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Las NAGAS son principios que se han estipulado con el fin de garantizar que el auditor realice un trabajo serio, con responsabilidad y confiable. Las NAGAS o Normas de Auditoria Generalemtne Aceptadas se dividen en tres grupo a. Normas Generales: en esta se encuentran 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o Esmero profesional b. Normas de la Ejecucion de Trabajo: En esta se encuentran 4. Planeamiento y supervisión 5. Estudio y Evaluacion del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y competente c. Normas de Informar: en esta se encuentran 7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelación Suficiente 10. Opinión del Auditor En cuanto a las Normas Generales podemos decir que es difícil encontrar en un Auditor todas estas características, pero de encontrar una persona con estas cualidades depende contar con una trabajo final serio y con un alto grado de profesionalismo. En este caso se buscan personas independientes que no se dejen influenciar por entes ni Externos ni Internos, conservando ese grado de imparcialidad que permitirá dar opiniones precisas y realistas, donde no se involucren sentimientos y mucho menos intereses. De las Normas de La Ejecuacion de Trabajo es muy importante que el encargado de realizar la Auditoria conozca muy a fondo la empresa que va ser auditada, esto le permitirá planear el trabajo y saber de que modo hará las supervisiones a las personas que le estén colaborando, a demás podrá realizar la auditoria de forma mas rápida y eficaz. El control Interno que se realiza en las empresas hacen parte fundamental de este proceso, pues de la confiabilidad de

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Las NAGAS son principios que se han estipulado con el fin de garantizar que el auditor realice un trabajo serio, con responsabilidad y confiable.

Las NAGAS o Normas de Auditoria Generalemtne Aceptadas se dividen en tres grupo

a. Normas Generales: en esta se encuentran1. Entrenamiento y capacidad profesional2. Independencia3. Cuidado o Esmero profesional

b. Normas de la Ejecucion de Trabajo: En esta se encuentran4. Planeamiento y supervisión5. Estudio y Evaluacion del Control Interno6. Evidencia Suficiente y competente

c. Normas de Informar: en esta se encuentran7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.8. Consistencia9. Revelación Suficiente10. Opinión del Auditor

En cuanto a las Normas Generales podemos decir que es difícil encontrar en un Auditor todas estas características, pero de encontrar una persona con estas cualidades depende contar con una trabajo final serio y con un alto grado de profesionalismo.

En este caso se buscan personas independientes que no se dejen influenciar por entes ni Externos ni Internos, conservando ese grado de imparcialidad que permitirá dar opiniones precisas y realistas, donde no se involucren sentimientos y mucho menos intereses.

De las Normas de La Ejecuacion de Trabajo es muy importante que el encargado de realizar la Auditoria conozca muy a fondo la empresa que va ser auditada, esto le permitirá planear el trabajo y saber de que modo hará las supervisiones a las personas que le estén colaborando, a demás podrá realizar la auditoria de forma mas rápida y eficaz.

El control Interno que se realiza en las empresas hacen parte fundamental de este proceso, pues de la confiabilidad de estos procedimientos depende la eficiencia y eficacia del trabajo del auditor.

Otro aspecto importante son las evidencias encontradas o realizadas en el proceso de auditoria como confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc. Para verificar estas pruebas o evidencias es necesario revisar:

o Naturaleza de la evidenciao Competencia de la Evidencia o Suficiencia de la Evidencia

En las Normas de Informar encontramos que el informe final del desarrollo de la auditoria debe mostrar y especificar de qué forma fueron presentados los estados financieros y si estos estuvieron sujetos a PCGA

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– Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o si se omitieron en algún momento tanto en la información del periodo actual como de periodos anteriores.

En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]

Sumilde A.

El informe deberá especificar si los estadosfinancieros están presentados de acuerdo a losprincipios contables generalmente aceptados.[Bailey, 1998El informe deberá identificar aquellas circunstancias enlas cuales tales principios no se han observadouniformemente en el período actual con relación alperíodo precedenteLas revelaciones informativas en los estados financierosdeben considerarse razonablemente adecuadas a menosque se especifique de otro modo en el informe.[Bailey, 1998]El informe deberá expresar una opinión conrespecto a los estados financieros tomados comoun todo o una aseveración a los efectos de que nopuede expresarse una opinión. Cuando no puedeexpresar una opinión total, deben declararse lasrazones de ello. En todos los casos que el nombredel contador es asociado con estados financieros,el informe debe contener una indicación clara de lanaturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y elgrado de responsabilidad que el auditor asume.[Bailey, 1998]

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las normastienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por elauditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado yadoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2)normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar.[Bailey, 1998]

Normas Generales o PersonalesEs difícil determinar cuales son los rasgos deseables para unapersona; es más difícil aún especificar cuales son los rasgosdeseables para una profesión. En consecuencia, estas normasgenerales son bastante amplias y permiten un considerablegrado de interpretación. [ Bailey, 1998 ]

a. Entrenamiento y capacidad profesionalNorma General No. 1

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La auditoría debe desempeñarse por una personao personas que posean un adiestramiento técnicoadecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

B INDEPENDENCIA NORMA GENERAL 2.

