11

TIPOS DE DICTAMEN según TIPOS DE DICTAMEN según Nagas Nagas

INFORME DE AUDITORIAINFORME DE AUDITORIA

22

¿Qué tipos de ¿Qué tipos de dictamen existen?dictamen existen? Dictamen Limpio o sin Dictamen Limpio o sin

Salvedades.Salvedades. Dictamen con Salvedades.Dictamen con Salvedades. Dictamen Negativo. (Adversa o Dictamen Negativo. (Adversa o

desfavorable)desfavorable) Abstención de opinión. Abstención de opinión.

(Denegación de opinion)(Denegación de opinion)

33

¿Que es el Dictamen ¿Que es el Dictamen limpio o sin limpio o sin salvedades?salvedades? Es aquel que emite el C.P. cuando Es aquel que emite el C.P. cuando

durante el desarrollo de su examen:durante el desarrollo de su examen: No encontró desviación en la No encontró desviación en la

aplicación de NIFs, aplicación de NIFs, Ni se le presentaron Ni se le presentaron

limitaciones a su trabajo,limitaciones a su trabajo, ya sea ya sea Impuestas por la entidad auditada Impuestas por la entidad auditada O por las circunstancias.O por las circunstancias.

44

¿Que es el Dictamen ¿Que es el Dictamen limpio o sin limpio o sin salvedades?salvedades? Dicho en otras palabras, Dicho en otras palabras, este este

dictamen se emite cuando dictamen se emite cuando el auditor encontró todo el auditor encontró todo razonablemente bien y razonablemente bien y pudo llevar a cabo su pudo llevar a cabo su trabajo sin contratiempos. trabajo sin contratiempos.

55

¿Qué es el Dictamen ¿Qué es el Dictamen con salvedades?con salvedades? Es aquel que emite el contador Es aquel que emite el contador

público:público: Cuando detectó desviaciones Cuando detectó desviaciones

en la aplicación de NIFs,en la aplicación de NIFs, O cuando se le presentaron O cuando se le presentaron limitacioneslimitaciones en el alcance en el alcance del examen practicadodel examen practicado. .

66

¿Qué debo hacer en ¿Qué debo hacer en caso de haber caso de haber salvedades?salvedades? Cuando existan desviaciones en la Cuando existan desviaciones en la

aplicación de NIFs:aplicación de NIFs: El auditor deberá El auditor deberá describir en describir en

forma precisa en qué forma precisa en qué consistenconsisten, , cuantificando su cuantificando su efecto en los estados efecto en los estados financieros, y su efecto neto en financieros, y su efecto neto en el ISR, y en la PTUel ISR, y en la PTU; y señalar esos ; y señalar esos EFECTOS en su Opinión.EFECTOS en su Opinión.

77

¿Y si no puedo ¿Y si no puedo cuantificarlas?cuantificarlas? Si las referidas salvedades no Si las referidas salvedades no

pueden cuantificarse pueden cuantificarse

razonablemente, razonablemente, así deberá así deberá indicarse en el indicarse en el dictamen. dictamen.

88

¿Qué es cuantificar?¿Qué es cuantificar?

Cuantificar es mencionar el Cuantificar es mencionar el importe en pesos, que afecta el importe en pesos, que afecta el monto del resultado del ejercicio monto del resultado del ejercicio y como consecuencia de los y como consecuencia de los impuestos a la utilidad y a la PTUimpuestos a la utilidad y a la PTU

99

¿Y si ya esta revelado ¿Y si ya esta revelado en las notas?en las notas? Si en una nota a los estados Si en una nota a los estados

financieros se revelan los asuntos financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en que dan origen a desviaciones en la aplicación de las Normas de la aplicación de las Normas de contabilidad, contabilidad, el párrafo del el párrafo del dictamen puede dictamen puede abreviarse haciendo abreviarse haciendo referencia a dicha nota. referencia a dicha nota.

