de la Administración de Impuestos Nacionales.

Crédito por corrección monetaria •Cuenta 2720 Crédito por corrección monetaria diferida: registra el valor de la corrección monetaria generada por el ajuste por inflación de los activos de conformidad con las normas legales vigentes.

El crédito por corrección monetaria al igual que los ajustes integrales por inflación se eliminaron de la contabilidad, pero todavía existen algunas cuentas con saldos, tales como la revalorización del patrimonio y la corrección monetaria, sobre las cuales se deben amortizar:

Significado: los saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las cuentas “Cargos por corrección monetaria diferida” y “Crédito por corrección monetaria diferida” corresponden a los ajustes integrales por inflación aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardío rendimiento en período improductivo, las empresas en período improductivo, los programas de ensanche, que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008).

Amortización de cargos y créditos por corrección monetaria: los saldos que presenten las cuentas “Cargos por corrección monetaria diferida” y “Crédito por corrección monetaria diferida” deberán amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de depreciación o amortización que se utiliza para dichos activos. En el evento en que el activo que los originó sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera los saldos acumulados en estas cuentas deberán cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R. 1536/07).

Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artículo 73 del Decreto 2649 de 1993, los saldos que presenten las cuentas 1730 “Cargos por corrección monetaria diferida” y 2720 “Crédito por corrección monetaria diferida” deberán amortizarse con cargo a la cuenta 5315 “Gastos extraordinarios” subcuenta 531595 “Otros” y abono a la cuenta 4295 “Diversos” subcuenta 429595 “Otros” respectivamente (Art. 5, D.R. 1536/07).

Impuesto diferido •Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.

Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se ratificó con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos fiscalmente, siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido débito y la cuenta crédito de depreciación diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por depreciación.

Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del ejercicio y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto a los impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor pagado hoy a la DIAN.

El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing, cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing contabilizar la depreciación de los activos arrendados por el sistema de la depreciación flexible que consistía en solicitar el primer y el segundo año el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer año.

La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciación con la fiscal se hacía notar en la cuenta de Depreciación diferida y la diferencia entre los impuestos como Impuesto diferido.

Con la Ley 6/90 se suprimió este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede depreciar el bien en el término del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo tiempo.

La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y equipo, junto con la depreciación diferida.

Flexibilización de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciación contable la cual tiene un efecto directo en la determinación de un menor impuesto, el cual se contabiliza como Impuesto diferido al débito.

Impuesto diferido débito: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. (inciso, Art. 67, D. 2649/93).

Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. (inciso, Art. 78, D. 2649/93).

En conclusión:

• Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rígidos.

• Se da aplicación al principio del conservadurismo al anticipar gastos.

• La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido.

• Garantiza la vida de los proyectos frente a la incertidumbre del futuro.

• Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro.

En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del mayor gasto solicitado en la depreciación contable frente a la rigidez del método de línea recta aplicado en la parte fiscal, que para efectos contables se crea la necesidad de dar un tratamiento especial a la depreciación acumulada, mediante la depreciación diferida y a la diferencia entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el impuesto diferido débito.

Cuenta

Calculo del impuesto de renta contable y fiscal1 2 3 4 5

Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont FiscVentas 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800Depre 40 20 40 20 20 20 0 20 0 20Utilidad 160 180 160 180 180 180 200 180 200 180Impuest 52 59 52 59 59 59 66 59 66 59UDI 108 121 108 121 121 121 134 121 134 121Tasa impositiva del 33% Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisión de impuestos, el siguiente registro por el primer año.


540505 Impuesto de renta y complementarios 52

261505 Provisión. De renta y complementarios 52

Registra la provisión de impuesto con depreciación flexible del vehículo

Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de provisión de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la determinación de los impuestos de renta mediante la liquidación privada.

Si las ventas y costos son constantes para los cinco períodos de análisis, en los cuales se deprecia el único bien que vale $100 en forma flexible, se observa que el comportamiento de las utilidades contables y fiscales son diferentes, las cuales se restablecen al final de los cinco períodos.

