Nuevo dictamen de auditoria
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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE JUNIN CONFERENCIA: AVANCES EN LA APLICACIÓN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS-2017 SETIEMBRE 2017 EXPOSITOR: CPC. TITO EDGAR HUAMÀN CUELA
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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE JUNIN
CONFERENCIA AVANCES EN LA
APLICACIOacuteN DEL NUEVO MODELO DE
DICTAMEN DE AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS-2017
SETIEMBRE
2017
EXPOSITOR CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
1 MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES Y LAS RAZONES
QUE LOS ORIGINARON
2 ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA
3 ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN
ACCIOgraveN NUESTRAS CAPACIDADES
A G E N D A
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
1 MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES Y LAS
RAZONES QUE LAS ORIGINARON
Son nuevas expectativas
de nuestros clientes las
que en muchos casos van
maacutes allaacute de la simple
opinioacuten contenida en el
dictamen del auditor
iquestQueacute esperan los inversores de una auditoria financiera Como
consecuencia de las crisis financieras evolucioacuten tecnoloacutegica y la
creciente complejidad de los negocios el inversor demanda informes
del auditor maacutes profundos amplios y completos
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
LOS INVERSIORES QUIEREN
laquoSABER MASraquo SOBRE EL
PROCESO Y RESULTADOS DE
LAS AUDITORIAS FINANCIERAS
ldquoEl valor que los usuarios obtengan de una auditoriacutea para sus fines e
intereses las expectativas que estos se formen sobre el auditor y la
percepcioacuten que obtengan de la labor profesional son cuestiones
intriacutensecamente derivadas de dicho informerdquo
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Cuando los clientes no reciben de sus auditores lo que ellos requieren se
presenta una primera brecha insatisfaccioacuten La cual no es pertinente para la
relacioacuten auditor-cliente y de persistir podriacutea repercutir negativamente en esa
relacioacuten hasta terminarla en busca de otro auditor o a veces en otros
servicios con capacidad de satisfacerlos
Por lo general muchos conciben la auditoriacutea como un mero traacutemite legal que
en ocasiones lo uacutenico que provoca es un sentimiento negativo hacia su
protagonista el auditor financiero pues su trabajo despierta una sensacioacuten de
descontento originada baacutesicamente en el desconocimiento acerca de cuaacutel es
y en queacute consiste exactamente su labor (Dureacutendez A 2001 p 3)
Por su parte si los usuarios de los estados contables distintos de los
clientes no reciben de los auditores lo que pensaban recibir se presenta una
segunda brecha que en teacuterminos generales provoca la misma insatisfaccioacuten
pero donde su mantenimiento en el tiempo genera sentimientos adversos
hacia nuestra profesioacuten cuestionando el valor y el objetivo de nuestros
servicios Esa insatisfaccioacuten es la que genera frases tales como laquoy entonces
iquestdoacutende estaban los auditoresraquo
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPCTITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Esa insatisfaccioacuten y los
sentimientos adversos
obedeciacutean a la insuficiente
informacioacuten que portan los
estados auditados pues las
expectativas de los usuarios
cada diacutea fueron mayores de
este modo la auditoria
financiera estaba perdiendo su
rol de proporcionar no solo
confiabilidad a los estados
auditados sino proveer un
valor agregado efectivo que
permita soportar o generar una
base mas apropiada para las
decisiones que se adopten en
funcioacuten a los mencionados
estados auditados
En estas condiciones es factible apreciar
que los usuarios requeriacutean reportes mas
amplios profundos y con aporte
preponderante para adoptar decisiones
Ello condujo a que el auditor
complemente su opinioacuten con una
descripcioacuten especifica sobre los Juicios
de auditoria mas importantes aplicados
en el examen de sus estados contables
tales como Aacutereas de riegos clave
hallazgos y resultados
De esa manera una de las
necesidades mas apremiantes fue
obtener una mayor informacioacuten de las
auditorias financieras lo que ocasionoacute
que diversas entidades profesionales y
estatales presten atencioacuten a dichos
requerimientos y desarrollen planes y
programas dirigidos a la satisfaccioacuten
de los usuarios en las condiciones
sentildealadas
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
1 MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES Y LAS RAZONES
QUE LOS ORIGINARON
2 ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA
3 ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN
ACCIOgraveN NUESTRAS CAPACIDADES
A G E N D A
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
1 MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES Y LAS
RAZONES QUE LAS ORIGINARON
Son nuevas expectativas
de nuestros clientes las
que en muchos casos van
maacutes allaacute de la simple
opinioacuten contenida en el
dictamen del auditor
iquestQueacute esperan los inversores de una auditoria financiera Como
consecuencia de las crisis financieras evolucioacuten tecnoloacutegica y la
creciente complejidad de los negocios el inversor demanda informes
del auditor maacutes profundos amplios y completos
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
LOS INVERSIORES QUIEREN
laquoSABER MASraquo SOBRE EL
PROCESO Y RESULTADOS DE
LAS AUDITORIAS FINANCIERAS
ldquoEl valor que los usuarios obtengan de una auditoriacutea para sus fines e
intereses las expectativas que estos se formen sobre el auditor y la
percepcioacuten que obtengan de la labor profesional son cuestiones
intriacutensecamente derivadas de dicho informerdquo
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Cuando los clientes no reciben de sus auditores lo que ellos requieren se
presenta una primera brecha insatisfaccioacuten La cual no es pertinente para la
relacioacuten auditor-cliente y de persistir podriacutea repercutir negativamente en esa
relacioacuten hasta terminarla en busca de otro auditor o a veces en otros
servicios con capacidad de satisfacerlos
Por lo general muchos conciben la auditoriacutea como un mero traacutemite legal que
en ocasiones lo uacutenico que provoca es un sentimiento negativo hacia su
protagonista el auditor financiero pues su trabajo despierta una sensacioacuten de
