En Relación Nagas; Auditoria de Control Interno

8/19/2019 En Relación Nagas; Auditoria de Control Interno

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Escuela de Administración y Negocios

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INSTRUCCIONES:

Lea el recurso, RA 1_3 (NP) NAGAS visto anteriormente, y haga un análisis e las secciones 1!1 hasta 31",consi eran o s#lo los as$ectos más relevantes %ue contienen ichas secciones, res$ecto al $roceso e au itor&a'

aga una lectura atentamente,, ya %ue se evaluará, a trav s e un control escrito, la com$rensi#n lectora, res$ecto alconteni o e ichas secciones'

*l control ten rá estructura e $reguntas a+iertas, on e uste e+erá res$on er como está escrito en las NAGAS, sinolo %ue entien e'

*scri+a un $unteo e sus i eas o resumen en el cua erno'

A-*R.AL/

Antecedentes de las Asociaciones Emisoras de estas normas de Auditoría: NAGA 39

!1' *l 0olegio e 0onta ores e 0hile Asociaci#n Gremial es una instituci#n aculta a $ara esta+lecer normas eau itor&a en 0hile e acuer o a is$osiciones e la Ley N2 13'!11' *sta aculta la e erce su 0onse o Nacional'

!4' *l .nstituto e Au itores Asociaci#n Gremial agru$a a $ersonas ur& icas cual%uiera %ue sea su estructura legal, cugiro $rinci$al sea el e $restar servicios e au itor&a, y %ue se encuentran asocia as, o sean miem+ros e irmau itoras internacionales' -iene $or o+ eto social i un ir los $rinci$ios y isci$linas e la ciencia conta+le en to os gra os y en es$ecial e la au itor&a, ictar, regular normas y reglamentaciones relativas al e ercicio e la au itor&a $sus asocia os'

!3' *l 0olegio e 0onta ores e 0hile A'G' y el .nstituto e Au itores A'G' están constitui os e con ormi a con lo5ecretos Leyes N2 4'676, 3'183 y 3'841'

Sección 1 1 Pre acio e las normas e au itor&a generalmente ace$ta asSección 11 Res$onsa+ili a es y unciones el au itor in e$en ienteSección 1! Normas e au itor&a generalmente ace$ta as

Sección 1"1 Relaci#n e las normas e au itor&a generalmente ace$ta as y las normas e control e cali aSección # 1 Naturale9a e las normas generalesSección #1 *ntrenamiento t cnico y ca$aci a $ro esional el au itor in e$en ienteSección ## .n e$en enciaSección #3 5e+i o cui a o en la e ecuci#n el tra+a oSección 31 0ontrataci#n el au itor in e$en ienteSección 311 Plani icaci#n y su$ervisi#nSección 31# riesgo e im$ortancia relativa inherentes a un e:amen e au itoriaSección 313 Prue+as sustantivas antes e la echa e cierre e los esta os inancieros


RA 1$3 %N&' NAGAS

Nom+re e la activi a NAGAS-i$o Activi a / lectura

0# igo Activi a 1_3(NP Lugar ;irtualNom+re Asignatura/ Au itor&a y 0ontrol .nterno Sigla A*S *SP*RA5?S/A$ren i9a e 1 Describe las etapas del proceso de auditoria

http://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/312.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/325.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/150.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/337.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/201.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/339.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/642.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/230.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/410.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/311.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/110.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/342.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/325.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/150.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/337.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/201.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/339.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/642.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/230.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/410.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/311.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/110.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/342.htmlhttp://c/Documents%20and%20Settings/Administrador/YasnaSEP2012/YASNA%20CARDENAS%20TRAPASO/Yasna/DUOC2SEMESTRE/CONSTRUCCION%20PROGRAMA%20DE%20AUDITORIA%20MATERIAL%20DE%20APOYO/312.html


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sección 319 0onsi eraci#n e la estructura e control .nterno en una au itoria e esta os inancierosSección 3## 0onsi eraci#n el au itor in e$en iente e la unci#n e au itor&a interna en una Au itor&a

esta os inancierosSección 3#! 0omunicaci#n e con iciones relaciona as al control interno en una au itor&a e esta os

inancierosSección 3#" *vi encia com$ro+atoriaSección 3#9 Proce imientos anal&ticosSección 331 ?+servaci#n e la toma e inventarios &sicosSección 333 Re$resentaciones e la a ministraci#nSección 33( Partes relaciona asSección 33"


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-i erencia entre las Res8onsa2ilidades del Auditor las de la Administración!3' Los esta os inancieros son res$onsa+ili a e la a ministraci#n' La res$onsa+ili a el au itor consiste en ar uo$ini#n so+re los esta os inancieros' La a ministraci#n es res$onsa+le e a o$tar $ol&ticas e conta+ili a sanas yesta+lecer y mantener el control interno %ue $ermita, entre otras cosas, registrar, $rocesar, resumir y $resentar

in ormaci#n inanciera congruente con las a irmaciones e la a ministraci#n, inclui as en los esta os inancieroscontrol interno e+e incluir un sistema e conta+ili a $ara i enti icar, reunir, anali9ar, clasi icar, registrar y $resentatransacciones e una enti a y $ara mantener la res$onsa+ili a $or los res$ectivos activos y $asivos' Lastransacciones e la enti a y los res$ectivos activos y $asivos son el irecto conocimiento y control e a ministraci#n' *l conocimiento el au itor so+re estos asuntos se limita a a%uel a %uiri o a trav s e la au itor&a'consiguiente, la correcta $resentaci#n e la situaci#n inanciera, resulta os o$eracionales y lu o e e ectivocon ormi a con $rinci$ios e conta+ili a generalmente ace$ta os, es im$l&cita e &ntegramente $arte res$onsa+ili a e la a ministraci#n' *l au itor in e$en iente $ue e hacer sugerencias so+re la orma o conteni o los esta os inancieros o $re$arar +orra or e stos, en orma total o $arcial, +asa o en in ormaci#n el sistemaconta+ili a e la a ministraci#n' Sin em+argo, la res$onsa+ili a el au itor $or los esta os inancieros %ue ha au ise limita a e:$resar su o$ini#n so+re ellos'Cualidades &ro esionales!B' Las cuali a es $ro esionales %ue se re%uieren e un au itor in e$en iente son las e una $ersona con la e ucaci

y e:$eriencia necesaria $ara actuar como tal' No incluyen las e una $ersona entrena a o cali ica a $ara actuar en elcam$o e otra $ro esi#n u ocu$aci#n' Por e em$lo, cuan o el au itor in e$en iente o+serva la toma &sica e inventano $reten e actuar como un tasa or o como un e:$erto en materiales' 5el mismo mo o, aDn cuan o el au itor in e$en iente tiene conocimientos generales so+re temas e erecho comercial, no tiene el $ro$#sito e actuar encali a e a+oga o y $ue e a$ro$ia amente a$oyarse en el conse o e a+oga os en to as las materias legales'!7' *n cum$limiento e las normas e au itor&a generalmente ace$ta as, el au itor in e$en iente e+e usar su criteri$ara eterminar cuáles $roce imientos e au itor&a son necesarios e acuer o a las circunstancias $ara $ro$orcionauna +ase ra9ona+le %ue res$al e su o$ini#n' Se re%uiere %ue su uicio sea el %ue corres$on e a un $ro esiocali ica o'Res8onsa2ilidad con la &ro esión!8' *l au itor in e$en iente tiene tam+i n una res$onsa+ili a con su $ro esi#n, la res$onsa+ili a e cum$lir con normas ace$ta as $or sus colegas en el e ercicio e la $ro esi#n' *n relaci#n con estas materias, el 0olegio e0onta ores e 0hile A'G' ha emiti o el corres$on iente 0# igo e tica, el cual es o+ligatorio $ara to os sus miem+ros'

SECCI+N 1!NOR/AS -E AU-ITORIA GENERA./ENTE ACE&TA-AS

Normas &rocedimientos!1' Las normas e au itor&a i ieren e los $roce imientos, en %ue los @$roce imientosH se re ieren a actos %ue he ecutarse, en tanto %ue las @normasH tienen %ue ver con me i as relativas a la cali a en la e ecuci#n e esos actolos o+ etivos %ue han e alcan9arse me iante el uso e los $roce imientos a o$ta os' Las normas e au itor&a

i erencia as e los $roce imientos e au itor&a, se relacionan, no s#lo con la cali a $ro esional el au itor,tam+i n con el uicio e ercita o $or l en la e ecuci#n e su au itor&a y en la ela+oraci#n e su in orme'Normas de Auditoría!4' Las normas e au itor&a generalmente ace$ta as, universalmente a$ro+a as y a o$ta as $or el 0olegio e0onta ores e 0hile A'G' son/Normas Generales1) La au itor&a e+e ser e ectua a $or una $ersona o $ersonas %ue tengan el a ecua o entrenamiento t cnico y ca$aci a $ro esional como au itor'4) *n to os los asuntos relaciona os con el tra+a o encomen a o, el o los au itores manten rán una actitu mentain e$en iente'3) *n la e ecuci#n el e:amen y en la $re$araci#n el in orme, el o los au itores manten rán el e+i o cui a$ro esional'Normas Relati7as a la E6ecución del Tra2a6o1) *l tra+a o se $lani icará a ecua amente y se su$ervisará a$ro$ia amente la la+or e los integrantes el e%ui$o au itor&a'4) 5e+erá a %uirir una com$rensi#n su iciente e la estructura e control interno $ara $lani icar la au itor&a y

eterminar la naturale9a, o$ortuni a y e:tensi#n necesaria e las $rue+as %ue e+erán e ectuarse'



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3) Se o+ten rá material e $rue+a su iciente y com$etente, $or me io e la ins$ecci#n, o+servaci#n, in agaci#ncon irmaci#n, $ara lograr una +ase ra9ona+le y as& $o er e:$resar una o$ini#n so+re los esta os inancieros %uee:aminan'Normas Relati7as al In orme

1) *l in orme in icará si los esta os inancieros han si o $re$ara os e acuer o con $rinci$ios e conta+iligeneralmente ace$ta os'4) *l in orme in icará a%uellas situaciones en %ue ichos $rinci$ios no se han segui o uni ormemente en el $er&actual res$ecto al $er&o o anterior'3) Las revelaciones in ormativas conteni as en los esta os inancieros e+en consi erarse como ra9ona+lementa ecua as, a menos %ue en el in orme se in i%ue lo contrario'B) *l in orme e:$resará una o$ini#n so+re los esta os inancieros toma os en con unto, o una aseveraci#n en el senti

e %ue no $ue e e:$resarse una o$ini#n' 0uan o no $ue a e:$resarse una o$ini#n so+re los esta os inancierostoma os en con unto, e+en in icarse las ra9ones %ue e:istan $ara ello' *n to os los casos en %ue el nom+re e uau itor se encuentre relaciona o con esta os inancieros, el in orme conten rá una in icaci#n $recisa y clara e la &n

el tra+a o el au itor, si hay alguna, y el gra o e res$onsa+ili a %ue está asumien o'!3' *stas normas en gran $arte están relaciona as y son e$en ientes entre s&' ás aun, las circunstancias relativas a la

eterminaci#n el cum$limiento e una norma, $ue en igualmente a$licarse a otra norma' Los elementos

