Presentación reforma tributaria cchc

REFORMA TRIBUTARIA LEY 20.780 D.O. 29.09.2014

CAMBIOS AL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA

Hasta dic 2014 Desde 2015 a 2016 A partir 2017

IMPUESTO A LA RENTA

1. SE IGUALA TRIBUTACIÓN DE RETIROS Y DIVIDENDOS

Tributación a nivel de Global Complementario o Adicional de

socios y accionistas sobre “cantidades que a cualquier título retiren”. “La cuenta se saca en cada retiro”

La ley precisó que el FUT solo asigna crédito

Se mantienen normas sobre determinación y orden de imputación Se terminan los retiros en exceso

2. RETIROS EN EXCESO Se terminan los retiros en exceso al 31.12.14

Término de giro sin afectación de impuesto GC o 35% por retiros en exceso se termina el 31.12.2014 Durante el 2015 opción tasa 32% A partir del 29 de septiembre de 2015 el SII podrá poner

término de giro sin voluntad del contribuyente

IMPUESTO A LA RENTA

3. SE MODIFICA EL RÉGIMEN DE REINVERSIONES. Reinversiones no ingresan al FUT de la sociedad receptora

Se incorpora Registro de Reinversiones en el cual se anotan

reinversiones a partir del año 2015

Se rebajan de dicho registro: (a) venta de acciones o derechos (b) devoluciones de capital

Se deben formalizar los aumentos de capital en la sociedad receptora de la reinversión (Circular N°15 / 7 de marzo 2014) Se termina definitivamente el 31 diciembre de 2016

IMPUESTO A LA RENTA

4. SE MODIFICAN LAS NORMAS SOBRE

DEVOLUCIONES DE CAPITAL Cambia el orden de imputación del articulo 17 N°7

Actual hasta 31 dic 2014 = FUT / FUNT / Financieras sobre FUT / capital Permite que utilidades financieras hayan sido capitalizadas Con la nueva norma = Utilidades financieras capitalizadas deben tributar Toda distribución que exceda del aporte original ya tributado, pagará impuesto

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA

5. ALTERNATIVAS DE SANEAMIENTO TRIBUTARIO DEL FUT

Opción sólo durante el año comercial 2015

Tasa de afectación 32%.

Sociedades formadas solo por personas naturales deben aplicar la tasa promedio ponderado de GC de los socios AT 2011 al AT 2013

Solo se puede acoger a este beneficio el saldo de FUT que exceda al promedio anual de retiros 2011 al 2013

No se consideran las reinversiones del año 2014

IMPUESTO A LA RENTA

Contra este impuesto se da de crédito los impuestos de

primera categoría registrados en el FUT (Se incrementa la base)

Estas utilidades no se entienden retiradas Pasan a constituir el nuevo FUNT Su retiro futuro se ajusta a la norma vigente, a contar del año 2017.

LEY DE LA RENTA A PARTIR 01.01.2017

1. AUMENTO TASA DEL IMPUESTO PRIMERA CATEGORÍA DE FORMA GRADUAL 21% año comercial 2014 22,5% año comercial 2015 24% año comercial 2016 25% año comercial 2017 Renta Atribuida 25,5% año comercial 2017 Renta Percibida 27% año comercial 2018 Renta Percibida

IMPUESTO A LA RENTA

2. AJUSTES A LA TASA MÁXIMA MARGINAL DEL IMPUESTO DE LAS PERSONAS BAJA 40% A 35% IMPUESTO

A LA RENTA

0,00 6.605.064,00 Exento 0,00

6.605.064,01 14.677.920,00 0,040 264.202,56

14.677.920,01 24.463.200,00 0,080 851.319,36

24.463.200,01 34.248.480,00 0,135 2.196.795,36

34.248.480,01 44.033.760,00 0,230 5.450.400,96

44.033.760,01 58.711.680,00 0,304 8.708.899,20

58.711.680,01 y más 0,350 11.409.636,00

VTA. Diciembre/2013 $ 489.264.-

Desde ($) Hasta ($) Factor

Cantidad a

Rebajar ($)

IMPUESTO A LA RENTA

3. SE ESTABLECEN DOS SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN A ELECCIÓN DEL CONTRIBUYENTE

Art. 14 letra A. Régimen Tributario sobre Rentas Atribuidas Art. 14 letra B. Régimen Tributario Parcialmente Integrado

COMO SE OPTA POR UNO U OTRO SISTEMA

Cómo se opta por uno u otro sistema: Al inicio de actividades (60 días, artículo 68 del Código Tributario) Entre octubre y diciembre de 2016

Los que habiendo estado 5 años a lo menos en un

régimen, deciden cambiarse = 3 meses anteriores al cambio del régimen.

