REFORMA CONTABLE Nuevo Plan General de Contabilidad

REFORMA CONTABLENuevo Plan General de Contabilidad

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General de Contabilidad

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Características Generales

Europa:

HASTA 1990. ARMONIZACIÓN CONTABLE EUROPEA– IV Directiva del Consejo (cuentas anuales individuales de

determinadas formas de sociedad)

– VII Directiva del Consejo (Cuentas Anuales Consolidadas)

– VIII Directiva sobre la habilitación de las personas encargadas de la

auditoría legal de los estados contables 1990-1995. PARALIZACIÓN NORMATIVA A partir de 1995. ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL

REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidad

Europa:

A partir de 1995. ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL

•A FINALES DE 1995: Comisión emite un Informe “Armonización contable: una estrategia frente a la armonización internacional” en el que se fijaba una nueva estrategia a seguir en materia contable consistente en facilitar el acceso a las entidades europeas de ámbito internacional a los mercados internacionales de capital, fomentando el uso de las NIC apoyando al IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) y a la IOSCO (Organización Internacional de Comisión de Valores).

•En JUNIO 2.000, la Comisión emitió un nueva Comunicación: La estrategia de la UE en materia de Información Financiera: el camino a seguir, donde se establece un calendario para impulsar la realización de un mercado único de valores. Antes de finales del año 2000 la Comisión presentaría una propuesta formal por la que se requerirá a todas las sociedades de la UE que coticen en Bolsa, que a partir de 2005 elaboren sus cuentas consolidadas de conformidad con un único tipo de normas contables, esto es, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

Europa:

A partir de 1995. ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL.

Reglamento 1606/2002 del Parlamento y del Consejo de 19 de julio relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, más conocido como Reglamento de aplicación de las NIC (DOCE nº 243 de 11 de septiembre de 2002).

– Obligatorio para la formulación de Cuentas Consolidadas de sociedades que cotizan.– A decisión del Estado Miembro Extensión en la aplicación de las NIC a cuentas anuales

individuales y/o consolidadas de sociedades que no coticen.– Mecanismo de adopción de NIC

Nivel Técnico (CTC-

EFRAG)

Nivel Político (CRC)

Europa: A partir de 1995. ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL

Reglamento 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por el que se adoptan determinadas NIC/NIIF. Posteriores Reglamentos que lo modifican.

España:

• Código de Comercio + TRLSA

- Son normas de valoración y presentación contable a nivel internacional.

- Emitidas por un Organismo privado, el IASB.

- Sin fuerza jurídica vinculante, son utilizadas por multinacionales en todo el mundo. Han influido en

el proceso de elaboración de las normas contables de muchos países.

- Datan de 1973 y comprenden:

- Las NIC propiamente dichas.

- Las NIIF (normas emitidas después del 2001).

- Las interpretaciones SIC de las NIC vigentes.

- Las interpretaciones IFRIC de las NIIF.

- Objetivo: Armonización de la normativa contable:

- para facilitar la comparabilidad de los Estados Financieros de las empresas y

- Garantizar un alto grado de transparencia en la información financiera.

- Su objetivo último es servir a los inversores, desatendiendo otros objetivos tales como la protección

de acreedores, la fiscalidad o la distribución del beneficio.

Reforma Contable.Las NIC (IAS) /NIIF (IFRS)

Fueron aceptadas por la UE (Reglamento 1725/2003) y publicadas en

el D.O. de a UE el 13/10/2003 (ha habido algunas modificaciones

posteriores).

Son obligatorias para las Cuentas Consolidadas de aquellos grupos

que emitan títulos admitidos a cotización en un mercado regulado de

cualquier Estado Miembro.

Entrada en vigor: 1 de enero 2005

Reforma Contable.Las NIC (IAS) /NIIF (IFRS)

Cuentas Anuales de Grupos Cotizados: NIC a partir de 1 de enero

de 2005.

Los grupos No Cotizados pueden elegir entre NIC (no pueden

retroceder en la decisión) o criterios españoles.

Sociedades Individuales cotizadas: según criterios españoles. Se

sugiere que en la Memoria se incorpore balance y estado de

resultados según NIC.

Resto de Sociedades individuales: normas españolas.

Reforma Contable. APLICACIÓN DE LAS NIC/NIIF EN ESPAÑA

Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad (2001-2002). Conclusión:

proceso gradual de reforma del derecho contable español. Mantener la

homogeneidad del derecho contable interno pero normativa en sintonía con

NIC/NIIF adoptadas.

Ley 62/2003 de 30 de diciembre de Medidas fiscales, admvas, y del Orden

Social (2003): modificaciones más urgentes.

- Nueva disposición adicional en Ley SRL Régimen simplif. Contab.

- Modificaciones introducidas en el Código de Comercio.

- Modificaciones en el TRLSA.

- Nueva estructura del ICAC

Consejo de Contabilidad: coordinación para la elaboración de las normas de desarrollo de la reforma contable

Reforma Contable. Los pasos para la reforma contable en España

Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su

armonización internacional con base en la normativa de la UE (BO Cortes 12/05/2006)

Grupo de trabajo en el ICAC para reforma PGC y 10 subgrupos,

Primer Borrador publicado el 19 de febrero de 2007

Discusión y aprobación Parlamentaria de la Ley de reforma mercantil.

Modificación en su caso del texto del PGC para adecuarlo a la Ley que se apruebe.

Segundo Borrador publicado el 4 de Julio de 2007

Informe Preceptivo del Consejo de Estado sobre el texto del PGC aprobado por el ICAC.

Publicación en el BOE 20 de noviembre de 2007 del texto definitivo del PGC incluido el Régimen

Transitorio.

Publicación en el BOE 21 de noviembre de 2007 del texto definitivo del PGC para PYMES

Entrada en vigor: 1 de enero 2008

Reforma Contable. Los pasos para la reforma contable en España

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Consideraciones Previas

Plan continuista en cuanto a estructura.

Mayor Atención a las operaciones con instrumentos financieros con implicaciones de

cálculo financiero (VAN y TIR). NRV 9

Grupos 8 y 9. Gastos e Ingresos imputados al Patrimonio Neto.

Regula las Combinaciones de Negocios: (NRV19)

Fusiones y Escisiones.

Adquisiciones de acciones.

Adquisiciones de Empresas: Fondo de Comercio.

Se consagra un sistema contable DUALISTA:

Cuentas Consolidadas de grupos en que alguna sociedad cotice: NIC/NIIF adoptadas,

Empresas individuales: PGC

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Características

PGC 1990

1. Principios Contables

2. Cuadro de Cuentas

3. Definiciones y Relaciones

Contables

4. Cuentas AnualesI.Normas de elaboración de las Cuentas Anuales.

II.Modelos normales de Cuentas Anuales.

III. Modelos Abreviados

5. Normas de Valoración

PARTES BPGC 2007

1. Marco Conceptual de la

Contabilidad (incl ppios contables).

2. Normas de Registro y

Valoración. OBLIG

3. Cuentas Anuales. OBLIGI.Normas para la elaboración de las Cuentas Anuales.II.Modelos normales de Cuentas Anuales.

III. Modelos Abreviados

4. Definiciones y Relaciones

Contables. VOL

5. Cuadro de Cuentas. VOL

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Comparativa de la Estructura

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. 1º Parte.- Marco Conceptual. Concepto

Es como una Interpretación de la Teoría General de la Contabilidad, nos explica el objetivo de la

información financiera empresarial, que definición tienen los elementos de los estados financieros, que

reglas se utilizan para el reconocimiento y valoración de los mismos…

Es una especie de constitución donde se asientan una serie de criterios.

Como novedad y en la misma línea que las NIC/NIIF se establece un Marco

Conceptual que delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los

estados financieros para los usuarios externos.

Es la 1ª parte del Plan y se divide en 6 apartados:

1. Cuentas Anuales. Imagen Fiel.

2. Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales.

3. Principios Contables.

4. Elementos de las Cuentas Anuales.

5. Criterios de Registro y reconocimiento contable de los elementos de

las Cuentas Anuales.

6. Criterios de Valoración.

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. 1º Parte.- Marco Conceptual. Apartados

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. MC 1. Cuentas Anuales. Imagen Fiel

Las Cuentas Anuales comprenden:

El Balance

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

La Memoria.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).

Estado de Flujos Efectivo (EFE) (no obligatorio para las

sociedades que pueden formular Balance, Memoria y ECPN

abreviados).

Las Cuentas Anuales:

- Forman una unidad

- Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la

situación financiera, y resultados de una empresa.

- Deben redactarse con claridad: Información

comprensible y útil para los usuarios debiendo mostrar

la IMAGEN FIEL.

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. MC 1. Cuentas Anuales. Imagen Fiel

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. MC 2. Requisitos de la Información de las Ctas Anuales

RELEVANTE: Útil para la toma de decisiones.

FIABLE: Libre de errores y sesgos.

INTEGRIDAD: Derivada de la fiabilidad. Se alcanza cuando

contiene todos los datos sin omisiones significativas.(Información

completa)

COMPARABLE:

- Entre empresas.

- De la empresa con otros ejercicios.

CLARA: Que facilite la toma de decisiones

La contabilidad se desarrolla aplicando los siguientes principios contables:

Empresa en funcionamiento: salvo prueba en contrario, se considera que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible

Devengo :la imputación de gtos e ingresos deberá hacerse en función de la corriente real de los bienes y servicios con independencia del flujo monetario.

Uniformidad: adoptado un criterio deberá mantenerse en el tiempo, en tanto no se alteren los supuestos de elección, de alterarse esto podrán modificarse los criterios

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 3. Principios Contables

Prudencia: se contabilizaran los beneficios obtenidos hasta la fecha del cierre del ejercicio, prudente en estimaciones y valoraciones, ect…

No compensación: salvo que una norma diga lo contrario no se podrán compensar las partidas de activo ni pasivo o de los gtos e ingresos.

Importancia relativa: permite agrupación de partidas cuya importancia sea escasamente significativa

Desaparecen: (están implícitos en otras partes del plan como puede ser; en el MC – Los Criterios de Registro)

RegistroPrecio de adquisiciónCorrelación de Ingresos y gastos

• SI HAY CONFLICTO : IMAGEN FIEL

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 3. Principios Contables

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 4. Elementos de las Cuentas Anuales

BALANCEActivos

Pasivos

Patrimonio Neto

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS y ECPNIngresos

Gastos

No se hace referencia a los elementos relacionados con el EFE

que serían cobros y pagos

ELEMENTOS del Balance

PATRIMONIO NETOes la parte residual de los activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en el momento de su constitución o en otros posteriores.

PASIVOobligación presente de la empresa, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, ypara cancelarla, la empresa espera desprenderse de

recursos que incorporan beneficios económicos.

ACTIVOBienes , derechos y otros recursos controlado por la empresa como resultado

de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener,en el futuro, beneficios económicos.

ELEMENTOS de Cta. Pérdidas y Ganancias

GASTOSdecrementos en el patrimonio neto, ya sea en

forma de salidas o disminuciones en el valor delos activos, o de reconocimiento o aumentode los pasivos, siempre que no tengan su

origen en distribuciones a los socios o propietarios.

INGRESOSincrementos en el patrimonio neto, ya sea enforma de entradas o aumentos en el valor delos activos, o de disminución de los pasivos,

siempre que no tengan su origen en aportaciones delos socios o propietarios.

INGRESOS (Grupo 7)

GASTOS (Grupo 6)

Se imputan a PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. En este caso se presentarán en el ECPN.

INGRESOS GRUPO 9

GASTOS GRUPO 8

Se imputan a PATRIMONIO NETO

REGISTRO Y VALORACIÓN

• El REGISTRO ó Reconocimiento es el proceso por el que se incorporan al balance, cuenta de pérdidas y Ganancias o ECPN, los elementos de las cuentas anuales según lo previsto en la segunda parte del Plan, Normas de Registro y Valoración.

• La VALORACIÓN es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 5 y 6 Criterios de Registro y Valoración

RECONOCIMIENTO:

de activos: Cuando sea probable la obtención con ellos de beneficios para la empresa en el futuro y siempre que se pueda valorar con fiabilidad.

de pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

de un ingreso/gasto tiene lugar como consecuencia de un incremento (decremento) de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 5 Criterios de Registro

– Coste Histórico ó Coste (activos y pasivos).– VALOR RAZONABLE.– Valor Neto Realizable.– Valor en Uso, Valor Actual.– Coste Amortizado.– Valor Contable o en Libros.– Valor Residual.

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración

DIFERENTES CRITERIOS DE VALORACIÓN

Coste histórico. Activo. Precio de adquisición o coste de Producción. Ej. Valoración Inmovilizado Material.Pasivo. Contrapartida recibida a cambio. Ej. Préstamo recibido momento inicial.

Valor razonable. Novedad en el Borrador PGC. En general: Valor de Mercado. Si no es posible se aplicarán otros modelos y técnicas de valoración.

Valor razonable: Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. No forzado ni urgente.

En general será Valor de Mercado si éste es activo (definición anterior) y fiable.

Mercado activo es aquél en el que:Se intercambian bienes y servicios homogéneos.En todo momento hay compradores y vendedores.Los precios son conocidos y accesibles.

Valor razonable: Si no hay un mercado activo se pueden utilizar otras técnicas tales como:

Transacciones recientes. Valor Razonable de otros activos sustancialmente iguales. Descuento de flujo de efectivo futuros estimados.