@im$ortancia relativaH y @riesgo e au itor&aH constituyen la +ase $ara la a$licaci#n e to as las normas, es$ecialmlas relativas a la e ecuci#n el tra+a o y al in orme e au itor&a'!B' *l conce$to e im$ortancia relativa es inherente al tra+a o el au itor in e$en iente' 5e+en e:istir +ases más irme$ara sustentar la o$ini#n el au itor in e$en iente con res$ecto a a%uellas $arti as %ue son relativamente máim$ortantes y en las %ue las $osi+ili a es e error son mayores, %ue con res$ecto a a%uellas en las %ue la $osi+ili aerrores es remota' Por e em$lo, en una em$resa con un nDmero re uci o e cuentas $or co+rar, $ero e montossigni icativos, estas cuentas, in ivi ualmente, son e más im$ortancia, y la $osi+ili a e error es mayor %ue en oem$resa %ue tenga un gran nDmero e cuentas $or co+rar $ero e montos $e%ueFos, %ue suma os alcan9an el mismtotal' *n las em$resas in ustriales y comerciales, las e:istencias tienen normalmente una gran im$ortancia, tanto $ara la$osici#n inanciera como $ara los resulta os e las o$eraciones y, $or consiguiente, re%uerirán generalmente mayoatenci#n $or $arte el au itor %ue la %ue e+iera ar a las e:istencias e una em$resa e servicios' 5e igual mo onormalmente se ará mayor atenci#n a las cuentas $or co+rar %ue a los seguros $aga os $or antici$a o'!7' *l gra o e riesgo involucra o tiene tam+i n un e ecto im$ortante en la naturale9a e la au itor&a' Las transaccion

e e ectivo son más susce$ti+les a irregulari a es %ue las e:istencias y, $or consiguiente, el tra+a o a e ectuarse en lo$eraciones e ca a ten rá %ue llevarse a ca+o e un mo o más acucioso, sin %ue necesariamente im$li%ue un mayem$leo e tiem$o' Las transacciones con terceros a enos al negocio normalmente están su etas a un e:amen menos

etalla o %ue las o$eraciones con com$aF&as a ilia as o con uncionarios y em$lea os, en cuyos casos no $ue e asu%ue e:iste el mismo gra o e esinter s al reali9arlas' *l e ecto el control interno en el alcance e una au itor&a es e em$lo e la in luencia el mayor gra o o menor e riesgo en los $roce imientos e au itor&aI en otras $ala+mientras más e ica9 es el control interno, menor es el gra o e riesgo'Otros Ser7icios!8' *stas normas son tam+i n a$lica+les a otros servicios $resta os $or el au itor en el gra o %ue sean $ertinentes enlas circunstancias'

SECCI+N 1"1RE.ACI+N -E .AS NOR/AS -E AU-ITORIA GENERA./ENTE ACE&TA-AS 5 .AS NOR/AS -E CONTRO. -E

CA.I-A-!1' *l au itor in e$en iente en una au itor&a e esta os inancieros es res$onsa+le e cum$lir con las normas au itor&a generalmente ace$ta as'!4'


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s&, y las $ol&ticas y $roce imientos e control e cali a %ue una irma a o$ta, a ectan a la con ucci#n com$romisos in ivi uales e au itor&a, tanto como a la con ucci#n e la $ráctica e au itor&a e la irma, como un

SECCI+N # 1

NATURA.E A -E .AS NOR/AS GENERA.ES!1' Las normas generales son e naturale9a $ersonal y se re ieren a las cali icaciones el au itor y a la cali a e stra+a o, i erencian o las normas relativas a su tra+a o en terreno y a su activi a e in ormar' *stas normas $ersonalo generales, rigen $or igual $ara las áreas e tra+a o en terreno y e emisi#n e in ormes'

SECCI+N #1ENTRENA/IENTO T;CNICO 5 CA&ACI-A- &RO,ESIONA. -E. AU-ITOR IN-E&EN-IENTE

!1' La $rimera norma general es/ @La au itor&a e+e ser e ectua a $or una $ersona o $ersonas %ue tengan el a ecuaentrenamiento t cnico y la ca$aci a $ro esional como au itorH'!4' *sta norma reconoce %ue, $or muy ca$a9 %ue sea la $ersona en otros cam$os (incluyen o activi a es comerciales y

inan9as), no $ue e satis acer las normas e au itor&a sin una e ucaci#n y una e:$eriencia a ecua a en el cam$o e lau itor&a'!3' *n la e ecuci#n e una au itor&a %ue con uce a una o$ini#n, el au itor in e$en iente se re$resenta as& mismo r

al $D+lico como una $ersona %ue $osee $ericia en conta+ili a y au itor&a' La consecuci#n e esta $ericia comien9a la e ucaci#n ormal el au itor y se acumula a su e:$eriencia $osterior' *l au itor in e$en iente e+e tener unca$acitaci#n a ecua a $ara cum$lir las e:igencias e un $ro esional' *sta ca$acitaci#n ha e ser a ecua a en sualcance t cnico y e+e incluir una $orci#n e e ucaci#n y cultura general' *l asistente $rinci$iante %ue está recicomen9an o una carrera e au itor, e+e o+tener su e:$eriencia $ro esional con la su$ervisi#n a ecua a y su tra+a

e+e ser revisa o $or un su$erior más e:$erimenta o' La naturale9a y alcance e la su$ervisi#n y la revisi#n e+ennecesariamente consi erar las mDlti$les varia+les %ue se an en la $ráctica' *l au itor %ue reci+e la res$onsa+ili a

el com$romiso, e+e e ercer un uicio $on era o en sus istintos gra os e su$ervisi#n y revisi#n el tra+a o hectam+i n el uicio %ue e er9an sus su+or ina os, %uienes, a la ve9, e+en cum$lir la res$onsa+ili a inherentes

istintas eta$as y unciones e su tra+a o'!B' La e ucaci#n ormal y la e:$eriencia $ro esional e un au itor in e$en iente se com$lementan entre s&' 0a a au i%ue e erce autori a en un cometi o e+e so$esar estos atri+utos al eterminar el alcance e su su$ervisi#n so+re losu+or ina os y e su revisi#n el tra+a o e stos' 5e+e reconocerse %ue la ca$acitaci#n e un $ro esional incluye u$erce$ci#n continua e los $rocesos %ue se $ro ucen en la activi a comercial y en su $ro esi#n' *l $ro esional ha estu iar, com$ren er y a$licar los nuevos $ronunciamientos so+re $rinci$ios e conta+ili a y so+re $roce imientos au itor&a en la me i a %ue los emitan los organismos com$etentes'!7' *n el curso e la $ráctica coti iana, el au itor in e$en iente encuentra un alto rango e uicio $or $arte e a ministraci#n, es e el uicio ver a ero y o+ etivo hasta (ocasionalmente) el e:tremo e alsas eclaraciointencionales' *l au itor se atiene a au itar y a in ormar en +ase a los esta os inancieros e una activi a comerci$or%ue, a trav s e su ca$acitaci#n y e:$eriencia, ha a %uiri o estre9a en conta+ili a y au itor&a y $or%u

esarrolla o la ca$aci a e consi erar o+ etivamente y e e ercer un uicio in e$en iente res$ecto a la in ormregistra a en los li+ros e cuentas o %ue e otro mo o revele su $ro$ia au itor&a'

SECCI+N ##IN-E&EN-ENCIA

-escri8ción de la Norma so2re Inde8endencia!1' La segun a norma general es/ @*n to os los asuntos relaciona os con el tra+a o encomen a o, el o los au itoremanten rán una actitu mental in e$en iente'H!4' *sta norma re%uiere %ue el au itor sea in e$en iente/ a emás e encontrarse en el e ercicio in e$en iente, no e+estar $re is$uesto negativamente hacia el cliente %ue au ita, ya %ue e otro mo o le altar&a a%uella im$arcianecesaria $ara con iar en el resulta o e sus averiguaciones, $or muy +uena %ue sea su ca$aci a t cnica' Sinem+argo, ser in e$en iente no signi ica tener la actitu e un ins$ector, sino más +ien una im$arciali a e uicio reconoce su o+ligaci#n e ser usto no s#lo $ara con la a ministraci#n y los $ro$ietarios e la em$resa, sino tam+i n colos acree ores y con a%uellos %ue e algDn mo o con &an (al menos en $arte) el in orme el au itor'!3' *s e suma im$ortancia $ara la $ro esi#n %ue el $D+lico en general mantenga su con ian9a en la in e$en encia au itor' La con ian9a $D+lica se eteriorar&a si com$ro+ara %ue en reali a alta la in e$en encia o $o r&a tam+i$er u ica a $or la e:istencia e circunstancias %ue, segDn el uicio e $ersonas ra9ona+les, $ue en in luenciain e$en encia' Para ser in e$en iente, el au itor tiene %ue ser intelectualmente honestoI $ara ser reconoci o como



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in e$en iente, ste e+e estar li+re e cual%uier o+ligaci#n o inter s con el cliente, con su a ministraci#n o sus ueFPor e em$lo, un au itor in e$en iente %ue au ite una socie a e la cual tam+i n es irector, $ue e ser intelectualmehonesto, $ero es im$ro+a+le %ue el $D+lico lo ace$te como in e$en iente, ya %ue en e ecto estar&a au itan o ecisien las %ue l mismo ha $artici$a o' *n igual orma, un au itor con una $artici$aci#n inanciera su+stancial en u

em$resa, $o r&a ser im$arcial en e:$resar su o$ini#n so+re los esta os inancieros e sta, $ero el $D+lico estarrenuente a creer %ue lo uere' Los au itores in e$en ientes e+en serlo no s#lo e hecho, ellos e+en evitar situacione%ue $ue an llevar a terceros a u ar e su in e$en encia'!B' *l 0# igo e tica emiti o $or el 0olegio e 0onta ores e 0hile A'G', en cuanto a la in e$en encia, menciona en

i erentes art&culos, la o+ligaci#n e mantenerla'!7' *l au itor in e$en iente e+e esem$eFar su $ráctica e acuer o con el es$&ritu e estos $rece$tos y reglas, s%uiere alcan9ar un gra o a$ro$ia o e in e$en encia en el esarrollo e su tra+a o'

SECCI+N #3-E4I-O CUI-A-O EN .A E


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trav s e una comunicaci#n escrita con el cliente' Si el au itor cree %ue no se ha esta+leci o un acuer o con el clienteno e+er&a ace$tar ni reali9ar el tra+a o'!8'


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o+tener un ra9ona+le gra o e seguri a e %ue los esta os inancieros están e:entos e errores signi icativos'


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o$ini#n entre los integrantes el e%ui$o e au itor&a' La $lani icaci#n y la su$ervisi#n es un $roceso continuo a travto a la au itor&a y los $roce imientos corres$on ientes con recuencia se su$er$onen'!4' *l au itor %ue tiene la res$onsa+ili a inal e la au itor&a $ue e elegar $arte e la $lani icaci#n y su$ervisi#nau itor&a en los otros integrantes el e%ui$o' Para e ectos e esta secci#n, (a) se enomina como Cotros integrantes

e%ui$oC al $ersonal e la irma %ue no sea el au itor %ue tiene la res$onsa+ili a inal e la au itor&a y (+) el Cau itorC, se re iere a to os los integrantes el e%ui$o incluyen o el au itor %ue tiene la res$onsa+ili a inaau itor&a'&.ANI,ICACI+N!3' La $lani icaci#n e una au itor&a a+arca el esarrollo e una estrategia general $ara la con ucci#n y el alcances$era os en la au itor&a' La naturale9a, alcance y o$ortuni a e la $lani icaci#n var&an segDn sea el tamaFcom$le i a e la enti a +a o revisi#n, la e:$eriencia %ue se tenga en sta y el conocimiento el negocio e la enti