E.I./ E.I.R.L./Artículo 58 N° 1: Deben presentar Declaración Jurada al SII

Comunidades: Declaración suscrita por todos los comuneros

Sociedades de Personas/Sociedad por Acciones (SpA):

Escritura pública unanimidad de los socios o accionistas

Sociedad Anónima Cerrada/ Abierta: Junta Extraordinaria quorum de 2/3 accionistas


Si no se ejerce la opción / no hay acuerdo: E.I./E.I.R.L. Comunidades Sociedades de Personas RENTA ATRIBUIDA (sólo socios personas

naturales residentes en Chile)

S.A.A y S.A. SpA Sociedades de Personas SISTEMA (con socio empresa o extranjero) PARCIALMENTE INTEGRADO


SISTEMA RENTA ATRIBUIDA ART. 14 Letra A 01.01.2017

RENTA ATRIBUIDA

SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Tributación de la empresa sobre base devengada con

tasa 25% Impuesto pagado por la empresa es crédito para el

dueño persona natural que tributa en Global Complementario o Adicional

Dueños de las empresas deberán tributar por la TOTALIDAD de las utilidades de sus Empresas y no solo sobre las utilidades que retiran

Tasa máxima a pagar 35%

RENTA ATRIBUIDA

A QUIÉN SE ATRIBUYE Socios o accionistas personas naturales o extranjeros (impuestos finales)

Sociedades que participan en otras, deben a su vez

atribuir a la persona o extranjero

RENTA ATRIBUIDA

S.A.

LTDA.

RENTA ATRIBUIDA

CÓMO De la forma como los socios o accionistas la hayan

acordado en el estatuto y se haya dado aviso al SII de los “criterios de atribución”

A falta de opción en el estatuto la atribución se hará en proporción a la suscripción y pago del capital.

RENTA ATRIBUIDA

CÚANDO Impuesto Global Complementario o Adicional del socio se paga en el mismo ejercicio y sobre las utilidades de la empresa CUÁNTO 1.- RLI 2.- Rentas Exentas de Primera Categoría pero afectas a GC o Adicional 3.- Rentas atribuidas de terceros 4.- Retiros o distribuciones efectivas

REGISTROS RENTA ATRIBUIDA

REGISTROS OBLIGATORIOS a) Rentas Atribuidas Propias (RAP) b) Rentas Atribuidas de Terceros c) Rentas exentas e INR d) Diferencias temporales e) Control de retiros f) Saldo acumulado de crédito

RENTA ATRIBUIDA

ORDEN DE IMPUTACIÓN RETIROS 1ª Imputación: Rentas atribuidas propias (RLI) 2ª Imputación: Rentas exentas y posteriormente a INR 3ª Imputación: Rentas afectas a GC o Adicional cuando sean retiradas 4ª Imputación: FUT y FUNT histórico

Estas cantidades de retiro no se afectan con impuesto alguno ya que se cumplió totalmente su tributación

Estas cantidades de retiro se afectan con impuesto final y crédito que corresponda

RENTA ATRIBUIDA

INFORMACIÓN AL SII

Deberán determinar al 31.12.2016: 1.- Saldo de FUT y crédito 2.- Saldo de Reinversiones (enero 2015 a dic 2016) 3.- Saldo de FUNT 4.- Saldo Retiros en Exceso 5.- Saldo de diferencias entre depreciación normal y acelerada 6.- Diferencia que se determine de restar: Suma mayor entre PNF vs CPT Menos: - saldo de FUT - Saldo Reinversiones - saldo FUNT - valor de capital efectivamente aportado en la empresa + aumentos - disminuciones

