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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MACHALA 2016 ERREYES ORDOÑEZ JENNIFFER GABRIELA EL PROGRAMA DE AUDITORIA COMO BOSQUEJO PARA EL EXAMEN DE LA CUENTA CONTABLE BANCOS EN LAS EMPRESAS
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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2016
ERREYES ORDOÑEZ JENNIFFER GABRIELA
EL PROGRAMA DE AUDITORIA COMO BOSQUEJO PARA EL EXAMENDE LA CUENTA CONTABLE BANCOS EN LAS EMPRESAS
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2016
ERREYES ORDOÑEZ JENNIFFER GABRIELA
EL PROGRAMA DE AUDITORIA COMO BOSQUEJO PARA ELEXAMEN DE LA CUENTA CONTABLE BANCOS EN LAS
EMPRESAS
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3
U R K N DU
V
RESUMEN
Actualmente, todas las empresas deben realizar una auditoría, ya sea una auditoria
interna (información para los que conforman la empresa como empleados o accionistas)
o una auditoria externa (información requerida por inversionistas, instituciones, clientes
entre otros). Entonces la auditoría tiene como propósito el análisis de las cuentas, con
el fin de obtener evidencia suficiente para emitir el informe correspondiente según el
reglamento establecido como las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), Normas de Contabilidad entre otras. Las
cuentas de los estados financieros pasan por un proceso de evaluación por medio de
los programas de auditoria, los cuales están estructurados por objetivos, pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas. En este caso la cuenta que se considera para el
análisis es la cuenta bancos, a la que se le efectúa su respectiva cédula analítica con
motivo de verificar las transacciones o movimientos que ésta ha tenido durante un
periodo contable. Para que esto se efectué, el procedimiento del programa de auditoría
se rige a la ISO 9001, que especifica las Normas de Calidad Internacionales aplicables
a todo tipo de proceso. Esto da respaldo y veracidad, tanto al auditor quien realiza el
proceso como a la empresa que contrató al auditor, ofreciendo resultados que darán
paso al progreso o reestructuración del control interno y efectuar las recomendaciones,
en esta caso hubiese, caso contrario dar visto bueno al trabajo que se está ejerciendo
a través de los empleados con el fin de cumplir las metas regidas por la institución.
PALABRAS CLAVES
Cuenta Bancos, programa de auditoría, estados financieros, cédula analítica, control
interno.
VI
ABSTRACT
Currently, all companies must carry out an audit, either an internal audit (information for
those who compose the company as employees or shareholders) or an external audit
(information required by investors, institutions, customers, among others). Therefore, the
audit has the purpose of analyzing the accounts, in order to obtain sufficient evidence to
issue the corresponding report according to the regulations established by the
International Auditing Standards (ISAs as in its Spanish acronyms), Generally Accepted
Auditing Standards (NAGAS as in its Spanish acronyms), Accounting Standards, among
others. Financial statements accounts go through a process of evaluation by means of
audit programs, which are structured by objectives, evidence of compliance and
substantive tests. In this case the account that is considered for the analysis is the bank
account, which is performed their respective analytical procedure worksheet to check
transactions or activities that this has had during an accounting period. So this is
effected, the procedure of the audit program is governed by the ISO 9001, which
specifies the International Quality Standards applicable to all type of process. This gives
support and veracity, both to the auditor who performs the process and the company that
hired the auditor, offering results that will give way to the progress or restructuring of the
internal control and makes the recommendations, if the case had been, otherwise,
approve the work that is exercising through the employees in order to fulfill the goals
governed by the institution.
KEY WORDS
Bank Accounts, audit program, financial statements, analytical procedure worksheet,
internal control.
VII
INDICE
RESUMEN ................................................................................................................................ V
INTRODUCCIÓN....................................................................................................................... 1
Desarrollo .................................................................................................................................. 2
1. Auditoría ............................................................................................................................ 2
1.1. Concepto ................................................................................................................... 2
1.2. Auditoría Financiera ............................................................................................... 2
2. Calidad de la auditoría ................................................................................................... 3
3. Programas de Auditoría ................................................................................................. 5
4. Cédula Analítica ............................................................................................................... 6
5. Conciliación Bancaria .................................................................................................... 6
6. Desarrollo del ejercicio .................................................................................................. 8
CONCLUSIONES ................................................................................................................... 12
Trabajos citados .................................................................................................................... 13
INDICE DE TABLAS
Cuadro N° 1: Programa de Auditoría…………………………………………………….10
Cuadro N° 2: Cédula analítica Bancos…………………………………………………..13
1
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), son aplicables a la auditoría de los
estados financieros rigiéndose a los principios contables y procedimientos, con el fin de
analizar las cuentas anuales y poder pronunciar una opinión “siguiendo con los pasos
de auditoría contable; se cotejarán las evidencias obtenidas con las normas contables,
dando como resultado observaciones los cuales se expondrán en el informe de
auditoría” (Cerezo, 2013), es decir, nos permite medir el control interno aplicado a su
máximo nivel. Las normas son aplicables a un grupo de países que se rijan a la misma
norma de auditoría, con el objetivo de que éstas se puedan expresar con el mismo
lenguaje contable, ya que el propósito es poder reflejar la fiabilidad y razonabilidad de
los estados financieros y con ello brindar o proporcionar una inversión interna o externa.
“El esquema de fraude cubre malversación de activos, corrupción y falsas
representaciones y la manipulación de estados financieros” (Ramírez & Reina
Bohórquez, 2013). En la auditoria, la aplicación de diferentes métodos de análisis
conlleva a tener mayores resultados que permiten obtener varias observaciones, en
donde se determina indicadores de problemas como el fraude y error en las cuentas, es
decir qué porcentaje de riesgo se está dando en la empresa y cuáles son los motivos
que están causando inconvenientes, los cuales pueden llegar a causar el cierre de la
misma institución por malas prácticas contables.
El objetivo general de este proyecto es la elaboración de un programa de auditoría que
permitirá observar las cuentas de manera minuciosa y mediante esto corregir de manera
anticipada e inmediatamente cualquier tipo de error que pudiese haber dentro del
proceso que no permita continuar de manera óptima con nuestro objetivo como
empresa.
Como responsabilidad del auditor, éste debe de diseñar formatos dirigidos a las
diferentes cuentas que conforman los estados financieros, los mismos que vienen a ser
la ventaja competitiva que se presentan en un programa de auditoría, en donde la
verificación y examinación de cada una de las cuentas será de la manera más rigurosa
para comprobar que los procedimientos sean los adecuados, en este caso, se hace
referencia a la cuenta bancos con su respectiva cedula analítica que demuestra los
distintos procesos que se han realizado y cómo se deben ir manejando en el sentido de
la conciliación bancaria.
2
Desarrollo
1. Auditoría
1.1. Concepto
“La auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la
creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en
las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.” (Villardefrancos
Alvarez & Rivera, 2006)
Auditoria interna es una función que coadyuva con la organización en el logro de sus
objetivos; para ello se apoya en una metodología sistemática para analizar los procesos
de negocio y las actividades y procedimientos relacionados con los grandes retos de la
organización, que deriva en la recomendación de soluciones. (Santillana González,
2013)
La auditoría es el proceso que se lleva a cabo en una empresa con el objetivo de
encontrar evidencia relativa y suficiente de hechos sucedidos dentro de la misma, ya
sea de carácter administrativo o económico; esto ayudará a verificar los eventos que
puedan estar perjudicando la razonabilidad de los estados financieros y con ello dar un
informe en donde el gerente o accionistas puedan optar por las medidas
correspondientes.
Es decir que el auditor, para el funcionamiento de la empresa, deberá realiza una
evaluación a los registros y operaciones que estén cumpliendo con los principios,
normas o reglamentos legalmente establecidos para que sean utilizados, de manera tal
que al momento de ser expuestos o dados a conocer, éste informe debe de ser claro,
preciso y con una naturaleza propia del mismo.
1.2. Auditoría Financiera
Desde la antigüedad la auditoría “consistía en un control cuidadoso y completo del
trabajo del contador, con el fin de detectar el fraude de la gestión en forma de
malversación de fondos.” (Jeppesen & Liempd, 2015), desde entonces la contabilidad y
la auditoria se relacionan creando métodos de comprobación que permitan acreditar la
veracidad de las cuentas asentadas por el agente, y de la misma manera evaluar el
comportamiento del oficial a cargo de la calidad de las cuentas.
3
Actualmente en el mercado de servicios de auditoria existe la demanda sobre una
auditoría financiera requerida por las empresas, además que para adquirir este servicio,
éstos deben cumplir requerimientos que proporcionen fe del trabajo a realizarse. La
competencia de firmas de auditoría ha aumentado a nivel internacional, tomando en
consideración el ranking de popularidad de las empresas y a los estándares que éstas
estén obligadas a conllevar.
Debido a la gran magnitud informativa que existe dentro del mercado, ésta no
nos permite lograr un cálculo del grado de influencia en las transacciones realizadas por
cada una de las empresas, por tal motivo será la evidencia empírica quien nos permita
poder certificar ese enlace que existe entre el poder de mercado y la dimensión en el
mercado existente. (Toscano Moctezuma, García Benau, Montano Durán, & Álvarez
González, 2014)
Por lo tanto, según (Uyarra Encalado, 2011) las firmas de auditoría con su respectivo
grupo tienen como objetivo definirse y conservarse dentro de un rango establecido de
controles internos que les permita valerse de la normativa vigente y emitir informes
relevantes de acuerdo a la situación financiera de la empresa. “La función de la auditoría
se ha dirigido principalmente a apoyar a las compañías en la solución de problemas
relacionados con la dirección y gestión empresarial, en busca de la eficiencia y eficacia
en las operaciones que realizan las organizaciones.” (Gómez Meneses, 2014) . También
con la aplicación de las TIC se ha visto beneficiado el mercado contable y financiero
como la facturación electrónica, declaraciones, reportes entre otros.
2. Calidad de la auditoría
Las empresas dedicadas a ofrecer servicios de auditoría, tienden por cuidar su imagen
en el aspecto de calidad, porque esto les sirve de referencia para poder abarcar el
mercado, ya sea este, empresarial, informático, ambiental entre otras, donde se haga
necesaria una auditoría. Con el fin de que sea reflejado el grado de fiabilidad de las
empresas y los mecanismos que están aplicando para que los funcionamientos sean
son los correctos.
Al realizar una auditoría se debe considerar la calidad a lo largo del proceso ”así como
en la auditoría financiera se identifican afirmaciones asociadas a los saldos contables,
en una auditoría a la etapa de planificación y diseño del proceso de compensación el
auditor deberá identificar los atributos asociados a la etapa que son claves y
absolutamente necesarios para su buena implementación” (Sánchez Henríquez &
Calderón Calderón, 2013) Como lo es la influencia en la preparación del personal, las
4
estrategias o el nivel de razonamiento que se puedan dar ante los hallazgos que se van
obteniendo en cada una de las etapas del proceso de auditoría.
Otro de los factores importantes son los empleados, quienes serán los que por medio
de su perfil, reflejarán el valor del servicio que han realizado o han prestado a las
empresas. El perfil debe constatar con cualidades y habilidades innatas, conocimientos
técnicos, experiencias, aptitudes y actitudes capaces de desenvolverse en el área que
sean ubicados.
“La revisión en caliente se relaciona con la supervisión y verificación de los encargos
antes de la obtención del informe de auditoría como producto final” (Muñoz Rodríguez,
2012) En este caso, el autor utilizó la revisión en caliente que consiste en la supervisión
y verificación de la evidencia por segunda vez con la participación de otra persona
especializada en el área contable. Esto conlleva a que la auditoría realizada tenga una
validez más exacta.
Para efecto de Control de Calidad se considera la ISO 9001, que exige al servicio
ofrecido, se lo deba cumplir con todos los requisitos legales y las expectativas a
realizarse. Dando como resultado un sistema que proporciona confianza a las
demandas del cliente.
Según (Fernández, Gisbert, & Salazar, 2013) “El capital humano está integrado por el
conocimiento que el empleado se lleva cuando abandona la empresa, e incluyendo los
saberes, las capacidades, experiencias y habilidades de las personas que integran la
organización.”, al mencionar esto se puede acotar que la calidad del desempeño por
parte del empleado tiene importancia necesaria, es decir fomenta una auditoría
aplicando habilidades ya obtenidas anteriormente que ayudarán al desarrollo e
interpretación de los resultados obtenido durante la evaluación de la empresa.
La misma empresa por medio de incentivos o reconocimientos debe resaltar los
atributos de cada auditor los cuales hacen posible un mejor desempeño laboral, el cual
proporcionará un alto rendimiento de satisfacción del trabajo realizado y los clientes
quedarán satisfecho con los resultados obtenidos, además de que la empresa abarca
los objetivos de la misma.
5
3. Programas de Auditoría
El programa de auditoría consiste en realizar una serie de verificaciones las cuales
logren alcanzar y cumplir las metas y objetivos que la empresa mantenga y se proponga.
Para ello se debe de realizar una serie de pasos los cuales son idénticos a la
programación del plan de trabajo, pero el auditor debe de añadir ciertos puntos
específicos los cuales hacen la diferencia entre el plan de trabajo y el programa de
auditoría.
Una de estas características que el auditor debe considerar es el tiempo estimado y el
tiempo real, al cual se va a ejecutar la auditoría planteada; no hay que olvidar que otra
peculiaridad del plan de auditoría que se ve reflejada, es la rúbrica del auditor, la cual
da constancia a que se ha hecho una verificación adecuada y ésta da la seguridad que
la empresa necesitase.
Con el programa de auditoría el auditor, o quien esté encargado de realizarlo, tiene el
poder de controlar este sistema ya que, se puede ir verificando en cada una de las
etapas que se vayan realizando y por ende se puede ir tomando las mejores decisiones
que encaminen al éxito de la auditoría. Además, de que se puede ir comparando las
actividades que se van realizando en tiempo real con el tiempo estimado, para con ello
saber si, en caso de haber una labor pendiente, encajar y elaborarla de manera eficaz
y eficiente para que se lleve a cabo los objetivos del programa de auditoría.
El programa de auditoría contará con secciones por cada una de las áreas financieras
que se mantenga y vayan a ser inspeccionadas. En cada una de ellas se debe estipular
lo siguiente:
Una Introducción, en la cual sea descrita la naturaleza de la empresa y las
cuentas que serán inspeccionadas. Además, una sinopsis de los asientos
contables que maneja la empresa.
Una Descripción, donde sea claro y conciso los objetivos a los cuales se quiera
llegar con la auditoría.
Una Relación, entre cada uno de los procesos que se vayan realizando para
lograr la meta de la auditoria.
La empresa puede ejecutar dos tipos de auditorías, ya sea ésta, interna o externa; en
este caso según (Velázquez Labrada & Sánchez Batista , 2015) la auditoria interna es
ejecutada por cierto personal capacitado dentro de la misma empresa, con el objetivo
de patentizar el cumplimiento de los objetivos y fines de cada departamento, además de
6
tener una apreciación fehaciente de que el trabajo encomendado tiene las expectativas
esperadas o inclusive hasta mejores.
Con cualquier tipo de auditoría que se emita, ésta tiende a permitir cambios en el control
interno los cuales promoverán resultados visibles para un funcionamiento eficaz, es
decir, corregirá cierto tipo de perplejidad, insubordinación o infracciones que se puedan
estar efectuando dentro de la organización.
La auditoría interna contable tiene, como una de sus tareas principales la auditoria de
gestión, la cual tiene como meta transcendental justipreciar los resultados obtenidos de
los objetivos determinados, la explotación de los recursos, la verificación de los
procedimientos de control interno establecidos en la organización, con el fin de hacer un
raciocinio en el funcionamiento y dar un por qué o una apología a sus deficiencias.
(Velázquez Labrada & Sánchez Batista , 2015).
4. Cédula Analítica
La cédula analítica especifica los movimientos o descomposición de una cuenta con las
respetivas pruebas ejecutadas y los resultados que se obtuvieron. Dicha información
permite el fácil acceso a irregularidades relevantes y de fácil identificación que se han
efectuado durante un periodo, a las evidencias se les otorga un comentario donde
explique la razón de la misma. También se debe efectuar cálculos que respalden el
análisis de la cuenta y de por qué son aquellos movimientos y cuál es su concepto.
Las pruebas a aplicarse son las mismas establecidas en el programa de auditoría, que
ayudará a verificar el alcance de los objetivos de la auditoría, dando un informe confiable
del proceso ejecutado al cliente.
5. Conciliación Bancaria
Dentro del manejo empresarial de la contabilidad, ésta debe de tener una cuenta
dedicada exclusivamente para reconocimiento de los ingresos de operaciones como los
cheques girados o los depósitos de clientes que hacen al banco, esta es la cuenta
conocida como “cuenta bancos”.
Tanto en el banco como en la empresa se deben de llevar un control de cada uno de los
movimientos que hacen los clientes, para que mediante esto, puedan verificar cualquier
tipo de información que no solo estas entidades necesiten, sino también para que
cualquier tipo de compañía (que cumpla los requerimientos para adquirir esta
información confidente) pueda acceder y cerciorarse de la misma. Todo este proceso
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se lo realiza con el propósito de conocer si, por ejemplo, algún cheque girado esté sin
fondo o evitar algún inconveniente.
Dentro de la cuenta bancos, ya sea para la empresa como para el banco, existen
distintos tipos de asientos contables que hacen posible una diferenciación entre cada
una de éstas y a su vez cumple una debida función. Uno de estos asientos contables
son los depósitos en tránsito, los cuales se hacen referencia a los depósitos que ya se
encuentran registrados en la empresa, pero que aún no lo ha hecho el banco. Mientras
que los cheques en tránsito son aquellos valores que ya están girados y registrados, sin
embargo los fondos no han sido retirados de la cuenta.
Sin embargo, así como se puede ver los movimientos que hacen dentro de esta cuenta
bancos, también hay como saber si una empresa o el banco está o cuenta con la liquidez
necesaria para poder cobrar y pagar, en este caso algún cheque que haya sido emitida
por alguna entidad. Un cheque devuelto, por ejemplo, es un cheque que se devuelve a
la persona o a la empresa por no contar con los fondos necesarios para lograr cubrir el
monto que desee pagar.
Por su parte, el banco por prestar sus servicios, siempre tiene cierto tipo de beneficio
para esta entidad. En este caso, los cargos por servicios bancarios que son aquellos
servicios que presta el banco a la empresa, cuyos gastos son deducibles de la cuenta
de la empresa.
Una vez mencionado todo lo referente al programa de auditoría en la cuenta bancos,
se puede demostrar con el siguiente esquema el procedimiento del mismo.
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6. Desarrollo del ejercicio
Cuadro N° 1: Programa de auditoría
PROGRAMA DE AUDITORIA
ENTIDAD: XYZ
AUDITORIA: ESTADOS FINANCIEROS
PERIODO: DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
AREA: BANCOS
N° PROCEDIMIENTOS REF. HECHO POR OBSERVACION
1
2
3
4
1
OBJETIVOS
Determinar los saldos de la cuenta
Bancos con los del Balance
General.
Consolidar los valores del libro
bancos con los del estado de la
cuenta de bancos.
Establecer la dirección de los
fondos siempre y cuando éstos
cumplan lo requerido.
Manejar con un personal
adecuado y capacitado los
respectivos fondos de las cuentas.
Pruebas de Cumplimiento
Conseguir el control interno de la
cuenta Banco a través del
procedimiento efectuado.
9
2
3
4
5
6
7
8
1
2
Evaluar el control interno,
considerando el aspecto del
riesgo.
Examinar los controles de los
pagos realizados.
Examinar los depósitos y los
conceptos que éstos tienen.
Verificación de las conciliaciones
mensuales con su respectivo
respaldo.
Fundamentar los avalúos de
finanzas para quienes manejen el
efectivo.
Demostrar que las recaudaciones
hayan sido depositadas al día
siguiente del día establecido.
Confirmar, bajo las normas
obligatorias, que las firmas
emitidas en los cheques sean
verídicas.
Pruebas Sustantivas
Validar con bancos los valores
efectuados por depósito,
transferencias o préstamos.
Mediante estado de cuenta y libro
bancos, verificar valores en
estados financieros.
10
3
4
Confirmación de desembolsos a
los proveedores e ingreso de
dinero por cliente.
Examinar las transferencias
bancarias, cheques con montos
relevantes e inusuales y su
respectivo respaldo bancario y
contable.
Presentar un informe del área
evaluada basado en las pruebas
de auditoría.
Firma:
Revisado por: Jenniffer Erreyes Ordóñez
Fecha: xx Enero 20xx
11
Cuadro N° 2: Cédula analítica Bancos
EMPRESA "XY"
CÉDULA ANALÍTICA BANCOS A 3
Libro Bancos
Saldo 6.414,82
(-) Notas de débito 9.996,96
Fact # 434765 577,09 C
Fact # 12544 96,46 Ø
ND Rec. Impuestos fiscales 8.568,93 ∕
Fact # 222555 754,48
Saldo conciliado -3.582,14
Estado de Cuenta Corriente
Saldo 1.720,94
(+) Depósitos en tránsito 933,76
Depósito # 234 933,76
(-) Cheques girados y no cobrados 6.236,84
Cheque # 7481 882,67 C
Cheque # 7482 1.003,29 Ø
Cheque # 7483 1.470,83 ∕
Cheque # 7484 1.174,08
Cheque # 7485 1.633,85
Cheque # 7487 72,12
Saldo conciliado -3.582,14
ASIENTOS CONTABLES
X
Documentos por pagar 1.428,03
Factura 434765 577,09
Factura 12544 96,46
Factura 222555 754,48
Bancos 1.428,03
P/R Cancelación de facturas
X
Impuestos Fiscales por pagar 8.568,93
Bancos 8.568,93
P/R ND Recaud de impuestos fisc.
DESCRIPCIÓN DE MARCAS DE AUDITORÍA
C= Constancia de valores físicos
Ø= Cálculos aritméticos
∕=Revisión de comprobantes Elaborador por: Jenniffer Erreyes
FECHA: 31/12/2016
12
CONCLUSIONES
La auditoría aplicada en las diferentes empresas sirve como herramienta para obtener
resultados de los controles internos aplicados, ya sea en el área administrativa como
contable, mediante programas de auditoria que evaluarán de forma pertinente las
cuentas contables.
Con la auditoría, la empresa obtendrá un punto más a su favor ya que con el informe
emitido de los estados financieros podrá corregir o mejorar su control interno y del
personal a cargo de las funciones y el procedimiento será más garantizado con el fin de
obtener más clientes y accionistas.
El programa de auditoria elaborado para la cuenta bancos observa y analiza la eficiencia
y deficiencia que está sucediendo con la aplicación del procedimiento establecido por la
empresa y si el mismo está acorde al movimiento que se efectúa.
Con la aplicación de las cédulas analíticas, el examen de la cuenta banco tendrá más
veracidad en sus resultados y la evidencia confirmará que el procedimiento desarrollado
en las transacciones es la precisa y que los saldos finales son los considerados.
13
Trabajos citados
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Centro de Estudios en Diseño y Comunicación, 175-187.
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la auditoría contable. Intangible Capital, 1194-1215.
Gómez Meneses, F. (2014). Competencia digital en la auditoría. Soporte o carga en el ejercicio
profesional de los auditores. Cuadernos de Contabilidad, 135-151.
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