descontento originada baacutesicamente en el desconocimiento acerca de cuaacutel es
y en queacute consiste exactamente su labor (Dureacutendez A 2001 p 3)
Por su parte si los usuarios de los estados contables distintos de los
clientes no reciben de los auditores lo que pensaban recibir se presenta una
segunda brecha que en teacuterminos generales provoca la misma insatisfaccioacuten
pero donde su mantenimiento en el tiempo genera sentimientos adversos
hacia nuestra profesioacuten cuestionando el valor y el objetivo de nuestros
servicios Esa insatisfaccioacuten es la que genera frases tales como laquoy entonces
iquestdoacutende estaban los auditoresraquo
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPCTITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Esa insatisfaccioacuten y los
sentimientos adversos
obedeciacutean a la insuficiente
informacioacuten que portan los
estados auditados pues las
expectativas de los usuarios
cada diacutea fueron mayores de
este modo la auditoria
financiera estaba perdiendo su
rol de proporcionar no solo
confiabilidad a los estados
auditados sino proveer un
valor agregado efectivo que
permita soportar o generar una
base mas apropiada para las
decisiones que se adopten en
funcioacuten a los mencionados
estados auditados
En estas condiciones es factible apreciar
que los usuarios requeriacutean reportes mas
amplios profundos y con aporte
preponderante para adoptar decisiones
Ello condujo a que el auditor
complemente su opinioacuten con una
descripcioacuten especifica sobre los Juicios
de auditoria mas importantes aplicados
en el examen de sus estados contables
tales como Aacutereas de riegos clave
hallazgos y resultados
De esa manera una de las
necesidades mas apremiantes fue
obtener una mayor informacioacuten de las
auditorias financieras lo que ocasionoacute
que diversas entidades profesionales y
estatales presten atencioacuten a dichos
requerimientos y desarrollen planes y
programas dirigidos a la satisfaccioacuten
de los usuarios en las condiciones
sentildealadas
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
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Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
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Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
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2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
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iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
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El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
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iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
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La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
1 MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES Y LAS
RAZONES QUE LAS ORIGINARON
Son nuevas expectativas
de nuestros clientes las
que en muchos casos van
maacutes allaacute de la simple
opinioacuten contenida en el
dictamen del auditor
iquestQueacute esperan los inversores de una auditoria financiera Como
consecuencia de las crisis financieras evolucioacuten tecnoloacutegica y la
creciente complejidad de los negocios el inversor demanda informes
del auditor maacutes profundos amplios y completos
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
LOS INVERSIORES QUIEREN
laquoSABER MASraquo SOBRE EL
PROCESO Y RESULTADOS DE
LAS AUDITORIAS FINANCIERAS
ldquoEl valor que los usuarios obtengan de una auditoriacutea para sus fines e
intereses las expectativas que estos se formen sobre el auditor y la
percepcioacuten que obtengan de la labor profesional son cuestiones
intriacutensecamente derivadas de dicho informerdquo
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Cuando los clientes no reciben de sus auditores lo que ellos requieren se
presenta una primera brecha insatisfaccioacuten La cual no es pertinente para la
relacioacuten auditor-cliente y de persistir podriacutea repercutir negativamente en esa
relacioacuten hasta terminarla en busca de otro auditor o a veces en otros
servicios con capacidad de satisfacerlos
Por lo general muchos conciben la auditoriacutea como un mero traacutemite legal que
en ocasiones lo uacutenico que provoca es un sentimiento negativo hacia su
protagonista el auditor financiero pues su trabajo despierta una sensacioacuten de
descontento originada baacutesicamente en el desconocimiento acerca de cuaacutel es
y en queacute consiste exactamente su labor (Dureacutendez A 2001 p 3)
Por su parte si los usuarios de los estados contables distintos de los
clientes no reciben de los auditores lo que pensaban recibir se presenta una
segunda brecha que en teacuterminos generales provoca la misma insatisfaccioacuten
pero donde su mantenimiento en el tiempo genera sentimientos adversos
hacia nuestra profesioacuten cuestionando el valor y el objetivo de nuestros
servicios Esa insatisfaccioacuten es la que genera frases tales como laquoy entonces
iquestdoacutende estaban los auditoresraquo
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPCTITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Esa insatisfaccioacuten y los
sentimientos adversos
obedeciacutean a la insuficiente
informacioacuten que portan los
estados auditados pues las
expectativas de los usuarios
cada diacutea fueron mayores de
este modo la auditoria
financiera estaba perdiendo su
rol de proporcionar no solo
confiabilidad a los estados
auditados sino proveer un
valor agregado efectivo que
permita soportar o generar una
base mas apropiada para las
decisiones que se adopten en
funcioacuten a los mencionados
estados auditados
En estas condiciones es factible apreciar
que los usuarios requeriacutean reportes mas
amplios profundos y con aporte
preponderante para adoptar decisiones
Ello condujo a que el auditor
complemente su opinioacuten con una
descripcioacuten especifica sobre los Juicios
de auditoria mas importantes aplicados
en el examen de sus estados contables
tales como Aacutereas de riegos clave
hallazgos y resultados
De esa manera una de las
necesidades mas apremiantes fue
obtener una mayor informacioacuten de las
auditorias financieras lo que ocasionoacute
que diversas entidades profesionales y
estatales presten atencioacuten a dichos
requerimientos y desarrollen planes y
programas dirigidos a la satisfaccioacuten
de los usuarios en las condiciones