En todos los asuntos relacionados con el trabajoasignado, el auditor o los auditores debemantener una actitud mental independiente.

www.4 perucontadores.comc. Cuidado o esmero profesionalNorma General No. 3Debe ejercerse el celo profesional al conducir unaauditoría y en la preparación del informe. [Bailey,1998]

Norma de Ejecución del Trabajo No.1d. Planeamiento y supervisiónEl trabajo debe planificarse adecuadamente y losasistentes, si los hay, deben supervisarseapropiadamente. [Bailey, 1998]

e. Estudio y evaluación del control internoNorma de Ejecución del Trabajo No.2Debe lograrse suficiente comprensión del controlinterno para planificar la auditoría y determinar lanaturaleza, duración y extensión de las pruebasa realizar. [Bailey, 1998]

f. Evidencia suficiente y competenteNorma de Ejecución del Trabajo No.3Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoriacompetente a través de inspecciones, indagaciones yconfirmaciones de forma que constituya una baserazonable para la opinión concerniente a los estadosfinancieros auditados. [Bailey, 1998]

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosNorma de Información No.1El informe deberá especificar si los estadosfinancieros están presentados de acuerdo a losprincipios contables generalmente aceptados.[Bailey, 1998]

h. ConsistenciaNorma de Información No.2

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El informe deberá identificar aquellas circunstancias enlas cuales tales principios no se han observadouniformemente en el período actual con relación alperíodo precedente

i. Revelación suficienteNorma de Información No.3

Las revelaciones informativas en los estados financierosdeben considerarse razonablemente adecuadas a menosque se especifique de otro modo en el informe.[Bailey, 1998]

j. Opinión Del AuditorNorma de Información No.4El informe deberá expresar una opinión conrespecto a los estados financieros tomados comoun todo o una aseveración a los efectos de que nopuede expresarse una opinión. Cuando no puedeexpresar una opinión total, deben declararse lasrazones de ello. En todos los casos que el nombredel contador es asociado con estados financieros,el informe debe contener una indicación clara de lanaturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y elgrado de responsabilidad que el auditor asume.[Bailey, 1998]

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS(NAGAS)

1. ConceptoLas Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principiosfundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditoresdurante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidaddel trabajo profesional del auditor.

2. OrigenLas NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS)emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos delos Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congresode Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se haratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado acabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicosque ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetrode medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadorasde conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país, Venezuela, son 10, las mismas

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que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:Normas Generales o Personales1. Entrenamiento y capacidad profesional2. Independencia3. Cuidado o esmero profesional.Normas de Ejecución del Trabajo4. Planeamiento y Supervisión5. Estudio y Evaluación del Control Interno6. Evidencia Suficiente y CompetenteNormas de Preparación del Informe7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.8. Consistencia9. Revelación Suficiente10. Opinión del Auditor3. Definición De Las NormasEstas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y serelacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana yregula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos de Eticade otras profesiones.

Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas (Nagas)Material Recopilado por: Licda. Romelia RodríguezFuente: http://www.monografias.com//trabajos7/norau/norau.shtml?monosearch

2Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:Normas Generales o PersonalesSe refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de lasexigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.Entrenamiento y Capacidad Profesional"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico ypericia como Auditor".Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer lafunción de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuadoy pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en losestudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buenadirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma lamadurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentesintervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría comoespecialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizarácalidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas pararegular su actuación.Independencia"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantenerindependencia de criterio".La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditorpara expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) ysubjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no

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solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante losusuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también losdemás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).En Venezuela, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan degarantizar la independencia del auditor, así tenemos:Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por laResolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).Código de Ética Profesional del Contador PúblicoLey del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resoluciónde Contraloría Nº 162-93-CG.Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución deContaraloría Nº 162-95-CG.Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independenciade los Organos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº189-93-CG, etc.

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3Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditorgubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a lasentidades estatales.Cuidado O Esmero Profesional"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparacióndel dictamen".El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicioque se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrarioes la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierdetotalmente su valor cuando actúa negligentemente.El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo yelaboración del informe, sinó en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir,también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad yriesgo.Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, contoda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna yadecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.Normas De Ejecución Del TrabajoEstas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante eldesarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo yelaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas seorienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo paraapoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, serequiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de loscontroles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos enel párrafo del alcance.Planeamiento Y Supervisión"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del

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auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivelnacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo unproceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba haciaabajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sinotomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemasimportantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre losestados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamientotermina con la elaboración del programa de auditoría.En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse enforma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo yelaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papelesde trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

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4Estudio Y Evaluación Del Control Interno"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de laempresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base paraestablecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar lanaturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registroscontables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de losprocedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis enlos controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso quecomienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas decumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a losresultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.En tal sentido, el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamañode las pruebas sustentativas.La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente decontrol, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y losde supervisión y seguimiento.Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionariosy flujogramas.Evidencia Suficiente Y Competente"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita laexpresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de lastécnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes ypertinentes para sustentar una conclusión.La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran lacerteza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se estájuzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemosla evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza

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moral.Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de laexperiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que elhecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que estadescienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditoresla certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de losasistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios quetienen real importancia, en relación al asunto examinado.