La contabilidad de la depreciación es diferente para estado de resultados contable que para el estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaración de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciación contable a una cuenta de depreciación diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones.

Cuenta

Contabilidad de la depreciación1 2 3 4 5

Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb CrédG. Dep 40 40 20 0 0 D. Acu 20 20 20 20 20D. Difer 20 20 20 20

11. Depreciación contable y fiscal: para el primer año donde se flexibilizó la depreciación de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas.


526035 Flota y equipo de transporte. 40

159235 Flota y equipo de transporte. 20

159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20

Registra el gasto de depreciación flexible del vehículo.

12. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido débito: También en forma resumida se presenta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido débito.

Cuenta

Contabilidad de la depreciación1 2 3 4 5

Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb CrédProvis 52 52 59 66 66 I. Difer 7 7 7 7Impues 59 59 59 59 59

Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.



171076 Impuesto de renta diferido débito 7

240405 Vigencia fiscal corriente 59

Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer año

La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros métodos de depreciación de reconocido valor técnico diferente de los de la línea recta, saldos decrecientes; o que cambie la vida útil de los bienes, para tal fin deberá presentar la correspondiente solicitud por lo menos con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio contable en el cual vaya a tener aplicación.

13. Flexibilización de ingresos: También se puede flexibilizar el estado de resultados por la vía de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminará el impuesto diferido.

Cuenta

Cálculo del impuesto de renta contable y fiscal1 2 3 4 5

Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont FiscVentas 1200 1100 1200 1100 1100 1100 1000 1100 1000 1100Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800Deprec 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20Utilidad 380 280 380 280 280 280 180 280 180 280Impues 125 92 125 92 92 92 59 92 59 92U.D.I. 255 188 255 188 188 188 121 188 121 188

Cuentas

Contabilidad del impuesto diferido crédito

1 2 3 4 5

Déb Créd Déb Créd Déb Créd DébCréd Déb Créd

G.Imp. 125 125 92 59 59

I. Difer. 33 33 33 33

I. Renta 92 92 92 92 92

Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del cierre de las cuentas de resultado.


540505 Impuesto de renta y complementarios 125


Registra la provisión con manejo de ingreso flexible

14. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: De la tabla anterior se determinan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingresos.


261505 Provisión. Impuesto de renta 125

272505 Impuesto diferido por pagar 33

240405 Vigencia fiscal corriente 92

Registra el impuesto de renta, fiscal y diferido por pagar

Nemotécnica mente se puede concluir, que los impuestos diferidos están sujetos a la flexibilización de los gastos y de los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez de la aplicación de las normas tributarias.

Resultados Impuesto diferido débito Impuesto diferido por pagar

Ingresos Ingreso contable = al fiscal Ingreso contable > al fiscal

Gastos Gasto contable > al fiscal Gasto contable = al fiscal

Utilidad Utilidad contable < al fiscal Utilidad contable > al fiscal

Impuesto Impuesto contable < al fiscal Impuesto contable > al fiscal

AJUSTE POR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR: Cuando una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado , debe realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se concierte en un pasivo para la empresa. Por ello al contabilizar debita la cuenta de gastos y acredita la cuenta de costos y gastos por pagar

Ejemplo: Al finalizar el periodo contable se encuentran pendientes de pago a EEPP y registra los siguientes servicios: energía por $287.200, acueducto por $125.000 y teléfono por $489.300

Asiento de ajuste:

CUENTAS PARCIAL DEBE HABER

SERVICIOS $901.500

Acueducto y alcantarillado $125.000

Energía eléctrica $287.200

Teléfono $489.300

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

$901.500

Servicios públicos $901.500

AJUSTE PARA OBLIGACIONES LABORALES: Con el fin de cuantificar el valor real de las prestaciones sociales a cargo de la empresa, al finalizar el periodo contable deben hacerse los cálculos y asientos de ajustes por este concepto.