REFORMA CONTABLE - BPGC

VAN de los flujos de efectivo a recibir o a pagar

Valor neto realizable. Es el importe que se puede obtener por su venta en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes (gastos) estimados necesarios para realizarla. (Ej. Valoración Posterior Existencias: MP)

El valor en uso es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. (Ej. Deterioro IM)

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

Coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, +/-, la parte imputada a P Y G, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo. (Ej. Préstamos a pagar. V. posterior)

Valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

Valor residual. Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta deducidos los costes para realizar la venta.

EJERCICIO 1. CRITERIOS DE VALORACIÓN

Un empresario taxista tiene un vehículo Volkswagen (VW), su taxi, adquirido hace 2 años en el concesionario por 23.000 €. Pagó además 2.000 € de gastos por la compra.

El valor de mercado hoy de un VW similar con 2 años de antigüedad y 50.000 Km. es 16.500 €. (Según revista profesional del sector automóvil)

Los gastos de una posible venta del vehículo son de 200 €.

Si se utiliza el vehículo como autotaxi se esperan unos flujos de tesorería en los próximos 3 años de 7.000 €/año y se espera cobrar al venderlo al final de su vida útil (5 años) (V. Residual 4.000 €). Se supone un interés del mercado del 6 %

Al finalizar los 5 años, el valor de un VW similar con 5 años y 150.000 Km. según la revista profesional “Coches Ocasión” 5.300 €. Los costes de la venta: 300 €.

Se pide:-Precio adquisición. - Valor Contable (fin 2ª año)-V. Razonable (fin 2ª año). - Valor en uso próximos 3 años.- V.Neto Realizable (fin 2ª año). - V residual (fin 5º año)

EJERCICIO 1. CRITERIOS DE VALORACIÓN

COSTE HISTÓRICO: Precio de adquisición en 2005: 25.000 €

VALOR RAZONABLE: 16.500 €

VALOR NETO REALIZABLE (al final segundo año): 16.500 – 200= 16.300 €

VALOR CONTABLE (al final del segundo año)= (25.000- 4.000)/5= 4.200 € anuales/amort.25.000-8.400= 16.600 €

VALOR EN USO (al final año 2):

VA= 7.000 a 3/0.06 + 4.000 (1,06)-3 = 22.069

VALOR RESIDUAL (al final del 5 año)= 5.300 – 300= 5.000 €

EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADO

Una empresa ha recibido un préstamo de 20.000 € que se espera devolver mediante las siguientes cantidades anuales (se supone al final de cada año):

AÑO Cobros Pagos

0 20.000

1 2.000

2 12.000

3 1.000

4 1.000

5 11.000

TOTALES 20.000 27.000

Para calcular el tipo de interés efectivo de la operación: 2 opciones:

a) Utilizando la fórmula financiera que iguala los flujos de caja:

20.000 = 2.000 (1+ie) -1 + 12.000 (1+ie)-2 + 1.000 (1+ie)-3 + 1.000 (1+ie) -4 + 11.000 (1+ie) -5. Despejando ie= 10 %

b) Utilizando la hoja de cálculo. La función TIR

EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADOEl tipo de interés efectivo es del 10 % tal y como se muestra en la tabla:

AÑO Cobros Intereses Pagos Balance (COSTE AMORTIZADO)

0 20.000 20.000

1 2.000 2.000 20.000

2 2.000 12.000 10.000

3 1.000 1.000 10.000

4 1.000 1.000 10.000

5 1.000 11.000 0

TOTALES 20.000 7.000 27.000

Gastos Financieros = coste amortizado x Tipo de Interés efectivo

Coste Amortizado Año n = Coste Amortizado Año N -1 + Gastos Financieros - Pagos

El coste amortizado al final del año 3 es:

Valor inicial-Reembolsos principal (PAGOS)-+ Imputaciones a P Y G (+ intereses)______________________________= Coste Amortizado

Coste amortizado final año 3:

20.000-15.000+ 5.000____________= 10.000

VALOR ACTUAL AL FINAL DEL AÑO 3 suponiendo que el tipo de interés de mercado para estas operaciones es del 8 %

Al final del año 3 queda por pagar:

AÑO 4. 1.000AÑO 5. 11.000

El VA será:

VA= 1.000 (1+0,08) -1 + 11.000 (1+0,08)-2= 10.356,65

Una empresa ha recibido un préstamo de 20.000 € que se espera devolver mediante 2 Pagos, el primero a los 2 años de 10.000 € y el segundo a los 5 años, de 18.000 €.

AÑO Cobros Pagos

0 20.000

2 10.000

5 18.000

TOTALES 20.000 28.000

1. Calculamos el tipo de interés efectivo (TIR)

a) Cálculo mediante fórmula financiera

20.000 = 10.000 (1+ie) -2 + 18.000 (1+ie)-5. Despejando ie = 9,16791120%

b) Utilizando la función financiera de Excel:

AÑO Cobros Intereses Pagos Balance(COSTE

AMORTIZADO)

0 20.000 20.000

1 1.833,58 21.833,58

2 2.001,68 10.000 13.835,26

3 1.268,40 15.103,57

4 1.384,69 16.488,36

5 1.511,64 18.000 0

TOTALES 20.000 8.000 28.000

Gastos Financieros = coste amortizado x Tipo de Interés efectivo

Coste Amortizado Año n = Coste Amortizado Año N -1 + Gastos Financieros - Pagos

El coste amortizado al final del año 3:

Valor inicial-Reembolsos principal (- Pagos)-+ Imputaciones a P Y G (+ intereses)______________________________= Coste Amortizado

Coste amortizado final año 3:

13.835-0+ 1.268,40____________=15.103,57

VALOR ACTUAL AL FINAL DEL AÑO 3 suponiendo que el tipo de interés de mercado para estas operaciones es del 8 %

Al final del año 3 queda por pagar:

AÑO 4. 0 AÑO 5. 18.000

El VA será:

VA= 18.000 (1+0,08)-2= 15.432,09

Son un total de 23:

1. Desarrollo de los principios contables.

2. Inmovilizado Material.

3. Normas Particulares del Inmovilizado Material.

4. Inversiones Inmobiliarias.

5. Inmovilizado Intangible.

6. Normas Particulares del Inmovilizado Intangible.

7. Activos y Grupos mantenidos para la venta.

8. Arrendamientos y Operaciones similares.

9. Instrumentos Financieros…

10. … … …

23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. 2º Parte Normas de Registro y Valoración (NRV)

• Las Normas de Registro y Valoración desarrollan los principios contables y el MC para casos u operaciones concretas.

• Las Normas de Registro y Valoración son Obligatorias

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. (NRV 1)

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. (NRV 2) Inmovilizado Material

21 Inmovilizaciones Materiales

Son Elementos patrimoniales tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22 (Inversiones Inmobiliarias).

Figurarán en el activo no corriente del balance.

(Según Definiciones y Relaciones Contables)

NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL

VALORACIÓN INICIAL

Precio de Adquisición o Coste de Producción.

Incluye:

- Impuestos Indirectos no recuperables.

- Estimación inicial del valor actual (VA) de las obligaciones de desmantelamiento, retiro o rehabilitación.

- Los gastos financieros (se incluirán, obligatoriamente): los devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, girados por el proveedor y que sean financiación ajena directamente atribuible y siempre y cuando el periodo de montaje exceda de un año, si fuera inferior a un año no procede a esa agregación al valor del inmovilizado sino que se debe de tratar como un gasto del ejercicio. El límite de esta activación es el Valor Razonable todo lo que exceda de este valor se imputa como gasto del ejercicio.

VALORACIÓN INICIAL. PRECIO DE ADQUISICIÓN

Importe facturado por el vendedor – cualquier descuento (incluidos los d.p.p. pago que ya no tienen carácter financiero) o rebaja en el precio + Gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento incluyendo los directamente relacionados con la ubicación en lugar y condiciones (aranceles de importación, seguros, instalación, montaje…)

+ Impuestos indirectos no recuperables

+ Obligaciones de desmantelamiento, rehabilitación o retiro

+ Gastos Financieros

•Las deudas por compra: NV Instrumentos Financieros.

EJEMPLO de adquisición de un inmovilizado material

TOSCASA, empresa de obra civil, ha adquirido el 01/01/2008 instalaciones para producir hormigón con objeto de construir una presa fluvial por encargo de Consejería de Comercio, Industria y Turismo. La instalación de dicha planta corre por cuenta de la empresa vendedora que presentó la siguiente factura:

Planta de hormigón………………………… 500.000 €Gastos de instalación……………………… 50.000 €Descuento comercial………………………… (30.000) €Total factura…………………………………… 520.000 €

La obra de construcción de la presa se estima en dos años. Al término de la misma, a finales de 2009, TOSCASA se ha comprometido a desmantelar la planta de hormigón estimando que dicha operación tendrá para la empresa, en su momento, un coste 100.000. La operación de desmantelamiento la llevará a cabo la misma empresa vendedora. El tipo de interés del mercado es del 5%, que se deberá aplicar para descontar el importe estimado de la obligación asumida.

CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN

Al contabilizar la factura del suministrador (01/01/2008)

Por el valor actual del coste de desmantelamiento de la planta (01/01/2008)

Por la actualización del valor de la provisión (90.702,95 x 0,05= 4.535,14) a (31/12/08):

520.000 (212) Instalaciones Técnicas a (57) Tesorería 520.000

90.702,95 (212) Instalaciones Técnicas a (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

90.702,95

4,535,14 (662) Intereses Deudas (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

4.535,14

Valoración inicial de la Instalación:Precio de instalación ……………………....500.000 €Gastos de instalación………………………. 50.000 €Descuento comercial………………………..(30.000) €Valor actual de las obligaciones asumidas [100.000 x(1,05)-2] 90.702,95 €

Precio de adquisición = Valoración inicial de la planta de hormigón 610.702,95 €

EJEMPLO de adquisición de un inmovilizado material cont…

Por la reclasificación de la provisión (31/12/08)

Por la actualización del valor de la provisión (95.238,09 x 0,05= 4.761,86) y el reconocimiento del gasto financiero correspondiente:(31/12/2009)

Si el coste del desmantelamiento hubiera coincidido con el estimado (31/12/2009)

95.238,09 (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

(5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

95.238,09

4.761,86 (662) Intereses de deudas (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

4.761,86

100.000 (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

(57) Tesorería 100.000

Si el coste del desmantelamiento hubiera ascendido a 105.000 (31/12/2009)

Si el coste del desmantelamiento hubiera ascendido a 92.000 (31/12/2009)

100.000

(5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

(622) Reparaciones y Conservación

100.000 (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

(57) Tesorería

(7955) Exceso de Provisión para actuaciones medioambientales

92.000

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Material

• DESMANTELAMIENTO

En la norma de valoración nº 15 : provisión reconocimiento.-

Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por obligación implícita o tácita. En este último caso se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquella.

VALORACIÓN INICIAL. COSTE DE PRODUCCIÓN

Precio de adquisición de las MP y otros Consumibles (factura – cualquier descuento o rebaja en el precio)

+ Costes directamente imputables

+ Costes indirectos si corresponden al período de fabricación o construcción

+ Impuestos Indirectos no recuperables

+ obligaciones de desmantelamiento, retiro y rehabilitación

+ Gastos Financieros

Serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.

EJERCICIO. COSTE DE PRODUCCIÓN INMOVILIZADO MATERIAL

BEAN SL ha comenzado el 01/10/2007 la fabricación de una máquina para ser utilizada por ella misma en su proceso productivo. Durante el último trimestre del ejercicio 2007 BEAN SL ha satisfecho los siguientes gastos para su fabricación:

Materiales: 2.000.000 €Gastos de personal: 3.000.000 €Servicios exteriores: 1.000.000 €

Y durante el primer trimestre del ejercicio 2008:

Gastos de personal: 1.500.000 €

El día 31/3/2008 la máquina estaba en condiciones de entrar en funcionamiento.

CONTABILIZACIÓN4º trimestre 2007--Por el registro de los gastos de fabricación de la máquina

31/12/2007 ---Por la incorporación al activo de los gastos invertidos en la construcción de la máquina

1er. Trimestre 2008 ---Por el registro de los gastos incurridos para la fabricación de la fábrica en el primer trimestre de (2008)

2.000.000

3.000.000

1.000.000

(602) Compras Otros Aprovisionamientos

(64) Gastos Personal

(62) Servicios Exteriores A (57) Tesorería 6.000.000

6.000.000 (233) Maquinaria en Montaje

A (733) Trabajos realizados para el IM en curso

6.000.000

1.500.000 (64) Gastos Personal

A (57) Tesorería 1.500.000

CONTABILIZACIÓN

31/3/2008 ---Por la inclusión en el inmovilizado de la máquina construida por la empresa

Si la construcción o fabricación del bien se finaliza durante el mismo ejercicio en el que se comenzó, se cargará directamente la cuenta de inmovilizado correspondiente al mismo con abono a la cuenta (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material.

7.500.000 (213) Maquinaria

A (233) Maquinaria en Montaje

A (731) Trabajos Realizados para el IM

6.000.000

1.500.000

EJEMPLO. Construcción dentro del ejercicio

CLESA SA ha construido a lo largo del ejercicio (07) una instalación para almacenar sus propios productos, habiendo invertido durante el ejercicio en la construcción del mismo, los siguientes importes:

Compras de materiales 100.000 €Gastos de personal 90.000 €.Suministros 5.000 €.Intereses 6.000 €.

Las obras han finalizado durante el ejercicio.

NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALPERMUTA

Comercial

- Si la configuración de los FE del inmov. Recibido difiere de la configuración de los FE del inmov. Entregado ó

- El VA de los FE después de impuestos de las actividades de la

empresa se modifica.

