PLANEACIÓN FISCAL2007

100 Beneficios fiscalesLo que usted siempre debió saber

JOSÉ CORONA FUNES

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Presidente del Consejo Editorial

C.P. Hugo Gasca Brerón

Es una línea editorial deSistemas de Información Contable y AdministrativaComputatizados, S.A. de C.V.

Diseño de portada: D.G. Gustavo Gasca HernándezRevisión del texto: Raúl Gudiño FiaresCoordinación de formación: Martln Prado Prado

DR © 2007 José Corona Funes

Las características de la presente edici6n son propiedad de:

DR © 2007 Sistemas de Información Contable y AdministrativaComputarizados, S.A. de C.V.Álvaro Obregón 121. 70. pisoColonia Roma'Delegación Cuauhrémoc067QO México, D.F.Tel.: 5242-8900

Primera edición 2007

ISBN 10 dígitos: 970-781-062-9ISBN 13 dígitos: 978-970-781-062-4

Miembro de la Cámara Naclonalde la Industria Editorial. Registro No. 2729

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Dedico este Jibro, en especial, a mi padre, Rafael Corona Dueñas,porque siempre lo recordaremos en nuestro corazón.

A mi madre, Marcela Funes Pérez, por el entrañable cariño que le tengo,que Dios nos permita tenerla hasta que éJ Jo decida.

A mi esposa, Fuensanta Are/Jano Sánchez, y a mis hijosRodrigo y Omar, por su cariño y comprensi6fJ.

A mis hermanos &fael, Enrique, Maree/a y AdeJita,y a sus familias, a quienes Jes deseo fe/icidad y prosperidad.

A mis amigos y alumnos, por Jo que he aprendido de elJos.

A Dios, por todo Jo que me ha dado.

ACERCA DEL AUTOR

José Corona Funes. es licenciado en contaduría por la VNA~I. especia­lista en fiscal por la VNAM. licenciado en derecho por la Universidadde San Luis Potosí, diplomado en finanzas en la vrA. Expositor eninstituciones públicas (como la SHCP, UNAM, y el SAT en las áreas derecaudación, jurídica y auditoría durante ocho años) y privadas (comoel Instituto de Especialización para Ejecutivos). Articulista en las re­vistas Prontuario de Actualización Fiscal (PAF) Y LaboraLExpositor en la División de Educación Continua de la UNN'<1. Autorde diversos libros, como: Re/orolas fiscales 200/ y 2002, IVA 2000 yElperdón jiscal. Litigante en materia fiscal.

VALOR AGREGADO

Apreciable lector:

En un afán de brindarle siempre las mejores publicaciones espe­cializadas, y conscientes de la necesidad que tiene Usted de estaractualizado, al adquirir esre ejemplar Grupo Gasca-SICCO le ofrece2S casos adicionales a los 100 que esta obra contiene, los cualespodrá obtener paulatinamente desde el momento en que adquieraeste libro y hasta el 31 de diciembre de 2007. S610 tiene que regis­trarse en www.emprefiscal.com.mxJplaneacionfiscal con la si­guiente clave única:

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CONTENIDO

ABREVIATURAS .

INTRODUCCIÓN .

¿Qué obligaciones fiscales se pueden planear? .¿Qué pretende el planeador fiscal? .¿Por qué es importanre la planeación fiscal? .¿Qué ti po de al ternativas existen? .¿Qué oportunidades existen en las diferenres leyes? .¿Es fácil diseñar un plan fiscal? .¿Existen límites legales a la planeación fiscal! .¿Qué conocimientos son necesarios para realizar

una planeación fiscal de manera profesional! .¿Existe en las universidades una materia

de planeación fiscal! .¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado

en las universidades o posgrados del país? .

CAPÍTULO 1TEORÍA DE LA PLAl'-lEACIÓN FISCAL .

Concepto de planeación fiscal .Defraudación y planeación fiscal .

Omisión de contribuciones .Sanciones aplicables .Cuantía indeterminable .Deliro calificado .

CAPÍTULO 2ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL .

Etapas .Diagnóstico fiscal .

XIII

xvXVIIIXVIII

XIXXIXXIXXXXX

XXI

XXI

XXI

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79

10

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x

Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguiry valuación cuantitativa y cualitativa .

Determinación del costo-beneficio y consentimientopor pane de la administración .

Elaboración de un plan de trabajo .Ejecución .Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes .. ;

Planeación fiscal de la obligación sustantivay las obligaciones colaterales .Los contratos como herramienta para

la planeación fiscal .La contabilidad como herramienta

de la planeación fiscal .

CAPITULO 3TEORIA DE LAS E~'TRATEGlAS FISCALES .

Introducción , .En relación con el impuesto sobre la renta .

Estrategias en materia de declucciones .En relación con el impuesto al activo .

Estrategias en materia de activos .Estrategias en materia de deudas, no aplicables

a partir de 2007 .En relación con el impuesto al valor agregado .

Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies .Estrategias en materia de actos causados .Estrategias en materia de pagos definitivos .

CAPITULO 4ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR .

Introducción .Estrategias para deducciones (con inversión) .

Responsabilidad .Estrategias para deducciones (sin inversión) .

Introducción .Estrategias para ingresos (división) .

Introducción .

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*

CONTENIDO

Estrategias de ingresos (exentos) ' .Introducción .

Estrategias de ingresos (no objeto) .Introducción , .

Estrategias de ingresos (diferimiento) .Introducción .

Estrategias por pérdidas fiscales en bienesmuebles e inmuebles .[otroducción .

Estrategias para pagos provisionales : : : : : : : : : : : :Introducción .

CAPITULO S

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC .Introducción .Estrategias para dividir la base .Estrategias para disminuir la base .Estrategi~s p~r~ no efecmar pagos provisionales

y del eJercIcIo .Estrategias para devolución del I/>fPAC .

CAPITULO 6

E~'TRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN) .Introducción .Estrategia para devolución de IVA .Estrategias en IVA (actos exentos) .Estrategias en NA (actos no objew) .

CAPITULO 7

E~'TRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT .Introducción .Estrategias para disminuir la integración .

CAPÍTULO 8

ESTRATEGIAS DE PROTECCIÓN PATRIMONIAL .Introducción .

Opción de la liquidación de la sociedad .

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XII PLANEACIÓN FISCAL 2007

CAPÍTULO 9ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . 15\

ABREVIATURAS

CAPíTULO \0

DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACrÓN FISCAL .

Introducción .Vicios en el crédito fiscal

(determinación y cuantificación) .Vicios en el procedimiento fiscal .Vicios en el delito fiscal .

Recurso de revocación .Procedimiento contencioso administrativo .Juicio de amparo indirecto .Juicio de amparo directo .

CONCLUSIONES .

APÉNDICE .

Anexo 26. De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006(DOF del 7 de diciembre de 2006) , .

BIRLIOGRAFÍA .

\61\63

164165\67169170173175

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179

179

\85

A en PAFORE

CFF

IMPAC

IMSS

INFONAVIT

ISAN

ISeAS

ISR

IVA

LFPCA

LGSM

LIMPAC

LISAJ'l

LISR

LIVA

LPCA

LSS

PTU

REPECOS

RPP

SAT

SHCP

TFJFA

Asociación en ParticipaciónAdministradora de Fondos para el RetiroCódigo Fiscal de la FederaciónImpuesto al activoInstituto Mexicano del Seguro SocialInstituto del Fondo Nacional de la Vivienda para

los TrabajadoresImpuesto sobre automóviles nuevosImpuesto sustitutivo del crédito al salarioImpuesto sobre la rentaImpuesto al valor agregadoLey Federal de Procedimiento Contencioso

AdministrativoLey General de Sociedades MercantilesLey del Impuesto al ActivoLey del Impuesto sobre Automóviles NuevosLey del Impuesto sobre la RentaLey del Impuesto al Valor AgregadoLey de Procedimiento Contencioso AdministrativoLey del Seguro SocialParticipación de los trabajadores en las utilidades

de las empresasRégimen de Pequeños ContribuyentesRegistro Público de la PropiedadServicio de Administración TributariaSecretaría de Hacienda y Crédito PúblicoTribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

XIII

---------------- ..-Ao . _

INTRODUCCIÓN

Lo que se busca a través de este libro, es sólo en/atizar las ventajasfismles que contienen las leyes tributarias, con la intención de que loscontribuyentes puedan aprovecharlas, cumpliendo los requisitos quese esrablezcan para cada caso en particular.

Este volumen contiene los beneficios más claros establecidos den­tro de la ley, inclusive hemos dejado al margen algunas estrategias fis­cales que pudieran causar controversia con las diversas autoridadesfiscales.

Por otrO lado, es de comentarse que no contiene tecnicismos ni elrigor metodológico de una investigación científica o bajo la más de­purada técnica jurídica, pero a cambio de ello utilizamos un lenguajesencillo y directo, ejemplificado con diversos casos prácticos corrosque permitirán al lector comprender la esencia de cada estrategiafiscal.

Con el libro Planeaci6n fiscal 2007 nos conformamos con que el lec­tor por lo menos aplique una de ellas.

Cabe mencionar que rodas las estrategias corresponden a situacio­nes hipotéticas, por lo que no reflejan el caso de ninguna empresa opersona en lo particular.

Como en cualquier tipo de juego, es necesario conocer las reglas,pero resulta, después de ello, más importante, saber qué estrategiasromar, con la final ¡dad de llegar al objetivo.

Ejemplo: en el ajedrez es relevante sabcr cómo se mueve el alfil o elpeón, pero resulta más importante combinar las piezas para que el rc­sultado del juego se cumpla, es decir ganar o divertirse, lo que usteddesee.

xv

_____________...1..- _

XVI PLANEACIÓN FISCAL 2007 INTRODUCCIÓl' XVII

Lo quc observamos es que gran parte de los libros relacionados conlos impuestos se dedican a explicar el procedimiento de cálculo osaber qué requisitos debemos cumplir, descuidando el aspecto estraté­gico, que si bien debe considerar los puntos anteriores, no se debe per­dcr de vista el camino que se tomará fiscalmcnte antes de empezar acalcular o a cumplir requisitos.

Con frecuencia encontrarnos en la práctica profesional que las em­presas desean planearfiscalmente; sin embargo, al momento de utilizarel término, parece que lo que buscan es sorprender alfisco al margen de laley, a otros les gustaría una alternativa que no les corresponde y que noes producto de la actividad normal del contribuyente sino de una fic­ción creada para evitar el pago.

La planeación fiscal, desde nuestro punto de vista, trata de respetarel marco de la ley y supeditar las acciones de la empresa y de las perso­nas al establecer medidas de seguridadfiscal y de productividad, por me­dio de una planeación financiera y estratégica del negocio, donde seconsidere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de cuentas lojusto, entendiéndose por ello lo que se encuentra regulado en ley fiscalyen la Constitución.

Pensar que a través de la planeación fiscal se va a lograr el creci­miento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, más biendiríamos que a partir de la planeación fiscal, se daráo las condicionespara que el negocio pueda crecer.

Optimizar la obligación sustantiva de pago y no verse expuesto aun régimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obliga­ciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeaciónfiscal.

El presente estudio describe las oportunidades que ofrecen las di­ferentes leyes fiscales, situación que resulta útil, tanto a contribuyentescomo a las autotidades. El ánimo a final de cuentas es fomentar el pagolegal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando losbeneficios que tienen los contribuyentes,

Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha losbeneficios establecidos en la ley, como, los estímulos fiscales, la acele­ración de ciertas deducciones, los ingresos exentos o ingresos no obje­to, siendo en algunos casos falta de conocimiento, y negligencia enotros, para cubrir los requisitos que establecen las leyes.

Adicionalmente el presente documento sirve de crítica y análisis so­bre las diferentes figuras que han sido diseñadas para alentar fiscalmen­te a los contribuyentes o motivar talo cual actividad económica, ya quelos planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injus­ticias implícitas al beneficiar a unos y limitar a otros que bajo ciertas com­binaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de laautoridad fiscal.

Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo; pensar en legalidad esalgo real y concreto, pero saber si las leycs son éticas, es un asuntotodavía más complejo, en esta matcria nos conformaremos con obser­var lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidadde las operaciones que pueden realizar los contribuyentes.

Utilizar los beneficios fiscales establecidos en la ley, es responsabi­lidad del planeador fiscal, el cual está obligado a brindarle todo su apo­yo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que ellegislador diseñó para cada contribuyente.

Visto de otra manera, el ahorro que produce los beneficios fiscalesexpuestos en las diversas leyes fiscales termina incrementando la ca­pacidad económica del sujeto, lo que le permitirá adquirir bienes mue­bles o inmuebles, lo que seguramente provocará que tenga que tributaren materia de otras leyes, por lo que la recaudación no cae sino se d is­tribuye en otros impuestos.

El ánimo de esta investigación, no es con la finalidad de soslayaralguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las venta­jas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales.

En esta obra encontrará 100 casos que le permitirán conocer, den­tro de un ámbito cotidiano y simple, cómo se aplican los beneficiosfiscales.

Así pues lo invitamos a disfrutar, criticar y aplicar aunque sea unaestrategia.

En resumen, este es un libro para estrategas, ya que antes de ob­servar la planta debemos observar el bosque.

"Es más importante la imaginación que el conocimiento,"

Albert Einstein

XVIII PLANEACIÓN FISCAL 2007 IN-I'RODUCCIÓN XIX

¿Qué obligaciones fiscales se pueden planear? ¿Por qué es importante la planeación fiscal?

¿Qué pretende el planeador fiscal?

Analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le puedenrepresentar al contribuyente diferir o disminuir legalmen.te.el pago d~1impuesto o aprovechar talo cual contrato mercantll o CIvil para reali­zar cierta operación o de plano reordenar la empresa con un enfoquefiscal.

Lo anterior se puede lograr con una metodología que parta de undiagnóstico bien estructurado para posteriormente plantear alternativasde solución y determinar el camino más adecuado por medio de unaestrategia fiscal.

Por ejemplo, si una persona física con actividad empresarial deseatributar, tiene dos alternativas: pertenecer al Régimen de PequeñosContribuyentes (Repecos) o al Régimen de Actividades Empresarialesy Profesionales, claro siempre y cuando cumpla con los requisitos y li­mitantes que se establecen en cada uno, ¿escoger la mejor ruta no es pla­neación fIScal?

Desarrollar un plan fiscal, como lo veremos a través de estas páginas,no es una receta de cocina que todos los contribuyentes y en todas lassituaciones se deba utilizar, sino analizar para cada contribuyente lo que lecorresponde, considerando sus limitaciones y capacidad económica.

¿Qué tipo de alternativas existen?

Implícitas

Jurisprudencias (interpretación

favorable).

Figuras jurídicas (A en P,

fideicomiso con actividad

empresarial, empresa

integradora).

Criterios de la autoridad

(favorables).

explicitas

Estimulas fiscales.

Deducciones con requisitos.

Sujetos exentos.

Objetos no gravados.

Bases preferenciales.

Tasa o tarifas preferenciales.

¿Qué oportunidades existen en las diferentes leyes?

En la continua búsqueda de optimización de los recursos financieros,la planeación fiscal adquiere una importancia significativa como herra­mienta administrativa capaz de producir beneficios económicos.

Su objctivo básicamente es disminuir odiferir la carga fiscal dc todaoperación, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contan­do con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.

Las opciones o alternativas pueden estar IiXplícitamente establecidas enla ley (ejemplo: estímulos fiscales), en orros casos los beneficios sonimplícitos y deben obtenerse de la interpretación armónica de las leyes(tesis aisladas, jurisprudencias, Criterios del Servicio de AdministraciónTributaria [SAT], etcétera).

Si bien la planeación fiscal como tal es legftima, en la práctica puedeser complicado distinguir entre una conducta lícita de otros actos ilícitos,como: la simulación fiscal, la evasión fiscal, fraude o delito fiscal, porlo que es importante que exista una razón de negocios que tengaun objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtención de unbeneficio fiscal y que éste, más bien, sea una consecuencia de aquél.

Contabilidad.

Comprobantes fiscales.

Declaraciones informativas.

Cuentas especiales.

Máquinas de comprobación

fiscal.Presentación de avisos,

etcétera.

Obligaciones colateralesObligación sustantiva

Pago.

_ .._..-.~_._----------------~---

xx PLANEACIÓN FISCAl, 2007 INTRODLCCIÓN XXI

LA PLANEACIÓN FISCAL y LOS ACTOS lÍCITOS E ILíCITOS dictaminadores un reto importante a presentarse en el 2007, ya queesto podría implicar una salvedad o abstención de opinión.

Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesa­rio prevettir antes que corregir; anticipar en vez de reaccionar, darle u~rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la den­

va y sin ningún plan.

Actos ilícitos

Disminución dolosa de

ingresos.Aumento doloso de

deducciones.Simulación de operaciones.

Actos lícitos

Cumplimiento de requisitos

para deducir.Transparencia en lasoperaciones.

¿Qué conocimientos son necesarios para realizaruna planeación fiscal de manera profesional?

Conocimientos de todas las leyes, reglamentos y demás disposicionesfederales, estatales y municipales de carácter impositivo, derecho co­mún, leyes mercantiles, laborales, diversos códigos, convenios tributa­rios con otros países, así como diarios oficiales, jurisprudencias, tesisaisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etcétera.

¿Existe en las universidades una materiade planeación fiscal?

¿Es fácil diseñar un plan fiscal?

Cabe señalar que la planeación fiscal depende del régimen tributario,del tipo de empresa, contingencias, etcétera, por lo que no existe unafónnula única para todas las empresas y el diseño de la estrategIa fiscalse basará en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentesde cad; empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y sus operacio­

nes es primordial.

¿Existen límites legales a la planeaciónfiscal?

La planeación fiscal no tiene límites en si,lo que pudiera estar limitadoes la capacidad y creatividad técnica del especialista de la matena,siempre y cuando ésta se apegue a derecho. ,

Cabe mencionar que a partir del ejercicio 2006 los contadores estanobligados a observar el "nuevo postulado contable" de sustancia económi·ca, que consiste en observar las operaciones más en e!fondo que la fonnajuridica que adopten, es decir determinar aquellas operaciones que nosean de la actividad o sean simuladas, implicará seguramente para los

Creemos que en las universidades, al enseñar la materia fiscal, pocose ha hecho por desarrollar /In programa de planeación fiscal por mediodel cual el alumno observe no solamente el cálculo o el análisis delartÍculo en cuestión, sino las diversas formas o situaciones quepueden ser, bajo un marco de legalidad y así producir un efecto de pro­ductividad en materia fiscal.

Si visualizamos las disposiciones fiscales como un conjunto de re­glas a observarse como en un juego, no sólo es importante saber cómose mueven las piezas, sino resulta más relevante saber cómo esas pie­zas bien combinadas pueden traer beneficios.

Así pues, este libro más que profundizar en los cálculos o procedi­mientos fiscales, lo que busca es desarrollar un enfoque dirigido a laformación de estrategias, para después sin desdeñar pasar al cálculo ya su aplicación jurídico-fiscal.

¿Existe algún especialista en la materia fiscal formadoen las universidades o posgrados del país?

Creemos que no, ya que por lo anterionnente comentado se podría pen­sar que no existe /In especialista en el área de la planeación fiscal, debido a

IL _

XXI[ PLANEACIÓN FISCAL 2007

que como lo hemos dicho el contador está muy ocupado en procesarla información financiera y atender asuntos diversos del negocio; porotro lado, el auditor se concentra sobre la revisión de las cuentas y elcontrol interno, no estando bajo su ámbitO esta materia; si bien es ciertoque estas actividades pueden producir efecros de planeación fiscal, eneste libro no nos estamos refiriendo a saber un TIP, sino a elaborar untrabajo profesional que dé como resultado un plan que se pueda se­guir y evaluar a corro (el ejercicio), mediano y largo plazos con seguri-

dad fiscal.A continuación, a través de las páginas de este libro, iremos descri-

biendo los pormenores de este enfoque

TEORÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL

CAPÍTULO 1

• Concepto de.p.laneación fi!cal • Defraudación y planeación fiscal• Omtstón de contnbuciones • Sanciones aplicables

• Cuantfa indetem¡inable • Delito calificado

I

_______l ~

Concepto de planeaciónfiscal

¿Qué se entiende por planeación?

Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recursosmateriales, humanos y organizativos para poder lograr un objetivo definido.

¿Qué es la planeaciónfiscal?

Es la optimización de la obligación sustantiva y colateral a que está obliga­do el contribuyente.

¿Realmente existe la planeaciónfiscal en los diversos contribuyentes?

Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes nolleva a cabo esta etapa y por tanto corren los riesgos de un futuro incierto, oen el mejor de los casos tienen una planeación estratégica del negocio sinconsiderar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica.

Algunos contribuyentes piensan que dejar de pagar es una fomia de pla­neación, situación con la que no estamos de acuerdo, ya que como comenta­mos en la anterior pregunta, se requiere que esté apegado a derecho.

¿Qué diferencia existe entre evasión, elusióny planeaciónfiscal?

Son tres términos diferentes: 10 evasión está relacionada con la omisión del pagono apegada a derecho y la eJusión con el hecho de evitar las responsabilidades

3

4 PLANEAC1ÓN FISCAL 2007 TEüRIA DE l.A Pl.ANEACIÓN FISCAL s

fiscales por medio de la maquinación dolosa, en cambio, la planeaciólI fis­cal es el esfuerzo por optimizar la carga tributatia ceñida estrictamente aderecho.

¿Qué limitaciones tiene la planeación fiscal?

Las limitaciones que se tienen están en función del régimen fiscal y las con­dicio1lts en que se encuentra particularmente el contribuyente.

¡-- LA PLANEAClóN FISCAL y LOS ACTOS LíCITOS E ILíCITOS

I Actos ilícitos Actos lícitos

1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defrauda­do no exceda de $ 500,000.00.

Il. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defrauda­do exceda de $ 500,000.00, pero no de $ 750,000.00.

IIl. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defrau­dado fuere mayor de $ 750,000.00.

Cuantía indetermillable

Cuando no se pueda dererminar la cuantía de lo que se defraudó, la penaserá de tres meses a seis años de prisión.

Delito calificado

Disminución doloss de ingresos.

Aumento doloso de deducciones.

Simulación de operaciones.

Cumplimiento de requisitos para

deducir.Transparencia en las operaciones.

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de esteCódigo serán calificados cuando se originen por:

Documentos falsos

Defraudación y planeación fiscal

¿Qué se entiende por defraudación en materia fiscal?

El articulo 108 del Código Fiscal de la Federación indica que cornete el delitode defraudación fiscal quien con uso de mgaños o aprovechamiento de errores,omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un-be­nejicio indebido con perjuicio del fisco federal.

Omisión de contribuciones

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere elpárrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales odefinitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposicionesfiscales.

Sanciones aplicables

El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:

a) Usar documentos falsos.

Omisión de comprobantes

b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que serealicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligaciónde expedirlos.

Solicitud de devolución con datos falsos

c) Manifestar datos falsos para obtener, de la autOridad fiscal, la devoluciónde contribuciones que no le correspondan.

No llevar contabilidad o registrar datos falsos

d) No llevar los sistemas o regisuos contables a que se esté obligado conforme alas disposiciones fisC".Jles o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

Omisión de contribuciones

e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

6 PLANEACIÓN FISCAL 2007

Pena por delito calificado

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentaráen una mitad.

¿QUÉ PREFIERE USTED?

ETAPAS DE LAPLANEACIÓN FISCAL

Planeación fiscal

Desarrollo de alternativa (en base

a derecho).

Defraudación fiscal

Facturas clonadas.

Omisión de ingresos.

Mordidas.

Sanciones.

___. .1...

CAPÍTULO 2

• Etapas. Diagnóstico jiscal • Diseño de alternativaso rombos de acción a seguir y valllacióri cuarititativa y cualitativa

• Determinación del costo-beneficio y consmtimimto porpane dela administmáótl • Elaboración de /In plan de trabajo • Ejemción

• Seguimiento, revisión por modijicaáones a las leyes • Planeación jiscalde la obligación sustantiva y las obligaciones tOlaterales • Los contratos

como herramienta para la planeación jisml· La l'Ontabilidadcomo hetramimta de la planeación jiscal

Etapas

¿Cuáles son las etapas de la planeación fiscal?

• Diagnóstico fiscal (a priori y a posteriori).• Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuanrita-

tiva y cualitativa.• Determinación del costo-beneficio (evaluación).• Elaboración dd plan de trabajo.• Ejecución.• Seguimienw, revisión por modificaciones a las leyes.

Para obtener la información necesaria para diseñar un plan fiscal pue­de ser obtenida por un medio indirecto de investigación, que es el cuestio­nario predeterminado de información base, sobre el cual es posible detectaráreas de oportunidad o por medio directo, como es la entrevista a ejecutivosy personal involucrado en estas áreas.

Es importante comentar que los resultados de la planeación fiscal 110

son siempre de na!ización inmediata, por lo que deberá ser paciente al planeara mediano y largo plazos, con base en estimaciones de cambios en la ley yla seguridad jurídica que pudiera emanar de la misma.

E I plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeación esna­tégica del negocio en su conjunto, por lo que habrá que considerar un es­quema fiscal que produzca beneficios operativos y de productividad parael negocio.

Ejemplo de e/lo es: al recomendar la compra de equipo de transportede mayot' valor provocará seguramente un incremento en la deducción paraISR y un aumento en la cantidad acreditable para eIIVA; sin embargo, esto

9

10 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ETAPAS DE LA I'LANEACJÓN FISCAL 11

puede implicar que operativamente no se adquiera el camión o el medioadecuado para optimizar el trabajo operativo; dicho de OtrO modo, no porhacer una planeación fiscal se va a provocar ineficiencia o procesos que per­judiquen al corazón del negocio.

De aquí que el plan fiscal debe estar ligado a una planeación financie­ra y estratégica de la negociación para que no se den este tipo de incon­gruencias.

Diagnóstico fiscal

¿Cómo se elabora un diagnóstico fiscal?

Primer paso: formular un cuestionario o haccr una entrevista pata conocerlas principales obligadones (sustantiva y colaterales) que tiene el contribuyen­te con la finalidad de observar la situación actual.

Segundo paso: describir las principales operaáones que se realizan con lafinalidad de conocer el movimiento financiero y operacivo de la empresa (esimporrante que anexe tanto el Estado de Posición Financiera como el Esta­do de Resultados).

Tercer paso: describir los principales plvblemas que ha tenido y tiene laempresa en materia fiscal.

Cuarto paso: se efectuará 1In análisis detallado sobre:

a) Los pagos provisionales, definitivos y declaración anual de los últimoscinco años en los diferentes impuestos;

b) Se observará la forma de registro ante el SAT (formato R-l o cualquierOtro que se tenga);

e) Se revisará el giro y la actividad preponderante del contribuyente pormedio de su acta constitutiva y las modificaciones a ésta, y

d) Se analizará el poder notarial para actos de administración y dominio parafirmar las declaraciones de pago (ahora bajo la Firma Electrónica Avan­zada [FEA]).

Quinto paso: se valorará el riesgo jurídico fiscal en que se encuentran ac­cionistas, contadores y personas con responsabilidad fiscal.

Sexto paso: se formará un expediente completo con toda la informaciónanteriormente recopilada.

DIAGNÓSTICO FISCAL A PRIORI

Cuestionario

Régimen fiscal.

Descripción de las principales operaciones del negocio.

Cédula sumaria para pagos provisionales y declaración anual.

Condición de la contabilidad.

Problemas principales de la empresa.

Estados financieros y su análisis.

Organigrama organjzacional.

Plan fiscal actual.

Entrevista

• Documento de conclusiones.

Diseño de a/temativas o rumbos de acción a seguiry valuacióN cuantitativa y cualitativa

¿Cuáles son algunas limitacionesque puede tener la empresa para construir un plan fiscal?

a) Faira de un sistema contable y fiscal adecuado;b) Falta de control administrativo, yc) Cultura de planeación.

¿Qué factores se deben considerarindependientemente de los fiscales para construir un plan fiscal?

a) Los aspectos operativos y organizacionales, yb) Los aspectos financieros (inversión, endeudamiento, liquidez, etcétera).

¿Por qué se debe considerar el flujode efectivo dentro de la planeación fiscal?

Se debe considerar debido a que representa el elemento más importante acuidar en estos riempos; cuántas veces escuchamos que una persona aseve­ra que tiene activos, tecnología, experiencia, pero le falta liquidez.

--~---~---~~~-----

12 PLANE,~C16N rISCAL 2007 ETAPAS DE LA PLANEACI()N FrSc.~L 13

¿Por qué se deben considerar los efectosadministrativos que trae aparejada una planeaciónfiscal?

¿A qué se refiere la evaluación cuantitativa?

Porque si no se cuenta con un proceso administrativo eficiente el controlfis­eal podría no tener una buena base sobre la que 'se desarrolle.

Es la evaluación que da como producto un resultado económico que justifi­que el proceso de planeación fiscal e incide sobre la obligación sustantiva(el pago).

¿Cómo se construyenlas diferentes alternativas dentro del plan fiscal?