sentildealadas
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Son nuevas expectativas
de nuestros clientes las
que en muchos casos van
maacutes allaacute de la simple
opinioacuten contenida en el
dictamen del auditor
iquestQueacute esperan los inversores de una auditoria financiera Como
consecuencia de las crisis financieras evolucioacuten tecnoloacutegica y la
creciente complejidad de los negocios el inversor demanda informes
del auditor maacutes profundos amplios y completos
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
LOS INVERSIORES QUIEREN
laquoSABER MASraquo SOBRE EL
PROCESO Y RESULTADOS DE
LAS AUDITORIAS FINANCIERAS
ldquoEl valor que los usuarios obtengan de una auditoriacutea para sus fines e
intereses las expectativas que estos se formen sobre el auditor y la
percepcioacuten que obtengan de la labor profesional son cuestiones
intriacutensecamente derivadas de dicho informerdquo
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Cuando los clientes no reciben de sus auditores lo que ellos requieren se
presenta una primera brecha insatisfaccioacuten La cual no es pertinente para la
relacioacuten auditor-cliente y de persistir podriacutea repercutir negativamente en esa
relacioacuten hasta terminarla en busca de otro auditor o a veces en otros
servicios con capacidad de satisfacerlos
Por lo general muchos conciben la auditoriacutea como un mero traacutemite legal que
en ocasiones lo uacutenico que provoca es un sentimiento negativo hacia su
protagonista el auditor financiero pues su trabajo despierta una sensacioacuten de
descontento originada baacutesicamente en el desconocimiento acerca de cuaacutel es
y en queacute consiste exactamente su labor (Dureacutendez A 2001 p 3)
Por su parte si los usuarios de los estados contables distintos de los
clientes no reciben de los auditores lo que pensaban recibir se presenta una
segunda brecha que en teacuterminos generales provoca la misma insatisfaccioacuten
pero donde su mantenimiento en el tiempo genera sentimientos adversos
hacia nuestra profesioacuten cuestionando el valor y el objetivo de nuestros
servicios Esa insatisfaccioacuten es la que genera frases tales como laquoy entonces
iquestdoacutende estaban los auditoresraquo
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPCTITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Esa insatisfaccioacuten y los
sentimientos adversos
obedeciacutean a la insuficiente
informacioacuten que portan los
estados auditados pues las
expectativas de los usuarios
cada diacutea fueron mayores de
este modo la auditoria
financiera estaba perdiendo su
rol de proporcionar no solo
confiabilidad a los estados
auditados sino proveer un
valor agregado efectivo que
permita soportar o generar una
base mas apropiada para las
decisiones que se adopten en
funcioacuten a los mencionados
estados auditados
En estas condiciones es factible apreciar
que los usuarios requeriacutean reportes mas
amplios profundos y con aporte
preponderante para adoptar decisiones
Ello condujo a que el auditor
complemente su opinioacuten con una
descripcioacuten especifica sobre los Juicios
de auditoria mas importantes aplicados
en el examen de sus estados contables
tales como Aacutereas de riegos clave
hallazgos y resultados
De esa manera una de las
necesidades mas apremiantes fue
obtener una mayor informacioacuten de las
auditorias financieras lo que ocasionoacute
que diversas entidades profesionales y
estatales presten atencioacuten a dichos
requerimientos y desarrollen planes y
programas dirigidos a la satisfaccioacuten
de los usuarios en las condiciones
sentildealadas
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Cuando los clientes no reciben de sus auditores lo que ellos requieren se
presenta una primera brecha insatisfaccioacuten La cual no es pertinente para la
relacioacuten auditor-cliente y de persistir podriacutea repercutir negativamente en esa
relacioacuten hasta terminarla en busca de otro auditor o a veces en otros
servicios con capacidad de satisfacerlos
Por lo general muchos conciben la auditoriacutea como un mero traacutemite legal que
en ocasiones lo uacutenico que provoca es un sentimiento negativo hacia su
protagonista el auditor financiero pues su trabajo despierta una sensacioacuten de
descontento originada baacutesicamente en el desconocimiento acerca de cuaacutel es
y en queacute consiste exactamente su labor (Dureacutendez A 2001 p 3)
Por su parte si los usuarios de los estados contables distintos de los
clientes no reciben de los auditores lo que pensaban recibir se presenta una
segunda brecha que en teacuterminos generales provoca la misma insatisfaccioacuten
pero donde su mantenimiento en el tiempo genera sentimientos adversos
hacia nuestra profesioacuten cuestionando el valor y el objetivo de nuestros
servicios Esa insatisfaccioacuten es la que genera frases tales como laquoy entonces
iquestdoacutende estaban los auditoresraquo
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPCTITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Esa insatisfaccioacuten y los
sentimientos adversos
obedeciacutean a la insuficiente
informacioacuten que portan los
estados auditados pues las
expectativas de los usuarios
cada diacutea fueron mayores de
este modo la auditoria
financiera estaba perdiendo su
rol de proporcionar no solo
confiabilidad a los estados
auditados sino proveer un
valor agregado efectivo que
permita soportar o generar una
base mas apropiada para las
decisiones que se adopten en
funcioacuten a los mencionados
estados auditados
En estas condiciones es factible apreciar
que los usuarios requeriacutean reportes mas
amplios profundos y con aporte
preponderante para adoptar decisiones
Ello condujo a que el auditor
complemente su opinioacuten con una
descripcioacuten especifica sobre los Juicios
de auditoria mas importantes aplicados
en el examen de sus estados contables
tales como Aacutereas de riegos clave
hallazgos y resultados
De esa manera una de las
necesidades mas apremiantes fue
obtener una mayor informacioacuten de las
auditorias financieras lo que ocasionoacute
que diversas entidades profesionales y
estatales presten atencioacuten a dichos
requerimientos y desarrollen planes y
programas dirigidos a la satisfaccioacuten
de los usuarios en las condiciones
sentildealadas
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Esa insatisfaccioacuten y los
sentimientos adversos
obedeciacutean a la insuficiente
informacioacuten que portan los
