Las Normas de Auditoria NAGAs 2

SEGUNDA SEMANASEGUNDA SEMANA

LAS NORMAS DE AUDITORIALAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADASGENERALMENTE ACEPTADAS

( NAGAs )( NAGAs )

HOLAHOLA

LAS NORMAS DE AUDITORIA LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADASGENERALMENTE ACEPTADAS

DEFINICION BASICA:DEFINICION BASICA:- “Las normas son aquellas que tienen que ver con “Las normas son aquellas que tienen que ver con

la medida de la calidad de la ejecución de los la medida de la calidad de la ejecución de los actos del auditor y con los objetivos que habrán actos del auditor y con los objetivos que habrán de alcanzarse por la aplicación de los de alcanzarse por la aplicación de los procedimientos adoptados. Las normas de procedimientos adoptados. Las normas de auditoria se ocupan por si mismas no sólo de las auditoria se ocupan por si mismas no sólo de las cualidades profesionales del auditor, sino cualidades profesionales del auditor, sino también del juicio ejercitado por él en la también del juicio ejercitado por él en la ejecución de su examen y en su dictamen”.ejecución de su examen y en su dictamen”.

-- Instituto Americano de Contadores.Instituto Americano de Contadores.


DEFINICION BASICA:DEFINICION BASICA:-- “Son lineamientos que señalan los cursos de “Son lineamientos que señalan los cursos de

acción o la manera de seguir los acción o la manera de seguir los procedimientos”.procedimientos”.

- - “Son los requisitos de calidad relativos a la “Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan de la desempeña, que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad que naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Son una especie de derecho desarrolla. Son una especie de derecho natural de la profesión”.natural de la profesión”.

- - Instituto Mexicano de Contadores Públicos.Instituto Mexicano de Contadores Públicos.


• Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han permanecido iguales. salvo algunos cambios mínimos.

• “El Perú adoptó las normas en 1965, en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrado en Mar del Plata - Argentina”.

• “Fueron reafirmadas en octubre de 1968 en el II Congreso Nacional de Contadores Públicos celebrado en la ciudad de Lima, y desde esa fecha son vigentes en el Perú”.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTELAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS - CLASIFICACION ACEPTADAS - CLASIFICACION

PERSONALES TRABAJO DE CAMPO

INFORMACION Y DICTAMEN

ENTRENAMIENTOTECNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL

INDEPENDENCIA

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

PLANEACION

Y SUPERVISION

ESTUDIO Y EVALUA-CION DEL CONTROL INTERNO

EVIDENCIA SUFICI-ENTE Y COMPETENTE

APLICACIÓN DE LOS PCGA

CONSISTENCIA

REVELACIONSUFICIENTE

OPINION DELAUDITOR

ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONALCAPACIDAD PROFESIONAL

El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento técnico adecuado y la capacidad tengan el entrenamiento técnico adecuado y la capacidad profesional como auditores.profesional como auditores.

No se puede actuar como auditor sin una educación y una No se puede actuar como auditor sin una educación y una experiencia conveniente en el campo de la auditoriaexperiencia conveniente en el campo de la auditoria

-- Capacidad en práctica contable Capacidad en práctica contable

-- Capacidad en Auditoria Capacidad en Auditoria Empieza con la educación formal del auditor.Empieza con la educación formal del auditor. Se amplia con un entrenamiento adecuado.Se amplia con un entrenamiento adecuado. Los asistentes deben lograr experiencia mediante una Los asistentes deben lograr experiencia mediante una

supervisión conveniente.supervisión conveniente.

LALA INDEPENDENCIAINDEPENDENCIA

• Guardián financiero de terceras Guardián financiero de terceras personas, actuaran con integridad y personas, actuaran con integridad y objetividad.objetividad.

• La Independencia debe ser :La Independencia debe ser : REAL: REAL:

• Independencia de ideas.Independencia de ideas.• Independencia de actitud mental.Independencia de actitud mental.

APARENTE:APARENTE:• Independencia de imagen.Independencia de imagen.• Independencia aparente, a la Independencia aparente, a la

vista de otros.vista de otros.

LALA INDEPENDENCIAINDEPENDENCIA• La Independencia del Auditor y su relación con el interés La Independencia del Auditor y su relación con el interés

financiero.financiero.