Por medio de la investigació11, análisis y búsqueda de los diferentes regímenesfiscales, obligaciones colaterales y figuras jurídicas que pueden ser suscepti­bles de apHcarse sobre la entidad, analizando y proponiendo un régimen yesquema fiscal que le permita optimizar su obligación sustantiva de pago ysus obligaciones colaterales (contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales, et­

cétera).La aseveración de que cualquier inversión o gasto puedc ser deduci­

ble podría resultar exagerada; sin embargo, consideremos que encontrar laforma v el acomodo para que esto resulte siempre tiene que estar apegado

a derecho.Por ejemplo: fusión, escisión, consolidación, contratos de asociación en

participación, fideicomisos con actividad empresarial, etcétera. .Para explorar alternativas es necesario buscar diferentes hipóteSIs al­

ternas con la finalidad de obtener la de trabajo, que permitirá en una pri­mera instancia ser investigada con mayor precisión.

¿A qué se refiere la evaluación cualitativa?

Es la evaluación que incide sobre las obligaciones colaterales ya mencionadasy le proporciona al contribuyenre facilidad en el cumplimiento, menor car­ga administrativa y control más sencillo de su régimen fiscal.

Determinación del costo-beneficio y consentimientopor parte de la admirústracíón

¿En qué consiste la etapa de evaluación?

En determinar la altemativa que tenga menor riesgo y mayor rendimiento, si­tuación que en ocasiones no es posible y deberá analizarse cuál otra tomar.

E laboracíón de IJ1I plan de trabajo

¿Qué es un plan de trabajo fiscal?

DISEÑO DE ALTERNATIVAS

¿Cómo se valoran las alternativas?

a) Cuantitativa, yb) Cualitativamente,

Valuación cuantitativa 100Valuación cualitativa AltoHipótesis de trabajo No P1imerpaso: los estados financieros de la empresa y las declaraciones de pago

provisional y del ejercicio de los (¡ltimos cinco años.Segundo paso: el cuestionario lleno, diseñado para cada tipo de contri­

buyente que se comentó con anterioridad.Tercerpaso: acta constitutiva y demás poderes.Cuarto paso: se presentará el estudio a priori de las alternativas o hipó­

tesis fiscales, evaluando el impacto en su parte cuantitativa y cualitativa.

¿Qué documentacióndeberá incluir el plan de trabajo?

Es la conclusión del estudio de diagnóstico y proposición de alternativas,en donde se demuestra con un trabajo de cálculo y campo sobre la razona­bilidad de la alternativa escogida.

60Muy bajo

No

d

SOMedioMedio

eb

20BajoNo

aAlternativas

14 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL 15

Quinto paso: se acompañará al análisis de la hipótesis de trabajo el lle­nado de los formatos de pago que correspondan al trabajo de cálculo de laplaneación fiscal.

Sexto paso: se programarán las actividades y acciones a realizar.

ELABORACiÓN DEL PLAN DE TRABAJO

¿Oué?

¿Ouién?

¿Cuándo?

¿Dónde?¿Con qué? _

Ejecución

Es la etapa donde se deberá cuidar que todo lo planeado resulte en la prác­tica, como se pensó; es importante mencionar que si la ejccución no se cui­da se está ante el riesgo de que todo el esfuerzo invertido en una primeraetapa no tenga frutos. .

Seguimiento, revisiónpor modificaciones a las leyes

El darle seguimiento y revisión, considerando los cambios que la propia leysufre, es menester del planeadorprofesionalen materiafiscal debido a que éstetendrá que mantener las diferentes medidas implementadas o las tendrá quecambiar por las condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar la pIa­neación fiscal como un estado pasivo en donde instalada la medida nuncamás se vuelve a meditar o analizar la condición jurídica.

¿Cuáles son algunas limitaciones que puedetener la empresa para construir un plan fiscal?

a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado;b) Falta de control administrativo, ye) Cultura de planeación.

1

Planeación fiscal de la obligaciónsustantiva y las obligaciones

colaterales

Para poder llevar a cabo una planeación fiscal es importante visualizar estalabor en cada ley en particular, analizando las obligaciones fiscales (sustanti­va y colateral).

Así, tenemos que la planeación fiscal ataca dos aspectos fundamental­mente:

1. La planeación de la obligación sustantiva de cada contribución (rvA, rSR

IMPAC, etcétera).

a) Sujeto;b) Objeto;e) Base;d) Tasa;e) Fecha de pago;j) Forma de pago (internet), yg) Formato de pago (internet, medio magnético o papel).

2. La planeación de las diversas obligaciones colaterales:

a) Contabilidad;b) Expedición de comprobantes;e) Declaraciones informativas;ti) Cuentas fiscales, ye) Responsabilidad solidaria (accionistas, Consejo de Administración, et­

cétera).

Cuando hablamos de diferir; no gravar o estar exento es planear sobre el"objeto" de la contribución (uno de los elementos de la contribución); sinembargo, como observamos, esto es una parte de lo que se necesita analizarpara realizar un trabajo de planeaeión fiscal.

De lo anterior se desprende que tener un régimen fiscal en dondese pueda aprovechar la optimización de la obligación sustantiva y las colatera­les le puede representar al contribuyente una ventaja a favor en el mundode los negocios.

16 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ETAf'AS !lE I.A PL,\NEACIÓN FISCAL 17

¿Cuáles son algunosde los errores que se dan en la prácticacuando no existe una planeación fiscal básica?

a) Ubicación inwrrecta de un régimen fiscal (por ejemplo: el que se inscribecomo persona flsica con actividad empresarial y profesional, siendo quepuede quedar incluido en el Repecos);

b) Pagos en exceso. El desconocimiento de una mecánica de cálculo opcionalpuede traer como consecuencia un menor pago (aplicación de la deduc­ción ciega para las personas físicas que obtienen ingresos por arrenda­miento), y

e) Devolución y compensación indebida. Desconocer las disposiciones fiscalesen materia de compensaciones, puede acarrear multas excesivas por noconocer la forma de cómo compensar (a partir de julio de 2004 se inicióla compensación universal) fiscalmente.

A continuación analizaremos con mayor detalle la estructura que tienenciertos contribuyentes para pasar al terreno práctico de la planeación fiscal.

Los contratos como herramientapara la planeación fiscal

Todo plan fiscal tiene como base jurídica la utilización de los diferentes con­tratos que dan sustento a las operaciones y actos jurídicos, de aquí que suutilización deberá corresponder a situaciones reales ypropias de la actividad delcontribuyente, dentro de éstos tenemos.

a) Contratos que unen a personas físicas o morales:

i. Copropiedad.ii. Asociación en participación.iii. Fusión.iv. Constitución de cualquier tipo de sociedad civil o mercantil.

b) Contratos que dividen a personas físicas o morales:

i. Usufructo.ii. Fideicomiso.ii. Escisión.

e) Contratos que trasladan la posesión de bienes muebles o inmuebles:

i. Comodato (a título gratuito).ii. Arrendamiento puro (a título oneroso).iii. Arrendamiento financiero.iv. Mercancías en consignación.

ti) Contratos que trasladan derechos de crédito:

i. Cesión de derechos de crédito.ii. Cesión de derechos de explotación (concesión, regalías, etcétera).

iii. Factoraje financiero.

e) Contratos que trasladan la propiedad de bienes muebles o inmuebles:

i. Donación (gratuita en vida)ii. Herencia (muerte).iii. Aportación de capital.iv. Enajenación.v. Permuta.

f) Contratos que trasladan la propiedad de títulos de crédito:

i. Enajenación de títulos de crédito (endoso en propiedad).ii. Enajenación de título valor.

g) Contratos que trasladan la propiedad de dinero:

i. Contrato de Mutuo con Interés (oneroso).ii. Contrato de Mutuo sin Interés (gratuito).

h) Contratos por los que se prestan seroicios a otros con carácter de oneroso:

i. Subordinado (laboral).ii. Independiente (civil o mercantil).iii. Servicio contingente (contrato de seguro).

Los siguientes contratos pueden ser utilizados por los diferentes tipos decontribuyentes para encontrar las diversas formas de cómo planear fiscalmente.

18 f'LANEACIÓN FISC.~L 2007 ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL 19

Tanto las personas físicas y morales tendrán que utilizarlos como una he- -+- Cominúa (CU(J(¡"o)

rramienta básica, si la activjdad pertenece al ámbiw civil, mercantil o laboral.

Sirva la siguiente lista como ejemplo. Contratos Civil Mere Laboral

26. Contrato de Reaseguro xContratos Civil Mere Laboral 27. Contrato de Préstamo de Dinero x

28. Contrato de Inversión x1. Contrato de Mercancia en Consignación x 29. Contrato de Fideiccmiso x x x2. Contrato de Comodato x 30. Contrato de Apareeeria x3. Contrato de Mutuo x 31. Contrato de Hipoteca

4. Contrato de Garantía x x5. Contrato de Enajenación Aetas

(compraventa) x6. Contrato de Promesa de Venta x 1. Acta Constitutiva de ia Sociedad x x7. Contrato de Prestación de Servicios 2 Acta de Asamblea de la Sociedad x x

independientes x 3. Acta de Fusión x x8. Contrato de Promesa de Servicios x 4. Acta de Escisión x x9. Contrato de Asociación en Participación x 5. Acta de Liquidación de la Sociedad x x

10. Contrato de Usufructo x 6. Acta de Autoridad Administrativa x x x11. Contrato de Permuta x12. Contrato de Prestación de Servicio Poderes

Subordinado x13. Convenio Laboral x 1. Poder Notarial para Representación x x x14. Contrato de Arrendamiento x 2. Poder Notarial para Mandato x x x15. Contrato de Subarrendamiento x 3. Poder para Actos de Administración

16. Contrato de Depósito de Bienes x y Dominio

17. Contrato de Donación x 4. Poder para Pleitos y Cobranzas

18. Contrato de Cesión de Derechos x (específicos)

19. Contrato de Obra Inmueble

(Alzado y Administración) x Formas de pago

20. Contrato de Tiempo Compartido x21. Contrato de Préstamos 1. Compensación x x x

de Título de Crédito x 2. Pago x x x22. Contrato de Copropiedad x 3. Dación en pago x x x23. Contrato de Agencia x 4. Novación x24. Contrato de Correduria x 5. Prescripción x x x25. Contrato de Seguro x 6. Caducidad x x x

I ....

1

20

... Continúa (Cuadro)

Ficciones fiscales

1. Consolidación fiscal

2. Partes relacionadas

PLANEACIÓN FISCAL 2007

Civil

x

Mere Laboral

x

TEORÍA DE LAS ESTRATEGIASFISCALES

Formas para transmitir derechos y obligaciones

1. Endoso x

CAPÍTULO 3

La contabilidad como herramientade la planeación fiscal

Transmisión de la propiedad

1. Herencia, legado

2. Sucesión

x

x

• Introducción • En relación con el impuestosobre la renta • Estrategias en mafffÍa de deducciones

• En relación con el impuesto al activo • Estrategias en materiade activos. Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir

de 2007 • En relación con el impuesto al valor agregado• Estrategias en materia de actos oactividades

acreditables • Estrategias en materia de aetas causados• Estrategias en materia de pagos definitivos

Todo plan fIscal también tiene que contar con el soporte contable para vi­sualizar las operaciones a realizar, con la intención de que pueda observarsela connotación financiera que provocará llevar talo cual estrategia.

En resumen las estrategias fiscales deben tener:

a) Una refermcia jurídica (civil, mercantil), apoyada en contratos, actas, do­cumentos, etcétera;

b) Una refermcia empresarial o de la actividad del contribuyente, que justifi­que la operación debidamente, y

e) Una referencia contable, que permita verificar y transparentar las operacio­nes realizadas.

1

1

Introducción

Creemos que por medio del conocimiento de la Teoria de las estrategias fisca­les le podrá resultar más sencillo observar situaciones y casos de los que sedesprende el mecanismo utilizado para optimizar la carga tributaria.

Para ello iniciaremos clasificando los tipos de estrategias que se puedenaplicar a los diversos contribuyentes y explicando el mecanismo que tienecada una.

En relación con el impuesto sobre la renta

Estrategias en materia de deducciones

a) Aquellas que requieren inversión o gasto para producir cantidades deduci­bles en materia de ¡SR y acreditables en materia de (VA, dividiéndose éstaen 2:·

i. Con inversión que procede de deuda (+ pasivo).ii. Con inversión que procede del capital contable, vía aportación de socios,

utilidades generadas en el negocio o donaciones (+ capital contable).

b) Aquellas que no requieren inversión ogasto, pero es necesario reclasificar ocombinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzcanlos beneficios fiscales (- activos).

Ejemplo de esta última clasificación es cuando cambiamos un terrenoque no produce ningún tipo de deducción para la declaración del ejercicio

23

2524 PI,ANEACIÓN fISCAL 2007 TEORfA DE LAS ESTf{ATEGIAS FISCM.ES------------

en materia de ¡SR, por un activo fijo necesario para la actividad económicaque produce ¡VA acreditablc y cantidades deducibles.

Las esrrategias de deducción las clasificamos en las "3An:

1. Las que aceleran la deducción.2. Las que aumentan o multiplican la deducción.3. Las que adicionan o generan deducciones.

Estrategias en mÚena de ingresos

Aquí lo que recomendamos es que el contribuyente diversifique los diferentestipos de ingresos que puede percibir, entre los que se encuentran:

a) Por arrendamiento (inmuebles);b) Por dividendos (acciones);c) Por ganancia (actividad empresaria!);d) Por regalías (patentes y marcas);e) Por intereses (inversiones);f) Por ganancia en bolsa (acciones);g) Por moneda extranjera (tipo de cambio);h) Por inflación (poder adquisitivo), yi) Por su fuerza de trabajo (sueldos, honorarios).

De lo anterior surge la siguiente pregunta:

¿Qué tan bien tiene distribuida la percepción de sus ingresos?

Es decir, en la medida en que el contribuyente invierta sus recursos (accio­nes, inmuebles, etcétera) u ocupe su tiempo, le generará diferentes tipos deingresos, de los cuales, algunos le provocarán más beneficios fiscales que otros.

Sin llegar a concluir, observará que los ingresos por especulación, comola ganancia porventa de acciones y los que corresponden a los ingresos por a17,!7J­damiento, están estimulados fiscalmente.

Notará también que algunos de ellos requieren de todo su tiempo,pero otros sólo por el hecho de invertir generan recursos sin su interven­ción.

Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las "3D":

1. Las que difieren el ingreso.

2. Las que div.den el ingreso.3. Las que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal (ingresos exen­

tos o ingresos no objeto).

Como hemos dicho en esta obra, cualquier medida tendente a obte­ner un beneficio fiscal deberá estar acompañada de los requisitos necesa­rios establecidos en ley para ser implantada.

Estrategias en materia de pérdidas fiscales

En ocasiones existen operaciones que pueden realizar los contribuyentesque les pueden producir pérdidas fiscales por:

a) Disminución de activos (- activo), ejemplo de ello, venta de cartera, mer­cancías, terrenos, activos fijos, patentes, inversione~, acciones de la em­presa, venta de negociación, etcétera).

Estas pérdidas cuando resultan reales y justificadas pueden ser dedu­cibles, por lo que cualquier simulación la autoridad podrá considerar que nohubo tal pérdida.

Algunas de las razones por las que se pierde al vender un bien son:

• Para obtener liquide-)'" (venta de activos).• Para mejorar el nivel de apalallcamiento (pago de deuda).• Para mejorar los niveles de rotación (venta de inventarios obsoletos).• Para mejorar la posiciólI estratégica (venta de acciones a una Holding), et­

cétera.

Las estrategias en materia de pérdidas fiscales las clasificamos en lasu3A":

1. Las que aceleran la pérdida fiscal.2. Las que aumentan o multiplimn la pérdida fiscal.3. Las que adicionall o generan pérdidas jiscales.

Es importante establecer que las operaciones no deben ser simuladasy corresponder a situaciones reales, que por voluntad de los contribuyenteso del destino se encuentren ante una situación que pudiera provocarles unapérdida fiscal.

26 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007TEORíA DE LAS ESTRAn~GIAS FISCALES 27

Estrategias en materia de pagos provisionales

En esta parte surgen estrategias que permiten para ciertos contribuyentes:

a) Disminuir el coeficiente de utilidad (para personas morales), yb) No efectuar pagos provisionales.

Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "3D":1. Las que difieren el pago provisional.2. Las que dividen el pago provisional.3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional.

Como lo hemos reiterado, cualquier planteamiento debe estar estric-tamente apegado a derecho. .

Cabe mencionat que también existen estrategias que producen el mis­mo efecto, pero en la declaración del ejercicio (ejemplo de ello es lo que su­cede con las sociedades civiles dedicadas a la educación, que no tributan enla declaración anual sino hasta que es retirado el remanente distribuible).

Estrategias en materia de obligaciones colaterales

No todo termina en materia fiscal con el pago, sino que el contribuyentedebe cumplir obligaciones diversas que pueden crearle mayores problemasen su manejo administrativo y contable, por tal razón creemos justificadaesta clasificación.

Algunas de estas obligaciones son:

• Contabilidad.• Declaraciones informativas.• Presentación de avisos.• Registro especiales.• Cuentas especlales en materia fiscal.• Plazos de espera (para el caso de las devoluciones).• Comprobantes fiscales.• Estados de cuenta.• Inscripción, aumento y suspensión de actividades.

Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasifica­mos en las "3D";

1. Las que difieren las obligaciones colaterales.2. Las que dividen las obligaciones colaterales.3. Las que disminuyen parcial o totalmetlte las obligaciones colaterales.

En relación con el impuesto al activo

Estrategias en materia de activos

En esta parte lo que se pretende, en términos muy simplcs, es disminuirla base a través de la disminución de activos que son considerados para laLIMPAC, situación quc financieramente se podría lograr al:

a) Disminuir los activos (- activos), con la finalidad de aplicarlos en pagardeudas (- pasivos) que no entren a la base del IMPAC o disminuir el capi­tal comable, buscando pagar utilidades o reembolsos de capital.

Cada empresa tendrá que valorar la decisión financicra y de negocios ade­cuada con la finalidad de que la disminución de activos no le provoque inactivi­dad y falta de remabilidad, una opción que creemos conveniente es qlle setrasladcn a otras empresas del grupo, que inicien actividades con la finalidad dequedar exceptuadas por algunos ejercicios o, en su caso, se dividan para apro­vechar el decreto dc los $ 4'000,000 (hasta el ejmicio 2006).

Las estrategias en materia de activos para el INP.4C las clasificamos enlas "3D":

1. Las que dividerz los activos.2. Las que disminuyen parcial o tata/mente los activos.3. Las que difieren la aplicación de los activos.

Estrategias en matena de deudas, no aplicables a partir de 2007

En esta parte habrá que decidir interponer o no amparo en materia fiscalpara el 2007.

Estrategias en materia de pagos provisiotlales

En esta parte surgen estrategias que permiten a ciertos contribuyentes:

a) Disminuir el monto de los pagos provisionales, ob) No efectuar los pagos provisionales.

28 PLANEAC¡ÓN F1SC.A.-::.L..::2:::0:::0..:.7 _

Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "30":

TEORL·\ oto: LAS ESTRATr:GIAS FISCALES

Estrategias e11 maten'a de actos causados

29

1. Las que difieren el pago provisional.2. Las que dividen el pago provisional.3. Las que disminuyen parcial o totalmente 105 pagos provisionales.

Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar

estrictamente apegado a derecho.Es de mencionarse que también existen estrategias que producen el

mismo efecto, pero en la declaración del ejercicio.

Estrategias en materia de obligaciones colaterales

Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en

las "30";

1. Las que difieren las obligaciones colaterales.2. Las que dividen las obligaciones colaterales.3. Las que desaparecen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.

En materia de IMPAC existen realmente pocas obligaciones colatera­les; sin embargo, debemos respetarlas como las establece la ley.

En relación con el impuesto al valor agregado

Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies

En esta parte lo que se pretende en términos muy simples es aumentar elnivel de acreditamiento. Ya se había dicho con anterioridad que las estrate­gias en materia de deducciones que se comentaron en ¡SR darían buenos

resultados en materia de ¡VA acreditable.Las estrategias en materia de acreditables las clasificamos en las "3A":

1. Las que aceleran el acreditamiento.2. Las que aumentan o multiplican el acreditamiento.3. Las que adicionan ogeneran acreditamientos.

Las estrategias en relación a los actos causados las clasificamos en las "30":

1. Las que difieren los actos causados.2. Las que dividen los actos causados.3. Las que disminuyen parcial o totalmente las actos causados (actos exento,,· o no

objeto de la UVA).

Estrategias en materia de pagos definitivos

Las estrategias en pagos definitivos las clasificamos en las "3D";

1. Las que difieren el pago definitivo.2. Las que dividen el pago definitivo.3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago definitivo.

Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe es­tar estrictamente apegado a derecho.

Estrategias en materia de obligaciones colaterales

Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos enlas "30":

1. Las que difieren las obligaciones colaterales.2. Las que dividen las obligaciones colaterales.3. Las que disminuyen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.

En materia de ¡VA existen diversas obligaciones de acuerdo a los actoso actividades u otras de carácter general en el artículo 32 de la LIVA.

Nota: Para no ser reiterativo, lo anterior se podría aplicar a otras leyescomo la del IMSS, Infonavit, porcentaje sobre nóminas, etcétera.

--_.- --- ----

ESTRATEGIASEN MATERIA DE ISR

CAPÍTULO 4

• Introducción • Estrategias para deducciones (con inversión)• Responsabilidad. Estrategias para deducciones (sin inversión)

• Introducción. Estrategias para ingresos (división)• [ntroducción • Estrategias de ingresos (exentos)

• [ntroducáón • Estrategias de ingresos (no objeto) • [nftvducción• Estrategias de ingresos (diferimiento) • Introducción

• Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles• [ntroducáón • Estrategias para pagos provisionales

• [ntroducción

Introducción

En este capítulo veremos a través de diversos casos prácticos las diferentesestrategias que se podrán aplicar, tanto a personas físicas como a morales.

En el entendido que se deberá analizar la posible adaptación al casoconcreto que se tenga.

Aunque es muy difícil tener una receta de cocina para cada caso, aquícomentaremos algunas de las alternativas que pueden ser adaptadas deacuerdo a las necesidades de cada tipo de contribuyente, buscando en cadamomento que se adecuen al marco normativo que establecen las diferentesleyes fiscales y aplicando los contratos adecuados.

Las alternativas que se ejemplifican no dan a entender que es la únicaforma en que se pueden utilizar, sino sólo muestran una parte del manejode los contratos u operaciones que pueden ser aplicados en diferentes regí­menes fiscales.

Cada persona en lo particular deberá valorar la procedencia o no de laalternativa, buscando en todo caso apegarse a la legalidad y constitucionali­dad de las normas establecidas.

Estrategias para deducciones(con inversión)

Como lo habíamos ·mencionado anteriormente, existen estrategias fiscalesque requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finali­dad de producir aumentos en la deducibilidad para efecros del [SR Ymayoracreditamiento para el NA, pudiendo originarse este incremento de inver­sión en:

33

34 l'LANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERI.~ DE ISR 35

• Fuentes interntlJ a través de las utilidades generadas o nuevas aportacio­

nes por los mismos socios u otros.• Fuentes extenlas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores,

etcétera.

Por lo anterior concluimos que:

1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitaliza­ciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria.

2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de rerceros (pasivos) enforma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles yacredibbles por la compra de bienes, sino por los intereses que generan.

A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentesaprovechan esta regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria.

Comentario adicional- Aquellos negocios que se puedan adaptar a esramecánica de reinversión les puede llegar a producir su buena adminisua­ción ventajas fiscales.

Responsabilidad

Es de vital importancia mencionar que a partir de 2004 se modificó el CfFen el sentido de que sólo responderán hasta el monto de sus acrivos afecrosa la actividad empresarial todas las personas físicas del Tírulo IV CapíruloIl de las secciones 1, II Y IlI, de donde se desprende que los acrivos perso­nales del contribuyente como en su caso no podrán ser embargados ante uncrédito fiscal.

A continuación veamos el siguieme ejemplo:

RÉGIMEN INTERMEDIO (ENERO DE 2007)

RÉGIMEN INTERMEDIO (FEBRERO DE 2007)

Comentmio final: Creemos que la planeación fiscal debe ser productode una operación normal del negocio.

CASO 1. REINVERSiÓN DE LAS UTILIDADES DEL NEGOCIO,EN LA ADQUISICiÓN DE MERCANcfAS

Diagnóstico

1. El señor Juan Bravo es propietario del restaurante con nombre comercial elElegante, y factura a sus clienles las ventas realizadas.

2. liene temporadas, donde vende según nos dice muy bien, por tanto, sunegocio es cíclico.

3. El señor Bravo desea disminuir su carga tributaria debido a que las perso­nas físicas como él desde el prtmer ejercicio efectúan pagos provisionalessobre lo real y en cambio las personas morales no lo efectúan así.

Estrategia

1. Se le recomienda que reinvierta en el negocio sus utilidades, con la finalidadde verse favorecido fiscalmente.

2. La primera ventaja es que no efectuará pagos provisionales debido a queel resultado le daría una pérdida (recordemos que estas personas realizansus pagos provisionales acumulando sus ingresos desde el Inicio hasta elperiodo de pago).

3. El segundo punto a su favor es que no tendría que pagar el ¡VA debido aque le resultaría mayor la cantidad acreditable que la causada o en ceros.

4. Al final del ejercicio, para que no le produzca pago en la declaración anualde ISR, podría efectuar una compra adicional, con la finalidad de proveerse debienes para el sigUiente año y serían totalmente deducibles y acreditables.

Compra100

15

115

CausadoAcreditable

Saldo a favor

VenIa

140

21161

Causado

AcreditableSaldo a favor

Programación de las compras

Venta Compra120 120

18 18

138 138

18

33

15

Programación de las compras

Compra140

21161

21

21

O

36 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA OC: ISR----------- 37

CASO 2. INVERSiÓN DEL DINERO PRESTADO

EN LA COMPRA DE MERCANcíASCASO 3. INVERSiÓN EN MERCANcíAS CON

DOS DIFERENTES GIROS EN EL RÉGIMEN INTERMEDIO

Diagnóstico

RÉGIMEN INTERMEDIO

Estrategia

Compras adicionales al contado (totalmente deducibles de acuerdo a losartículos 121, fracción XI, y 136, primer párrafo, de la LISA.

1. La señora Mona tiene una fábrica que maquila ropa para niño y se encuen­tra inscrita bajo el Régimen Intermedio.

2. Al escuchar que el señor Bravo puede deducir de su cálculo sus compras,se imaginó que ella podía hacer lo mismo, sin embargo ella cuenta con otra

Iimitante.3. Ella no tiene dinero para hacer las compras, y tiene gastos no deducibles.

4. La señora Mona desea optimizar su carga tributaria.

1. El señor Remígio Pérez es un contribuyente que pertenece al Régimen In­

termedio actualmente.

2. El señor Remigio se inscribió en el 2003 con el formato R-l en el cual decla­

ró que su giro era solamente la compraventa de zapatos.

3. Posteriormente en el 2007 desea adicionalmente dedicarse a la construcción

y venta de oficinas y casas habitación.

4. Los materiales que adquiere para este nuevo giro fueron comprados con las

utilidades del negocio de compraventa de zapatos.

5. El señor Remígio desea saber si puede deducir las compras y acreditar el

¡VA de los dos giros en un solo cálculo (construcción y zapatos).

Diagnóstico

1. Primero se recomienda que en escrito libre, avise al SAT de tal condición, ya

que ahora se dedicará adicionalmente a otra actividad.

2. Todos los comprobantes deberán venir a nombre del señor Remigio.

3. Por la construcción de la oficina, puede acreditar el ¡VA por las adquisiciones

de material y como está en ei Régimen Intermedio podrá deducir las adquisi­

ciones, siempre y cuando las haya pagado.

4. Es posible que mientras vende el inmueble construido puede reducir de los

dos giros los gastos e inversiones realizadas, provocándole una pérdida fls­

cal y el no pago del ISR, lanto en los provisionales como en la declaración

anual.

5. Cuando se venda ei inmueble (oficina) el señor Remigio deberá considerar

ellvA causado y el ingreso lotal de la venta.

Estrategia

Comentan'o adicional: Creemos que es necesario modificar la ley actual

para considerar quc s6lo por cada giro se pueden efeccuar las deducciones y

acreditamientos correspondientes y no sobre el total de 'las actividades del

Régimen Intermedio,

Disminución de lospagos definitivos (IVA)

---......~ Puede producir saldo a

favor por los pagosprovisionales (ISA)

$ 200,000(deducibles)$ 30,000

(acredltables)

------.~ BCompra

de mercancía

APréstamos de dinero

$ 230,000

t. Solicitar un préstamo al banco para efectuar una compra de mercancías adi­cionales al final del año con la finalidad de que le quede reflejada un pérdiday esto permita que queden los pagos provisiones como saldo a favor de ISAY los solicite en devolución (si en su caso procediera).

2. Con la devolución de los pagos provisionales por parte del 5AT pagará unaparte del préstamo de la mercancía.

3. Al venderla en el primer mes del siguiente ejercicio recuperará el dinero ypagará el remanente.

4. En el segundo mes tendrá que comprar la mercancía y así sucesivamente

como el señor Bravo.5. El primer impacto positivo es que no efectuará pago en su declaración anual

en abril.6. Adicionalmente le producirá por la compra de mercancías un IVA que podrá

utilizar para las siguientes ventas de mercancías.

38 PLANEACIÓN FISCAL 20D7 ESTRATEGIAS EN ~IATERIA DE ISI{ 39

CASO 4. INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS

Y GASTO CON DINERO PRESTADOComentario jina!: Si los bienes los utilizaran sus hermanos para activi­

dades particulares se estaría propiciando una simulación fiscal.Diagnóstico

1. El señor Fernández tiene cinco hermanos y decide reunir a su familia parasolicitarles un préstamo de dinero para efectuar adquisiciones necesariaspara su negocio.