Y además la diferencia resulte significativa al compararla con el VR de los activos intercambiados.

Valoración. Coste del Inmovilizado RECIBIDO será el VR del ENTREGADO. Las diferencias – PYG.Excepciones:

que la transacción no tenga carácter comercial.

Evidencia más clara del VR del activo recibido con el límite del VR del recibido.

PERMUTA

No Comercial. La permuta de activos de la misma naturaleza y uso para la empresa. (presunción)

VALORACION INICIAL:

Si no tiene carácter comercial o no hay VR fiable de los elementos que intervienen en la operación: IM Recibido se valorará por el VNC del IM entregado con el límite del VR del inmovilizado recibido si fuese menor.

EJERCICIO PERMUTA COMERCIALLa empresa SUMINISTRO S.A realiza una permuta con la empresa CONSTRUCA SA en los siguientes términos:

SUMINISTRO S.A. entrega a una máquina cuyo precio de adquisición fue de 4.000.000 de €. Dicha máquina se encuentra amortizada por importe de 2.500.000 €. y en su día se reconoció una pérdida por deterioro de valor de 500.000 €. Mediante una prueba pericial basada en transacciones recientes, se estima en 2.000.000 de € el valor razonable de la maquinaria.

A cambio SUMINISTRO S.A recibe de CONSTRUCA SA unos vehículos cuyo precio de adquisición fue de 5.000.000 de € que se encuentran amortizados en la fecha de la permuta en 2.500.000 €. Por el mismo procedimiento se estima en 2.000.000 de € el valor razonable de estos vehículos.

La permuta tiene carácter comercial.

SUMINISTRO SA

• VALORACIÓN INICIAL.

APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS

Para la empresa que recibe el bien:

IM Recibido: su VR en la aportación.

Para la empresa que aporta:

IM Entregado: Criterio de las Permutas.

REFORMA CONTABLE.

Nuevo Plan General Contable. (NRV 2) Inmovilizado Material

2. VALORACIÓN POSTERIOR.

Precio de adquisición o Coste de Producción - amortización - correcciones valorativas por deterioro

Amortización

• En función de la vida útil y valor residual considerando uso y disfrute y obsolescencia técnica o comercial.

• Cambios en la vida útil, Valor Residual y método de amortización se contabilizarán como un cambio en la estimación contable, salvo que se trate de un error.

VALORACIÓN POSTERIOR.

Deterioro de Valor

Si su VC > Importe Recuperable

Importe Recuperable: el > de:

VR – gastos de Venta y

Valor en Uso (VA de flujos de efectivo (FE) esperados del activo, actualizados a un tipo de descuento adecuado)

En la fecha de cierre determinar si hay indicios del deterioro del valor de los activos y estimar su importe recuperable.

NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALLa empresa MITO tiene equipos informáticos cuyo valor contable es de 8.000 €.

A 31/12/06 su valor razonable es de 7.000 € mientras que los costes de venta estimados son de 200 €.

En dicha fecha la empresa calcula obtener unos flujos de efectivo de 3.000 €/año durante los próximos 4 años. El tipo de descuento de la operación es del 3 % anual.

¿Se ha producido deterioro?

Comprobamos si VC > Importe RecuperableVC………………………………………..8.000IMPORTE RECUPERABLE: >VR – Costes Venta= 7.000 – 200= …..6.800 €V uso= VA= …………11.151,30 €

VC (8.000) NO ES MAYOR QUE EL IMPORTE RECUPERABLE (VUso: 11.151,30) NO DETERIORO.

Suponemos el mismo supuesto anterior con los siguientes datos:

VC………………………………………..8.000

IMPORTE RECUPERABLE: >

VR – Costes Venta= 7.000 – 200= …..6.800 €

V uso= VA=……………………………..5.000€

VC ………………………..8.000Importe recuperable: …..6.800VC > Importe recuperable: por la diferencia (1.200): Pérdida por deterioro de Valor

VALORACIÓN POSTERIOR

Los cálculos del deterioro de los elementos del IM se harán por elemento de forma individualizada. Si no es posible: se determina el Importe Recuperable de la UGE a la que Є el elemento del inmovilizado.

UGE: UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO es la unidad más pequeña o el grupo más pequeño de activos que generan entradas de efectivo por su funcionamiento continuado, independientes de las entradas de efectivo producidas por otros activos. (ej: distintos títulos de revistas de una editorial, cuyos flujos de efectivo por ventas y publicidad son distintos e independientes).

Las correcciones valorativas por deterioro: GASTO - PYG

La reversión cuando desparezcan las circunstancias que las hubieran motivado: INGRESO- PYG

BAJA EN CUENTAS

Por enajenación o disposición por otra vía o cuando no se esperen beneficios

Diferencia entre el importe neto que se obtenga y su valor contable: beneficio o pérdida (resultado de explotación) PYG

Créditos por venta: NV 9 instrumentos Fros.

NORMAS PARTICULARES DEL IM. NRV Nº 3 Solares sin Edificar. Pa + Gtos. Acondic. + VA Costes rehabilitación solar.

Construcciones. Pa ó Coste Prod. + tasas inherentes a la Construcción + Honorarios facultativos de Pyto y Dirección de Obra + instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia. ‚ T y C�

Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje. Gastos de Adquisición, fabricación o construcción hasta su puesta en condiciones de func.

Utensilios y herramientas.

Si ª máquina: =s Ns de Valoración.

Si no ª máquina:

- Período Utilización < 1 año= Gto ejercicio.

- Período utilización > 1 año= Regularización anual por recuento físico.

NORMAS PARTICULARES DEL IM. NRV Nº 3

Trabajos por la empresa para su IM. Se cargan en las cuentas de GASTOS que correspondan. Las cuentas de IM en curso se cargan por dichos gastos con abono a la cuenta de Ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma.

Costes de renovación, Ampliación y Mejora. > VALOR DEL BIEN si supone: Aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil.

Deben darse de baja el VC de los elementos sustituidos.

EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL

2. La empresa SOFORA permuta utillaje por otras instalaciones técnicas. El precio de adquisición del utillaje fue de 6.000 € y su amortización acumulada de 1.200 €.

De acuerdo con informes periciales el VR del utillaje es de 6.600 € y el VR de las Instalaciones Técnicas de 5.000 €.

La permuta tiene carácter comercial.

Inmovilizado recibido: VR entregado con límite de VR recibido si fuera <

VR entregado (utillaje) : 6.600

VR recibido (instalaciones): 5.000

(215) Instalaciones Técnicas

(280) A A I M

A (214) Utillaje

A (771) Beneficios Inmov. Material

EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL4. SOFORA tiene ordenadores cuyo valor según libros (valor contable) es:

Precio adquisición: 6.000 €

Am. Ac: 1.000 €

A 31 de diciembre su Valor Razonable es de 3.000 € y los costes estimados de venta: 60 €. En dicha fecha se han alquilado los equipos por 2 años, estimándose unos flujos de efectivo estimados de 500 € /año. El tipo de descuento para estas operaciones: 4%

Determinar si ha habido deterioro y contabilizar en su caso.

2.060 (691) Pérdida Deterioro Inmov. Mat

A (291) Deterioro de Valor del Inmov Mat.

VC > Importe Recuperable Sí Deterioro

VC= 6.000 – 1.000 = 5.000

Importe Recuperable > VR- Costes Venta 3.000 – 60= 2.940 €

Valor en Uso (VA) = 500 x (1 + 0,04) -1 + 500 x (1 + 0,04) -2= 943,05 €

INVERSIONES INMOBILIARIAS. NRV Nº 4

Tratamiento del IM

Son los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas a la vez. (Según Definiciones y Relaciones Contables)

De acuerdo con la NIC 40. Inmuebles de Inversión son terrenos y edificios (en propiedad o en arrendamiento financiero) destinados al alquiler y/o a la obtención de plusvalías

NRV. 4. INVERSIONES INMOBILIARIASTAPA S.A. adquiere un edificio con valor: terreno 200.000 € y construcciones: 100.000 €. Suponemos: a) Lo destina a su sede social (Inmovilizado Material):

b) Lo destina al arrendamiento (Inversión Inmobiliaria):

Suponemos que lo adquiere para su sede social y en el 2º año lo destina al arrendamiento. Se estima que su vida útil es de 10 años Asiento a) y después:

200.000

100.000

(210) Terrenos y Bienes Naturales

(211) Construcciones A (57) Tesorería 300.000

200.000

100.000

(221) Construcciones A (57) Tesorería 300.000

200.000

100.000

10.000

(221) Construcciones

(281) Am. Ac.Inm Material

(282) Am. Ac. Inversiones Inmobiliarias

200.000

100.000

10.000

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible

INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 5

Elementos patrimoniales intangibles susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Según 5ª parte Definiciones y Relaciones Contables

200. Gastos de investigación y desarrollo201. Concesiones administrativas202. Propiedad industrial203. Fondo de comercio204. Derechos de traspaso205. Aplicaciones informáticas209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

No leasing

INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 5

VALORACIÓN INICIAL

• Remisión a criterios del Inmovilizado Material (Precio adquisición o Coste de Producción).

• Vida útil definida o indefinida (no hay límite previsible para generar flujos de efectivo).

– Si es definida, en función de la vida útil.– Si es indefinida: No se amortiza. Anualmente se

comprobará su deterioro.

NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6

GASTOS DE I + D

• INVESTIGACIÓN. Son gastos del ejercicio que podrán activarse y se amortizarán en 5 años si cumplen:– Estar individualizados por Proyectos y– Motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económico-

comercial.• DESARROLLO. Se activan si cumple los requisitos anteriores.

Se amortizará durante su vida útil (presunción no superior a 5 años).

EJERCICIOLa empresa TOPOSA comienza un procedimiento de investigación por sus

propios medios incurriendo en los siguientes gastos que paga por bancos.

Compra de Materias Primas: 12.000 €.

Sueldos y Salarios: 18.000 €

De acuerdo con la NRV 6, los gastos de investigación son gastos del ejercicio por lo que el asiento a realizar es:

12.000

18.000

(6) Compra de Materias Primas

(6) Gastos de Personal A (57) Bancos 30.000

EJERCICIO (Cont.)

Se cumplen los requisitos que establece la NRV 6 por lo que TOPOSA decide activarlos.

• Al activar los gastos correspondientes al proyecto el asiento a realizar es:

30.000 (200) GASTOS I + D

A (73) Trabajos realizados para el Inmovilizado Inmaterial

30.000

EJERCICIO (Cont.)

Vamos a suponer que TOPOSA encarga la investigación a Tecnológicas del Duero. Dicha empresa pasa factura por importe de 2.500 € que se pagan por transferencia.

• Por el registro de los gastos que deberá abonar, realizará el siguiente asiento contable:

2.500 (62) GASTOS I + D del ejercicio

A (57) Tesorería 2.500

EJERCICIO (Cont.)

Se cumplen los requisitos que establece la NRV 6 por lo TOPOSA que decide activarlos.

• Al activar los gastos correspondientes al proyecto el asiento a realizar es:

2.500 (200) GASTOS I + D

A (73) Trabajos realizados para el Inmovilizado Inmaterial

NRV. 6. NORMAS PARTICULATES DEL INM. INTANGIBLE

PROPIEDAD INDUSTRIAL. Son los Gastos de I + D capitalizados

DERECHOS DE TRASPASO. Sólo figurarán en el activo si ha habido transmisión onerosa.

OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES. Concesiones Admvas, carteras de clientes, licencias, …

Amortización y correcciones de valor – Normas Generales IM

PROGRAMAS DE ORDENADOR. Igual que Gastos de Desarrollo. No gastos mantenimiento de la aplicación. Sí desarrollo Web.

DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS. Son:- Inversiones del arrendatario en activos en arrendamiento no

financiero (si no NRV 8).- Inversiones no separables de los activos- Aumentan la capacidad, productividad y alargan la vida útil.

-Amortización según vida útil o duración del contrato ( si es <)

EJEMPLO. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS

El 1 de enero la empresa CARCOMA S.A. arrienda un local para llevar a cabo su actividad por un importe mensual de 1.200 € durante 20 años.

La sociedad acondiciona un local por importe de 3.000 € y estima que su vida útil es de 20 años. Además, adquiere ordenadores por 2.500 € con una vida útil estimada de 10 años.

Por el pago de las cuotas de arrendamiento al año:

14.400 (621) Arrendamientos y Cánones

EJEMPLO. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS

Por los gastos de acondicionamiento del local:

Por la adquisición de los ordenadores:

Por la amortización:

3.000 (20) Derechos sobre Activos Arrendados A (57) Tesorería 3.000

2.500 (217) EPI

(680) Amortización del Inmovilizado Intangible

(681) Amort. Inm. MatA (280) Amortización Ac. Inm Intang

A( 281) Am.Ac. Inm.Material

FONDO DE COMERCIO

Sólo figurará en el activo si es consecuencia de una adquisición onerosa (combinación de negocios).

Importe: VR Contraprestación entregada- VR activos y Pasivos

No se amortizará: Deterioro Anual. No revertirán en ejercicios posteriores.

EJEMPLO. ASIENTOS TIPO

Reconocimiento del F. DE C. en contabilidad

EJERCICIO. CÁLCULO FONDO DE COMERCIO

LATO SA llega un acuerdo con los accionistas de BARBERA SA por la que la primera absorbe a la segunda. El valor razonable de los activos identificables de BARBERA SA es de 5.000.000 de €, mientras que el de los pasivos asumidos es de 3.000.000 de €. LATO SA pagará a los socios de BARBERA SA en efectivo 4.000.000 de € por sus participaciones en la sociedad disuelta.