estados auditados pues las
expectativas de los usuarios
cada diacutea fueron mayores de
este modo la auditoria
financiera estaba perdiendo su
rol de proporcionar no solo
confiabilidad a los estados
auditados sino proveer un
valor agregado efectivo que
permita soportar o generar una
base mas apropiada para las
decisiones que se adopten en
funcioacuten a los mencionados
estados auditados
En estas condiciones es factible apreciar
que los usuarios requeriacutean reportes mas
amplios profundos y con aporte
preponderante para adoptar decisiones
Ello condujo a que el auditor
complemente su opinioacuten con una
descripcioacuten especifica sobre los Juicios
de auditoria mas importantes aplicados
en el examen de sus estados contables
tales como Aacutereas de riegos clave
hallazgos y resultados
De esa manera una de las
necesidades mas apremiantes fue
obtener una mayor informacioacuten de las
auditorias financieras lo que ocasionoacute
que diversas entidades profesionales y
estatales presten atencioacuten a dichos
requerimientos y desarrollen planes y
programas dirigidos a la satisfaccioacuten
de los usuarios en las condiciones
sentildealadas
iquestPOR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
De este modo desde hace un
tiempo que los inversores
vienen reclamando un Informe
de Auditoriacutea que aporte maacutes
informacioacuten que les ayude en
la toma de decisiones asiacute
como una mayor transparencia
en lo que respecta a las
responsabilidades del auditor
y los aspectos maacutes esenciales
de la auditoriacutea realizada En
definitiva los inversores
quieren ldquosaber maacutesrdquo sobre el
proceso y el resultado de la
auditoriacutea
POR QUEacute LA NECESIDAD DE MODIFICACIONES EN EL
DICTAMEN
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
AMPLITUD Y
PROFUNDIDAD
RELEVANCIA
INDEPENDENCIA
Para revelar esos aspectos o asuntos que a
juicio del auditor son los mas
significativos en la auditoria de los estados
financieros El dictamen debe ser mas
informativo
Para incorporar una declaracioacuten expresa
referida a la independencia del auditor en
todos los informes e identificar el nombre el
socio que adquirioacute el compromiso de
refrendar los informes de auditoria de
entidades listadas
Para proveer un informe profesional que
releve la opinioacuten de auditoria y la
informacioacuten inherente y necesaria a la
misma en el grado de mayor prioridad para
la adopcioacuten de decisiones
iquestPORQUEgrave HAY NECESIDAD DE MODIFICAR
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
De esta manera a partir de la uacuteltima
crisis financiera y de modo continuo se
ha formulado propuestas para
transformar el dictamen de auditoria
financiera
Los inversionistas y otras partes
interesadas hicieron conocer su
necesidad de que el dictamen de
auditoriacutea sea mucho maacutes informativo y
que los auditores les compartan
informacioacuten sobre su percepcioacuten uacutenica y
relevante obtenida a traveacutes de sus
auditoriacuteas
Derivado de estas demandas los
inversionistas desde antildeos atraacutes
esperaron cambios a las normas de
auditoriacutea a nivel mundial
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Nuevas normas
Para informes de
Auditoria
emitidos
En la UK
vigentees
a partir del 1deg de
Octubre de 2013
Nuevo informe de
Auditoria requerido
en los Paiacuteses Bajos
para auditorias al
31 de Diciembre de
2014 de empresas
listadas
IAASB aprueba
y modifica NIAs
para el nuevo
Informe de
Auditoria en
Enero de 2015
(Ingleacutes)
(Mayo 2016 en
Espantildeol)
Fecha efectiva la
IAASB a establecido
que es aplicable a
auditorias de
periacuteodos
terminados a partir
del 15 de
Diciembre De 2016
Fecha efectiva
para las CEE
periodos termina
minados el 30
de junio de 2017
y posteriores
PECAOB
estudiado
nuevo modelo
de Informe sin
fecha
Establecida de
implementacioacuten
CRONOLOGIA DE ULTIMAS MODIFICACIONES RESPECTO AL DICTAMEN
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e
informacioacuten en el dictamen son los mismos en todo el mundo los
requerimientos especiacuteficos y plazos para su aplicacioacuten pueden variar
en cada paiacutes En general esperamos que la mayoriacutea de paiacuteses
incluidos los que forman parte de la Unioacuten Europea apliquen los
nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados en 2017 Otros
paiacuteses como el Reino Unido ya han realizado la transicioacuten con
anterioridad y la respuesta de los grupos de intereacutes ha sido muy
positiva En el Peruacute se hace necesario proceder a la adaptacioacuten de las
citadas NIA revisadas al marco juriacutedico y normativo nacional
iquestQuieacutenes estaacuten obligados a implementar el nuevo dictamen
Maacutes de 110 paiacuteses en todo el mundo que utilizan ISA (NIAS) emitidas
por el IAASB para efectuar auditoriacuteas de estados financieros
iquestDesde cuaacutendo lo aplicaraacuten
Algunos paiacuteses lo han adoptado anticipadamente pero la gran
mayoriacutea lo aplicaraacute para las auditoriacuteas de ejercicios que terminaraacuten el
31 de diciembre de 2016 Aunque existe otra tendencia que indica
aplicar estos cambios a partir del primer semestre de 2017 y en otros
casos a partir de los estados financieros cerrados al 31122017
CPC Tito Edgar Huamaacuten Cuela
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
PANORAMA EN LA IMPLEMENTACION DEL NUEVO DICTAMEN
El informe de auditoria hasta ahora era un informe corto donde se
exponiacutea principalmente la opinioacuten del auditor y en su caso las causas
por las cuales era modificada el enfoque de este examen en
consecuencia teniacutea tal objetivo
Con el nuevo dictamen cambia totalmente tal enfoque ahora se trata de
UN INFORME LARGO A partir de ahora nos tenemos que acostumbrar a
un informe de muchas paacuteginas donde el aspecto principal seguiraacute
siendo la opinioacuten del auditor pero luego se incluiraacuten una serie de
paacuterrafos en los que se describiraacuten aspectos criacuteticos de la empresa
riesgos incertidumbres el trabajo que realiza del auditor las
responsabilidades etc
En fin los nuevos informes de auditoria no seraacuten solamente la opinioacuten y
su informacioacuten complementaria o anexa por cada partida de los estados
financieros (notas) sino comprenderaacuten mayor informacioacuten para ayudar
a los usuarios ha obtener una imagen mas completa y real de su
situacioacuten financiera y resultados describiendo las condiciones y
circunstancias en que dicha informacioacuten es presentada al auditor esa