CASO 5. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO NUEVO,

CON LA VENTA DEL OBSOLETO

Papelería.

Compra de computadoras.

Compra de muebles.

2. El señor Fernández con estas erogaciones podría efectuar la adquisiciónde los bienes que requiere en forma indispensable para el negocio.

3. El señor Fernández es una persona física y percibe ingresos por honorarios.

Estrategia

1. El préstamo otorgado de los hermanos (contrato de mutuo sin interés) para

el contribuyente, puede ser una alternativa de financiamiento viable, siemprey cuando esté perfectamente documentado, provocando una reducción en

su carga tributaria en materia de ISR y aumentando a la vez su nivel de acre·

dítamiento para efectos del IVA.

2. Posteriormente tendria que pagar el préstamo a sus hermanos en fecha futura.

Nota: Lo invitamos a consultar los requisitos para deducir y acreditarlas erogaciones en el Régimen de Honorarios.

Diagnóstico

1. El señor Susanito es una persona física que está inscrita bajo el régimen

de la Sección I con la actividad de profesionista en el ramo de la contaduría.2. El señor Susanito desea aprovechar la ventaja que ofrece la ley al poder

deducir las compras de su activo fijo efectivamente erogadas (no se aplica

para automóviles, terrenos y construcciones).

3. Cuenta con una computadora vieja que quiere dar de baja, vendiéndola y

recuperando una mínima cantidad.

4. El señor Susanito quiere aprovechar el beneficio explicito para estos contri­

buyentes, cuando su ingreso en el ejercicio no excede de $ 840,000.

Estrategia

1. El señor Susanito adquiere la máquina nueva con la venta de la máquina

vieja más una inversión adicional, provocando con ello que aumenten susdeduociones, sobre su pago provisional de ISR y adicionalmente teniendo un

¡VA acreditable, debido a la compra de tal equipo.

Comentario adiciona!: Esta siwacián se puede aplicar a la compra deotros activos, por ejemplo un escri(Orio.

En el caso de otros profesionistas como un dentista, podría deducirsu unidad completa en forma inmediata, siempre y cuando la haya pagado.

Comentario adiciona!: Si Susanito observa que sus ingresos podrían ex­ceder de $ 840,000 en cl ejercicio y si su esposa tiene la misma profesión ypresta también los servicios podría compartir los ingresos para no salir delbeneficio fiscal.

Es importante mencionar que la anterior situación no puede ser unaficción, por lo que recomendamos se formulen los contratos de prestaciónde servicios y se presten en forma real los servicios por la esposa de donSusanito.

ESI ALES~ REGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROF ON -

Contrato de mutuo Honorarios

1. Contrato de .12. Persona físicapréstamo ~I por honorarios

1Entrega del dinero y depós-'¡oen la cuenta bancaria

4. Deduciblepara ISR.

"13. Compra

Acreditable ~

I del bienpara IVA

40 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA f)~: ¡SR 41

Todo activo fijoexcepto:a) Automóviles;

lb) Terrenos, ye) Construcciones.

~. ---l

ISR IVA Base para acreditamiento

Ingresos 100 Causado 15 Comprobantes deducibles 50

Deducción ciega 35 Acreditable 7.5 IVA acredttable 7.5

Base 65 Saldo a cargo 7.5

4. Creemos que el esfuerzo puede valer la pena, debido a que llevando la contabi­

lidad, podremos recuperar ellVA de las inversiones o gastos efectuados cuando

se obtienen ingresos por arrendamiento y se utiliza la deducción ciega.

señor Pánfilo

RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO

Recuperación del IVA acreditable en arrendamiento (oficina)

Recuperación del IVA de los

comprobantes llevando la

contabilidad

... Continúa (Caso 6)RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Activo fijo al contadoHonorarios (únicamente)

Requisitos1. No más de $ 840,000 Disminución eje pagos

de ingresos del ejercicio provisionales de ISAinmediato anterior.Únicamente prestenservicios profesionales.

Compra de

- Lap Top. Deducible- Escritorio. -.- Calculadora.

2

r-I

CASO 6. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO OTORGADO

EN ARRENDAMIENTO CON RECUPERACiÓN DEL ¡VA

Diagnóstico

1. El señor Pánfilo siempre ha aplicado la deducción ciega de 35~1o para de­

terminar su pago de ISA.

2. En materia de IVA paga la totalidad al SAT (a través de la institución de créd~o),

debido a que éste es financiado por la persona a la que le renta la oficina.

3. El señor Pánfilo quiere saber si tienen derecho al acredttamiento por los com­

probantes fiscales que conserva y, en su caso, si puede solicitar la devolu­

ción de las éantidades pagadas de más en materia de IVA.

Estrategia

1. Creemos que' él puede acreditar con dichos comprobantes que, a pesar de

que se haya aplicado la deducción ciega para el cálculo de ISA

2. El argumento se encuentra en que en si son dos leyes diferentes (IVA e ISA)

y si son deducibles los gastos, potencialmente esto es posible.

3. Un requisito que sI debemos cumplir por ello, es lo que marca el artículo 32

de la UVA, al llevar una contabilidad completa y en partida doble.

CASO 7. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO CON CAMBIO

DE RÉGIMEN FISCAL DE HONORARIOS A SOCIEDAD CIVIL

Diagnóstico

1. El señor Montaño se encuentra actualmente en el régimen de Honorarios

(Sección I del Capítulo 11 del Título IV de la L1SR).

2. De acuerdo a lo que establece la L1SR, sólo podria deducir un solo auto, que

utiliza de manera estrictamente indispensable para su actividad.

3. Adicionalmente el señor Montaño se queja de que le retienen una cantidad

importante de ISA e IVA al expedir su recibo de honorarios.

4. Él desea adquirir otro automóvil para que se utilice dentro de su actividad,

pero cree que podría haber problemas para esta situación al considerarlo la

autoridad como no indispensable.

Estrategia

1. Una alternativa seria cambiar de régimen fiscal de honorarios a una socie­

dad civil para no estar sujeto a la retencl6n de ISA e ¡VA para que incluya gas­

tos e Inversiones y maneje bajo su responsabilidad estos impuestos.

42

... Continúa (Casa 7)

PLANEACIÓN FISCAL 2007ES'fI{ATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

CASO 8. INVERSiÓN EN DEDUCCIONES PERSONALES

43

2. Una ventaja es que el contribuyente al estar dentro de una sociedad civil notiene límite en cuanto a sus adquisiciones de ciertos bienes para que seentiendan estrictamente indispensables y en cambio como persona físicaúnicamente puede deducir un solo automóvil.

Comentario adicional.- Puede ser conveniente que varios profesionistasse reúnan por medio de una sociedad civil y no en forma individual, tenien­do como ventaja principal el hecho de incluir todos los auras estrictamenteindispensables para el sujeto y quienes les ayudan, pudiendo aplicarse paraotros casos, como:

• Computadoras.• Papelería.• Depreciación de otros bienes, etcétera.

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Cambio de régimenHonorarios

Cambio de régimen fiscal de honorarios a sociedad civil (Título 11 de la LISA).

Caso del señor Montaña

a) El señor Montaña se cambia de régimen fiscal de honorarios a una sociedadcivil para no estar sujeto a la retención de ISA e IVA con la finalidad de tenerun manejo más eficiente y programable de los pagos.

Diagnóstico

1. El señor Armando Juárez desea disminuir su carga tributaria en su decla­ración del ejercicio.

2. Es una persona física que recibe ingresos por honorarios y cree que podria

destinar parte de sus ingresos a contratar un seguro de gastos médicos ma­

yores.

3. Adicionalmente también desea contratar un crédito hipotecario para la cons­

trucción de su casa habitación.

Estrategia

1. El señor Armando Juárez puede gozar de las ventajas fiscales en SU de­

claración anual, siempre y cuando reúna los requisitos antes de terminar el

ejercicio fiscal. .2. Independientemente que le produzca el efecto de no pago en la declaración

anual, en algunos casos le podria resuftar a favor.

A continuación se presenta un ejemplo muy sencillo del beneficio fis­cal que le puede producir tal decisión antes de que termine el ejercicio.

Ejemplo de deducción personal por interés real:

DEDUCCiÓN PERSONAL POR INTERÉS

REAL DERIVADO DE CRÉDITO HiPOTECARIO

Nota: Creemos que los créditos del Infonavit que se hayan fondeado con recur­

sos del sistema financiero pueden formar parte de las deducciones personales.

¿Existe simulación?

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Formación de una sociedad civil para profesionales

Retención por medio de:

Asimilado saiarios.

Mayor posibilidad de deducibles al

aumentar el número de personas

a) Automóviles; b) Computadoras, y

e) Útiles escolares, etcétera.

Una contabilidad en lugar de ocho.

Ingresos acumulables 100Ingresos exentos 10

Diferencia 90

Deducción personal 20

Base para impuesto 70

ISR, articulo 177, de la L1SR 21

ISR, articulo 178, de la L1SR -6

ISA, artículo 116, de la L1SR -2

ISR del ejercicio 13

Pagos provisionales 15

Saldo a favor -2

Caso para sueldosEstrategia

Buscar los de menos de $ 200,000 que

opten voluntariamente por presentar su

declaración anual, teniendo un crédito

con el sistema financiero.

44 PLilNEilCIÓN FISCAL 2007

CASO 9. INVERSIÓN EN MAQUINARIA EN COPROPIEDAD

Diagnóstico

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE (SR

... Cominú. (Coso 10)

Estrategia

45

1. El señor Amado Tuero desea comprar una maquinaria en copropiedadcon el señor Flliberlo Ramírez, los dos pertenecen al Régimen Intermedio.

2. Son accionistas a la vez de La Conquistadora, S.A. de C.V.3. La maquinaria tiene un valor de adquisición de $ 8'000.000 + IViI, pagando

cada uno 50% del valor anterior.4. Se firmará el contrato de copropiedad por las dos personas flsicas del Régimen

Intermedio. quedando como representante común El señor Amado Tuero.

5. Con la finalidad de que esta deducción sea aprovechada, se arrienda tal ma­quinaria a La Conq!Jistadora, S.A. de C.V., respetando los precios en opera­

ciones independientes.

Estrategia

1. Nos parece correcta la opción, pero deberá expedirse la factura a nombre

del representante común.2. Los participantes en la copropiedad podrán, de acuerdo a SU participación,

hacer deducible de inmediato el activo fijo, siempre y cuando realmente sea

utilizado por las dos personas físicas del Régimen Intermedio.3. Al momento de vender también deberá facturar el representante común.

4. Es importante mencionar que como existen partes relacionadas se deberán

respetar los artículos 215 y 216 de la LISA.

CASO 10. GASTOS EN MEDICINAS DEDUCIBLES

Diagnóstico

1. A la señora Poquita le ha sido detectada una enfermedad que la tiene al

borde de la muerte.2. Las medicinas que ha comprado durante el último ejercicio fueron por

$ 400,000, Y al consultarle a su contador le indica que no podrá deducirlas,

según lo establece el articulo 176 de las deducciones personales, ya que

sólo podrá deducir los gastos médicos y hospitalarios.3. El Regiamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta sólo indica que si es

posible deducir las medicinas cuando son facturadas dentro de los gastos hos­pitalarios (situación que ella no desea ocupar, porque la aplicación de estas medi­

cinas lo puede hacer ella sola).4. La señora Paquita desea saber si podrá deducir para el siguiente ejercicio

los gastos por medicinas que andará en el mismo orden ($ 400,000).

1. Creemos que esto es posible debido a que si el médico que la atiende com­

pra estas medicinas, él las podría deducir como un gasto estrictamente in·

dispensable para su actividad, ya que no sólo cobra por su selVicio médico.

2. Posteriormente el médico le extendería un recibo de honorarios a Paquita,

donde aparte de la consu~a le entrega las medicinas y de esta forma poder

disminuirla de sus impuestos.

3. Es de considerarse que los médicos no sólo curan con sus consejos, sino

requieren de medicinas para lograr su objetivo.

Comentario: El legislador debería contemplar el hecho de poder dedu­cir las medicinas, ya que éstas se han vuelto extremadamente caras.

CASO 11. INVERSiÓN DE DINERO EN LA CUENTA

ESPECIAL PARA EL AHORRO

Diagnóstico

1. El señor Martínez desea aprovechar la oportunidad de invertir sus ahorros

en la cuenta especial para el ahorro (estímulo fiscal).

2. Para ello va al banco oon la finalidad de abrirla; sin embargo, el gerente del

banco, ignora esta posibilidad.

3. El funcionario del banco cons~ a su jefatura y le avisan que sí es posible abrirte.

4. El señor Martínez invierte la cantidad de $ 152,000, que corresponde al lí­mite establecido en la ley, provocando que pueda descontarlo de la base,

antes de calcular el ISA anual como persona física por honorarios.

Estrategia

1. La medida es oorrecta, sólo que el señor Martínez debe saber que el dinero

invertido no lo puede retirar, ya que si lo hace el banco tendrá que retenerle

la tasa máxima del artículo 177 (por ejemplo" en 2007 sería el 28%).2. Un efecto positivo es que si efectuó correctamente el cálculo de sus pagos

provisionales en ISA, al determinar el impuesto anual le puede resu~r un sal­

do a favor.

Nota: El fisco incentiva que las personas ahorren anualmente un monto de

$152,000.

46 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007

A continuación se incluye el texto de ley del artículo 218 de la LISR:

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

-... Continúa (CaJo 12)

47

Los contribuyentes a que se refiere el Título IV de esta Ley, que efectúendepósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen

pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes depensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autoriceel Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter

general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversión que seanidentificables en los términos que también señale el propio servicio mediante

disposiciones de carácter general, podrán restar el importe de dichos de­pósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicaría la

tarifa del artículo 177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones

mencionadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se efectuaron o al

ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que se presente la

declaración respectiva, de conformidad con las reglas que a continuación se

señalan:

1. El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este

artículo no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, delequivalente a $ 152,000.00 considerando todos los conceptos.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

CASO 12. INVERSiÓN EN PROYECTOS DE INVESTIGACiÓN

Y EL DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA FíSICA)

Diagnóstico

1. El señor Juan Toro desea aprovechar el estimulo fiscal para investigación y

desarrollo tecnológico.2. Para ello contrata al despacho Ciro Roca, S.C., con la finalidad de integrar

la documentación y solicitar el estimulo fiscal ante las instancias correspon­

dientes.3. En el ejercicio de 2007 la empresa tiene pensado invertir entre gastos de

personas y activos fijos un monto de $ 20'000,000.

4. Por cierto, el despacho le indica que esta inversión puede realizarla como

persona física del Régimen Intermedio, y aprovechar la aceleración de las

deducciones del articulo 136 de la L1SR y el estímulo fiscal a la vez.

Estrategia

1. Nos parece correcto que la persona física deba aprovechar el estimulo fiscal

que consiste en disminuir sobre ellSR un monto equivalente a 30% sobre los

gastos e inversiones realizadas en investigación y desarroilo tecnológico.

Nota: De acuerdo a daros del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología

(Conacyt) este estímulo fiscal no ha sido aprovechado por las personas físicas.A continuación incluimos una parte del artículo 219 de la L1SR:

Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la rentapor los proyectos en investigación y desarrollo tecnológico que realicen en el

ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30% de los

gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo

de tecnología, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio enque se determine dicho crédito. Cuando dicho crédito sea mayor al impuesto

sobre la renta causado en el ejercicio en el que se aplique el estímulo, los

contribuyentes podrán aplicar la diferencia que resulte contra el impuesto cau­sado en los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

Para los efectos de este artículo, se considera como investigación y desa­rrollo de tecnología, los gastos e inversiones en territorio nacional, destinados

directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyen­

te que se encuentren dirigidos al desarroílo de productos, materiales o proce­

sos de producción, que representen un avance cientifico o tecnológico, de

conformidad con las reglas generales que publique el Comité Interinstitucio­

nal a que se refiere la Ley de Ingresos de la Federación.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

CASO 13. DEDUCCiÓN ANTICIPADA DE DIVERSOS

GASTOS PARA LA DECLARACiÓN ANUAL

Diagnóstico

1. La empresa en cuestión se encarga de vender azulejos para piso y baño.

2. Sus ventas han ido a la alza y su ISA del ejercicio se puede convertir en un

"dolor de cabeza".

3. La empresa realmente desea aumentar su nivel de deducibilidad indepen­

dientemente de las compras.

48

.. Continúa (Coso 13)

PLANEACIÓN FISCAL 2007

rESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

CASO 14. INVERSiÓN EN INVESTIGACiÓN

Y DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA MORAL)

49

Estrategia

1. Una opción que se le ofrece a la empresa eS efectuar diversas deducciones

relacionadas con los pagos de servicios en diciembre para poder disminuir

estos gastos de la declaración anual.

2. Las deducciones que se pretenden son:

a) Pago de renta anticipada de computadoras (en lugar de compra);

b) !,ago de los seguros por anticipado (aunque contablemente se registre

como un diferido y conforme se vaya devengando se mandarán a resul­

tados);e) Pago de honorarios anticipados condicionados a un contrato y fianza por

la prestación de servicios;

d) Pago de gastos de mantenimiento condicionadas a un contrato, fianza

y responsabilidad asumida por un tercero por la prestación de servicios, ye) Aportaciones complementarias a la cuenta de Retiro, Cesantía y Vejez

de los trabajadores, totalmente deducibles, con descuento a sueldos.

Comentario: Como es evidente, esto implicaría que la empresa contaracon la liquidez suficiente para poder reducir el coeficiente de utilidad y elpago del ejercicio.

Recomendamos utilice fuente de financiamiento propias o ajenas paratratar de resolver esta situación.

~ DEDUCCiÓN MEDIANTE PAGOS ANTICIPADOS

I . ~:~~C~_LO 361, FRACCiÓN XIX, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA L1SR)

• Renta de computadoras.

Seguros por anticipado.

Honorarios pagados por anticipado.

Mantenimiento pagado por anticipado.

Aportaciones complementarias a la cuenta de retiro, cesantía y vejez de los

trabajadores.

Diagnóstico

1. La empresa Innovaciones Industriales, S.A., se ha distinguido por ser una

empresa que ha invertido parte de sus recursos en desarrollar y mejorar sus

procesos de trabajo.

2. La empresa está en este momento en un proceso para conseguir su ISO, por

lo que se encuentra inmersa en una etapa de documentar sus mejoras e in­

vestigaciones realizadas.

3. Para sostener a su departamento de desarrollo tecnológico ha invertido can­

tidades importantes en equipo y capital humano.

4. Ha invertido en el año, 2007 por desarrollo tecnológico, alrededor de

$ 5'000,000.

S. La empresa desea saber si existe algún estímulo fiscal que le permita mejo­

rar su pago de impuestos y, sobre todo, el que corresponde al ISA.

Solución

1. La empresa podría ser fácil candidato a obtener el estímulo fiscal por inves­

tigación y desarrollo tecnológico (véanse requisitos en reglas misceláneas).

2. Para ello recomendamos que se elabore una investigación a fondo para cono­

cer todos los pormenores de este estímulo mal aprovechado por la empresas.

3. Aparte de deducir los gastos por sueldos e inversiones realizados en la in­

vestigación y desarrollo tecnológico, se podrá acreditar 30% de esta canti.

dad, sobre la declaración del ISA del ejercicio (en nuestro caso sería

$ S'ooo,ooO x 30%) $ 1'SOO,OOO, siendo que por el monto valdrá la pena dis­

traerse en estas tareas.

CASO 15. GASTO EN SUELDOS PARA PERSONAS

CON CAPACIDADES DIFERENTES

Diagnóstico

1. La empresa Ayudando, S.C., es una empresa que se dedica a la promoción

de productos y servicios de lelemarketing.

2. La empresa tendría que contratar a 50 personas para su área de telemarkeling

y ha estado pensado que los candidatos idóneos sean personas con alta res­

ponsabilidad y ganas de trabajar.

50 I'LANF:ACrÓN FISCAL 2007 ESTHATÉGIAS E:-i MATEHIA DE ISH 51

-+ Continúa (Cmo 15) CASO 17. INVERSiÓN EN UN BIEN REMATADO POR EL SAT

3. Dentro de las alternativas está en contratar a personas con capacidades di­

ferentes.

4. La empresa desea aprovechar a estas personas por sus características ade­

más de beneficiarse con el estímulo en cuestión.

Estrategia

1. Un punto importante que se tendrá que considerar es que la discapacidad

deberá ser certificada por el IMSS.

2. El principal beneficio fiscal es que el monto dellsR pagado por estos trabaja­

dores es 100% deducible.

Diagnóstico

1. La empresa Raqueta Sport, S.A. de C.V., fue embargada por el SAT, lleván­

dose a cabo la convocatoria para los postores.

2. La empresa ha reunido la cantidad para pagar el crédito fiscal, pero un des­

pacho de contadores Estrategias Peligrosas, S.C., le recomienda que el di­

nero lo pague otra empresa del grupo, en la almoneda.

3. La empresa quisiera saber por qué el despacho sugiere esta alternativa, de­

bido a que le parece más "lógico" aplicar el dinero que se tiene sobre el adeu­

do fiscal.

Estrategia

CASO 16. PAGO DE RENTA POR TERRENO

PARA ESTACIONAMIENTO

Diagnóstico

1. El despacho desea que se adquiera el bien por otra empresa del grupo con

la finalidad de que esta enajenación por parte del SAT a favor del postor ga­

nador, le va a permitir revivir a éste la deducción fiscal del bien que en

la otra empresa estaba totalmente deducido.

2. Con ese importe el SAT se daría por pagado con la empresa omisa, la cual

no acumularía por la venta ningún ingreso debido a que no recibe por la en­

trega del bien nada a cambio (no existe incremenlo patrimonial).

Estrategia

1. Se contrata al despacho Taño y Asociados, S.C., el cual deberá acabar de

una vez con este problema.

CASO 18. PAGO DE SERVICIOS DEDUCIBLES

CON ESTADO DE CUENTA I1. La empresa Casa Bien, S.A. de C.V., se dedica a la construcción de casas

habitación, por lo que se enfrenta problemas de deducibilidad.

2. Los carpinteros, plomeros y trabajadores de la obra gris no le expiden com­

probantes fiscales, debido a que ni siquiera están registrados, ya habló con

ellos y no los convence para que se registren.

3. Por tal razón quiere saber si podrá deducir el pago de estos trabajadores,

mediante algún otro procedimiento.

Diagnóstico

1. El socio acumulará el ingreso, pero tendrá derecho a la deducción ciega de

35% (sin comprobantes fiscales).

2. El socio podrá no llevar contabilidad, siempre y cuando obtenga ingresos sólo

por este concepto.

3. Si los ingresos de éste no exceden de 10 veces el salario mínimo elevado al

periodo de pago, adicionalmente no efectuará pagos provisionales (articulo143, tercer párrafo, de la L/SR).

Estrategia

1. La empresa Rápido, S.A. de C.V., cree que el terreno que tiene el socio X

puede ser utilizado para estacionamiento debido al incremento de clientes

del negocio.

2. Al consultarle al socio sobre esta situación acepta firmar un contrato de arren­

damiento con la empresa.

3. Al socio, persona física, se le retendrá 10% de ISR y 10% de IVA.

4. La empresa deducirá el total de la renta pagada y acreditará el IVA por el uso

o goce temporal.

52

.... Continúa (Caso 18)

PLANEACIÓN FISCAL 2007

rESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

.... Continúa (Caso 19)

53

2. La persona que recibe el pago deberá anotar sus datos personales y una

cuenta para depositarle el dinero.

3. Por el servicio prestado, por los trabajadores independientes, la constructora

le expedirá a cada uno un cheque nominativo a cuenta del beneficiario para

que el trabajador lo deposite en su cuenta (si algunos trabajadores no tienen

cuenta tendrán que abrirla).

¿Existirá algún problema por la situación anterior?

El artículo 29-C del CFF permire esta posibilidad; sin embargo, esto impli­cará que los contribuyentes se registren, ya que si la autoridad fiscal descu­bre la falta de inscripción les aplicará una multa y adicionalmente les harápagar los impuestos que adeuden.

CASO 19. INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS

NUEVOS (DEDUCCiÓN INMEDIATA)

Diagnóstico

1. La empresa Estafeta Amarilla, S.A. de C.V., es una empresa dedicada a la

mensajería.

2. Desea adquirir un bien nuevo en Morelia, Michoacán.

3. La empresa quiere comprar maquinaria que le sea útil en el proceso de em­

paque por un importe de $ 3'000,000.

4. Pretende aprovechar el estímulo fiscal establecido en el artículo 220 de la

USA y cumplir con lo que establece la Ley de Ingresos en su artículo 17 y

las reglas misceláneas correspondientes.

5. Desea saber si podrá aplicar tal estímulo fiscal y cuál sería el beneficio.

Estrategia

1. Nos parece correcto que utilice el estimulo fijado para estas inversiones, ya

que le permitirá acelerar el nivel de deducibilidad en un solo ejercicio, en un

porcentaje diferente, dependiendo del tipo de bien.

2. Para efectos del IMPAC se calcula tal activo conforme a la manera en que se

hace para los demás activos fijos.

3. Inclusive la empresa está pensando en aumentar su nivel de endeuda­

miento con la finalidad de comprar equipo y deducirlo en forma inme­

diata.4. Creemos que la medida es correcta; sin embargo, habrá que considerar que al

venderlo deberá acumular el ingreso por la enajenación de ese activo con costo

fiscal bajo, permitiendo a través de una tarifa adicional (artículo 221 de la USR)

recuperar una parte de este costo conforme pasen los años.

Comentario final: Por el enfoque de este marerial no se desarrolla ple­namente esta opción, por 10 que lo invitamos a informarse de este estímulofiscal mal aprovechado por los contribuyentes.

CASO 20. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO

PARA ACREDITAR EL IVA, CONTRA ADEUDO FISCAL

DETERMINADO EN FACULTADES DE COMPROBACiÓN

Diagnóstico

1. La empresa Ramírez y Ramirez, S.A. de C.V., fue sujeto a una audttoría, en

la cual se le determinó un monto de ¡VA a pagar de $ 450,000 por agosto

de 2005.2. Por lo anterior la empresa tendría que pagar recargos, actualización, multas,

etcétera.3. La empresa en cuestión desea comprar un activo fijo que cubra el importe

dellvA por los $ 450,000 (es decir que el importe de la inversión tendría que

ser del orden de $ 3'000,000).

4. Para ello solicita un préstamo.5. Tal situación la ve preferible el accionista, con la ventaja de que la parte del

crédito fiscal que pague por concepto de recargos incluso seria deducible.

Estrategia

1. El despacho Bauzas, S.C., recomienda que se presente la declaración del

pago definitivo de ¡VA actual renejando el saldo a favor.2. Deberá presentar declaración complementaria de agosto de 2005, reflejan­

do el adeudo y compensando el saldo a favor recientemente presentado en

la declaración de pago provisional.

54 PLANEACIÓN FISCAL 2007ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE (SI{ ss

CASO 21. INVERSiÓN EN EQUIPO PARA PREVENIR

Y CONTROLAR LA CONTAMINACiÓN AMBIENTAL

Diagnóstico

1. La empresa La Chimenea, S.A., desea controlar la emisión de particulas

nocivas a la salud.

2. Para ello solicita al Banco Interamericano de Desarrollo dinero prestado con

la finalidad de ocuparlo en la adquisición de dichos equipos.

3. El préstamo que otorga tal banco es a una tasa muy blanda y que para efec­

tos fiscales será totalmente deducible.

4. El equipo que se adquiere tendrá una duración de tres años.

5. La empresa quiere saber qué efectos fiscales positivos le provocaría realizar

tal medida.

Estrategia

1. Independ',entemente que la sociedad se lo agradecerá, encontramos que tie-

ne las siguientes ventajas fiscales:

100% de deducción por tal equipo, según lo establece el artículo 41,

fracción XIV, de la LISA.

Obtendrá un préstamo con tasa de interés preferencial, la cual inclusive

será deducible.

No tendrán IVA los intereses, debido a que el préstamo está dirigido a

bienes de inversión.

Al final de la vida útil de activo lo podrá donar como chatarra, con la fina­

lidad de no acumular ningún ingreso.

Se evitará pagar multas por contaminar.

Evitará que le puedan cerrar la fábrica por esta cuestión.

Inclusive le podrá servir de publicidad indirecta para venderle a sus clien·

tes al señalar que los productos que venden son de una empresa que

apoya la lucha contra la contaminación ambiental.

Comentario final:1. Creemos que esta tasa de /00% es un estímulo fiscal explícito, por lo cual

nos toca a los contadores fomentar esta labor.2. Es menester decir que algunas empresas que se dan a la tarea de la cer­

tificación ISO para el mejoramiento de la calidad, recomiendan la dismi­nución y control de la contaminación.

3. En materia de L\IPc\C creemos que no debe jugar para la base, ya que enun ejercicio se terminará de deducir fiscalmente, por lo que al final delmismo no tendrá valor como activo.

CASO 22. INVERSiÓN EN MERCANCíAS DEDUCIBLES

EN LUGAR DEL COSTO DE LO VENDIDO

Diagnóstico

1. La empresa La Poderosa, S.A., se encuentra en un problema fiscal por el

cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido.

2. El problema se presenta porque estuvo invirtiendo sus utilidades de los últi­

mos cinco años en compra de inventarios, no produciéndole pago de ¡SR ni

IMPAG, ya que estaba en el periodo de los primeros cuatro ejercicios.

