15-Programa de Auditoría

PREPARACION DEPROGRAMAS DE

TRABAJO

Objetivo

Adquirir habilidades para el dominio en la preparación y utilización de los programas de trabajo de auditoría, con el fin de documentar de manera eficiente el trabajo realizado.

Indice

1. Introducción2. Programa de Auditoría 3. Desarrollo del Programa de Auditoría4. Revisión del Programa de Auditoría5. Ejemplo - Caso Práctico

INTRODUCCION

Introducción

Aspectos Normativos:I. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se ocupan tanto de las cualidades profesionales del auditor como de la ejecución de la auditoría y del dictamen.

En lo referente a la Ejecución, la norma se refiere a tres puntos esenciales, correspondientes a: Planeación, Control Interno y Evidencia adecuada.

Introducción

Al tratar acerca de Planeación señala que, la auditoría debe ser planeada adecuadamente, lo cual se traduce en que se debe decidir cuáles serán los procedimientos de auditoría, la extensión de los mismos, la oportunidad para su aplicación y los papeles de trabajo donde se registrarán los resultados, en esta fase también se deben preparar los programas de trabajo que resuman los resultados de la planeación.

Introducción

II. Del mismo modo, la Serie de Guías de Auditoría, define como parte del Desarrollo del Plan de Auditoría las tres etapas:

1. Planificación Estratégica, donde analizamos el negocio del cliente, realizamos evaluaciones preliminares de riesgo e identificamos los componentes y determinamos el enfoque de auditoría deseado.

Introducción

2. Planificación Detallada, donde analizamos información más específica y seleccionamos procedimientos que proporcionen el nivel adecuado de evidencia de auditoría. También actualizamos nuestros conocimientos sobre los sistemas del cliente.

Introducción

3. Preparación de Programas de Trabajo, que implica la organización de los procedimientos seleccionados en el orden de ejecución más eficiente. Detallamos los pasos a seguir según el enfoque y método de ejecución determinados.

Introducción

• Las NIAs son desarrolladas, emitidas y aprobadas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditorías (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

• La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú en coordinación con el Colegio de Contadores Públicos de Lima, designaron una comisión para que se encargue de la revisión de las NIAs.

Introducción

• Dicha Comisión presentó una versión revisada de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s), las cuales se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.

Introducción

Las NIAs también establecen en su capítulo de Planeamiento acerca del Programa de auditoría que: “El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de auditoría”.

Introducción

PERSONALESAuditor

Programas de trabajo

Planeación Control Interno Evidencia adecuada

EJECUCIÓNTrabajo

DICTAMENConclusión

NAGAS

Serie de Guías de AuditoríaEl Desarrollo del Plan

de Auditoría

PlanificaciónEstratégica

PlanificaciónDetallada

Programasde trabajo

Programa de Auditoría

Programa de Auditoría - Propósitos

• Documentar las respuestas a los riesgos identificados en la estrategia de auditoría y en la reunión de planeamiento del equipo.

• Proveer instrucciones claras de la naturaleza, extensión y duración de los procedimientos que van a ser llevados a cabo.

• Satisfacer las Normas Internacionales de Auditoría

Programa de Auditoría - Propósitos

• Proveer una estructura para registrar el trabajo de auditoría realizado, los cuales deben conducir a una calidad de documentación (evitando documentación innecesaria) y a revisiones por entrevistas en forma oportuna.

• Proveer una base para los planes, presupuestos y otras informaciones del encargo que controlarán la implementación del plan de auditoría.

Programa de Auditoría - Definición

• Es una recolección de Pasos que detallan el trabajo a ser realizado para apoyar el dictamen.

• Incluye la naturaleza, duración y extensión del trabajo.

Programa de Auditoría Factor Estratégico (Strategy Factor)

• Un factor estratégico es un factor determinante de la naturaleza y alcance del trabajo (es decir, una condición o característica que afecta el Plan de trabajo). Comprende afirmaciones, riesgos y decisiones estratégicas.

• Se utilizan para registrar los riesgos y otros temas identificados (por ejemplo: aspectos regulatorios) relacionados con un Area en particular que pueden tener un impacto en el Plan de trabajo para esa Area.

Programa de Auditoría Factor Estratégico (Strategy

Factor)• Pueden o no considerarse Temas críticos. Son

fundamentalmente identificados y documentados durante la etapa de planificación, pero también pueden utilizarse durante el trabajo toda vez que ocurra un hecho que requiera un cambio en el Plan de Trabajo.