Se liquidan las prestaciones causadas por cada trabajador, se compara con el valor total de la liquidación de las prestaciones sociales con el valor registrado en libros

Se elabora el ajuste por el valor de la diferencia, acreditando o debitando la cuenta para obligaciones laborales, según aumente o disminuya la provisión, utilizando como partida la cuenta de gastos .

Ejemplo: el 31 de diciembre se realiza la liquidación de prestaciones sociales del personal de la empresa y se compara con el saldo en libros para elaborar los ajustes correspondientes as:

Prestaciones Sociales

Valor Liquidació

n

Valor Libros

Valor Ajuste

Cesantías $1.384.720 $1.118.470 $266.250

Intereses Sobre cesantías

$166.166 $112.890 $53.276

Vacaciones $120.840 $130.700 $-9.860

Contabilización ajustes:

CUENTAS DEBE HABER

GASTOS DE PERSONAL

Cesantías $266.250

PARA OBLIGACIONES LABORALES

Cesantías $266.250

para obligaciones laborales

Cesantías $1.384.720

CESANTIAS CONSOLIDADAS $1.384.720

CUENTAS DEBE HABER

GASTOS DE PERSONAL

intereses sobre cesantías $53.276





INTERESES SOBRE LAS CESANTIAS

$166.166

AJUSTE A LA UNIDAD DE MEDIDA: Los activos y pasivos representados en otra moneda o denominaciones, deben ser reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros según el caso, salvo cuando deban capitalizarse. Cuando se trate de partidas expresadas en unidades de valor real, UVR, o sobre las cuales se tengan pacto de reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuará con base en la cotización de la UVR o el pacto de reajuste, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros según el caso, salvo cuando deba capitalizarse

Ejemplos:

1.La compañía IMPORTACIONES COLOMBIA LTDA. Abre el día 1 de marzo de 2006, una cuenta corriente en un banco del extranjero y consigna $1.500 dólares ,el cambio en la fecha es de $2.000.

2.La compañía IMPORTACIONES COLOMBIA LTDA. Importa 5 de abril de 2006,mercancías por valor de 3.000 dólares a crédito con plazo de 2 meses a un proveedor del exterior, por gastos de importación paga $500.000, el IVA es del16% valores que paga con cheque. El cambio en la fecha de la importación es de$2.200.

CODIGO

CUENTAS DEBE HABER

111010 BANCOS/MONEDA EXTRANJERA $3.000.000

111005 BANCOS/MONEDA NACIONAL $3.000.000

TOTAL $3.000.000 $3.000.000

Diferencia en cambio en marzo $300 aumento y en abril $200 disminución

CODIGO CUENTAS DEBE HABER

111005 BANCOS /MONEDA EXTRANJERA $450.000

421020 INGRESO POR DIFERENCIA ENCAMBIO $450.000

TOTAL $450.000 $450.000

CODIGO CUENTAS DEBE HABER

530525 GASTOS POR DIFERENCIA ENCAMBIO

$300.000

111005 BANCOS/MONEDA NACIONAL $300.000

TOTAL $300.000 $300.000

CODIGO

CUENTAS DEBE HABER

1435 MERCANCIAS NO FABRICAS POR LAEMPRESA

$7.100.000

240805 IVA POR PAGAR DESCONTABLE $1.136.000

111005 BANCOS MONEDA NACIONAL $1.636.000

221005 PROVEEDORES DEL EXTERIOR $6.600.000

TOTAL $8.236.000 $8.236.000

Al cerrar cada mes se debe hacer el ajuste pertinente de acuerdo al tipo de cambio de la fecha de cierre, suponiendo que al terminar el mes de marzo el cambio es de $2.300 y al cierre de abril es de $2.100.