3. Para tal problema se contrató al despacho de contadores Misión y Visión,

S.C., que según algunos puede ayudarlo.

4. La empresa quisiera saber si existe alguna medida para remediar el cambio

de deducción de las compras por el costo de lo vendido.

Estrategia

1. Efectuar las compras por medio de una persona física de la Sección I

(de $ 4'000,000 en adelante de ingresos), ya que no se modificó el artículo

123, fracción 11, de la L1SR, donde las compras s·'guen siendo deducibles, sólo

que éstas tienen que estar pagadas.

2. Sería conveniente ponerle el nombre comercial abajo del nombre del contri­

buyente en las facturas para que los clientes lo sigan identificando.

3. Creemos que esta estrategia sólo es aplicable a microempresas.

Comentario final: La media de deducir el costo de lo vendido obliga alas empresas a cobrar más rápido, ya que si se paga sobre el ingreso a crédi­to y se ha invertido en los inventarios que sólo son deducibles por una par­re, crearía un problema de caja por el pago de los impuestos.

Estrategias para deducciones (sin inversión)

Introducción

Como lo habíamos mencionado, existen estrategias fiscales que permiten queel contribuyente no realice rlÍngurJa inversión, además de que aprovechando

56 PLAN"AClÓN FISCAL 2007 ESTHATEGIAS EN MATEHIA DE 151< S7

CASO 24. UTILIZACiÓN DE BIENES EN COMODATO

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Comentario adicional: Como observamos, la vefltaja principal es dedu­

cir los gastos del automóvil sin efectuar la inversión.

Diagnóstico

1. La señora Ramona con tal de conseguir empleo, observa en el periódico

que una persona física con actividad empresarial de la Sección I desea con­

tratar a un comisionista en forma subordinada, para que le venda sus pro­

ductos, poniendo como requisito el hecho de que éste cuente con automóvil.2. El señor Sepúlveda es la persona física que desea contratar y para ello for­

mulará a la señora Ramona un contrato por la prestación de servicios subor­

dinados y otro contrato de comodato, para que la gasolina del auto, las

composturas, etcétera, lo pueda deducir el señor Sepúlveda.

3. El señor Sepúiveda observa la ventaja, ya que no tandría que invertir en

un bien para tener derecho a la deducibilidad de los gastos.4. Quiere saber si no existe algún efecto negativo por tal operación.

Estrategia

1. Le queremos avisar al señor Sepúlveda que formulando el contrato de co­

modato podrá transparentar tal operación.2. Por otro lado, recomendamos que los comprobanles fiscales aparezcan a

nombre del señor Sepúlveda, quien es realmente quien eroga la cantidad.

Aclividades empresariales

Ventajas:a) No representa para la empresa

un desembolse.

Pudiéndose dedúcir para efeclos

de ISA y acreditar para el IVA.

Contrato de comodato

Sujeto subordinado: presta

gratuitamente a la empresa

el automóvil.La empresa puede deducir.

Se pagan gastos del automóvil

(gasolina. compostura, etcétera),siempre y cuando la faclura venga a

nombre de la ampreaa.

CASO 23. VENTA DE TERRENO POR ACTIVO FIJO

Diagnóstico

1. La empresa El Elefante, S.A., se encuentra en un problema fiscal al final

del ejercicio fiscal de 2006.

2. El problema consiste en que para marzo de 2007 deberá pagar una canti­

dad importante de ISR, debido a que incrementó sus ventas en el 2006, pro­

vocando que el monto pagado en los pagos provisionales no haya resuttado

de importancia.

3. Para tal problema se contrata al despacho de contadores Soluciones Inteli­

gentes, S.C., el cual le recomienda vender el terreno que actualmente tiene

y que no lo ocupa, con la finalidad de financiar la compra de una oficina nue­

va que podrá deducir en forma inmediata.4. Debido al incremento en las ventas, el negocio requiere una oficina que se

instalará en Morella.5. La empresa El Elefante, S.A., quisiera saber si esta medida está apegada a

derecho y si podrá deducir en forma inmediata el bien nuevo, así como acre­

ditar el IVA por la adquisición.

Estrategia

1. Nos parece correcta la medida, ya que financieramente la empresa no ten­

drá que erogar ninguna cantidad adicional y asr se le dará productividad a

un bien que no se ocupaba en la empresa.2. Sin embargo, es importante mencionar que si existe alguna ganencia por la

venta del terreno tendrá que pagar el ISA correspondiente por la misma, si­

tuación que en nuestro caso no resufia asi por venderse sólo con la finalidad

de obtener el recurso necesario para adquirir la oficina.

su situaciÓn financiera actual (activos, pasivo y capital), puede producir au­

mentos en la deducibilidad para efectos dellSR y mayor acreditamiento para¡VA.

Por lo anterior, concluimos que una empresa que puede reacomodar

sus activos de una forma que produzca beneficios financieros y empresaria­les, será también fiscalmente productiva.

A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentes

aprovechan otra regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tribu­taria.

58 P ["AN EACIÓN FISCAL 2007

CASO 25. INTERCAMBIO DE MERCANCíAS

ENTRE REPECOS

Diagnóstico

1. El señor Chón es Una persona que está inscrita bajo el Repecos.

2. Estima que sus ingresos de acuerdo a sus ventas se elevarán por arriba de

$ 2'000,000 en 2007.

3, El señor Chón seguirá vendiendo al público en general.

4. Trata de evitar salir del .Repecos, para que así no aumente su nivel de tribu­

tación dentro del Régimen Intermedio.

Estrategia

1. Una primera alternativa es que la señora Chona se inscr'iJa también como

Repeco y venda mercancia.2. Una segunda alternativa, si ya tiene compradas el señor Chón las mer­

cancías de 2007, podría donárselas a la señora Chona, por medio de un

contrato de donación (si excede de $ 5,000 debe ser por escrito y proto­

colizado ante notario).

3. Para la señora Chona sería un ingreso en especie exento, según lo estable­

ce el artículo 109, en su fracción XIX, en su inciso a), de la L1SR, donde se

indica que la donación entre cónyuges estará exenta, na importando si proce­

de de una actividad empresarial o no (la única restricción que encontramos es

que esta operación no podrán efectuarla las personas físicas con actividad em­

presarial de la Sección I con Actividad Empresarial y Profesional).

4. Para el señor Chon representará una erogación que no sería deducible, si­

tuación que no le preocupa debido a que bajo el Repecos na puede deducir

ningún gasto.

5. Una tercera alternativa seria considerar que al estar casados bajo un régi­

men de sociedad conyugal y por bienes mancomunados, los bienes son de

los dos y el ingreso debería dividirse.

6. Se opta por la primera por tener mayores ventajas.

7. Es importante comentar que a algunos Repecos les conviene migrar al Ré­

gimen Intermedio debido a que sus márgenes de utilidad son tan apretados

(diferencia entre ingresos y gastos) que sólo bajo una valoración especifica

de cada contribuyente se podría llegar a la conveniencia de camb"ar al Régi­

men Intermedio.

ESTRATEGIAS EC'I MATERIA DE [SR

RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

Contrato de donación

El señor Chón y la señora Chona deciden dividir el ingreso de su actividad em­

presarial para quedar incluido como Repecos bajo la tarifa actual.

¿Cómo se logra esto?

La estrategia consiste en dividir el ingreso para que no salten al Régimen Inter­

medio (se recomienda el contrato de donación para dividir la mercancia y no

generar un ingreso (artículo 109, fracción XIX, de la L1SR).

¿ Existe simulación?

CASO 26. DEDUCCiÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS

Datos

1. Las Empresas Helmex, S.A., e Industria-Helmex, S.A., tienen accionistas

comunes.

2. Las dos se facturan por sus operaciones realizadas.

3. Por situación de cada empresa, una tiene pérdidas y la otra utilidad fiscal.

4. La empresa que tiene pérdidas fiscales, le factura servicios a la empresa que

tíene utilidades para que los resuitados fiscales de ias dos provoquen una

optimización de la carga tributaria.

5. Los contribuyentes involucrados quieren saber si fiscalmente les pue­

de afectar negativamente el hecho de facturarse entre si, servicios y mer­

cancías.

Estrategia

1. Creemos que al facturarse entre empresas, deberá verificar previamente que

fas precios de transferencia y sus métodos son ios que le corresponden a la

empresa.

2. Una forma práctica de cómo saber el criterio de la autoridad es solicitando

en resolución el criterio sobre partes relacionadas, para establecer por anti­

cipado la posición de la autoridad fiscal.

3. Con el criterio de la autoridad las empresas durante todo el año se facturarán y

no sólo en diciembre, como lo hacían con anterioridad a precios exortlitantes.

4. Es menester decir que las operaciones deben corresponder a situaciones

reales y propias del negocio.

59

60

Ganadora

A

PLANEACIÓN FISCAL 2007

PARTES RELACIONADAS

(ARTicULO 32, FRACCiÓN XXII)

Perdedora

B

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

CASO 27. CONTRATO DE MATRIMONIO

CON BIENES MANCOMUNADOS

Diagnóstico

61

-cD-,--_20 "".. .. I 20U O ...----.. :-:U---:OO

Estrategias para ingresos(división)

lD

u

100

80

20

IDp

5070

20

Facturación a precios de

mercado durante todo el año

1. El señor Cabeza de Vaca es un agricultor de la zona del bajío y desea sa­ber qué planeación fiscal le podría corresponder si pertenece al Régimen

Intermedio (recordemos que el Régimen Simplificado para las personas físi­

cas dejó de existir, actualmente una persona física dedicada a la agricultura,

podrá ubicarse en cualquier sección del Capítulo 11 del Título IV de la LISA,

dependiendo de sus ingresos).

2. Sus ingresos por las cosechas realizadas en dos temporadas en el mismo

año, arrojan $ 1'300,000.00 de íngresos; sin embargo, ha gastado en abono,

semillas y fertilizantes $ 250,000.00 durante todo el año.

3. Quisiera saber cómo puede optimizar su pago estando en un régimen que

es protegido por el Estado.

Introducción

La intención de este grupo de estrategias es dividir el ingreso entre variossujetos, debido a que la tarifa para efectos de las personas físicas provocaque a menor ingreso, daría como resultado menor ISR, esto se podría llegara lograr por medio de:

Estrategia

1. Podrá dividir sus ingresos con su esposa que también es dueña del bien

(contrato de matrimonio en sociedad conyugal), provocando que los ingre­

sos por estos montos estén exentos.

$ 1'300,000.00 + 2 = $ 650,000.00 (no excede al límite de $ 50.57 x 40 x

365 = 738,322 de 2007).

Salarios minimos vigentes a partir del l de enero de 2007, establecidos porla Comisión Nacional de los Salarios Minimos mediante resolución publicadaen el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de 2006.

• Copropiedad de bienes.• Sociedad conyugaL• Fideicomiso revocable e irrevocable.• Contrato de usufructo, etcétera.

Es menester recordar que estas operaciones deben corresponder a si­tuaciones reales y que se justifiquen por la actividad del contribuyente.

Independientemente del efecto positivo que produce dividir el ingre­so para que la tarifa sea más benévola, consideramos que algunos tipos deingresos también tendrán derecho al subsidio acreditable al 100%, lo quepermitirá optimizar mayormente la carga tributaria.

Independientemente de lo anterior el contribuyente podrá invertir susrecursos en una cuenta especial de ahorro hasta $ 152,000 por cada ejerci­cio, con la finalidad de disminuir la base impositiva.

Área geográfica

"A""B"

"c"

Pesos

50.5749.0047.60

62 PLANEACIÓN FISCAL 2007

A continuación se muestra un cuadro para ejemplificar.

PERSONAS FíSICAS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO (POR SECTORES)

(ARTíCULO 109, FRACCiÓN XXVII, DE 2007)

Agricultura, ganadería, pesca y silvicultura

40 x 50.57 x 365 ~ $ 738,322

Productor que vende sus productos del campo al público en general.

CASO 28. REALIZACiÓN DE ACTIVIDADES

MEDIANTE CONTRATO DE COPROPIEDAD

1. El señor Noé se dedica a la compraventa de pollo al mayoreo.

2. Para realizar sus operaciones requiere un camión especial que enfríe la caro

ne en su traslado.

3. Adicionalmente requiere una bodega y equipo para mover toda la mercancía.

4. El señor Noé compró en copropiedad el camión, la bodega y la maquinaria

con otras cuatro personas, dando un total de cinco copropietarios en este

negocio.

5. Él Y sus copropietarios desean saber si pueden estar en el régimen de co·

propiedad, siendo que ya están inscritos como personas físicas con activi­

dad empresarial de la Sección l.

Estrategia

1. La alternativa es válida, teniendo las siguientes ventajas:

ESTRATEGIAS EN MATERIA DF ¡SR

... Continúa (Caso 28)

La declaración del ejercicio la presentarán los copropietarios, consideran­

do la parte proporcional que les corresponda dentro de la copropiedad en

base al dinero que cada quien invirtió.

2. Una ventaja es que los pagos provisionales se podrán deducir de los ingre·

sos, todos los gastos y los activos afectos a la copropiedad (el camión, la

máquina y la bodega, etcétera).

3. Existe una pequeña desventaja, debido a que al reunir los ingresos de to­

dos los copropietarios en el pago provisional, la utilidad se elevará, provo­

cando subir en el rango de la tarifa del artículo 113, de la L1SR, amén de que

sólo se podrá deducir una sola vez el subsidio acreditable, pudiendo arrojar

un monto de impuesto mayor.

4. Al final del ejercicio se repartirá proporcionalmente la utilidad fiscal entre los

miembros de la copropiedad, declarando cada quien por separado, teniendo

derecho cada copropietario a aplicar el impuesto del articulo 177, de la L1SR

y el subsidio acredilable en 100% (artículo 178 de la L1SR), contra el im·

puesto pagado, dando seguramente como resultado un saldo a favor, el

cual podrá solicitarlo en devolución ante el SAT.

5. La ventaja administrativa es que uno solo (el representante común) efectúe los

pagos provisionales por todos (bueno lo haria el contador de la copropiedad).

6. En relación con los libros, la copropiedad llevará una sola contabilidad, evi­

tando con ello que cada copropietario tenga que efectuarlo, esto representa·

ría una disminución en la carga de trabajo para el contador.

7. Si cada quien quisiera tributar por separado se tendria que facturar por cada

uno.

8. Adicionalmente habrá que observar que esta figura representa en sí la unión

de personas por medio de un contrato y no mediante la constitución de una

persona moral, situación que resulta más económica y más barata fiscalmen­

te hablando.

63

El representante común de la copropiedad deberá efectuar los pagos

provisionales bajo la Sección 1.Las facturas de compraventa del pollo estarán a nombre del represen·

tante común, el cual deberá hacer el cálCUlo provisional considerando la

totalidad de ingresos de la copropiedad y deduciendo todos estos gastos.

1

Comentafio: Esta figura también puede ser aplicable a los sujetos de laSección I que se dedican a la actividad de prestar servicios personales inde·pendientes (Honorarios); sin embargo, no existe dispositión que lo regule, porlo que se interpreta que cada quien elaborará sus pagos provisionales y cadaquien presentará su declaración del ejercicio, teniendo las mismas ventajasque mencionamos (factura el representante común), pero con el hecho de quelos pagos provisionales resultarían en menor cantidad.

-~~-----------------

64 f'LANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 65

CASO 29. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR,

EXENTOS EN SOCIEDAD CONYUGAL

CASO 30. PERSONA FlSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE USUFRUCTO)

Datos

1. La señora Martínez cuenta a la fecha con varios inmuebles que le dejó su

esposo.

2. Ella aplica la deducción ciega de 35% tanto a inmuebles destinados a casa

habitación como para un uso distinto (locales comerciales).

3. La señora Martínez obtiene Ingresos anuales por $ 2'000,000.00, pagando

un impuesto aproximado de $ 364,000.00 (2'000,000.00 - 700,000.00 =

1'300,000.00 a la tasa máxima de 28% [2007]), nos da $ 364,000.00).4. La señora Martínez desea saber si podrá haber un esquema que le permita

optimizar el pago del ISA debido a que estos ingresos representan una can­tidad anual entregada al fisco en forma importante.

Estrategia

..... Continúa (Caso JO)

El de usufructo a favor de sus hijos.

El de copropiedad.

Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del artículo 144 de la L1SR.

1. Algo que podría servir para disminuir los niveles de tributación sería dividir

el Ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, adicio­

nalmente cada persona tendrá derecho al subsidio acreditable a 100%.2. Lograr esto no es cosa fácil debido a que se debe escoger la figura jurídica

correcta.

3. Una altemativa podría ser utilizar los siguientes contratos:

4. Para este caso se utilizará el contrato de usufructo (concede el uso y ei fru­

to sobre los bienes muebles e inmuebles).

5. Este contrato permitirá que los beneficiarios del usufructo reciban el ingre-

so por rentas (la señora Martínez tiene siete hijos). .l·

6. Si dividimos la base de $ 1'300,000.00 ($ 2'000,000.00 - 700,000.00 =

$ 1'300,000.00) entre ocho (se incluye a la señora Martínez), nos dará

$ 162,500.00 al año por cada uno.

7. Esta operación provocaría que ninguno de ellos presente pagos provisio­

nales, debido a que el límite mensual de ingresos para no presentar pagos

provisionales es de $ 15,373.28 (50.57 x 10 x 30.40) dando un total anual

de $ 184,479.36.

8. Adicionalmente cada uno tendrá derecho al subsidio acreditable a 100%, dis­

minuyendo todavía más la carga tributaria de ISR, amén de que cada uno po­

dría incluir sus deducciones personales para el cálculo de la declaración

anual.

9. Una desventaja relativa es que el contrato de usufructo ante notario implica­

rá el pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles.

Disminuye el ISA en la medida quese reparta más la utilidad fiscaldeterminada en la copropiedad.

EstrategiaMuttiplicidad de copropietario

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPF3ESARIALES

y PROFESIONALES

CopropiedadActividad empresarial (Sección 1)

Dlegnóstico

1. El señor Juan escribe "libros fiscales· y por ello recibe en marzo de 2007$ 350,000.00 por sus obras.

2. Su contador le indica que no deberá pagar Impuesto anual por este montode Ingresos, debido a que no excede en el ejercicio el limite exento de ingre­sos de $ SO.57 x 20 x 36S = $ 369,161.00 (para el 2007)

3. Pregunta al Despacho X, S.C., si esta situación es cierta y le puede favore­cer; adicionalmente su esposa también escribe.

Estrategia

1. Efectivamente, podrá no pagar ISR de acuerdo al artículo 135 del Reglamen­to de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ALISA), pudiendo también su espo­sa tener su propio límite de $ 369,161.00 (en conclusión el ingreso de dos

autores de $ 700,000.00 no paga ISA).

1. Pagos provisionales por partedel representante común(artículo 129 de la USA).

2. Declaración del ejercicio porparte de cada copropietario,disminuyendo la parte proporcionalque 'Ie corresponda de los pagosprovislonaies efectuados en el

ejercicio.

66 PLA:'-JEACIÓ/'\ fiSCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 67

RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO .... Cominúa (Caso.JI)

RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO

No pagos provisionales (señora Martínez)

2007

10 x 50.57 x 30.40 = $ 15,373.28 (ingreso por arrendamiento mensual)

División del ingreso para no efectuar pagos provisionales

(artículo 143, tercer párrafo, de la L1SR).

4. Por cierto, tiene a sus hijos en el 'Tec de Monterrey", el cual cobra por per­

sona $ 100,000 al año.

5. El señor García desea Dptimizar su pago en materia de ISR, con la finalidad

de que le alcance cada año a comprar o abonar para otro inmueble o a fi­

nanciar los estudios de sus cinco hijos.

1. Se le sugiere al señor García que destine el inmueble a un fideicomiso con

carácter de revocable, el cual se encargará de administrar el inmueble ycobrar las rentas, si es que así lo desea.

2. El fideicomiso se formará con los bienes del señor García y producirá rendi­

mientos a favor de él (rentas).

3. Esos rendimientos, se recomienda los destine a la educación de sus cinco

hijos.

4. El artículo 106, tercer párrafo, de la L1SR, permite la no acumulación de los

ingresos (no objeto) producto de los rendimientos de un fideicomiso cuan­

do éstos están destinados a financiar los estudios hasta el nivel de licencia­

tura.

5. El monto de los ingresos de $ 1'500,000 se verá reducido por las rentas que

produzca (rendimientos) el inmueble a través del fideicomiso en un monto

de (cinco hijos $ 50,000 cada semestre, al año tendrá un gasto por este con­

cepto de $ 500,000), los cuales se podrán reducir del $ 1'500,000, debido a

que no se consideran ingresos.

Estrategia

División del ingresoContrato de usufructo (señora Martínez)

Propietario

"'''~TTSe otorga por parte del propiela- Cada sujeto recibe las rentas, sin

rio a otra persona que se le con- ser propietario

cede él usufructo a nombre de su Lográndose dividir el ingreso y,esposa y sus hijos.

por tanto, pagar menos.

Nota: Como este es un caso hipotético faltaría disminuir el subsidio acreditable

en los dos casos y considerar el costo del fideicomiso.

El ahorro comparado con el. punto 3 de los datos es de ($ 273,000 contra

$ 182,000) = $ 91,000.

CASO 31. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE FIDEICOMISO REVOCABLE)

Diagnóstico

1. El señor García reunió un patrimonio durante toda su vida, el cual desea

que llegue a sus cinco hijos.

2. El patrimonio que tiene genera rentas anuales del orden de $ 1'500,000, es­

tos ingresos corresponden a rentas por casa habitación y departamentos para

vivienda.

3. El señor García paga actualmente una cantidad aproximada de ($ 1'500,000

x 35% = $ 525,000 = $ 975,000 x 28%) $ 273,000 (de un cálculo rápido) de

ISR anual.

Ejemplo

Ingreso por arrendamiento

Ingreso no acumulable

Cantidad a disminuirle el porcentaje

Deducción ciega de 35%

Diferencia

Impuesto tasa máxima

Impuesto a pagar

$

$

$

$

1'500.000

500,000

1'000,000

350,000

650,000

28%----,-::c:-=

182,000

68 PLANEACIÓN FISCAL 2007

RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO (SEÑOR GARcfA)

Fideicomiso para arrendamiento de Inmuebles revocable (división del

ingreso

A f-.¡ B I I C1 I I C3 I~

Fideicomitente Fiduciario

I I I IC2 C4

IFideicomiso I Fldelcomlsarlos

revocable Destinan el rendimiento para

financiar su educación

~Pago provisional Como se destina para educaciónde los fideicomisarios no se considera ingreso de

Ingresos del cuatrimestre 100 ~ acuerdo al articulo 106, tercer

Tasa de 10% párrafo, de la L1SR y, por tanto,

Pago provisional 10 no habrá pago

CASO 32. PERSONA FrSICA

QUE OBTIENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

(CONTRATO DE FIDEiCOMISO IRREVOCABLE)

Diagnóstico

1. la señora Gertrudls obtiene ingresos por arrendamiento en un monto de

$ 1'000,000 al año.

2. la señora Gertrudls tiene cinco hijos a los cuales piensa entregarles el In­

mueble en cuanto ella muera.

3. la señora paga un impuesto de ($ 1'000,000 x 35% = $ 350,000 al dismi­

nuirse nos da una base de $ 650,000 a una tasa máxima de 28% nos da)

$ 182,000.4. Ella desea optimizar su carga tribu1aria debido a que esta cantidad es un fuer­

te desembolso.

1

________~~I'RAT¡;;G[ASf-:N_/'_IA_T E_.R_[ A_~D:...:F:...:: lS:...:[{,--- 6::.:.9

-. Continúa (CaJo Je)

Estrategia

1. Se sugiere la instalación de un fideicomiso irrevocable, el cual hará que

transmita en vida (condicionada su total transmisión a su muerte) el inmue­

ble a sus beneficiarios o fideicomisarios, debido a que al ser irrevocable no

habrá oportunidad que regrese a las manos de la señora Gertrudls.

2. la ventaja principal está en que al recibir sus hijos los rendimientos por ren­

las, éstos se dividen y cada uno deberá calcular su impuesto disminuyendo

el rango de la larifa, amén que a cada uno le corresponderá un subsidio acre­

ditable de 100% Y en la declaración anual podrán deducir sus deduccionespersonales y los pagos efectuados por el fiduciario.

RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO

(ARTíCULO 144 DE LA lISR)

Fideicomiso para arrendamiento de inmuebles irrevocable

Rdeico~itente~B I C1 I I C3 I~

Fiduciario.

I I I IC2 C4

r Fideicomiso I Fldelcomlsarlosirrevocable Declaración anual individual

por cada fideicom isario

1Pago provisional de los

fideicomisariosDisminución de la base al

Ingresos dei cuatrimestre 100 ~ dividirse el ingreso por

Tasa de 10% arrendamiento

Pago provisional 10

70 PLANEACIÓl\ FISCAL 2007

CASO 33. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE COPROPIEDAD)

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO

(ARTíCULOS 108 DE LA L1SR, y 73 DEL RLlSR)

71

Diagnóstico

1. Las señoras Lula y Lola desean dedicarse al negocio del Arrendamiento.

2. Para ello cada una aporta $ 500,000, con los cuales compran un terreno entre

las dos y lo construyen.

3. Ante el notario las dos personas son copropietarias del inmueble en partesiguales.

4. Al rentar el inmueble entregan un solo recibo de arrendamiento a nombre de

Lola; sin embargo, al ser el inmueble de las dos, se reparten la renta y cada

una acumula los ingresos que les corresponde, aplicando cada una por se­

parado la deducción ciega de 35%.

5. Nos preguntan si habrá algún problema porque Lola expide el recibo o ten­

drán que entregar dos recibos (uno por Lula y otro por Laja).

6. Nos pregunta si es mas conveniente esta figura para cobrar rentas en lugarde otras.

Copropiedad (Fuensanta y Lula)

El ingreso por el arrendamil>nto se

divide al ser el bien de los dos copro­

pietarios.

División del ingreso

Tipos de copropiedad:

Sociedad conyugal.

Contrato de copropiedad.

Copropiedad sobre escritura.

Pagos provisionales y declaración

anual en forma individual por copro­

pietarios en proporción.

Estrategia

1. La alternativa es adecuada, ya que de esta manera pudieron construir el in­

mueble; sin embargo, es importante que se inscriba como representante ca·

mún de la copropiedad ante el SAT a la señora Lola, para que así pueda

expedir comprobantes fiscales por las dos.

2. Ellas tendrán derecho de acuerdo ai artículo 123 dei ALISA a acumular y a

deducir proporcionalmente (en este caso 50 y 50%), tanto para efectos de

los pagos provisionales corno por la deClaración anual.

3. En relación a que si Lola deberá expedir el comprobante fiscal, el articulo

108 de la LISA en su primer párrafo indica que, el representante común de la

copropiedad deberá llevar la contabilidad, expedir y recabar'la documenta­

ción que determinen las disposiciones fiscales.

4. Por tanto, no existe problema porque Lola expida el comprobante fiscal, pero

es importante mencionar que la responsabilidad es solidaria, lo que indica

que los que forman la copropiedad deberán pagar el impuesto omitido, ensu caso.

Comentario final: Como se observó la ventaja consiste en dividir el in­greso para pagar en un rango menor el [SR, en lugar de que acumule unade ellas toda la cantidad.

CASO 34. USUFRUCTO SOBRE ACCIONES

El caso del señor Plutarco

Diagnóstico

1. El señor Plutarco tiene unas acciones que desea transmitir a su hijo.

2. Decide otorgarlas en usufructo a sus tres hijos para que pueda gozar de los

beneficios de los dividendos, que es uno de los derechos que se desprende

del titulo valor.

3. Quiere saber si con esta medida podrá dividir el ingreso y beneficiar a sus

hijos como lo desea.

Estrategia

1. Desde nuestro punto de vista deberá considerar esta cantidad como un in­

greso por dividendos al repartirlo, dando como resultado que cada hijo de­

termine ellsR anual, con derecho a acreditar el ISA pagado por la empresa,

resultándoles seguramente un saldo a favor, por tal división.

2. En el contrato de usufructo deben ser ratificadas las finmas ante notario para

tener mayor seguridad ante el SAT y contra terceros.

72 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 73

r::CASO 35. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ENAJENACiÓN DE BIENES (CONTRATO DE COPROPIEDAD)

Diagnóstico

1. El señor González contrajo matrimonio por bienes separados con la señoraAmparo.

2. Ambos trabajaron y compraron un bien en copropiedad (una oficina), esta­blecido en la escritura en 50 y 50%.

3. Los González se pelearon y quieren ahora dividir la propiedad.4. Desean saber si esta figura de copropiedad les ha beneficiado fiscalmente.

Estrategia

1. Tenemos buenas noticias debido a que la copropiedad les ha dado la posibi­lidad de dividir el ingreso y hacer que el impuesto se ·calcule por lo que lecorresponde a cada uno (no es lo mismo aplicar la tarifa a un solo ingreso,que dividirlo entre dos) (véase articulo 123 del RLlSR).

2. De lo anterior se desprende que si un bien le pertenece a varias personas

podrá reducirse el impuesto (para ei impuesto sobre adquisición de inmue­bles se tomará el valor total del inmueble y no la división del mismo).