Programa de Auditoría Factor Estratégico (Strategy Factor)

• Para resaltar la relación de los Pasos con los Factores Estratégicos, se pueden crear lazos entre ellos a través de la sección Link del documento. Ello significa que puede verse el vínculo entre los riesgos y el trabajo realizado.

Programa de Auditoría Tarea (Task)

• Una tarea es un trabajo manejable que puede ser llevado a cabo, monitoreado y controlado de manera efectiva. Las tareas generalmente insumen entre 1/2 y tres días.

• Los documentos de tarea se utilizan a los fines de la Administración del trabajo para desarrollar un “plan”de tareas, es decir, un listado de tareas asignadas a cada miembro del equipo, que incluye el tiempo requerido para finalizarlas.

Programa de Auditoría Paso (Step)

• Un paso es un procedimiento de auditoría específico que comprende una descripción detallada del trabajo a ser desarrollado.

• Los pasos pueden ser agrupados para formar Tareas.

Programa de AuditoríaCoaching Notes

• Si del proceso de revisión mediante entrevistas surgen puntos para los que se requiere llevar a cabo trabajo adicional, el miembro del equipo deberácrear Coaching Notes (pendientes) para su seguimiento posterior. Ejemplos:

a) Puntos para seguimiento acordados en conjunto como resultado de una sesión de revisión mediante entrevista.

b) Ayuda memoria personal o listados de pendientes.c) Información que es necesario transmitir a todo el

equipo acerca de prácticas de trabajo establecidas.

Programa de Auditoría - Estructura

Planificando exceder las expectativas del cliente:

El programa de auditoría reflejará los intereses y expectativas identificados por el cliente a través de las reuniones de planificación. Como resultado, el equipo de trabajo tendrá una clara comprensión de esos intereses y expectativas porque estarán construidas sobre las bases de los Pasos.


Asegurando efectividad:

El programa de auditoría documentará los Pasos necesitados para apuntar todos los objetivos de auditoría todos los riesgos clave identificados como parte del planeamiento y cualquier punto de importancia identificado que sea consecuente con el planeamiento.


Maximizando eficiencia:

El programa de auditoría documentará con suficiente detalle los Pasos que serán necesarios realizar para aclarar el trabajo a ser desarrollado y evitar cualquier trabajo innecesario o desaprobación.


Manejando efectivamente el riesgo:

El Programa de Auditoría documentará los Pasos requeridos para señalar todos los objetivos de auditoría incluyendo todos los riesgos clave identificados como parte del planeamiento y cualquier punto de importancia identificado que sea consecuente con el Planeamiento.


Desarrollando a nuestra gente:

a) La estructura del programa de auditoría (enlazando Factores Estratégicos/Riesgos al trabajo a ser desarrollado) ayudará a enfocar la clave del negocio y los factores de riesgo.

b) La estructura del programa de auditoría conduce a un entendimiento del cómo y el porqué del trabajo de auditoría.


Desarrollando a nuestra gente:

c) El desarrollo del programa de auditoría (y cualquier cambio subsequente durante la auditoría) será manejado con las ideas de los miembros del equipo.

Desarrollo del Programa de Auditoría


• Debe ser un proceso dinámico e interactivo, incluyendo una “lluvia de ideas” con el equipo para obtener la más efectiva y eficiente estrategia para el encargo.

• Un apropiado programa de auditoría es la clave para una eficiente y eficaz auditoría por:


a) Muestra la respuesta a los riesgos identificados en la estrategia de auditoría.

b) Provee instrucciones claras de la naturaleza, extensión y duración de los procedimientos para el desarrollo del trabajo en equipo.

c) Provee una estructura para archivar el trabajo de auditoría realizado así como las conclusiones obtenidas.


• El Programa de Auditoría deberá ser desarrollado para asegurar que el equipo de trabajo encuentre el objetivo de proveer alta calidad, un servicio de valor agregado de manera efectiva y eficiente, centrado en los problemas del cliente, riesgos, necesidades y expectativas.

Desarrollo del Programa deAuditoría

• El Programa de Auditoría deberá contener la mejor combinación de trabajo que permita al equipo alcanzar un nivel bajo de riesgo a un costo mínimo.

• El Programa de Auditoría cubre todas las etapas, desde el planeamiento hasta la finalización con el uso de varios documentos del plan de trabajo del TeamAsset. Por ejemplo: áreas, Factores Estratégicos y Pasos.


• El diseño de los Programas de Auditoría mantiene al equipo orientado en:

a) Areas donde el trabajo requiere ser llevado a cabo.b) Usando factores estratégicos en Areas para estimar

el riesgo del encargo.c) Enlazando pasos, hechos con el nivel apropiado de

trabajo para el riesgo identificado.