COMPROBANTE DE AJUSTES

Es el documento que resume los ajustes correspondientes a un periodo contable. Las partes y proceso de elaboración son los mismo que el comprobante de contabilidad. Por contener únicamente asiento de ajustes, se le denomina comprobante de ajustes, y se traslada a la columna de ajustes de la hoja de trabajo como ajustes.

REGISTRO DE COMPROBANTE DE AJUSTES

Se traslada a la columna de ajustes de la hoja de trabajo y a los libros de contabilidad, para que las cuentas reflejen su saldo correcto así:

-A los libros auxiliares, los valores de la columna parciales.

-Al libro diario, el total de de los débitos y créditos de cada cuenta

-Al libro mayor, como movimiento

HOJA DE TRABAJO

La hoja de trabajo es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algún error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos.

IMPORTANCIA:La hoja de trabajo una vez terminada se usa en la preparación de los informes financieros al cierre del período fiscal.

Los datos en las columnas Estado de Situación de la hoja de trabajo se usan para preparar un estado de situación nuevo. Este nuevo estado de situación muestra el activo, el pasivo y el capital existente al cierre del período fiscal para el cual se preparó este informe.

Los datos en las columnas Estados de Ingreso de la hoja de trabajo se usan para preparar un informe financiero que muestra los ingresos devengados y los gastos en que se incurrió durante el período. Cuando la cantidad de los ingresos es mayor que la de los gastos, la diferencia se llama Ingreso Neto. Cuando la cantidad de gastos es mayor que la de los ingresos, la diferencia se llama Pérdida Neta. El informe que muestra los ingresos, los gastos y la diferencia neta entre los dos recibe el nombre de Estado de Ingresos.

ESTRUCTURA

La hoja de trabajo consta de la siguiente estructura:

Encabezamiento: formado por el nombre o razón social de la organización, el nombre del documento y la fecha del período en el cual se realiza.

A su vez consta de dichas columnas:

-Número de orden de las cuentas.

-Nombre de las cuentas con su código.

-Balanza de comprobación con los movimientos y saldos ya sean deudores o acreedores en ambas partes.

-Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos

-Se obtienen los saldos ajustados

-Estado de pérdidas y ganancias

-Balance general

-TIC

CLASIFICACIÓNHoja de trabajo-ajustes la hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general.

HOJA DE TRABAJO AJUSTES POR INFLACIÓN: A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas por inflación, de acuerdo con las normas vigentes

HOJA DE TRABAJO BALANCE AJUSTADO: Para diligenciar esta sección se procede en igual forma que en la columna saldos siguientes del libro mayor y balances, así:

º las cuentas que no tuvieron movimiento en la sección del balance de comprobación o en la sección de ajustes, se trasladan directamente a la sección de balance ajustado, a su respectiva columna según sea débito o crédito

º las cuentas que tuvieron movimiento en la sección de balance de comprobación y en la sección de ajustes, se suman y se pasa un solo valor con saldo débito o crédito al balance ajustado. Para ello debe tenerse en cuenta que movimientos iguales se suman (debe + debe, haber + haber) y movimientos contrarios se restan y conservan el saldo del mayor movimiento (debe - haber, debe + debe - haber, haber -debe, haber + haber - debe). Los totales de las columnas debe y haber deben presentar sumas iguales.

HOJA DE TRABAJO BALANCE AJUSTADO POR INFLACIÓN: En esta columna se registran los saldos correspondientes a las cuentas del balance ajustado y ajustes por inflación, sumadas de igual forma que la sección del balance ajustado.

HOJA DE TRABAJO BALANCE GENERAL: A esta sección se trasladan los valores de las cuentas reales que aparecen en el balance ajustado. Así en el debe se registran las cuentas de activo, teniendo presente incluir el inventario final de mercancías y no registrar el inventario inicial; además, la pérdida del ejercicio cuando se presente; en la columna haber se registran los saldos ajustados de las cuentas que representan disminución del activo (depreciación y provisión), pasivo y patrimonio, incluyendo la utilidad del ejercicio que figura en la sección ganancias y pérdidas. Al igual que las secciones anteriores, ésta debe dar sumas iguales.