Al $lani icar la au itor&a, el au itor e+e consi erar, entre otros as$ectos/a) Los asuntos relaciona os con el negocio e la enti a y e la in ustria en %ue o$era (v ase $árra o !6)'+) Las $ol&ticas y $roce imientos conta+les e la enti a 'c) Los m to os %ue usa la enti a $ara $rocesar la in ormaci#n conta+le im$ortante (v ase $árra o !"), incluyen oem$leo e servicios e:ternos'

) Nivel etermina o e riesgo e control (v ase secci#n 31")'

e) 0riterio $reliminar so+re niveles e im$ortancia relativa') 0uentas e los esta os inancieros %ue $ro+a+lemente re%uerirán e a ustes'g) Las con iciones %ue $ue an re%uerir la am$liaci#n o mo i icaci#n e las $rue+as e au itor&a, tales como el rieserrores o irregulari a es im$ortantes o la e:istencia e transacciones con $artes relaciona as'h) La naturale9a e los in ormes %ue se es$era serán emiti os ($or e em$lo, un in orme so+re esta os inancieconsoli a os, in ormes so+re esta os inancieros $ara organismos regula ores o in ormes es$eciales, tales coma%uellos emiti os en cum$limiento e cláusulas contractuales)'!B' Los $roce imientos %ue el au itor $ue e tener en consi eraci#n al $lani icar la au itor&a normalmente incluyrevisi#n e los archivos re eri os a la enti a y reuniones tanto con los integrantes el e%ui$o como e la enti* em$los e estos $roce imientos son/a) Revisi#n e los archivos e corres$on encia, $a$eles e tra+a o el aFo anterior, esta os inancieros e in ormes au itor&a'+) 5iscusi#n e asuntos %ue $o r&an a ectar la au itor&a, con $ersonal e la irma res$onsa+le $or la reali9aci#n e servicios, istintos a la au itor&a'c) .n agaci#n so+re acontecimientos actuales en los negocios, %ue a ecten a la enti a '

) Lectura e los esta os inancieros interinos el aFo actual'e) 5iscusi#n el ti$o, alcance y o$ortuni a e la au itor&a con el $ersonal e la enti a , el irectorio o el comitau itor&a'

) 0onsi eraci#n e los e ectos e los $ronunciamientos e conta+ili a y e au itor&a, en $articular los más recienteg) 0oor inaci#n con el $ersonal e la enti a $ara la o+tenci#n e in ormaci#n'h) 5eterminaci#n el gra o e $artici$aci#n, si es necesaria, e consultores, es$ecialistas y au itores internos'i) *sta+lecimiento e las echas el tra+a o e au itor&a'

) *sta+lecimiento y coor inaci#n e las necesi a es e $ersonal'*l au itor $ue e consi erar conveniente $re$arar un memorán um %ue seFale el $lan $reliminar e au itores$ecialmente $ara enti a es gran es y com$le as'!7' Al $lani icar la au itor&a el au itor e+erá consi erar la naturale9a, alcance y la o$ortuni a el tra+a o $or e ec

e+er&a $re$arar un $rograma $or escrito, $ara ca a au itor&a' *l $rograma e au itor&a e+er&a seFalar con su ietalle, los $roce imientos e au itor&a %ue el au itor consi ere necesarios $ara cum$lir con los o+ etivos e la mi*l ormato el $rograma e au itor&a y su gra o e etalle $o rán variar segDn las circunstancias' Al ela+ora

$rograma, el au itor e+er&a guiarse $or los resulta os e sus consi eraciones y $roce imientos e $lani icaci#nme i a %ue la au itor&a avance, las con iciones %ue cam+ien $o r&an hacer necesario mo i icar los $roce imienau itor&a $lani ica os'!8' *l au itor e+er&a o+tener un nivel e conocimiento el negocio e la enti a , %ue le $ermita $lani icar y e ectau itor&a e acuer o con las normas e au itor&a generalmente ace$ta as' 5icho nivel e conocimientos e+e$ermitirle a %uirir un enten imiento e los acontecimientos, transacciones y $rácticas %ue, a su uicio, $ue an tenere ecto signi icativo so+re los esta os inancieros' *l nivel e conocimiento el negocio %ue normalmente $osea ministraci#n e la enti a es consi era+lemente mayor %ue el %ue $ue e o+tener el au itor en el curso e su au ito*l conocimiento el negocio e la enti a ayu a al au itor a/



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a) . enti icar áreas %ue $ue an necesitar mayor consi eraci#n'+) *valuar las con iciones +a o las cuales se $ro uce, $rocesa, revisa y acumula la in ormaci#n conta+le entro eenti a 'c) *valuar la ra9ona+ili a e las estimaciones, tales como la valuaci#n e los inventarios, la e$reciaci#n, la $rovisi#

$or cuentas e u oso co+ro y el $orcenta e e avance en contratos a largo $la9o') *valuar la ra9ona+ili a e las in ormaciones o atos %ue emanan e la a ministraci#n'e) *mitir uicios res$ecto a lo a$ro$ia o e los $rinci$ios e conta+ili a a$lica os y e la su iciencia e las revelacio!6' *l au itor e+er&a o+tener conocimiento e los asuntos re eri os a la naturale9a el negocio, su organi9aci#n y lcaracter&sticas e su o$eraci#n' -ales asuntos incluyen, $or e em$lo, el ti$o e negocio, los ti$os e $ro uctos servicios, la estructura el $atrimonio, las $artes relaciona as, las locali a es on e o$era y los m to os e $ro ucci#

istri+uci#n y com$ensaci#n' *l au itor e+er&a tam+i n consi erar los asuntos %ue a ecten la in ustria en la cual ola enti a , tales como las con iciones econ#micas, is$osiciones legales y los cam+ios en la tecnolog&a, en la me i%ue inci an en su au itor&a' ?tros as$ectos, tales como las $rácticas e conta+ili a usuales en la in ustria, lacon iciones e com$etencia y, si se tienen, las ten encias y ra9ones inancieras, e+er&an tam+i n ser consi era as $el au itor'!E' *l conocimiento el negocio e una enti a se o+tiene normalmente a trav s e la e:$eriencia con la enti a o suin ustria y me iante in agaciones con el $ersonal e la enti a ' Los $a$eles e tra+a o e aFos anteriores $ue e

contener in ormaci#n Dtil so+re la naturale9a el negocio, la estructura e la organi9aci#n, las caracter&sticas eo$eraci#n y las transacciones %ue $ue an re%uerir un análisis es$ecial' ?tras uentes %ue $ue e consultar el au itor solos Qoletines - cnicos y Normas e Au itor&a Generalmente Ace$ta as el 0olegio e 0onta ores e 0hile A'G', l$u+licaciones e la in ustria, los esta os inancieros e otras enti a es e la misma in ustria, te:tos e estu i$eri# icos, revistas y $ersonas %ue $osean conocimientos so+re la in ustria'!"' *l au itor e+er&a consi erar, al $lani icar la au itor&a, los m to os utili9a os $or la enti a $ara $rocesin ormaci#n conta+le e+i o a %ue stos in luyen en el iseFo e la estructura el control interno' *n la me i a %utilice, el $rocesamiento com$utacional en a$licaciones conta+les signi icativas , as& como la com$le i a e $rocesamiento, $ue en tam+i n tener in luencia so+re la naturale9a, o$ortuni a y alcance e los $roce imientos au itor&a' Por consiguiente, al evaluar el e ecto el $rocesamiento com$utacional e una enti a , en una au itor&esta os inancieros, el au itor e+er&a consi erar materias tales como/a) *l alcance el uso el com$uta or en ca a a$licaci#n signi icativa e conta+ili a '+) La com$le i a e las o$eraciones e com$utaci#n e la enti a , incluyen o el uso e servicio e:terno'c) La estructura organi9acional e las activi a es e $rocesamiento com$utacional'

) La is$oni+ili a e los atos' Los ocumentos %ue se em$lean $ara ingresar la in ormaci#n al com$uta or $ara$rocesamiento, ciertos archivos el com$uta or y otra evi encia com$ro+atoria %ue $ue e re%uerir el au itor, $uee:istir s#lo $or un $er&o o corto e tiem$o y en un lengua e s#lo com$rensi+le $or el com$uta or' *n algunos sistemcom$utacionales, los ocumentos e entra a $ue en no e:istir, ya %ue la in ormaci#n es ingresa a irectamente asistema' Las $ol&ticas e archivo e atos e una enti a $ue en re%uerir %ue el au itor solicite la retenci#n e cin ormaci#n $ara su revisi#n o %ue realice $roce imientos e au itor&a al momento en %ue la in ormaci#n es gen$or el com$uta or' A icionalmente cierta in ormaci#n genera a $or el com$uta or, $ara el uso interno e a ministraci#n $o rá ser Dtil $ara llevar a ca+o $rue+as sustantivas (en $articular, $roce imientos anal&ticos)'e) *l uso e t cnicas e au itor&a a$oya as $or el com$uta or $ara aumentar la e iciencia al e ectuar $roce imientosau itor&a' *l uso e t cnicas e au itor&a a$oya as $or el com$uta or, tam+i n $o rán $ro$orcionar al au ito$ortuni a e a$licar ciertos $roce imientos a un universo com$leto e cuentas o transacciones' A emás, en algunossistemas e conta+ili a $o r&a ser i &cil o im$osi+le %ue el au itor analice ciertos atos o $rue+e ciertos $roce imes$ec& icos e control sin el a$oyo el com$uta or'1!' *l au itor e+er&a anali9ar si se necesitan conocimientos es$eciales $ara estu iar el e ecto el $rocesamientcom$utacional so+re la au itor&a, $ara com$ren er las $ol&ticas y $roce imientos e la estructura e control intern$ara iseFar y e ectuar $roce imientos e au itor&a' Si se necesitan conocimientos es$eciales, el au itor e+er$rocurar la asistencia e un $ro esional cali ica o %ue $osea tales conocimientos, %ue $ue e ser el $ersonal au itor&a o un $ro esional e:terno' Si se $lani ica el uso e tal $ro esional, el au itor e+er&a $oseer su icconocimiento e com$utaci#n $ara comunicar los o+ etivos el tra+a o el otro $ro esional, $ara evaluar si$roce imientos es$ec& icos lograron los o+ etivos el au itor y $ara evaluar los resulta os e los $roce imiea$lica os en la me i a %ue se relacionen con la naturale9a, o$ortuni a y alcance e otros $roce imientos $lani ica

e au itor&a' Las res$onsa+ili a es el au itor con res$ecto al em$leo e tal $ro esional son e%uivalentes a las e otintegrantes el e%ui$o e au itor&a'4 SU&ER>ISI+N