es la perspectiva que hay que tener presenteCPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Los Consejos respectivos del International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) como el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)emitieron en el tercer trimestre de 2013
proyectos de nuevas normas que incluyen
cambios importantes en el modelo de
opinioacuten del auditor externo Actualmente en
algunos paiacuteses de Europa ya se estaacuten
aplicando nuevos formatos para la opinioacuten
del auditor los cuales toman como base los
criterios establecidos en los proyectos de
los Consejos En muchos casos los
cambios no solo estaacuten afectando a los
auditores y sus reportes sino tambieacuten a las
propias Compantildeiacuteas debido a que se revela
informacioacuten sobre los ldquoAsuntos de auditoriacutea
claverdquo (definido por el IAASB como KAM por
sus siglas en ingleacutes) que en muchas
ocasiones se trata de informacioacuten que las
empresas no soliacutean publicar en sus estados
financieros
PCAOB
HACIA LOS CAMBIOS NECESARIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y
Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingleacutes
(International Auditing and Assurance Standards
Board) luego del debate y los estudios realizados
desde Septiembre de 2009 a junio 2014 y en el 2015
acaba de publicar en Mayo de 2016) un documento bajo
el tiacutetulo de Pronunciamientos Finales (Enero 2015)
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - NORMAS NUEVAS Y REVISADAS Y
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA Presentando
en idioma espantildeol los estaacutendares centrales que
corresponden al lsquoNuevo modelo de reporte del
Auditorraquo ciertamente la innovacioacuten maacutes importante
realizada a los ISANIA en los uacuteltimos tiempos
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
El documento en mencioacuten nos presenta las siguientes Normas
Internacionales de Auditoria vinculadas al reporte de auditoria
NIA 700 (Revisada) Formacioacuten de la opinioacuten y emisioacuten del
informe de auditoriacutea sobre los estados financieros
NIA 701 Comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea emitido por un auditor
independiente (NUEVA NIA)
NIA 705 (Revisada) Opinioacuten modificada en el informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada) Paacuterrafos de eacutenfasis y paacuterrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditoriacutea emitido por un
auditor independiente
NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento
NIA 260 (Revisada) Comunicacioacuten con los responsables del
gobierno de la entidad
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NORMATIVIDAD DEL IAASB- 2016
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
MAS
INFORMATIVO
NO SOPORTADO
EN MODELOS
DEFINIDOS
MAYOR
INFORMACION
DETALLADA DE LA
ENTIDAD AUDITADA
MAYOR ESFUERZO
DE CONSTRUCCION
DE CADA INFORME
MENOS
ESTANDARIZADO
DE MAYOR
ALCANCE (Mas
amplio)
Es una iniciativa que incluye los mayores cambios en la
estructura y contenido del Informe de auditoria financiera a lo
largo de la evolucioacuten del ejercicio de tal materia
En esta ocasioacuten se cambia de un formato estandarizado aplicable
a todas las empresas con opinioacuten favorable A UN INFORME
TODO ELLO CON RELACION A UN DICTAMEN LIMPIO O SIN
SALVEDADES
PRINCIPALES CAMBIOS Y RETOS A PARTIR DE LAS NIAs
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
ENERO
2015
NIA
701
IAASB MODIFICA LAS NORMAS RELATIVAS A LOS
INFORMES IMPLEMENTA NUEVA NIA Y MODIFICA
ALGUNAS NIA BUSCANDO CUBRIR LAS
EXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS
NIAS 210 220
230 510 540
580 600 Y
710
NIAS 700 705
706 570 Y 260
NUEVA NIANIAS REVISADAS NIAS CORREGIDAS
COMUNICACIOacuteN
DE ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
APLICABLES A
LAS AUDITORIAS
EN GENERAL
APLICABLES A
LAS
AUDITORIAS
EN GENERAL
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
OPINION Se incluye en la primera secciograven del
Informe
BASES PARA LA OPINION Incluye una nueva declaracioacuten de
independencia del auditor
INCERTIDUMBRE MATERIAL EN Incluir cualquier incertidumbre ma-
RELACION A LA EMPRESA EN terial con respecto a la empresa en
MARCHA (Si existe) marcha descrita en una secciograven
separada
ASUNTOS DE AUDITORIA CLAVE Se requiere una nueva secciograven
para entidades listadas pero puede
aplicarse voluntariamente
OTRA INFORMACION Describir la responsabilidad del au-
ditor para laquootra informaciogravenraquo y el
resultado de esos procedimientos
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINIS- Se antildeade la responsabilidad de la admi
TRACION POR LOS ESTADOS FINAN- nistraciograven respecto a la empresa en
CIEROS AUDITADOS marcha
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Una descripciograven mas comprensiva de
las responsabilidades del auditor in-
cluyendo sus responsabilidades res-
a la empresa en marcha
OTROS ASUNTOS Para empresas o entidades reguladas
FECHA DIRECCION Y FIRMA Los informes del auditor para entidades
listadas ahora identificaraacuten el nombre
del socio de compromiso (quien refren-
daraacute el dictamen y asume responsabili-
dad por el mismo
bullEl glosario de teacuterminos del IAASB define a una ldquoentidad listadardquo como una entidad cuyas acciones valores o deuda son listados en una
bolsa reconocida o se comercializan bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN (REPORTE)
SEGUgraveN LAS NIAS
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
ENTIDADES LISTADAS
NECESARIAMENTE
Asuntos clave de auditoriacuteardquo
(Key Audit Matters [KAM] por
sus siglas en ingleacutes) que son
aquellos asuntos que a juicio
del auditor son los mas
importantes revelarse en el
informe como resultado de la
auditoriacutea practicada a los
estados financieros de una
compantildeiacutea listada
Nombre del socio del
compromiso-
Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la
firma que es responsable del compromiso y su ejecucioacuten
asiacute como de la emisioacuten del Informe en nombre de la
firma que cuando sea requerido tiene competencia para
asumir competencia respecto al reporte evacuado (NIA
220)
TODAS LAS ENTIDADES (incluidas
las listadas)
Opinioacuten en el primer paacuterrafo
Mejora en el reporte de empresa en
marcha
Afirmacioacuten de la independencia del
auditor
Mejora en la descripcioacuten de las
responsabilidades de la gerencia y
del auditor
Ampliacioacuten de la seccioacuten sobre la
responsabilidad del auditor en