ENAJENACiÓN DE BIENES

Estrategias de ingresos(exentos)

Introducción

Los ingresos exentos que existen en la LI5R deben ser utilizados cumplien­do escrupulosamente:: los requisitos establecidos en la misma, gran parte deeste tipo de ingresos se concentra en las personas físicas que reciben ingre­sos por salarios; sin embargo, podemos encontrar otros que son los que ejem­plificaremos en esta parte.

El Estado ha decidido que ciertos ingresos queden exentos a pesar delos que establece el artículo 28 de la Constitución Política de los EstadosUnidos Mexicanos, con la idea de proteger, fomentar, desarrollar o alentarciertas actividades.

Entre las que se encuentran:

o La enajenación de casa habitación sin ser trabajador de una empresa0'500,000 en UDi's para el 2007).

o La enajenación de acciones en bolsa.o La percepción de interrses hasta cierto monto.o Ingresos percibidos en concepto de alimentos.o Ingreso percibido en caJa habitación proporcionada a los trabajadores por

el patrón.o Pago de regalías por detetllOs de autor:o Donación de bienes muebles e inmuebles entre padres a hijos o cónyuge.

Copropiedad (Los González)

El ingreso por la venta del bien sedividirá entre los copropietarios, dis­minuyendo la base del impuesto

División del ingresoCASO 36. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN

(1'500,000 EN UDI'S A PARTIR DEL 2007)

Diagnóstico

1. La señora Pradera se dedica a la construcción de casas de nivel residen­

cial, con el dinero que le dejó SU esposo (que era contratista), compra el te­rreno, lo construye, lo habita y lo vende.

2. Pero hasta el 2003 estaba en el articulo 77 del anterior reglamento de ISR elrequisito de haber habitado el inmueble durante dos años (actualmente sóloestá en el RLlVA), situación que se le complicaba al vender.

~ -~--_._----------------

74

... Continúa ((,'(lSO 36)

Estrategia

PLANEACIÓN FISCAL 2007r

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR

CASO 38. ENAJENACiÓN DE ACCIONESEN BOLSA TOTALMENTE EXENTAS

75

1. A partir del la regla miscelánea 3.1.34 de 2003 puede acreditar este requisitopor medio de la credencial para votar con fotografía en lugar de los dos

años.2. Posteriormente a partir de octubre de 2003 cuando se modifica el RLlSR en

su articulo 129. la señora Pradera se ve beneficiada, debido a que al obte­ner su credencial para votar del IFE, con el número de la casa que va a ven­

der, evita que el notario le efectúe retención alguna.3. Es importante mencionar que la autoridad fiscal podría considerar como una

actividad empresarial, construir y vender casas habitación. (Creemos que la

autoridad fiscal deberá encontrar el mecanismo para evitar que se dé este

supuesto.)

CASO 37. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN

Diagnóstico

1. La señora Perla de Oriente se dedica a la construcción de casas de nivel

residencial, con el dinero que le dejó su esposo (era contador) compra el

terreno, lo construye, lo habita y lo vende.2. El RLlSR indica que estará exento del ISR si el terreno no es más de tres

veces que la construcción, esto lo contempla el artículo 130 del RLlSR.

3. De lo anterior la señora Perla de Oriente quiere saber si podrá quedar exen­

ta si el inmueble está construido de la siguiente forma:

Terreno: 500 m2

Construcción de casa habitación 200 m'

Estrategia

1. Efectivamente como establece el RLlSR en su artículo 130, estará exento del

ISR por no exceder el terreno las dimensiones especificadas.

2. 200 m" x 3 = 600 m'.Los 500 m2 de terreno no exceden a los 600 m2 del cálculo anterior.

1

Diagnóstico

1. La señora Picaza, aprovechando la oportunidad de que la enajenación deacciones en bolsa está exenta de acuerdo al artículo 109, fracción XXVI,

de la L1SR, en el 2007 decide realizar una inversión.2. La inversión que realiza es de $ 1'000,000 en acciones de diferente tipo, ven­

didas en un mercado reconocido (en la Bolsa Mexicana de Valores).3. La casa de bolsa le reportó un incremento de 20% de ganancia sobre el va­

lor de la inversión durante el 2006 y le recomienda vender para ganar.

Estrategia

1. Nos parece correcta su inversión, ya que le producirá $ 100,000 totalmente

exentos, para la persona física.

2. Es de considerarse que debería suceder lo mismo con las acciones que no

se cotizan en bolsa, ya que el trato es juridicamente inequitativo, pues tanto

en bolsa como fuera de ella se puede perder al tener las acciones de unaempresa no cotizada.

3. Si se extendiera el beneficio de la exención, a las empresas que no puedancotizar en bolsa, fomentaría el financiamiento.

CASO 39. INGRESOS POR INTERESES

Diagnóstico

1. La señora Filipa de Mónaco mantuvo una inversión en el banco HSSC por

la cantidad de $ 92,290.25 (5 x 50.57 x 365) en promedio en el ejercicio 2007

en su cuenta de cheques.

2. A la señora Filipa, el banco le reporta $ 385.00 mensualmente por conceptode intereses.

3. El banco no le retiene el 0.5% de impuesto anual por encontrarse exenta esta

cantidad.

4. La señora Fllipa pregunta a su contador, qué sucedería si ella deposita

$ 70,000.00 adicionaies en su cuenta, a lo que el contador responde que de­

berá ser sujeto a retención de ISR.

:..7.:::6 -=-P..:L:.;:A::..N:.;:E::..A:::CIÓN FISC,\L 2007

..... Continúa (Caso 39)

ESTRATEGIAS EN ~(ATERIA DE (SR

,---- CASO 41. PAGO A SOCIOS INDUSTRIALES POR CONCEPTO

DE ALIMENTOS EN LA SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

77

Estrategia

1. Se le recomienda que deposite la cantidad de $ 70,000.00 en la cuenta de

su hija, por medio de un contrato de donación.2. Para que el contrato de donación tenga fuerza jurídica ante terceros se rati­

fica ante el notario cuando éste excede de $ 5,000.00.3. Debiendo justifícarse Y soportarse jurídicamente, de dónde obtuvo los

$ 70,000.00.

CASO 40. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR

I ~.."""OO1. El señor Ramón Cardona percibe Ingresos por regalías de la empresa

I Ediciones en Arte, S.C.2. Ediciones en Arte, S.C., se dedica a la venta de libros en CD, pagándole al

señor Ramón Cardona un monto anual de (20 x 50.57 x 365) $ 369,160

límite máxímo, libre de ISR para el 2007.3. Es de considerar que el señor Ramón Cardona es accionista de la empre­

sa en 50% con Juana de Arce.4. El despacho que los asesora cree que deben reunir los siguientes requisitos

para que la empresa haga deducible el gasto:

a) Que sea pagado efectivamente (cheque para abono en cuenta).b) Que lo asimile a salarios en base al artículo 110, fracción IV, de la L1SR y

artículo 135, del RLISA.e) Presentar la declaración informativa la empresa donde esté considerado

como asimilado a salarios.

5. A su vez, el señor Ramón Cardona deberá cumplir con lo siguiente para

considerarlo exento de acuerdo al artículo 109, fracción XXVIII, de la LISA:

a) Deberá expedir el comprobante con la leyenda que establece la ley.

b) El señor Ramón Cardona, al ser socio de la empresa, podría tener pro­

blemas con el inciso b) de la ley; sin embargo, existe tesis al respecto

que lo exime.c) La obra deberá estar registrada a nombre del señor Ramón Cardona.

Diagnóstico

1. Los socios de la empresa El Tamarindillo, S.A. de C.V., desean suspender­

se en actividades y crear una sociedad en nombre colectivo.

2. El despacho Riquelme V Roca, S.C.P.B., recomienda en base a un artículo

de la revista PAF 394 de la primera quincena de marzo de 2006, se constitu­

yan como una sociedad en nombre colectivo, ya que va más de acuerdo a

su situación empresarial y se paguen a los socios industriales, por sus servi­

cios prestados a la sociedad, $ 50,000 por concepto de alimentos.

3. Es de mencionarse que el articulo 49 de la Ley General de Sociedades Mer­

cantiles establece de manera puntual la condición de que para esta socie­

dad y ola sociedad en comandita simple pueden pagar en concepto de

alimentos.

Estrategia

1. Creemos que la opción es viabie, debido a que el artículo 109, fracción XXII,

de la LlSR establece sin distinguir que lo percibido por concepto de alimentos J'estará totalmente exento, sin establecer requisito alguno en cuanto a monto

o que éste sea declarado.

Nota: Debido a la polémica que se ha suscitado con la autoridad fiscalsería conveniente concurrir a los tribunales para conocer la debida interpre­tación.

CASO 42. DONACiÓN DE AUTOMÓVIL ENTRE CÓNYUGES

Diagnóstico

1. El señor Ramiro Pérez adquirió una camioneta en el ejercicio de 2002, por

un importe de $ 300,000.

2. Él pertenece al régimen de honorarios, en su tiempo, dedujo el ISA a la tasa

fiscal de 25% anual y acreditó ellvA por la misma en el 2002.

3. En el 2002, solicitó la devolución del impuesto acreditable, debido a que pres­

ta preponderantemenle a una empresa sus servicios profesionales y siem­

pre lo asimilan a salarios con percepción de honorarios, por lo que no

desglosa el IVA en los comprobantes.

78

... Continúa (Caso 42)

PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

... Continúa (Caso 43)

79

4. En el ejercicio 2007 cuando la camioneta está totalmente deducida, decide

donársela a su esposa, compareciendo ante el notario para ratificar las fir­

mas del contrato de donación.5. El señor Ramiro, al donar el bien no recibe nada a cambio; sin embargo, su

esposa de acuerdo al libro "azul" el bien tiene un valor de $ 150,000..Estrategia

1. Nos parece correcta la idea, debido a que el ingreso en bienes que percibe

su esposa, estará exento de ISR de acuerdo a lo que marca el artículo 109

en su fracción XIX inciso a) de la L1SR.

2. Por otro lado el señor Ramiro no deberá deducir cantidad alguAa, tampoco

acumularla por la venta del bien, debido a que su esposa no percibe ningu­

na cantidad, por ser una donación.3. Como se observa el señor Ramiro se benefició acreditando la totalidad del

IVA y a la vez dedujo la camioneta.4. A la vez su esposa se encuentra en el régimen de la Sección I con actividad

empresarial, por lo que al tener un activo afecto a la actividad económica,

decide iniciar la deducción a pesar de que no entregó ninguna cantidad

(como es sabido por todos, los bienes de activo fijo en la Sección I aunque

no estén pagados pueden deducirse).

Nota: En los contratos de donación no se da la relación sinalagmática(alguien tiene derecho a cobrar y otro tiene la obligación de pago), por loque es prácticamente imposible pensar en que se extingue la obligación,en una interpretación más amplia, pensamos que el artículo 125, fracción 1,de la LISR, establece que al no adeudarse cantidad alguna se tendrá derechoa deducir.

CASO 43. DONACiÓN DE ACCIONES A FAVOR

De sus hijos y usufructo a favor del padre

Diagnóstico

1. El señor Jaime Maza ha trabajado en su empresa durante 30 años, por 10

que decide pasar la "estafeta" a la siguiente generación.

2. Por lo anterior decide donar las acciones a sus hijos, bajo un contrato de

donación ratificando las firmas ante notario público.

3. En relación con los inmúebles no paga iSABI, ya que no se transmitieron bie­nes sino acciones.

4. En contrato de donación se fija que el señor Jaime Maza recibirá el usufructo

de las mismas a título gratuito, es decir, es una donación de sus hijos al se­ñor Maza.

Estrategia

1. Creemos que esta estrategia podría causar polémica, debido a que si la do­

nación de hijos a padres o de padres a hijos está exenta, entonces al recibir

los dividendos (usufructo sobre acciones) el señor Maza de sus hijos a título

gratuito, no deberá pagar impuesto; sin embargo, la empresa ya pagó el ISR

por esos dividendos.

2. Si el señor Maza hiciera su cálculo seguramente al acumular el ingreso exen­

to, y no tener impuesto, el ISR pagado por la empresa le quedaria como sal­do a favor, pudiendo éste solicitar la devolución.

Nota: Para esta estrategia sería recomendable efectuar la consulta ante la au­

toridad fiscal y si no es favorable llevarla a los tribunales competentes para sa­

ber el verdadero sentido del articulo 165, primer párrafo, de la L1SR.

Estrategias de ingresos(no objeto)

Introducción

En la LISR existen realmente pocos ingresos que no se consideran acumu­lables, también conocidos como no objeto, éstos, al igual que los exentos, de­ben cubrir estricramente los requisiros para gozar de ello, ya que la ley fiscalha hecho una excepción a lo establecido en el artículo 28 de la Consti­tución.

Lo interesante de estos ingresos es que en las declaraciones de im­puestos se ha omirido su inclusión.

80 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007

Los ingresos no objeto podemos dividirlos en dos tipos:

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

-+ Continúa (Caso 44)

81

1. Los establecidos en ley en forma IiXplicita.2. Los no establecidos por la ley, debido a que se desconoce cómo se debe

clasificar este tipo de ingresos y que surgen a raíz de la interpretación de laley.

Es conocido por todos que en materia de personas físicas existe elCapitulo IX en el Título IV, de la LISR, que incorpora todos aquellos ingre­

sos no regulados en otros capítulos; sin embargo, la Suprema Corte en tesisha expuesto que todos los ingresos deben estar perfectamente tipificados, con

la finalidad de que el contribuyente no se encuentre en estado de indefini­ción jurídica.

3. El artículo 111, en su primer párrafo, de la LISA, indica un caso donde se da

el ingreso en servicios y que es cuando los funcionarios tengan asignado un

automóvil que no reúna los requisitos del articulo 42, fracción 11, de la LISA

(que exceda el monto deducible de los $ 175,000 a partir del 2007), se con­siderarán ingreso en servicios.

Comentario final: Cabe mencionar que esta situación podría causar con­troversia con la autoridad fiscal, por lo cual recomendamos sea llevada a los

tribunales, para obtener su protección legal.

A .....----------+. B

Contrato de prestación de servicios:

Hidalgo presta servicios de consul­

toría a Montes

CASO 44. PERSONA FíSICA

QUE OSnENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

(INGRESOS EN SERVICIOS POR PERSONA FíSICA)

Diagnóstico

1. El señor Hidalgo le presta servicios de contabilidad al señor Monles y éste,

a su vez, le renta el inmueble al señor Hidalgo.

2. El señor Hidalgo escuchó "no sé dónde" que los ingresos en servicios sólose deben acumular cuando la ley asi lo especifique.

3. Desea saber si es posible no acumular el ingreso en servicios por el recibo

de honorarios que le expedirá el señor Hidalgo.

Estrategia

Expide recibode honorarios

Si recibe cantidad

100

15

115

Contrato de arrendamiento

Montes renta el inmueble

a Hidalgo

Expide recibo

de arrendamiento 100

15

Sí recibe cantidad 11 5

Montes no cumularía el ingreso se­gún lo indican los artículos 106, pri­

mer párrafo, y 141, de la LISA

1. Efectivamente, el artículo 106, primer párrafo, de la LISA, indica que las per­

sonas físicas que obtengan ingresos en efectivo, bienes, en crédito, en servl·

cios en los casos que señala la ley, están obligados al pago del impuesto.

2. En base al fundamento anterior observamos que la ley sólo indica que el in­

greso en servicios se considerará cuando la ley así lo señale, siendo que

para el articulo 141 de la LISA en materia de arrendamiento no se indicaqué Iipo de ingresos en servicios se acumularán, de donde esta omisión dela ley, provoca que la persona que reciba un servicio como pago por el arren­damiento no deba acumularlo (señor Montes).

-+

CASO 45. FIDEICOMISO EDUCATIVO CON EDIFICIO

Diagnóstico

1. El señor Juan Meléndez es propietario de un edificio, por el cual obtiene

ingresos por concepto de arrendamiento.2. Su contador le contó que fue a un curso donde el expositor explicó que se

podia crear un fideicomiso con uno de los inmuebles y los rendimientos de

este se considerarían un no Ingreso, siempre y cuando éstos se destinarana financiar la educación de sus hijos hasta el nivel licenciatura.

....

82 Pl.ANEACIÓN FISCAl. 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 83

.... Continúa (Caso 45)

3. Este asunto le interesa al señor Meléndez debido a que tiene tres hijos que

están en el TEC de Monterrey y paga al año por los tres una cantidad aproxi­

mada de $ 300,000, que, por cierto, no los puede deducir ni para el negociode arrendamiento ni en forma personal.

Estrategia

1. Creemos que la estrategia es correcta; sin embargo. habría que considerar

que establecer un fideicomiso tiene un costo y si la transmisión de este bien

es irrevocable implicaria pagar el impuesto sobre adquisición de bienes in·muebles (ISABI).

2. Una alternativa que conviene es buscar un bien mueble que no pague ISABI

y que, a la vez, resulte útil para una empresa con la finalidad de crear una

figura de impuesto cero.

Estrategias de ingresos(diferimiento)

Introducción

Diferir los ingresos permite a algunos contribuyentes establecer el momen­to real y efectivo en el que su patrimonio se ve incrementado, ya que pagarun impuesto cuando no se ha dado la percepción efectiva del mismo, dis­torsiona el sentido de la tributación.

Así, tenemos que 'sí existen empresas que les perjudica acumular el in­greso en crédito.

Sería importante que el fisco regulará el pago de los impuestos a sureal percepción, ya que al considerar que el ingreso es acumulable al obte­nerlo en crédito (personas morales contribuyentes del Título Ir de la LISR),

no permite relacionar perfectamente el flujo de efectivo con el pago de losmismos.

Inclusive creemos que esto podría resultar inconstitucional, ya que aten­der a su capacidad económica no sólo quiere decir que tenga con qué, sino la liqui.dez para pagar.

-----~ ...._------_.__..------

A continuación presentamos diversos casos para explicar lo anterior.

CASO 46. CONTRATO DE PROMESA DE SERVICIOS A FUTURO

NEGOCIO DE FUNERARIA DEL SEÑOR BASURTO

Diagnóstico

1. El señor Basurto tiene una funeraria, denominada con nombre comercial

"Descanso Perpetuo" y pertenece al Régimen Intermedio.

2. El negocio obtiene su principal fuente de ingresos de los "muertos", bueno

más bien de los vivos.3. El señor Basurto vende selVicios funerarios a futuro que incluyen:

a) Recepción y arreglo del muerto;

b) Capilla de velación (también llamada "ardiente");

c) Celebración religiosa;

d) Flores en sala de velación y entierro, ye) Traslado del muerto y entrega a pie de lápida en panteón.

4. Para ello recibe por cada servicio funerario a futuro la cantidad de $ 5,000

por persona.5. Aproximadamente entre varias personas llegan a vender al mes unos 100

selVicios funerarios. dando un ingreso total de $ 500,000.

6. El contador de la funeraria el señor Rosales está acumulando ei ingreso por

este selVicio, incluyéndolo en el pago provisional.

7. Esto le produce una cantidad importante a pagar por ISR, ya que en este mo­

mento realiza pocas erogaciones en relación con los gastos, coma:

Comisiones de vendedores.

Gastos administrativos y de contratación.

Gastos diversos de un negocio de este tipo.

8, Las erogaciones mayores se dan a futuro al morir la persona que contrató

los selVicios funerarios, como:

Féretro o caja mortuoria.

Pago de flores.Preparación del muerto, traslado, etcétera.

84 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 85

..... Continúa (Caso 46)

9. El señor 8asurto desea saber si es correcto c;¡ue el contador Rosales, acumule

la totalidad de los ingresos recibidos si es que todavía no se presta el servicio.

Estrategia

1. Creemos que el contador Rosales debiera acumular su ingreso a futuro para

enfrentar los gastos más importantes y así pagar el impuesto posteriormente

y no en este momento.

2. Esto se podrla lograr considerando que el dinero recibido no sea tomado

en cuenta para el pago de la prestación de un servicio, situación que en

la realidad es así.

3. Para ello se le recomienda la siguiente attemativa:

CASO 47. INCONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO

Diagnóstico

1. La empresa Tubos Termodinámicos, SAo de C.V., le vende bienes a Pemex.

2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores

no aceptan que les paguen a crédito.

3. Pemex se ha llegado a retrasar en sus pagos hasta cinco meses, enfrentan­

do la empresa los problemas de liquidez consabidos.

4. La empresa desea buscar una solución a este problema, debido a que le ha

provocado que sus adeudos fiscales con el fisco en materia de ISA no pue­

dan pagarlos (ellvA no le preocupa porque hasta que no se cobre el mismo

podrá pagarlo).

Estrategia

INGONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO

No existe Incremento patrimonial para pagar el impuesto

1. Definitivamente la empresa se encuentra en una situación delicada debido a

que el artículo 17 de la LISA, en su primer párrafo, indica que el ingreso se

acumulará Inclusive en crédito, de donde no teniendo el dinero suficiente

debe Incluir en su cálculo del pago provisional, el monto de io vendido a

Pemex y no pagado.

2. Por otro lado, las compras que ha efectuado en el año no le han servido de

nada, debido a que no puede deducirlas en los pagos provisionales, que

están con base en un coeficiente de utilidad del anterior ejercicio.

3. Por lo anterior le sugerimos que no acumule el ingreso, se haga una consul­

ta y se vaya a juicio con la finalidad de argumentar que no habiendo incre­

mento patrimonial o para ser más claro, dinero, no se puede tributar.

4. Al lector esto le parecerá una situación no deseada; sin embargo, es preferi­

ble, a caer en un mora sin razón.

Deducible haslala ímposit>rldad

de cobro

Ingresonominal en

los P.P.

No se puede incluircomo deducible en

los pagos provisionales

Establecer no un contrato de prestación de servicios funerarios (actividad

empresarial) sino un contrato de promesa de servicios funerarios a fu­

turo (el único compromiso es que bajo este contrato se firmará uno

de servicios funerarios al momento en que resulte el muerto).

4. La ventaja de recomendar esta opción es que no se acumularía el ingreso

en este momento sino a futuro cuando se perfeccione el acto de la presta­

ción del servicio funerario.

5. Creemos que los pagos efectuados por los clientes en este momento, se de­

ben considerar como préstamos (contrato de mutuo sin Interés) realiza­

dos por los futuros muertos y al momento en que se dé el evento se

consideren un ingreso.

6. Es importante considerar que la LISA indica en su artículo 176, fracción 11,

que los servicios funerarios serán deducibles hasta un monto de 50.57 x 365= $ 18,458.05 (por los $ 5,000.00 que cobra el señor Basurto serían to­

talmente deducibles como deducción personal).

7. El señor Basurto expedirá el comprobante fiscal respectivo para que el

beneficiario del servicio funerario pueda gozarlo plenamente (familiar) al mo­

mento de que se le preste el servicio funerario.

Comentario: Sería recomendable que la autoridad fiscal considerara quese acumule el ingreso a futuro, con la intención de que no se provoque unpago adelantado de [SR.

86 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 87

CASO 48. ALTERNATIVAS PARA EL INGRESO EN CRÉDITO

(CONTRATO DE MERCANcíAS EN CONSIGNACiÓN)

Diagnóstico

1. La empresa Radiadores de México, S.A., le vende bienes a otras personasmorales.

2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores

no aceptan que les paguen a crédito.

3. La persona moral vende a crédito y debe acumular el ingreso en el pago

provisional del periodo correspondiente.

4. La empresa desea no pagar con base en el efectivo su impuesto.

Estrategia

Comprasal contado

ALTERNATIVA PARA EL INGRESO EN CRÉDITO

Persona

moral

Cobro

1. Se le recomienda que en lugar de que venda a las personas morales bus­

que la forma de realizar otra operación a través de un préstamo de mercan­

cías a personas fisicas.

2. Acto seguido, las personas físicas acumularán el ingreso al percibirlo por laventa realizada.

3, En el momento en que se realice el cobro. las personas fisicas le reportarán

que siempre no le van a regresar la mercancía prestada y a cambio le van a

resarcir pagando la mercancía.

4. Lo anterior implicaría hacer un contrato de préstamo de mercancías, con

una cláusula que diga que en caso de que no se devuelvan las mercancías

en cierto tiempo (tres meses, ejemplo) se entenderán enajenadas, o bien se

devolverán.

5. Otro punto que deberá observarse es que el artículo 18, fracción 1, inciso b),

indica que si se entrega la mercancía se deberá acumular el Ingreso, situa·

ción que no se aplica porque el contrato no es de enajenación sino de prés­'tamo de mercancías.

6. Tal vez el lector piense que se está simulando una operación, pero en reali­

dad ésta corresponde a una necesidad, en donde la persona fisica requiere

tener la mercancía en el negocio con la finalidad de que se exhiba, de

donde un contrato de préstamo de mercancías y venta a consignación es

una operación válida y correcta jurídicamente.

CASO 49. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO EN CRÉDITO

Diagnóstico

1. La empresa Adornos y Decorados del Norte, S.A. de C.V., se encarga decomprar, vender e instalar alfombras, tapices y otros aditamentos.

2. La empresa en cuestión ha observado que el ISA que se paga en cantidad im­

portante en los pagos provisionales como persona morai, es por el ingreso

en' crédito, aparte de la tasa de 28% (para el 2007) y no como la de las per­

sonas fisicas que es progresiva, es decir, en la medida en que se incrementa

o disminuye el ingreso tiende a pagarse más o menos proporcionalmente.

3. Por ello se está pensando en cambiar al Régimen Intermedio a los cinco so­

cios que están, y siendo reconocidos con el nombre comercial de Empresa

Adornos y Decorados del Norte, sin que estén las siglas de S.A. de C.V.

4. La empresa quiere saber si esto es posible y si es conveniente fiscalmente

hablando.

Estrategia

1. Nos parece correcto el cambio de una persona moral a cinco personas físi­

cas, para evitar la acumulación con base en crédito y que la tasa sea pro­

porcional de acuerdo a cada persona.

88 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR El9

... Continúa (Caso 49)

2. Otra ventaja es que cada persona física tendría derecho a un subsidio

acreditable a 100% y se le permitirían, de acuerdo a lo que establece la ley,

las deducciones personales.

3. Ahora bien el hecho de conservar el nombre de la razón o denominación y

no ponerle en seguida las letras SA de C.V. no afectaría su situación fiscal,

debido a que es un simple nombre comercial que si bien es cierto es igual

al de la razón social, Jurídicamente no existe (no tienen personalidad jurídi­ca) y el nombre comercial sólo sirve para extenorlzarse ante"·sus clientes.

4. La facturación de las ventas se haría por diferentes personas físicas, de

acuardo a ciertos productos, teniendo un solo nombre comercial todos

ellos.5. La mercancía se comprarla por cada persona física, pudiendo deducir la parte

que haya sido pagada por cada uno de ellos.

SUSTITUCiÓN DE UNA PERSONA MORAL

Se suspende en 'activida­

des la persona moral.

Se inscribe cada socio

como Régimen Intermedio.

Se establece un nombre

comercial.

CASO 50. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO

A CRÉDITO A TRAVÉS DE FRANQUICIA

Diagnóstico

1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A. de C.V., ofrece franquicias apersonas físicas que deseen entrar en el negocio de la tienda de auto­

servicio.

2. La empresa firma un contrato de consignación por la mercancía que le pro­porciona al comprador de ia franquicia y le surta la mercancía y otro por la

"franquicia" (derechos de explotación de marcas, sistemas, proce­

dimientos, publicidad, etcétera).3. La persona física efectúa un corte mensual, donde reporta las ventas y paga

la mercancía proporcionada en consignacíón.4. La persona física paga sobre estas utilidades cO,mo persona física en el Ré­

gimen Intermedio, disminuyendo a sus ventas el costo que implicó pagar las

mercancías.

6. La empresa FranqUicias Internacionales, S.A. de C.V., acumuló el ingreso

hasta que vendió la persona física en efectivo, deduciendo la compra por an­

ticipado.

7. La publicidad y todos ios anuncios de la tienda los paga el que compró lafranquicia, pero a nombre de Franquicias internacionales, S.A. de C.V.,

como parte de su inversión en el negocio, aumenta la deducibilidad de la

empresa.8. La renta del inmueble la deduce la persona fisica que es la que elabora el

contrato y carga con la responsabilidad de ésta.

Estrategias

1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A de C.V., se beneficia con lo

siguiente:

Al acumular el ingreso hasta que se cobre (siendo persona moral).

Deduce los gastos efectuados por el que compró la franquicia, por las ins­

talaciones y demás bienes.Pone a trabajar a otra persona, proporcionándole la marca, colores cor­

porativos y los controles para que pueda éste operar.

Tiene una ventaja segura, según los pedidos que solicite al que se le ven­

dió la franquicia.

90

... Continúa (Caso 50)

PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATECIAS EN MATERIA DE ISR

..... Continúa (Caso 51)

91

2. A su vez la persona fisica que compró la franquicia:

Se va a poner a trabajar, generando ingresos bajo un negocio "acreditado".

• Tiene el soporte en sistemas y capacitación para el negocio.

Estrategias por pérdidas fiscalesen bienes muebles e inmuebles

Introducciótl

Existe otro grupo de estrategias que producen cantidades deducibles, debi­do a que los bienes muebles o inmuebles pueden tener pérdidas fiscales.

Si usted consulta el artículo 149 de la L/SR se dará cuenta que el fiscocontempla que el contribuyente puede llegar a tener pérdidas fiscales poresta situación.

Sin embargo, esto se podría llegar a contraponer con el artículo 91 dela LlSR, donde se indica que no se pueden vender los bienes por debajo delcosto, situación que podría, como lo indica el propio texto, justificarse porel contribuyente.