-- No existe independencia cuando el auditor o un miembro No existe independencia cuando el auditor o un miembro profesional de su firma :profesional de su firma :• Durante el servicio de auditoria ha adquirido o está Durante el servicio de auditoria ha adquirido o está

por adquirir cualquier interés financiero directo o por adquirir cualquier interés financiero directo o indirecto.indirecto.

• Durante el período que abarcan los estados Durante el período que abarcan los estados financieros, está relacionado como suscriptor, financieros, está relacionado como suscriptor, promotor, director o miembro de la admistración.promotor, director o miembro de la admistración.

• La Independencia del Auditor respecto a los servicios de La Independencia del Auditor respecto a los servicios de contabilidad.contabilidad.

-- No existe independencia cuando al auditor también lleva No existe independencia cuando al auditor también lleva la contabilidad.la contabilidad.

LA INDEPENDENCIALA INDEPENDENCIA

• Se considera compatibles :Se considera compatibles :

-- Si no existe conflicto alguno de intereses que pueda Si no existe conflicto alguno de intereses que pueda perjudicar su objetividad.perjudicar su objetividad.

-- Si el auditor no es funcionario o no ejerce autoridad a Si el auditor no es funcionario o no ejerce autoridad a nombre del cliente.nombre del cliente.

• La Independencia del Auditor y los servicios administrativosLa Independencia del Auditor y los servicios administrativos

-- Instalación de sistemas computarizados. Instalación de sistemas computarizados.

-- Toma de inventarios. Toma de inventarios.

- - Contratación de personal ejecutivo.Contratación de personal ejecutivo.

-- Diseño de sistemas y procedimientos. Diseño de sistemas y procedimientos.

-- Asesoría en estudios de factibilidad, presupuestos, etc. Asesoría en estudios de factibilidad, presupuestos, etc.

-- ¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?

LA INDEPENDENCIALA INDEPENDENCIA- ¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?- ¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?

- - Considerar :Considerar :• Si incluyen una opinión sobre los EE.FF.Si incluyen una opinión sobre los EE.FF.• Si sólo se limitan a asesorar sin tomar Si sólo se limitan a asesorar sin tomar

decisiones.decisiones.• Si no se subordina el juicio profesional y se Si no se subordina el juicio profesional y se

expresan conclusiones honestas y objetivas.expresan conclusiones honestas y objetivas.

• NORMAS TECNICASNORMAS TECNICAS

- - El Contador Público debe observar las normas El Contador Público debe observar las normas técnicas y generales de la profesión, así como técnicas y generales de la profesión, así como tratar de mejorar constantemente su competencia tratar de mejorar constantemente su competencia y la calidad de sus servicios. (NAGA, NIAs, SAS).y la calidad de sus servicios. (NAGA, NIAs, SAS).

- - El Cliente debe observar los PCGA, NIC y NIIF.El Cliente debe observar los PCGA, NIC y NIIF.

CUIDADO Y DILIGENCIA CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALPROFESIONAL

Se ejercitará el debido cuidado profesional en la Se ejercitará el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del informe.ejecución del examen y en la preparación del informe.

Impone la responsabilidad sobre cada una de las Impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que integran la organización del auditor.personas que integran la organización del auditor.

Cada auditor que ofrece sus servicios a otra y es Cada auditor que ofrece sus servicios a otra y es contratado, asume la obligación de ejercer en el contratado, asume la obligación de ejercer en el empleo, la destreza que posee, con cuidado y diligencia empleo, la destreza que posee, con cuidado y diligencia de manera razonables.de manera razonables.

Su compromiso debe ser de buena fe e íntegramente, Su compromiso debe ser de buena fe e íntegramente, pero no infaliblemente.pero no infaliblemente.

Es responsable por negligencia, mala fe o Es responsable por negligencia, mala fe o deshonestidad y subjetividad.deshonestidad y subjetividad.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓNPLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

El trabajo debe planearse adecuadamente y los El trabajo debe planearse adecuadamente y los ayudantes, si los hay, deben ser supervisados y ayudantes, si los hay, deben ser supervisados y controlados apropiadamente.controlados apropiadamente.