cuanto a su independencia y eacutetica
Descripcioacuten de la responsabilidad
del auditor sobre la laquootra
informacioacutenraquo
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
OTROS REQUERIMIENTOS PRINCIPALES EN LA UNION EUROPEA
Descripcioacuten de las cuestiones clave de auditoria (KAM) no soacutelo en
los informes de las entidades cotizadas sino en todas las
entidades de intereacutes puacuteblico
Si proceden observaciones principales relacionadas con
cuestiones clave
Una opinioacuten sobre si el informe de gestioacuten se ha preparado de
conformidad con los requerimientos legales relevantes de cada
paiacutes
Declaraciones adicionales vinculadas a una mayor transparencia
que incluyen informacioacuten sobre el mandato de auditoria
independencia y servicios prestados al auditado distintos al de
auditoria
Informe adicional para la comisioacuten de auditoria
Confirmar que el Informe de Auditoria concuerda o es coherente
con el informe adicional para la comisioacuten de auditoria
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL INFORME DE AUDITORIA ndash NIAs
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente NIA
700-2016)
A los Accionistas de la Sociedad ABC (O al destinatario que corresponda
Informe sobre la auditoriacutea de los estados financieros
Opinioacuten
Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad ABC (la Sociedad)
que comprenden el estado de situacioacuten financiera a 31 de diciembre de 2016
el estado del resultado global el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha asiacute como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las poliacuteticas contables significativas
En nuestra opinioacuten los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) la situacioacuten financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2016 asiacute
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera (NIIF)
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Fundamento de la opinioacuten
Hemos llevado a cabo nuestra auditoriacutea de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoriacutea (NIA) Nuestras
responsabilidades conforme a dichas normas se describen maacutes
adelante en la seccioacuten Responsabilidades del Auditor para la
Auditoriacutea de los Estados Financieros de nuestro informe Somos
independientes de la Sociedad ABC de conformidad con el Coacutedigo
de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores (Coacutedigo de Eacutetica
del IESBA) junto con los requerimientos de eacutetica que son
aplicables a nuestra auditoriacutea de los estados financieros en la
Repuacuteblica del Peruacute y hemos cumplido las demaacutes
responsabilidades eacuteticas de conformidad con esos requerimientos
y con el Coacutedigo de Eacutetica del IESBA Consideramos que la evidencia
de auditoriacutea que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y apropiada para nuestra opinioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Empresa en Marcha (Cuando corresponda conforme a la NIA 570)
Asuntos (cuestiones) clave de la auditoriacutea
Los asuntos clave de la auditoriacutea son aquellas cuestiones que seguacuten
nuestro juicio profesional han sido de la mayor significatividad
(relevancia) en nuestra auditoriacutea de los estados financieros del periodo
actual Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra
auditoriacutea de los estados financieros en su conjunto y en la formacioacuten de
nuestra opinioacuten sobre los mismos y no expresamos una opinioacuten por
separado sobre dichos asuntos
[Descripcioacuten de cada cuestioacuten clave de la auditoriacutea de conformidad con la
NIA 701]CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)
Responsabilidades de la administracioacuten y de los responsables del
gobierno de la entidad en relacioacuten con los estados financieros
La administracioacuten es la responsable por la preparacioacuten y presentacioacuten
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
NIIF y del control interno que la administracioacuten considere necesario para
permitir la preparacioacuten de estados financieros libres de errores
significativos debido a fraude o error
En la preparacioacuten de los estados financieros la Administracioacuten es
responsable de la valoracioacuten de la capacidad de la Sociedad de continuar
como negocio en marcha revelando seguacuten corresponda las cuestiones
relacionadas con su continuidad utilizando el principio de empresa en
marcha como base contable excepto si la administracioacuten tiene intencioacuten
de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones o bien no exista otra
alternativa realista
Los responsables del gobierno (Consejo de Administracioacuten) de la entidad
son responsables de la supervisioacuten del proceso de informacioacuten financiera
de la SociedadCPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
Responsabilidades del auditor en relacioacuten con la auditoriacutea de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto estaacuten libres de errores significativos
debido a fraude o error y emitir un informe de auditoriacutea que contiene
nuestra opinioacuten Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad
pero no garantiza que una auditoriacutea realizada de conformidad con las NIA
siempre detectaraacute una incorreccioacuten material cuando exista Las
incorrecciones erroacuteneas pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si individualmente o de forma agregada podriacutean influir
razonablemente en las decisiones econoacutemicas que los usuarios tomadas
sobre la base de estos estados financieros
Nota- En la traduccioacuten oficial al espantildeol de la NIA 700 a este respecto se antildeade El apartado 40(b) de esta
NIA explica que el texto sombreado que figura a continuacioacuten se puede ubicar en un Anexo del informe de
auditoriacutea El apartado 40(c) explica que cuando lo permiten expresamente las disposiciones legales o
reglamentarias o las normas de auditoriacutea nacionales se puede hacer referencia a la paacutegina web de una
autoridad competente que contenga la descripcioacuten de las responsabilidades del auditor en vez de incluir
este texto en el informe de auditoriacutea siempre que la descripcioacuten en la paacutegina web trate de la descripcioacuten
de las responsabilidades del auditor y no sea incongruente con esta
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
I
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes (Fuente