SNATTERO

Nota adhesiva

SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO ART. 14 Letra B 01.01.2017

SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO

SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Tributación de la empresa sobre base devengada con tasa

27% Impuesto pagado por la empresa es crédito para el dueño

persona natural que tributa en Global Complementario pero sólo el 65% del crédito

Dueños de las empresas deberán tributar solo por las utilidades que retiran de sus Empresas

Tasa máxima a pagar 44,45%

SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO

La empresa paga Impuesto de Primera Categoría MAYOR

El dueño recibe un crédito MENOR por dicho Impuesto

Acumular utilidades en la empresa tendrá un costo fijo de 9,45% Elegir este sistema dependerá de la tasa de Global Complementario de los socios y de la política de reparto

SISTEMA TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA ART. 14 TER 01.01.2017

Requisitos: • Promedio anual de ingresos (ventas) no superior a

50.000 UF en los últimos 3 años / tope anual 60.000 UF • Para el promedio se deben sumar las ventas de sus

relacionados • Para contribuyentes que inicien actividades capital

efectivo inferior a 60.000 UF

• Tope ingresos de derechos, bienes raíces no agrícolas, intereses, acciones, fondos de inversión

PYME

• No llevan Contabilidad, pero deberán llevar: libro de ingresos y egresos • Base del impuesto es la diferencia entre ingresos

percibidos y egresos efectivamente pagados/ tributan sobre la “caja”

• Impuesto Primera Categoría tasa 25% y GC en el mismo ejercicio / opción sólo GC sólo chilenos • Postergación pago de IVA a 60 días

• El cambio a este régimen implica que el socio deberá incorporar en su GC el saldo del FUT.

PYME

Contribuyentes con contabilidad completa Art.14 A o B

Promedio anual de ingresos de su giro últimos 3 años

menor 100.000 UF (sumar ingresos relacionadas)

Optar por deducir de la RLI: (descontado retiros) - contribuyentes Art.14 A = monto equivalente al 20% de la RLI que se mantenga invertida - contribuyentes Art.14 B = monto equivalente al 50% de la RLI que se mantenga invertida Tope deducción 4.000 UF

Ingresos por inversión en acciones, derechos, cuotas debe

ser menor al 20%

INCENTIVO AHORRO MEDIANAS EMPRESAS

MAYOR VALOR VENTA INMUEBLES

PERSONAS con domicilio chile

PRECIO - COSTO = MAYOR VALOR mayor costo por

mejoras con recepción municipal

Habitual – de un año No habitual + de un año

NO RENTA Tope vitalicio por contribuyente del mayor valor no

afecto 8.000 UF *solo bienes en Chile efectuada por Chileno

PERSONAS

MAYOR VALOR AFECTO A IMPUESTO Se debe distinguir:

Persona Habitual en la venta de inmuebles:

• Primera Categoría + Global Complementario

No Habitual: puede elegir: • Reliquidación GC con tope 10 años

• Impuesto Único y Sustitutivo con tasa 10%

PERSONAS

Venta entre relacionados se entiende que es habitual Mayor valor afecto Impuesto de Primera Categoría + Global VENDEDOR sociedad en que participa (10% S.A.A) grupo económico, administradores, directores

Parientes???

PERSONAS

Artículo Transitorio: A) Bienes raíces adquiridos antes 2004 INR sin tope siempre, se aplica ley actual

PERSONAS

B) Bienes raíces adquiridos antes de la publicación (2014) por personas con domicilio en Chile sin contabilidad Costo del inmueble cuando apliquen nueva norma en 2017: 1.- Valor de adquisición + IPC + mejoras 2.- Avalúo fiscal al 1° de enero de 2017 + IPC 3.- Valor de mercado a la fecha de publicación “acreditado fehacientemente” tasación /quienes?? “informado al SII antes 31 dic 2015”

EMPRESAS

Mayor valor afecto SIEMPRE a Impuesto de Primera Categoría Tasa 25% o 27% según sistema elegido