El nombramiento anticipado del auditor le facilita El nombramiento anticipado del auditor le facilita planificar su trabajo a fin de que pueda llevarse a cabo planificar su trabajo a fin de que pueda llevarse a cabo oportunamente.oportunamente.

Beneficia al cliente. Permite que el examen se lleve a Beneficia al cliente. Permite que el examen se lleve a cabo de manera más eficiente y se termine cabo de manera más eficiente y se termine oportunamente.oportunamente.

La naturaleza y grado de supervisión varían.La naturaleza y grado de supervisión varían.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL ESTRUCTURA DEL CONTROL

INTERNOINTERNO

Deberá efectuarse un estudio apropiado y evaluación del Deberá efectuarse un estudio apropiado y evaluación del Sistema de Control Interno existente, como una base para Sistema de Control Interno existente, como una base para confiar en él y para determinar la ex-tensión necesaria de confiar en él y para determinar la ex-tensión necesaria de las pruebas a las que deberán concretarse los las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos y técnicas de auditoria.procedimientos y técnicas de auditoria.

Concepto de Concepto de CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO.. OBJETIVOS : Establecer la base para confiar en el sistema OBJETIVOS : Establecer la base para confiar en el sistema

con el fin de determinar la :con el fin de determinar la :

- - Naturaleza.Naturaleza.

-- Alcance. Alcance.

- - Oportunidad.Oportunidad. De las pruebas de Auditoria.De las pruebas de Auditoria.

LA EVIDENCIA DE AUDITORIALA EVIDENCIA DE AUDITORIA

La opinión que emite un auditor acerca de los estados financieros que ha examinado, está basada y sustentada en las evidenciasevidencias que ha obtenido.

La evidencia de auditoria ha obtenerse, se aplica exclusivamente por el ejercicio del juicio profesional del auditor.

La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza.

La evidencia debe ser :

- - SuficienteSuficiente : Se refiere a la cantidadcantidad de evidencia a obtenerse.

- - Competente o adecuadaCompetente o adecuada : Se refiere a la calidad,calidad, confiabilidad y carácter concluyenteconfiabilidad y carácter concluyente de la evidencia..

• Debe evidenciarse que las partidas incluidas en el conjunto de Debe evidenciarse que las partidas incluidas en el conjunto de los EE.FF. se encuentren apoyadas en :los EE.FF. se encuentren apoyadas en :-- Los saldos de las cuentas del mayor, mostradas de acuerdo Los saldos de las cuentas del mayor, mostradas de acuerdo

a las reglas de presentación que establecen los PCGA, NIC, a las reglas de presentación que establecen los PCGA, NIC, NIIF y Normas Legales vigentes.NIIF y Normas Legales vigentes.

-- La información significativa o importante a que se refieren La información significativa o importante a que se refieren las políticas de contabilidad.las políticas de contabilidad.

• Los saldos de las cuentas del mayor deben corresponder al Los saldos de las cuentas del mayor deben corresponder al resumen de los numerosos asientos contables de cargo y resumen de los numerosos asientos contables de cargo y abono.abono.

• Los asientos de cargo y abono contenidos en las cuentas, Los asientos de cargo y abono contenidos en las cuentas, representen una adecuada interpretación de todas las representen una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la empresa, de conformidad con operaciones efectuadas por la empresa, de conformidad con PCGA y NIC, NIIF.PCGA y NIC, NIIF.


• Algunos tipos de evidencia son muy superiores a otrosAlgunos tipos de evidencia son muy superiores a otros• Por ejemplo:Por ejemplo:

-- Un arqueo de caja vs. un análisis de la cuenta caja Un arqueo de caja vs. un análisis de la cuenta caja chica o fondo fijo, firmada por un empleado de la chica o fondo fijo, firmada por un empleado de la empresa que se audita.empresa que se audita.

• ¿Cuál proporciona una evidencia mas competente?.¿Cuál proporciona una evidencia mas competente?.• El arqueo de caja, debido a que :El arqueo de caja, debido a que :

-- es una evidencia generada por el auditor respaldada en es una evidencia generada por el auditor respaldada en sus papeles de Trabajo.sus papeles de Trabajo.