1010

¿Qué son las ¿Qué son las limitaciones de la limitaciones de la Administración?Administración? Son las limitaciones que afectan el Son las limitaciones que afectan el

alcance del examen practicado, alcance del examen practicado, impuestas por la administración de la impuestas por la administración de la entidad y pueden ser: entidad y pueden ser:

No hay contabilidad,No hay contabilidad, o bien esta o bien esta retrasada o no es confiable, retrasada o no es confiable,

No se dan facilidadesNo se dan facilidades para para aplicar los procedimientos de auditoría, aplicar los procedimientos de auditoría,

Se niega información al auditorSe niega información al auditor, etc.; , etc.;

1111

¿Hay otro tipo de ¿Hay otro tipo de limitaciones?limitaciones? Sí,Sí, las las limitaciones impuestas limitaciones impuestas

por las circunstancias, por las circunstancias, ejemplo:ejemplo:

Huelgas, siniestrosHuelgas, siniestros, etc., , etc., Aquí el Aquí el auditor deberá describir, auditor deberá describir,

en un párrafo específico de su en un párrafo específico de su dictamen, la naturaleza de esas dictamen, la naturaleza de esas limitaciones. limitaciones.

1212

¿Cómo indico en el ¿Cómo indico en el dictamen que hay dictamen que hay salvedad?salvedad? Dentro del cuerpo del dictamen se Dentro del cuerpo del dictamen se

deberán revelar párrafos con las deberán revelar párrafos con las salvedades señalando las razones de salvedades señalando las razones de importancia que las originaron, e importancia que las originaron, e indicando inmediatamente indicando inmediatamente después de la expresión después de la expresión "En "En mi opinión", la frase mi opinión", la frase "excepto por""excepto por" o su equivalente, o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos. haciendo referencia a dichos párrafos.

1313

¿Cuándo se emite un ¿Cuándo se emite un Dictamen negativo? Dictamen negativo? El auditor debe expresar una opinión El auditor debe expresar una opinión

negativa o adversa:negativa o adversa: Cuando concluye que los estados Cuando concluye que los estados

financieros no están de acuerdo con las financieros no están de acuerdo con las

NIF,NIF, y las desviaciones son a y las desviaciones son a tal grado importantes, que tal grado importantes, que la expresión de una la expresión de una opinión con salvedades no opinión con salvedades no sería adecuada.sería adecuada.

1414

¿Qué debo revelar si la ¿Qué debo revelar si la opinión es Negativa?opinión es Negativa? El hecho de expresar El hecho de expresar una una

opinión negativa obliga al opinión negativa obliga al auditor a revelar:auditor a revelar:

Todas las desviaciones Todas las desviaciones importantesimportantes a las NIF. a las NIF.

Y todas las limitaciones Y todas las limitaciones importantesimportantes que haya tenido que haya tenido en el alcance de su trabajo. en el alcance de su trabajo.

1515

¿Qué no debo hacer si ¿Qué no debo hacer si el dictamen es el dictamen es negativo? negativo? En caso de que emita un dictamen En caso de que emita un dictamen

negativo, negativo, el auditor el auditor no deberáno deberá incluir en el dictamen una incluir en el dictamen una opinión parcial sobre opinión parcial sobre componentes o partidas componentes o partidas individualesindividuales de los estados financieros, de los estados financieros,

pues haría contradictorio pues haría contradictorio y confuso su dictamen. y confuso su dictamen.

1616

¿Cuando se emite una ¿Cuando se emite una Abstención de opinión?Abstención de opinión? El auditor debe abstenerse de El auditor debe abstenerse de

expresar una opinión expresar una opinión cuando el cuando el alcance de su examen alcance de su examen haya sido limitado haya sido limitado en tal en tal forma, que no proceda la forma, que no proceda la emisión de un dictamen emisión de un dictamen con salvedades.con salvedades. En este caso, En este caso, deberá indicar todas las razones que deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención. dieron lugar a dicha abstención.

1717

¿La abstención se ¿La abstención se considera dictamen?considera dictamen? Sí.Sí. No obstante que implica la No obstante que implica la

imposibilidad del auditor de imposibilidad del auditor de expresar una opiniónexpresar una opinión sobre sobre los estados financieros tomados en los estados financieros tomados en su conjunto, su conjunto, se considera se considera como dictamen para efectos como dictamen para efectos de las normas de auditoria.de las normas de auditoria.