A la vez habrá que considerar lo que contemplan los artículo 216 y 217de la LlSR en materia de operaciones entre partes relacionadas, ya que éstasdeben ser primordialmcnte desarrolladas bajo los mismos precios que entrepartes independientes fcon Otros).

5. La empresa fusionante va a ser la empresa Ingenierla Industrial, y Construc­

ciones Arquitectónicas, S.A., desaparecerá.

Estrategia

1. Nos parece correcto que dos empresas con giros similares no iguales se fu­

sionen.

2. Por otro lado, observamos que la empresa ganadora o con utilidades va a

desaparecer y se va a fusionar con la empresa perdedora.

. 4. El articulo 61 de la USA indica que la pérdida fiscal no podrá ser transmitida

ni en los casos de fusión.

5. Sin embargo, aquí en este caso no se está transmitiendo a ningún lugar la

pérdida fiscal, sino la ganadora es la que se está llevando con sus utilidades

contra la perdedora (es menester indicar que el artículo 63 establece que si

desean fusionarse las empresas, deberá tener, la perdedora, ingresos en los

tres úttimos ejercicios).

6. Bajo las nuevas disposiciones fiscales la empresa fusionante deberá llevar

una contabilidad segmentada con base en los giros por los que tiene ingre­

sos, con la finalidad de que pueda ser restada la pérdida sólo de los giros en

que se obtuvo la pérdida fiscal.

7. Por último, es de observar que en la mecánica de los pagos provisionales del

artículo 14 de la LISA, que cuando se realiza la fusión deberá determinarse

coeficiente de utilidad conjunto, que en algunos casos puede resu~ar con

ventajas fiscales.

FUSiÓN

Transmisión de activos, pasivos y capitat

Nota: Consultar las modificaciones fiscales para el 2007 en esta mate­ria para precisar.

CASO 51. PÉRDIDAS FISCALES POR FUSiÓN DE SOCIEDADES

Diagnóstico

1. Las empresas Ingeniería Industrial, S.A., y Construcciones Arquitectóni­

cas, S.A., después de varios estudios y por necesidades de las dos empre­

sas, desean fusionarse.

2. La empresa Ingeniería Industrial, S.A., tiene una pérdida fiscal de

$ 5'000,000 de ejercicios anteriores.

3. En cambio la empresa Construcciones Arquitectónicas, S.A., tendrá utili­

dades fiscales importantes por $ 20'000,000 en 2007.

4. Las dos empresas tienen objetos sociales Iguales en algunas actividades

y diferentes en otras.

J

X---"·BLa empresa A (utilidades)

se fusiona con la empresa B (pérdidas).

El derecho es personal del contribuyente yno padrá ser transmitido en caso de fusión.

Fusión por incorporación

Coeficiente de utilidad conjunto

(utilidades y pérdidas, articulo 14 de

la LISA).

92 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR

PAGOS PROVISIONALES EN LA FUSiÓN -+ Continúa (Caso 52)

Ganadora

A

Perdedora

B

Fusión

B

3. Por otro lado, TIna, S.A., tiene utilidades por las cuales paga el ISA, en una

cantidad importante.

CASO 52. PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS

(CAPITALIZACiÓN DELGADA) NUEVO A PARTIR DE 2005

El artículo 61, sexto párrafo, de la USA, Indica que el derecho a disminuir pérdi­

das es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a

otra persona ni como consecuencia de fusión (en nuestro caso B no transmitió

a A. por tanto, tiene derecho a disminuil1a).

r:=DECLARACiÓN DEL EJERCICIO EN LA FUSiÓN

Ganadora Perdedora Fusión

A .. B B

I 100 I 50 P 20

D 80 D 700 U 20

U 20 U 20 R O

Determinación del coeficiente de utilidad conjunto

PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS

Aumenta ingreso I IAumenta deducciónIOtorga A a C

~ "1Socio Socio

A C

Paga interés

Perdedora I I Ganadora

Estrategia

1. Se contrata al despacho de los Hermanos Castro, .S.C., el cual opina que

se podría otorgar un préstamo entre estas empresas hermanas, bajo condi­

ciones de mercado, con la finalidad de aumentar la deducibilidad y generar

ingresos para optimizar la carga tributaria.

2. La empresa ganadora obtiene un préstamo de la perdedora, el cual le ge­

nera un gasto por el pago de intereses.3. A su vez la empresa perdedora alarga el préstamo acumulando el ingreso

correspondiente.

Comentarlos

1. Como se observa. la de las pérdidas ahora tendrá ingresos adicionales con

la finalidad de disminuir esta pérdida.

2. La empresa ganadora generará un gasto que le provocará una disminución

en su utilidad.

0.2917

350

1200

CU

UF

IN

50

200

0.2500CU

UF

IN

300

1000

0.3000

UF

IN

CU

UF = Utilid¡¡d fiscal.IN = Ingresos nominales.

CU = CoefICiente de utilidad.

Diagnóstico

1. Las empresas TIno, S.A., y TIna, S.A., están en una s~uación particularmen­

te interesante.

2. Una de ellas. TIno, S.A, tiene pérdidas fiscales acumuladas que no ha podi­

do amortizar.

-+

Comentario: Es importante mencionar que según las disposiciones fis­cales a partir de 2005 indican que no podrán ser superiores las deudas (pasi­vo) en tres veces en relación con el capital contable, para que los interesessigan siendo deducibles.

94 PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO 53. PÉRDIDAS FISCALES EN CONSOLIDACiÓN FISCAL

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

Estrategias para pagos provisionales

95

Diagnóstico

1. La empresa A, S.A. de C.V., tiene una pérdida fiscal pendiente de aplicardesde el ejercicio 2005, por $ 3'000,000, no pudiéndola amortizar en la pro­

pia empresa, debido a que no ha habido utilidades y la empresa B, S.A. de

C.V., va a tener en el ejercicio 2007 una utilidad fiscal por $ 2'500,000.2. La empresa A, S.A. de C.V., posee 50% de las acciones de B, S.A. de C.V.,

Estrategia

1. La empresa A, S.A. de C.V., como controladora presenta el aviso para con·

solidar el día 15 de agosto de 2006, por lo que a partir de 2007 podrá conso­

lidar para efectos fiscales,2. Al presentar la declaración de 2007 la empresa A, S.A. de C.V., consolida el

resultado fiscal, disminuyendo su pérdida fiscal como controladora en 100%

sobre la utilidad fiscal de la controlada.3. El despacho Roque y García, S.C., comentan que normalmente se piensa que

al hablar de consolidación fIScal, parece que sólo es aplicable para empresasmuy grandes, s~uación que no es así, debido a que si una empresa posee aotra en más de 50% una se convierte en controladora y la otra en la controlada.

4. En relación con esta situación, nos parece viable que se pueda llevar a cabola consolidación fiscal, siempre y cuando se hayan llenado todos los requisi·

tos fiscales.5. Adicionalmente, se comenta que otros efectos positivos que puede generar la

consolidación son el libre flujo de dividendos entre empresas y el flujo de efecti­

vo de controlada a controladora.

Introducción

Existe otro. grupo de estrategias que pretende disminuir o no presentar lospagos provIsIOnales en materia de [SR, para que hasta la declaración del ejer­CICIO del [SR se pague el impuesto.

Como se aprecia no se pretende, de ninguna forma, dejar de pagar el[SR, sm~ ,solame~te diferir el impuesto durante 15 meses hasta presentar ladeclaraclOn del eJerCICIO.

Al igual que otras estrategias, se ha recomendado apegarse estricta­mente a der~cho para poder hacer posible la aplicación de estas medidas.

Al pr~pletano de un negocio le permitirá obtener la liquidez deseadacon la finalIdad de que financie las actividades de su negocio, debido a ellola LISR, cuenta con pocos mecanismos; sin embargo, creemos que son útilesactualmente.

CASO 54. PERSONA FíSICA

POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y HONORARIOS

(CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACiÓN)

Diagnóstico

Nota: recomendamos que profundice en este tema, ya que el enfoquede este libre no pretende describir con detalle estas situaciones.

CONSOLIDACiÓN FISCAL

Pérdida

Pérdidas contra utilidad.Dividendos entre empresas.Rujo de efectivo de controlada a controladora.

Utilidad

1. El señor Enrique Muñoz tiene un negocio para enseñar a nadar a toda per­

sona que lo desea.

2. Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondrá

alg~ para realizar el negocio. Uno pondrá las instalaciones, otro invertirá en

el area de baños y otro más en el gimnasio, etcétera.

3. El señor Muñoz y sus amigos deciden firmar un contrato de A en P y quie­

ren saber qué ventaja o desventaja representaría estar bajo esta figura sien­

do personas físicas con actividad empresarial de la Sección 1.4. El señor Muñoz debe ·considerar que a partir de 2003, todos ios contratos

de A en P se. considerarán personas morales (articulo 17-8 del CFF), de­

biendo inSCribirse así.

96 PLANE.\CI(JN FISCAL 2007 ESTll.\TEGIAS EN MATEHIA DE ISH 97

.... Continúa (Caso 54)

estrategia

1. Se recomienda que el contrato dure un año, como es sabido los contribu­

yentes del Titulo 11 no efectúan pagos provisionales por el primer ejercicio,

declarando hasta marzo del siguiente año el resultado de ese ejercicio (si

se crea la asociación en participación al inicio del año (enero) representa­

ria un ejercicio completo sin efectuar pagos provisionales en ISR (esta pro­

gramación de los contratos debe responder a la actividad real del

contribuyente y no a una ficción, para que no se entienda que existe simu­

lación fiscal).2. Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sería recomendable presentar

un aviso de suspensión de actividades por la A en P para no presentar los

pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una cláusula al con­

trato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de

disposición expresa en los contratos de A en P, se liquidarán conforme a lo

que establece para las sociedades en nombre colectivo).

5. Para los próximos años se hará lo mismo, siempre y cuando así sea la rea­

lidad.6. Otra ventaja que observamos es que se tendrá que llevar una sola conta­

bilidad yno varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al

contador.

CASO 55. CAMBIO DE RÉGIMEN INTERMEDIO A SUJETO

DE TíTULO 111

En una cancha de futbol rápido

Diagnóstico

1. El señor Martina actualmente está en el Régimen Intermedio como persona

flsica con actividad empresarial, ya que tiene una cancha de futbol rápido

que renta.2. Su contador le recomienda que cambie a una sociedad civil, del Titulo 111.

3. la sociedad a constituirse se denominaría el Olímpico, S.C., la cual es una

sociedad civil organizada con fines deportivos (articulo 95, fracción XVI, de

la L1SR).

....

.... Continúa (Caso 55)

4. Esta sociedad obtendrla sus ingresos mediante el pago anual de una mem­

bresía que le da el derecho a sus miembros a utilizar sus instalaciones.

5. Las instalaciones también podrían ser rentadas para bodas, XV años y fies­

tas en general y los fines de semana se organizarán tomeos de futbol donde

se cobraría la renta de la cancha.

6. El señor Martina quiere saber si los ingresos por rentas de salones y de la

cancha de futbol, asf como el pago de la membresía le permiten quedarse en

el Título 111, como persona moral con fines no lucrativos. o deberá estar

en el Título 11 de la LISA.

Estrategia

1. Creemos que puede ser favorable cambiar a una sociedad civil, con la fina­

lidad de poder quedar en el Título 111 de la L1SR.

2. Por otro iado es de comentarse que los ingresos por arrendamiento (para

fiestas o cancha de futbol) a otras personas diferentes a sus miembros no

hacen que salga de tal régimen, según lo establece ei articulo 93. último

párrafo, de la L1SR (la ley sólo habla de prestar servicios o enajenar bienes

diferentes a sus miembros, no incluyendo el uso o goce temporal).

3. Las ventajas fundamentales de estar en este Títuio es que:

No efectuará pagos provisionaies.

Presentará su declaración anual informando sobre el remanente distribui­

ble, con la ventaja de que si no lo retira no tendrá que pagar el impuesto

(esto no sucede con las personas flsicas del Régimen Intermedio de la

L1SR).

Pueden otorgarse préstamos a un tercero que no sea integrante ni socio,

sin que éste sea considerado por la ley como reparto del remanente dis­

tribuible.

En relación al IVA sí 10 causaría de acuerdo al artículo 15, fracción 111, de

la L1SR.

No tendrá IMPAC por estar protegido por el articulo sexto de la UMPAC.

Comentario final: Es importante mencionar que los gastos no deduci­

bles podrán ser considerados como remanente distribuible, según lo es­

tablece el artículo 9S en su penúltimo párrafo de la LISR, salvo que lo no

deducible se deba a que no se efectuó con cheque nominativo, tarjeta de

crédito, débito o servicios y se tenga como comprobante documentación

98 PLANEAClÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 99

amparando la operación donde se cubra el requisito fiscal de identidad ydomicilio.

Noto final: Esta estrategia podría aplicarse no sólo a las canchas de fuc­bol rápido sino inclusive a los deportivos.

CASO 56. No PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACiÓN

DEL EJERCICIO, EN LA SOCIEDAD COOPERATIVA

DE CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS

Diagnóstico

1. Cinco personas físicas que tributan en el Régimen Intermedio, desean diferir

el monto del ISR hasta que retiren sus utiiídades.

2. Por lo anterior, se constituyen bajo una Sociedad Cooperativa de Consumo

de Bienes o SelVicios, denominada Proveedora de Productos, S.C.C.S., la

cual se dedicará a proveer de bienes a sus socios personas físicas del Ré­

gimén Intermedio, para que éstos después los vendan a personas ajenas a

la sociedad.3. La proveedora pertenecerá al Título 111 de la USR, siendo, por cierto, la única

sociedad mercantil que pertenece a este título.

Estrategia

1. El despacho Remigio, S.C., indica que la medida es correcta, ya que no efec­

tuarán pagos provisionales ni pagarán el impuesto anual, sino hasta que se

genere un remanente distribuible y éste se retire.

CASO 57. DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

Diagnóstico

1. La empresa Productos de Plásticos, S.A., se encarga de fabricar piezas

de plástico para diferentes usos.2. La empresa piensa lanzar al mercado un producto novedoso. por lo que

los resultados estarán en función de las variables del mercado y las econó­

micas.3. La empresa ha efectuado pagos provisionales aitos, debído a que cuenla con

un coeficiente de utilidad de 0.6789, provocando que cualquier ingreso que

obtenga se vea afectado por este coeficiente.

... Continúa (Caso 57)

4. Nos pregunta si habrá alguna forma de aislar estas nuevas ventas, para evi­

tar aplicar el coeficiente de utilidad de 0.6789.

l. Estrateg ia

1. Se sugiere que ocupe la figura del fideicomiso con actividad empresarial del

articulo 13 de la L1SR.

2. Esta figura Mne, entre sus ventajas:

Al calcular el impuesto, el fiduciario sólo considerará las operaciones que

se dan a través del fideicomiso, utilizando para ello Jos porcentajes del

artículo 90 de la L1SR (para el primer ejercicio), que si en su caso son

menores a los de la empresa, esto podría convertirse en una ventaja.

Posteríonnente, pasado el primer ejercicio, el coefíciente de utilidad se

calculará considerando las operaciones del fideicomiso del ejercicio ante­

rior y si en su caso hubo pérdida fiscal deberá efectuar el segundo ejerci­

cio de nueva cuenta con el porcentaje del artículo 90 de la LISA.

El fundamento de todo ello se encuentra en el artículo 13 de la L1SR.

3. Es de considerarse qua el fiduciario tendrá que cobrar ciertas cantidades

por la creación y administración de tal fideicomiso, asi como por el cálculo

y pago del impuesto.

4. Las operaciones de compraventa de mercancías tendrán que hacerse bajo

el fideicomiso que implicaría:

a) Destinar el dinero para las operaciones de compra de estos nuevos pro­

ductos por medio del depósito previo al fiduciario; .

b) El fiduciario pagará al proveedor y obtendrá la factura a nombre del fiducia­

rio (es el propíetario fiduciario de los bienes que están bajo su encargo);

c) Al momento del cobro el fiduciario lo efectuará, de las facturas (a nom­

bra del contrato de fideicomiso), entregando tal recurso al fiduciario;

d) Con estos datos el fiduciario calculará el pago provisional como lo ha­

bíamos descrito y pagará el ISR en la institución de crédno;

e) La declaración del ejercicío la presentará el contribuyente, descontando

los pagos provisionales efectuados por el fiduciario, y

f) La contabilidad la llevará el fiduciario (por lo que respecta a las opera­

ciones a través del fideicomiso).

100 PLANEACION FISCAL 2007 ESTRKrEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 101

.... Continúa (Coso 57)

Ejemplo:

Nota: Es importante mencionar que a partir de 2007 sólo se podrán dis­minuir las pérdidas fiscales del fideicomiso con las utilidades del mismo.

Fideicomiso con actividad empresarial (artículo 13 de la L1SR)CASO 58. DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

POR MEDIO DEL CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACIÓN

Diagnóstico

1. Las empresas Ecatepec, S.A., y Trae, S.A., desean unirse temporalmente

en un negocio que les dará a ambas utilidades y posicionamientos importan­

tes en el mercado de la toalla femenina.

2. Estas empresas piensan lanzar al mercado un producto atractivo que será

para enfermos e incontinentes, los resultados del mismo se repartirán

en parles Iguales.

3. Una de las empresas tiene un coeficiente alto de 0.7890 y la otra un coefi­

ciente de utilidad del 0.2345.4. La primera pone la materia prima y la segunda se encargará de maquilarta

para dar el producto terminado.

5. Las empresas en cuestión desean que se construya a través de un contrato

de A en P el negocio que ellos requieren con las mayores ventajas fiscales

posibles.

Estrategia

1. Nos parece adecuado el esquema de una A en P debido a que el fisco la

considera una persona moral para efectos de pago y responsabilidades fis­

cales.

2. Esta figura al Igual que el contrato de fideicomiso, sirve para aislar las ope­

raciones del negocio, s610 que el contrato de A en P tiene como función

adicional unir temporalmente a personas físicas o morales en un negocio

conjunto (es un contrato meramenle mercantil).

3. Es!". figura tiene la ventaja de que no representará ningún costo su crea­

ción, en cambio, bajo el fideicomiso, se tendrán que considerar los costos

de la const~uci6n del fideicomiso y su administración, amén de que el fidu­

ciario cobra por calcular y pagar los pagos provisionales.

4. Tanto la figura del fideicomiso como la A en P son figuras que separan opera­

ciones con la finalidad de reducir el pago provisional, porque la declaración anual

definftivamenle reflejará el comportamiento del mismo.

5. Esta figura tiene como finalidad unir a personas ffsicas y morales, sin cons­

truir una nueva persona moral.

s

I Fldelcomlsarios I Compras I I Ventas

I Empresa A

~IMercancfas L r

IEmpresa B Fideicomiso I "\ D

1

( Dinero

I Empresa C

,Declaración del ejer-

Pagos provisionalescicio por cada fidei-

por medio delcomisario en forma

fideicomisoproporcional

Comentario: Como se observa, esta figura sirve para aislar las operacio­nes nuevas (fideicomiso) de las que tenía la empresa anteriormente.

EPARAClóN DE OPERACIONES

Fideicomiso con actividad empresarial. Nuevos productos

Elllduclarlo calculará y presentará los pagos provisionales.de la empresa

Los fldelcomlsarlos presentarán la declaraciÓn anual pudiendoIniciación de nego-

disminuir los pagos provisionales en lorma proporcional.dos conjuntos

Para calcular los pagos provisionales del primer ejercicio, el fidu-Sirven en general

000 conslderará sólo las operaciones realizadas por el fideicomiso ypara aislar opera-

utilizará para calcular el coeficiente de utilidad el porcentaje dedones

acuerdo a las actividades establecidas en el artículo 90 de la LISR.

Posteriormente por las actividades del fideicomiso.

102 PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO 59. No PAGOS PROVISIONALES

POR EL PRIMER EJERCICIO.... Continúa (Caso 59)

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 103

Diagnóstico

1. La empresa Tropiezos, S.A., ha tenido en los últimos años problemas de

carácter fiscal, lo que le ha provocado que una parte de sus activos se en­

cuentren embargados y sujetos a un juicio fiscal.2. Dicha empresa cuenta con un producto que arrojará excelentes utilidades

en el futuro.

3. La empresa no quiere reunir las nuevas operaciones (cuentas por cobrar y

depósitos bancarios) con la compañia actual, Tropiezos, S.A., sino que de­

sea crear otra con la finalidad de "no echarle dinero bueno al mald'.

4. Los accionistas de Ave Fénix, S.A. (la nueva empresa) que serían los mis­

mos de Tropiezos, S.A., desean crear una nueva empresa, y desean saber

las ventajas fiscales que esto traería, pero sobre todo qué responsabilidades

fiscales tendría la nueva empresa

Estrategia

1. Nos parece sano el hecho de crear una nueva empresa (Ave Fénix, S.A.)

con la finalidad de aislarla de los problemas del pasado.

2. Sin embargo la anterior empresa Tropiezos, S.A., y sus socios deberán

enfrentar la responsabilidad que les corresponde fiscalmente.

3. Si no se ha cometido fraude, la sociedad anónima al liquidarse (Tropiezos,

S.A.) deberá responder por el monto de sus aportaciones.

4. El fisco veria mal que la parte de los activos que no están embargados se

den en aportación a la nueva sociedad, sin embargo juridicamente el pro­

pietario tiene derecho a hacer con los bienes lo que mejor le parezca. Mas

si se considera que serán utilizados por la nueva empresa Ave Fénix, S.A.

5. Una ventaja que podría resultar de la creación de la nueva empresa es que

no se efectuarían pagos provisionales por el primer ejercicio, lo que le

daría un respiro a la empresa.

6. Otro punto importante es que el SAT no podría embargar los bienes de Ave

Fénix, S.A. (sus cuentas por cobrar y depósitos en bancos, obtenidos del

nuevo negocio), debido a que es otro sujeto con personalidad jurídica dife­

rente.7. En materia de IMPAC estaría exento por el ejercicio de inicio de actividades

y los dos siguientes (Ave Fénix).

8. La empresa Ave Fénix podría cumplir con los compromisos contraídos con

los nuevos recursos e inclusive podría prestarle a Tropiezos, S.A.

9. Jurídicamente representaría una ventaja para litigar, debido a que si se re­

quiere ampliar el embargo por X situación no se comprometerían los nue­

vos depósitos y cuentas por cobrar de Ave Fénix, S.A., indicándose que se

dispense la ampliación del embargo, por no tener activos por embargar.

10. En el caso de que a Ave Fénix, SA, le resulte pérdida fiscal en su primer

ejercicio debido a que está surgiendo a la vida económica, no tendría

coeficiente de utilidad y deberá presentar sus declaraciones en cero.

CASO 60. No PAGOS PROVISIONALES PARA

LOS DESARROLLADORES DEL MERCADO INMOBILIARiO

Diagnóstico

1. La empresa Constructora del Pacífico, S.A., se acaba de enterar en el 2007

que con las modificaciones de 2004 se estableció un estimulo fiscal para

desarrollar el mercado inmobiliario.

2. La empresa invertirá para 2007 en construcción de vivienda de interés social

alrededor de $ 10'000,000.

3. La empresa desea saber cómo funcionará este mecanismo que permita de­

sarrollar el mercado inmobiliario.

Estrategia

1. Antes que todo, este mecanismo se tendrá que realizar por medio de un fí­

deicomiso con actividad empresarial (regulado por el articulo 13 de la L1SR).

2. La ventaja principal de estas operaciones realizadas a través del fideicomiso

es que no efectuará pagos provisionales, representando un respiro. Difi­

riendo el pago en la declaración anuai.

3. Este mecanismo de desarrollo inmobiliario, no sóio permite construir para

vender sino también para rentar.

4. Inclusive el mecanismo propiciará que otros inversionistas le entren con su

dinerito por medía de los certificados de participación inmobiliaria con la fi­

nalidad de financiar los procesos de construcción.

104 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 105

.... Continúa (Coso 60)

Ejemplo:

Si la empresa invirtió $ 10'000,000 Y obtuvo ingresos por $ 20'000,000, no de­

berá efectuar pagos provisionales durante todo el ejercicio, aunque haya tenido

coeficiente de utilidad en el anterior ejercicio como persona moral.

ESTíMULO PARA LA CONSTRUCCiÓN O ADQUISICiÓN, DE INMUEBLES POR MEDIO DE FIDEICOMISO

Artículo 223. Con el propósito de fomentar el mercado inmobiliario mexica­no, los fideicomisos cuya única actividad sea la construcción o adquisición de

inmuebles que se destinen a su enajenación o a la concesión del uso o goce,así como la adquisición del derecho para percibir Ingresos por otorgar dicho uso

o goce, estarán a lo siguiente:

Pagos provisionales

1. la fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarán los pagos provisionales a

que se refiere el artículo 13 de esta Ley, por los ingresos que obtenga el fi­

deicomiso.

FIDEICOMISO PARA CONSTRUCCiÓN

Y ADQUISICiÓN DE INMUEBLES

IFideicomitentes

Fiduciaria Fldelcomlsarlos. No pagos. No pagos~

provisionales provisionales

~ rl Ingreso por venta

Venta de certificados

I • Cos!opor venta

Renta de certificados

I Ganancia por venia I¡ CEPA 1-- de certificados

No pagos

provisionales

J

CASO 61. DISMINUCiÓN DEL PAGO PROVISIONAL A PESAR

DE lOS DESCUENTOS Y DEVOLUCiÓN SOBRE VENTAS

Diagnóstico

1. La empresa La Polonesa, S.A., se ha quedado preocupada, debido a querecientemente contrató los servicios de un dreamteam (equipo de ensue­ño) en materia fiscal.

2. Este equipo detectó que tenia un grave error en las operaciones de ventaque venía realizando, que le produce una cantidad mayor en los pagos pro­vIsionales de ISA.

3. la operación que causó esla preocup.ación es que el asesor fiscal le indicaal propietario del negocio, que no debería elaborar la factura incluyendo enla misma el descuento sobre la venta.

4. El asesor explicaba que si el contador acumulaba el ingreso por la parte netapara efecto de los pagos provisionales estaba mal, debido a que el descuen­to sobre ventas, según el artíCUlo 29 en su fracción I Indica que se to­mará como una deducción autorizada (se aplicará en la declaración delejercicio).

5. Por otro lado, si el contribuyente elaboró así la factura y acumuló el ingresosin restarle el descuento, le provocará a la empresa un desembolso mayor anivel de pagos provisionales, cayendo en una falta de optimización sobre iacarga tributaria, tal situación aunque no produce una omisión en el pago, síle quita liquidez a la empresa.

6. En conclusión, cualquiera de las dos decisiones tomadas hubiera traído comoconsecuencia un problema.

8. El propietario y el contador de la Polonesa, S.A., quieren saber cómo ten­drían que hacer entonces las facturas para no provocar este efecto fiscal.

Estrategia

1. Antes de establecer la estrategia debe quedar claro que el registro contabledonde se asienta el descuento sobre venias, es una cuenta que si bien tienela finalidad de controlar los descuentos, no es benéfica fiscalmente, 'la queésta se convierte en una cantidad deducible hasta la declaración anual.

2. Se recomienda, por tanto, el hecho de vender y facturar por la parte neta,sin establecer en la factura el descuento sobre la venta, y así, no registrarloen contabilidad bajo la fonna de descuento sobre venta.

3. El descuento quedará a nivel del pedido o de una etiqueta de descuento enel lugar donde se expenda el producto, mientras el fisco endereza esta dis­torsión que, en su caso, podría resultar hasta inconstitucional.

4. Efectivamente aseveramos que no ladas las empresas pueden hacer esto.

106 PLANEACIÓK FISCAL 2007

,- CASO 62. DISMINUCiÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES

(ALTERNATIVA ANTE LA CRISIS)

Diagnóstico

1. La empresa Montacargas del Sureste, S.A., desea saber si el sistema de

disminución de pagos provisionales por el segundo semestre del año le po­drá beneficiar.

2. La empresa se encuentra en una situación difícil por el 2007, ya que debido

a la caida en su mercado, está sufriendo los embates de ia "crisis".

3. La empresa seguramente tendrá una pérdida fiscal (costos exceden a los

ingresos del ejercicio) y ha venido efectuando pagos provisionales durante

el presente ejercicio en una cantidad que al finai del ejercicio producirá un

saldo a favor.

4. La empresa desea disminuir sus pagos provisionales. tanto de ISR como de

IMPAC. por el segundo semestre del 2007.

Estrategia

1. Para ello el contador se pone a trabajar en dos sentidos:

i. Elaborar los cálculos donde se proyecta el resultado fiscal por el ejercicio

del 2007, estimando una pérdida fiscal y, por tanto, quedando los pagos

provisionales del primer semestre con saldo a favor (artículo 15 de la L1SR).

ii. Hecho lo anterior procederá a llenar el formato "34" con la finalidad de

presentarlo ante el SAT y asi obtener la autorización deseada. acompa­

ñando la información solicitada.

2. Efectuar la solicitud de disminución de los pagos provisionaies del ISR y el

IMPAC son una buena alternativa para los contribuyentes que se encuentran

en una situación económica desfavorable, ya que es una forma de evitar

realizar pagos provisionales a favor de las autoridades fiscales que más tar­

de se pueden considerar saldos a favor y asi evitar solicitarlos en devolucióh.