• Los Programas de Auditoría serán frecuentemente preparados para proveer una guía detallada al equipo de auditoría en concordancia con la estrategia establecida durante la fase de planeamiento.

• Los Programas de Auditoría preparados sobre la base de programas de años anteriores requieren cambios para ser adaptados a las circunstancias del añocorriente.


• Cuando se preparen y revisen los programas deauditoría, el equipo necesitará considerar si los Pasos del programa de auditoría reúnen o alcanzan objetivos relevantes de auditoría para asegurar una cobertura adecuada.

Desarrollo del Programa de Auditoría- Roles y Responsabilidades

Líder del Encargo:

• Asegurará que la estrategia y el programa de auditoría representen la más efectiva y eficiente aproximación de auditoría.

• Aprobará el proceso de planeamiento (decisiones tomadas en la reunión de planeamiento del equipo).

Desarrollo del Programa de Auditoría - Roles y Responsabilidades

Gerente del equipo:

• Será el principal responsable de recolectar la información necesaria para desarrollar la estrategia y preparar un adecuado programa de auditoría.

• Se asegurará que el programa de auditoría incorpore todas los asuntos críticos y otras decisiones estratégicas identificadas en el planeamiento.


Gerente del equipo:

• Será el principal responsable de adecuar el programa de auditoría y de que éste apunte a los objetivos relevantes de auditoría y responda a los riesgos clave.

• Aprobará el programa de auditoría.


Miembro del equipo:

• Adecuar el programa de auditoría en las áreas en las que es responsable; asegurar que el programa de auditoría responde a los puntos de atención y riesgos clave identificados en la reunión de planeamiento.

• Asegurarse que cualquier cambio importante al programa de auditoría será notificado al Gerente del Equipo y al Líder del encargo para su aprobación.

Desarrollo del Programa de Auditoría - Enlazando riesgos

• Si se utilizan Factores Estratégicos, el enlace entre los riesgos identificados y sus respectivos Pasos se debe hacer.

Desarrollo del Programa de Auditoría - Adecuando Factores Estratégicos

De cualquier modo es recomendable que para esos Factores Estratégicos clave que afectan a múltiples áreas donde hay una necesidad de Pasos de auditoría en áreas, se cree un Factor Estratégico para cada área. Esto asegura que los Pasos estén incluídos. Por ejemplo, un cliente ha experimentado una disminución en sus ventas debido a productos defectuosos.

Desarrollo del Programa de Auditoría - Adecuando Factores Estratégicos

En este caso se debe añadir un Factor Estratégico en el Area de Ventas como “Ventas no registradas en el periodo adecuado” y en el Area de Cuentas por Cobrar como una “Inadecuada provisión de cuentas por cobrar”.

Desarrollo del Programa de Auditoría - Uso del campo “Type” (Tipo)

• El campo “Type” debe ser completado con una palabra clave de la lista. Los tipos más comunes y los usos más recomendados son:

a) Factor estratégico: Este tipo es usado cuando se dispone de un trabajo de auditoría y se determinan los riesgos de planeamiento y puntos importantes identificados durante el encargo.


b) Critical Matter: Este tipo se utiliza principalmente después que ya se han reconocido los factores estratégicos y se identifica una dificultad significativa. De cualquier modo, también puede ser utilizado para dirigir la atención del líder del equipo hacia un Factor Estratégico particularmente importante.

Desarrollo del Programa de Auditoría - Uso del campo

“Type” (Tipo)• Entre los temas que se considerarían críticos se

incluyen:a) Temas significativos de contabilidad, auditoría o

informes.b) El efecto en los EEFF de errores identificados en la

auditoría que no fueron ajustados.c) Debilidades significativas en el control interno del

cliente y sus implicancias.

Desarrollo del Programa de Auditoría - Adecuando Pasos

• Los Pasos deben ser adecuados a las circunstancias de la auditoría y se debe añadir cualquier información adicional que ayude a los miembros del equipo cuando desarrollen los Pasos.

• Los Pasos deben adecuarse antes del comienzo de una prueba sustantiva significativa y se debe asignar un tiempo para el mismo.


• Los Pasos deben irse adecuando en la medida que el trabajo se vaya registrando.

• La adecuación de Pasos debe incluir:

a) Fundamentos de selección (nivel de oportunidad, detalles del muestreo y cómo se lleva a cabo el plan de muestreo).

b) Procedimientos a ser realizados


c) Programación del tiempo de trabajo (preliminar vs. final)

Desarrollo del Programa de Auditoría - Combinando Pasos

Se tiene que tener en cuenta lo siguiente:

• Procedimientos que van a ser ejecutados en una sola vez. Por ejemplo si se va a obtener una confirmación y luego esta información va a ser verificada a través de otro encargo o discusión con el cliente, entonces esos dos procedimientos se pueden combinar en un solo paso.