1818

¿Abstención o ¿Abstención o Negación?Negación? LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

NO DEBE USARSE EN NO DEBE USARSE EN SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN NEGATIVANEGATIVA. Cuando el C.P. haya . Cuando el C.P. haya llegado a la conclusión de que los llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan la estados financieros no presentan la situación financiera y/o el resultado situación financiera y/o el resultado de las operaciones conforme a las de las operaciones conforme a las NIFs, así deberá expresarlo.NIFs, así deberá expresarlo.

1919

En el caso de que se exprese En el caso de que se exprese una abstención de opinión,una abstención de opinión, el auditor el auditor no deberá incluir en no deberá incluir en su dictamen una opinión su dictamen una opinión parcial sobre componentes o parcial sobre componentes o partidas individualespartidas individuales de los de los estados financieros, en vista de que estados financieros, en vista de que haría contradictorio confuso su haría contradictorio confuso su dictamen. dictamen.

2020

ELEMENTOS BÁSICOS QUE ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL DICTAMEN DEL INTEGRAN EL DICTAMEN DEL AUDITORAUDITOR

2121

DestinatarioDestinatario

Generalmente el dictamen se Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del haya contratado los servicios del auditor. auditor.

2222

Identificación de los Identificación de los estados financieros estados financieros El dictamen del auditor se referirá El dictamen del auditor se referirá

al estado de situación financiera al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo. y de flujos de efectivo.

2323

Identificación de los Identificación de los estados financierosestados financieros Normalmente se presentan estados Normalmente se presentan estados

financieros comparativos y el auditor financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume responsabilidad que asume respecto a dichos estados, respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas alcance y la opinión, las fechas y periodos de los estados y periodos de los estados financieros por él examinados. financieros por él examinados.

2424

Responsabilidad de la Responsabilidad de la administración y del administración y del auditor auditor Se deberá aclarar en el cuerpo Se deberá aclarar en el cuerpo

del dictamendel dictamen que los estados que los estados financieros son responsabilidad de financieros son responsabilidad de la administración de la entidad y la administración de la entidad y que la responsabilidad del que la responsabilidad del auditor es la de expresar auditor es la de expresar una opinión sobre los una opinión sobre los mismos. mismos.

2525

Descripción general Descripción general del alcance de la del alcance de la auditoría auditoría En el dictamen se describirá el En el dictamen se describirá el

alcance del trabajo efectuado, alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones mediante las afirmaciones siguientes: siguientes:

1. Que el trabajo fue realizado de 1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de acuerdo con las normas de auditoría generalmente auditoría generalmente aceptadas. aceptadas.

2626

Descripción general Descripción general del alcance de la del alcance de la auditoríaauditoría 2. Que la auditoría fue planeada y 2. Que la auditoría fue planeada y

llevada a cabo para obtener una llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de seguridad razonable acerca de que los estados financieros están que los estados financieros están libres de errores importantes, y libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo que están preparados de acuerdo con la NIFs. con la NIFs.

2727

Descripción general Descripción general del alcance de la del alcance de la auditoríaauditoría 3. Que el examen se efectuó 3. Que el examen se efectuó

mediante pruebas selectivas. mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditoría incluyó la 4. Que la auditoría incluyó la

evaluación de las NIFs utilizadas y evaluación de las NIFs utilizadas y de las estimaciones significativas de las estimaciones significativas efectuadas por la administración efectuadas por la administración de la entidad de la entidad

2828

Descripción general Descripción general del alcance de la del alcance de la auditoríaauditoría 5. Que la auditoría proporcionó 5. Que la auditoría proporcionó

bases razonables para sustentar bases razonables para sustentar una opinión. una opinión.

2929

Opinión Opinión

El dictamen deberá establecer El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en presentan razonablemente, en todos los aspectos importantestodos los aspectos importantes, , la situación financiera, los la situación financiera, los resultados de las operaciones, las resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, de acuerdo los flujos de efectivo, de acuerdo con las NIFs. con las NIFs.