CONTRIBUCIONES COMO CRÉDITO AL IMPUESTO

CRÉDITO CONTRIBUCIONES

Contribuciones por renta bienes raíces agrícolas y no agrícolas Renta Efectiva agrícolas con crédito con contabilidad (Arrendamiento) no agrícolas sin crédito *Sólo por el año comercial 2015 se

imputa el 50%

Renta contrato agrícolas con crédito no agrícolas sin crédito Inmobiliaria inmuebles que crédito sólo Constructora construyan con recepción para vender definitiva obra

IVA VENTA INMUEBLES INMOBILIARIAS AFECTAS A IVA Enero 2016

VENTA DEBE SER HABITUAL

REGLA GENERAL

VENTA HABITUAL DE INMUEBLES 1° ENERO 2016

Habitual? “animo de vender”

“INMOBILIARIAS”


SALVO QUE

(1) Contrato de promesa de venta o leasing por escritura pública o instrumento privado protocolizado antes del 31 de diciembre 2015 (2) Si no hay promesa: - permiso de obra antes 31 diciembre 2015 - compra-venta se realiza antes del 31 de diciembre de 2016


SE PUEDEN CEDER LAS PROMESAS ?

NORMA ANTI-ELUSIÓN “ABUSO DE LA NORMA”

IVA INMUEBLES

HECHO GRAVADO ESPECIAL

Contribuyente IVA Activo Fijo

Crédito IVA Sin plazo

(Venta antes 1 año)

IVA INMUEBLES

VIVIENDAS QUE SE COMPRAN CON SUBSIDIO

HABITACIONAL DEL MINVU

EXENTAS DE IVA

IVA INMUEBLES

TERRENOS

NO AFECTOS

ARTICULO 8° TRANSITORIO

INMOBILIARIA QUE CONSTRUYÓ SIN VIGENCIA LEY DE IVA Y DEBE VENDER CON IVA

“COSTO” “IVA CRÉDITO”

PLAZO 3 AÑOS

IVA INMUEBLES

SITUACIÓN ACTUAL

INMOBILIARIA VENDE UNA VIVIENDA CONSTRUIDA POR SUMA ALZADA CON CEEC TOPE UF 225SITUACIÓN ACTUAL

FACTURA DE OBRA ESTADO DE RESULTADOS

TOTAL ESTADOS DE PAGO 1.000 UF VENTA 1.778 UF

IVA 190 UF CEEC 0 UF

CEEC -124 UF GANANCIAS 1.778 UF 100,0%

1.067 UF TERRENO -178 UF -10,0%

OBRA -1.067 UF -60,0%

COSTOS Y GASTOS AFECTOS INCLUIDO IVA -143 UF -8,0%

COSTOS Y GASTOS INMOBILIARIOS NO AFECTOS -120 UF -6,8%

270 UF 15,2%

INMOBILIARIA

EMPRESA

CONSTRUCTORACLIENTE

OBRA: TOPE UF 4.500 VIVIENDA: UF 9.000 aprox.