• ¿Cuál proporciona una evidencia de mas calidad?¿Cuál proporciona una evidencia de mas calidad?• El arqueo de caja, debido a que :El arqueo de caja, debido a que :

- - no es falsificable por parte del cliente.no es falsificable por parte del cliente.• ¿Cuál proporciona una evidencia mas confiable?¿Cuál proporciona una evidencia mas confiable?• El arqueo de caja, debido a que :El arqueo de caja, debido a que :

-- Es evidencia generada fuera del cliente. Es evidencia generada fuera del cliente.


• Física o visualFísica o visual : La que se obtiene a través de las técnicas de la : La que se obtiene a través de las técnicas de la observación, inspección, arqueos, inventarios, etc.observación, inspección, arqueos, inventarios, etc.

• Documental o escritaDocumental o escrita : La que se obtiene a través de la indagación y : La que se obtiene a través de la indagación y revisión documentaria.revisión documentaria.

-- Este tipo de evidencia puede encontrarse : Este tipo de evidencia puede encontrarse :• En documentación generada fuera del clienteEn documentación generada fuera del cliente Se considera Se considera

como de mejor como de mejor calidad o competenciacalidad o competencia por que la obtiene el por que la obtiene el auditor directamente sin pasar por las manos del cliente.auditor directamente sin pasar por las manos del cliente.

• Ejemplos : Ejemplos : Cartas de confirmación de clientesCartas de confirmación de clientes..• Sin embargo, muchos de los documentos generados fuera del Sin embargo, muchos de los documentos generados fuera del

cliente se encuentran dentro de la empresa que se audita cliente se encuentran dentro de la empresa que se audita (estados de cuenta del banco, facturas de los proveedores. Al (estados de cuenta del banco, facturas de los proveedores. Al respecto debe considerarse si respecto debe considerarse si son o no son falsificablesson o no son falsificables..

• En documentación generada dentro del clienteEn documentación generada dentro del cliente Se considera Se considera como evidencia de mas baja calidad, excepto los cheques de como evidencia de mas baja calidad, excepto los cheques de bancosbancos

• Ejemplos : Ejemplos : Facturas de ventas, guías de remisión, notas de Facturas de ventas, guías de remisión, notas de crédito.crédito.

TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORIATIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORIA

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESDICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores accionistas y directores de INDUSTRIAS CANON S.A.A los señores accionistas y directores de INDUSTRIAS CANON S.A.

- Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la Empresa - Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la Empresa INDUSTRIAS CANON S.A.,INDUSTRIAS CANON S.A., que comprende el balance general que comprende el balance general al 31 de al 31 de diciembre de 2007 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en diciembre de 2007 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativasnotas explicativas..

- La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable - La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.circunstancias.

- - Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.erróneas de importancia relativa.

- - Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo a las circunstancias pero no con el propósito de expresar de auditoria de acuerdo a las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoria una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la representación general de los estados razonables, así como una evaluación de la representación general de los estados financieros.financieros.

- Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y - Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

- En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan - En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de INDUSTRIAS CANON S.A. al 31 de diciembre de INDUSTRIAS CANON S.A. al 31 de diciembre de 2xx72xx7, los resultados de sus , los resultados de sus operaciones y operaciones y sussus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

Lima, 12 de marzo de Lima, 12 de marzo de 2xx82xx8

Refrendado por:Refrendado por:

Jorge García RoblesJorge García Robles (Socio) García Robles & Asociados (Socio) García Robles & AsociadosContador Público ColegiadoContador Público ColegiadoMatrícula Nº 1245Matrícula Nº 1245

OBJETIVO Nº 5OBJETIVO Nº 5

CONOCER Y EXPLICAR LAS NORMAS CONOCER Y EXPLICAR LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL -

NAGUsNAGUs

LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CLASIFICACIONCLASIFICACION

2. RELATIVAS A2. RELATIVAS ALA PLANIFICACIONLA PLANIFICACION

3. RELATIVAS A 3. RELATIVAS A LA EJECUCIONLA EJECUCION

4. RELATIVAS4. RELATIVASAL INFORMEAL INFORME

1. GENERALES1. GENERALES

NAGUSsNAGUSsCLASIFICACIONCLASIFICACION

1. NORMAS GENERALES1. NORMAS GENERALES

1.10 Entrenamiento Técnico y 1.10 Entrenamiento Técnico y

Capacidad Profesional.Capacidad Profesional.