Activos

(203) Fondo de Comercio A Pasivos

A (553) Cuentas corrientes en fusiones y absorciones

EJEMPLO. ASIENTOS TIPO Reconocimiento del F. DE C. en contabilidad

Cuando pague a los socios de la absorbida

5.000.000

2.000.000

ACTIVOS

(202) Fondo de Comercio A PASIVOS

A Cuentas corrientes en fusiones y absorciones (553)

3.000.000

4.000.000

4.000.000 Cuentas Corrientes en fusiones y absorciones (553) A (57) Tesorería 4.000.000

EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLE1. La empresa ROBOT SA contrata con TIC SOLUCIONES el 1 de junio de 2006 la investigación de un nuevo prototipo de brazo mecánico. En dicha fecha paga por bancos 6.000 € (IVA 16 %).

(620) Gastos I + D del ejercicio

(472) IVA Soportado A (57) Tesorería 6.960

2. El 1 de octubre efectúa un segundo pago a TIC SOLUCIONES por importe de 15.000 € (IVA 16 %) a través de bancos.

15.000

(620) Gastos I + D del ejercicio

3. Al cierre del ejercicio 2006 ROBOT S.A. cumple los requisitos de coste individualizado por Proyecto y éxito técnico y rentabilidad económico-comercial por lo que decide su activación.

21.000 (200) Gastos I+D

A (730) Trabajos realizados para el I.I.

21.000

EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLE

4. El 1 de abril del ejercicio 2007 efectúa nuevamente un pago a TIC SOLUCIONES por importe de 8.000 € (16 % IVA) a través de bancos.

(620) Gastos I+D del ejercicio

5. El 1 de mayo, termina la investigación con éxito y rentabilidad.

8.000 (200) Gastos I+D

A (730) Trabajos realizados para el I.I.

6. El 5 de mayo inscribe el prototipo en el Registro de la Propiedad Industrial ascendiendo los gastos a 1.000 (IVA 16 %), que se pagan por bancos.

30.000

(202) Propiedad Industrial

(472) IVA Soportado A (200) Gastos I+D

A (57) Tesorería

29.000

EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLE

7. La amortización se realiza en función del sistema de dígitos decrecientes en 5 años. 31/12/06

6666,67 (680) Am. Inmov Intangible

A (280) A. A. Inmov Intangible 6666,67

Dígitos decrecientes.5, 4, 3, 2, 1

Suma dígitos: 15

A1 = 30.000/15 x 5 x (8/12)= 6.666,67

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Activos No Corrientes y Grupos Enajenables

ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA. NRV 7

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTASu Valor Contable se recupera por la venta.

Requisitos:Que estén disponibles para su venta inmediata yQue la venta sea altamente probable porque (todos):

Esté comprometida por un plan. Se negocia a un precio adecuado (en relación a su VR

actual) Su venta se producirá el año siguiente a la fecha de

clasificación y Es improbable cambios significativos en los planes.

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

VALORACIÓN: MENOR entre

VC VR menos Gastos de Venta

EJERCICIO

TOPOSA tiene contabilizado en su activo no corriente vehículos por importe de 30.000 € y una amortización acumulada asociada de 10.000 €.

El día 26 de junio decide su venta por lo que procede a clasificarlos como “Activos no corrientes mantenidos para la venta”. En dicha fecha el valor de mercado de los vehículos es de 20.000 € y los gastos asociados a su venta son 400 €.

Las cuentas relacionadas con la operación son:• Elementos de Transporte ………………….30.000• Am Ac Elementos Transporte.……………..10.000= VNC………………………………………..…20.000 VR - Costes Venta…(20.000 – 400)……...19.600 Según NRV 7: <

GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

• Conjunto de activos y pasivos asociados que se van a enajenar de forma conjunta en una sola transacción (incluye cualquier activo aunque sea corriente).

• VALORACIÓN: Por el menor entre:

VC Y VR menos costes de Venta

EJERCICIO. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

PASTOR SL tiene una máquina que compró el 1 de junio de 2000 por 18.000 €. Estimó que su vida útil era de 9 años, la depreciación lineal y un valor residual nulo. El 1 de junio de 2005 decide venderla y la clasifica como activo no corriente mantenido para la venta. En esta fecha el VR es de 10.000 €. Los costes de venta estimados son de 500 €.

Las cuentas relacionadas con la operación son:

NRV 7. <

Maquinaria………………….18.000Am Ac Maquinaria…………(10.000)(18.000 – 0)/9 x 5 VNC……………………………………..8.000VR- Costes Venta…(10.000 – 500)…9.500

EJERCICIO. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTAMaquinaria………………….18.000

Am Ac Maquinaria…………(10.000)

VNC……………………………………..8.000

A 1 junio 05

10.000

(281) Am. Ac Inm. Mat

(580) Inmovilizado (mantenido para la venta)

(213) Maquinaria 18.000

EJERCICIO. GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA

El 15 de marzo 07 SAPOSA califica una de sus fábricas como un grupo enajenable de elementos calificado como mantenido para la venta ya que cumple las condiciones de la NRV 7ª.

El VNC del grupo (considerado como un todo) es:

Edificio…….....4.000

Maquinaria…..1.800

Existencias......1.000

Pasivos…..…(2.000)

Valor en libros..4.800

El VR – Costes Venta: es de 5.000 €

CONTABILIZAR LOS ASIENTOS RELATIVOS A LA CALIFICACIÓN

EJERCICIO. GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA

CONTABILIZAR LOS ASIENTOS RELATIVOS A LA CALIFICACIÓN

(585) Inmovilizado (mantenido para la venta

(588) Existencias (mantenidas para la venta)

(213) Maquinaria

(3) Existencias

2.000 Pasivos

(588) Acreedores Comerciales y otras Cuentas a Pagar-pasivos

asociados

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares

ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES SIMILARES. NRV 8

• Acuerdo entre arrendador y arrendatario para la cesión del derecho de uso a cambio de una suma única monetaria o unas cuotas durante un período determinado.

1. ARRENDAMIENTO FINANCIERO• Concepto• Contabilidad del arrendatario• Contabilidad del arrendador

2. ARRENDAMIENTO OPERATIVO3. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

CONCEPTO

• FINANCIERO: Si de las condiciones económicas del arrendamiento se deduce la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

• Si existe opción de compra y no existen dudas de que se vaya a ejercitar.

• Si no hay opción de compra también es Arrendamiento Financiero, en los siguientes supuestos:

a) La propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

b) El período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo.

c) Su utilidad quede restringida al arrendatario. d) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las

pérdidas sufridas por el arrendador son asumidas por el arrendatario. e) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento

durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento inferiores a los habituales del mercado.

f) Cuando al inicio del contrato el valor actual de las cantidades a pagar equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

• ACTIVO según naturaleza y un PASIVO FINANCIERO ambos por el mismo importe que será el < :

– Valor Razonable del Activo arrendado y – Valor Actual de los pagos mínimos acordados (incluida la opción de

compra)

• El Valor Actual: según tipo de interés implícito del contrato o el de mercado para operaciones similares.

• La carga financiera se reparte a lo largo del arrendamiento y se imputa a PYG en el ejercicio en que se devenguen, según método interés efectivo.

• Desaparece la cuenta de Gastos por Intereses Diferidos.

• Se registra un activo y un pasivo por el mismo importe.

• Cuando se devenguen los intereses habrá que actualizar el importe de la deuda (Acreedores por Arrendamiento Financiero) imputando los intereses a Pérdidas y Ganancias según el método del tipo de interés efectivo.

• La deuda figurará a 31 diciembre a coste amortizado.

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

TOPOSA adquiere vehículos mediante una operación de leasing (24 cuotas de 2.000 €). 8.000 intereses.

• PGC40.000 Inmov. Inmaterial8.000 Gastos a distribuir a Acreedores Arrd Fro 48.000

• NUEVO PLAN CONTABLE40.000 Elementos Transporte

a Acreedores Arrendamiento Fro 40.000

3. CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR

Crédito por la Operación.

Resultado de la Operación según las normas de ingresos por ventas y prestación de servicios

Los intereses (diferencia entre crédito contabilizado y las cantidades a cobrar) se imputan a PyG en el ejercicio en que se devenguen según el tipo de interés efectivo de la operación.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

El que no es arrendamiento financiero.

Se utiliza el activo a cambio de un pago único o una serie de pagos.

Es un ingreso o un gasto del ejercicio en el que se devengan (a PYG):

- Para el arrendador: Es un ingreso.

- Para el arrendatario: Es un gasto.

VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR

Es un método de financiación.

Arrendatario:

- No variará la calificación del activo ni reconocerá resultados (no hay beneficio o pérdida).

- Importe recibido con abono al pasivo financiero.

- Carga financiera, según tipo de interés efectivo.

Arrendador: NRV 9 de instrumentos financieros.

MEMORIA

Información sobre los arrendamientos financieros para el arrendador y arrendatario.

Información sobre los arrendamientos operativos.

Y operaciones de naturaleza similar.

EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El 30 noviembre de 2001 la empresa MM adquiere una furgoneta mediante una operación de leasing.

El Valor Razonable de la furgoneta es de 32.000 € (que coincide con su valor al contado).

La empresa pagará 36 cuotas mensuales consecutivas, al final de cada mes, de 1.000 € cada una, la última de las cuales es la opción de compra.

El tipo de interés efectivo de la operación es el que iguala:

32.000 = 1.000 a

i12= 0,651052 (mensual)

Según PGC-2008

Calculamos los pagos mensuales de las cuotas: En la primera mensualidad los gastos financieros serán (32.000 x 0,651052 %)= 208,34

Pago cuota 1: 31 diciembre 2001

32.000 (218) Elementos de Transporte

Acreedores Arr. Fro C/P y L/P 32.000

208,34

791,66

(662) Gastos Financieros

Acreedores Arr. Fro. (57) Tesorería 1.000

Según PGC vigente

Por el pago de la primera cuota,

Al imputar la carga financiera (de un mes)

32.000

(217) Derechos sobre Bienes en Régimen de Arrendamiento Financiero

(272) Gastos por Intereses Diferidos

Acreedores Arr. Fro C/P y L/P 36.000

1.000 Acreedores por Arr. Fro

208,34 (66) Gastos Financieros

(272) Gastos por Intereses Diferidos 208,34

EJEMPLO

Una empresa adquiere maquinaria mediante leasing. El contrato se firma con fecha 1/01/X1 y tiene una duración de 5 años. Las características del contrato son las siguientes:

Precio contado: 60.100 € (que también va a ser el valor razonable en dicha fecha)

Opción de compra: 2.500 €

Tanto efectivo: 8 %

Vida útil estimada: 10 años.

Las cuotas anuales constantes pagaderas a 31/12.

El cuadro de amortización de la deuda es:

PAGO AMORTIZACIÓN PRINCIPAL

DEUDA PENDIENTE

60.100

14.626,29 9.818,29 50.281,71

14.626,29 10.603,75 39.677,96

14.626,29 11.452,05 28.225,94

14.626,29 12.368,22 15.857,69

14.626,29 13.357,69 2.500

CARGA FRA. CTE (8%)

4.022,54

3.174,24

2.258,07

1.268,60

EJEMPLO

De acuerdo con el PGC Vigente:

Por el pago de la anualidad:

Por la amortización en función V. útil máquina:

Por la imputación de los intereses del período:

60.100

15.531,5

(217) Derechos sobre Bs RAF

(272) Gastos Ints Diferidos A Acreedores Arr. Fro 75.631,45

14.626,29 Acreedores Arr. Fro

A (57) Tesorería 14.626,29

6.010 (68)Am. Inm. Inmat

A (28) Am. Ac. Inmov Inmat 6.010

4.808 (663) Intereses Deudas C/P

A (272) Gtos por Intereses Diferidos 4.808

EJEMPLO

De acuerdo con el BPGC:

Por el reconocimiento del gasto financiero (según método de interés efectivo):

Por la amortización según vida útil:

60.100 (213) Maquinaria

A Acreedores por Arrendamiento Financiero

60.100

4.808 (662) Intereses de Deudas

A Acreedores Arrendamiento Financiero 4.808

14.626,29 Acreedores por Arrendamiento Financiero A (57) Tesorería 14.626,29

6.010 (68) Am. Inmov Material

A (282) Amortización Acumulada Inmov Mat

CASO PRÁCTICO. LEASING

1.CETELMSA realiza un contrato de arrendamiento financiero el 1/1/2006 con CARNICA SA, empresa de leasing, sobre una máquina que tiene una vida útil de cinco años, sin valor residual al final de los mismos. de acuerdo con las siguientes condiciones:

Valor Razonable: 500.000 €2 pagos por un total de 270.769,24 €, cada uno (IVA 16 %Opción de compra 20.000 € (no incluida en el importe de los efectos)Tipo de interés nominal anual 8%

El cuadro de amortización de la operación proporcionado por la entidad bancaria esAños Fechas Intereses Pagos Amortización Ppal Capital Pendiente o

Coste Amortizado

0 01-01-06 - - - 500.000

1 31-12-06 40.000 270.769,24 230.769,24 269.230,76

2 31-12-07 21.538,46 270.769,24 249.230,78 20.000

TOTAL 61.538,46 541.538,48 500.000

Años Fechas Intereses Pagos Amortización Ppal Capital Pendiente o Coste Amortizado