SITUACIÓN ACTUAL

CONSTRUCTORA VENDE UNA VIVIENDA CON CEEC TOPE UF 225

FACTURA DE LA VIVIENDA

BASE AFECTA 1.500 UF

IVA 285 UF

CEEC -185 UF

SUB TOTAL 1.600 UF

TERRENO 178 UF TOPE DE 2 AVALÚOS

PRECIO FINAL 1.778 UF

BALANCE DE IVA

DÉDITOS 285 UF

CEEC -185 UF

CRÉDITOS PROPIOS -213 UF

PPM -113 UF DEVOLUCIÓN

ESTADO DE RESULTADOS

VENTA 1.678 UF

GANANCIAS 1.678 UF 100,0%

TERRENO -178 UF -10,6%

COSTOS Y GASTOS AFECTOS -1.120 UF -66,7%


260 UF 15,5%

INMOBILIARIA

EMPRESA

CONSTRUCTORACLIENTE

VIVIENDA: TOPE UF 4.500, neto de terreno con tope de 2 avalúos

SITUACIÓN FUTURA

INMOBILIARIA AFECTA VENDE UNA VIVIENDA CONSTRUIDA POR SUMA ALZADA CON CEEC TOPE UF 225

FACTURA DE OBRA FACTURA DE LA VIVIENDA

TOTAL ESTADOS DE PAGO 1.000 UF BASE AFECTA 1.344 UF

IVA 190 UF IVA 255 UF

CEEC -124 UF SUB TOTAL 1.600 UF

1.067 UF TERRENO 178 UF TOPE DE 2 AVALÚOS


BALANCE DE IVA

DÉDITOS 255 UF

CRÉDITO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN -190 UF


43 UF A PAGAR


VENTA 1.522 UF

CEEC 124 UF



OBRA -1.000 UF -60,8%

COSTOS Y GASTOS INMOBILIARIOS AFECTOS -120 UF -7,3%


228 UF 13,8%

EMPRESA

CONSTRUCTORA

INMOBILIARIA

CLIENTE

OBRA: UF 2.000 VIVIENDA: UF 4.000 aprox.

SITUACIÓN CONSTRUCTORA

CONSTRUCTORA VENDE UNA VIVIENDA CON CEEC TOPE UF 225

FACTURA DE LA VIVIENDA

BASE AFECTA 1.500 UF

IVA 285 UF

CEEC -185 UF

SUB TOTAL 1.600 UF

TERRENO 178 UF TOPE DE 2 AVALÚOS


BALANCE DE IVA

DÉDITOS 285 UF

CEEC -185 UF


PPM -113 UF


VENTA 1.678 UF



COSTOS Y GASTOS AFECTOS -1.120 UF -66,7%


260 UF 15,8%

INMOBILIARIA

EMPRESA

CONSTRUCTORACLIENTE

VIVIENDA: UF 2.000, neto de terreno con tope de 2 avalúos

CRÉDITO IVA CONSTRUCCIÓN VIVIENDA

EMPRESA CONSTRUCTORA EMITE FACTURA (VALOR EN UF) Factura Contrato de Construcción 1.000,0

IVA Débito 190,0

Crédito 65% (123,5)

Valor a Pagar UF 1.066,5

PARA LA INMOBILIARIA: “ACTIVA COMO CRÉDITO IVA LOS 190”

MENOR COSTO? (EFECTO CUANDO VENDA) RESULTADO DEL EJERCICIO CUANDO PAGA

LIMITE AL CRÉDITO ESPECIAL EMPRESA CONSTRUCTORA AÑO COMERCIAL 2016/AT 2017

RECORDEMOS

Se limita CEEC a 225 UF y el beneficio se

elimina totalmente para viviendas

con costo de obra sobre las 4.500 UF

Que pasó el año 2009….

CRÉDITO IVA CONSTRUCCIÓN VIVIENDA TRANSITORIO

• Aprobación Reforma Tributaria

• Limite CEEC Costo de obra: Máximo 4.000* UF

CEEC 225 UF

• Limite CEEC Costo de obra: Máximo 3.000 UF

• Limite CEEC Costo de obra: Máximo 2.000 UF

2014 2015 2016 2017

CEEC 225 UF CEEC 225 UF

* 4.000 UF contratos generales de construcción que se suscriban durante el año 2015

NORMAS ANTI – ELUSIÓN

ANTI-ELUSIÓN

Vigencia:

29 de septiembre de 2015

“Hechos, actos o negocios o conjunto o serie de ellos

realizados o concluidos a partir de esa fecha”

ZONA DE NÚMEROS

IMPUESTO A LA RENTA

0,00 6.605.064,00 Exento 0,00

6.605.064,01 14.677.920,00 0,040 264.202,56

14.677.920,01 24.463.200,00 0,080 851.319,36

24.463.200,01 34.248.480,00 0,135 2.196.795,36

34.248.480,01 44.033.760,00 0,230 5.450.400,96

44.033.760,01 58.711.680,00 0,304 8.708.899,20

58.711.680,01 y más 0,350 11.409.636,00

VTA. Diciembre/2013 $ 489.264.-

Desde ($) Hasta ($) Factor

Cantidad a

Rebajar ($)

Supuestos para estos ejercicios: • El socio posee como renta sólo su participación en la

sociedad. Comparativos:

(Tres ejercicios por cada uno)

Sistema Actual / Renta Atribuida

Sistema Actual / Renta Retirada

Renta Atribuida / Rentra Retirada Qué sistema optar?