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5Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambosinfluyen en los saldos de los estados financieros.Evidencia físicaEvidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)Análisis globalCálculos independientes (computación o cálculo)Evidencia circunstancialAcontecimientos o hechos posteriores.Normas De Preparación Del InformeEstas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración delinforme, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma sepresentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo aprincipios de contabilidad generalmente aceptados".Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadascomo guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas comobuenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdadesfundamentales aprobadas por la profesión contable.Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglasde comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarsepara satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva lacontabilidad.Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de losEstados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se haenmarcado dentro de los principios contables.4. Opinión Del Auditor"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financierostomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. Eneste último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en queel nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener

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una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad queestá tomando".Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la deemitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financieray resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los

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6esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión,entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.1. Opinión limpia o sin salvedades2. Opinión con salvedades o calificada3. Opinión adversa o negativa4. Abstención de opinarProcedimientos y técnicas de auditoriaSe requieren varios pasos para realizar una auditoria. El auditor de sistemas debeevaluar los riesgos globales y luego desarrollar un programa de auditoria que consta deobjetivos de control y procedimientos de auditoria que deben satisfacer esos objetivosEl proceso de auditoria exige que el auditor de sistemas reúna evidencia, evalúefortalezas y debilidades de los controles existentes basado en la evidencia recopilada, yque prepare un informe de auditoria que presente esos temas en forma objetiva a lagerencia. Asimismo, la gerencia de auditoria debe garantizar una disponibilidad yasignación adecuada de recursos para realizar el trabajo de auditoria además de lasrevisiones de seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la gerencia.Planificación de la auditoriaUna planificación adecuada es el primer paso necesario para realizar auditorias desistema eficaces. El auditor de sistemas debe comprender el ambiente del negocio en elque se ha de realizar la auditoria así como los riesgos del negocio y control asociado.A continuación se menciona algunas de las áreas que deben ser cubiertas durante laplanificación de la auditoria:1. Comprensión del negocio y de su ambiente.Al planificar una auditoria, el auditor de sistemas debe tener una comprensión desuficiente del ambiente total que se revisa. Debe incluir una comprensión general de lasdiversas prácticas comerciales y funciones relacionadas con el tema de la auditoria, asícomo los tipos de sistemas que se utilizan. El auditor de sistemas también debecomprender el ambiente normativo en el que opera el negocio. Por ejemplo, a un bancose le exigirá requisitos de integridad de sistemas de información y de control que noestán presentes en una empresa manufacturera. Los pasos que puede llevar a cabo unauditor de sistemas para obtener una comprensión del negocio son: Recorrer lasinstalaciones del ente. Lectura de material sobre antecedentes que incluyanpublicaciones sobre esa industria, memorias e informes financieros. Entrevistas agerentes claves para comprender los temas comerciales esenciales. Estudio de losinformes sobre normas o reglamentos. Revisión de planes estratégicos a largo plazo.Revisión de informes de auditorias anteriores.2. Riesgo y materialidad de auditoria.Se puede definir los riesgos de auditoria como aquellos riesgos de que la informaciónpueda tener errores materiales o que el auditor de sistemas no pueda detectar un error

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que ha ocurrido. Los riesgos en auditoria pueden clasificarse de la siguiente manera:Riesgo inherente: Cuando un error material no se puede evitar que suceda por que noexisten controles compensatorios relacionados que se puedan establecer. Riesgo deControl: Cuando un error material no puede ser evitado o detectado en forma oportuna