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11' La su$ervisi#n com$ren e irigir el es uer9o e los integrantes el e%ui$o e au itor&a en lograr los o+ etivosau itor&a y en eterminar si tales o+ etivos se cum$lieron' Los elementos e la su$ervisi#n incluyen instruir a integrantes el e%ui$o e au itor&a, mantenerse in orma o e los $ro+lemas im$ortantes etecta os, revisar el tra+e ectua o y a ministrar las i erencias e o$ini#n entre los integrantes el e%ui$o' *l gra o e su$ervisi#n a$ro$ia o

una etermina a situaci#n e$en e e muchos actores, incluyen o la com$le i a el asunto y e la e:$eriencia e $ersonas %ue e ectDan el tra+a o'14' Los otros integrantes el e%ui$o e au itor&a e+erán ser in orma os e sus res$onsa+ili a es y el o+ etivo $roce imientos %ue han e e ecutar' 5e+erán ser in orma os e los asuntos %ue $ue an a ectar la naturale9a, el alcany la o$ortuni a e los $roce imientos %ue han e e ectuar, tales como la naturale9a el negocio e la enti a , en lo %se relacione con el tra+a o conveni o, y los $osi+les $ro+lemas e conta+ili a y au itor&a' *l au itor %ue tienres$onsa+ili a inal e la au itor&a e+erá instruir a los otros integrantes el e%ui$o, $ara %ue le in ormen los asim$ortantes e conta+ili a y e au itor&a %ue sur an urante el e:amen, e manera %ue $ue a evaluar la im$ortanci

stos'13' *l tra+a o %ue haga ca a integrante el e%ui$o e au itor&a e+er&a ser revisa o $ara eterminar si ue e ea ecua amente y $ara evaluar si los resulta os son consistentes con las conclusiones %ue se van a $resentar en elin orme el au itor'1B' *l au itor %ue tiene la res$onsa+ili a inal e la au itor&a y los otros integrantes el e%ui$o, e+er&a

in orma os e los $roce imientos %ue han e seguirse cuan o e:istan i erencias e o$ini#n, so+re asuntos conta+ili a y au itor&a, entre los integrantes el e%ui$o %ue $artici$an en la au itor&a' -ales $roce imientos e$ermitir, a los istintos integrantes el e%ui$o, ocumentar sus iscre$ancias con las conclusiones alcan9a as s

es$u s e e ectuar las consultas a$ro$ia as, estiman necesario esvincularse e la resoluci#n a a al asunto' *n estasituaci#n, e+er&a tam+i n ocumentarse la +ase e la resoluci#n inal'

SECCI+N 31#RIESGO E I/&ORTANCIA RE.ATI>A IN=ERENTES A UN E?A/EN -E AU-ITORIA

Introducción!1' *sta Secci#n $ro$orciona una gu&a so+re la consi eraci#n %ue el au itor e+e ar al riesgo y a la im$ortancia relatial $lani icar y al e ectuar un e:amen e esta os inancieros e acuer o con normas e au itor&a generalmenace$ta as' *l riesgo e au itor&a y el reconocimiento e la im$ortancia relativa e algunas materias a ectan la a$licaci

e las normas e au itor&a generalmente ace$ta as, es$ecialmente las normas relativas a la e ecuci#n el tra+a oso+re in ormes, y están im$l&citos en el in orme están ar el au itor' *l riesgo e au itor&a y la im$ortancia relativacon otras materias, necesitan ser consi era os en con unto al eterminar la naturale9a, la o$ortuni a y el alcance e lo$roce imientos e au itor&a y al evaluar los resulta os %ue se erivan e a%uellos $roce imientos'!4' La e:istencia el riesgo e au itor&a se reconoce y está im$l&cita en el in orme están ar el au itor al seFalar %ueo+teni o un @ra9ona+le gra o e seguri a H acerca e %ue los esta os inancieros están e:entos e errosigni icativos'El ries o de auditoría %1' es el ries o @ue el auditor sin sa2erlo inad7ertidamente 8ueda de6ar demodi icar a8ro8iadamente su o8inión so2re estados inancieros @ue estBn si ni icati7amente mal e 8resados %4) '

__________________________ (1) A emás el riesgo e au itor&a, el au itor %ue a tam+i n e:$uesto al riesgo e $u+lici a a versa u otros hecsurgi os en relaci#n con los esta os inancieros $or l e:amina os y so+re los cuales ha ictamina o' *sta contingenciase hace $resente aDn cuan o el au itor haya e ectua o su e:amen e acuer o con normas e au itor&a generalmenteace$ta as e in orma o a$ro$ia amente so+re a%uellos esta os inancieros' ADn cuan o el au itor estime econtingencia como +a a, no e+erá e ectuar $roce imientos menos e:tensos e lo %ue e otro mo o consi erara$ro$ia o a la lu9 e las normas e au itor&a generalmente ace$ta as'

3D El conce8to de im8ortancia relati7a reconoce @ue al unas materias a sea indi7idualmente o en su totalidadson im8ortantes 8ara los e ectos de la 8resentación ra ona2le de los estados inancieros en con ormidad con8rinci8ios de conta2ilidad eneralmente ace8tados %3' mientras @ue otras no lo son ' La rase @$resentara9ona+lemente, en to os sus as$ectos signi icativos, e acuer o con $rinci$ios e conta+ili a generalmenace$ta osH seFala %ue el au itor cree %ue los esta os inancieros, consi era os en con unto, no están signi icativammal e:$resa os'!B' Los esta os inancieros están signi icativamente mal e:$resa os cuan o contienen errores o irregulari a es, cuyoe ecto, in ivi ualmente o en su totali a , es lo su icientemente im$ortante $ara hacer %ue ichos esta os no est$resenta os e manera ra9ona+le, en to os sus as$ectos signi icativos, e acuer o con $rinci$ios e conta+ili a



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generalmente ace$ta os' Los errores e irregulari a es son el resulta o e la mala a$licaci#n e tales $rinci$iosesviaciones e los hechos o la omisi#n e in ormaci#n necesaria'

___________________________ (4) *sta e inici#n e riesgo e au itor&a no incluye el riesgo %ue el au itor $u iese concluir e%uivoca amente@ue lo

estados inancieros estBn si ni icati7amente mal e 8resadosD En tal circunstancia normalmente de2eríareconsiderar o am8liar sus 8rocedimientos de auditoría solicitar @ue el cliente e ectFe tareas es8ecí icas 8arare7aluar la corrección de los estados inancierosD Normalmente estos 8asos lle7arían al auditor a una conclusióncorrectaD*sta e inici#n tam+i n e:cluye el riesgo e una ecisi#n ina$ro$ia a al emitir su in orme, no relaciona a cel halla9go y evaluaci#n e errores en los esta os inancieros, como ser&a una ecisi#n ina$ro$ia a re erente a la o

e la o$ini#n el au itor a causa e una incerti um+re o limitaci#n al alcance el e:amen e au itor&a'(3) Los conce$tos e riesgo e au itor&a e im$ortancia relativa son tam+i n a$lica+les a los esta os inancie$resenta os e acuer o con una +ase conta+le su icientes, a enos a los $rinci$ios e conta+ili a generalmenace$ta osI las re erencias %ue en esta Secci#n se hacen a esta os inancieros $resenta os en con ormi a co$rinci$ios e conta+ili a generalmente ace$ta os tam+i n se hacen e:tensivos a a%uellas $resentaciones'!7' Al llegar a una conclusi#n so+re si el e ecto e errores, in ivi ual o acumula o, es im$ortante, el au itor normalmen

e+erá consi erar su naturale9a y monto en relaci#n con las $arti as %ue iguran en los esta os inancieros +ae:amen' Por e em$lo, un monto %ue sea signi icativo en los esta os inancieros e una enti a $o rá no ser signi ica

en los esta os inancieros e otra enti a e istinto tamaFo o caracter&stica' ás aDn, lo %ue es signi icativo enesta os inancieros e una enti a en $articular $o r&a cam+iar e un $er&o o a otro'!8 D .a consideración @ue el auditor de2e conceder a la im8ortancia relati7a es materia de criterio 8ro esional estB in luida 8or la manera como l 8erci2e las necesidades de una 8ersona ra ona2le @ue con iarB en losestados inancierosD Para los e ectos e esta Secci#n la im$ortancia relativa se e ine como/ la magnitu e unomisi#n o error en la in ormaci#n conta+le %ue, a la lu9 e las circunstancias $resentes, hace $ro+a+le %ue el criteriouna $ersona ra9ona+le %ue con &e en la in ormaci#n $o r&a cam+iar o verse in lui o $or esa omisi#n o error

e inici#n reconoce %ue los uicios so+re im$ortancia relativa se orman a la lu9 e las circunstancias $resentnecesariamente, envuelven consi eraciones e or en tanto cualitativo como cuantitativo y concuer a con la conteni a enel N2 14 el -&tulo ... el Qolet&n - cnico N2 1 @-*?R A Q S.0A 5* LA 0?N-AQ.L.5A5H emiti o $or el 0oleg0onta ores e 0hile A'G'!6' 0omo resulta o e la interacci#n e las consi eraciones e or en cuantitativo y cualitativo en los uicios so+rim$ortancia relativa, los errores e montos relativamente $e%ueFos etecta os $or el au itor $ue en tener un e ecsigni icativo so+re los esta os inancieros' Por e em$lo, el $ago ilegal e un monto, %ue en s& es $oco signi icativo, llegar a ser signi icativo si e:iste una $osi+ili a ra9ona+le %ue $u iere trans ormarse en un $asivo contingesigni icativo o en una isminuci#n im$ortante e los ingresos'&lani icación de la Auditoría!E' *l au itor e+e consi erar tanto el riesgo e au itor&a como la im$ortancia relativa/a) Al $lani icar la au itor&a y iseFar los $roce imientos e sta, y+) Al evaluar si los esta os inancieros consi era os en con unto están $resenta os ra9ona+lemente, en to os suas$ectos signi icativos, en con ormi a con $rinci$ios e conta+ili a generalmente ace$ta os'*n la $rimera circunstancia, el au itor e+er&a consi erar el riesgo e au itor&a y la im$ortancia relativa $ara lomaterial e evi encia sustenta ora su iciente y com$etente %ue le $ermita, en la segun a circunstancia, evalua$ro$ia amente los esta os inancieros'Consideraciones a Ni7el de los Estados ,inancieros!"' *l au itor e+iera $lani icar la au itor&a e manera tal %ue el riesgo %ue e limita o a un nivel +a o, %ue sea

uicio $ro esional, a$ro$ia o $ara emitir una o$ini#n so+re los esta os inancieros' *l riesgo e au itor&a $ueevalua o en t rminos cuantitativos o no cuantitativos'1!' La Secci#n 311 CPlani icaci#n y Su$ervisi#nC re%uiere %ue el au itor, al $lani icar su au itor&a, consi ere, entrmaterias, su uicio $reliminar so+re los niveles e im$ortancia relativa $ara e ectos e la au itor&a' *se uicio $ue e sno, cuanti ica o'11' 5e acuer o con esa Secci#n, la naturale9a, o$ortuni a y el alcance e la $lani icaci#n y $or en e, e laconsi eraciones e riesgo e au itor&a e im$ortancia relativa var&an segDn sea el tamaFo y com$le i a e la entie:$eriencia el au itor con ella y el conocimiento e su negocio' 0iertos actores relaciona os con la enti a tam+ia ectan la naturale9a, la o$ortuni a y el alcance e los $roce imientos e au itor&a con res$ecto a sal os e cuentati$os e transacci#n es$ec& icos y a irmaciones relaciona as' (; anse $árra os 16 al 48)'14' Al $lani icar la au itor&a, el au itor e+er&a usar su uicio $ara mantener en un nivel a$ro$ia amente +a o el rieau itor&a' Asimismo, e+er&a esta+lecer su uicio $reliminar so+re los niveles e im$ortancia relativa e manera tal



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stos le $ro$orcionen, entro e las limitaciones $ro$ias el $roceso e au itor&a, la evi encia sustentatoria su icie$ara o+tener un ra9ona+le gra o e seguri a acerca e si los esta os inancieros están e:entos e erroressigni icativos' Los niveles e im$ortancia relativa incluyen un nivel glo+al $ara ca a esta oI sin em+argo, a o %ueesta os están interrelaciona os, y $or ra9ones e e iciencia, normalmente el au itor consi era la im$ortancia relativ