ART. 14 - A ATRIBUIDO Tasa 25% integrado al 100%

Análisis Comparativo

• Utilidad empresa $ 100 (Millones de Ch$) • Socio retira $ 75 de la utilidad

(Ambos con tasa 25% 1ra. Categoría)

Empresa Utilidad empresa 100,00 Utilidad empresa 100,00

Impto. 1ra. Categoría (25,00) Impto. 1ra. Categoría (25,00)

Utilidad Neta 75,00 Utilidad Neta 75,00

Socio Retiro 75,00 Atribuido 75,00

Crédito 1ra. Categoría 25,00 Crédito 1ra. Categoría 25,00

Base Global 100,00 Base Global 100,00

Impto. Global 23,59 Impto. Global 23,59

Crédito 1ra. Categoría (25,00) Crédito 1ra. Categoría (25,00)

Devolución (1,41) Devolución (1,41)

Sistema Actual

(Hasta 31-12-2016)

Renta Atribuida

(Desde 01-01-2017)

ART. 14 - A ATRIBUIDO Tasa 25% integrado al 100%


• Utilidad empresa $ 100 (Millones de Ch$) • Socio retira toda la utilidad neta

(Ambos con tasa 27% 1ra. Categoría)




Socio Retiro 73,00 Retiro 73,00

Crédito 1ra. Categoría 27,00 Crédito 1ra. Cat. 100% (Art.54 N°1) 27,00



Debito 35% (Art.56 N°3) 9,45

Crédito 1ra. Categoría (27,00)

Devolución (3,41) Pago 6,04


Sistema Actual

(Hasta 31-12-2016)

Renta Retirada

(Desde 01-01-2017)

COMPARATIVOS


• Utilidad empresa $ 100 (Millones de Ch$) • Socio retira $ 40 de la utilidad

(Normas vigentes a contar del 01-01-2017)




Socio Atribuido 75,00 Retiro 40,00




Debito 35% (Art.56 N°3) 5,18


Devolución (1,41) Devolución (1,66)

Recursos al Fisco 23,59 Recursos al Fisco 25,34

Renta Atribuida Renta Retirada


COMPARATIVOS


• Utilidad empresa $ 100 (Millones de Ch$) • Socio retira el total de la utilidad









Debito 35% (Art.56 N°3) 9,45


Devolución (1,41) Pago 6,04




COMPARATIVOS


• Utilidad empresa $ 1.000 (Millones de Ch$) • Socio retira $40 de la utilidad


Empresa Utilidad empresa 1.000,00 Utilidad empresa 1.000,00





Base Global 1.000,00 Base Global 54,79


Debito 35% (Art.56 N°3) 5,18


Pago 88,59 Devolución (1,66)





Por qué sistema optar?

• NO HAY RECETAS!! • El análisis de tres factores permite orientarse.

Distribuciones anuales

Renta de la empresa

Números de contribuyentes PN que participan del

resultado


Atribuidos año comercial 2017:

Primera Renta Atribuida: 31-12-2017 (A.T. 2018).

Retiros durante el año 2017, se imputarán a FUT histórico.

Se deduce que contribuyentes para el año comercial 2017 (A.T. 2018) tributarán por:

• Atribuido de su empresa por el resultado al 31-12-2017.

• Por los retiros efectivos del año comercial 2017. Se debe planificar en especial el año 2017.

Eventual conflicto de intereses:

Utilidad de la empresa MM$ 1.000.

2 Socios con 99% y 1% de la propiedad (sociedad de personas)

No se efectúan distribuciones o retiros.


Impuesto Global a Pagar MM$

Socio Atribuido

99% 87,59 0,0

1% (2,12) 0,0

Se debe revisar la Capacidad de modificar el régimen que por defecto determina la norma.

Efectos Financieros en distribuciones:

El retiro de caja de 500 aún cuando no hay resultado tributario, se afecta a Global y optativamente a 1ra. Categoría.

Debe evaluarse los efectos tributarios de repartos de resultados financieros.