3. Esta opción debe ser utilizada con "buen tino", ya que si el resultado a fa­

vor que se decia no resulta así y a cambio de ello se da un saldo a cargo

después de restar al impuesto del ejercicio los pagos provisionales. le impli­

cará a la empresa el pago de actualización y recargos por .Ios pagos pro­

visionales no efectuados.

ESTRATEGIAS EN MATERIADE IMPAC

CAPÍTULO 5

• 1ntroducci.ón ~ Estrategias para dividir la base. Estrategiaspara dIsminUir la base· Estrategias para no efectuar

pagos provisionales y de! ejercicio. Estrategiaspara devolución de! 1MP.4C

Introducción

Las estrategias para lMl'AC van encaminadas a disminuir los activospromedio (a partir de 2007 ya no se podrán disminuir las deudas de losactivos).

Adicionalmente recordemos que el artículo 60. de la LlMPAC contem­pla ejercicios exentos, amén del decreto del Ejecutivo, que permite no pa­gar IMPAC las personas físicas o morales que sus ingresos o activos noexcedan de los $ 4'000,000 (límite para 2007).

Otra parte importante que se deberá cuidar son las devoluciones, com­pensaciones y acreditamiento que se dan entre la LlMPAC y la LISR.

Uno de los puntos que para el 2007 es relevante en materia deIMPAC, es que no se podrán restar las deudas, originando que aquellasempresas que tengan pérdidas fiscales tengan que pagar IMPAC sobre unabase excesiva.

Seguramente habrá amparos contra eSta disposición.Otro punto que debemos considerar es que a partir de 2007 la tasa

pasará de 1.8 a 1.25%.A continuación presentamos los siguientes casos para mostrar lo

anterior.

109

110 PLANEACIÓN FISCAL 2007

Estrategias para dividir la base

CASO 63. ESCISiÓN DE SOCIEDADES

PARA DISMINUIR LA BASE DE IMPAC

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC

Estrategias para disminuir la base

CASO 64. ENAJENACiÓN DE BIENES A UNA NUEVA EMPRESA

Diagnóstico

111

Diagnóstico

1. La Empresa Arreglos de Flores, S.A., tiene un monto de activos por 16 mi­

llones de pesos.

2. De acuerdo al resultado fiscal estimado del ejercicio de 2007 va a terminar

con pérdida fiscal.

3. Por lo anterior, se vuelve importante el monto a tributar en materia de IMPAC.

4. La empresa requiere de une solución antes de terminar el ejercicio para no

verse afectada por esta situación.

Estrategia

1. se recomienda que se escinda en cuatro empresas, con la finalidad de po­

der aprovechar el decreto del Ejecutivo, donde no excediendo los ingresos y

los activos de $ 4'000,000 en el ejercicio (límite hasta el 2006), no pagaría

IMPAC.

2. La escisión se haría en agosto, para que el notario en tres meses y medio

nos entregue el acta de escisión.

3. Otro elemento que puede ser útil es que al escindlrse se podrán separar ac­

tividades con diferente grado de riesgo y esto provocaría que para efectos

del IMSS se optimice el pago.

4. Otro beneficio es que al momento de pasar la mayoría de activos a una em­

presa y en la otra la mayoría de los trabajadores con pocos activos y utilida­

des, provocará que la PTU pagada también se reduzca (no es lo deseable).

ESCISiÓN FISCAL IMPAC

Transmisión de activo, pasivo y capital

1. La empresa Finas Hierbas, S.A de C.V., ha decidido, a partir de 2007, evo­

lucionar y constituirse en una nueva empresa que atienda a los tiempos ac­tuales.

2. Para esto transmite todos los activos fijos muebles a la otra empresa factu­

rándolos, con una ganancia mínima, causando el ¡VA por esta operación.

3. La nueva empresa pagará con acciones a la empresa Finas Hierbas, S.A.

de C.V., teniendo derecho a acreditar el IVA por la adquisición de los bíenes

del anterior punto y solicitando la devoiución de taies cantidades, quedando,

como es su primer ejercicio, exenta de IMPAC durante los primeros cuatro ejer­cicios.

4. En relación a los inmuebles se quedarán en la misma empresa, la cual se

los rentará a la nueva empresa.

Estrategia

1. Las inversiones en acciones, consideramos, no juegan para la base dei

IMPAC de acuerdo al articulo 40., fracción 1, de la misma ley (podría re­

sultar controversia con la autoridad fiscal).

Estrategias para no efectuarpagos provisionalesy del ejercicio

CASO 65. EJERCICIOS EXCEPTUADOS

Diagnóstico

$ 4,000 $ 4,000

División de activos

para limite de

$ 4'000,000

(IMPAC)

1. La empresa Relojes de Precisión, S.A. de C.V., iniciará actividades por el

ejercicio de 2007.

2. Invertirá una cantidad de $ 40'000,000 durante los primeros cuatro años de

vida (preoperativo, inicio de actividades y los dos siguientes).

3. En su periodo preoperalivo invertirá los primeros $ 15'000,000.

4. Debido a los cambios para el 2007, esta empresa no se afectará por las mo­

dificaciones fiscales. ...

112

... Continúa (Caso 65)

PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE IMPAC

... Continúa (C"sa 66)

113

Estrategia

1. Los cambios de no disminuir las deudas de los activos a partir de 2007 no

afectarán a Relo/es de Precisión, S.A. de C.V., ya que el articulo 60. de la

L1MPAC le permitirá no efectuar ningún pago provisional o dei ejercicio (debe­

rá presentar 105 pagos en ceros) por los primeros cuatro años.

2. De acuerdo a los cálculos del contador, la empresa tampoco pagará el ISA

por 105 cuatro primeros años debido a la Inversiones en activo fijo nuevo

escalonadas.

Nota: Observamos que el Estado protege a las empresas de nueva crea­

ción, prácticamente por los primeros cuatro años.

Estrategias para devolución del IMPAC

CASO 66. DEVOLUCiÓN DE TODO EL IMPAC

PAGADO EN EJERCICIOS ANTERIORES

Diagnóstico

1. La empresa Industriales Unidos de Quana/uato, S.C., contrató en años an­

teriores a un contador que dejó paser laa supuestos que establece el ar­

tículo 90. de la L1MPAC, para recuperar el IMPAC pagado en los últimos tres

ejercicios.

2. La empresa contrata al despacho Méndez y Juárez, S.C., para atender el

asunto y recuperar el impuesto pagado.

Estrategia

1. Como recordamos, el articulo 90. en su cuarto párrafo de la UMPAC, indica

que cuando exista un ISR mayor que el IMPAC en un ejercicio, el contribu­

yente podrá recuperar este impuesto pagado en los últimos 10 ejercicios, me­

diante la devolución de estas cantidades, pudiendo optativamente efectuar

la compensación contra el ISR del ejercicio.2. Sin embargo, también en el artículo 90., fracción 11, segundo párrafo, de la

IMPAC, establece que si el contrtbuyente no aprovecha este supuesto per­

derá el derecho hasta por el monto que pudo haberlo aplicado.

3. Realmente esto suena bastante Injusto e inconstitucional, debido a que el

contribuyente, no sabiendo de asuntos fiscales y su contador no aplicándo­

lo, se encuentra en desventaja en relación con otros contribuyentes que si lo

efectuaron.

4. Ahora bien, si la naturaleza dellMPAc es prácticamente devolverlo con este

mecanismo, enlonces por qué condicionar al que tuvo el conocimiento de

hacerlo beneficiario, si el derecho se lo había ganado pagando el IMPAC.

5. Por lo anterior, el despacho decide llevar el caso ante el Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con base en la consulta concreta que

se le solicita ai SAT por parte de la empresa.6. Si ésta fuera negada, se lleva a amparo directo ante el Tribunal Colegiado

de Circuito y éste por una interpretación armónica de la ley que le permite el

articulo 50. del CFF, creemos que la sentencia debería ser en forma favo­

rable.

ESTRATEGIAS EN MATERIADE IVA (CON INVERSIÓN)

CAPÍTULO 6

• Introducción • Estrategia para devolución de ¡VA • Estrategiasen !VA (actos exentos) • Estrategias en !VA (actos no objeto)

Introducción

Como lo habíamos mencionado anteriormente, en ¡SR existen estrategiasfiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones,con la finalidad de producir aumentos en el nivel de deducibilidad] arre­ditamiento para efectos del [VA, pudiendo originarse este incremento de in­versión en:

a) Fuentes internas a través de las utilidades generadas o nuevas aportacio­nes por los mismos socios u otros, y

b) Fuentes extemas, es decir, por medio de pasivos, proveedores, acreedores,etcétera.

Por lo anterior concluimos que:

1. Una empresa que mtIVierte sus utilidades en el negocio y recibe capitali­zaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria en materiade [VA.

2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros (pasivos)en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio genera ded u<.:i­bIes y acreditables por la compra de bienes.

A continuación presentamos los siguientes casos.

117

118 PLANEACIÓN FISCAL 2007

Estrategia para devolución de [VA

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN)

... Continúa (Caso 68)

119

CASO 67. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOSPOR SUELDOS Y SALARIOS (RECUPERACiÓN DEL IVA)

Diagnóstico

1. El señor Juan Fernández está contratado en la empresa X y recibe ingre­

sos por prestar un servicio personal subordinado.2. Él se encuentra en este momento ilusionado por comprar un automóvil que

le permita prestar un servicio personal Independiente.3. El señor Fernández quiere saber si puede recuperar el ¡VA de su automóvil

a pesar de que es asalariado.

Estrategia

1. La respuesta es definitivamente no; sin embargo, si decide dedicarse par­cialmente a prestar servicios profesionales independientes puede tener posi­

biiidades.

2. Como es sabido, bajo el régimen fiscal de honorarios, él podrá acreditar el

IVA, siempre y cuando se haya pagado el bien o se extinga la obligación.

3. Por lo anterior le puede resultar un saldo a favor que, de acuerdo al artículo

60. de la UVA, es posible su devolución.

4. Por otro lado, creemos sinceramente que existe un grave error en la UVA al

permitir el articulo 60. que si resulta un saldo a favor se devuelva, siendo

que sólo se deberia permitir su acreditamlento cuando existe cantidad

causada.

5. Si la devolución es negada por el SAT, ei contribuyente podrá recurrir al

TFJFA para reclamar su derecho con base en la aplicación estricta de la ley

vertida en el articulo 50. del CFF.

CASO 68. PRESCRIPCiÓN DE LOS ACREDITAMIENTOS

Diagnóstico

1. La empresa Reciclados Internacionales, S.A. de C.V., tuvo un contador hace10 años que al calcular el ¡VA determinó una cantidad que pagó en exceso.

2. El nuevo despacho de contadores determinó un IVA a favor en 1994, por loque la empresa desea recuperarlo.

3. El despacho de contadores consulta al despacho de Abogados Corona,

Prado y Asoc. S.C., el cual les recomienda recuperarlo por medio de la pre­sentación de una declaración complementaria del artículo 32 del CFF_

4. Al momento de presentar la declaración complementaria le resulta en elperiodo un saldo a favor.

5. El saldo a favor se solicita ante el SAT y lo niegan, argumentando que haprescrito de acuerdo al articulo 22 del CFF.

Estrategia

1. Creemos que el contribuyente tiene altas posibilidades de que se le devuel­

va la cantidad, ya que dentro del CFF no se establece de manera puntual que

los saldos a favor de ¡VA al acreditarse sobre un saldo a cargo del mismo,prescriben como las devoluciones o compensaciones.

2. El TFJFA le otorgará seguramente la sentencia a su favor debido a que en

tales preceptos nunca se menciona que deberá de prescribir los saldos afa var que se acrediten.

Comentario fina!: Este mismo criterio creemos que puede ser aplicadoa los saldos a favor que provienen de los estímulos fiscales no aplicados(véase el artículo 25 del CFF).

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACiÓN

(Acreditamiento sin prescripción)

Articulas 22 Y 23 del CFF.

El acreditamiento no tiene prescripción debido a que los articulas 22 y 23del CFF no lo contemplan.

Nota: Recordemos que a partir de 2007 los estimulas fiscales deben apli-.

carse por contribuyentes que estén al corriente de sus obligaciones fiscales.

I___J"-- _

120 I'LANEACIÓN FISCAL 2007 ES"I"lt,\TEGIAS EN MATERIA DE [VA (CON INVERSiÓN) 121

Estrategias en /VA(actos exentos)

CASO 69. ENAJENACiÓN DE BIENES MUEBLES,

EXCEPTO POR LAS EMPRESAS

Diagnóstico

1. El despacho de asesoría Fuentes de México, S.C., es una entidad dedi·

cada a prestar asesoria en materia ambiental a empresas del valle de

México.

2. Tal despacho ha venido adquiriendo diversos automóviles durante cinco años,

sumando su inversión un total de 2 millones de pesos.

3. Estos automóviles en el 2007 están totalmenle deducidos fiscalmente y en

su momento se acreditó el IVA.

4. Al vender los automóviles para reponer el parque vehicutar del despacho, se

tiene la duda si deberán facturarse con IVA.

Estrategia

1. Creemos que aunque puede causar controversia, el articulo 90., fracción

IV, de la UVA, indica que los bienes muebles estarán exentos, excepto los

enajenados por las empresas.

2. Por otro lado, de acuerdo al artículo 16 del CFF, empresa es la personas físi­

ca o moral dedicada a una actividad empresarial, de donde el despacho es

una entidad que no realiza actividades empresariales, sino civiles.

3. Por lo anterior, la factura que se expida no contendrá el IVA causado por es­

tar exento esta sociedad civil.

4. Esta situación beneficiará al comprador al no tener que erogar una cantidad

mayor, si este es, por ejemplo, una persona fisica que obtiene ingresos por

salarios.

CASO 70. PRESTACiÓN DE SERVICIOS EDUCATIVOS,

EXENTOS DE ¡VA

Diagnóstico

1. La escuela primaria y secundaria Niños de la Revolución, A.C., se consti·

tuyó en 1998 con la intención de fomentar la educación en México.

....

j

.... Continúa (Caso 70)

2. La institución cobra a los padres de sus aiumnos una colegiatura, que de acuer·

do a lo que establece el articuio 15, fracción IV, de la UVA, está exenta dellvA.

3. Esta situación le es favorable a los padres de familia, ya que no tienen quepagar más por la educación.

4. Sin embargo, a la escuela le provoca un efecto no tan positivo, ya que el ¡VA

de sus adquisiciones (luz, teléfono, etcétera) se registrará como una canti·

dad deducible en materia de ISR, situación que en nada favorece a la escue­

la, ya que quien paga ellSR son los socios al momento de retirar el remanente

distribuibie.

Estrategia

1. Una posibilidad es que los insumas sean comprados por una persona física

con actividad empresarial, que se asimile a salarios, para que la escuela le

relenga el ISR y el IVA pueda ser devueito.

2. Creemos que el hecho de que ia escuela no pueda acreditar el ¡VA o solici·

tarle en devolución ie acarrea una desventaja fiscal (esperemos que en el

futuro el fisco corrija esta situación).

Estrategias en /VA(actos no objeto)

CASO 71. PRESTACiÓN DE SERVICIOS

POR ASIMILADOS A SALARIOS

(ARTíCULO 14, PENÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA L1SR)

Diagnóstico

1. El señor Juan Jiménez es una persona física con actividad empresarial del

Régimen intermedio y se le asimila a salario de acuerdo a lo que establece

el articulo 110, fracción VI, de la LISA.

2. De acuerdo al articulo 14, penúltimo párrafo, de la L1SR estos servicios no

se considerarán prestación de servicios independientes, por lo que no secausará IVA por sus actos.

122 PLANEACIÓN FISCAL 2007

.... Continúa (Caso 71)

3. Sin embargo, el señor Jiménez quiere saber qué pasará con su ¡VA acre­

ditable.

Estrategia

1. Creemos que esta situación puede favorecer al señor Jiménez, ya que po­drá acreditar el ¡VA de sus adquisiciones, sin que tenga, posteriormente, que

causar este impuesto.2. Podrá optar por compensarlo contra el ISR a cargo o retenido contra terce­

ros, lo que le permitirá tener una ventaja fiscal sobre otros contribuyentes del

mismo régimen.

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ESTRATEGIAS EN MATERIADE IMSS E INFONAVIT

CAPÍTULO 7

• Introduaión • Estrategias para dúminuir la integración

Introducción

Las alternativas fiscales en materia de sueldos y salarios pueden represen­tar un diseño de remuneración adecuada para cada tipo de persona, puestoo actividad.

Sin embargo, creemos que la verdadera planeación fiscal en materiade sueldos y salarios debe incidir sobre la carga tributaria en materia de J¡ffSS

e Injonavit, y si ésta es benéfica para el trabajador en [SR será otro punto asu favor, mas no debe ser nuestra preocupación reducir ellSR del trabajadordebido a que en cuanto se utilicen ingresos exentos (IsR) para planear fis­calmente, el subsidio acreditable se reducirá.

Cuando la empresa desee un diseño de sueldos y salarios que sirvapara negociar o establecer un sueldo neto más atractivo para el trabajador acontratar, tendremos que diseñar un esquema que no sólo beneficie a laempresa en términos de Seguro Social, sino también al trabajador en lSR.

El efecto distorsionante que provocaría el hecho de disminuir la cargatributaria en materia de lMSS e Infonavit puede acarrear algunos problemas,como pagos por incapacidad menores a lo pef"Cibido con anterioridad, debido aque al caleular el salario del trabajador considerando más elementos 110 inte­grables, el pago por este concepto tiende a reducirse, pero una posible solu­ción la encontramos al establecer un plan de pago, compensando estacantidad bajo otro concepto que posteriormente, con los diferentes casos,veremos.

Otro pumo que puede resultar deformante es el hecho de que el tra­bajador no recibirá la pensión en un monto superior, debido a que los nointegrables para efectos de lMSS provocarían una disminución de la base paraeste cálculo, situación que podría resolverse con la formación de un fondodirecto del patrón al trabajador en una Administradora de Fondos para elRetiro (Afore) con la finalidad de no ver un deterioro en las finanzas personales

125

_______J _

126 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE lMSS E INFONAVIT 127

del trabajador. Por último, y en este mismo cOntexto, la disminución delfondo para el Infonavit puede ser rcsuelto mediante aportaciones adicionales.

A continuación, por medio de una serie de casos, detallaremos el en­foque antes descrito.

.. Continúa (Caso 72)

PLANEACIÓN DEL OBJETO

Articulo 27, fraccion VI,

de la LSS

El límite para el 2007 es de 20.22 (50.57 x 40%).

CASO 73. PAGO A TRABAJADORES POR

ALIMENTACiÓN Y HABITACiÓN

Estrategias para disminuir la integración

CASO 72. PAGO A TRABAJADORES

CON DESPENSA EN ESPECIE O EN DINERO

Diagnóstico

1. La empresa La Porfiriana, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.

2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:

a) Trabajadores 100, Yb) Ejecutivos 900.

3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por

medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.

4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque­

ma de alguna estrategia.

5. La empresa desea saber si existe forma de reducir la carga .tributaria remu­

nerando por medio de la entrega de vales de despensa.

111

111

Despensa en especia o en difiero La empresa

La Porfiriana, S.A.

Estrategia

1. El artículo 27, fracción VI, de la LSS, indica que la despensa en especie o

dinero que se entregue al trabajador no será integrable hasta 40% del sala­

rio mínimo del D.F. (40 x 50.57 x 30.4 = 614.93).

2. Algo que se recomienda es que a todos los trabajadores se les fije vales de

despensa para evitar la integración para efectos del IMSS, esto será esta­

blecido en el contrato.3. Para efectos del Seguro Social inclusive se puede entregar en efectivo,

quedando como no integrable, por lo que lo único que quedaría en ciertos

casos es modificar el concepto de la nómina y el recibo.

Diagnóstico

1. La empresa El Torito, S.A., tiene una plantilla de 2,000 trabajadores.

2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:

a) Trabajadores 1,000, Yb) Ejecutivos \000.

3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por

medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.

4. La empresa desea optimizar el pago delIMSS, Infonavit e ISR bajo el esque­ma de alguna estrategia.

5. El Torito, S.A., quiere saber si será integrable para efectos de IMSS e Infonavit

el pago de comida o para renta de casa habitación.

128 PLANF.AC1ÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE 11'.155 E INFONAVIT 129

.. Continúa (Caso 73) CASO 74. PAGO A TRABAJADORES POR FONDO DE AHORRO

Estrategia

1. El artículo 27, fracción V, de la LSS indica que la alimentación y la habitación,cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores, será no integra­ble si el trabajador paga 20% sobre el salario minimo dei D.F por cada unade ellas (elevado al mes seria S0.57 x 20% x 30.4 = $ 307.46). .

2. Lo anterior quiere decir que si ai trabajador se le cobr.~n como mml~o$ 307.46 al mes, podrá no integrar el total de la alimentaclon o de la ~ablta­ción (entendiéndose por ello la renta o la compra); donde la ley no distinga

no tendrá la autoridad por qué distinguir.3. Algo que se recomienda es establecer en el contrato el pago de estos con·

ceptos, ya sea por medio de un vale de restaurante o, en su caso, por mediode cantidades en efectivo tratándose de la alimentación, Y en el caso de lahabitación, el pago de la renta o amortización de la deuda de ésta.

4. La L1SR establece en su articulo 109, fracción XXII, que lo percibido por con·cepto de alimentos en términos de ley estará exento, por lo que si se leentregan alimentos al trabajador (comida, vestido, casa, educación) no se

le retendrá cantidad alguna.Es probable que pueda llegar a haber controversia con la autoridad fiscal.

Diagnóstico

1. La empresa El Caballito, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.

2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:

a) Trabajadores 900, y

b) Ejecutivos 100.

3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por me­

dio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.

4. La empresa desea optimizar el pago dei IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque­

ma de alguna estrategia.

S. El Caballito, S.A., quiere saber si el fondo de ahorro será deducible para la

empresa. ingreso exento para el trabajador y no integrable para efectos

dellMss.

Estrategia

PLANEACIÓN DEL OBJETO

1. El articulo 27, fracción 11, de ia LSS, indica que el fondo de ahorro no será

integrable si:

Ellímile para el 2007 es 10.11 (50.57 x 20%).

Alimentación y habitación

2. Esta erogación que efectúa la empresa representa una ventaja para la mis­

ma, debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrón, dismi­

nuirá la carga tributaria en materia de lMSS.

3. Esta prestación no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una obli­

gación, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrón, debido a que

representa una forma de pago al trabajador, que podrá provocar una dismi­

nución en la carga tributaria para efectos de IMSS.

4. Por otro lado, bajo la USR este fondo se considerará previsión social y deberá

cumplir con todos los pormenores del artíCUlo 31, en su fracción XII, ya que

de esto dependerá la deducibilidad de esta erogación y la exención del in­

greso para el trabajador (artículo 109, fracción VIII, de la L1SR).

a) Se constituye semanal, quincenal o mensualmente con aportaciones del

patrón y del trabajador, y

b) Se constituye en forma diversa sí será integrable (entiéndase por ello que

no deberá ser depositado en alguna cuenta de la empresa debido

a que este fondo es fundamentalmente para otorgar préstamos a los tra­

bajadores).

El Torito, S.A.

Artfculo 27. fracción V,de la LSS

~ Previsión social

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GratUIto

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130 PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO 75. PAGO A TRABAJADORES POR PREMIO

DE PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT

CASO 76. PAGO A TRABAJADORES

POR HORAS EXTRAS

131

Diagnóstico1. La empresa Carga Tributarla, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:

a) Trabajadores 700, Yb) Ejecutivos 300.

3. La empresa paga 213 aproximadamente de IMSS y 1/3 por parte del traba­jador. por lo que para la empresa los pagos de IMSS e lnfonavlt resultan

una cantidad muy importante.4. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es p~r me­

dio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salano.5. La empresa desea saber si existe la forma de reducir la carga tributaria, re­

munerando por medio de premios de puntualidad Y asistencia a cambio del

concepto de sueldo.

Estrategia1. El artículo 27 de la LSS marca todos los conceptos que no son integrables,

de donde la utilización de éstos asegura la disminución de la car~ tribu­taria en forma totalmente legal, como a continuación se demostrara.

2. El artículo 27, en la fracción VII ,marca que el premio de puntualidad Yasisten­cia no será integrable en 10% sobre la base de cotización por cada concepto.

3. Algo que se recomienda es fijar las condiciones en el reglame~to int~rior detrabajo de cómo se otorgarán estos premios de puntualidad, aSistenCia, Y enalgunas ocasiones, de productividad.

Diagnóstico

1. La empresa El Plastimax, S.A., tiene una plantilla de 1'000 trabajadores.

2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:

a) Trabajadores 600, y

b) Ejecutivos 400.

3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es

por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y

salario.

4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque­

ma de alguna estrategia.

5. Plastimax, S.A., quiere saber si al trabajador se le da una cantidad como

horas extras. ¿Será deducible para la empresa y representará un ingreso

exento al trabajador y no integrable para el IMSS?

Estrategia

PLANEACIÓN DEL OBJETO

•

Premio de puntualidad y asistenCia

Premio de puntualidad

Premio de asistencia

Premio de puntualidad

Premio de asistencIa

Artículo 27. fracción VII,

de la LSS

Empresa

Carga Tributaria, SA.

.J

1. El artículo 27, fracción IX, de la LSS, indica que no integrará el tiempo ex­

traordinario dentro de los márgenes señalados en la ley (tres horas diarias y

que no sea más de tres veces a la semana).

2. Creemos que utilizar el tiempo extraordinario debe ser bajo condiciones ex­

cepcionales, para que cumpla su finalidad.

3. En materia de ISR la exención consiste en que si son trabajadores de sa­

lario mínimo tendrá la exención de 100% de la remuneración por este con­

cepto, beneficiando la estrategia anterior a los trabajadores de este nivel

salarial.

4. Para los trabajadores de más de un salario mínimo la exención seria de 50"10

de lo pagado por las horas extras y no debiendo exceder la parte exenta de

5 x 50.57 x 7 ; $ 1,769.95 a la semana

1J3132 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007

CASO 77. PAGO A PERSONAS FíSICAS QUE OBTIENEN INGRESOS

POR SUELDOS Y SALARIOS (ASIMILADO A SALARIOS)

ESTK\TEGI.-\s EN ,\I/ITERIA DE IMSS E INFONAVIT-------- --------

CASO 78. PAGO DE SERVICIOS DE PERSONAL A EMPRESA

OUTSOURCING (PRESTADORA DE SERVICIOS)

Diagnóstico

1. El señor Procoplo está contratado en la empresa Z y recibe ingresos porprestar un servicio personal subordinado.

2. Fue inscrito bajo la modalidad de asimilado a salarios.3. Le retienen como asalariado, pero desgraciadamente no tiene IMSS, ni

Infonavit ni las prestaciones básicas de ley.4. Esta situación conviene a la empresa, debido a que evita los pagos anterio­

res y otros como aguinaldo, prima vacacional, etcétera.5. Nos pregunta el señor Procoplo si esta forma de inscribirlo está legalmente

regulada y si la empresa tiene alguna ventaja con ello.

Estrategia

1. La estrategia de pagarle como asimilado a salario debe corresponder a larealidad y no a una ficción.

Para ello recomendamos que:

a) Elabore la empresa un contrato de prestación de servicios indepen­diente (no dejarlo a la palabra o consensual);

b) Hacer que el asimilado a salarios firme una carta donde acepta que laempresa le efectuará la retención del ISR como asimilado a salarios;

c) La empresa deberá verificar que tal persona se inscriba ante el SAT comoasimilado a salarlos, por honorarios o actividad empresarial si ese fuereel caso (articulo 110 de la L1SR), y

d) La empresa deberá presentar la declaración informativa de sueldos y sa­larios el 15 de febrero de cada año...

Comentario final: Todo ello servirá para que el IMSS no pueda determi­

nar cuotas omitidas; sin embargo, podrá negarse a pesar de los anteriores

elementos y será en su caso cuestión de litigar ante el tribunal fiscal en for­

ma segura con las probanzas respectivas.

Nota 1: Es imponante mencionar que no debemos ocultar la relación

de trabajo, si esta es subordinada deberemos inscribirlo al IMSS y pagar las

contribuciones correspondiemes.Nota 2: Uno de los abusos que hemos notado por parte del IMSS es el

hecho de que les maestros de las escuelas e universidades que asisten pocashoras (antes existía el criterio de las 18 horas semanales), se les deba consi­

derar como asalariados, situación que nos parece incorrecta (creemos que el

IMSS no puede fijar el grado de subordinación, sino un tribunal laboral).

d

Diagnóstico

1. La empresa Tubos de México, S.A., tiene dentro de su personal un númeroimportante de ejecutivos (50), integrado por contadores, administradores,abogados, ingenieros, etcétera.

2. Realmente sus prestaciones exceden fácilmente a las establecidas en formamínima por ley.

3. Por otro lado, la empresa paga prestaciones a estos trabajadores, que inclusi­ve tienen el riesgo de no ser deducibles por ISR (hablando de previsión social).

4. La empresa quiere saber si podrá crear una empresa de servicios (outsourcingintemo), donde los ejecutivos se conviertan en los socios para evitar queestos trabajadores de oficina paguen IMSS, Infonavit, impuesto sobre nómi­nas, PTU, aguinaldo, etcétera.

Estrategia

1. Este punto es muy delicado porque creemos que constitucionalmente todapersona es libre de asociarse; sin embargo, no se debe engañar altrabaja­dar para soslayarle sus derechos laborales con la finalidad de beneficiar alpatrón.