$ara e ectos e $lani icaci#n, en unci#n el nivel más $e%ueFo e errores acumula os %ue $o r&a ser consi esigni icativo en cual%uiera e los esta os inancieros in ivi uales' Por e em$lo, si el au itor estima %ue los erroresuman alre e or e T 1'!!!'!!! ten r&an un e ecto signi icativo so+re la utili a , $ero %ue tales errores e+er&an sumalre e or e T 4'!!!'!!! $ara %ue a ectasen signi icativamente la $osici#n inanciera, no ser&a a$ro$ia o %ue ise$roce imientos e au itor&a %ue iesen $or resulta o el halla9go e errores, s#lo si stos sumaran alre e or 4'!!!'!!!'13' *l au itor, en general $lani ica la au itor&a $ara o+tener un ra9ona+le gra o e seguri a e etectar errores %cree %ue $o r&an ser lo su icientemente gran es, in ivi ual o acumula amente, $ara a ectar a los esta os inancieromanera cuantitativamente signi icativa' Si +ien el au itor e+e estar alerta en lo relativo a errores %ue $o r&an cualitativamente signi icativos, normalmente no es $ráctico iseFar $roce imientos $ara escu+rirlos'


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(B) Para e ectos e esta secci#n la rase @sal o e cuenta o ti$o e transacci#nH se hace e:tensiva, tam+i n, a cual%ucom$onente el sal o e una cuenta o ti$o e transacci#n o a cual%uier a irmaci#n en los esta os inancierres$ectivos'1"' *l au itor necesita consi erar el riesgo e au itor&a a nivel e sal o in ivi ual e cuenta o e ti$o e transacci#n

%ue tal consi eraci#n le ayu a irectamente a eterminar el alcance e los $roce imientos e au itor&a $or a$licasal o e cuenta o ti$o e transacci#n y a irmaciones relaciona as' *l au itor e+iera tratar e restringir el riesgo au itor&a a nivel e sal o in ivi ual e cuenta o ti$o e transacci#n, e manera tal %ue le $ermita al t rmino e:amen, e:$resar una o$ini#n so+re los esta os inancieros consi era os en con unto a un nivel a$ro$ia amente +a o riesgo e au itor&a' Los au itores usan istintos en o%ues $ara lograr este o+ etivo'4!' A nivel e sal o e cuenta o ti$o e transacci#n, el riesgo e au itor&a consiste en (a) el riesgo (com$uesto $or riesgo inherente y riesgo e control) %ue el sal o e cuenta o ti$o e transacci#n y a irmaciones relaciona as contengerror, el cual $o r&a ser signi icativo en los esta os inancieros cuan o sea agrega o al error e otros sal os e cuento ti$os e transacci#n, y (+) el riesgo (riesgo e etecci#n) %ue el au itor no etecte a%uel error' La iscusi#n %ue sig

escri+e el riesgo e au itor&a en t rminos e tres ti$os e riesgos' La manera en %ue el au itor consi era y com+estos ti$os e riesgos, involucra uicio $ro esional y e$en e e su en o%ue e au itor&a'(i) Riesgo inherente es la susce$ti+ili a e %ue una a irmaci#n e los esta os inancieros contenga un error signi icaasumien o %ue no hay $ol&ticas y $roce imientos el sistema e control interno relaciona os' *l riesgo e tal error

mayor $ara algunas a irmaciones y sal os e cuenta o ti$os e transacciones relaciona as %ue $ara otros' Por e em$lolos cálculos com$le os tienen mayor $ro+a+ili a e ser mal etermina os %ue los cálculos sim$les' *l inero e ectivmás susce$ti+le e ser ro+a o %ue una e:istencia e car+#n' Las cuentas %ue contienen montos eriva os eestimaciones conta+les $oseen riesgos mayores %ue las cuentas %ue contienen in ormaci#n eriva as e $rocesorutinarios o no rutinarios' Los actores e:ternos tam+i n in luyen en el riesgo inherente' Por e em$lo, el esarrotecnol#gico $o r&a hacer %ue un $ro ucto en $articular, se trans orme en o+soleto hacien o, $or ello, %ue las e:istencsean más susce$ti+les e ser so+revalua as' A icionalmente a a%uellos actores %ue son caracter&sticos a un sal o cuenta o ti$o e transacci#n es$ec& ico, e:isten otros %ue se relacionan con varios o con to os los sal os e cuenta ti$os e transacci#n, %ue $ue en in luir en el riesgo inherente relaciona o con una a irmaci#n e un sal o e cuentti$o e transacci#n es$ec& ico' *stos Dltimos actores incluyen, $or e em$lo, la alta e ca$ital e tra+a o $ara conlas o$eraciones o una in ustria en eclinaci#n caracteri9a a $or una gran canti a e racasos comerciales'(ii) Riesgo e control es el riesgo %ue un error signi icativo %ue $o r&a e:istir en una a irmaci#n e los est

inancieros, no sea $reveni o o etecta o en orma o$ortuna $or las $ol&ticas o $roce imientos el sistema e coninterno' -al riesgo es una unci#n e la e ectivi a el iseFo y o$eraci#n e las $ol&ticas o $roce imientos el sistemcontrol interno en lograr los o+ etivos generales e icho sistema e control' No o+stante, a a las limitacioninherentes e cual%uier sistema e control interno, siem$re e:istirá algDn riesgo e control'(iii) *l riesgo e etecci#n es el riesgo %ue el au itor no etecte un error material en una a irmaci#n e los esta

inancieros' *l riesgo e etecci#n es una unci#n e la e ectivi a e un $roce imiento e au itor&a y e su a$lic$or $arte el au itor' *sto se origina en $arte $or las incerti um+res %ue e:isten cuan o el au itor no e:amina el 1!!U

el sal o e una cuenta o ti$o e transacci#n y, en $arte, e otras incerti um+res %ue e:isten aDn si el au itor llegase e:aminar el 1!!U el sal o e cuenta o ti$o e transacci#n' -ales otras incerti um+res se originan $or %ue un au itor $o r&a seleccionar un $roce imiento e au itor&a ina$ro$ia o, a$licar mal un $roce imiento e au itor&a o mal intelos resulta os e la au itor&a' *stas otras incerti um+res $ue en ser re uci as a un nivel insigni icante a trav s e ua ecua a $lani icaci#n y su$ervisi#n y con una con ucci#n e la $ráctica e au itor&a e la irma en con ormi aestán ares e control e cali a a$ro$ia os'41' *l riesgo inherente y el riesgo e control i ieren el riesgo e etecci#n en %ue a%u llos e:isten in e$en ienteme

e la au itor&a e esta os inancieros mientras %ue el riesgo e etecci#n está relaciona o con los $roce imientos au itor y $ue en ser cam+ia os a su iscreci#n' *l riesgo e etecci#n tiene una relaci#n inversa al riesgo inherente y econtrol' ientras menor sea el riesgo inherente y e control %ue el au itor crea %ue e:iste, mayor será el riesgo e

etecci#n %ue $ue e ace$tar' .nversamente, mientras más gran e sea el riesgo inherente y e control %ue el au itor crea%ue e:iste, menor será el riesgo e etecci#n %ue $ue e ace$tar' *stos ti$os e riesgo e au itor&a $ue en seevalua os en t rminos cuantitativos, tales como $orcenta es o en t rminos no cuantitativos %ue luctDan, $or e em$loun m&nimo a un má:imo'44' 0uan o el au itor evalDa el riesgo inherente e una a irmaci#n relaciona a con el sal o e una cuenta o ti$o transacci#n, evalDa numerosos actores %ue involucran uicios $ro esionales' Al as& $roce er, consi era no solam

actores $eculiares relaciona os con la a irmaci#n re eri a, sino, a emás, otros actores %ue in luyen en los estainancieros toma os en con unto, los %ue $ue en tam+i n in luir en los riesgos inherentes relaciona os con la a irma

Si el au itor concluye %ue el es uer9o %ue se le e:ige $ara evaluar el riesgo inherente $ara una a irmaci#n, e:ce er&aEscuela de Administración y Negocios


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re ucci#n $otencial en el alcance e sus $roce imientos e au itor&a eriva os e la con ian9a en la evaluaci#n, e+evaluar el riesgo inherente como el má:imo cuan o iseFe $roce imientos e au itor&a'43' *l au itor em$lea tam+i n su uicio $ro esional en evaluar el riesgo e control e una a irmaci#n relaciona a cosal o e una cuenta o ti$o e transacci#n' La evaluaci#n el riesgo e control el au itor se +asa en la su iciencia e l

evi encia o+teni a $ara so$ortar la e iciencia e las $ol&ticas o $roce imientos el sistema e control interno, e$revenci#n y etecci#n e errores en las a irmaciones e los esta os inancieros' Si el au itor cree %ue las $ol&tic$roce imientos el sistema e control interno %ue se relacionan con una a irmaci#n no son a$ro$ia as o %ue e ectivi a no es a$ro$ia a, o si l cree %ue $o r&a ser ine iciente, e+er&a estimar el riesgo e control res$ecto a irmaci#n como en su gra o má:imo'4B' *l au itor $o r&a hacer evaluaciones se$ara as o com+ina as el riesgo inherente y riesgo e control' Si consi e%ue el riesgo inherente y el riesgo e control, se$ara amente o en com+inaci#n, son menores %ue el má:imo, e+ertener una +ase a$ro$ia a $ara con iar en sus evaluaciones' *sta +ase $ue e lograrse, $or e em$lo, me iante el uso ecuestionarios, listas e veri icaci#n, instrucciones u otros materiales similares y, en el caso el riesgo e control me iansu estu io y evaluaci#n el sistema e control interno y su e ecuci#n e $rue+as e controles' No o+stante, el uic$ro esional es re%ueri o $ara inter$retar, a a$tar o am$liar ese material estan ari9a o segDn sea a$ro$ia o en lacircunstancias'47' *l riesgo e etecci#n %ue el au itor $ue e ace$tar en el iseFo e $roce imientos e au itor&a, se +asa en el niv

al cual trata e restringir el riesgo e au itor&a %ue se relaciona con el sal o e cuenta o ti$o e transacci#n y en evaluaci#n e los riesgos inherente y e control' A me i a %ue la evaluaci#n el au itor e los riesgos inherente y control isminuye, el riesgo e etecci#n %ue $ue a ace$tar aumenta' No es a$ro$ia o, sin em+argo, %ue el au itcon &e com$letamente en sus evaluaciones el riesgo inherente y el riesgo e control, hasta llegar a e:cluir la e ecuci