NIA 700-2016)Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccioacuten del informe de auditoriacutea variaraacuten
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacioacuten
del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias o por
normas de auditoriacutea nacionales Las cuestiones tratadas por otras
disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoriacutea nacionales
(denominadas otras responsabilidades de informacioacuten) se trataraacuten en esta
seccioacuten salvo si las otras responsabilidades de informacioacuten traten de los
mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de
informacioacuten requeridas por las NIA como parte de la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados La informacioacuten relativa a
otras responsabilidades de informacioacuten que tratan los mismos temas que los
que se presentan bajo las responsabilidades de informacioacuten requeridas por
las NIA se puede combinar (es decir incluir en la seccioacuten Informe sobre la
auditoriacutea de los estados financieros consolidados con los subtiacutetulos
adecuados) siempre que la redaccioacuten del informe de auditoriacutea diferencie
claramente las otras responsabilidades de informacioacuten de la informacioacuten
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Ejemplo Nordm 1 de Dictamen de los Auditores Independientes
(Fuente NIA 700-2016)
El socio encargado de la auditoriacutea que origina este informe de
auditoriacutea emitido por un auditor independiente es [nombre solo
para entidades listadas]
[Firma en nombre de la Sociedad de Auditoriacutea en nombre propio o
en nombre de ambos seguacuten proceda en la jurisdiccioacuten de que se
trate]
[Direccioacuten del auditor]
[Fecha]
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Las NIAS han
establecido que el nuevo
modelo o formato de
Informe de Auditoria
debe aplicarse a los
ejercicios finalizados a
partir del 15 de
Diciembre de 2016
iquestCUANDO ENTRAN EN VIGENCIA LOS NUEVOS INFORMESDE AUDITORIA
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
2 ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
Key Audit Matters-KAM
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
iquestQueacute SON LOS ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
iquestQueacute SON LOS
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA-
KAM
Definicioacuten
8 A efectos de las NIA el
teacutermino asuntos clave de la
auditoriacutea significa aquellas
cuestiones que seguacuten el
juicio profesional del auditor
han sido de la mayor
significacioacuten(importancia) en
la auditoriacutea de los estados
financieros del periodo actual
Los asuntos clave de la
auditoriacutea se seleccionan
entre las cuestiones
comunicadas a los
responsables de la
Administracioacuten(gobierno) de
la entidad (NIA 701)
Existe un foco sobre aquellos
que sean los maacutes
significativos
NIA 701 (NUEVA NIA)
Esta Norma Internacional de
Auditoriacutea (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar los
asuntos clave de la auditoriacutea en
el informe de auditoriacutea Su
finalidad es la de tratar tanto el
juicio del auditor en relacioacuten con
lo que se debe comunicar en el
informe de auditoriacutea como la
estructura y contenido de dicha
comunicacioacuten
CPC TITO EDGAR HUAMAN CUELA
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
El propoacutesito de la comunicacioacuten de los asuntos clave de la
auditoriacutea es mejorar el valor comunicativo del informe de
auditoriacutea al proporcionar una mayor transparencia acerca de
la auditoriacutea que se ha realizado La comunicacioacuten de las
cuestiones clave de la auditoriacutea proporciona informacioacuten
adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensioacuten de
aquellas cuestiones que seguacuten el juicio profesional del
auditor tienen una mayor significacioacuten en la auditoriacutea de los
estados financieros del periodo actual La Comunicacioacuten de
las cuestiones clave de la auditoriacutea tambieacuten puede ayudar a
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a
conocer la entidad y las aacutereas de los estados financieros
auditados en las que la direccioacuten aplica juicios significativos
(Ref Apartados A1ndashA4) NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
iquestQUE SON LOS ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA-KAM
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
La comunicacioacuten de los asuntos clave de la auditoriacutea en el
informe de auditoriacutea se realiza en el contexto de la opinioacuten que
se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto La comunicacioacuten de las cuestiones clave de la
auditoriacutea en el informe de auditoriacutea
(a) No sustituye la informacioacuten que debe revelar la direccioacuten en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacioacuten financiera aplicable o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacioacuten fiel
(b) No exime al auditor de expresar una opinioacuten modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de
auditoriacutea especiacutefico de conformidad con la NIA 705 (Revisada)1
(c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570
(Revisada) 2 cuando exista una incertidumbre material en
relacioacuten con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o
(d) No constituye una opinioacuten separada sobre cuestiones
particulares (Ref Apartados A5ndashA8)
iquestQueacute SON ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA-KAM SEGUacuteN LA
NIA 701
CPC TITO EDGAR HUAMAacuteN CUELA
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
La NIA 701 se aplica a las auditorias de conjuntos
completos de estados Financieros y que coticen en
bolsa y en circunstancias en las que de otro modo el
auditor decida comunicar asuntos clave de auditoria en
el Informe final Esta NIA se aplica tambieacuten cuando las
disposiciones o reglamentarias requieran que el auditor
comunique los asuntos clave en el Informe Sin embargo
la NIA revisada 705 prohiacutebe al auditor comunicar las
cuestiones clave de auditoria cuando deniega la opinioacuten
(se abstiene de Opinar) salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias requieran dicha Informacioacuten
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA APLICACIOacuteN DE LA NIA 701
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
9 El auditor determinaraacute entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellos asuntos que hayan
requerido atencioacuten significativa del auditor Para su determinacioacuten se
deberaacute tener en cuenta lo siguiente
(a) Las aacutereas de mayor riesgo valorado de incorreccioacuten material o los
riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada) laquoIdentificacioacuten y valoracioacuten de los Riesgos de
Incorreccioacuten material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entornoraquo
(b) Los juicios significativos del auditor en relacioacuten con las aacutereas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccioacuten incluyendo estimaciones contables para las que se han
identificado un grado elevado de incertidumbre en su estimacioacuten
(c) Efecto en la auditoria de hechos y transacciones significativos que
han tenido lugar durante el Periodo
10 El auditor determinaraacute entre las cuestiones identificadas de
conformidad con el apartado 9 las que han sido de mayor
significatividad en la auditoria del periodo actual y que son en
consecuencia los asuntos clave de auditoria
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA
QUE SE DESCRIBIRAgraveN EN EL
INFORME DEL AUDITOR
PERMISO PARA EXCLUIR
ASUNTOS SENSITIVOS
ASUNTOS QUE REQUIEREN EL FOCO DEL
AUDITOR EN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
LOS ASUNTOS MAS SIGNIFICATIVOS
(POBLACION DE ASUNTOS CLAVES DE
AUDITORIA)
POBLACION TODOS LOS ASUNTOS COMUNICADOS A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
ASUNTOS
CLAVE DE
AUDITORIA
Exclusioacuten en circunstan-
cias extremadamente
raras
iquestCOMO SE DETERMINAN LAS KAM SEGUgraveN LA NIA 701
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
iexclTIENE EL AUDITOR LA OPCION DE NO INCLUIR
KAMs IDENTIFICADOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
IAASB indica que pueden presentarse circunstancias
extremadamente raras (para laquoasuntos sensitivosraquo en
los cuales no se estariacutea obligado a revelar esos
asuntos especialmente
Si la Ley o cualquier regulacioacuten nacional prohiacutebe su
mencioacuten o
En circunstancias extremadamente raras donde se
esperariacutea razonablemente que las consecuencias
adversas de una comunicacioacuten puacuteblica de esos
asuntos supere los beneficios de hacerlos puacuteblico
Sin embargo la IAASB ha sido muy clara en advertir que
tales excepciones no pueden ser objeto de abuso y por
tal camino evitar la revelacioacuten de asuntos claves
iquestCoacutemo SE DETERMINAN LOS KAM SEGUacuteN LA NIA 701
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Referencia
a la
respectiva
partida
sobre la
que se
realizaraacute
las
revelacio-
nes
Porqueacute los
asuntos
fueron
considera-
dos como
los maacutes
significati-
vos
Coacutemo el
asunto fue
evaluado por
el equipo de
auditoria
Descripcioacuten de
los asuntos
mas relevantes
de las
respuestas
incluyendo
una
descripcioacuten de
los
procedimien-
tos realizados
Puede incluir
una
indicacioacuten de
los resultados
de los
procedimien-
tos o
cualquier
observacioacuten
clave
iquestQUEgrave HARAgraveN LOS INFORMES
DE AUDITORIA
Relacionar el asunto directamente a
las circunstancias especificas de la
entidad evitando el leguaje
estandarizado
Considerar como el asunto es
explicado en la revelacioacuten ha
incorporarse en los estados
financieros
iquestQUE NO HARAgraveN LOS
INFORMES
DE AUDITORIA
No deducir en que el asunto no ha
sido apropiadamente resuelto en
la formacioacuten de la opinioacuten de
auditoria
No expresaraacuten opiniones
discrecionales sobre elementos
separados de los estados
financieros
QUEacute DIRAN EN LOS KAMs LOS AUDITORES
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
Deterioro de la
Plusvaliacutea
Reconocimiento
de ingresos
Registro de planes
de pensiones
Ambiente de TI y
deficiencias de
Control
Valuacioacuten de
Inventarios
Valuacioacuten y
deterioro de
Activos fijos
Reclamos y litigios
Impuestos (diferido y
corriente)
Adquisiciones y
Actividades operativas
Especiales
Gerencia que
sobrepasa los
controles
ALGUNOS KAM QUE HAN SIDO REPORTADOS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
ES EL TIEMPO PARA ACTUALIZARNOS Y PONER EN ACCION NUESTRAS
CAPACIDADES iquestESTAMOS PREPARADOS
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1922EL AUDITOR TIPICO ES UN HOMBRE MAS ALLAgrave DE LA EDAD MADURA FLACO
ARRUGADO INTELIGENTE FRIO PASIVO REACIO A COMPROMETERSE CON OJOS
DE BACALAO CORTEgraveS EN EL TRATO PERO AL MISMO TIEMPO ANTIPATICO
CALMADO Y ENDIABLADAMENTE COMO UN POSTE DE CONCRETO O UN VACIADO
DE YESO UNA PETRIFICACION HUMANA CON CORAZON DE FELDESPATO Y SIN
PIZCA DE CALOR DE LA AMISTAD SIN ENTRANtildeAS PASION O HUMORISMO POR
FORTUNA NUNCA DE REPRODUCEN Y FINALMENTE TODOS ELLOS VAN A PARAR AL
INFIERNO
ELBERT HUBBARD
IMAGEN DEL AUDITOR ANtildeO 1970
EL AUDITOR TIPICO ES UNA BELLA PERSONA INTELIGENTE CORDIAL
CONSIDERADO CON HABILIDAD PARA PONERSE EN LUGAR DE OTROS Y
COMPRENDER SUS PROBLEMAS EDUCADO EN SU TRATO CON LOS DEMAS Y
SERVICIAL PERO AL PROPIO TIEMPO OBJETIVO SERENO Y COMPUESTO COMO
STRAVINSKY EN NOCHE DE ESTRENO HUMANO Y CON CORAZOgraveN DE ORO
AMISTOSO COMO UN ENCANTADOR CANICHE CEREBRAL Y AGUDO PARA LOS
NEGOCIOS Y CON GRAN SENTIDO DEL HUMOR FELIZMENTE CREA OTROS A SU
IMAGEN Y SEMEJANZA Y TODOS SE VAN AL CIELO
WILLIAM G PHILLIPS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
APORTEMOS CON ESTA IMAGEN 2016-2017
EL AUDITOR TIPICO NO TIENE EDAD FIJA MUESTRA
INTEREgraveS DE DESARROLLAR Y ACTUALIZARSE
CONTINUAMENTE Y SE COMPROMETE CON EL FUTURO
CON OPTIMISMO ESTAgrave ACOSTUMBRADO A LOS RETOS A
LOS CAMBIOS Y TODO LO QUE SIGNIFIQUE CALIDAD
MEJORAMIENTO Y APORTAR EN CUALQUIER ENTIDAD CON
SU TRABAJO AL FIN Y AL CABO ES MUY HUMANO Y
MUESTRA PASION POR LO QUE HACE ES UN
PROFESIONAL QUE POR FORTUNA LA SOCIEDAD LE DA
CONFIANZA SU VOLUNTAD ES REPRODUCIRSE A IMAGEN
Y SEMEJANZA DE SU SER Y ES MAS FACIL QUE VAYA AL
CIELO Y SIGA CONTRIBUYENDO AHI CON LO MEJOR DE
SUS CAPACIDADES
CPC TITO EDGAR HUAMAgraveN CUELA
PREPAR-
NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
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NOS PARA
LOS
CAMBIOS
ENTENDER E
INTERIORZARSE EN LAS
ULTIMAS
MODIFICACIONES PARA
PROCURAR SU
APLICACIOacuteN
APROPIADA
ESTABLECER
PRINCIPALES
ESTRATEGIAS Y
POLITICAS DE
ADECUACION A LAS
NIAs EN LOS EQUIPOS
DE TRABAJO
EXPLORAR INFORMES
PRERSENTADOS EN
OTRAS LALTITUDES
CONFORME A LAS
NIAS MODIFICADAS
ETC
PRACTICAR
CONTINUAMENTE LOS
CONTROLES DE CALIDAD
EN LA EMISIOacuteN DE LOS
NUEVOS INFORMES
A C T U A L I Z A C I O N C O N T I N U A
FUNDAMENTALMENTE
ALGUNAS ACCIONES INMEDIATAS Y MEDIATAS
MUCHAS
GRACIAS
MUCHAS
GRACIAS