1.20 Independencia.1.20 Independencia.

1.30 Cuidado y Esmero Profesional.1.30 Cuidado y Esmero Profesional.

1.40 Confidencialidad.1.40 Confidencialidad.

1.50 Participación de Profesionales y 1.50 Participación de Profesionales y

Especialistas.Especialistas.

1.60 Control de Calidad.1.60 Control de Calidad.

2. NORMAS RELATIVAS A LA 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTALGUBERNAMENTAL

2.10 Planificación General. 2.10 Planificación General.

2.20 Planificación Especifica.2.20 Planificación Especifica.

2.30 Programas de Auditoria.2.30 Programas de Auditoria.

2.40 Archivo Permanente.2.40 Archivo Permanente.

3. NORMAS RELATIVAS A LA 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAEJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL

3.10 Estudio y Evaluación del Control Interno.3.10 Estudio y Evaluación del Control Interno.

3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones 3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones

Legales y Reglamentarias.Legales y Reglamentarias.

3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoria.3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoria.

3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.

3.50 Papeles de Trabajo.3.50 Papeles de Trabajo.

3.60 Comunicación de Observaciones.3.60 Comunicación de Observaciones.

3.70 Carta de Representación.3.70 Carta de Representación.

4. NORMAS RELATIVAS AL4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA INFORME DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL

4.10 Forma Escrita.4.10 Forma Escrita.

4.20 Oportunidad del Informe.4.20 Oportunidad del Informe.

4.30 Presentación del Informe.4.30 Presentación del Informe.

4.40 Contenido del Informe.4.40 Contenido del Informe.

4.50 Informe Especial.4.50 Informe Especial.

EL MEDIO ETICO DEL AUDITOREL MEDIO ETICO DEL AUDITOR

• ““Un hombre debe ser honrado, no ser Un hombre debe ser honrado, no ser obligado a serlo”.obligado a serlo”.

• EL CODIGO DE ETICA - PRINCIPALES EL CODIGO DE ETICA - PRINCIPALES CARACTERISTICAS.CARACTERISTICAS.

• Exige normas de conducta por encima de Exige normas de conducta por encima de las que exige la ley.las que exige la ley.

• Fomenta el espíritu de moralidad entre sus Fomenta el espíritu de moralidad entre sus miembros.miembros.

• Crea una imagen positiva al contadorCrea una imagen positiva al contador• Estipula sanciones en caso de Estipula sanciones en caso de

incumplimiento.incumplimiento.

REGLAS DE CONDUCTAREGLAS DE CONDUCTA

• El Contador Público debe conservar su integridad El Contador Público debe conservar su integridad y objetividad y cuando esté entregado al ejercicio y objetividad y cuando esté entregado al ejercicio de su profesión, ser independiente de aquellos a de su profesión, ser independiente de aquellos a quienes sirvequienes sirve

• INDEPENDENCIA:INDEPENDENCIA:• Actuar con integridad y objetividad.Actuar con integridad y objetividad.• INTEGRIDAD:INTEGRIDAD:• Rasgo fundamental para la confianza Rasgo fundamental para la confianza

en el Contador Público.en el Contador Público.

-- Rectitud Rectitud

-- Sinceridad Sinceridad

-- Honestidad Honestidad• OBJETIVIDAD:OBJETIVIDAD:• Mantener imparcialidad ante todos los asuntos.Mantener imparcialidad ante todos los asuntos.

NORMAS TECNICASNORMAS TECNICAS

• El Contador Público debe observar las El Contador Público debe observar las normas técnicas y generales de la normas técnicas y generales de la profesión, así como tratar de mejorar profesión, así como tratar de mejorar constantemente su competencia y la constantemente su competencia y la calidad de sus servicios.calidad de sus servicios.

• ClientesClientes : PCGA, NIC, NIIF : PCGA, NIC, NIIF• AuditoresAuditores : NAGA, NIAs, SAS : NAGA, NIAs, SAS• GeneralesGenerales : :

- - Competencia profesional. Competencia profesional.

-- Cuidado profesional. Cuidado profesional.