3030

Redacción y firma del Redacción y firma del dictamen dictamen Siempre deberá aparecer el Siempre deberá aparecer el

nombre y la firma del contador nombre y la firma del contador público público para mantener la para mantener la responsabilidad responsabilidad profesional individual de profesional individual de quien suscribe el quien suscribe el dictamen; …dictamen; …

3131

Redacción y firma del Redacción y firma del dictamendictamen Sin embargo, éste Sin embargo, éste puede puede

redactarseredactarse utilizando la utilizando la primera persona del pluralprimera persona del plural

Ejemplo: Ejemplo: Hemos examinado…Hemos examinado… En nuestra opinión… En nuestra opinión…

3232

¿En que casos se ¿En que casos se redacta en plural?redacta en plural? Cuando el auditor Cuando el auditor sea socio sea socio

de una firma de de una firma de contadores públicoscontadores públicos cuyo cuyo nombre se mencione en dicho nombre se mencione en dicho documento. documento.

3333

¿Y si no pertenezco a ¿Y si no pertenezco a una firma?una firma? De no ser socio de una “firma” es De no ser socio de una “firma” es

preferible, interpretando en preferible, interpretando en sentido contrario la disposición sentido contrario la disposición del Boletín 4010, redactarlo así:del Boletín 4010, redactarlo así:

He examinado…He examinado… En mi opinion…En mi opinion…

3434

¿Qué fecha debe tener ¿Qué fecha debe tener el dictamen? el dictamen? Como regla generalComo regla general, , la fecha del la fecha del

dictamen debe ser la misma dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya en la que el auditor concluya el trabajo de auditoríael trabajo de auditoría de de estados financieros; es decir, cuando estados financieros; es decir, cuando se retire de las oficinas de la entidad se retire de las oficinas de la entidad una vez obtenida la evidencia de la una vez obtenida la evidencia de la información que esté dictaminando. información que esté dictaminando.

3535

¿En que casos no lleva la ¿En que casos no lleva la misma fecha en que se misma fecha en que se termina la revisión?termina la revisión? Existen casos de excepción a lo Existen casos de excepción a lo

referido, y es referido, y es cuando se conoce cuando se conoce de eventos o transacciones de eventos o transacciones que es necesario revelarque es necesario revelar en los en los

estados financieros estados financieros y que y que ocurren con posterioridad ocurren con posterioridad a la fecha de terminación a la fecha de terminación de la auditoría;de la auditoría;

3636

¿Qué debo hacer ?¿Qué debo hacer ?

Cuando los eventos importantes Cuando los eventos importantes se conocen después de se conocen después de terminada la revisiónterminada la revisión se se

puede puede recurrir a las dos recurrir a las dos siguientes opciones: siguientes opciones:

3737

¿Qué debo hacer ?¿Qué debo hacer ?

1.-1.-Utilizar dos o más fechasUtilizar dos o más fechas, , es decir, es decir, dejando la original del dejando la original del término de la auditoríatérmino de la auditoría y y mencionando en seguida la mencionando en seguida la nueva fecha referida nueva fecha referida exclusivamente al hecho exclusivamente al hecho posterior revelado en una posterior revelado en una nota a los estados nota a los estados financieros; financieros;

3838

¿Qué debo hacer ?¿Qué debo hacer ?

2.- Cambiar la fecha del dictamen 2.- Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior. a la del hecho posterior.

3939

Obligaciones de su uso Obligaciones de su uso

Con el fin de asegurar Con el fin de asegurar uniformidad y evitar uniformidad y evitar confusiones a los usuariosconfusiones a los usuarios de de los estados financieros, los estados financieros, el el dictamen deberá prepararse dictamen deberá prepararse conforme a los modelos conforme a los modelos propuestospropuestos por la Comisión de por la Comisión de Normas y Procedimientos de Normas y Procedimientos de Auditoría. ( Serie 4000)Auditoría. ( Serie 4000)

4040

Fin del tema tipos de dictamen.Fin del tema tipos de dictamen.

Continua Elementos de las Notas Continua Elementos de las Notas a los Estados Financieros.a los Estados Financieros.