0 01-01-06 - - - 500.000

1 31-12-06 40.000 270.769,24 230.769,24 269.230,76

2 31-12-07 21.538,46 270.769,24 249.230,78 20.000

TOTAL 61.538,46 541.538,48 500.000

1. ARR.FRO: Opción de compra sin dudas de que se vaya a ejercitar.

2. Comprobamos que el Precio de la opción de compra (20.000) < VC del activo en mto opción compra (500.000 –(50.000/5)x 2 (300.000)

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO:

A Acreedores por Arrendamiento Financiero c/p (170)

A Acreedores por AF L/P (520)(249.230,78+20.000)

230.769,24

269.230,78

Años Fechas Intereses Pagos Amortización Ppal Capital Pendiente o Coste Amortizado

0 01-01-06 - - - 500.000

1 31-12-06 40.000 270.769,24 230.769,24 269.230,76

2 31-12-07 21.538,46 270.769,24 249.230,78 20.000

TOTAL 61.538,46 541.538,48 500.000

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO:

31.12.06. Pago 1ª cuota

230.769,24

40.000

43.323,08

A Acreedores por Arrendamiento Financiero c/p (170)

Intereses Deudas (662)

HP IVA Soportado (472) A (57) Tesorería

314.092,32

CASO PRÁCTICO. LEASINGCONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO:

31.12.06. Amortización del Inmov. En función vida útil

269.230,78 Acreedores por Arrendamiento Financiero L/P (170)

A Acreedores por Arrendamiento Financiero C/P (520) 269.230,78

100.000 (681) AM Maquinaria

(500.000/5)

A (281) Am. Ac. Maquinaria 100.000

31.12.06. Reclasificación L/P al C/P

CASO PRÁCTICO. LEASINGCONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO:

31.12.07. Pago 2ª cuota

249.230,78

21.538,46

43.323,08

(520) Acreedores por AF C/P

(662) Intereses Deudas

(472) IVA Soportado A (57) Tesorería 314.092,32

31.12.07. Amortización de la Maquinaria

100.000 (681) AM Maquinaria

(500.000/5)

A (281) Am. Ac. Maquinaria 100.000

31.12.07. Ejercicio Opción de Compra

20.000

(520) Acreedores por AF C/P

(472) IVA Soportado

CASO PRÁCTICO. LEASINGCONTABILIDAD DEL ARRENDADOR:

01.01.06. Registro del crédito.

269.230,78

230.769,24

(252) Créditos L/P

(542) Créditos C/P A (57) Tesorería

500.000

31.12.06. Cobro 1ª cuota e imputación de Intereses

270.769,24 (57) Tesorería

A (762) Ingresos de Créditos

A (542) Créditos C/P

40.000

230.769,24

31.12.06. Reclasificación Crédito de L/P a C/P

269.230,78 (542) Créditos C/P (252) Créditos L/P 269.230,78

CASO PRÁCTICO. LEASINGCONTABILIDAD DEL ARRENDADOR:

31.12.07. Cobro 2ª cuota e imputación de Intereses

270.769,24 (57) Tesorería

A (762) Ingresos de Créditos

A (542) Créditos C/P

21.538,46

249.230,78

31.12.07. Cobro Importe de la Opción de Compra

20.000 (57) Tesorería (542) Créditos C/P 20.000

EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior. Lease-Back

SOSA SL posee una maquinaria que decide vender el 1 de enero de 2007 y arrendar posteriormente. El precio de adquisición fue de 120.000 € y su amortización acumulada: 12.000 €

El precio de venta: 100.000 €

Opción de compra: 25.000 €

Tanto efectivo: 8 %

Vida útil estimada de la máquina: 10 años.

Cuotas Anuales constantes pagaderas a 31/12 en 2 años.

VC Máquina actualmente: 120.000-12.000= 108.000

Cuadro de amortización de la deuda:

CARGA FINANCIERA (8%)

CUOTAS AMORTIZACIÓN COSTE AMORTIZADO

100.000

8.000 44.057,7 36.057,7 63.942,3

5.115,38 44.057,7 38.942,32 25.000

EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior

Al comprar la máquina:

Por la amortización:

• Por la operación de Venta con Arrendamiento posterior:

PAGO RECUPERACIÓN COSTE DEUDA PENDIENTE

100.000

8.000 44.057,7 36.057 63.942,3

5.115,38 44.057,7 38.942,32 25.000

12.000 (681) Am. I. M.

(281) Am. Ac. I. M 12.000

100.000 (57) Tesorería (520) Acreedores Arr. Fro C/P

(170) Acreedores Arr. Fro L/P

(38.942,31+25.000)

36.057,69

63.942,31

Por el reconocimiento del gasto financiero (método coste amortizado):

• Por la amortización del bien:

100.000

8.000 44.057,7 36.057 63.942,3

5.115,38 44.057,7 38.942,32 25.000

8.000 (662) Intereses Deudas

(520) Acreedores Arr. Financiero L/P 8.000

44.057,77 Acreedores Arr. Fro (520)

(57) Tesorería 44.057,77

12.000 (681)Am. Ac. Inmov Mat (281) Am. Ac. Inmov. Material 12.000

Por la recalificación de la deuda a C/P:

Por la amortización del bien:

100.000

8.000 44.057,7 36.057 63.942,3

5.115,38 44.057,7 38.942,32 25.000

63.942,31 (170) Acreedores AF L/P

(520) Acreedores Arr. Financiero C/P 63.942,31

38.942,32

5.111,38

Acreedores Arr. Fro c/p (520)

Intereses Deudas (662) (57) Tesorería 44.057,77

Por la amortización del bien:

Por el ejercicio de la opción de compra:

100.000

8.000 44.057,7 36.057 63.942,3

5.115,38 44.057,7 38.942,32 25.000

25.000

(520) Acreedores AF C/P

(472) HP IVA Soportado (57) Tesorería 29.000

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros

INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9

Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y simultáneamente a un pasivo o instrumento de patrimonio en otra. (Ej. Compraventa de existencias)

• ACTIVOS FINANCIEROS• PASIVOS FINANCIEROS• OTROS COMPLEJOS (instrumentos financieros

híbridos, instrumentos compuestos, coberturas…)

ACTIVOS FINANCIEROS 6 categorías

• PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR• INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO• ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR.• OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON

CAMBIOS A PYG.• INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO,

MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.• ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

ACTIVOS FINANCIEROS 6 categorías• PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

a) Por operaciones comerciales: por la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa (Ej. clientes, deudores…)

b) Por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial (Ej. préstamos concedidos…)

• V. INICIAL. Valor Razonable. Si vto < 1 año: inclusión intereses opcional.

• POSTERIOR. Coste Amortizado. Intereses a PYG según tipo de interés efectivo.

5. SOFORA tiene maquinaria cuyo valor según libros (valor contable) es:

Am. Ac: 200.000 €

A fecha 1 de enero dicha maquinaria se vende por 100.000 € al contado y 180.000 € dentro de 2 años. Por este aplazamiento se cobran unos intereses del 5 % anual pagaderos al vencimiento de la deuda.

A) Contabilizar la operación de venta a 1 de enero:

1. Importe neto a cobrar (sin intereses)= 100.000 + 180.000= 280.000

VNC= 500.000 – 200.000 = 300.000

= - 20.000 (Pérdida)

Diferencia: Bfo. Ó Pda (PYG)

200.000

100.000

180.000

20.000

(281) A. A. I.M

(57) Tesorería

(253) Créditos L/P Inmovilizado

(671) Pda I. M

(213) Maquinaria 500.000

5. SOFORA tiene maquinaria cuyo valor según libros (valor contable) es:

Am. Ac: 200.000 €

A fecha 1 de enero (del 01) dicha maquinaria se vende por 100.000 € al contado y 180.000 € dentro de 2 años. Por este aplazamiento se cobran unos intereses del 5 % anual pagaderos al vencimiento de la deuda.

A) Ingresos financieros devengados a 31/12/01

Tipo de interés efectivo:

180.000= 198.450 (1+i)-2 i= 5%

N Coste Financiero Pagos Capital Amortizado Capital Pendiente

COSTE AMORTIZADO

0 - - - 180.000

1 9.000 - -9000 189.000

2 9.450 - -9.450 198.450

Total 18.450

5. B) Ingresos financieros devengados a 31/12/01

C) Reclasificamos crédito C/P- 31/12/01

COSTE AMORTIZADO

0 - - - 180.000

1 9.000 - -9000 189.000

2 9.450 - -9.450 198.450

Total 18.450

9.000 (253) Créditos L/P Inmovilizado

(762) Ingresos de Créditos L/P

189.000 (543) Créditos C/P enajenación Inmovilizado

(253) Créditos L/P Inmovilizado

189.000

5. D) Ingresos financieros devengados a 31/12/02

E) Cobro crédito 31/12/02

COSTE AMORTIZADO

0 - - - 180.000

1 9.000 - -9000 189.000

2 9.450 - -9.450 198.450

Total 18.450

9.450 (543) Créditos C/P Inmovilizado

(762) Ingresos de Créditos C/P

198.450 (57) Tesorería (543) Créditos C/P enajenación Inmovilizado

198.450

ACTIVOS FINANCIEROS 6 categorías2. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO.

• Son valores representativos de deuda, no derivados, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

• V. INICIAL. Valor Razonable • POSTERIOR. Coste Amortizado. Intereses a PYG según tipo de

interés efectivo.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS

Ejercicio

En enero 06 COPO S.A. suscribe un título de renta fija por 101 €/título y desembolsa además 3 € por gastos de la operación (El nominal del título es de 100 €). Califica la operación de inversión mantenida hasta el vencimiento. La amortización se realizará a los 2 años (31/12/07) al 105 % de nominal. Contabilizar las operaciones de enero.

Se aplica un interés explícito del 3 % pagadero por años vencidos.

Los intereses implícitos: 104-105= 1

1x100x3%=3 1x100x3%=3

Compra:

1 x 101 €/título +3=

Amortización

1 X100 x 105 %

Ejercicio

VALORACIÓN INICIAL= VR razonable (precio de transacción) + gastos transacción

VALORACIÓN INICIAL = 1 X 101 + 3= 104

VALORACIÓN POSTERIOR: COSTE AMORTIZADO SEGÚN i efectivo.

Calcular el interés efectivo.

En Excel: Función financiera TIR ó Fórmula Financiera:

LO QUE DA=LO QUE RECIBE

104 = 3 (1+i) -1 + 3 (1+i) -2 + 105 (1+i) -2i=3,35745% (3,36 %)

Ejercicio

i=3,35745% (3,36 %)

Período Coste Fro Pagos Capital Amortizado Coste Amortizado

1 3,49 3 -0,49 104,49

2 3,51 3 -0,51 105

Ejercicio

31/12/06. Cobro de los intereses

31/12/07. Cobro de los intereses

Amortización valor

DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER

Bancos

Valores Renta Fija al Vencimiento (251/541)

a (762) Ingresos Financieros 3,49

Bancos

Valores Renta Fija al Vencimiento (251/541)

a (762) Ingresos Financieros 3,51

105 Bancos a Valores Renta Fija al Vencimiento 105

ACTIVOS FINANCIEROS 6 categorías• ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

• Propósito de venderlo en el corto plazo, o• Forme parte de una cartera a corto plazo• Derivados (no garantía financiera ni cobertura)

4. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS A PYG.

Se incluyen activos financieros híbridos.

• V. INICIAL. Valor Razonable • POSTERIOR. Valor Razonable sin deducir gastos de enajenación, con

cambios a PYG.

Ej. Acciones a corto

ACTIVOS FINANCIEROS 6 categorías5. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO,

MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

• V. INICIAL. Valor Razonable + Gastos Transacción• POSTERIOR. Coste – Deterioro. Intereses según tipo de interés

efectivo a PYG.

6. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.• V. INICIAL. Valor Razonable• POSTERIOR. Valor razonable sin deducir gastos de

enajenación. Los cambios de Valor PN hasta baja o deterioro PYG

PASIVOS FINANCIEROS 3 categorías

• DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR• PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR• OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON

CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

PASIVOS FINANCIEROS 3 categorías• DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR

• Por Débitos comerciales (proveedores, acreedores)

• Por Débitos no comerciales (deudas por compra de inmovilizado)

VALORACIÓN INICIAL. Valor Razonable Si Vto < 1 año: opcional la inclusión de intereses.

VALORACIÓN POSTERIOR. COSTE AMORTIZADO.

Intereses: PYG según método del interés efectivo

EJEMPLO. COMPRA INMOVILIZADO CON INTERESES

ASA adquiere el 31/12/06 una máquina por un importe de 50.000 €. Paga en el momento de la compra 20.000 € y por el resto acepta dos efectos de 17.500 € a pagar el 31/12/07 y el 31/12/08.

Cálculo del tipo efectivo de la operación:

Tipo de interés efectivo → 30.000 =17500 (1 + ie) -1 + 17.500 (1 + ie) -2= 10,923 %

--- 31/12/06 ---Por la compra de la máquina

50.000 (213) MAQUINARIA A (57) Tesorería

A (174) Efectos a pagar a L/P

A (524) Efectos a pagar a C/P

20.000

15.000

Ejemplo (cont.)--- 31/12/07---Por el devengo de los intereses que corresponde imputar al ejercicio (X) = 30.000 x 0,10923= 3.276,77 €

---31/12/07---Por el pago del primer efecto y recocimiento de intereses

--- 31/12/07 ---Por la reclasificación del efecto pendiente de pago

14.223.22

3276.77

Efectos a pagar a C/P (524)

(662) Intereses de deudas

15.000 Efectos a pagar a L/P (174) Efectos a pagar a C/P (524) 15.000

Ejemplo (cont.)