e $rue+as sustantivas e sal os e cuentas o ti$os e transacci#n, on e $o r&an e:istir errores $otencialmentesigni icativos cuan o se sumaren a errores e otros sal os e cuenta o ti$os e transacci#n'48' La au itor&a e esta os inancieros es un $roceso inámico y acumulativoI a me i a %ue el au itor e ectD$roce imientos $lani ica os e au itor&a, la evi encia %ue o+tiene $ue e hacer %ue mo i i%ue la naturalo$ortuni a y el alcance e otros $roce imientos $lani ica os' Pue e llegar al au itor, como resulta o e e ecu$roce imientos e au itor&a o e otras uentes urante el e:amen, in ormaci#n %ue i iere signi icativamente e aso+re la cual +as# su $lan e au itor&a' Por e em$lo, la canti a e errores %ue etecte $ue e alterar su uicio acercalos niveles e riesgos inherente y e control, y otra in ormaci#n %ue o+tenga so+re los esta os inancieros $uemo i icar su uicio inicial so+re la im$ortancia relativa' *n tales casos, $ue e ser necesario %ue el au itor revalDe$roce imientos e au itor&a %ue $lani ic#, +asa o en las consi eraciones revisa as el riesgo e au itor&a e im$ortrelativa res$ecto e to os o ciertos sal os e cuenta o ti$os e transacci#n y a irmaciones relaciona as'E7aluación de los =alla os de la Auditoría46' Al evaluar si los esta os inancieros están $resenta os ra9ona+lemente en to os los as$ectos signi icativos, acuer o con $rinci$ios e conta+ili a generalmente ace$ta os, el au itor e+e sumar los errores %ue la enti a no hcorregi o, e manera %ue le $ermita consi erar si, en relaci#n con los montos in ivi uales, su+totales o totales e lesta os inancieros, estos errores istorsionan e manera signi icativa, los esta os inancieros toma os en con unto' Lconsi eraciones cualitativas tam+i n in luyen en el au itor $ara concluir si los errores son signi icativos'4E' La sumatoria e errores e+e incluir la me or estimaci#n %ue el au itor $ue a hacer el error total en los sal oscuenta o ti$os e transacci#n %ue ha e:amina o ( e a%u& en a elante llama o error $ro+a+le), no solamente el monto los errores es$ec& icamente i enti ica os ( e a%u& en a elante llama o error conoci o)(7) ' 0uan o el au itor $rue+a unsal o e cuenta o ti$o e transacci#n y las a irmaciones relaciona as $or un $roce imiento e revisi#n anal&tinormalmente no $o r&a i enti icar errores e manera es$ec& ica, sino %ue s#lo o+ten r&a una in icaci#n %ue e:istir&a en el sal o e cuenta o ti$o e transacci#n y $osi+lemente su magnitu a$ro:ima a' Si el $roce imiento revisi#n anal&tica in ica %ue $o r&a e:istir error, $ero no su monto a$ro:ima o, el au itor generalmente ten r&aem$lear otros $roce imientos %ue le $ermitieran estimar el error $ro+a+le en el sal o e cuenta o ti$o e transacci#0uan o un au itor hace uso e muestreo esta &stico e au itor&a $ara $ro+ar el sal o e una cuenta o ti$o transacci#n, $royecta el im$orte e errores conoci os %ue i enti ic# en su muestra a las $arti as en el sal o e cuenta ti$o e transacci#n e las cuales seleccion# su muestra' *se error $royecta o, unto con los resulta os e otras $rue+assustantivas, contri+uye a la evaluaci#n el au itor el error $ro+a+le en el sal o e cuenta o ti$o e transacci#n'

___________________________ (7) Si el au itor e:aminara to as las $arti as e un sal o e cuenta o ti$o e transacci#n, el error $ro+a+le a$lica+le a latransacciones registra as en @el sal o e cuenta o ti$o e transacci#nH lo constituir&a la suma e los errores conocies$ec& icamente i enti ica os'



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4"' *l riesgo e una istorsi#n signi icativa en los esta os inancieros es generalmente mayor cuan o los sal os cuenta o ti$os e transacci#n incluyen estimaciones conta+les en ve9 e in ormaciones esencialmente reales, a a lasu+ etivi a inherente al estimar hechos uturos' Las estimaciones, tales como a%uellas re erentes a o+solescencia inventarios, cuentas inco+ra+les y o+ligaciones contingentes, están su etas no s#lo a la im$osi+ili a e $re ec

acontecimientos uturos, sino tam+i n, a errores %ue $ue en surgir e usar in ormaciones ina ecua as o ina$ro$ia ae a$licar mal las in ormaciones a$ro$ia as' 5a o %ue ninguna estimaci#n conta+le $ue e consi erarse e:acta concerte9a, el au itor reconoce %ue una i erencia entre un monto estima o me or sustenta o $or la evi encia e au itorel monto estima o inclui o en los esta os inancieros $ue e ser ra9ona+le, y tal i erencia no se consi erará un err$ro+a+le' Sin em+argo, si el au itor cree %ue el im$orte estima o inclui o en los esta os inancieros no es ra9ona+

e+erá tratar la i erencia entre esta estimaci#n y la estimaci#n más ra9ona+le como un error $ro+a+le y agregarla otros errores $ro+a+les' *l au itor e+e tam+i n consi erar si la i erencia entre las estimaciones me or sustenta as $la evi encia e au itor&a y las estimaciones inclui as en los esta os inancieros, %ue son in ivi ualmente ra9onain ican una $osi+le ten encia $or $arte e la a ministraci#n e la enti a ' Por e em$lo, si ca a estimaci#n conta+inclui a en los esta os inancieros es in ivi ualmente ra9ona+le, $ero el e ecto e la i erencia entre ca a estimaci#la estimaci#n me or sustenta a $or la evi encia e au itor&a ue aumentar la utili a , el au itor e+erá reconsi eraestimaciones toma as en con unto'3!' *n $er&o os anteriores, los errores $ro+a+les $ue en no ha+er si o corregi os $or la enti a $or%ue no hac&an %

los esta os inancieros $or a%uellos $er&o os %ue asen signi icativamente mal e:$resa os' Sin em+argo, a%ue$o r&an tam+i n a ectar los esta os inancieros el $er&o o actual(8) 'Si el au itor cree %ue hay un riesgoinace$ta+lemente alto e %ue los esta os inancieros el $er&o o actual $ue an estar signi icativamente mal e:$resacomo $ro ucto e agregar a los errores $ro+a+les el $er&o o actual los el anterior, e+erá incluir en el total e erro$ro+a+les %ue a ectan los esta os inancieros el $er&o o actual los errores $ro+a+les el $er&o o anterior'

___________________________ (8) La eterminaci#n el e ecto, si lo hu+iere en los esta os inancieros +a o e:amen, e errores sin corregir en $er&oanteriores involucra consi eraciones e conta+ili a y, $or lo tanto, no son anali9a os en esta norma'31' Si el au itor concluye, +asa o en su acumulaci#n e evi encia sustentatoria su iciente, %ue la sumatoria e errore$ro+a+les hace %ue los esta os inancieros %ue en signi icativamente mal e:$resa os, el au itor e+erá re%uerir %a ministraci#n los corri a' Si los errores signi icativos no son elimina os el au itor e+erá emitir una o$ini#n salve a es o a versa so+re los esta os inancieros' Los errores signi icativos $ue en eliminarse me iante, $or e em$la a$licaci#n e $rinci$ios e conta+ili a a$ro$ia os, a ustes en las ci ras, o el agrega o e una ivulgaci#n a$ro$i

e los asuntos %ue están ina ecua amente mostra os en los esta os inancieros' Si +ien el e ecto total e los errore$ro+a+les so+re los esta os inancieros $ue e ser $oco signi icativo, el au itor e+erá reconocer %ue la acumulaci#n esos errores en el +alance general $o r&a contri+uir a %ue esta os inancieros uturos %ue en signi icativamentee:$resa os'34' Si el au itor concluye %ue el total e errores $ro+a+les no hace %ue los esta os inancieros %ue en signi icativammal e:$resa os, e+erá reconocer %ue ichos esta os inancieros $o r&an %ue ar, con to o, signi icativamente e:$resa os a causa e otros errores no escu+iertos' A me i a %ue el total e errores $ro+a+les aumente, aumentará elriesgo %ue los esta os inancieros $ue an estar signi icativamente mal e:$resa os' Los au itores generalmente re uceeste riesgo e $resentaci#n incorrecta, al $lani icar la au itor&a, restringien o el alcance el riesgo e etecci#n %están is$uestos a ace$tar en sal os in ivi uales e cuenta o en ti$os e transacci#n y la aseveraci#n relaciona a' Losau itores tam+i n $ue en re ucir el riesgo e $resentaci#n incorrecta, mo i ican o la naturale9a, la o$ortuni a alcance e los $roce imientos e au itor&a $lani ica os en orma continua urante el esarrollo e su revisi#n (v$árra o 48)' Sin em+argo, si el au itor cree %ue tal riesgo es inace$ta+lemente alto, e+erá e ectuar $roce imientos au itor&a a icionales o satis acerse e %ue la enti a ha a usta o los esta os inancieros $ara re ucir el riesgo eest n signi icativamente mal e:$resa os a un nivel ra9ona+le'

SECCI+N 313&RUE4AS SUSTANTI>AS ANTES -E .A ,EC=A -E CIERRE -E .OS ESTA-OS ,INANCIEROS

Introducción!1' *sta Secci#n $ro$orciona lineamientos $ara au itor&as e esta os inancieros, en lo %ue se re iere a/a) actores $or anali9ar antes e a$licar $rue+as sustantivas relevantes a cuentas e activos, $asivos, ingresos y gastosa una echa $revia (interina) a la e cierre e los esta os inancieros'+) Proce imientos e au itor&a $ara $ro$orcionar una +ase ra9ona+le %ue $ermitan $royectar las conclusiones au itor&a e tales $rue+as sustantivas relevantes es e esa echa interina hasta la e cierre e los esta os inanciero($er&o o remanente)'



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c) 0oor inar la o$ortuni a e los $roce imientos e au itor&a'!4' Las $rue+as e au itor&a en echa interina $ue en $ermitir el análisis antici$a o e asuntos signi icativos %ue a ea los esta os inancieros e in e aFo ($or e em$lo, transacciones con $artes relaciona as, cam+ios en actores taninternos como e:ternos, $ronunciamientos recientes e conta+ili a y $arti as e los esta os inancieros %

$ro+a+lemente re%uerirán ser a usta as)' A icionalmente, $arte consi era+le e la $lani icaci#n e la au itincluyen o o+tener conocimiento so+re el control interno, eterminaci#n el riesgo e control y la a$licaci#n e $rue+sustantivas a las transacciones, $ue e e ectuarse antes e la echa e cierre e los esta os inancieros'M 1 !3' A$licar $rue+as sustantivas relevantes a cuentas e activos, $asivos, ingresos y gastos a una echa interina $ue eaumentar el riesgo %ue los errores e:istentes a la echa e cierre e los esta os inancieros no sean etecta os $or elau itor' *ste riesgo $otencial a icional e au itor&a aumenta en la me i a %ue el $er&o o remanente sea mayor' o+stante, este riesgo e au itor&a $ue e ser controla o, si las $rue+as sustantivas $ara cu+rir el $er&o o remanen$ue en iseFarse e tal manera %ue $ro$orcionen una +ase ra9ona+le $ara $royectar las conclusiones e au itor&a las $rue+as sustantivas a la echa interina hasta la echa e cierre e los esta os inancieros',ACTORES A CONSI-ERAR ANTES -E A&.ICAR &RUE4AS SUSTANTI>AS RE.E>ANTES A .AS CUENTAS -E.OS ESTA-OS ,INANCIEROS A UNA ,EC=A INTERINA!B' Antes e a$licar $rue+as sustantivas relevantes a cuentas e activos, $asivos, ingresos y gastos a una echa interina,el au itor e+erá evaluar la i iculta e controlar este riesgo a icional e au itor&a' Los $árra os el !7 al !6 anali9a

circunstancias %ue a ectan a%uella evaluaci#n' A emás, el au itor e+erá consi erar el costo e las $rue+as sustantiv%ue se necesitan $ara cu+rir el $er&o o remanente, e manera %ue $ro$orcione seguri a a$ro$ia a e au itor&aecha e cierre e los esta os inancieros' La a$licaci#n e $rue+as sustantivas relevantes a las cuentas e activos