- - Planificación y supervisión. Planificación y supervisión.

- - Información pertinente y suficiente. Información pertinente y suficiente.

- - Presupuestos. Presupuestos.

RELACIONES CON LOS RELACIONES CON LOS CLIENTESCLIENTES

• Confidencialidad:Confidencialidad:- - Mantenerla, salvo Mantenerla, salvo

consentimiento del consentimiento del cliente.cliente.

• Honorarios contingentes:Honorarios contingentes:- - No cobrar honorarios No cobrar honorarios

basados en resultados.basados en resultados.• Publicidad:Publicidad:

- - No efectuar anuncios No efectuar anuncios falsos o engañosos.falsos o engañosos.

- - No hacer comparaciones No hacer comparaciones con otros colegas.con otros colegas.

- - No auto elogiarse en No auto elogiarse en hechos no comprobables.hechos no comprobables.

• Comisiones:Comisiones:

-- No pagar o recibir una No pagar o recibir una comisión por comisión por recomendaciones.recomendaciones.

• Responsabilidad ante colegas:Responsabilidad ante colegas:

- - Conducirse de manera que Conducirse de manera que promueva la cooperación y promueva la cooperación y las buenas relaciones las buenas relaciones entre los miembros.entre los miembros.

• Otras responsabilidades y Otras responsabilidades y prácticas:prácticas:

- - Conducirse de manera que Conducirse de manera que enaltezca la profesión.enaltezca la profesión.

Normas Internacionales de Auditoria

• Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) son generalmente aceptadas a nivel mundial.

• El Proceso de establecimiento de las normas de auditoria internacionales esta en una etapa de desarrollo.

• El IAPC emitió inicialmente Guías Internacionales de auditoria que tuvieron vigencia por aproximadamente 28 años. En el año 1999 la IFAC reestructuró las mencionadas normas, estableciendo una codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria.

• Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de otra información y de servicios relacionados.

Normas Internacionales de Auditoria

• Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales concordará automáticamente con la NIA relativa a esos asuntos.

• En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con las NIAs sobre un asunto particular los organismos miembros deberán cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en la constitución del IFAC, con respecto a estas NIAs.

Objetivo.

Las declaraciones internacionales de auditoria se emiten para proporcionar ayuda practica a los auditores en la instrumentación de las normas o para promover la buena practica. No se supone que estas declaraciones tengan la autoridad de normas.

El objetivo de las NIAs es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas.

Control de Calidad a las Firmas que realizan Trabajos de Auditorias NICC1 – ISQC1

• El propósito de la NICC 1 , establecer principios básicos y procedimientos esenciales y proporcionar orientación sobre las responsabilidades de la Firma por su sistema de control de calidad para la ejecución de auditorias, y para otros servicios relacionados.

• Esta NICC se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales publicado por la FICA.

• La firma debe establecer un sistema de control de calidad para garantizar que esta y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales, y que los informes emitidos por la Firma o los socios son apropiados.

Principales Normas Internacionales • 100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría

El propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.

• 110 Glosario de términos Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoría más comúnmente utilizados en estas normas internacionales.

• 200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados financieros

• El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guías sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditoria de estados financieros. El objetivo de la auditoría de estados financieros, es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.

• El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con los compromisos de auditoría.

Principales Normas Internacionales • 210 Términos de los compromisos de Auditoria

Establecer normas y lineamientos sobre:1. El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente.2. La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar

los términos del trabajo por otro que brinde un nivel mas bajo de aseguramiento.

3. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso4. Ayuda en la preparación de cartas de compromiso sobre servicios

de auditoria financiera y servicios afines.

• 230 Documentación de Auditoria

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación que requiere el trabajo de auditoria de estados financieros.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para respaldar la opinión del auditor y como evidencia de que la auditoria se llevó acabo de acuerdo con las Nías.

Principales Normas Internacionales • 240 Las responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una

Auditoria de Estados Financieros Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto

al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y detección del fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la gerencia de una entidad.

1. El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas individuos de la administración.

2. El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación.

• 250 Consideración de las Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros

Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Cuando planea y efectúa procedimientos de auditoria y evalúa e informa los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones pueden afectar sustancialmente a los estados financieros.