--- 31/12/08 ---Por los intereses a imputar al ejercicio (08) = 15.776,77 x 0,10923 = 1.723,23

1.723,23

15776.77

(662) Intereses de deudas

(524) Efectos a pagar a C/P

PASIVOS FINANCIEROS 3 categorías

2. PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR• Emitidos para readquirirlos a corto plazo. Ejemplo. Obligaciones

emitidas

• Derivados de valoración desfavorable para la empresa.

3. OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ejemplo. Pasivos financieros híbridos

V. INICIAL. Valor Razonable

POSTERIOR. Valor Razonable sin deducir gastos de enajenación, con cambios a PYG.

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Existencias

EXISTENCIAS. NRV 10

VALORACIÓN INICIAL: Precio Adquisición o Coste ProducciónPRECIO ADQUISICIÓN

• Precio consignado en factura• – Descuentos, rebajas y similares• + Gastos adicionales hasta almacén (transportes,

aranceles de aduanas, seguros y otros directamente imputables a la adquisición de existencias)

• = PRECIO DE ADQUISICIÓN

Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a 1 año.

EXISTENCIAS. NRV 10

EJEMPLO PRECIO ADQUISICIÓN

• TOPOSA realiza una compra de existencias a 30 días por importe de 30.000 €. Los gastos de transporte hasta el almacén ascienden a 1.000 €. El gasto de seguro, 500 €. Se cargan en factura intereses, 150 €:

Precio de adquisición: Factura………………... 30.000 €Transporte……….. ……..1.000 €Seguro………………………500 €Intereses…………………….150= Precio de Adquisición….31.650 €

31.650 (6) Compra Mercaderías (400) Proveedores 31.650

EXISTENCIAS. NRV 10

VALORACIÓN INICIAL. COSTE DE PRODUCCIÓN

Precio adquisición MP Y otras materias consumibles

Costes directamente imputables

Costes indirectamente imputables al producto

= COSTE DE PRODUCCIÓN

EXISTENCIAS. NRV 10

MÉTODOS DE VALORACIÓN

• 1º. Valoración Individualizada.• 2º. Si no es posible, PMP.• 3º. FIFO, Si la empresa lo considera más

conveniente para su gestión.

No LIFO

EXISTENCIAS. NRV 10

• Si existencias NO objeto de Contrato de Venta en Firme

PRECIO ADQUISICIÓN O COSTE PRODUCCIÓN

>VALOR RAZONABLE DEL BIEN u otro que le corresponda

Corrección Valorativa por Deterioro

EXISTENCIAS. NRV 10

EJEMPLOTOPOSA hace recuento de sus existencias en almacén al cierre

del ejercicio. Ha llevado el control de inventario por el método FIFO y según el mismo su saldo es de 40.000 €.Su Valor razonable en dicha fecha es de 20.000 € y los gastos de venta asociados son de 300 €.

¿Procederá la contabilización de corrección valorativa por deterioro?

Valor Contable………..40.000VR – Costes Venta…..19.700(20.000 – 300)

VC > VR – Gastos Venta

Sí deterioro

EXISTENCIAS. NRV 10

EJEMPLO (Cont.)

¿Procederá la contabilización de corrección valorativa por deterioro?

Valor Contable………..40.000

VR – Costes Venta…..19.700(20.000 – 300)

VC > VR – Gastos Venta

Sí deterioro

20.300 (693) Pérdidas por deterioro de Existencias (390) Deterioro del valor de las

mercaderrías20.300

EXISTENCIAS. NRV 10

Bienes SÍ objeto de Contrato de Venta en Firme

PRECIO DE VENTA ESTIPULADO

PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN

+ COSTES PENDIENTES DE REALIZAR necesarios para la ejecución del contrato

No deterioro

SAMARKANDA , tras el recuento y posterior valoración de las existencias de mercaderías efectuada al cierre del ejercicio (00), sabe que el precio de adquisición de las mismas fue de 1.000.000 de €, estimando una depreciación no definitiva de dichas mercaderías de 100.000 € con respecto a su valor neto de realización.

• Por la depreciación de las existencias puesta de manifiesto al cierre del ejercicio:

• Al cierre del ejercicio siguiente, SAMARKANDA conoce que el valor de las mercaderías de su almacén se encuentra depreciado con respecto a su valor neto de realización en 200.000 €.

A) Por la aplicación del deterioro de valor contabilizado en el pasado ejercicio: 31/12/01

B) Por la depreciación de las mercaderías existente al cierre del ejercicio: 31/12/01

Si suponemos que al cierre del siguiente ejercicio (02) las existencias en el almacén de SAMARKANDA no se encuentran depreciadas, procederá aplicar la totalidad del deterioro registrado al cierre del año anterior con abono a la cuenta de resultados del mismo y no contabilizar ningún nuevo deterioro:

EJERCICIO CORRECCIÓN VALOR EXISTENCIAS: MERCADERÍAS

Al finalizar el ejercicio 00, según inventario realizado por la empresa PASTOR MONEO, las mercancías presentan el siguiente saldo:

Mercaderías……………….160.000

El precio de Venta de éstas es de: 170.000, estimándose unos costes para llevarla a cabo de 12.000 €.

Determínese si es necesario realizar una corrección valorativa en base a dicha información.

Precio de Adquisición…………………..…160.000

> Valor Mercado (170.000 – 12.000)…….158.000SÍ .Corrección valorativa por deterioro:

EJERCICIO CORRECCIÓN VALOR EXISTENCIAS: PRODUCTOS EN CURSO

•Al final del ejercicio 00 según inventario de la empresa LÁPICES INFINITOS los productos en curso presentan un saldo de: 3.000.000 €

•Se sabe que los costes pendientes de realización se estiman en 5.000.000 € y que el valor de venta de los productos una vez terminados es de 8.200.00 € así como 400.000 € los gastos de comercialización.

•Determínese si es necesaria la corrección valorativa por deterioro.

Precio de Adquisición…………………..…3.000.000

Valor Mercado

(8.200.000- 5.000.000-400.000)……………….2.800.000

SÍ .Corrección valorativa por deterioro: 2.000

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Ingresos por Ventas y Prestación de Servicios

NRV 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• VALORACIÓNPrecio acordado

- Descuento, bonificación o rebaja similar

- Intereses de los créditos (podrán incluirse en créditos Vto. No sup a 1 año).

• Los créditos por Operaciones comerciales: NRV Instrumentos Financieros.

• Criterios de valoración particulares para CONTABILIZAR los ingresos por ventas y prestación de servicios.

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Ingresos por Ventas y Prestación de Servicios

NRV 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• VALORACIÓN

Los ingresos se contabilizarán atendiendo al fondo económico de la operación.

La empresa SALE vende el 01/01/ 07 una aplicación contable informatizada por importe de 890 €. También se compromete a su mantenimiento y consultoría por la que va a cobrar 90 €/mes.

1.136,8 (57) Tesorería a (700) Venta Mdas

a (705) Prestación de Servicios

A (477) IVA Repercutido

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Moneda Extranjera

MONEDA EXTRANJERA. NRV 11

• Son las transacciones cuyo importe se denomina o exige en moneda distinta de la funcional.

• Moneda funcional: la del entorno en el que opera la empresa.

• Se diferencia entre:Partidas Monetarias: efectivo, créditos, deudas…

Partidas No Monetarias: las demás.

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. IVA, IGIC e Indirectos

IVA, IGIC E INDIRECTOS. NRV 12.

• IVA Soportado no deducible, forma parte del Precio de adquisición

• La prorrata definitiva, no altera las valoraciones iniciales. Van a P Y G

• IVA Repercutido: no es un ingreso• Las reglas de IVA Soportado no deducible e IVA

Repercutido se aplican a otros impuestos recibidos de la HP.

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Provisiones

Son pasivos (definido en el MC) sobre los que existe incertidumbre en cuanto a su cuantía (importe) y vencimiento (fecha en la que se pagará).

Determinadas:

NRV. 15. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Por disposición lega o contractual. La obligación nace porque así está previsto en una norma jurídica o en un contrato. Ej. Obligación legal de desmantelamiento, retiro o rehabilitación que obliga a provisión 143.

Por obligación implícita o tácita. Por la expectativa que crea la empresa frente a terceros de asunción de una obligación. Surge por la conducta de la propia empresa que se obliga a futuros a acometer un gasto. Ej. Agencia de viajes que ofrece en sus folletos una publicidad de garantía (devolución de un % del precio de venta en el supuesto de retrasos). Según experiencia pasada es posible que se presenten reclamaciones.

VALORACIÓN

De acuerdo con la información disponible en cada momento y en la fecha de cierre del ejercicio.

Por el Valor actual de la mejor estimación posible, en la fecha del balance, del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación.

El efecto financiero por la actualización de la provisión

GASTO FINANCIERO

salvo cuando se trate de provisiones de vencimiento inferior o igual al año (no se lleva a cabo ningún tipo de descuento)

EJEMPLO PROVISIÓN

TOPOSA adquiere otras instalaciones por importe de 80.000 €.

Asume la obligación de desmantelar y retirar las mismas al cabo de 2 años y estima que incurrirá en un coste de desmantelamiento por importe de 8.000 €. La tasa de descuento a aplicar es 4 %.

Contabiliza la adquisición de la instalación.

Precio de adquisición: 80.000 + VA = 8.000 (1 + 0,04) -2 = 80.000 + 7.396,45 €= 87.396,45

87.396,45 (215) Otras Instalaciones a (17/52) Proveedores Inmovilizado

(143) Provisión desmantelamiento, retiro, rehabilitación

80.000

7.396,45

RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE APORTACION DEFINIDA

Son contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (entidad aseguradora o plan de pensiones).

La empresa NO tiene obligación legal contractual o implícita de efectuar operaciones adicionales (si la entidad separada no puede atender los compromisos asumidos).

CONTABILIZACIÓN

Va a dar lugar a un pasivo por retribuciones al personal a largo plazo cuando al cierre del balance figuren contribuciones devengadas no satisfechas.

(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida

a (466) Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago

(570) Caja €

NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL

RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA

Las que no tengan carácter de aportación definida (AD).

Valoración: VA de las retribuciones comprometidas – VR de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones

CONTABILIZACIÓN. Da lugar a una Provisión

(644) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida

a (140) Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal*

(570) Caja €

Se utilizan métodos actuariales y financieros

*salvo cuando por contrato de seguro se exteriorice el riesgo. Sólo se reflejarán las aportaciones al plan.

VALORACIÓN

VA de las retribuciones comprometidas – VR de activos afectos

Si surge un Activo: no > al VA de las prestaciones económicas que puedan retornar a la empresa.

Activos afectos: no son propiedad de la empresa.• Sólo disponibles para la liquidación de retribuciones a los empleados.• La variación en el VA de la provisión o del activo: P Y G.

Costes por servicios pasados:

• Por el establecimiento de un plan• Ó por una mejora de las condiciones.• RECONOCIMIENTO: como GASTO con carácter retroactivo.

- Si se trata de derechos irrevocables: a P y G de forma inmediata.

- Si se trata de derechos revocables: a P y G de forma lineal en el periodo medio hasta que los derechos sean irrevocables, salvo si hay una reducción del VA de las prestaciones que pueden retornar a la empresa: Imputación inmediata.

EJERCICIO. RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN DEFINIDA

La sociedad REUNIDOS tiene un plan de Aportaciones Definidas con sus trabajadores que consiste en una aportación anual de 200.000 € a realizar a la entidad aseguradora “PARA SIEMPRE”. La empresa Reunidos, no tiene la obligación legal de realizar contribuciones adicionales en caso de que la aseguradora no pueda atender los compromisos asumidos. La cuantía de la aportación se incrementa cada año un 5 %.

31/12/07

31/12/08

EJERCICIO. RETRIBUCIONES DE PRESTACIÓN DEFINIDA

La sociedad REUNIDOS tiene un plan de Prestaciones Definidas con sus trabajadores que consiste en una aportación anual de 200.000 € a realizar a la entidad aseguradora “PARA SIEMPRE”. El 31/12/07 el valor de dichas retribuciones es:

VA de las retribuciones comprometidas…………630.000 €VR de los activos afectos…………………………580.000 €

Diferencia……………………………………………50.000 €

31/12/07

Novedad. No regulada anteriormente aunque sí existían consultas al ICAC. Son transacciones en las que a cambio de recibir bienes o servicios (incluidos los servicios prestados por empleados) se liquidan por la empresa con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

Los pagos pueden ser:

Liquidados mediante instrumentos de Patrimonio Propios. Liquidados en efectivo basándose en el valor de

instrumentos de patrimonio propios. (Son opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorización de acciones)

NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

LIQUIDADOS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

RECONOCIMIENTO

Por un lado un activo o un gasto por los bienes y servicios recibidos. Por otro un incremento de Patrimonio Neto o pasivo (si la opción

corresponde al proveedor)

VALORACIÓN

Los bienes o servicios y el incremento de patrimonio se valoran:

-Por el VR de los instrumentos de patrimonio concedidos (transacciones con los empleados) referidos a la fecha de la concesión.

-Por el VR de los bienes y servicios recibidos en la fecha en que se reciben, si se puede determinar con fiabilidad (transacciones con terceros).