$asivos, ingresos y gastos a una echa interina $ue e %ue no resulte conveniente, en unci#n e los costos, e+i o nivel e riesgo e control etermina o'!7' No es necesario ha+er etermina o %ue el riesgo e control está $or e+a o el nivel má:imo $ara tener una +asera9ona+le %ue $ermita $royectar las conclusiones e au itor&a es e una echa interina hasta la echa e cierre e esta os inancierosI sin em+argo, si el au itor etermina el riesgo e control al nivel má:imo $ara el $er&o o remanen

e+erá consi erar si la e icacia e ciertas $rue+as sustantivas $ara cu+rir a%uel $er&o o %ue ará menosca+a a' Pe em$lo, $o r&an altar controles e icaces so+re los ocumentos internos %ue sustentan transacciones e ectua as'esta manera, $rue+as sustantivas +asa as en tales ocumentos y %ue se relacionan con la a irmaci#n e integri a $arael $er&o o remanente resultar&an ine icaces e+i o a %ue los ocumentos $o r&an estar incom$letos' Asimism$rue+as sustantivas %ue cu+ren el $er&o o remanente y %ue se relacionan con la a irmaci#n e e:istencia a la echacierre e los esta os inancieros resultar&an ine icaces e no estar $resentes los controles so+re la custo ia y movimien

&sico e los activos' *n am+os e em$los anteriores, si el au itor concluye %ue la e icacia e tales $rue+as sustantser&a menosca+a a, e+erá +uscar seguri a a icional o +ien e:aminar las cuentas a la echa e cierre e los esta o

inancieros'!8' *l au itor e+erá anali9ar si e:isten situaciones o circunstancias e negocios %ue cam+ian rá$i amente y %u$u ieran $re is$oner a la a ministraci#n a istorsionar los esta os inancieros en el $er&o o remanente' Si talcircunstancias o con iciones se hacen $resentes, el au itor $o r&a concluir %ue las $rue+as sustantivas $ara cu+rir $er&o o remanente no resultan e icaces $ara controlar el riesgo a icional e au itor&a asocia o a tales circunstanciacon iciones' *n tales situaciones, las cuentas e activos, $asivos, ingresos y gastos a ecta as e+ieran ser e:amina asa la echa e cierre e los esta os inancieros'!6' *l au itor e+iera anali9ar si los sal os e in e aFo e las cuentas e activos, $asivos, ingresos y gastos %u$o r&an seleccionarse $ara el e:amen interino se $ue en $royectar ra9ona+lemente en cuanto a monto, im$ortanciarelativa y com$osici#n' 5e+iera, tam+i n, consi erar si los $roce imientos e la enti a son a$ro$ia os $ara anali9ara ustar tales cuentas a echas interinas y $ara esta+lecer los cortes conta+les correctos' A emás, el au itor e+iera

eterminar si el sistema conta+le $ro$orcionará in ormaci#n su iciente so+re los sal os a la echa e cierre e esta os inancieros y so+re las transacciones el $er&o o remanente $ara $ermitir la investigaci#n e/ (a) transaccionesasientos conta+les inusuales y signi icativos (incluyen o a%uellos en o cerca e in e aFo)I (+) otras causas

luctuaciones signi icativas o luctuaciones es$era as %ue no ocurrieronI y (c) cam+ios en la com$osici#n e los sale las cuentas' Si el au itor concluye %ue la evi encia re erente a lo anterior no será su iciente $ara los e ectos

controlar el riesgo e au itor&a, la cuenta e+iera ser e:amina a a la echa e cierre e los esta os inancieros'CONC.USIONES -E AU-ITOR0A HUE SE &UE-EN &RO5ECTAR =ASTA .A ,EC=A -E CIERRE -E .OSESTA-OS ,INANCIEROS!E' Para lograr los o+ etivos e au itor&a a la echa e cierre e los esta os inancieros, el iseFo e las $ruesustantivas %ue cu+ren el $er&o o remanente e+iera consi erar el gra o e seguri a e ichas $rue+as y e $rue+as sustantivas a$lica as a las cuentas e los esta os inancieros a echa interina, as& como la con ian9a



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au itor&a $ro$orciona a $or el riesgo e control etermina o' -ales $rue+as e+ieran a+arcar/ (a) la com$araci#n e in ormaci#n relativa a los esta os inancieros a la echa e cierre, con in ormaci#n com$ara+le a la echa interina, i enti icar e investigar montos %ue $arecen inusuales y (+) otros $roce imientos anal&ticos o $rue+as sustantivas, o ucom+inaci#n e am+os, a in e $ro$orcionar una +ase ra9ona+le $ara $royectar, a la echa e cierre e los esta o

inancieros, las conclusiones e au itor&a relativas a las a irmaciones someti as a $rue+a irecta o in irectamente aecha interina'M 4 !"' Si se etectan errores en los sal os e las cuentas a echas interinas, el au itor e+iera evaluar la necesi a emo i icar la naturale9a, o$ortuni a o alcance $lani ica o e las $rue+as sustantivas %ue cu+ren el $er&o o remanen%ue tienen relaci#n con ichas cuentas, o volver a e ecutar los $roce imientos e au itor&a a la echa e cierre eesta os inancieros' La evaluaci#n e la $osi+le e:istencia e errores a la echa e cierre e los esta os inanciero

e+iera +asarse en el criterio el au itor res$ecto el esta o e la(s) cuenta(s) en $articular a esa echa, es$u s econsi erar/ (a) las $osi+les im$licancias e la naturale9a y causa e los errores etecta os a la echa interina, (+) su$osi+le relaci#n con otras ases e la au itor&a, (c) las correcciones registra as $osteriormente $or la enti a , y ( ) resulta os e los $roce imientos e au itor&a %ue cu+ren el $er&o o remanente (incluyen o a%uellos irigi os a$osi+les errores es$ec& icos)' Por e em$lo, el au itor $o r&a concluir %ue la estimaci#n e notas e cr ito sin regiuna echa interina es re$resentativa e tales errores a la echa e cierre e los esta os inancieros, +asa o en losresulta os e $rue+as sustantivas %ue cu+ren el $er&o o remanente' *n otros casos, la evaluaci#n e $osi+les e ecto

so+re los esta os inancieros a la echa e cierre, $rovenientes e otros ti$os e errores en el corte conta+le a una echinterina, e+iera +asarse en los resulta os e la e ecuci#n e $rue+as sustantivas so+re el corte conta+le a la echa cierre'COOR-INACI+N -E .A O&ORTUNI-A- -E .OS &ROCE-I/IENTOS -E AU-ITOR0A1!' La o$ortuni a e los $roce imientos e au itor&a e+iera consi erar, tam+i n, si los $roce imientos e au irelaciona os están e+i amente coor ina os' *sto incluye, $or e em$lo/a) La coor inaci#n e los $roce imientos e au itor&a a$lica os a transacciones con $artes relaciona as, con a%uela$lica os a los sal os corres$on ientes'+) La coor inaci#n e las $rue+as so+re los cortes conta+les con las $rue+as e cuentas relaciona as'c) La mantenci#n e un control e au itor&a so+re activos e ácil reali9aci#n, mientras se $rue+an simultáneame

ichos activos, con untamente con ca a y +ancos, $r stamos +ancarios y otras $arti as relaciona as'Las ecisiones e coor inaci#n e $roce imientos relaciona os e au itor&a e+er&an tomarse a la lu9 el n

etermina o e riesgo e control y e los $roce imientos es$ec& icos e au itor&a %ue $o r&an a$licarse, ya sea $$er&o o remanente, a in e aFo o am+os'

SECCI+N 319CONSI-ERACI+N -E .A ESTRUCTURA -E CONTRO. INTERNO EN UNA AU-ITORIA -E ESTA-OS

,INANCIEROSIntroducción*sta Secci#n $rovee orientaci#n so+re la consi eraci#n e la estructura e control interno %ue e+er&a ar el au iin e$en iente en una au itor&a e esta os inancieros, reali9a a e acuer o con normas e au itor&a generalmace$ta as' 5escri+e los elementos e una estructura e control interno y e:$lica como el au itor e+erá consi erar laestructura e control interno al $lani icar y reali9ar una au itor&a'Resumen!1' La estructura e control interno e+erá ser consi era a $or el au itor in e$en iente en una au itor&a e esta

inancieros' Para los ines e esta Secci#n, la estructura e control interno e una enti a se com$one e treelementos/ el am+iente e control, el sistema conta+le y los $roce imientos e control'!4' *n to a au itor&a, el au itor e+erá a %uirir una com$rensi#n su iciente e ca a uno e los tres elementos $$lani icar la au itor&a, reali9an o $roce imientos $ara com$ren er el iseFo e las $ol&ticas y los $roce imrelevantes $ara las tareas e $lani icaci#n e una au itor&a y si ellos están o$eran o'!3' 5es$u s e a %uirir icha com$rensi#n, el au itor etermina el riesgo e control $ara las a irmaciones inclui as ensal o e una cuenta, clase e transacci#n o revelaciones e in ormaci#n e los esta os inancieros' *l au itor $o resta+lecer el riesgo e control a su nivel má:imo (la mayor $ro+a+ili a %ue un error signi icativo $u iera no ser evita

etecta o o$ortunamente $or la estructura e control interno e una enti a ) $or%ue cree %ue es $oco $ro+a+le %ue l$roce imientos y $ol&ticas sean a$ro$ia os $ara una a irmaci#n, o $or%ue es $oco $ro+a+le %ue sean e ectivoresultar&a ine iciente evaluar su e ectivi a ' 0omo alternativa, el au itor $o rá o+tener evi encias so+re la e ectivi a

iseFo y o$eraci#n e una $ol&tica o $roce imiento %ue res$al e un nivel m&nimo e riesgo e control' -al evi$o rá o+tenerse e las $rue+as e controles $lani ica as y e ectua as simultáneamente con la o+tenci#n e s



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com$rensi#n, o $or los $roce imientos e ectua os $ara o+tener esa com$rensi#n y %ue no se $lani icares$ec& icamente como $rue+as e controles'!B' 5es$u s e o+tener la com$rensi#n y esta+lecer el riesgo e control, el au itor $o rá +uscar una re ucci#n a icionaen el nivel etermina o el riesgo e control $ara ciertas a irmaciones' *n esos casos, el au itor consi era si será