Desarrollo del Programa de Auditoría -Combinando Pasos

• Pasos apoyados en documentación específica.• Pasos en un área que implican conversaciones con

una persona específica o un grupo de personas.

Revisión del Programa de Auditoría


• La persona que creó el programa de auditoría del presente año debe realizar una revisión final razonable del programa de auditoría antes de que lo revise el gerente del equipo.

• Se debe tomar en cuenta las siguientes interrogantes:


• ¿Se han realizado todos los cambios necesarios con respecto al año pasado?

• ¿Se han identificado todos los riesgos?• ¿Se han señalado (anotado) todos los riesgos?• ¿Todos los pasos han sido suficientemente

adecuados?• ¿Qué ha cambiado desde el año pasado?

Revisión del Programa de Auditoría -Cambiando el Programa de Auditoría

• Modificaciones significativas del programa de auditoría deben ser documentadas como “Significant accounting, auditing or reporting matters”.

• Las modificaciones al programa de auditoría deben ser apropiadas.


• El programa de auditoría luego de ser revisado por el líder del encargo y por el gerente del equipo debe ser “datemarked” (fechado). La función de “datemarking” identificará cualquier documento modificado después del “datemark” y lo señalarácomo “Modified since Datemark”.


• Los siguientes puntos deben ser considerados antes de fechar (datemarking) documentos de un programa de auditoría:

Todos los documentos del programa de auditoría que estén señalados como “Modified since Datemark” deben ser revisados antes de la finalización del encargo.

Programa de Auditoría Caso Práctico

Programa de Auditoría Activo Fijo

1. Solicitar el movimiento de activo fijo a valores históricos y ajustados por el ejercicio bajo examen.

Por el movimiento ajustado realice el siguiente trabajo:

a) Coteje los saldos iniciales del movimiento con el informe de auditoría del año anterior y con los papeles de trabajo correspondiente preparados por el cliente.

b) Verifique la adecuada reexpresión de los saldos iniciales.


b) Solicite los análisis del cliente correspondientes al ajuste por inflación del componente.

c) Evalúe la necesidad de efectuar una revisión selectiva de las adiciones y retiros más importantes.

d) Pruebe el ajuste del movimiento del año aplicando el factor de corrección mensual correspondiente.

e) Compare los saldos finales mostrados en el movimiento del año con el mayor general.


2. Por las adiciones más significativas del ejercicio bajo examen, efectuar un test de compras - cuentas por pagar aplicando los siguientes pasos:

a) Verificar que la adquisición esté comprendida dentro del presupuesto anual de adquisición.

b) Verificar que el activo a adquirir cuenta con la autorización del funcionario que lo solicitó.

c) Verificar que la oficina de Administración haya efectuado un cuadro de cotizaciones sustentatoria y estédebidamente aprobado con la oferta más conveniente para la Compañía.


d) Verificar que se haya generado la orden de compra al proveedor seleccionado de acuerdo con los precios pactados en la cotización. En el caso de obras civiles, verificamos que se haya generado la orden de servicio del proveedor.

e) Verificar la cancelación de la adquisición con el comprobante de pago y que esté debidamente sustentado con la factura respectiva. En el caso de obras civiles, verificamos el adelanto otorgado y pagos según especificaciones del contrato.


f) Verificar la correcta contabilización en las cuentas del mayor.

g) En coordinación con los Ingenieros, efectuar una prueba de inspección física de los bienes adquiridos.

3. Efectuar un cálculo global de la depreciación ajustada cargada a resultados, por los rubros más importantes


4. Cruzar la depreciación ajustada del ejercicio con la provisión aplicada a los resultados.

5. Verificar que los activos fijos estén registrados al costo o mercado el menor, para lo cual solicitamos la tasación técnica que la Compañía ha encargado efectuar.

6. Evaluar la razonabilidad de la presentación del componente en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.


CONCLUSION

En base al trabajo efectuado, y a los resultados obtenidos para el componente Activo Fijo sobre un alcance considerado suficiente, podemos concluir que las aserciones correspondientes al mencionado componente son válidas en todos sus aspectos significativos, y por lo tanto el saldo al 31 de diciembre de 1999:


• Se presenta razonablemente en relación a los estados financieros tomados en su conjunto.

• Está registrado de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

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