LIQUIDADOS MEDIANTE EFECTIVO

RECONOCIMIENTO

Por un lado un activo o un gasto por los bienes y servicios recibidos. Por otro un incremento de Pasivo (si la opción corresponde al proveedor)

VALORACIÓN

VR de los instrumentos de Patrimonio en los que se base el importe a liquidar, referido a la fecha del acuerdo de concesión, en transacciones con empleados o terceros.

EJERCICIO

La empresa SASA acuerda el 30 de junio del 00 conceder a 50 de sus empleados, por servicios diversos, un importe en efectivo equivalente al valor de cotización de sus acciones (10 acciones por trabajador) a finales del 00.

Los trabajadores adquirirán el derecho a percibir las acciones si permanecen en ARR hasta el 30 junio 01.

A 30/12/00 estima que permanecerán 40 trabajadores y el valor de cotización de las acciones es de 25 u.m. por acción.

31/12/00Estimación: 40 x 10 x 25 u.m x 6/12= 5.000 €

EJERCICIO31/12/00

30/06/01 permanecen en la empresa 35 trabajadoresCantidad a desembolsar: 35 x 10 x 25 (1 año) = 8.750

5000 (645) Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (147) Provisión por

transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

(645) Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio

(147) Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos

NRV 18. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos

OTORGADOS POR TERCEROS

No reintegrables: lo son cuando existe acuerdo individualizado a favor de la empresa y ha cumplido las condiciones para su concesión.

Se contabilizarán inicialmente como Ingresos directamente imputados al Patrimonio Neto y se reconocerán en la Cuenta de PYG como ingresos de forma correlacionada con los gastos derivados de dicha subvención, donación o legado según criterios de imputación.

Se imputan a resultados según su finalidad.

Reintegrables: se registrarán como pasivos hasta que adquieran la condición de No reintegrables.

NRV 18. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos

OTORGADAS POR SOCIOS Y PROPIETARIOS

Las no reintegrables: no son ingresos. Se registran directamente en Fondos Propios con

independencia del tipo.

El cuadro de cuentas que contempla el PGC para el registro contable de las subvenciones oficiales de capital es el siguiente:

(130) Subvenciones oficiales de capital(172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas(746) Subvenciones, donaciones y legados transferidas al resultado del ejercicio

Gastos e Ingresos imputados directamente al Patrimonio Neto

(840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital(940) Ingresos de subvenciones de capital

Se regularizan con la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital

RESUMEN

Subvenciones a la Explotación: ingreso de explotación

(740) Subvenciones, donaciones o legados a la explotación (concedidas por empresas o particulares)

(4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas (no desembolsadas aún por la Administración).

(440) Deudores (las no desembolsadas por particulares).

Tesorería (57)Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas (4708)Deudores (440) a Subvenciones, donaciones y legados a la explotación (740)

• Cuando se perciba el importe de la subvención

Tesorería (57)a Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas (4708) Deudores (440)

RESUMEN

Subvenciones para gastos específicos: ingreso en el ejercicio en que se produzcan

El BPGC no propone ninguna cuenta para estas subvenciones.

Cuando la empresa incurra en el gasto:

Cuando se perciba el importe de la subvención

RESUMEN

Las SUBVENCIONES DE CAPITAL,

a diferencia de las subvenciones a la explotación, no se considerarán ingreso del ejercicio en el que se reciben, sino que, por aplicación de la NRV Nº 18, se imputarán como INGRESOS en cada uno de los ejercicios de vida útil del elemento financiado con dichas subvenciones, en la misma proporción en la que se produzca su amortización.

Cuentas que reserva el BPG:

130) Subvenciones oficiales de capital(172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado

del ejercicio(84) Transferencias de subvenciones oficiales de capital(94) Ingresos de subvenciones oficiales de capital

EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL

PASTOR adquiere el 2/1/20XX maquinaria por importe de 100.000 € que abona en efectivo.

El 20/2/20XX la Consejería de Economía de su Comunidad Autónoma le comunica que le ha concedido una subvención de 10.000 €, que PASTOR solicitó en su día, para financiar la adquisición de dicho activo.

El 15/3/20XX PASTOR recibió el importe de la subvención mediante una transferencia bancaria.

La maquinaria adquirida se amortizará en el plazo de 5 años.

CONTABILIZACIÓN 2/1/20X X ---Por la adquisición de la maquinaria

---20/2/20XX --- Por la concesión de la subvención

CONTABILIZACIÓN --- 15/3/20XX ---Por el cobro de la subvención

--31/12/20XX ---Por la amortización de la maquinaria correspondiente al ejercicio 20XX: 100.000 / 5 = 20.000 u.m.

---31/12/20XX---Por la imputación al resultado de 20XX de la parte de subvención correspondiente al ejercicio: 10.000/5 = 2.000

CONTABILIZACIÓN ---31/12/20XX---

Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 con cargo al patrimonio neto

CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓN

La empresa BOLETUSA, S.A. ha recibido una subvención oficial de su Comunidad Autónoma para la adquisición de una nave industrial en la que se compromete a desarrollar su actividad de fabricación de productos de horticultura por un periodo mínimo de diez años. El coste de adquisición de la Nave ha sido de 2.500.000 € (de loscuales 1.000.000 € corresponden al valor del terreno). El importe de la subvención abonada en el mismo periodo en que se ha adquirido la Nave asciende a 625.000 €.

Puesto que la empresa tiene previsto desarrollar su actividad en esta Comunidad durante un periodo superior a los diez años, procede a contabilizar la operación como una subvención asignando un vida útil de 30 años a la nave industrial.

(Para simplificar se supone que los cobros y pagos se realizan al contado, que los costes relacionados con la adquisición están incorporados en el precio y que la amortización de la nave y el traspaso a

resultados de la subvención se realiza con carácter anual.)

1.000.000

1.500.000

(201) Construcciones A (572) Bancos 2.500.000

1. Por la compra de Inmovilizado y el reconocimiento de la subvención (prescinde de IVA):

625.000 (572) Bancos

A (942) Ingresos de Subvenciones de Capital

625.000

50.000 (681) Amortización Inmov Material

(1.500.000/30) A (281) Am. Ac. Inm Material 50.000

1. Al finalizar el Primer Período:- Amortización de la nave.- Imputación a resultados de la subvención.- Regularización Grupo 942- Regularización Grupo 843

625.000 (942) Ingresos de Subvenciones de Capital A (130) Subvenciones Oficiales de

Capital625.000

12.500 (843) Transferencia de Subvenciones de capital

2.500.000-1.500.000

625.000-x (Construcc)= 375.000/30

A (746) Transferencia de Subvenciones de capital

12.500

12.500 A (130) Subvenciones Oficiales de Capital

(843) Transferencia de Subvenciones de capital 12.500

50.000 (681) Amortización Inmov Material

(1.500.000/30) A (281) Am. Ac. Inm Material 50.000

1. Al finalizar el Segundo Período, la nave y el terreno han experimentado una pérdida por deterioro de 300.000 € y 200.000 €, respectivamente.

12.500 (843) Transferencia de Subvenciones de capital

2.500.000-1.500.000

625.000-x (Construcc)= 375.000/30

A (746) Transferencia de Subvenciones de capital

12.500

AMORTIZACIÓN NAVE

TRASPASO A RESULTADOS DE LA SUBVENCIÓN

CONTABILIZACIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO

500.000 (691) Pérdida deterioro del Inmovilizado Material

(300.000+200.000)A (291) Deterioro de Valor del Inmovilizado Material 500.000

1. Continuación

625.000 (942) Ingresos de Subvenciones de Capital A (130) Subvenciones Oficiales de

Capital625.000

12.500 A (130) Subvenciones Oficiales de Capital

(843) Transferencia de Subvenciones de capital 12.500

2. La empresa CPI ha recibido de la Consejería de Comercio, Industria y turismo una subvención oficial para cubrir un déficit de explotación generado por la impartición de cursos informáticos a un colectivo de jóvenes desfavorecidos durante junio 2007.

El importe de la subvención concedida y abonada en la cuenta bancaria de la empresa es de 6.000 €.

6.000 (572) Bancos

A (740) Subvenciones, Donaciones y Legados a la Explotación

3. La empresa TAPONSA ha recibido en donación un equipo informático cuyo Valor Razonable es de 9.000 € y su vida útil 5 años.

(Suponemos que la amortización de los equipos y el traspaso a resultados se realiza con carácter anual).

• Valoración inicial

• Al finalizar el primer periodo

- Amortización de los ordenadores

- Traspaso a resultados de la donación

- Regularización Grupo 943

- Regularización Grupo 844

9.000 (217) EPI

A (943) Ingresos de donaciones y legados de capital

CASO PRÁCTICO. DONACIÓN

1.800 (681) Dotación Amortización Inmovilizado Material A (281) Amortización Acumulada InM 1.800

1.800 (844) Transferencia de donaciones y legados de capital A (746) Donaciones transferidas al

resultado del ejercicio1.800

9.000 (943) Ingresos de donaciones y legados de capital A (131) Donaciones de capital 9.000

1.800 (131) Donaciones de capital

A (844) Transferencia de donaciones y legados de capital

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. IVA, IGIC e Indirectos

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13

Podemos calcular el efecto impositivo a través de dos enfoques:

• Enfoque Resultados: se basa en las diferencias entre los valores contables y fiscales de los ingresos y gastos Diferencias temporales y permanentes (PGC 90)

• Enfoque Balance: se basa en las diferencias entre valores contables y fiscales de activos y pasivos Diferencias Temporarias (Nuevo Plan Contable)

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios

El 1 de enero TOPOSA adquiere equipos informáticos por importe de 12.000 €. La amortización contable es el 10 % y la amortización deducible fiscalmente es 30 %.

Según el enfoque resultados a 31 diciembre año 1:

Amortización contable….. 1.200

Amortización fiscal……….3.600

Diferencia Temporal……2.400

Según el enfoque Balance a 31 diciembre año 1:

Balance Contable

Activo

EPI………...12.000

(A.A)………..(1.200)

V Contable…10.800

Balance Fiscal

Activo

EPI…………….12.000

(A.A)…………..(3.600)

V Contable….…8.400

Diferencia Temporaria……2.400

A 31 de diciembre año 2:

Según el enfoque resultados a 31/diciembre año 2:

Amortización contable….. 1.200

Amortización fiscal……….3.600

Diferencia Temporal……2.400

Según el enfoque Balance a 31 diciembre año 2:

Balance Contable

Activo

EPI………...12.000

(A.A)………..(2.400)

V Contable…9.600

Balance Fiscal

Activo

EPI……………12.000

(A.A)…………..(7.200)

V Contable……4.800

Diferencia Temporaria……4.800

Clases:

• Imponibles: Pasivo por Impuesto Diferido.

Darán lugar a MAYORES cantidades a pagar (o menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

• Deducibles: Activos por Impuesto Diferido.

Darán lugar a MENORES cantidades a pagar (o mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Marco Conceptual

1) Pasivos y activos por impuestocorrienteEs la cantidad que satisface la empresa comoconsecuencia de la liquidación fiscal del impuesto– El impuesto corriente debe ser reconocidocomo un pasivo si está pendiente de pago.– Si la cantidad ya pagada excede del importe apagar por esos ejercicios, el exceso debe serreconocido como un activo por impuestocorriente

2) Pasivos y activos por impuestodiferidoDiferencias temporarias: son las derivadasde la diferente valoración, contable (valor en libros) yfiscal (base fiscal), de los activos, pasivos ydeterminados instrumentos de patrimonio, siempreque tengan incidencia en la carga fiscal futura.La base fiscal de un elemento es el importeatribuido a ese elemento por la legislaciónfiscal

Diferencia Temporal y Diferencia TemporariaEl 1 de enero del año x1, se adquiere una máquinapor 10.000 um. Para este activo, la amortizacióncontable es el 20% y la amortización deduciblefiscalmente es 30% AL CIERRE DEL AÑO x1Diferencia temporal = 1.000Diferencia temporaria = 1.000 AL CIERRE DEL AÑO x2Diferencia temporal = 1.000Diferencia temporaria = 2.000

Reconocimiento en el balance de Pasivos y Activos por el Impuesto:

A resultados : gastos e ingresos por el impuesto en PyG

A neto: Variación del patrimonio neto (gasto/ingreso)

Para la determinación del gasto contable del período por el Impuesto de Beneficios:

• PGC (1990): Cálculo global del gasto total devengado.

(630) Impuesto sobre Beneficios

• Nuevo Plan Contable: Cálculo separado.

(6300) Impuesto Corriente: cantidad a pagar o a devolver

(6301) Impuesto diferido: deriva de las diferencias temporarias.

Impuesto Corriente (6300)

• Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la liquidación fiscal del Impuesto.

• El impuesto corriente debe ser reconocido como pasivo, si está pendiente de pago. (Pasivo por Impuesto Corriente)

• Si la cantidad pagada excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo por impuesto corriente. (Activo por Impuesto Corriente)

TOPOSA ha obtenido en el ejercicio 2006 un beneficio antes de impuestos de 40.000 €. Tipo de gravamen: 30 %

• Contabiliza el gasto por impuesto corriente sabiendo que las deducciones fiscales han sido de 3.000 € y las retenciones y pagos a cuenta: 7.000 €.

9.000 (6300) Gasto por Impuesto Corriente (47) Hacienda Pública acreedora por

Retenciones

(47) HP Acreedora por IS

Impuesto Diferido (6301)

• Indica un > ó < pago futuro de impuestos.• Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos

(479) y activos por impuesto diferido (474).• Deriva de las diferencias temporarias (anticipado).

Las diferencias temporararias se valorarán al tipo de gravamen correspondiente generando los activos y

pasivos diferidos.