Hoja de trabajo columna cuentas y codificación: Se registra ordenadamente los nombres y el código de las cuentas principales, tomando como referencia el orden establecido en el catálogo de cuentas y con los datos del libro mayor.

HOJA DE TRABAJO GANANCIAS Y PÉRDIDAS: A la sección de ganancias y pérdidas se trasladan los valores de las cuentas nominales; esto es, al debe las cuentas con saldo débito, o sea, las cuentas de costo y gastos; al haber las cuentas con saldo crédito, o sea, las cuentas de ingresos o rentas. En el sistema de inventario permanente, el valor de la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa que aparece en el balance de comprobación es el inventario final de mercancías por lo cual pasa directamente al balance general como cuenta de activo, y no hace falta determinar su valor real por medio de inventarios inicial ni final en la columna ganancias y pérdidas, como en el caso del sistema de inventario periódico. Otra diferencia que se presenta en la sección ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo, entre los dos sistemas de inventarios, es la cuenta de costo de ventas que se utiliza en el inventario permanente; por ser cuenta nominal, del balance ajustado, se traslada su saldo a la sección ganancias y pérdidas. Al finalizar el traslado de las cuentas a la sección ganancias y pérdidas, por cualquiera de los dos sistemas, se suman los débitos y los créditos. Si el total haber (ingresos) es mayor que el total debe (gastos), se ha obtenido una ganancia; de lo contrario se ha incurrido en una pérdida la diferencia se escribe debajo de la cantidad menor para balancear las columnas y presentar sumas iguales.

PROCESO Y ELABORACIÓN

Al referirnos a la metodología para elaborar y emitir una hoja de trabajo queremos establecer la secuencia de pasos a seguir y estos son:

1. Preparar en un papel de trabajo el diseño y conformación de la hoja de trabajo.

2. En la parte superior y central del diseño, incorporar el encabezamiento de dicho estado incluyendo lo siguiente:

* Razón social (nombre de la empresa)

* Titulo del estado (hoja de trabajo)

* Fecha de elaboración.

* Moneda de cuenta

3. En la columna No 1, registrar el número de página de la cuenta, reflejada en libros mayores.

4. En la columna No 2, registrar el código que tienen las cuentas que hayan arrojado saldo en balance de comprobación.

5. En la columna No 3, registrar títulos de las cuentas que hayan arrojado saldos en el balance de comprobación.

6. En la columna No 4, transcribir los saldos deudores de las cuentas que posean tal información en el balance de comprobación.

7. En la columna No 5, transcribir los saldos acreedores de las cuentas que posean tal información en el balance de comprobación.

8. Determinar sumas en las columnas 4 y 5, mismas que deberán igualar con los saldos del balance de comprobación.

9. Clasificar los saldos de las cuentas que figuren, de acuerdo a la nomenclatura y plan de cuentas establecidos en la empresa.

10. Determinar sumas en las columnas de gastos (6) e ingresos (7), con la finalidad de determinar el resultado obtenido. Si los ingresos son mayores a los gastos existirá una Utilidad económica. Si los gastos son mayores que los ingresos existirá una pérdida económica.

11. Cuantificando el resultado tenemos:

* En caso de utilidad se incorpora en la columna de gastos, para de esa manera igualar a los ingresos y seguidamente trasladar a la columna (9) pasivo y patrimonio.* En caso de pérdida, dicho resultado, se deberá cerrar entre paréntesis y también transferido a la columna (9) y en vez de sumar se restara, puesto que los resultados (utilidad o perdida) necesariamente inciden en el patrimonio y tienen que exponerse formando parte de este.

12. A continuación se obtendrán las sumas de las columnas (8 y 9) debiendo igualar automáticamente.

13. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmara el auditor y en la parte inferior derecha el representante de la empresa con sus respectivos sellos.

‼GRACIAS‼

Ajustes y Hoja de Trabajo

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