1) Caja 1500 Utilidad Ejercicio 700

2) Caja 500 Depreciación Instantánea -1.000

Activo Fijo 1.000 Capital 800

3) Caja 500 Patrimonio 500

500

1.500

700

(300)

Patrimonio Financiero

Patrimonio Tributario

Utilidad Financiera

Resultado Tributario

Activos Pasivos

CONSOLIDACIÓN DE LA RENTA ATRIBUIDA

RLI $75.000 RLI $15.000 RLI $8.000 60% 40%

60% 40% 70% RLI $6.000 30%

Alfa

Socio Y 70%

Socio H 30%

Gama

Delta

Beta

Determinación Base Imponible de Global Complementario

Empresa RLI Porcentaje Base Imponible

Alfa 75.000 100 75.000

Beta 15.000 60 9.000

Gama 8.000 40 3.200

Delta 6.000 28 1.680

Renta atribuida en A M$ 88.880

Base Imponible Global

Socio H 30% 26.664

Socio Y 70% 62.216

M$ 88.880

EJEMPLO RENTA ATRIBUIDA

CONSOLIDACIÓN DE LA RENTA ATRIBUIDA Y SEMI INTEGRADA

Régimen por Distribución

RLI $75.000 Régimen Atribución

Régimen por Distribución RLI $15.000 RLI $8.000 60% 40%

60% 40%

Régimen Atribución 70% RLI $6.000 30%

Alfa

Gama

Delta

Beta

Socio H 30%

Socio Y 70%

Determinación Base Imponible del Global:

TRATAMIENTO RENTA ATRIBUIDA Y SEMI INTEGRADA

Socio H e Y no realizarán retiro de empresa A

Empresa RLI Porcentaje Base Imponible Beta 15.000 60 9.000

Delta 6.000 28 1.680 Renta atribuida a través de A M$ 10.680

Base Imponible Global

Socio H 30% 3.204 Socio Y 70% 7.476

M$ 10.680

SANEAMIENTO SALDO FUT

Requisitos para sanear FUT:

Contribuyentes de 1ra. Categoría con Balance General.

Inicio de Actividades antes del 01-01-2013.

Con Saldo de FUT al 31-12-2014.

La opción sólo durante el año comercial 2015.

No podrá:

• Saldos de FUT por diferencias de depreciación.

• Reinversiones efectuadas el año 2014.

Qué resulta?

FUNT sujeto a las condiciones generales para su retiro.

SANEAMIENTO DEL FUT

SANEAMIENTO DEL FUT

Sujeto a tasa del 32%: Saldo FUT 2014 Monto Crédito 1ra. Categoría M$ 300.000 M$ 62.000 Retiro promedio en los años comerciales 2011 al 2013 M$ 40.000. FUT sujeto a impuesto sustitutivo:

FUT Crédito 1ra. Categoría

300.000 62.000

(40.000) (8.000)

M$ 260.000 M$ 54.000

SANEAMIENTO DEL FUT

Determinación de base imponible para impuesto sustitutivo: Base imponible 260.000

Crédito 1ra. Categoría 54.000

Total 314.000

Impuesto 32% 100.480

Crédito 1ra. Categoría (54.000)

Impto. Sustitutivo a pagar 46.480

Monto que se traspasa a FUNT M$ 213.520

Condiciones especiales para: Empresas, comunidades y sociedades. Que desde el 01-01-2014 sólo personas naturales

residentes en Chile. Consisten en considerar como tasa la más alta de sus socios en el Global años comerciales 2011, 2012 y 2013, ponderado por el porcentaje de propiedad.

SANEAMIENTO DEL FUT

SANEAMIENTO DEL FUT

Caso sociedades sólo con socios personas naturales Determinación tasa por Promedio Ponderado: Saldo FUT 2014 Monto Crédito M$ 300.000 M$ 62.000 Retiro promedio en los años comerciales 2011 al 2013 M$ 40.000 (Dos Socios).