$ro+a+le o+tener evi encia su iciente $ara sustentar esa re ucci#n y si resultar&a e iciente e ectuar $rue+as a icionae controles $ara o+tener icha evi encia'!7' *l au itor utili9a los conocimientos eriva os e su enten imiento e la estructura e control interno y el niv

etermina o el riesgo e control $ara eterminar la naturale9a, o$ortuni a y alcance e las $rue+as sustantivas $arlas a irmaciones conteni as en los esta os inancieros' A emás, el au itor e+e i enti icar y comunicar @con icionin ormarH al comit e au itor&a segDn los lineamientos e esta Secci#n en los $árra os !1 al 1E e la Secci#n 347'Elementos de una Estructura de Control Interno!8' La estructura e control interno e una enti a consiste en las $ol&ticas y $roce imientos esta+leci os $ar$ro$orcionar un nivel ra9ona+le e seguri a %ue los o+ etivos es$ec& icos e la enti a $ue en alcan9arse' Pese ala estructura e control interno $ue e incluir una am$lia varie a e o+ etivos y $ol&ticas y $roce imientos relacionas#lo algunos e ellos $ue en ser relevantes $ara una au itor&a e los esta os inancieros e la enti a ' Por lo generalas $ol&ticas y $roce imientos relevantes $ara una au itor&a, se re ieren a la ca$aci a e la enti a e regis$rocesar, resumir e in ormar los atos inancieros e manera consistente con las a irmaciones inclui as en los esta o

inancieros' Sin em+argo, otras $ol&ticas y $roce imientos $ue en ser relevantes si se re ieren a atos %ue em$leaau itor $ara a$licar los $roce imientos e au itor&a' Por e em$lo, $ol&ticas y $roce imientos re erentes a atoinancieros %ue el au itor em$lea en $roce imientos anal&ticos, tales como esta &sticas e $ro ucci#n, $ue en

relevantes en una au itor&a'!6' Por lo general, una enti a tiene $ol&ticas y $roce imientos en su estructura e control interno %ue no son relevante$ara una au itor&a y $or lo tanto, no necesitan ser consi era as' Por e em$lo, $ol&ticas y $roce imientos con relaci#n e ectivi a , econom&a y e iciencia e ciertos $rocesos en la toma e ecisiones gerenciales, tales como i ar el $a$ro$ia o $ara sus $ro uctos, o la conveniencia e e ectuar erogaciones $ara ciertos $royectos e investigaci#n y

esarrollo o $u+lici a , $ue en ser im$ortantes $ara la enti a , $ero no suelen ser relevantes $ara la au itor&a esta os inancieros'!E' Para e ectos e una au itor&a e esta os inancieros, la estructura e control interno e una enti a está com$ues$or los siguientes elementos/J *l am+iente e controlJ *l sistema conta+leJ Los $roce imientos e controlLa ivisi#n e la estructura e control interno en estos tres elementos, acilita la iscusi#n e su naturale9a y la maneren %ue el au itor la consi era en una au itor&a' Sin em+argo, la consi eraci#n $rimor ial el au itor, es si una $ol&tun $roce imiento e la estructura e control interno a ecta las a irmaciones e los esta os inancieros, más %ueclasi icaci#n en alguna categor&a en $articular'Am2iente de Control!"' *l am+iente e control re$resenta el e ecto con unto e varios actores $ara esta+lecer, incrementar o mitigar le ectivi a e $roce imientos y $ol&ticas es$ec& icos' -ales actores incluyen lo siguiente/J La iloso &a y estilo e o$eraci#n e la a ministraci#nJ La estructura organi9ativa e la enti aJ *l uncionamiento el irectorio y sus comit s, en $articular el comit e au itor&a'J Los m to os e asignaci#n e autori a y res$onsa+ili aJ Los m to os e control gerencial $ara su$ervisar y ar seguimiento al esem$eFo, incluyen o au itor&a internaJ Pol&ticas y $rácticas e $ersonalJ 5i erentes in luencias e:ternas %ue a ectan las o$eraciones y $rácticas e una enti a , como el e:amen e organismo

e control*l am+iente e control re le a la actitu , conciencia y acciones el irectorio, la a ministraci#n, los ueFos y orelativos a la im$ortancia el control y su n asis en la enti a (los actores el am+iente e control se e:aminan cmayor etalle en el a$ n ice A, Secci#n 31")'Sistema Conta2le1!' *l sistema conta+le se com$one e los m to os y registros esta+leci os $ara i enti icar, reunir, anali9ar, clasi icaregistrar e in ormar las transacciones e la enti a , as& como ren ir cuentas e los activos y $asivos %ue les srelativos'


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J 5escri+an o$ortunamente to as las transacciones con su iciente etalle $ara $ermitir su a ecua a clasi icaci#n en lin ormaci#n inancieraJ 0uanti i%uen el valor e las o$eraciones e mo o %ue se registre su valor monetario a ecua o en los esta

inancieros

J 5eterminen el $er&o o en %ue las transacciones ocurren, $ermitien o registrarlas en el $er&o o conta+le a$ro$ia oJ Presenten e+i amente las transacciones y sus corres$on ientes revelaciones en los esta os inancieros

&rocedimientos de Control11' Los $roce imientos e control son a%uellos $roce imientos y $ol&ticas a icionales al am+iente e control y al sistconta+le, esta+leci os $or la a ministraci#n $ara $ro$orcionar un nivel ra9ona+le e seguri a con el in e alcan9ar o+ etivos es$ec& icos e la enti a ' Los $roce imientos e control tienen i erentes o+ etivos y se a$lican a iniveles e la organi9aci#n y e $rocesamiento e atos' Asimismo, $ue en integrarse a com$onentes es$ec& icos am+iente e control y el sistema conta+le' Por lo general, $ue en catalogarse como $roce imientos %ue $ermitan/J Autori9ar a ecua amente transacciones y activi a es'J Segregar unciones e manera %ue isminuyan las o$ortuni a es a cual%uier $ersona e $er$etrar u ocultar erroresirregulari a es en el curso normal e sus unciones, asignan o a i erentes $ersonas las res$onsa+ili a es e autori9y registrar las transacciones y e custo iar los activos'

J 5iseFar y usar los ocumentos y registros a$ro$ia os con el in e asegurar el registro a ecua o e transacciones yhechos, tales como vigilar el uso e ocumentos $renumera os'J 0olocar y mantener is$ositivos e seguri a a ecua os so+re el acceso y uso e activos y registros, tales comoinstalaciones a ecua as y autori9aci#n $ara accesar a los $rogramas e com$utaci#n y a los archivos e atos'J ;eri icar en orma in e$en iente el registro y valuaci#n a ecua a e las ci ras conta+ili9a as, tales como controa ministrativos, conciliaciones, com$araci#n e activos con la in ormaci#n conta+ili9a a, controles $rograma os com$utaci#n, revisi#n gerencial e in ormes %ue resumen el etalle e sal os conta+les ($or e em$lo, un lista o antigVe a e sal os e cuentas $or co+rar) y revisi#n $or los usuarios e in ormes genera os $or sistemas com$utaci#n'Consideraciones Generales14' *l cam$o e a$licaci#n y la im$ortancia e actores es$ec& icos el am+iente e control, m to os y registrossistema conta+le y $roce imientos e control %ue esta+le9ca una enti a , e+erán consi erarse entro el conte:to e/J *l tamaFo e la enti aJ Sus caracter&sticas e organi9aci#n y $ro$ie aJ La naturale9a el negocioJ La iversi a y com$le i a e sus o$eracionesJ Los m to os em$lea os $ara $rocesar atosJ Los re%uerimientos legales y regulatoriosPor e em$lo un manual e $ol&tica ormal y escrito o una estructura e organi9aci#n %ue is$one ormalmen

elegaci#n e autori a , $ue e ser im$ortante $ara el am+iente e control e una enti a gran e' Sin em+argo, unenti a $e%ueFa con una $artici$aci#n e ectiva e su ueFoWgerente, tal ve9 no re%uiera e un manual o una estrucorgani9acional ormali9a a' *n orma similar, una enti a $e%ueFa con una $artici$aci#n e ectiva el ueFoWg$ue e no necesitar e $roce imientos conta+les etalla os, ni e registros conta+les com$le os o $roce imientos control ormales, tales como una $ol&tica e cr itos ormal, $ol&tica so+re la seguri a e la in orma$roce imientos $ara coti9aciones com$etitivas'13' *sta+lecer y mantener una estructura e control interno es una res$onsa+ili a a ministrativa im$ortante' Para$ro$orcionar un nivel ra9ona+le e seguri a %ue se alcan9arán los o+ etivos e una enti a , la a ministraci#n e+vigilar e mo o constante la estructura e control interno $ara eterminar %ue o$era e+i amente y %ue se mo ia ecua amente segDn los cam+ios en las con iciones'1B' *l conce$to el nivel ra9ona+le e seguri a a mite %ue el costo e la estructura e control interno e una enti a

e+erá e:ce er los +ene icios %ue se es$era e ella' Pese a %ue la relaci#n costoJ+ene icio es un criterio +ásicoconsi erar en el iseFo e una estructura e control interno, no suele ser $osi+le cuanti icar con $recisi#n los costos y lo+ene icios' Por consiguiente, la a ministraci#n e ectDa estimaciones y uicios cuantitativos y cualitativos $ara evaluarelaci#n costoJ+ene icio'17' La e ectivi a $otencial e la estructura e control interno e una enti a está su eta a limitaciones inherent*rrores en la a$licaci#n e $ol&ticas y $roce imientos, $o rán erivarse e causas tales como instrucciones menten i as, errores e uicio y el escui o, istracci#n o atiga e las $ersonas' A emás, los $roce imientos y $ol&t



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44' Puesto %ue algunos $roce imientos e control se integran en com$onentes es$ec& icos el am+iente e control y sistema conta+le, con orme el au itor o+tiene una com$rensi#n el am+iente e control y el sistema conta+l$ro+a+lemente o+tenga conocimiento so+re algunos $roce imientos e control' Por e em$lo, al o+tener una com$rensi#

e los ocumentos, registros y eta$as e $rocesamiento en el sistema conta+le %ue corres$on en a tesorer&a, el au ito

$ro+a+lemente o+serve si las cuentas +ancarias están concilia as' *l au itor e+erá consi erar los conocimientos so+rela $resencia o ausencia e $roce imientos e control, o+teni os e la com$rensi#n el am+iente e control y el sistemconta+le, $ara eterminar si hace alta e icar más tiem$o a o+tener una com$rensi#n e los $roce imientos e contral $lani icar la au itor&a'


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4E' *l riesgo %ue e:istan errores signi icativos en las a irmaciones e los esta os inancieros, se com$one el riesginherente, riesgo e control y riesgo e etecci#n' *l riesgo inherente re$resenta la susce$ti+ili a e %ue una a irmaci

e los esta os inancieros contenga un error signi icativo, asumien o %ue no hay $ol&ticas y $roce imientos el sise control interno relaciona os' *l riesgo e control es el riesgo %ue un error signi icativo %ue $o r&a e:istir en

a irmaci#n e los esta os inancieros, no sea $reveni o o etecta o en orma o$ortuna $or las $ol&ticas y $roce imieel sistema e control interno e la enti a ' *l riesgo e etecci#n es el riesgo %ue el au itor no etecte un error materen una a irmaci#n e los esta os inancieros'4"' La eterminaci#n el riesgo e control es el $roceso e evaluar la e ectivi a e los $roce imientos y $ol&ticas estructura e control interno e una enti a $ara evitar o etectar errores signi icativos en los esta os inancieros' riesgo e control se e+erá esta+lecer en unci#n e las a irmaciones e los esta os inancieros' 5es$u s e o+tener lcom$rensi#n e la estructura e control interno, el au itor $o rá eterminar el riesgo e control a nivel má:imo, $aralgunos o to as las a irmaciones, $or%ue estima %ue los $roce imientos y $ol&ticas e control $ro+a+lemente no sa$ro$ia os $ara una a irmaci#n, no sean e ectivos, o $or%ue resultar&a ine iciente evaluar su e ectivi a '3!' 5eterminar el riesgo e control $or e+a o el nivel má:imo im$lica/J . enti icar los $roce imientos y $ol&ticas e la estructura e control interno relaciona o con a irmaciones es$ec&%ue $ro+a+lemente eviten o etecten errores signi icativos e

En Relación Nagas; Auditoria de Control Interno

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