GASTOS POR IMPUESTO CORRIENTE 475. HP ACREEDORA 470. HP DEUDORA 473. RET. ENTREGAS A CTA

GASTOS POR IMPUESTO DIFERIDO 479.PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 474.ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

CAMBIO DE CRITERIO CONTABLEAPLICACIÓN. Se aplica de forma retrospectiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo desde el que se disponga de información.

REGISTRO. El cambio provocará

el ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado y

Modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios afectados por el cambio.

ERRORES CONTABLES DE EJERCICIOS ANTERIORESAplican los criterios anteriores.

NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES

EJERCICIO. CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE. METODO FIFO A PMP. VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

La sociedad YOSOYO ha estado utilizando para la valoración de sus almacenes el criterio FIFO. En el año 2006 estima que el criterio PMP refleja mejor la situación de la empresa, sus resultados e imagen fiel. Por ello procede al cambio de criterio de valoración.

La sociedad se constituyó en el año 2004.

En este año no hay existencias iniciales. Las compras fueron de 2.000 ud a 5 €/ud. Y 3.000 ud a 6 €/ud. Las EF fueron 1.000 udes.

En el 2005, las compras fueron de 3.000 ud a 7 €/ud. Y 4.000 ud a 8 €/ud. Las EF ascendieron a 2.000 ud.

El saldo de la cuenta Mercaderías al final de cada ejercicio (según FIFO) fue:

Existencias finales 04: 1.000 UDES X 6 €= 6.000

Existencias finales 05: 2.000 UDES X 8 €= 16.000 (serán EI 2006)

EJERCICIO. CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE. METODO FIFO A PMP. VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

Se aplica el nuevo método de forma retroactiva desde el ejercicio más antiguo.

Si YOSOYO hubiera aplicado el PMP:

Fin 04: EF: 1.000 udes. PMP= (2.000 X 5) +(3.000 X 6) 5,6 €/Udad

Valor EF 31/12/04= 1.000 X 5,6 €/udad= 5.600

Fin 05: EF: 1.000 udes. PMP= (1.000 X 5,60) +(3.000 X 7) +(4.000 x 8) 7,325 €/Udad

Valor EF 31/12/05= 2.000 X 7,325 €/Udad = 14.650

Las diferencias de valoración:

04= De 6.000 a 5.600: Ajuste. Disminución Activo de 400

05= De 16.000 a 14.650: Ajuste Disminución Activo de 1.350

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLESAPLICACIÓN. Los cambios en las estimaciones son consecuencia de:

- Aparición de información adicional.

- Mayor experiencia.

- Conocimiento de nuevos hechos ≠ cambios de criterios contables

Se aplica de forma prospectiva

REGISTRO. Su efecto se imputa:

-Como ingreso o gasto del ejercicio corriente o

-En la partida de Patrimonio Neto que corresponda.

Cambio de criterio contableSubsanación de erroresCambio de estimaciones

El efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos.

Información en la MEMORIA

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

La empresa YOSOYO adquirió ordenadores a principios del 00 por un precio de adquisición de 38.000 €. Ha amortizado un 10 % anual (vida útil 10 años) y ha estimado un valor residual al final de su vida útil de 6.000 €.

Dos supuestos:

1. A finales del 03 antes de la contabilización de la amortización se acuerda su sustitución a principios del 07 para poner en funcionamiento nuevos equipos con mayor capacidad y memoria. El valor que se estima que podría obtenerse por la venta de los antiguos será de 8.400 €.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Alteración de la Vida útil por la aparición de nuevas circunstancias

Valor ordenador al final 03 antes de la amortización:

Precio adquisición……………………….38.000

AA (32.000/10=3.200) (3X3.200)……....(9.600)

VNC………………………………………..28.400

La máquina se sustituirá a ppios 07 (restan 4 cuotas amortización: 03,04,05,06)

La cantidad a obtener es 8.400 €

Calculamos la cuota de amortización durante estos 4 ejercicios:

A= (Valor Amortizable – V Residual)/Vida útil Pendiente= (28.400)-8.400 /4= 5.000

A 31/12/03, 04, 05,06:

5.000 AM. IM

A AM. AC. IM 5.000

NRV 23. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO

Si ponen de manifiesto condiciones que YA EXISTÍAN en el momento del cierre:

-Deben tenerse en cuenta para la formulación o reformulación de las Cuentas Anuales antes de su aprobación por el Órgano competente.

-Motivarán en las Cuentas Anuales, según su naturaleza:

Un ajuste.

Información en la Memoria.

Ambas.

Si ponen de manifiesto condiciones que NO EXISTÍAN en el momento del cierre:

- No suponen ajuste en Cuentas Anuales.

-Si son importantes en cuanto que proporcionan información: Memoria.

EJERCICIOS

La empresa CASCOTES descubre el 25 de enero 07 un error en la contabilización de una operación del ejercicio 06. ¿Afecta a las Cuentas Anuales?.

Supone un ajuste puesto que evidencia condiciones que ya existen al cierre 06.

CASCOTES compra acciones el 01/02/07. ¿Afecta a las Cuentas Anuales del 06?

No, porque no existían al cierre del ejercicio. Información en la Memoria.

NRV 23. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales

CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN)

• BALANCE

• CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

• ECPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto).

• Estado de Flujos de Efectivo) y

• Memoria

Forman una unidad y deben ofrecer IMAGEN FIEL

Límites Balance, Memoria y ECPN Abreviados

TOTAL ACTIVO

CIFRA DE NEGOCIOS

NÚMERO MEDIO DE EMPLEADOS

PGC-90

2.373.998

4.747.996

2.850.000

5.700.000

PGC-2008

Cuentas Anuales Normales y Abreviadas

Límites Pérdidas y Ganancias abreviada

TOTAL ACTIVO

CIFRA DE NEGOCIOS

NÚMERO MEDIO DE EMPLEADOS

PGC-90

9.495.991

18.991.982

11.400.000

22.800.000

PGC-2008

MC.Cuentas Anuales Normales y Abreviadas

ESTRUCTURA

• Generalmente, Según Modelo Normal.

• Si cumplen requisitos: según Modelos Abreviados.

• Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier miembro de la UE, no podrán formular cuentas Anuales Abreviadas.

• Periodicidad: 12 meses salvo en los casos de constitución, escisión o fusión.

• Formuladas por empresario, administradores,… quienes responderán de su veracidad en el plazo de 3 meses desde el cierre.

• Fecha de formulación, firma por el empresario o por todos los administradores de la sociedad. Si falta firma: causa.

• Deben estar identificados: denominación de cada uno, empresa y ejercicio al que se refieren y la unidad (€) en miles o millones.

Balance

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga algún beneficio.Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que de lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Cuenta de pérdidas y ganancias

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

Gastos: decrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios propietarios.

“Las cuentas anuales deberán redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación

financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal efecto,

en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su

forma jurídica”.

ACTIVOACTIVO NO CORRIENTEIntangibleMaterialInversiones InmobiliariasEmpresas del grupoInversiones financieras l/pActivos por impuesto diferido

ACTIVO CORRIENTENo corriente para la ventaDeudores y ctas a cobrarEmpresas del grupoInversiones financieras c/pEfectivo y equivalentesPeriodificaciones

NETO Y PASIVOPATRIMONIO NETOFondos PropiosAjustes cambio de valorSubvenciones y Legados

PASIVO NO CORRIENTEProvisiones a l/pDeudas a l/pDeudas empresas grupoPasivos por impuesto diferido

PASIVO CORRIENTEVinculados con activos ventaProvisiones c/pDeudas c/pDeudas empresas grupoAcreedores y ctas. a pagarPeriodificaciones

CUENTA PERDIDAS Y GANANCIASA) OPERACIONES CONTINUADAS+ Importe neto cifra negocios x+/- Variación de existencias +/-+ Trabajos realizado para la propia empresa +– Aprovisionamientos –+ Otros ingresos explotación +– Gastos personal –+/- … … … +/-+/- … … … +/-a) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN =+/- ingresos financieros, gastos financieros… +/-b) RESULTADO FINANCIERO =RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS a+b+/- Impuestos sobre beneficios +/-RESULTADO OPERACIONES CONTINUADAS =B) OPERACIONES INTERRUMPIDASRESULTADO DEL EJERCICIO =

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)Tiene dos partes:

1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos

• Resultado de PYG

• Ingresos y gastos imputables al Patrimonio (8 y 9)

• Transferencias a la Cuenta de P Y G

2. Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto. Refleja el total de variaciones en el PN: Capital, reservas, primas …

• Ajustes por cambios de criterio.

• Ajustes por errores contables.

• Total de Ingresos y Gastos Reconocidos.

• Otras variaciones en el Patrimonio Neto (capital, prima emisión, reservas, aportaciones socios, dividendo a cuenta entregado …)

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOA) Ingresos y Gastos ReconocidosA) Resultado de la Cta. Pérdidas y Ganancias XXB) Ingresos y gastos imputados al patrimonio netoPor valoración de activos y pasivos +/-Por coberturas +/-Diferencias de conversión +/-Subvenciones y legados +/-Efecto impositivo +/-Total Ingresos y gastos imputados =C) Transferencias a la Cta. Pérdidas y GananciasPor valoración de activos y pasivos +/-Por coberturas +/-Diferencias de conversión +/-Subvenciones y legados +/-Efecto impositivo +/-Total transferencias a la Cta. P y G =TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS =

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOB) Estado Total de Cambios

Capit Reser etc .A) Saldo final año X–2 XX XX XX• Ajuste cambios criterios contables x x x• Ajuste errores x x xB) Saldo ajustado inicio año X-1 = = =Ingresos y gastos reconocidos x x xOperaciones con propietarios x x xOtras variaciones de Patrimonio Neto x x x C) Saldo final año X–1 = = =• Ajuste cambios criterios contables x x x• Ajuste errores x x xD) Saldo ajustado inicio año X = = =Ingresos y gastos reconocidos x x xOperaciones con propietarios x x xOtras variaciones de Patrimonio Neto x x xC) Saldo final año X = = =

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. PARTE B

Estado de Flujos de Efectivo (EFE)

Se divide en 3 partes:

• Flujos de efectivo de actividades de Explotación (son fundamentalmente los que intervienen en la determinación del resultado)

• Flujos de efectivo de las actividades de Inversión (pagos y cobros procedentes de enajenaciones y adquisiciones de activos no corrientes)

• Flujos de efectivo de las actividades de financiación (cobros y pagos por colocación y cancelación de pasivos financieros, dividendos…)

ESTADO FLUJOS EFECTIVOA) FLUJOS EFECTIVO ACTIVIDADES EXPLOTACIÓN1. Resultado ejercicio antes impuestos XX………5. (TOTAL) Flujos efectivo actividades explotación =

B) FLUJOS EFECTIVO ACTIVIDADES INVERSIÓN6. Pagos por inversiones +……… –8. (TOTAL) Flujos efectivo actividades inversión =

C) FLUJOS EFECTIVO ACTIVIDADES FINANCIACIÓN9. Auments. dismins. instrumentos patrimonio +……………12. (TOTAL) Flujos efectivo actividades financiación =D) Efecto variaciones tipos de cambio +/-E) AUMENTO DISMINUCIÓN NETA EFECTIVO =Efectivo al comienzo.Efectivo al final

REFORMA CONTABLE.Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales. Memoria

• Actividad de la Empresa

• Bases de Presentación de las Cuentas Anuales

• Aplicación de Resultados

• Normas de Registro y Valoración

• Inmovilizado Inmaterial

• Inmovilizado Intangible

• Arrendamiento y Otras Operaciones similares

• Instrumentos Financieros

• Existencias

• Moneda Extranjera

• Situación Fiscal

• Ingresos y Gastos

14. Provisiones y Contingencias

15. Información sobre Medio Ambiente

16. Retribuciones a Largo Plazo al Personal

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

18. Subvenciones, Donaciones y Legados

19. Combinaciones de Negocios

20. Negocios Conjuntos

21. Activos no Corrientes mantenidas para la venta y Operaciones interrumpidas

22. Hechos posteriores al Cierre

23. Operaciones con Partes Vinculadas

24. Otra Información

25. Información segmentada

PYMES Y MICROEMPRESAS.PYMES

• ¿Quién puede aplicarlo?: Las empresas que puedan elaborar balances abreviados.

• Diferencias con respecto al PGC.1.-No obligación de elaborar el EFE2.-ECPN simplificado3.-Se simplifica la memoria4.-El cuadro de cuentas no incluye los grupos 8 y95.- Sobre las NRV:

-No se separan Activos disponibles para la venta-Arrendamiento Financiero: Sólo VR Y NO Actual-Se simplifica los intrumentos fros.

APLICACIÓN VOLUNTARIA , MÍNIMO 3 AÑOS

PYMES Y MICROEMPRESAS. MICROEMPRESAS

• 1.- ¿Quién puede aplicarlo?– Volumen de Negocio <2.000.000 €– Activo <1.000.000 €– Trabajadores medios < 10

2.- Simplificaciones respecto al PGC de Pymes:

-Los arrendamientos fros, de activos amortizables se tratan como operativos las cuotas se llevan a gastos del ejercicio.

-El Impuesto sobre Sociedades se contabiliza sin tener en cuenta impuestos diferidos ( sólo corriente)

-No obligación de elaborar EFE

-ECPN simplificado

APLICACIÓN VOLUNTARIA, MÍNIMO 3 AÑOS

REFORMA CONTABLE Nuevo Plan General de Contabilidad

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