SANEAMIENTO DEL FUT

Determinación tasa por Promedio Ponderado: Retiros (M$) y tasa marginal aplicada a cada socio:

Pedro

(M$) Tasa (%) Mario (M$) Tasa (%)

Total Retiros Anuales (M$)

A.T. 2012 6.700 4,0 33.300 23,0 40.000

A.T. 2013 15.000 8,0 25.000 13,5 40.000

A.T. 2014 20.000 8,0 20.000 8,0 40.000

20,0% 44,5%

Promedio de tasa 6,66 14,83

SANEAMIENTO DEL FUT

Determinación tasa por Promedio Ponderado: Socios

Porcentaje de participación socios

Promedio tasa 3 años

Promedio por participación

Pedro 25% 6,66 1,665

Mario 75% 14,83 11,125

100% 12,79

SANEAMIENTO DEL FUT

Sujeto a tasa del 12,79: Determinación de base imponible para impuesto

sustitutivo:

Base imponible 260.000

Crédito 1ra. Categoría 54.000

Total 314.000

Impuesto 12,79% 40.161

Crédito 1ra. Categoría (54.000)

Monto no sujeto a devolución (13.839)

Monto que se traspasa a FUNT M$ 260.000

Recomendación: A contar del abril de 2015, evaluar la conveniencia del

saneamiento.

Estar atento a las circulares del SII que debe normar la presentación.

Preocuparse de que el FUT y sus créditos se encuentren bien determinados.

SANEAMIENTO DEL FUT

IVA VENTA INMUEBLES INMOBILIARIAS AFECTAS A IVA Enero 2016

IMPORTANCIA DE IDENTIFICAR OPERACIONES AFECTAS DE EXENTAS:

NO AFECTO ≠ EXENTO

Ante ventas Afectas y Exentas parte de los Créditos

Fiscales se pierden.

CRÉDITOS FISCALES

NO AFECTO ≠ EXENTO:

CRÉDITOS FISCALES

Operación No Afecto Exento

Ventas de 2016 por promesas firmadas antes del 31-12-2015.

X

Ingresos por leasing suscritos antes del 31-12-2015.

X

Ingresos por terrenos en ventas de inmuebles efectuados a contar del 01-01-2016.

X

Venta de un escritorio. X

Venta antes del 31-12-2016 por permisos suscritos hasta el 31-12-2015.

X

Venta de viviendas con subsidio. X

Promesas de vivienda con subsidio. X

CONDICIONES QUE LEGITIMAN EL CRÉDITO FISCAL:

CRÉDITOS FISCALES

Crédito Fiscal recargado en adquisiciones asociadas a:

Recuperación

SI NO %

Ventas Afectas X

Ventas No Afectas X

Ventas Exentas X

Sin que se asocie directamente a ninguna de las anteriores

X

DESAGREGACIÓN DE VENTAS ENTRE ENERO A MARZO DE 2016:

CRÉDITOS FISCALES

Ventas

Netas Enero Febrero Marzo Totales %

Afectas 8.000 6.000 5.000 19.000 45,89

No Afectas 3.000 2.800 3.100 8.900 21,50

Exentas 4.500 3.000 6.000 13.500 32,61

15.500 11.800 14.100 41.400 100,00

CRÉDITOS POR FACTURAS RECIBIDAS PARA EL MES DE MARZO DE 2016:

CRÉDITOS FISCALES

Neto IVA Total

Proveedores y servicios asociados a

operaciones Afectas.

2.000 380 2.380


operaciones No Afectas.

1.000 190 1.190


operaciones Exentas.

4.000 760 4.760

Proveedores y servicios sin que se asocie

a un venta específica.

3.800 722 4.522

10.800 2.052 12.852

COMPARACIONES DEL CRÉDITO FISCAL PERIODO TRIBUTARIO MARZO DE 2016:

CRÉDITOS FISCALES

Crédito por operaciones Afectas 380

Crédito Fiscal general

$ 722 * 45,89 331

Crédito Recuperable 711

Crédito No Recuperable 1.341

Total Crédito Fiscal IVA Mar/16 2.052

RESUMEN PARA DECLARACIÓN, MARZO DE 2016:

IVA

Débido Fiscal

Venta $ 5.000 * 19% 950

Crédito Fiscal (711)

Valor a pagar el 12-04-2016 239

Recomendaciones: Mejorar controles administrativos contables. Estar preparado para probar la validez de Créditos Fiscales

por operaciones afectas a contar del 01-01-2016. Atención a interpretaciones administrativas en Circulares

del SII por IVA en la construcción.

I.V.A.

Gracias

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