Principales Normas Internacionales • 260 Comunicación de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarquía

Plena de la Entidad

Esta norma establece que el auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados con jerarquía plena de la entidad.

Para fines de esta NIA asuntos de auditoria de interés son aquellos que surgen de la auditoria de los estados financieros , y en la opinión del auditor, son importantes y relevantes para lo encargados de la entidad para supervisar el proceso de información financiera y revelación.

• 300 Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros

El propósito de esta NIA es establecer norma y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros.

El Auditor debe planificar el trabajo de auditoria de tal modo que la auditoria

sea realizada de manera efectiva.

Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoria. El auditor planea realizar la auditoria de manera eficiente y oportuna.

Principales Normas Internacionales • 315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos

de Errores Significativos

El auditor debe lograr un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoria adicionales.

• 320 Materialidad en la Auditoria

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparación de información financiera.

• 330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados

Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros y deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoria adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.

Principales Normas Internacionales • 400 Evaluación de riesgos y control interno

El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.

• 402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios

Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.

Principales Normas Internacionales • 500 Evidencia de Auditoría

El propósito de esta norma es ampliar el principio básico relacionado con la evidencia de auditoría suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinión con respecto a la información financiera y los métodos para obtener dicha evidencia.

Los auditores deberán obtener evidencia de auditoria suficiente y

competente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales se basará la opinión de auditoria.

• Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas específicas

El propósito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtención de evidencia de auditoría a través de la observación de inventarios, confirmación de cuentas a cobrar e indagación referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditoría y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable..

Principales Normas Internacionales • 505 Confirmaciones Externas

El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente a nivel de la aseveración. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveración y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoria planeados reducirá el riesgo de error material a nivel de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoria especifico.

• 510 Compromisos de Auditoria Iníciales – Balances de Apertura

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos iníciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue realizada por otros auditores.

Principales Normas Internacionales • 520 Procedimientos Analíticos

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica. El término “procedimiento de revisión analítica” se utiliza para describir el análisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigación resultante de la variación inusual de los ítems.

• 530 Muestreo en la Auditoría y otros Procedimientos de Pruebas Selectivas Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoría y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para el no estadístico.

• 540 Auditoría de Estimaciones Contables

Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.

Principales Normas Internacionales • 550 Partes Vinculadas

Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debería aplicar para obtener evidencia de auditoría con respecto a la identificación de las partes vinculadas y la exposición de las operaciones con dichas partes.

• 560 Hechos Posteriores

Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requirió y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestación de tal hecho en su nuevo informe.

• 570 Empresa en Marcha

Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparación de estados financieros.

Principales Normas Internacionales • 580 Representaciones de la Administración

Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditoría, los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener una representación por escrito. Trata también sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario.

• 600 Utilización del Trabajo de otro auditor

Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. Requiere también que el auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al otro auditor sobre la confianza que depositará en la información entregada por él.

• 610 Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qué procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo.

Principales Normas Internacionales • 620 Utilización del Trabajo de un Experto

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relación a la utilización del trabajo de un especialista como evidencia de auditoria. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluación de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.

• 700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.

• 720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros AuditadosEsta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra información incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no está obligado a informar. Establece que el auditor debería leer la otra información para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya información significativamente errónea .

Principales Normas Internacionales • 800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de

Auditoría para Propósitos Especiales

Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos.

• 810 El examen de información financiera proyectada

Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar información financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos sobre los que están basados; da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.

Principales Normas Internacionales

El estudio de estas NIAs si bien no se debe limitar a las normas mencionadas si no a su estudio integral para tener una formación y preparación profesional idónea para la exigencia del medio profesional.

El estudio deberá comprender todo su alcance de aplicación así como su distinta casuística que se puedan presentar durante el desarrollo de una auditoria.

Declaraciones o Pronunciamientos Técnicos

Se refieren a los pronunciamientos técnicos denominados SAS de auditoria, (Standards on Autiding del AICPA) que son las normas

de auditoria validas para los trabajos de auditoria en Estados Unidos de Norteamérica, cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en los cuales el cliente auditado en Norteamérica y cuya opinión a dichos estados financieros deben tomar en cuenta dichos estándares.

Las Normas de Auditoria NAGAs 2

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