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7por el sistema de control interno. Riesgo de detección: Es el riesgo de que el auditorrealice pruebas exitosas a partir de un procedimiento inadecuado.El auditor puede llegar a la conclusión de que no existen errores materiales cuando enrealidad los hay. La palabra "material" utilizada con cada uno de estos componentes oriesgos, se refiere a un error que debe considerarse significativo cuando se lleva a cabouna auditoria. En una auditoria de sistemas de información, la definición de riesgosmateriales depende del tamaño o importancia del ente auditado así como de otrosfactores.El auditor de sistemas debe tener una cabal comprensión de estos riesgos de auditoria alplanificar. Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los potenciales errores en ununiverso. Pero, si el tamaño de la muestra es lo suficientemente grande, o se utilizaprocedimientos estadísticos adecuados se llega a minimizar la probabilidad del riesgo dedetección. De manera similar al evaluar los controles internos, el auditor de sistemasdebe percibir que en un sistema dado se puede detectar un error mínimo, pero ese errorcombinado con otros, puede convertiré en un error material para todo el sistema. Lamaterialidad en la auditoria de sistemas debe ser considerada en términos del impactopotencial total para el ente en lugar de alguna medida basado en lo monetario.3. Técnicas de evaluación de Riesgos.Al determinar que áreas funcionales o temas de auditoria que deben auditarse, el auditorde sistemas puede enfrentarse ante una gran variedad de temas candidatos a la auditoria,el auditor de sistemas debe evaluar esos riesgos y determinar cuales de esas áreas dealto riesgo debe ser auditada. Existen cuatro motivos por los que se utiliza la evaluaciónde riesgos, estos son: Permitir que la gerencia asigne recursos necesarios para laauditoria. Garantizar que se ha obtenido la información pertinente de todos los nivelesgerenciales, y garantiza que las actividades de la función de auditoria se dirigencorrectamente a las áreas de alto riesgo y constituyen un valor agregado para lagerencia. Constituir la base para la organización de la auditoria a fin de administrareficazmente el departamento. Proveer un resumen que describa como el tema individualde auditoria se relaciona con la organización global de la empresa así como los planesdel negocio.4. Objetivos de controles y objetivos de auditoria.El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna metodología, el objetivode auditoria es verificar la existencia de estos controles y que estén funcionando demanera eficaz, respetando las políticas de la empresa y los objetivos de la empresa. Asípues tenemos por ejemplo como objetivos de auditoria de sistemas los siguientes: Lainformación de los sistemas de información deberá estar resguardada de accesoincorrecto y se debe mantener actualizada. Cada una de las transacciones que ocurren enlos sistemas es autorizada y es ingresada una sola vez. Los cambios a los programasdeben ser debidamente aprobados y probados. Los objetivos de auditoria se consiguenmediante los procedimientos de auditoria.5. Procedimientos de auditoria.

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Algunos ejemplos de procedimientos de auditoria son: Revisión de la documentación desistemas e identificación de los controles existentes. Entrevistas con los especialistastécnicos a fin de conocer las técnicas y controles aplicados. Utilización de software demanejo de base de datos para examinar el contenido de los archivos de datos. Técnicasde diagramas de flujo para documentar aplicaciones automatizadas.

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8Desarrollo del programa de auditoria.Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos diseñadospara alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El esquema típico de un programade auditoria incluye lo siguiente:1. Tema de auditoria: Donde se identifica el área a ser auditada.2. Objetivos de Auditoria: Donde se indica el propósito del trabajo de auditoria arealizar.3. Alcances de auditoria: Aquí se identifica los sistemas específicos o unidades deorganización que se han de incluir en la revisión en un período de tiempodeterminado.4. Planificación previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitanpara realizar el trabajo así como las fuentes de información para pruebas o revisión ylugares físicos o instalaciones donde se va auditar.5. Procedimientos de auditoria: Estos procedimientos se realizaran para lograr:Recopilación de datos.Identificación de lista de personas a entrevistar.Identificación y selección del enfoque del trabajoIdentificación y obtención de políticas, normas y directivas.Desarrollo de herramientas y metodología para probar y verificar los controlesexistentes.Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones.Procedimientos de comunicación con la gerencia.Procedimientos de seguimiento.

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1. Personales.

2. Relativas a la ejecución del trabajo.

3. Relativas a la información.

1. Personales:

Se refiere a la persona del contador público como auditor independiente; éste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuación y observando siempre principios éticos.

a. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: el auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del país, habiendo culminado sus estudios con recepción profesional de Contador Público, además se requiere que el joven profesional adquiera una adecuada práctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

b. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contaduría Pública, al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador público pone a su trabajo (cuidado y diligencia profesional).

c. Independencia mental: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

2. Relativas a la ejecución del trabajo. Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el contador público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo.

a. Planeación y supervisión : antes de que el contador público independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigación con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas, así como la oportunidad en que serán aplicadas.

b. Estudio y evaluación del control interno: el contador público independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es evaluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que alcance

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dará a las mismas, así como, la oportunidad en que serán aplicadas.

c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: el contador público al dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor.

3. Relativas a la información: el objetivo de la auditoría de Estados Financieros es que el contador Público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen.

a. Normas de dictamen e información: el profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad de su trabajo.

b. Debe aclarar que el contador público independiente: al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relación y cuál es su responsabilidad con respecto a los estados financieros.

c. Base de opinión sobre estados financieros: con la finalidad de unificar criterios, el IMCP por medio de su comisión de principios de contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben de apegar y así, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la información.

d. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad: para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

e. Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente".