Sobre la investigación en contabilidad algunos apuntes

CARLOS MARIO OSPINA ZAPATA

EL AUTOR

Contador Público Universidad de Antioquia. Actualmenteadelanta estudios de Maestría en Ciencias de la Administra-ción Universidad EAFIT. Integrante del Grupo de Investi-gación en Educación Contable del Departamento de Cien-cias Contables de la Universidad de Antioquia. Fue inte-grante del Grupo de Estudiantes de Contaduría de la Uni-versidad de Antioquia (GECUA) y del grupo de investiga-ción �Dinámica Contable� del programa de contaduría pú-blica de la misma Universidad. Se desempeña como profe-sor del Departamento de Ciencias Contables de la Facultadde Ciencias Económicas de la Universidad de Antioquia.

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Sobre la investigaciónen contabilidad

algunos apuntes1

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1 Documento presentado al II Encuentro Nacional de Investigadores Contablesen el marco de la conmemoración del día del contador (Marzo 1 de 2005) en laUniversidad del Valle � Cali � Colombia.

74PORIK AN SOBRE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD ALGUNOS APUNTES

RESUMEN

El conjunto de reflexiones desarrolladas en este diálogo pretenden iden-tificar tres grandes elementos que pueden orientar una visión más per-tinente para el desarrollo de la investigación en contabilidad. Luego deentregar algunas impresiones breves sobre asuntos propios de la conta-bilidad -la contabilidad como racionalidad calculante del capital, la bre-cha entre teoría y práctica contable, la discusión referente orientador yobjeto de estudio, y la idea de valoración- se articulan escenarios dediscusión como la formación, la objetividad y el método en contabili-dad, y la transdisciplinariedad como atractores de nuevas lógicas deinvestigación.

PALABRAS CLAVES: Investigación contable, contabilidad, docencia,Universidad, objetividad, apertura metodológica, transdisciplianriedad,modernidad.

ABSTRACT

The set of reflections developed in dialogue tries to identify three greatelements that can orient one more a more pertinent vision for developmentof investigation in accounting. After giving to some brief impressionson own subjects of accounting - accounting like calculante rationality ofcapital, breach between theory and countable practice, orientationreferring discussion and object of study, and valuation idea scenes ofdiscussion like formation, objectivity and method in accounting, andtransdisciplinariedad like atractores of new logics of investigationarticulate.

KEY WORDS: Countable investigation, accounting, teaching, University,objectivity, methodologic opening, transdisciplianriedad, modernity.

Recibido abril 10 de 2006 Aceptado mayo 5 de 2005

75PORIK ANCARLOS MARIO OSPINA ZAPATA

INTRODUCCIÓN

Para efectos de pensar desde algún lugar, como un puertopuede ser, del que salgo y al que llego, quizá no tanexplícitamente a como estamos acostumbrados ver losviajeros, propongo tres ideas prestadas, desde las quesospecho puede crearse un ambiente de diálogopertinente para apuntalar un espacio discursivo sobre elasunto de la investigación contable:

La primera idea está recreada en el colofón de un artículodel profesor Mattessich (Mattessich, 2001: 44), acerca dela evolución de la investigación en contabilidad moderna,caracterizada por el autor como hitos. Al final delmencionado texto indica:

No se trata simplemente de salvar el vacío, cadavez más amplio, que existe entre la teoría y lapráctica, pero podría al fin liberar a nuestradisciplina de la crítica de que todavía está dominadapor las prácticas rituales que podrían ser un veloconveniente para ciertos grupos interesados.Nosotros tenemos que mejorar nuestra labor deatender a las necesidades informativas de unasociedad justa que desea una contabilidad másresponsable y una auditoría de cuentas responsableante todos los grupos de interés, no simplementeobedientes a la dirección de la empresa cliente.

Esta distancia entre el discurso científico y las prácticasrituales en contabilidad develan la carencia de undespliegue investigativo que logre captar lo esencial dela contabilidad y que ponga en diálogo epistemología ypraxis contable, es decir, que asuma la totalidad de locontable como objeto de investigación. De suyo, ladistancia entre teoría y práctica indica una disfunción enla construcción disciplinar de la contabilidad que no seexplica sólo desde variables exógenas como la pluralidadde intereses que están en juego rodeando el despliegue dela profesión contable en su condición de saber estratégico.La redimensión del vínculo investigación y enseñanza de


la contabilidad y la discusión sobre el problema de laobjetividad serán pasos interesantes para afinar losprocesos de búsqueda y construcción contable.

La segunda idea está planteada por el profesor JoséJoaquín Broto en una interesante reflexión sobre lacontabilidad en la sociedad del conocimiento, quien enun aparte después de hacer algunas reconstruccionessobre el proyecto de formalización y axiomatización dela contabilidad manifiesta:

Este ejercicio de aplicación, por supuestovoluntariamente simplificado, de la elaboración dela teoría contable a partir del sistema axiomático haceevidente sin embargo dos realidades: A) Que para laconstrucción de las teorías contables no es necesariodisponer de una formulación axiomática de lacontabilidad, aunque sea posible elaborarla. Dehecho, éstas y otras teorías contables fuerondesarrolladas a partir de la práctica contable, eso sí,ya en este siglo y con la finalidad de colocar lógicadentro de la exposición de la teneduría de libros porpartida doble. B) Que para justificar la aparición deesas teorías no es suficiente el sistema axiomático,sino que se debe recurrir a hipótesis auxiliares osubsidiarias, pero cuya justificación suele procederde otros campos de investigación dentro de lasciencias sociales: la economía, la sociología, elderecho, la psicología� (Broto, 2000: 25).

Para el proceder investigativo lo expresado en la citaanterior pone de relieve la necesidad de asumir conclaridad y comprensión la naturaleza del saber contablecomo disciplina social, y en ese sentido, repensar elmétodo de acercamiento a lo contable que puede teneruna distancia significativa del operar desde estructuraspositivistas2 , y en cambio, una proximidad importante a__________

2 Obsérvese como en estricto lo que plantea el profesor Broto es que una explicaciónde lo contable no es posible sin la intervención y diálogo de otros discursos deorden social, con lo que el proyecto de formalización - axiomatización seríasecundario e incluso haría menester una argumentación sobre las posibilidades


la investigación cualitativa. La diversificaciónmetodológica supondría una ampliación y rectificaciónde la producción de conocimiento contable con sentidopara los diversos actores sociales.

La tercera idea la esboza el profesor Hernán Quintero enun documento que deja significativas inquietudes, sobrela configuración de una escuela de investigacióncientífica en contabilidad:

Si la tarea reflexiva se dirige hacia la aprehensiónde un saber contable capaz de coadyuvar aconvertir las potencialidades de los países enrealidades que expresen bienestar económico �social con criterios de sostenibilidad, justicia yequidad, la perspectiva de la investigaciónapuntaría a convertir la contabilidad en un sistemade control y de información socioeconómico y delpatrimonio natural indispensable para eldesarrollo de las naciones (Quintero, 2004: 15).

Plantear la necesidad de vincular a la contabilidad conasuntos como el control, la sostenibilidad, la equidad y lajusticia implica un esfuerzo transdisciplinario por recrearestas categorías y su vínculo. No se trata de simplesconversaciones con otros campos disciplinares y muchomenos de extrapolaciones discursivas para pensar locontable. Se trata de mejorar la calidad de las preguntasdirigidas a los hechos objeto de estudio y lógicamente decualificar la construcción de esas respuestas; en ello latransdisciplina potencia las posibilidades del saberespecífico, en este caso, la contabilidad.

He escogido estos tres referentes porque en lo sucesivoestarán rondando todos los marcos referenciales y lassugerencias sobre lo que debe pasar con la investigaciónen contabilidad: la relación investigación y docencia, la__________

que ofrece al desarrollo de la contabilidad, máxime cuando se intentan presentarrealidades no modelables bajo el lenguaje de la matemática y la lógicapositivista. En últimas el lenguaje axiomático restringe el campo de la realidadque puede ser expresado por la contabilidad.


redimensión del problema de la objetividad en contabilidad,la apertura metodológica y la transdisciplina, se conviertenen espacios desde los cuales se pueden atraer nuevas lógicasde investigación. Otra intensión en invitar a estas personascon sus ideas es indicar que la reflexión será desarrolladacomo un acto comunicacional en el que se deja hablar avarios otros y se tejen algunas ideas con el material portodos aportado.

Así que espero poder incubar algunas inquietudes ysugerir la necesidad de recrear espacios comunitariospara decirnos algunas cosas y ver cuáles argumentosobligan una redirección de nuestro presente, en este caso,sobre el asunto de la investigación en contabilidad.

1. APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD

En este aparte sólo he querido expresar algunas ideassueltas a primera vista, pero que permiten dar sentido alos espacios desde los cuales se pueden sospecharinflexiones importantes para el desarrollo de lainvestigación contable. Se desarrollarán con sumabrevedad estas inquietudes que apuntan a: la contabilidadcomo racionalidad calculante del capital y como juegode lenguaje que permite una recursividad inevitable conel contexto en el que interactúa, la distancia manifiestaentre teoría y práctica contable, la cuestión genérica de ladiscusión objeto de estudio y referente orientador para ladisciplina contable y una crítica a la pretensión valorativade gran parte de los despliegues contables.

1.1.La contabilidad respecto del sistema social se comportarecursivamente. Ésta fue producto de un conjunto diversode situaciones sociales y a su vez promovió un cierto tipode sociabilidad. Como advierte Alfred Crosby (1999/1998: 180-181)

La teneduría de libros ha ejercido una influenciainmensa y omnipresente en nuestra forma de


pensar� Desempeñó un papel importante al permitirque los europeos del renacimiento y sus sucesoresen el comercio, la industria y el gobierno pusieran enmarcha y mantuviesen el control de suscorporaciones y burocracias� El estilo veneciano,alla veneziana, nos alentó en nuestra costumbre, quea menudo es útil y a veces es perniciosa, de dividirlotodo en blanco y negro, bueno o malo, útil o inútil,parte del problema o parte de la solución, o bien estoo aquello. Cuando los historiadores occidentalesbuscan las fuentes de nuestro persistentemaniqueísmo señalan al profeta persa Manés y aAristóteles, y su concepto del �medio excluido�.Permítanme sugerir que la influencia de estoshombres ha sido menor que la del dinero, que tanelocuentemente nos habla en las hojas del balance.El dinero nunca está en una posición intermedia.Cada vez que un contable divide todo lo que haydentro de su ámbito en más o menos, nuestrainclinación a categorizar toda la experiencia comoesto o como aquello se ve validada.

Si se atiende a la idea de la contabilidad como sistemafronterizado por el sistema social, como un procesocomunicacional (no en sentido de entrega deinformación, sino como un juego de lenguaje particularcon sus semánticas y sintaxis autorreguladoras),recursivo y autorreferenciado por el contexto yautorreferenciador del mismo, es posible pensar otrainfluencia no percibida, obnubilada por las actualescondiciones epistémicas del desarrollo contable, queconsiste en determinar nuevos juegos de lenguaje que,desde una postura dialéctica, afecten el contexto. Si lacontabilidad, tal como lo pone de manifiesto Weber, esla racionalidad calculante del capital, cálculo que lepermite autorreproducirse, expandirse y encontrarsalidas a sus crisis, también es cierto que construir parala contabilidad otra racionalidad o irracionalidad, quizáno tan calculante, posibilita una contradicción, unanueva crisis, pero ya no cíclica, sino fulminante paralas lógicas económicas vigentes. Posibilitar tal


contradicción es el marco en el que creo debe moverse lainvestigación contable.3

Partamos de algunos asuntos que nos permiten visualizarel sentido de la contabilidad como racionalidad de cálculodel capital. La contabilidad por partida doble, que es laque se relaciona directamente con la idea de economíacapitalista, surge en un ambiente de profundos cambiosque determinan el proceso final de la Edad Media.Concretamente la disputa entre nominalistas y realistasacerca de la concepción de la realidad, que fomenta loprofano como desmitificación de lo divino e instaura uncamino de apertura en el que es posible explicar algunosfenómenos sin acudir a la interpretación divina, laaparición del número arábigo en occidente, el retorno aAristóteles a partir de la versión de Averroes, elnacimiento de una burguesía con un sentido práctico dela vida, la aparición o creación de las ciudades, el retornoal derecho positivo Romano, la fundación de launiversidad y sus querellas académicas, y muycentralmente el desmonte paulatino del sistema feudalpara dar paso a un sistema mercantil, van a brindar enconjunto los materiales para que se detone un cambio enlas formas de hacer contabilidad, que facilitarán el controlde algunas actividades para entonces más complejas.4

La construcción de la nueva sociedad burguesaapoyada en una economía monetaria de mercado,estimula el empirismo práctico del mercader, elartesano o el minero, el de aquellos que, operandosobre la realidad, inventan toda una serie de

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3 Se recomienda seguir en el texto Economía y Sociedad de Max Weber el capítuloII �Las categorías sociológicas fundantes de la vida económica� de la parte I�Teoría de las categorías sociológicas� en especial los numerales: 1.5, 1.6, 3.2,9, 10, 11, 12, 13.2

4 �La importancia inmediata de la contabilidad por partida doble radicaba enque permitía que los mercaderes europeos, por medio de registros cuantitativosprecisos y claros, comprendieran y, por ende, controlasen, la multitud de detallesfatigosos de la vida económica. El reloj mecánico les permitía medir el tiempo,y la contabilidad por partida doble les permitía detenerlo, al menos en el papel�(Crosby, 1997/1998, 171).


mecanismos prácticos �como la contabilidad- paraentenderse con el mundo inmediato como si fuerauna realidad última, sin preguntarse qué haydetrás o más allá de ella y limitándose a establecermecanismos que funcionan (Romero, 1987: 63-64).

Pero la cuestión no debe ser pensada en una sola vía,como si esos sucesos especiales en su conjunción crearanla contabilidad como cálculo formal. Ésta también tributómatices necesarios para que esa sociedad de finales delmedioevo enfrentara sus realidades con otras lógicasdonde lo cierto debía ser medible y exacto (cuenta ybalance) para garantizar su control. Incluso para tiemposaún más pretéritos las formas específicas de registrar, esdecir, de hacer contabilidad, lograron grandes escenasde esas culturas. A partir de investigaciones dearqueología contable se ha podido establecer segúnMattessich (2001: 40) �evidencias sorprendentes de lasconsecuencias culturales de la contabilidad con piezasde arcilla, que se desarrolló desde el año 8000 A. de C.hasta 3000 A. de C. en Oriente Medio. Esta �contabilidadde piezas de arcilla� [token accounting] no sólo precedíaa la escritura y al cálculo abstracto, incluso aportó losmayores impulsos a estos cruciales logros culturales�.

La contabilidad por partida doble se ha mantenido entoncescomo una lógica que permite representar la realidad enconsonancia con los criterios básicos que definen elpensamiento moderno, como la matemática específica deunas peculiares relaciones sociales de producción, comoun lenguaje, y en todo lenguaje lo que se define es unaforma de aprehender la realidad y a su vez de intervenirla.Algunos autores de escuelas de pensamiento crítico encontabilidad sostienen que la contabilidad no es uninstrumento pasivo sino que activa por sí misma el conjuntode las relaciones sociales en un escenario de lucha de clases.

Adicionalmente, y en un contexto más actual, propongopensar en lo siguiente: la significación de la contabilidadcomo racionalidad � técnica calculante del capital, quedaevidenciada en el desarrollo de la investigación contable


en algunas latitudes, rastreo elaborado por el profesorRichard Mattessich. Sugestivo resulta ver el contenidosintético de las más importantes investigaciones5 :aplicación de modernos métodos de la estadística a lacontabilidad, estudios econométricos del compor-tamiento del coste, aplicaciones desde la investigaciónoperativa, axiomatización contable, micro y macrocontabilidad, investigación empírica, contabilidad delvalor corriente, contabilidad del valor actual, valoracióncontable, el desarrollo de hipótesis instrumentales,formalizaciones lógico � matemáticas, contabilidadconductista, simulaciones financieras por ordenador,contabilidad matricial y aplicaciones de programaciónlineal, información probabilística, teoría de la agencia,relaciones costo � volumen y análisis de variaciones,simulación de presupuestos, modelización matemáticapara la contabilidad, investigación experimental yorganizacional del comportamiento, valor de lainformación añadida, teoría de la agencia descriptiva,investigación contable basada en el mercado, teoría delbeneficio limpio, nuevos sistemas de valoración delrendimiento y otra cantidad de campos similares.

En el inventario realizado por el profesor Mattessich,aparecen referidos sólo unos tres hitos que escapan a lalógica visible en el listado aquí enunciado, por lo demás,investigaciones importantes referidas a enfoques críticosde la contabilidad, educación contable, y filosofía ehistoria de la contabilidad. Lo que ya resulta obvio paraplantear a esta altura es que esos desarrollos de lainvestigación posicionan una perspectiva de lógicahegemónica de la medición y cálculo como patróntangible de las búsquedas contables. Entonces, se afirmacon más fuerza una visión de la contabilidad comoelemento sustancial del desarrollo del capital, no sólo de__________

5 Refiriéndose a los últimos cincuenta años: �Durante esta época, el �enfoquecientífico� en contabilidad ha madurado considerablemente, influenciado engran medida por los nuevos desarrollos en economía, las finanzas, lainvestigación operativa, las ciencias del comportamiento e incluso la filosofíay la historia (incluyendo la arqueología)� (Mattessich, 2001, 10). No deja de sersonoro el hecho de que parezca extraña la vinculación de la historia y la filosofíaen los que, se avizoran, son desarrollos marginales de la investigación contable.


representación de lo evidenciado en la economía, sino deproposición de lecturas de la realidad que hacen que esoeconómico evolucione. La contabilidad no puede ser vistacomo un agente pasivo del desarrollo histórico de lassociedades; ella provee algunos materiales, algunas�coherencias operacionales� que permiten un despliegueparticular de la economía. �Weber capta lo anteriorcuando indica que capitalismo es contabilidad porpartida doble� (Ariza, 2000: 131).

Pensar que la contabilidad sólo representa los hechoseconómicos sin inferir en ellos, es caer en un reduccionismoconveniente. Las lógicas de cálculo que fueron descritasjuegan con la realidad, introduciendo y operandoamplificaciones de nuevas lógicas económicas. El merohecho de concebir un nuevo estado financiero, o indicar lanecesidad de valorar un componente no advertido por lacontabilidad (por ejemplo el capital intelectual) abre puertasa la evolución del capital e incluso ayuda a subsanar algunasde sus crisis6 . Cada modelo contable va a inscribirse en elmarco de la reproducción de unas relaciones socialesespecíficas. Por ello creo importante revisarcuidadosamente una programática de investigacióncontable que ve en el asunto de la valoración (intangibles,patrimonio natural, impactos socio � ambientales) unasalida importante; �porque el valor es la conversión de losproductos del trabajo en medios de apropiar más trabajosocial� El círculo del valor es que el dominio sobre lascondiciones del trabajo produce en escala ampliada másdominio sobre éste� (Zuleta, 2003: 111).__________

6 Piénsese por ejemplo, por qué ha resultado tan problemático poner en diálogolas perspectivas sobre intangibles y su incorporación en la contabilidad, entrelas posturas internacionalistas (NIC � NIIF) y las de la comunidad anglosajona.Como sospecha inicial puede plantearse, que la especulación financiera que debeser legitimada incorporando intangibles valorados al balance, propia delesquema de capitalismo financiero, riñe con una postura de evitación de ficcionescontables propia del esquema del capitalismo industrial (Alemania, países bajose incluso Japón). En este sentido resultaría muy provechoso poder rastrear enqué han consistido los últimos cambios y la última normativa internacional(IASB) desde la comparación capitalismo financiero y capitalismo industrial,y en especial a partir de la vinculación del IOSCO al comité de estándaresinternacionales. Creo que los cálculos varían y por ello se privilegia una formade asunción de desarrollo del capital.


1.2. En contabilidad se plantea muy a menudo la cuestiónde la brecha entre teoría y práctica contable. Pienso que talbrecha está ocasionada por una falta de compromiso decada lado por interiorizar el otro, y por cimentar -cada lado-negando su oposición, es decir, concretando una solaconstrucción. Partiendo de la negación de la dicotomía teoría� práctica, asumiendo más bien una relación recíproca, yodiría, recursiva, no puede pensarse apriorísticamente uncomplejo teórico universal para orientar las prácticas sinnutrirse de éstas, ya sea como apología de lo instrumental ocomo crítica orientadora de nuevas praxis al detectar lasinconsistencias de las vigentes.7

Dicha configuración de un cuerpo teórico de referenciauniversalista actúa con cierto imperialismo epistémico,que no permite una adecuada recursión de lo vigente,sino que se instaura a espaldas de las realidades máselementales. Particularmente no creo que esta distanciaentre teoría y práctica contable se resuelva teóricamentebajo el supuesto de adaptación de escenarios peculiaresa categorías generales predefinidas, o una apuestadeductiva, que si se mira bien viene a ser lo mismo. Enesta lógica de lo universal (proyecto de formalización� axiomatización) se es rigurosamente positivista, porcuanto los constructos culturales más específicosresultan excluidos por su inadecuación a la supuestateoría general. Aunque se piensen subsistemas osistemas específicos para ciertas expresiones contables,estos entran en el juego lingüístico provocado por louniversal que deviene como semántica y sintaxispreconstruida y no admite nuevos juegos,subordinando así la riqueza de lo local. Más bienhabría que indagar si tal pretensión de universalidad,del marco uniforme del que habla Mattessich para lacontabilidad, tiene en su cauce un primado onto �epistemológico de corte cientista y excluyente de lasrealidades que no se dejan conducir por la idea

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7 Aquí no se habla de prácticas sólo en el sentido de técnicas de registrodesarrolladas por contables en las empresas, sino del conjunto de interaccionesque signan a la contabilidad.


modelada para la contabilidad, que es su formalizaciónaxiomática con base en las reglas fomentadas por elpositivismo lógico.

Ahora bien, no se entienda que estoy legitimando la ideade teoría posicionada en nuestro medio como descripciónde las prácticas más comunes de los contables, elevadas ala categoría de norma, y nombradas equivocadamentecomo principios de general aceptación. Creo que es precisodesde una postura que entiende la contabilidad como unsaber que estudia realidades sociales, comprometerseradicalmente en la identificación plena de los problemasde esas realidades, describiendo conflictos, intereses,lenguajes, relaciones y demás nociones que permitan laelaboración de un cuerpo teórico más expedito para lapraxis contable, en la que confluya una postura onto �epistémica específica. Por ejemplo, encuentro asimetríastales como la denominación de la contabilidad comociencia social y la admisión de su estructura lógico �formal, propuesta para nuestra disciplina en orientaciónde ciencia aplicada. Tal escenario deja ver lainsuficiencia para lograr algunas congruencias queorienten con mayor potencia la discusión sobre lanaturaleza de lo contable y por ende el adelgazamientode la famosa brecha teoría - praxis. Un compromiso porcomprender la contabilidad como ciencia social debepartir de una esfuerzo transdisciplinario que de pistassobre el comportamiento de lo social, su epistemología,y las metodologías para intervenirlo.

1.3. El profesor Hernán Quintero hace una invitaciónbastante sugestiva a focalizar el despliegue contable conbase en referentes orientadores que permitan un trabajotransdisciplinario por problematizar y construirsoluciones más pertinentes para los diagnósticosrecreados en el referente. Quizá el profesor Quintero noutilice la palabra transdisciplinario en el contexto al quehago mención: �No existen objetos de estudio de lasdisciplinas, lo realmente existente son los problemas delconocimiento cuyas soluciones pueden plantearse desdemúltiples fuentes del saber sin que ninguna de ellas sea


tomada como autoridad principal� (Las cursivas sonmías) (Quintero, 2004, 40). Sin embargo, la inquietudque me asalta es sobre qué entender por múltiplesfuentes del saber; si esas fuentes del saber son otrasdisciplinas, que lo son por un trabajo metodológicoacumulado y una aproximación a su objeto, laconstrucción del objeto de estudio de la contabilidad nochoca con la perspectiva del referente orientador. Esmás, puede resultar condición, por cuanto desde lacomprensión de dicho objeto de estudio, es que se puedeejercer un diálogo transdisciplinario que haciendoconciencia de las fronteras disciplinares permita unainteracción dialéctica y pertinente en el ámbito delreferente orientador escogido.

Igualmente la proposición de objetos de estudio,importante para la modernidad en tanto fronterizaciónde los campos de conocimiento, debe permitir unaimagen clara de lo contable. Algunas propuestas deobjeto dejan un sinsabor por su similitud con otroscampos como la cibernética, la administración y laeconomía. Pareciera que especificar, detallar la fronterade dicho objeto de estudio le restara cientificidad a lacontabilidad. Creo que avanzar en la construcción dedicho objeto es importante siempre que no se llegue ados actitudes: de un lado, la desestimación de lamanifestación de lo contable en su dimensiónepistémica y praxeológica, en concreto porque a estaúltima dimensión se le tacha de carente de rigor; ypor otro lado, la invitación irresponsable a otrasdisciplinas con las que no se opera ningún diálogoconstructivo. Se deja hablar a la historia, a la filosofía,a la sociología� pero paradójicamente la contabilidadresulta amordazada.

En ese sentido habrá que vigilar una perspectivaornamentativa del discurso contable con extrapolacionesinsensibles, negadoras de las coherencias operacionalesque signan el despliegue contable vigente, traídos de otrasdisciplinas, como meros juicios de �rigor� epistémico,pero insuficientes para vulnerar el panorama de la


relación contabilidad y mundo de la vida.8 Tal alertatiene que inspirar una dialéctica fuerte entre el atractorteórico (epistémico) y su posibilidad práctica, es decir,una seria postura académica que no deje a su suerte a lostachados como técnicos operativos contables. Siendo másprecisos, el �rigor� solicitado para la disciplina contableen su reconstrucción, consiste en reconocer el obstáculoepistemológico (regulación, economicismo, positivismo,capacitación � difusión) como material para lapotenciación de lo nuevo - lo emergente.

1.4. Hay una idea recurrente en algunas discursividadescontables que instala el ámbito de la valoración como unescenario plausible de repunte de la actividadinvestigativa. Se plantea que la contabilidad está lejos dela economía en procesos de conversión a medidas. Si estoes así entonces se niega la idea de contabilidad como saberestratégico. Yo más bien sospecho que ella mide, lo que alser calculado potencia el desarrollo del capital y deja delado aquellas mensuras que pueden resultarcontraproducentes (contabilidad social y ambiental) o lasasume parcialmente de modo que no resulte afectado elsentido de la reproducción de las relaciones sociales.Cuando se dice que la contabilidad está lejos de representaralgunas realidades, hay intrínseca una posición, que veen otras disciplinas un representar legítimo si producenmedidas, como resultado de sus modelos bastantesofisticados de corte matemático o estadístico. A partir detal comparar se dice de la contabilidad que se manifiestaineficientemente al no entregar valoraciones y asignacionesmonetarias a ciertas realidades.

El compromiso de la contabilidad debe cuestionarsedesde su posibilidad de entregar argumentos para inferirel curso de las realidades que estudia. Las cienciassociales no se encargan de predecir realidades sino deprescribir rutas de acción desde una concepción__________

8 �La cuestión de rigor exigido a la investigación académica contable, puede haberreducido el atractivo analítico y comprensivo de los complejos problemas delmundo real que no encajan fácilmente en los métodos de trabajo científico�(McNair, Moscón y Norris, 1989) Citado por Broto, 2000, 17.


deontológica de la sociabilidad. Será necesario entoncesvigilar esa óptica en la que se pretende objetivar la realidadasignándole magnitudes, precios, valores, descuidandolas preguntas fundamentales que rodean ese peculiarmodo de hacer ciencia, que en general evita los asuntossociales que escapan a la mensurabilidad del cálculomoderno. Si esa episteme del valor es posible para lacontabilidad es preciso demostrar cómo a partir de dichaobjetivación se transforman las realidades estudiadas.En lo personal declaro una incredulidad en esta dirección.

Hay muchos más tópicos que pueden ser detenidos aquí,pero en lo que sigue, creo que se asumirán como marco, losapuntes sobre contabilidad aquí consignados. En generalse pretende gravitar alrededor de la pregunta ¿En quésentido se pueden proponer acciones que permitan avanzaren la formulación epistemológica de la contabilidad y unareconstrucción de aplicaciones contables sintonizadas conel cambio social, es decir, más comprometidas con latransformación de la realidad hoy asumida acríticamente?No se presentarán recetas, sólo apuntes para orientarprocesos de investigación en contabilidad.

2. APUNTES SOBRE LA FORMACIÓN

Parto de la siguiente alusión que me parece problematizael asunto de la relación investigación � formación:

Hay que reconocer que la investigación contableen las facultades de Contaduría pública se leconsidera una actividad marginal (un atributo norelevante). En general no hay conciencia del valorde la ciencia entre directivos, profesores y menosen los estudiantes. Los planes de estudio estánsobrecargados de asignaturas, predominando larepetición y la memorización sobre el razonamientoy la creatividad, situación que nos hacesupremamente débiles para enfrentar los retos quedemandan las actuales condiciones, donde es el


conocimiento, en últimas, el que define muchas delas situaciones de desarrollo de los países (Gracia,2002: 33).

Esta marginalidad de los procesos de investigación en laformación de contables, y en muchas otras profesiones,deviene de una peculiar forma en que se ha entendido lavinculación entre docencia e investigación. La formaciónde profesionales en contabilidad ha adolecido de unconjunto de relaciones históricas que le determinan, sobretodo a partir del modelo de difusión � capacitación que haprimado en nuestras facultades9 . La configuración de loscontenidos que se entregan en los diferentes programasde contaduría es el producto de copias de esquemasextranjeros entronizados en nuestra profesión por vía deprocesos de regulación, sin una lectura del contexto y sinuna producción local importante. La importación de estosmodelos, que se ofrecen como capacitación en los centroseducativos, fortalece la incomprensión de la relacióninvestigación y docencia, por cuanto en materia decontabilidad sólo basta transferir técnicas y tecnologíasya hechas, que al parecer invalidan una apuesta por labúsqueda de nuevas respuestas e incluso críticas a loimportado. Esto explica por qué en la universidad y en losprogramas de contaduría, el énfasis en lo investigativoaparece como novedad, cuando lo natural es que la esenciade la universidad sea la investigación.

Tal como lo expresan el profesor Ariza y la profesoraSoler, la formación contable ha devenido en un ámbitode difusión donde se actualizan los contenidossuperponiendo los anteriores con produccionesextranjeras, sin una revisión de mínima recursividad, conpropósito definido, para el contexto colombiano.

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9 Para una lectura completa de los condicionantes que permiten esta explicaciónse recomienda comprender el trabajo de Danilo Ariza y Elizabeth Soler: Lacrisis de la Universidad. ¿una Lección para reconstruir el tránsito disciplinarde la contabilidad en Colombia?, publicado en la Revista de la Facultad deContaduría de la Universidad de Manizales No 5, publicación que recoge lostrabajos presentados al VI Symposivm internacional de investigación contable,llevado a cabo en el año 2004.


Para reforzar lo anterior: �el programa jurídico de lacontaduría colombiana no es propiamente fruto de lainvestigación sino de la difusión� (Ariza, Soler, 2004:187). Esto aplica para la contabilidad en nuestro país,pero a su vez, potencia una crítica adicional, pues alverificar si lo importado se compadece con una estructurade investigación en el exterior, encontramos que sí, perocon una orientación particular. Esa visión de lainvestigación sólo como búsqueda de sofisticacionestécnicas y tecnológicas florece como denominador comúnde las investigaciones contables; incluso esa lógica puedeestar permeando algunas estructuras locales por cuantola investigación es vista como una actividad que deberedundar en beneficios económicos en el corto y medianoplazo. Una de las problemáticas que enfrentan losprogramas de contaduría que han empezado un caminopor fortalecer sus procesos de investigación, tiene quever con los sistemas de financiación, básicamente porquelas búsquedas en contabilidad y en general en lasciencias sociales, no reportan las tasas de rendimientoque logran las investigaciones en ciencias naturales.

Esta visión mercantilista de la investigación promueve unescenario de búsquedas que favorecen procesos específicospara las unidades empresariales bajo la lógica demaximización del beneficio. Si se revisa lo dicho unas líneasatrás sobre la caracterización de los campos de conocimientoque han orientado el desarrollo de la investigación contable,se puede observar que casi la totalidad de las pesquisasredundan en el desarrollo de técnicas y tecnologías de altorendimiento económico. Como plantea Horkheimer, lashipótesis de trabajo no se cumplen en la cabeza delinvestigador sino en la industria. La moderna investigaciónse determina en un proceso fundamental que segúnHeidegger (1958: 30,32), implica trajín y servicio:

Se entenderá por lo pronto bajo este nombre, elfenómeno de que una ciencia � sea de la naturalezao del espíritu � adquiere hoy la justa prestancia deuna ciencia sólo cuando se ha hecho digna de recibirlos honores de un instituto... El decisivo


desenvolvimiento del carácter de servicio de laciencia moderna acuña por ello otro tipo de hombres.El sabio erudito desaparece. Es reemplazado por elinvestigador, que está en empresas investigatorias.Éstas y no el cultivo de la erudición dan la tónica desu trabajo. El investigador ya no necesita más en sucasa de una biblioteca. Por lo demás siempre está deviaje. Él negocia en conferencias y se instruye encongresos. Se ata a encargos de editores. Estosparticipan ahora en la determinación acerca de quélibros deben ser escritos.

Por ello las pretensiones de más de un colega profesorpara desarrollar investigación resultan antagónicas conel ideal investigativo del presente, pues una vocaciónpor el desarrollo de exploraciones autónomas y elcontexto en que gravita tal pretensión, que actúa comoatractor de una perspectiva técnica y tecnológica delconocimiento, resultan altamente asimétricas.

En estas condiciones visualizar un escenario decomunión entre investigación y docencia resulta difícilen nuestro tiempo. Más aún, una perspectiva de lainvestigación que no sólo atienda las necesidades propiasde una traza científica mancomunada con la industria,sea ésta de transformación de materias o producción deservicios, se torna todavía más enigmática. En generallos apuntes que se exponen en esta reflexión estánencaminados a repensar los procesos de investigacióndesde ciertos focos de atracción que fundamenten nuevaslógicas y por ende prácticas más pertinentes para eldespliegue de una contabilidad más comprometida y deuna universidad que asuma su papel social. No sobrarecordar las líneas del maestro Rafael Gutiérrez Girardotretomadas por el profesor Rubén Jaramillo Vélez (1998:6), al referirse al papel de la universidad:

En estas sociedades no hay que definir de nuevo,ni siquiera definir por primera vez esa relación.En ellas hay que crearla, es decir, poner de presentela significación vital de la Universidad para la vida


política y social, para el progreso, la paz y unademocracia eficaz y no solamente nominal. Conotras palabras: para establecer una relación entreUniversidad y Sociedad en los países hispánicos,es necesario demostrar a estas sociedades que elsaber científico no es comparable con un dogma,que es esencialmente antidogmático; que elprovecho inmediato del saber científico no esreglamentable ni determinable por ningún grupode la sociedad, sino que surge de la libertad de lainvestigación, de la libertad de buscar caminosnuevos, de descubrir nuevos aspectos por vías quea primera vista no prometen resultados traduciblesen términos económicos, que finalmente, el sabercientífico y la cultura no son ornamentos, sino elinstrumento único para clarificar la vida mismadel individuo y de la sociedad, para �cultivarla�, ycon ello, pacificar y dominar la �violencia�implícita en la sociedad moderna burguesa, estoes, en la sociedad en la que todos son medios detodos para sus propios fines, en la sociedad egoísta.

En estas líneas antecedentes está quizá el material másimportante para comprender el papel de la investigaciónen la formación; una universidad que no se piense comoescenario de múltiples investigaciones, de diversasbúsquedas, autónomas y plurales, no podrá responder aun telos específico de sociedad como el enunciado. Laformación contable debe ser comprendida entonces comoel escenario de diálogo de heterogéneos haceresinvestigativos, que son construidos y recreados en el procesode formación y que son proyectados en una comunidadespecífica como una mixtura de ontos, epistemes,praxeologías, y axiologías, lógicamente coherentes con eltipo de sociedad y de contabilidad imaginados.

Como plantea Fuenmayor, existe una concepciónenraizada en nuestro tiempo que concibe la investigacióny la docencia como escenarios ontológicamenteindependientes que deben ser vinculados a posteriori apartir de una interacción organizacional, planificada en


especial por la universidad y visible en las prácticascontractuales. Tal separación ontológica permite unadefinición particular de cada escenario, situación propiade la condición - cosmovisión moderna en demasíaanalítica y fragmentaria.

Sin embargo, para esclarecer y apuntar a la naturaleza deestas actividades, es menester dar un giro en la precisiónontológica, desde el pensamiento de sistemas, para lograruna acepción de investigación y docencia, en la que larelación entre ambas sea justamente la que permita definirlas.Es decir, la condición de ser de la investigación y la docenciadependen de su vinculación, ya no como una relaciónfinalista, sino como el a priori de sus significaciones.

A partir de lo enunciado la investigación asume como telosla enseñanza, que es precisamente una de las vías devincularidad: �no puede pues pensarse el acto deinvestigación sin la enseñanza como causa teleológica delmismo� (Fuenmayor, 2003: 346). Por su lado el enseñardebe ser asumido como una mediación en la que quienaprende a aprender lo logra mediante la investigación.

Si el sentido de la universidad es potenciar los espaciosque faciliten una interacción que busca un bien, a saber,la intervención de las problemáticas sociales, abordadasdesde los campos de conocimiento y su diálogocomunitario, orientado dicho proceso por un imaginariode transformación para la mejoría de la sociedad; y siresolver tales problemas, potenciar ciertas reflexiones yconstruir los elementos que permiten concretar lassoluciones en el mundo de la vida puede ser resuelto apartir de la investigación, entonces, y volviendo aFuenmayor (2003:349), �sólo si entendemos laUniversidad como una práctica de investigaciónpodremos tener una auténtica enseñanza�.10

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10 Comparto la opinión de Fuenmayor sobre lo que debe entenderse por investigación:�Cuando hablo de <<investigación>> no me refiero simplemente a esa actividadproductora de conocimientos, tarde o temprano vinculados con lo tecnológico,útiles para el aparato industrial y evaluados en relación con su papel en el mercado.No me refiero a la búsqueda de conocimientos, entendidos estos como meros


Esta recursividad esencial entre investigación y formaciónque define a la universidad, y de ésta última con lasociedad, debe comprenderse como una interaccióncompleja, como un todo autorreferenciado, autopoiético,que avanza con dinámicas endógenas � exógenas, y quepermite una comprensión más abarcativa de lasproblemáticas sociales. El cómo de esta perspectiva puedeser expresado si se me permiten dos ejemplos importantes:

Dentro de un programa de ingeniería de sistemas de launiversidad de los Andes en Venezuela, un grupo deprofesores liderados por el profesor Ramsés Fuenmayor,emprendió un programa de investigación que partió depreocupaciones de orden epistemológico para el enfoquede sistemas operado en su disciplina. Descubrieron queel enfoque utilizado resultaba en exceso mecanicista yfuncional, y partiendo de la idea de que la ingeniería desistemas tenía que ver con la resolución de problemas lasmás de las veces en organizaciones, y que dichasorganizaciones tenían sujetos en conflicto con variedadde intereses, entonces era menester redefinir una onto �epistemología que antagonizara con la perspectiva dura(en sentido de lo positivo) que proyectaba el enfoque desistemas. Tal empresa no era compatible con los modelosde capacitación � difusión propios de la formación depregrado, básicamente porque la copia de esquemasformacionales no daba campo a ciertas reflexiones, niprocesos de investigación.

Sin embargo, y es lo que quiero resaltar, los profesores quellevan 20 años desarrollando un nuevo enfoquedenominado sistemología interpretativa, lograron en lainstitucionalidad, formalizar un programa de maestría ydoctorado, en aquello que había sido fruto de susinvestigaciones. Cabe advertir entonces, que esa relación

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instrumentos tecnológicos. La investigación es la búsqueda incesante de la verdad.Es cierto: es la búsqueda de conocimientos, pero de conocimientos que de inmediatoson sometidos a una crítica que no acepta confinarse ni en los límites de loinstrumental, ni en los de una disciplina particular, conocimientos que son pasadospor el más riguroso cedazo de preguntas que van más allá del criterio de<<certeza>>� (Fuenmayor, 2003: 350).


mediante la cual el telos de la investigación es laenseñanza, fue lograda; es cierto, con algún tipo de esfuerzoespecial, pero concretada en el mundo universitario. Enpalabras del mismo Fuenmayor (2003: 354):

Nuestra unidad académica no surgió de un acto de�implante institucional� sino de una problemáticainquisitiva que fluyó por cauce institucional. Lamayor parte de las unidades académicas(departamentos, centros, institutos) de nuestrasuniversidades surgen de la transferencia o implantede un cuerpo de conocimientos (el cual generalmenteya cuenta con unidades académicas similares enpaíses desarrollados) ya iniciado en otros lugares.

En mi opinión, una interesante forma de vinculación de lainvestigación y la formación está ilustrada en este ejemplo.Es más, me atrevo a plantear que una idea como la queviene socializando el profesor Hernán Quintero, con quienhemos dialogado algunas líneas atrás, es la unión deesfuerzos por materializar en el plano de un cierto esquemade formación postgradual, los desarrollos que en estudiossobre el referente orientador riqueza se hayan adelantadoo se adelanten en concurso con otros campos del saber.

El otro ejemplo del que quiero hablar, tiene que ver con latransformación curricular del programa de ContaduríaPública de la Universidad de Antioquia.11 Estaexperiencia mucho más nueva, de la que incluso no sehan valorado sus resultados en estricto, deja ver otroelemento adicional para pensar apriorísticamente larelación formación - investigación. El profesor MarcoAntonio Machado había iniciado con un grupo deinvestigación denominado �Dinámica Contable� unaserie de búsquedas en relación con el problema de losmodelos en contabilidad. Diversos proyectos de

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11 Esta transformación dio inicio a su discusión en el año de 1997, y empezó adesarrollarse en el primer semestre del año 2002. Para visualizar másinformación se puede visitar la página Web de la Facultad de CienciasEconómicas de la Universidad de Antioquia: http://agustinianos.udea.edu.co


investigación desarrollados grupal e individualmente,fueron dando forma a un discurso específico en torno ala concepción de modelos en la contabilidad y suincidencia en algunas prácticas como la cualificación dela información y el despliegue de la revisoría fiscal.Producto de tales avances investigativos se construyópara la propuesta curricular del programa de contaduría,un proyecto de aula denominado �modelación contable�,en el que se orientarían espacios de formación alrededorde los resultados de las investigaciones desarrolladas,facilitados por los profesores que estuvieron en losproyectos encausados. Digo que este ejemplo resultadiciente porque en especial ese proyecto de aula nodeviene ni en su nombre ni en sus contenidos como unacopia específica de algún modelo de formación, sino quees la resultante de un proceso de investigación autónomo.Es probable que existan algunas críticas hacia el tipo dediscursos que allí se ponen en cuestión o desde los que setrabaja el concepto de modelo para la contabilidad, perotal discusión es una de las actividades que la mismapropuesta curricular y la comunidad que está alrededorde ella, debe posibilitar para avanzar en la comprensiónde escenarios contables importantes12 .

Definitivamente en la formación contable se debe avanzaren el posicionamiento de las actividades investigativasde los profesores, permitiendo y casi obligando desde lasasignaturas, materias o proyectos de aula, unaorientación de las discusiones que gravitan en torno asus exploraciones. Esta lógica, minaría en algunaproporción el paroxismo de la copia, vincularía unsentido especial de responsabilidad con la formación, yevitaría tanta inutilidad cerebral dando paso a espaciosconstructivos. Esa actividad docente terminaría por__________

12 También es importante advertir que en diversas asignaturas y en diferentesuniversidades los profesores que están desarrollando procesos de investigaciónformales o informales, logran establecer ciertas vincularidades importantesentre los resultados de sus búsquedas y los campos del saber que orientan enprocesos formativos. Esta posibilidad resulta importante, pero al no canalizarsede forma institucional se corren ciertos riesgos dada la rigidez de los programasy la ausencia de comunidades académicas que se tomen el trabajo de discutiry nutrir las nuevas orientaciones.


amarse y ese sentido de proyección de lo investigado haríaque los estudiantes emprendieran procesos deindagación, así sea para herirnos en nuestra profundaconvicción narcisa de que tenemos la razón.

Lógicamente tal emprender, tal giro ontológico de larelación investigación � formación, requiere también unosapuntes sobre lo pedagógico y lo didáctico, apuntes quepor aquí no aparecerán por que ello implica, por supuesto,una actividad de investigación más juiciosa, que soslayelas meras intuiciones que en esta materia me asaltan.

3. APUNTES SOBRE EL MÉTODO

Y LA OBJETIVIDAD

Bastante se ha planteado sobre esta relación. Laexplicación más común es que el abordaje de un objeto deconocimiento implica un conjunto de procedimientos paraallanarlo de forma que los resultados de su estudio tenganuna coherencia con el objeto, es decir, sean objetivos. Lacondición de objetividad predica una sintonía oequivalencia con la realidad estudiada, cuestión que hacesolícita una separación de lo subjetivo en el abordaje delobjeto. Así, el conocimiento es objetivo si hay una ciertatranquilidad producto de un diseño meticuloso del procesode investigación o búsqueda, en la que los elementosambientales no entorpecen la conclusión lograda.

Esta preocupación es esencial en todo el desarrollo dela ciencia moderna, es su condición de existencia. Si elconocimiento es objetivo es verificable, es decir, hay unaposibilidad de retrospección del proceso con el que fueinvestigado. Al no existir ningún ruido, sencillamenteel camino recorrido, ahora de vuelta, conduce al puntode partida. En esta lógica, sólo aquellas realidades quese dejen conducir metódicamente son las que permitenel conocimiento científico; el resto es cualquier otra cosamenos ciencia.


En las ciencias naturales -en el marco de la mentalidadmoderna-, persiste una separación hombre � naturaleza,que establece su código de objetividad y que comienzacon el conocimiento sensorial, hasta la más profundasofisticación de la ciencia experimental enmarcada enoperaciones lógico � matemáticas. La propuestacartesiana de metodología de conocimiento hunde susbases en la predilección por el álgebra, la lógica y lasmatemáticas, dado que son lenguajes que desplazaninterpretaciones, subjetividades y en general lasoperaciones de comprensión susceptibles con el lenguajecomún13 . La línea y el número se convierten en los signospor excelencia que permiten aprehender el conocimientocertero y por ende demostrable.

�El rigor de la ciencia natural matemática es la exactitud.Todos los procesos, si quieren entrar en la representacióncomo procesos naturales, tienen aquí que ser determinadoscomo magnitudes de movimiento espacio � temporales.Tal determinación se realiza en el medición gracias alnúmero y al cálculo� (Heidegger, 1958: 22-23). El proyectode extensión cartesiano queda legitimado sobre la idea deque lo real es en tanto sea traducible al lenguaje de laslíneas y las cifras. Esa condición ontológica quedadeterminada por la forma epistemológica de su operación,es decir, la región de lo ente es, siempre que se deje estudiardesde el método instaurado en la modernidad, en la ciencia.Esto es importante porque permite valorar el papel delmétodo en la construcción de la moderna ciencia: casise puede argumentar que los objetos son creados yrecreados por el método, que actúa como un procesoselectivo de realidades compatibles con su estructura.Si lo real no deviene como representación, como correlato__________

13 A partir de esta exclusión del contexto en el que opera la investigación con laintención de una supuesta neutralidad, resultan ilustrativas las siguientesalusiones del maestro Estanislao Zuleta: �Entre otras cosas se podría hablarmuy mal de las ciencias naturales, y decir que su transmisibilidad, sin quetengan en cuenta la posición del hombre ante la vida, quien sabe si más bien noes una desventaja de éstas que las convierte en un instrumento ciego en manosdel poder o del político de turno. Porque de todas maneras no hay que olvidarque cuarenta premios Nóbel colaboraron en la guerra del Vietnam, y eran nóbelesde ciencias puras, de física, de química, etc.� (Zuleta, 2003: 121).


expresado en lenguaje matemático y susceptible deexperimentación o demostración lógica, no hace partede la realidad. Lo que instaura con mayor radicalidadel positivismo lógico del círculo de Viena es éstadelimitación de lo científico, la unificación de unlenguaje universal y la tacha de seudociencias a otrossaberes o prácticas que se autodenominaban científicas,entre ellas las �ciencias sociales�.

El proyecto hegemónico de la modernidad va a conservarsus variables metodológicas así se desarrollen algunascríticas o algunas mejoras a las discusiones centrales deldespliegue de la ciencia. El interés por formalizaraxiomáticamente las diferentes disciplinas caracterizael afán de éstas por ser distinguidas como ciencias; casital posibilidad axiomática � formal entrega algunasseguridades y crea un aura de rigorismo, sobre todo paralas disciplinas nacientes o que por su naturaleza tienenmás dificultades para expresar sus dominios bajo lalógica � matemática.

Entonces, la objetividad en el plano de las cienciasnaturales es una dependencia del método, instancia quegarantiza un adecuado procedimiento donde supues-tamente quien reporta la información es el objeto y elsujeto de conocimiento hace apunte de ello. Tal métodoaparece explícito en lo que denominamos proyecto, comoel conjunto de pasos que debe seguir el investigador paraidentificar los materiales que le facilitan concluir respectode su hipótesis. �El proyecto señala de antemano de quémodo el proceder cognoscitivo, se ha de vincular a laregión que se ha abierto. Esta vinculación es el rigor de lainvestigación� (Heidegger, 1958: 20).

La hipótesis prediseña el campo de acción, atrae todoslos recursos del proceder investigativo; lo buscado sólose lee en tanto permite decir algo de la hipótesis, y al finalsiempre habrá algo descubierto, a saber, la verificación orefutación de la conjetura inicial. Pero, este andar que nose permite el asombro, que no aprovecha los caminosrecorridos para observar otras cosas, para derivar en el


camino como dice Max -Neef, es propio de la cienciamoderna que no deja nada a lo contingente y desprecia elazar como condición provechosa para el conocimiento.Freud en uno de sus trabajos advertía: �partimos en buscade explicar el fenómeno de la homosexualidad masculina,sin lograrlo, pero en cambio nos hemos encontrado conuna cosa mucho más importante de la que buscábamos,con una nueva idea de sexualidad� (Zuleta: 2003, 130).

Una de las preguntas que casi nunca hacemos tiene quever con la verdad en nuestras disciplinas. Cuándo decimosverdad en contabilidad; cuándo nos sentimos satisfechosconfiando en que nuestro argumento es lo suficientementeapodíctico como para tranquilizar nuestras búsquedas.Para la ciencia natural opera esa idea de verdad yaesbozada; las cosas son si se pueden demostrar bajo elmodelo positivo, es decir, si se dejan matematizar y si esposible experimentar a partir de modelos prediseñados.La coherencia estriba entre el modelo, o lo representante ylos previos del investigador quien diseñó el modelo; poreso la realidad queda acotada al mecanismo de subúsqueda, reducida al ámbito desde el que se le buscaba.Por ejemplo, Bachelard insistirá en que esa seguridad seconvierte en un obstáculo epistemológico, máxime cuandolos entornos, los contextos afectan la tarea del científico. Elmismo experimento interpretado por dos científicosdiferentes arrojará distintos resultados. La formación, lacultura y hasta los estados de ánimo son importantes a lahora de producir ciencia.

En otra perspectiva Humberto Maturana recrea el ámbitode lo objetivo desde al menos una premisa básica: lapraxis del vivir que se da en el lenguaje. Si esto es miradocon atención, el ser humano que observa, que conoce,hace parte del juego explicativo; no es un obstáculo sinopor el contrario una parte constitutiva de la explicación.�Esta condición es una posibilidad y no un problema, nouna restricción� (Maturana, 1992/2002: 18). Cuando elhombre asume un argumento, es decir, cuando lo suponeverdadero es porque eso que ha escuchado u observadose acomoda al conjunto de coherencias operacionales en


el que está inscrito, es decir, aquellas que su praxis delvivir le ha permitido. Esto ocurre en la ciencia: loscientíficos poseen un conjunto de coherenciasoperacionales que les permiten captar la realidad,escucharla. Sólo aceptarán como válidas aquellasexplicaciones u observaciones que se acomoden con eljuego propio de sus praxis del vivir. En estricto, la cienciapermite un conjunto de coherencias operacionales paraallanar la realidad, pero no es el único sistema decoherencias operacionales, es decir, no la única praxisdel vivir para explicar � escuchar la realidad.

Como resultado, cada manera de escuchar delobservador, que constituye un criterio para aceptarreformulaciones explicativas de la praxis del vivir,define un domino de explicaciones, y losobservadores que afirman aceptar las mismasexplicaciones para sus respectivas praxis del vivir,implícitamente afirman operar en el mismodominio de praxis del vivir. Por consiguiente ysin importar si estamos o no concientes de esto,nosotros como observadores nunca escuchamosen el vacío, siempre aplicamos algún criterioparticular de aceptación de lo que sea que oigamos(veamos, toquemos, olamos,� o pensemos),aceptándolo o rechazándolo de acuerdo a sisatisface o no tal criterio en nuestro escuchar(Maturana, 1992/2002: 20).

Maturana, para avanzar en la caracterización delproblema de la objetividad asume dos vías explicativas:la objetividad trascendental y la objetividad constitutiva.En la primera, el objeto es pensado como estando afuerade cualquier operación cognitiva. Así, el observadorrecurre una dimensión trascendente (Dios, materia,energía, idea�) para aceptar una observación o paraescuchar, y en ese sentido no se reconoce como parteconstitutiva del proceso explicativo que asume;

Por consiguiente, debido a su modo de constitución,este camino explicativo necesariamente lleva al


observador a requerir un dominio único de larealidad, un universo, una referencia trascendental,como el último recurso de validación para lasexplicaciones que él o ella acepta, y comoconsecuencia, a realizar un continuo intento paraexplicar todos los aspectos de su praxis del vivirreduciéndolos a aquél (Maturana, 1992/2002: 21).

La objetividad constitutiva -como segunda vía- parte dela aceptación por parte del observador de que al ser unsistema viviente, sus operaciones cognitivas se producenen sentido biológico, y que por tanto sus potencias oincapacidades afectan su explicar cotidiano. Bajo estaforma no puede pensarse el objeto por fuera de suactividad cognoscente, justamente porque eso queobserva está bajo el dominio del conjunto de coherenciasoperacionales que posee.

Se deduce que en este camino explicativo lasexplicaciones son constitutivamente no reduccio-nistas y no trascendentales porque en ellas no hay,búsqueda de una única explicación última paratodo. Por consiguiente, cuando un observadoracepta este camino explicativo, él o ella se hace cargode que dos observadores que generan dosexplicaciones que se excluyen mutuamente, frentea dos situaciones que para un tercer observadorson la misma, no están dando diferentesexplicaciones para la misma situación, sino que lostres están operando en distintos pero igualmentelegítimos dominios de realidad, y están explicandodiferentes aspectos de sus respectivas praxis delvivir. El observador que sigue este caminoexplicativo, se da cuenta que él o ella viven en unmultiverso, esto es, en mundos distintos, igualmentelegítimos, pero no igualmente deseables realidadesexplicativas, y que en éste, un desacuerdoexplicativo es una invitación a una reflexiónresponsable en coexistencia, y no una negaciónirresponsable del otro (Maturana, 1992/2002, 25,26).


Estos apuntes que traen a cuestión los autores citadostienen como pretensión insinuar que para el conjunto delas explicaciones contables se ha asumido la objetividadtrascendente por cuanto se parte apriorísticamente deun conjunto de coherencias operacionales que nopermiten un diálogo responsable. El discurso cientistade la contabilidad es importante, por supuesto, pero enaras de avanzar en la consolidación de comunidadesacadémicas es menester que aceptemos que dichodiscurso es uno de los posibles que se ha instauradohegemónicamente en la sociedad moderna. Del mismomodo aquellos que se apuntalan en escuelas antagónicas,que también es muy importante, deben permitir lainteracción con otras formas de ver la realidad contablede modo que pueda construirse un argumento que obligueun despliegue diferente de la contabilidad. Quizá otraexplicación de la brecha teoría � praxis en contabilidad,pueda ser vista por las diferencias que padecen elconjunto de coherencias operacionales de los unos y delos otros, que sospechan que la única explicación legítimaes la que ronda sus aprensiones cognitivas.

Ahora bien, estas posturas sobre la objetividad, que giranalrededor de una precisión ontológica de lo humano,permiten advertir una potencia en el método de acercarsea la realidad. En definitiva el conjunto de coherenciasoperacionales que se desarrollan en el proceso deinvestigación está relacionado con los presupuestosmetodológicos utilizados. Ello es aún más evidente en lotrabajado atrás sobre Maturana. Si el método permitedialécticamente una reconfiguración del objeto, unaampliación de la realidad estudiada, un desvelamientode los ocultos en una postura eminente positiva, yo creoque una salida inicial para la contabilidad es unaapertura metodológica, una flexibilización de las vías,que alimente el objeto de estudio y reformuledialécticamente la pauta metodológica.

Debe quedar claro, que la reflexión no debe ser sólometodológica, porque se puede caer en algunos


determinismos insuficientes para explicar la realidad queenfrenta lo contable.14 Simplemente, como punto departida se puede plantear que esa exigencia derigurosidad metodológica, heredada del positivismológico, que incluso es el modelo institucional de lainvestigación en Colombia (ver por ejemplo los manualespublicados por COLCIENCIAS o por el ICFES) afectanegativamente la aproximación a resultados másimportantes en contabilidad. En los cursos o asignaturasde metodología, investigación contable, etc. se ha caídoen este reduccionismo, además porque la literatura demetodología de la investigación no se ha permitido laexploración de otros horizontes. Esto renueva lacontradicción: se dice en las aulas que la contabilidad esuna ciencia social, pero las metodologías de investigaciónque se utilizan para acercarse a los objetos de estudioresponden al modelo clásico de ciencias naturales. Enespecial puede observarse que en aquellas universidadesque tienen como requisito la monografía de grado, elmanual de proyecto y las políticas de elaboración dedichos trabajos de grado carecen de una profundareflexión en términos de diversidad metodológica.

Las metodologías que privilegian escenarios demedición, de operacionalización de variables,construcción de indicadores, de postulacionesestadísticas, de gráficos carentes de interpretación, deexperimentos rígidos, pueden quizá funcionar en algunos__________

14 Zuleta (2003: 141), hablando de la postura metodológica frente a las cienciassociales plantea: �Esto nos lleva a un problema muy interesante de nuestra vidapráctica: la investigación muy frecuentemente demanda un método, por ejemplo,como demanda directa de los enseñados a los enseñantes, o como oferta opromesa ilusoria de los enseñantes a los enseñados� pues la investigación enun sentido fuerte es exploración de lo no sabido, y pedir que para ir a lodesconocido nos den un mapa muy acabado, con un camino perfectamentepavimentado que conduzca hasta allá, es una exigencia imposible. Esonaturalmente no se puede ofrecer nunca, y si la investigación es exploración,también es riesgo, necesidad de devolverse, de seguir muchas veces, como sedice, sendas perdidas en un bosque � que es para Heidegger la metáfora delcampo del conocimiento � donde hay caminos, innumerables caminos, y dondesólo aquel que se ha extraviado muchas veces en ellos aprende alguna vez aconocer el bosque. El que no quiere extraviarse nunca, está haciendo ya -entérminos freudianos- una demanda neurótica de seguridad y se cree que eso esun método de investigación�.


casos para estudio de realidades naturales, y puede queen algunos otros puedan aplicarse a cuestiones de losocial. Sin embargo, cuando tal esquema se asume comola única vía, lo resultante es una deformación de lasrepresentaciones de la realidad.

Por lo contrario tienen todas las ciencias delespíritu, aún todas las ciencias de lo vivo,precisamente por seguir siendo rigurosas, que sernecesariamente inexactas. Es cierto que se puedeconcebir lo vivo como una magnitud delmovimiento espacio � temporal, pero entonces yano se capta lo vivo. Lo inexacto de las ciencias delespíritu, históricas, no es un defecto, sino sólo elcumplimiento de un requisito esencial para estaespecie de investigación (Heidegger, 1958: 23).

Debe asumirse que lo contable es de naturaleza social,no sólo desde la mera intuición, que presiente hombres ymujeres intercambiando cosas, sino desde unaargumentación diferente, que involucre el lenguaje de loscontables, la historia de la contabilidad (no cronológica,sino historiográfica), estudios sobre algunos procesossicológicos que afectan lo contable (puede ser desde elPsicoanálisis), las biografías de personajes que hanmarcado algunos hitos para la contabilidad, los enfoquescríticos que tienen que ver con una arqueología yantropología del saber contable, pero adicionalmente, losefectos del pensamiento contable en el resto de lasociabilidad, el problema de la semiótica en contabilidad,el reconocimiento de formas contables en otras culturas,una lectura seria del problema del valor en contabilidad(no positiva), educación contable pero comprometida conlos aprendices en el diseño de metodologías yperspectivas didácticas acordes con éstos y con el objetode estudio de la disciplina. Pensar en los problemas delmercado laboral, de los criterios de selección, delproblema de género en la profesión contable, de losestereotipos de los contables en su vida normal. Recrearel desarrollo de la disciplina contable rescatando lasprácticas como un elemento más para su arquitectura, y


en términos generales acercarse dialógicamente a lasciencias sociales, identificando sus particularidades ypotencialidades.

No quiero dejar pasar esta oportunidad para hacer unamínima caracterización del problema de lasconstrucciones de historia de la contabilidad. Es comúnencontrar relatos, detalles de algunas propuestascronológicas para atender la evolución de la contabilidad,centrar la atención en hallazgos que se presentan comomera información descontextualizada. Pero esta formade historiar también es producto de una particularperspectiva enraizada en la modernidad, en la que no sehace historia, sino que se calcula progresivamente a partirde la idea de suceso, idea que está predefinida parafacilitar el despliegue de la llamada historia.15 Si comodijimos ya hace algunas páginas, la contabilidad es unsistema recursivo que es afectado por lo social perotambién provee pautas para el desenvolvimiento de lasociedad, entonces la historia no puede seguir siendocontada sin sugerir una reconstrucción de cómo se dio yse da la relación dialéctica entre contabilidad y sociedad.Baste traer a esta conversación la siguiente invitaciónque resulta muy elocuente, referida por el profesor JoséJoaquín Broto citando a Bryer (2000) que postula unaapertura metodológica importante:

Se tiene que basar la historia social de lacontabilidad en un estudio de la gran cantidad dematerial archivado que permanece sin estudiar por

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15 �La explicación histórica fundada en la crítica de fuentes retrotrae, es cierto, loshechos a reglas y leyes. Pero ella tampoco se contenta con un nuevo relato de loshechos. En las ciencias históricas el procedimiento apunta, tanto como en lasciencias naturales, a representar lo constante y a convertir la historia en objeto.Objetiva sólo puede ser la historia cuando es pasada, lo constante en lo pasado,aquello a lo cual se reduce la explicación histórica lo singular y múltiple de lahistoria, es lo que-ya-siempre-ha-estado-una-vez-presente, lo comparable. En elconstante comparar todo con todo es calculado lo comprensible, y verificado yasegurado como el esquema de la historia. Sólo hasta donde alcanza la explicaciónhistórica alcanza la región de la investigación histórica. Lo único, lo raro, losimple, en una palabra lo grande en la historia, nunca es sobreentendido, y porello continúa siendo inexplicable� (HEIDEGGER, 1958, 28).


los historiadores de la contabilidad. En lapretensión de su derecho al status científico, éstesería el punto fuerte de la historia de lacontabilidad. De acuerdo con la teoría de Marx,hay tres revoluciones acumuladas y superpuestasen la transición al capitalismo: la agrícola, lacomercial y la industrial. Miles de cuentas de casassolariegas medievales sobreviven, así como milesde cuentas sin publicar de granjeros y mercaderesdesde los siglos XVII y XVIII. Para la revoluciónindustrial hay también evidencia completa desdela que construir una historia social de lacontabilidad de costes y financiera desde el sigloXVI. En las numerosas bibliotecas y archivosdiseminados por toda Inglaterra hay una inmensabase de datos con las que explorar las teorías deMarx y de otros tratadistas sobre el cambio social.Si la nueva historia de la contabilidad haalcanzado la madurez, tiene que comprometersecon estas teorías de una forma que ninguna otradisciplina podría. Si lo hace, el futuro de la historiade la contabilidad es brillante. Puede llegar a serfundamento de un conocimiento objetivo ysistemático de la realidad social de la contabilidaden la sociedad que la ha producido, y que ellaayuda a reproducir o cambiar (Broto, 2000: 39).

Si se permite para la contabilidad otear algunasmetodologías nuevas de investigación, sobre todoaquellas relacionadas con enfoques cualitativos es posiblerenombrar las realidades que estudia. Si esas realidadestienen que ver con interacciones, con sujetos biológica ysocialmente determinados, entonces es posible abrir elespectro de trabajo investigativo para la contabilidad.Observemos las siguientes palabras de la profesora MaríaTeresa Uribe (2004:13):16

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16 Esta disertación aparece como presentación del libro de la Profesora MaríaEumelia Galeano: �Estrategias de Investigación Social Cualitativa: el giro dela mirada�. (2004: 13).


La introducción de estas nuevas dimensiones:historicidad, sociabilidades y prácticas culturales,permitió multiplicar al máximo los objetos deinvestigación y jugar de diferente manera con lasunidades de análisis; irrumpieron por esa vía laspequeñas historias, los procesos locales, losmundos cotidianos, que merecían ser aislados deotros mayores y compararse entre ellos pues encada uno de esos espacios, aparecían historiaspropias, prácticas y sociabilidades distintas queproducían su propia tradición y su propia relacióncon las esferas de la vida social, lo que a su vezcontribuyó a matizar y especificar la presenciadesigual de los grandes procesos estructurales delas sociedades modernas sobre conglomerados,localidades y públicos distintos que desde elmismo acontecimiento siguieron trayectoriascompletamente diversas.

Esta invitación podría facilitar una salida al encierrometodológico que afronta la investigación contable. En eldesarrollo de investigaciones, ya sea de corte institucionalo de manera individual, se deben incorporar metodologíasdiversas, pluralizar las fuentes de información y tenerpresente siempre una concepción específica de ladisciplina contable que es actualizada mediante el procesode investigación. Del mismo modo en las universidades yen los programas de Contaduría Pública, la formación eninvestigación y la investigación formativa debe sufrir unareorientación a partir de la creación de comunidades deinvestigación con fortalezas para la comprensiónepistemológica de la contabilidad, con diversidadmetodológica y con capacidad de diálogo con los otros.

Los investigadores evaluarán que metodologías son máspertinentes, e incluso después de escoger alguna o unacombinación de varias, qué modificaciones internaspueden operarse a fin de que la relación objeto ymetodología sea real. Cabe terminar esta sección deapuntes con lo siguiente:


La investigación social cualitativa apunta a lacomprensión de la realidad como resultado de unproceso histórico de construcción a partir de lalógica de los diversos actores sociales, con unamirada �desde adentro�, y rescatando lasingularidad y las particularidades propias de losprocesos sociales� El enfoque cualitativo deinvestigación se entiende como un complejo deargumentos, visiones y lógicas de pensar y hacer,algunas de ellas con relaciones de conflicto, y nocomo competencias entre tradiciones; y como unconjunto de estrategias y técnicas que tienenventajas y desventajas para objetos particulares encircunstancias específicas (Galeano, 2004: 20-21).17

4. APUNTES SOBRE TRANSDISCIPLINARIEDAD

Lo que me convoca en este aparte es mostrar que cualquieriniciativa por el desarrollo de procesos de investigacióndebe asumirse como un encuentro transdisciplinario. Yala palabra trae una carga sobre sí, acusa una realidadespecífica, y es la existencia de disciplinas, de campos deconocimiento, de islas de entendimiento para susmundos, que no se comunican y que pretenden unainterpretación de la realidad desde su juego de lenguaje,o sus coherencias operacionales, o su perspectiva de loente y de lo epistemológico para cercarlo. Hay unfraccionar que se instauró bajo la premisa de eficienciacientífica por cuanto la especialización del conocimientomejoraba los rendimientos de objetivación de la realidady de transformación de la naturaleza. Dicho proceder esrelativamente nuevo pues en períodos pretéritos eraposible observar una unidad, una imbricación dereflexiones dirigidas a algún sector, pero nutridas detotalidad, holísticas, inclusivas. Los griegos hablaban__________

17 En el texto de la profesora Galeano se puede observar una aproximación aestrategias y metodologías relacionadas con: observación participante, estudiocualitativo de caso, historia oral, investigación documental, etnometodología,teoría fundada y grupos de discusión.


de cosmos y desde allí se producían todas las epistemes,Aristóteles hablaba de oikos y sólo desde ahí se entendía lapolítica, la moral, la ética, la economía, mutuamenterelacionadas, lo que dificulta pensarlas separadamente.Incluso con la crítica que merezca, la medievalidad uníadesde el mito religioso, todo se comprendía como manadode una totalidad superior y todo se explicaba desde esadivinidad. Igualmente, el renacimiento y el comienzo de lamodernidad dejan ver algunas iniciativas por pensar unaciencia, una dimensión abarcativa de la realidad que poníaen el centro al hombre, pero desde una postura humanista.

Lo trágico es esa ruptura, en la que se cree quediseminando, analizando deductiva o inductivamente,se conoce mejor la realidad. Tal inflexión es producto deun conjunto de relaciones sociales, económicas, políticas,culturales, en las que especializar la acción humana esmás eficaz. En el conocimiento como en el trabajo, cadaquien debe saber de lo suyo y no escamotear en lo delotro. La ultraespecialización se convirtió en esa condiciónque desdibujó el sentido preciso de la universidad, de loplural en contacto y del reconocimiento de la alteridad.

Sin embargo, la disciplinariedad parece antinatural; lascosas no suceden dirigidas o afectando sólo un sector delo real. Lo que se deja venir, lo contingente, lo que aparece,no escoge campos o regiones para manifestarse. Lo quees o está siendo, brota como totalidad presente afectandoy dejándose afectar incluso por la sumatoria de lasabstracciones especulativas especializadas. Algunosintentos por unir lo disperso no escapan a unimperialismo epistémico. Por ejemplo la idea de unlenguaje universal para la ciencia, o el enfoque duro desistemas, siguen siendo regiones que pretenden para síuna lectura de lo total. Esta moda del presente por evocarun diálogo de disciplinas parece una añoranza, un vacíoprovocado por tanto artificio y por tanta ceguera anteuna comprensión del mundo vital. �En nuestroscontemporáneos, la reivindicación interdisciplinaria noes más que la reafirmación de la integridad perdida�(Gusdorf, 1983: 33).


Entonces se han acuñado varios términos para graduareste diálogo. Se habla de lo multidisciplinario, de lointerdisciplinario, de lo transdisciplinario, y en generalcada término indica un rango de posibilidad deintercambio para captar la realidad. Pero en síntesis,parece menester volver a recrear una visión en la que lasdisciplinas ya instauradas se permitan abrirse un poco ydejar la arrogancia de suponer verdades en su ínfimoespacio de entendimiento. Para la investigación serápreciso reconocer que buscar o auscultar respuestas paraproblemas específicos trasciende lo disciplinar,sencillamente porque esos problemas o esas realidadesde estudio no se producen como islas desconectadas deeso que las rodea. Yo creo que en lo que se ha dicho apartir de las ideas plasmadas, hay una evidenciapalmaria por darle importancia a los diálogos, a lasnegociaciones de verdades y en general, a ladeconstrucción de la realidad como holon. Será necesariopartir de una primera tarea que consiste en reconocerque esas ciencias particulares no pueden ser construidase interpretadas sin la posibilidad de recurrir a otrasformas del saber, para luego dejar que procedan coloquiosexaminando lo propio como consecuencia inevitable delproceso de especialización y aceptando mestizajes parala comprensión de la realidad.18

Pero esa transdisciplinariedad no sólo debe predicarsecomo un juntar las disciplinas. Siendo congruentes conlo que se ha planteado, lo interdisciplinario implicareconocer otros niveles y otras expresiones quesobrepasan la sumatoria o interacción de disciplinas ysus formas de percepción. Básicamente eso moderno seha instaurado en los campos del saber y es importanteapuntalar un exorcismo adicional que revise nuestramanera de objetivar. Quizá sea preciso subjetivar, volvera poner en el centro de toda reflexión a la humanidad.

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18 �El conocimiento interdisciplinario debe ser una lógica del descubrimiento,una apertura recíproca, una comunicación entre los campos del saber, unafecundación mutua y no un formalismo que neutraliza todos los significadoscerrando todas las salidas� (Gusdorf, 1983: 49).


En contabilidad se perciben tales exclusiones, se solapanescenarios que disminuyen la potencia de la intervenciónde la investigación contable en la realidad social. Unacierta pereza por lo que viven los sujetos contables en suvida diaria ronda a las comunidades de reflexióncomprometidas con algunas posturas teóricas o rigoristasen términos académicos. Este señalamiento y exclusiónde una realidad contable, ciertamente crítica, pero no porello ilegítima, hace pensar en una contabilidad abstractaalejada del hombre � contable que padece el rigor de laspremisas del mercado, las presiones de las organizacionesy en suma el capital como atractor ineludible de su quehacer. Esa propuesta de contabilidad que no atiende eseconjunto de realidades que colorean el presente seaproxima analógicamente a un conjunto de ciencias �disciplinas, humano � sociales, que paradójicamente seenemistan con el hombre, para proceder con sus arquetiposy modelos descriptivos de las interacciones de los hombresconsigo y con los demás19 .

Así, para comprender la idea de una transdisciplinariedadmás completa vale recoger con agrado la siguientedefinición:

Epistemológicamente la transdisciplinariedadfuerte, se sustenta en tres pilares fundamentales:a) niveles de realidad, b) el principio del tercioincluido y c) la complejidad. Además reconoce,

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19 �Esta toma de partido epistemológica se inscribe en el contexto cultural de unaépoca en que la �muerte del hombre� es considerada como un hecho consumado�La desaparición del hombre, punto de partida y de llegada de todas lasepistemologías, despeja, en el centro del espacio interdisciplinario, un lugarvacío donde se encuentra marcada en hueco la presencia decisiva del nihilismocontemporáneo. La teoría mecanicista del hombre máquina reconstituía elanimal a partir de los trozos de materia en movimiento. Piaget, Levi -Straussy sus colegas se afanan por hacer funcionar autómatas lógico � matemáticos,simuladores de la actividad intelectual; el cerebro artificial permite ahorrarseel cerebro real; funciona mucho más correctamente, por la sola disposición desus elementos, y así se evitarán aberraciones demasiado frecuentes en losindividuos concretos. El hombre y el ciudadano de la psicología social,manipulado por los medios de comunicación de masas, el niño revisado ycorregido por Piaget, el hombre primitivo reconstruido por Lévi -Strauss,presentan variedades de Homo cyberneticus, del ciberantropo a la moda actual�(Gursdof, 1983: 48).


como modos de razonar simultáneos ycomplementarios, el racional y el relacional. Latransdisciplina representa por lo tanto un clarodesafío a la tradicional lógica binaria y linealaristotélica (Max-Neef, 2003/2004: 110).

No es necesario insistir en que la modernidad hareservado una cierta postura frente a lo que es la realidadque proyecta como modelo hegemónico. Existen otrasrealidades: emociones, ilusiones, rituales, mitos, apegosy dejos, que también hacen parte de lo cotidiano y quedeben ser tenidos en cuenta en cualquier construcciónde conocimiento. Ciertamente los hechos son�causados,� detonados por otros eventos que losproducen; pero esa realidad no brota como resultante deuna única causa, no se comporta bajo el modelo de acción� reacción, ni se manifiesta de forma lineal. Hay desorden,hay cosas que parecen inofensivas pero que explican losmás grandes sucesos, hay caos, hay mundos fractales,circularidades, retornos, idas y vueltas; en síntesis, haycomplejidad, y ella debe ser captada, no como obstáculoepistemológico sino como potencia.

El principio del tercio o tercero excluido tiene que ver conla lógica fundante del pensamiento occidental: cuandoel hombre decidió que no hacía parte de la naturalezacomo unidad indisoluble cercenó ese aliento que hizoque tantas comunidades antiguas entendieran el valordel entorno que les daba la vida.20 Excluyó un tercero yasentó otro principio, el de no contradicción, mediante elcual una cosa no podía ser a la vez su negación.Individualizó lo ente en una referencia dual: o A o B, nadade medios, nada de posturas que pudieran dar sentido a__________

20 Trayendo de nuevo a José Luis Romero pueden tejerse más argumentos respectode esta escisión: �Lo característico de la mentalidad burguesa es operar unadoble disolución: la del hombre y la naturaleza, y la de la realidad sensible yla realidad sobrenatural. La primera operación la convierte en objeto deconocimiento; la segunda implica que la naturaleza se conoce a partir de laexperiencia y no de la revelación. El hombre se retira de la naturaleza y,distanciado física y psicológicamente, descubre que toda ella constituye unorden, un ámbito con ciertas características que se pueden observar ysistematizar� (Romero, 1987: 74).


las transformaciones, es decir, el qué de cuando A estásiendo no A y siendo B pero aún no B. Así dejaron decaptarse las transformaciones y se prefirió lo dado por elconcepto espejo de lo más directo y perceptible, elresultado de la transformación. ¿Qué paso? Se omitióuna región de lo ente, quizá la más importante.

¿Y esto qué tiene que ver con contabilidad? Todo. Si losfenómenos pasan a ser pensados bajo el principio de tercioincluido, es decir, la existencia de algo que a la vez es A yno A, léase para el caso de la contabilidad, una posiciónde la realidad que a la vez es propiedad y financiación,como un dejando de ser y a la vez siendo otra cosa, unalógica en la que un débito puede no tener su crédito, opuede tenerlo aunado a lo no advertido, entonces lo que seinsinúa, es que en el proceder contable algo queda excluidocomo es natural en toda posición dual de la ciencia.21

Veamos esto con un ejemplo transdisciplinario de terceroincluido: el supuesto básico de un estado de resultados,al menos el que deja ver, es el de una realidad en la queuna inversión de capital para el desarrollo de un �objetosocial� produce un rendimiento, es decir, la posibilidadde tener en un período determinado el capital invertidomás un X llamado ganancia. Este proceder está ensintonía con la visión maximalista de la economíapráctica y teórica. Pero si se hace una lectura desde unadisciplina como la termodinámica se encuentra unaimportante, por no decir, ontológica contradicción.

Un proceso que involucra consumo de energía como entradaa un sistema determinado, nunca podrá reproducir latotalidad de la energía consumida, dado que siempre es

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21 Obsérvese en lo que se consigna a continuación una idea de esa percepción dualde la contabilidad: �Hacia 1300, en aquella maravillosa era de gafas, relojes,ars nova, y Giotto, algunos contables Italianos empezaron a usar lo quellamamos �contabilidad por partida doble�. Es posible que en sus orígenestuviera alguna relación con el álgebra (del árabe al � jabr, y no es casualidad),que también divide en dos categorías la molienda que llega a su molino e insisteen que lo que es más en una columna sólo puede ser menos en la otra, y viceversa�(Crosby, 1997/1998: 169-170).


inevitable un desgaste. ¿Cómo puede un capital específicocomo entrada del sistema empresa producir rendimientosque se suman a dicho capital? Para la contabilidad, resultaun reto representar esa otra realidad que queda velada conla utilidad del ejercicio y que niega el principiotermodinámico de la naturaleza. Para ello debecomprenderse que en una empresa u organización sedesarrolla un proceso de transformación en el que intervieneel trabajo como actividad esencial. Todo trabajo es unconsumo energético que pretende convertir unos insumosen otra cosa que define el para qué de las empresasmodernas, y en ese sentido, una empresa es un sistematermodinámico en el que se lee el principio del desgasteenergético, �es decir la transformación en una cierta cantidadde calor de todo trabajo producido por cualquier sistema.Esto implica una equivalencia entre trabajo y energía y unapérdida irreversible de una cierta cantidad de energíadefinitivamente no utilizable� (Aktouf, 2001: 229).

Se verá cuando de lo que se trata es de un sistemaartificial, tal como es una empresa económica cuyavocación probada es la intervención hacia lamaximización de los beneficios, que ésta buscamantener siempre (en términos de valor), salidassuperiores a las entradas (outputs superiores ainputs). Todo sería para la empresa como si ella notuviera que respetar las leyes de la termodinámica(cosa que debe hacer absolutamente todo sistemaperteneciente a nuestro universo) (aktouf, 2001: 231).

Pero expliquemos esto un poco más: la naturaleza manejaun equilibrio homeostático que le permite reponer, deacuerdo a su ritmo, un conjunto de ambientes y recursosque son transformados o desgastados. Puedo volver atener un árbol cortado pasado un tiempo, o recursoshídricos potables desde los yacimientos de agua. Eseciclo de regeneración no puede ser modificadoartificialmente, y un uso desmedido de los recursos agotapaulatinamente su re-producción. En ese sentido lossubsistemas, sobre todo artificiales, utilizan recursos desu entorno que son consumidos para el desarrollo de sus


objetivos. Si esa utilización de recursos no respeta el ciclode regeneración de los mismos, entonces se produce unproceso entrópico a una escala mayor y sobre el sistema dereferencia. De este modo todos los sistemas deben vigilar laentropía global que permiten acumular, de manera que elequilibrio homeostático del universo no se vea alterado,porque de lo contrario se avanza hacia una autoaniquilación de los sistemas, sean estos naturales oartificiales. Se dice que una de las crisis que enfrentaránuestra humanidad tienen que ver con el agotamiento delas fuentes energéticas (petróleo y otros recursos) y ladisminución alarmante del agua potable; reitero, crisisproducto de un proceso entrópico transferido al sistemamundo. Es cierto que la tierra no es un sistema cerrado, porcuanto actúa recursivamente con el universo, en especial,lo relacionado con flujos energéticos, pero, �el medioambiente externo de la tierra como sistema abierto no puedecompensar la cantidad de entropía debida a la actividadeconómica maximalista, tal como hoy es conocidaactualmente� (Roldán, 2001, citado en Aktouf, 2001: 265).22

En consideración a lo anterior, el sistema empresa queconsigue flujos más altos que los internalizados entérminos energéticos produce una entropía mayor que debeser justificada y explicada desde una lectura de los efectosque imprime en el sistema mundo al cual pertenece. Laposibilidad de obtener beneficio por las empresas estájustificada por el deterioro, entropía, al sistema que lareferencia; el profesor Aktouf plantea que las extraccionesbásicas que permiten explicar el desacato de los principiostermodinámicos, están en relación directa con la plusvalíadesarrollada sobre el asalariado (despidos masivos,disminución de la capacidad adquisitiva de laremuneración y flexibilización negativa de las condicioneslaborales) y en la violación al equilibrio homeostático dela naturaleza evidenciados en procesos de polución,

__________

22 El profesor PhD. Jairo Roldán de la Universidad del Valle realizó un comentarioal argumento del profesor Aktouf sobre la relación economía y termodinámica,consignado en el libro: La Estrategia del Avestruz Racional: post-globalización,economía y organizaciones.


extinción de especies, amontonamiento de desechoscatastróficos y degradación de la capa atmosférica. Yocreo incluso que adicionalmente, el concurso de patologíashumanas cada vez más extrañas y diversas, hacen partede este proceso entrópico propio del desarrollo de laeconomía contemporánea.

¿Qué papel juega la contabilidad aquí? En una lógicatransdisciplinaria como la planteada por el profesor Max-Neef, incluir el tercio marginado por la concepción binariavigente, implica para la contabilidad comulgar con lanaturaleza, explicitar que ese beneficio -definición de unode los estados financieros más apetecidos por el capital-,es construido gracias a una violación evidente deprincipios físicos naturales de los sistemas de la vida. Cadapeso que las empresas predican como utilidad, es un pesoque pierde algún otro sistema neural para el proceso de laexistencia en equilibrio. Puede pensarse que una salidasea informar desde la contabilidad como es qué se operaese nivel entrópico del sistema, pero más allá de objetivaresa realidad, se trata de incorporar en la ontología de lasociedad, una vuelta a la naturaleza con el único fin depreservar la especie humana. En esto hay un programa deinvestigación importante para la contabilidad, que debeincorporar en sus juegos lingüísticos referentes sobresostenibilidad y sustentabilidad.

La utilidad no se explica entonces desde la rentabilidaddel capital que aparece como condición obvia de losactuales sistemas económicos; la utilidad representa unnivel de apropiación eminentemente entrópico que afectalos sistemas de compensación laboral, el equilibrio de lanaturaleza y las relaciones de la vida en sociedad. Estaspistas permiten configurar nuevos programas deinvestigación que potencien la idea de contabilidad socialy ambiental no en la dirección de representacionesmonetarias de ciertas relaciones, sino en la revelación dela asintonía existente entre contabilidad patrimonialista,desarrollo y calidad de vida.


CONCLUSIÓN

La investigación contable, el proceder de la pregunta enel ámbito de lo ente, debe inspirar una vuelta al todo, unainclusión de la naturaleza, y en giro ontológico radicalen la construcción de la relación objeto y método. Estenuevo proceder tiene como lugar de hábitat a launiversidad, no ya como esa institución ajena a lasociedad, sino como el motor de un pensamientoautónomo, comprometido con el sistema vital de lahumanidad. Las cosas operativas que tanto se solicitanno pueden ser planteadas ni recreadas sino procedeprimero un profundo acto que sacuda nuestracosmogonía. En efecto la contabilidad tiene mucho quedecir por su condición de lenguaje, pero para hacer másrica su posibilidad aprehensiva es preciso asir nuevosconceptos, y un concepto bien elaborado actúarecursivamente con la realidad que estudia.


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Sobre la investigación en contabilidad algunos apuntes

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