4141

ELEMENTOS QUE DEBEN ELEMENTOS QUE DEBEN INTEGRAR LAS NOTAS A LOS INTEGRAR LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

4242

¿Para que sirven las ¿Para que sirven las notas a los E. notas a los E. Financieros?Financieros? Por limitaciones prácticas de Por limitaciones prácticas de

espacio, la mayor parte de las espacio, la mayor parte de las veces veces no se puede presentar no se puede presentar en el cuerpo de los estados en el cuerpo de los estados financieros toda la financieros toda la información necesaria para información necesaria para una revelación suficiente; una revelación suficiente;

4343

¿Para que sirven las ¿Para que sirven las notas a los E. notas a los E. Financieros?Financieros? por tal motivopor tal motivo, las entidades , las entidades

acostumbran ampliar su acostumbran ampliar su información mediante información mediante notas a los estados notas a los estados financieros. financieros.

4444

¿Para que sirven las ¿Para que sirven las notas a los E. notas a los E. Financieros?Financieros? En términos generales, En términos generales, las notas las notas

a los estados financieros a los estados financieros son explicaciones que son explicaciones que amplían el origen y amplían el origen y significado de los datos y significado de los datos y cifras que se presentancifras que se presentan en en dichos estados.dichos estados.

4545

¿Para que sirven las ¿Para que sirven las notas a los E. notas a los E. Financieros?Financieros? Aluden a políticas o Aluden a políticas o

procedimientos contables procedimientos contables y sus cambios respectivos y sus cambios respectivos de un periodo a otro, así de un periodo a otro, así como a reglas como a reglas particulares; particulares;

4646

¿Para que sirven las ¿Para que sirven las notas a los E. notas a los E. Financieros?Financieros? O proporcionan información O proporcionan información

acerca de eventos acerca de eventos económicos que han económicos que han afectado o podrían afectar afectado o podrían afectar a la entidad. a la entidad.

Por lo tanto, tales notas Por lo tanto, tales notas explicativas forman parte de los explicativas forman parte de los estados financieros. estados financieros.

4747

¿Quién debe preparar las ¿Quién debe preparar las notas y los E. notas y los E. Financieros?Financieros? Es conveniente tener presente Es conveniente tener presente

queque los estados financieros los estados financieros y las notas relativas deben y las notas relativas deben ser preparados por la ser preparados por la administración de la administración de la entidad y son entidad y son responsabilidad de ella; responsabilidad de ella;

4848

¿Quién debe preparar las ¿Quién debe preparar las notas y los E. notas y los E. Financieros?Financieros? Sin embargo, el auditor puede:Sin embargo, el auditor puede: Ofrecer sugerencias para su Ofrecer sugerencias para su

preparación preparación O participar en su redacción, O participar en su redacción,

sin que ello implique sin que ello implique relevar a la empresa de la relevar a la empresa de la responsabilidad de su responsabilidad de su contenido y presentación. contenido y presentación.

4949

¿Entonces que debo ¿Entonces que debo hacer con las notas?hacer con las notas? El auditor deberá comprobarEl auditor deberá comprobar

que las notas incluyan que las notas incluyan toda toda aquella información que por aquella información que por motivos prácticos no se motivos prácticos no se puede presentar en el puede presentar en el cuerpo de los E.F.cuerpo de los E.F., y que , y que se se considera indispensable para considera indispensable para una revelación suficiente. una revelación suficiente.

5050

¿Entonces que debo ¿Entonces que debo hacer con las notas?hacer con las notas? Esto se refiere exclusivamente a Esto se refiere exclusivamente a

cuestiones importantes; es decir, cuestiones importantes; es decir, se debe evitar la se debe evitar la incorporación de incorporación de información intrascendente información intrascendente que pudiera causar que que pudiera causar que pase inadvertido lo pase inadvertido lo relevante.relevante.

5151

Presentación de las Presentación de las notas notas Las notas a los estados financieros Las notas a los estados financieros

deben:deben: 1. Estar referenciadas con un 1. Estar referenciadas con un

número en el renglón o cuenta de número en el renglón o cuenta de que se trate.que se trate.

2. Asimismo, es necesario señalar 2. Asimismo, es necesario señalar al pie de los E.F. la leyenda:al pie de los E.F. la leyenda:

“ “Véanse las notas a los Estados Véanse las notas a los Estados Financieros”. Financieros”.

5252

FinFin