2. Por lo anterior creemos que si el trabajador es liquidado de la empresa don­de laboraba de acuerdo a la ley y por su propia voluntad se asocia con otraspersonas, no debería haber ningún problema jurídico.

3. Sin embargo, el socio de la nueva empresa debe saber que no tendrá IMSS,Infonavit, aguinaldo, PTU, y ya no será trabajador.

4. Por la anterior situación, el patrón al que se le preste el servicio de outsourcing,se beneficiará, pudiendo establecerse por los socios ventajas como lassiguientes:

a) Gastos médicos mayores (hospITal particular);b) Formación de un fondo para retiro o jubilación, ye) Pago de compensaciones adicionales por productividad o metas cumpli­

das como socios.

5. Si el patrón promueve la creación de este tipo de sociedades, ellMss se verábeneficiado, ya que no tendrán que incrementar sus costos para prestar elservicio médico y las pensiones.

6. La cantidad percibida de los socios será a través de la facturación que reali­ce a la empresa por los servicios profesionales.

7. La retención será como asimilado a salarios de acuerdo al articulo 110, ensu fracción 11, de la L1SR, que indica que tratándose de los rendimientos yanticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas deproducción, asf como los anticipos que reciban los miembros de sociedadesy asociaciones civiles, se les deberá retener.

B. Es importante mencionar que el abuso de esta medida puede acarrear pro­blemas laborales y fiscales muy graves al patrón.

134 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN :VIATERIA DE IMSS E INFONAVIT 135

l1li

CASO 79. PAGO DE CUOTAS POR ENFERMEDAD Y MATERNIDAD

POR AUSENTISMO (INCONSTITUCIONALlDAD)

Diagnóstico1. El señor Ausencia falta con frecuencia a su trabajo (por cierto, no acumula

más de tres faltas al mes).2. A pesar de la ausencia del trabajador y no habiendo remuneración de por me­

dio, la empresa paga al IMSS, completa, la cuota por emermedad y materni·dad, pudiendo descontar el ausentismo de las airas ramas, inclusive dellnfonavlt(sinceramente nos parece inconstitucional, debido a que no habiendo remune­ración, ¿como puede haber aportación por enfermedad y maternidad aIIMSS!')

3. Es frecuente que en las empresas no se aprovechen las faltas (ausentls­mol para descontarlas de todas las ramas de aseguramiento e Infonavlt(excepto enfermedad y maternidad) y demostrar por medio de la~ nómi·nas que el trabajador no asistió. Si está en una empresa de este tipO, porfavor aplique la ley en beneficio de la empresa y de los trabajadores. .

4. El artículo 31, fracción 1, de la LSS, indica que si las ausencias son por pena­dos menores de ocho días (de uno a siete) consecutivos o interrumpidos, secotizará y pagará por dichos penados únicamente en el seguro de enferme­dades y maternidad.

Estrategia1. La medida nOS parece adecuada; sin embargo, deberá hacer el reclamo a

través del amparo fiscal, ya que la ley establece de manera puntual el pagode esa cuota, inclusive aunque no haya percepción.

2. Cabe comentar que en matena de incapacidades existe jurisprudencia al res­pecto que protege y que a pesar de no haber remuneración se debe pagarla cuota de retiro al IMSS y al Infonavit.

PLANEACIÓN DE LA BASE

Ausentlsmo

•11

CASO 80. PAGO A PERSONA FíSICA QUE OBTIENE

INGRESOS POR SUELDOS Y A LA VEZ POR HONORARIOS

Diagnóstico

1. El contador Juan Melqulades está preocupado por la carga tributana quetiene en materia de ISR, IMSS, etcétera.

2. Consulta a un abogado fiscalista para preguntarle si puede percibir ingresospor salanos y por honorarios a la vez.

3. El abogado le indica que son dos contratos diferentes con la misma empre­sa y él es libre de contratarse de una u otra forma, mientras las actividades yel tiempo lo justifiquen y, sobre todo, que sea real y no una ficción.

4. El contador le describe que aparte de ser el conlador de la empresa, por fue­ra, el dueño le pide que le administre dos edificios que tiene, por lo cual leentregará un recibo de honorarios, ya que estos bienes también son de laempresa.

Estrategia

1. La idea nos parece correcta; sin embargo, debe estar perfectamente justifi­cada, para que no haya duda de tal condición.

2. Sin embargo, debemos advertir que el IMSS podría llegar a considerar el totalde la percepción (sueldos y honorarios) como una sola cantidad, provocán­dole a la empresa un crédito fiscal por este concepto.

PLANEACIÓN DE LA BASE

Articulo 12 de la LSS

Salarios y honorarios a la vez

136 PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO 81. PAGO DE CUOTA DE RIESGO DE TRABAJO

(INCONSTITUCIONAL)

ESTllATEGIAS EN ~I,\TERIA DE IMSS E INFONAVIT

CASO 83. INVERSiÓN EN COMPUTADORA

Y VENTA A TRABAJADOR

137

Diagnóstico

1. En la constructora Cimientos de México, S.A. de C.V., laboran 500 traba·jadores, 100 son administrativos y 400 de obra.

2. El dueño de la empresa, el ingeniero Petronio, se queja del riesgo de trabajotan alto que se paga por todos los trabajadores, inclusive los administrativos queno están expuestos al mismo riesgo que los albañiles, pintores, fierreros, etcétera.

3. Al consultarle a su grupo de abogados, ellos le indican que podría llegarse aconsiderar inconstitucional este tratamiento que le da la LSS.

Estrategia

1. Una atternativa seria interponer un amparo indirecto ante el juez de Distritopor transgredir el principio de equidad en materia del articulo 31, fracción IV,de la Constitución y solicitar lo pagado con anterioridad, sino que no se si­guiera pagando por los administrativos con un porcentaje d.e riesg? tan alto.

2. Otra attemativa procede del departamento fiscal, que le recomienda Simplemen­te formar su corporativo de servicios con todos los empleados administrativos.

¿Cuál escogería usted?

CASO 82. PAGO A TRABAJADORES POR FINIQUITO

(NO INTEGRA PARA EFECTOS DE IMSS)

Diagnóstico

1. La empresa La Oportunidad, S.A. de C.V., se ha dado cuenta por medio desu "contadorazo" que al momento de finiquitar a un trabajador y entregarleel remanente de sus percepciones por retiro, como:

a) Aguinaldo proporcional;b) Vacaciones proporcionales no disfrutadas;e) La propia indemnización y pagos por retiro;d) SU PTU proporcional, ye) Devolución de su fondo de ahorros.

No es posible pagar por estas percepciones en materia de IMSS e Infonavit.2. El anterior argumento se basa en que si en el mes donde se le entrega su

finiquito quisiera la empresa presentar una modificación de salario para ~Isiguiente bim~stre seria prácticamente imposible, ya que la persona estadada de baja.

Estrategia

1. Más que una estrategia para el trabajador o el patrón, es para el IMSS, yaque se observa que no todo lo percibido por el trabajador genera pago, si­tuación que es contraria a io que establece el precepto constitucional.

2. Seria conveniente que el IMSS contemplará un cambio a la ley al considerarcierta tributación por este concepto.

Diagnóstico

1. El señor Guadalupe Villa es empleado de la empresa La Constelación deOrión, S.A. de C.V.

2. La empresa desea donarle una computadora Lap Top, después de que estátotalmente deducida para efectos fiscales.

3. La empresa donará la computadora al trabajador, cancelando el saldo pordeducir del activo fijo contra la cuenta de gastos no deducibles, que es de$ 1.00.

Estrategia

1. Nos parece correcta la estrategia, ya que el señor Villa no acumulará el in­greso en especie por donación, debido a que está exento de acuerdo alartículo 109, fracción XIX, inciso e), de la LISA (el monto del saldo por dedu­cir a donar no podrá exceder de 3 x 50.57 x 365 ~ $ 55,374.15), cantidadque resulta fácilmente salvable tratándose de una computadora Lap Top.

2. La empresa considerará como no deducible esta donación; sin embargo. yadedujo la totalidad y pudo acreditar también el IVA, y sobre todo el señor Villaincrementó su ingreso sin gravar para efectos fiscales.

3. No se pagará por esta percepción allMss, debido a que no fue percibida porsu trabajo realizado de acuerdo a lo señalado en el artículo 5 A de la LSS.

CASO 84. DONACiÓN DE ROPA AL TRABAJADOR

Diagnóstico

1. La señora Macarena Pérez es un contribuyente de la Sección I de Actlvida­des'Empresariales y se dedica a la compraventa de ropa de vestir para dama.

2. La empresa proporciona a sus empleados ropa de vestir para atender a losclientes.

3. Quiere saber la señora Macarena si el trabajador deberá acumular a susingresos este instrumento de trabajo.

Estrategia

1. Creemos que no debe acumularlos para efectos de ISR, ya que es un ingre­so que no percibe el trabajador.

2. Por otro lado, la empresa a su vez declujo la inversión como un gasto en ropade trabajo, no jugando para el impuesto sobre nóminas.

3. En materia de IMSS, tampoco integraría de acuerdo con lo que marca la mis­ma ley en su articulo 27.

4. Es importante mencionar que esta operación no debe ser simulada, con lafinalidad de beneficiar al trabajador y al patrón.

138 PLANEACIÓN FISCAL 2007ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVfT 139

CASO 85. PAGO DE LA CUOTA AL IMSS DEL TRABAJADOR

CON CARGO AL PATRÓN

Diagnóstico1. La empresa Expertos en Relaciones Conflictivas, sociedad cooperativa

de producción de servicios (S.C.P.S.), tiene pensado pagane la cuota obre­ra del IMSS a sus trabajadores.

2. El despacho Vargas, S.C.C.S. después de escuchar a la empresa, reco-mienda esta medida.

Estrategia1. La medida nos parece correcta, ya que el pago será deducible para la em­

presa de acuerdo al artículo 29, fracción VIii, de la lISR.2. Por lo que corresponde a la cantidad percibida por el trabajador, la L1SR la

considera un Ingreso exento.3. Para efectos del IMSS, el articulo 27, fracción IV, de la LSS, sólo indica que

las cuotas pagadas por los patrones no serán integrables; sin embargo, cree­mos que el trabajador en si no percibe esta cantidad, por lo que se deberiaconsiderar como un concepto no objeto o no integrable (véase tesis aisladaen el sitio de internet de la SCJN en relación a este tema).

4. Nos parece muy adecuada esta medida, ya que como no es un conceptode previsión social del artículo 109, en su fracción VI, no está limitado a sie­te veces el salario mínimo elevado al periodo de pago (7 x 50.57 x 30.4 =$ 10,761.29).

CASO 86. PAGO DE SUELDO O FINIQUITO

CON CASA HABITACiÓN

Diagnóstico1. La empresa Construcciones Avanzadas, S.A. de C.V., se dedica a la

construcción de casas habitación y desea optimizar su carga tributaria en ma·teria de ISR e IMSS, para lo cual contrata al despacho Optimización Fiscal,S.C.P.S. de R.S.

2. El despacho recomienda pagar a un alto funcionario, por medio de unacasa habitación, su liquidación de la empresa.

Estrategia1. La alternativa nos parece correcta, ya que el articulo 109, en su. fracción Vil,

en las últimas líneas, establece que se considera ingreso exento la casahabitación proporcionada a los trabajadores, inclusive por las empresas,cuando reúnan los requisitos de deducibiiidad (sueldos y salarios).

2. En materia de impuesto sobre nóminas no jugará para la base.3. En materia de IMSS, por el caso explicado con anterioridad, tampoco se pa­

gará por esta percepción (véase caso 62).

Nota: Recuerde que a partir del 2007 la casa habitación que se exente nopodrá exceder de $ 1'500,000 en UDI'S o no tendrá límite si fue habitada duran­te cinco años.

CASO 87. FONDO DE SOLIDARIDAD SOCIAL

Diagnóstico

1. Quince personas quieren constituir una empresa que se dedique a la fabri­

cación de equipos de telecomunicaciones (artículo 40. de la Ley de Socieda­

des de Solidaridad Social).

2. Todos fueron despedidos de una empresa subsidiaria de Remex, S.A. de C.V.

3. El despacho Ramírez, S.C., les recomienda la constitución de una sociedad

de solidaridad social.

4. Por otro lado, el despacho indica que deberá manejarse un Fondo de Soli­

daridad Social con la finalidad de cumplir con la ley.

Estrategia

1. La estrategia nos parece adecuada debido a que dentro de las ventajas está

que los socios no pagarán IMSS e Infonavit ni impuesto sobre nóminas.

2. En materia de ISR el articulo 136, primer párrafo, del RLlSR, establece que el

pago de los rendimientos se asimilará a salarios.

3. Recomendamos que la empresa establezca el Fondo de Solidaridad Social

de acuerdo al articulo 32 de la LSS, por los siguientes conceptos:

a) Servicios médicos (pago de prima de servicio médico);

b) Educación para los socios (pago de colegiaturas);

e) Retiro (al final del año se entrega), y

d) Vivienda (al final del año se entrega).

Nota: Para el tratamiento fiscal del Fondo de Solidaridad Social, es necesario

efectuar una consulta a la autoridad fiscal para saber su debido tratamiento fiscal.

Es menester indicar que el fector se Informe perfectamente de esta figura fis­

cal antes de aplicarla.

CASO 88. SOCIEDAD COOPERATIVA

DE PRODUCCiÓN DE BIENES

Diagnóstico

1. Debido a los cambios que tuvo la ley en 2006 en materia de Sociedades

cooperativas de producción de bienes o servicios, varios ex empleados de

la Fábrica el zapatito de Oro, S. A. de C.V., desean constituirse bajo esta

modalidad para iniciar la producción de zapatos. ...

140 PLANEACIÓN FISCAl. 2007 ESTIlATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT 141

... Continúa (Caso 88)

2. De acuerdo con el despacho Barrera y Barrera, S.C., esta sociedad tiene

las siguiente ventajas fiscales:

a) No pagos provisionales de ISA eIMPAC;

b) No paga el ISA hasta que no retira utilidades (parecido a las personas del

Titulo 111 de la LISA);

e) Acumulará el ingreso de acuerdo al Título de las Personas Físicas, por lo

que dejará de acumular en crédijo;d) No llevará el costo de lo vendido, por tributar como si fuera una persona

física de la Sección 1, y

e) Su constitución no requiere de capital.

3. Por último, comenta el despacho que debe formar los tres fondos: reserva,

previsión soclai y el legal.

estrategia

1. La estrategia nos parece correcta, sólo que deberá reunir por lo menos cinco

personas fisicas.2. Los socios tributarán para efectos del IMSS, sin que se pague al Infonavit

(existe tesis al respecto) y el impuesto sobre nóminas.3. En materia de ISA se le asimilará a salarios por los anticipos sobre rendimien­

tos que obtengan los socios.4. Es de comentarse que el SAT, en relación con el manejo del Fndo de Previ­

sión Social. donde se hace deducible su erogación y el de ingresos es no

objeto, lo considera una práctica indebida.

Nota: Si usted no compane esta posición, deberá llevarla ante los tri­bunales competentes Yobtener la sentencia favorable.

Criterio no vlnculativo del SAT OSJISA. Sociedades cooperativas,

Salarlos y previsión social

Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que

distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servi­

cios a terceros, deberán efectuar la retención del ISA por concepto de salarios

yen general por la prestación de un servicio personal subordinado, de confor­

midad con los artículos 110, fracción 111 y 113 de la Ley del ISA, y tratándose de

previsión social respetar las Iimitantes a que se refiere el penúltimo párrafo

del articulo 109 de la propia Ley,

Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas,

sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la fina­

lidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los in­

gresos por este concepto como previsión social, los cuales exceden los Iím~es

establecidos en la Ley del ISA.

CASO 89. CONTRATO DE COPROPIEDAD DE AUTOMÓVIL

PARA USO DE LOS TRABAJADORES

Diagnóstico

1. La empresa Diversiones, S,A. de C.V" desea comprar un automóvil de lujo

(BMW) en copropiedad con otra empresa del grupo que se llama Armados,

S.A. de C.V., con la finalidad de que sea utilizado por ambas empresas en la

actividad económica, por los trabajadores.

2. El automóvil tiene un precio de $ 35lJ,ooO + !VA, el dinero será reunido por

Diversiones, S,A. de C.V., poniendo cada empresa la mitad ($ 175,000).

3. Se firmará el contrato de copropiedad por los representantes de cada em­

presa, quedando como representante común Diversiones, S.A. de C.V.

Estrategia

1. La estrategia podría causar controversia, por lo que le recomendamos lleve

a cabo su consulta ante la autoridad fiscal.

2. En el caso de que usted decida aplicarla, deberá nombrarse un representan­

te común de la copropiedad, para que a éste se facture el bien.

3. Además, creemos que cada quien podrá deducir los $ 175,000 como inver­

sión en automóviles, pudiendo acred~ar el IVA por $ 26,250 por cada uno.

ESTRATEGIASDE PROTECCIÓN PATRIMONIAL

CAPÍTULO 8

• Introducción· Opción de la liquidación de la sociedad

Introducción

Lo que se busca con este capítulo es permitir que el contribuyente no ponga"todos los huevos en la misma canasta", esto no es con la finalidad de sosla­yar alguna responsabilidad fiscal, sino para una mejor administración fiscaly disminuir la exposición a situaciones extremas.

Separar en una empresa los activos y llevarlos a otras para formar ungrupo es una estrategia válida jurídicamente.

Lo anterior tendría que ir acompañado del personal idóneo para ope­rar cada parte del negocio como se requiere, de aquí que se pueda optar porsistemas de outsourcing interno o externo para proveerlo de personal.

Como hemos repetido a lo largo de este libro, se deberá verificar laoponunidad y peninencia de esta medida para que resulte lo menos costosa,apegándose estrictamente a derecho.

A continuación damos algunos ejemplos que pueden servir para ello.

CASO 90. PROTECCIóN PATRIMONIAL PARA EMBARGO DE BIENES

Diagnóstico .

1. La empresa Maqulavelo, S.A., desea saber si puede tener una medida de

protección fiscal ante los embargos practicados por ellMss yel SAT.

2. El despacho de Almagrande, S.C., le recomienda la alternativa de cambiar

los activos a diferentes empresas.

Estrategia

1. La opción nos parece viable, sólo que le recomendamos que lo realice de la

siguiente manera:

145

146

.... Continúa (Coso 90)

PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS DE PROTECCiÓN P,~TRJMONIAL

.... Continúa (Caso 91)

147

a) Los inmuebles se enajenarán a una inmobiliaria constituida bajo una so­

ciedad de responsabilidad limitada;

b) Los terrenos se enajenarán a personas físicas copropietarios;

e) El personal administrativo se trasladará a una empresa de outsourdng inter­

no (sociedad civil) y el personal operativo a una empresa de outsourcing

externo (sociedad anónima), y

d) Las cantidades que se encuentren en caja se otorgarán en préstamo a

otra empresa.

2. Todo ello no es con la intención de soslayar alguna obligación fiscal, sino de

no exponerse al abuso e irregularidades que pudieran suceder.

CASO 91. OUTSOURCING TECNOLÓGiCO

Diagnóstico

1. La empresa DESeO, S.A. de C.V., ha decidido contratar los servicios

outsourcing de la empresa El Alambrito, S.A. de C.V., dedicada ai procesa­

miento y desarrollo de software especializado.

2. La empresa DESeO, S.A. de C.V., después del estudio hecho en forma in­

terna llegó a la conclusión de contratar los servicios de un despacho externo

para maquilar la nómina, llevar el sistema de ventas al dla, mejorar los pro­

cesos productivos y la organización del Call Center.

3. Quiere saber la empresa DESeO, S.A. de C.V., si le conviene utilizar este

esquema de negocios, para lo cual desea saber las ventajas fiscales y no

fiscales que le puede producir esta situación.

Estrategia

1. Dentro de las ventajas no fiscales se encuentran:

a) No tendrá que realizar inversiones millonarias para comprar equipo;

b) No contratará nuevo personal para el desarrollo de todo el software que

sea necesario para la empresa, sino se manejará como proyecto;

e) Podrá la empresa apuntalar el negocio en otras áreas;

d) Se ahorrará en licencias de uso y software especializado;

e) Disminuirá el costo de equipamiento y adaptación del iugar para el proce-samiento de datos;

f) Se reducirán las cargas en mantenimiento de equipo;

g) Se eliminará el pago de aguinaldos y de PTU, y

h) Disminuirá los riesgos por la relación de trabajo y posibies huelgas.

2. Dentro de las ventajas fiscales se encuentran:

a) No tendrá activos que jueguen para la base dellMPAc (impuesto al activo);

b) En materia de ISR serán deducibles can mayor rapidez los pagos por con­

cepto del servicio prestado por la empresa externa en lugar de deducir

sus adquisiciones de activo fijo (equipo);

e) No tendrá personal a cargo de la empresa ahorrándose el pago al IMSS,

Infonavit y SAR, más el impuesto sobre nóminas, y

d) Es importante considerar que la empresa DESeo, SA de C.v., cuando tuvo

empleados para esta actividad se les aplicaba el riesgo de trabajo de la em·

presa, ya que en planta la prima de riesgo es atta y les afectaba a ellos.

Comentario final: Es importante que el contrato que se firme con laempresa externa, indique que los servicios a prestar se harán con mediospropios, para que, de esta manera, no se vaya a establecer la responsabilidadsolidaria que marca el artículo 15 A de la Ley del Seguro Social (LSS), por loque toca al intermediario laboral.

Limpieza

1 ~Mantenimiento

KEmpresa~

,Contabilidad~ r ~»<~1Ai¡1]iTransportación

Artículo 15 A de la LSS: no será intermediario laboral si es con eiementos propios.

149ESTRATEGIAS DE PROTECCrÓN PATRIMONIAL._--------PLANEACIÓN FISCAL 2007148

CASO 92. SUSPENSiÓN CONmA LIQUIDACiÓN DE LA SOCIEDAD

Diagnóstico

1. La empresa El Mundo Feliz, S.A., ha sufrido los embates del mundo moder­

no y ha decido cerrar por no cumplir su objeto social.

2. La empresa realmente no tiene adeudos en materia mercantil y al ser un

negocio lamiliar no tiene que liquidar más que al socio mayoritario y a los

otros cuatro socios en "paper, que hasta antes de los cambios a la Ley Ge­

neral de Sociedades Mercantiles se pedían.

3. La empresa Mundo Feliz, S.A., desea saber si será mejor liquidar la empre­

sa o mejor suspenderla en actividades.

3. Ante el notario se tendría que comparecer para que éste cancele en elRegistro Público de la Propiedad el folio mercantil de tal empresa.

4. Deberá llevar ante el SAT el inicio de la liquidación, lo que podría provo­car que el SAT efectúe una revisión anres de otorgar la cancelacióndel RFC.

S. Ante el lMSS se haría el trámite para cancelar el registro patronal.

Comentario finaL Como observamos, lo más conveniente es la suspen­sión de actividades (artículo 21, fracción IIl, del Reglamento del Código Fis­cal de la Federación); sin embargo, cada caso es diferente.

Estrstegia

1. Ante la disyuntiva creemos que el procedimiento que le puede arrojar menor

costo a corto plazo es el de la suspensión de actividades.

2. En relación con los activos que tiene podrá aportarlos a una nueva empresa o,

en su caso, retirarlo como utilidades, afectando la CUAN.

3. Para efectos dellMss e lnlonavit seria suficiente no tener trabajadores y que­

daria suspendida de esta forma.

4. En relación con las obligaciones laborales pendientes con los trabajadores,

finiquitarían las relaciones de trabajo.

5. Es importante mencionar que esta medida no evtta ei cumplimiento cabal de

las disposiciones fiscales.

Opción de /0 liquidación de /0 sociedad

1. En caso de que decidiera cerrar por el proyecto de liquidación de la so­ciedad, se enfrentarían a las siguientes situaciones:

a) Presentar pagos provisionales;b) Presentar declaración anual, ye) Presentar declaración por el periodo de liquidación.

2. Por otro lado, tendría que levantar un acta de asamblea en donde se jus­tifica la disolución de la sociedad, nombrando para ello a un liquidador.

ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF

CAPÍTULO 9

CASO 93. NOTIFICACiÓN ILEGAL

DE UNA ACTO DE AUTORIDAD

Diagnóstico

1. La empresa Ruinas de México, S.A. de C.v., fue notificada "aparentemen­

te" de un crédito fiscal, el cual al no enterarse por lo medios jurídicos esta­

blecidos en ley, la autoridad requiere el pago sin más y le embarga bienes

suficientes que estarán sujelos a un proceso de remate.

2. Se contrata a la firma de Servicios Profesionales, S.C. (abogados y contado­

res), para su defensa.

Estrategia

1. Con base en lo anlerior, el despacho defiende a tal contribuyente argumen­

tando la falta de seguridad jurídica de éste.

2. El formalismo en la notificación no es un simple requisito (Tesis aislada.

Tercera Época, año 111, número 30, junio de 1999).

3. Una de las cuestiones que con frecuencia sucede en el procedimiento

de notificación es la falta de circunstanciación de los hechos en el acta denotificación, por lo que si no se enconlró a la persona a notificar, deberá asen­

tarse tal circunstancia, indicándose la razón por la que no se efectuó con elrepresentante legal o el contribuyente.

153

154

..... Continúa (Caso 93)

PLANEACIÓN FISCAl. 2007

ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF

CASO 95. EMBARGO ILEGAL

155

Debe asentarse así también que ias personas con quien se entienda la

diligencia deben tener una relación de trabajo o se encuentran bajo algún

mandato o poder para con el sujeto a notificar (esta causal de anulación

se encuentra contenida en la página 1752 del Semanario Judicial de la Fe­

deración de enero de 2001), para ello el notificador deberá solicitar la docu­mentación que le dé tal carácter de trabajador,o mandante,

Comentario final; Por lo anterior, el despacho Servicios Profesionales,

S.c., invoca el artículo 129, fracción l, del CFF, para que ésta sea declaradailegal ante el 1'FJFA,

CASO 94. FALTA DE MOTIVO DE LA CITA

EN EL CITATORIO

Diagnóstico

1. A la empresa Industrias Unidas de Jalisco, S.A., se le practicó una visita

domiciliaria y se le determinó por ello una cantidad de $ 4'000,000,

2. Al realizarse la primera visita no se encontró al contribuyente y se dejó cita­

torio para la hora esperada y en tal documento no se indicó para qué erala cita.

3. Se contrata al despacho Soluciones Fiscales, S.C., para interponer los me­dios de defensa.

Estrategia

1. La jurisprudencia 9912000 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Jus­

ticia de la Nación (SCJN) indica que el citatorio debe Indicar para qué va aser la visita.

2. Por lo anterior se establece la defensa debido a que viola el artículo 137 del

CFF, invocando el articulo 129, fracción 1, del CFF.

Nota: El citatorio no indica el motivo de la cita (artículos 44, fracción 11, y 137,

del CFF).

Diagnóstico

1. El señor Jesús Pérez es un carpintero al que le fueron embargados sus prin­

cipales bienes que utiliza para realizar su actividad empresarial (torno, cepi­lIadora, serrucho, etcétera) en el Barrio de Ixtacala, México, D.F.

2. El señor Jesús, ante la imposibilidad de lener estas herramientas, no puederealizar su actividad empresarial para fabricar y vender muebles y asi pagar,mediante un esquema de pago en parcialidades del articulo 66 del CFF, sucrédito fiscal.

Estrategia

1. El articulo 157, fracción 111, del CFF, indica que quedan exceptuados del

embargo los instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, artey oficio a que se dedique el deudor.

2. Por lo anterior, el embargo practicado al señor Jesús es ilegal y los bienes

deben ser devueltos a su propietario, so pena de que quien los obtuvo deesta forma incurra en responsabilidad penal.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACiÓN(ARTíCULO 157 DEL CFF)

(EMBARGO ILEGAL-VIOLACiÓN)

La maquinaria necesaria para su actividad ordinariaEl patrimonio de la familia

CASO 96. EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiÓN

Diagnóstico

1. El señor Armando Sánchez es una persona física del Régimen intermedio y

le fue embargada la negociación en su totalidad, debido a que el ejecutor

no encontró nada que le gustara para trabarlo.

!56:...- .:.P.::L:::.,~N~EA~C~I.::Ó::::N~I~'I:::SC.~.A.::L::..2:::0::.:0:.:.7 _

... Continúa (Coso 96)

2. El señor Armando Sánchez decide contratar los servicios de Asesoria

Integral, S.C. (contadores y abogados).

ES'J'RATEGI,\S EN MATERIA DEL 'CFF

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

(ARTICULaS 151 y 172 DEL CFF)

(EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiÓN)

157

Estrategia

1. El artículo 151 del CFF indica, en su fracción 11, que las autoridades fiscales

podrán embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derechoies corresponda, a fin de obtener mediante la intervención de ellas los ingre­sos necesarios que permitan satisfacer el crédito fIScal y los accesorios le­

gales, por lo que para utilizar este tipo de embargo se requiere saber ~l laempresa podrá o no pagar el crédito fiscal mediante la Intervenclon Yesto sólo se puede saber con un flujo de efectivo, situación que no verifica

previamente el ejecutor ni asienta en el acta circunstanciada.2. Por otro lado, el artículo 172 del CFF indica que las autoridades fiscales po­

drán proceder a ia enajenación de la negociación intervenida cuando lo

recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos 24% del crédito

fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos enun determinado periodo del año, en cuyo caso el porcentaje será el que

corresponda al número de meses transcurrido a razón de 8% mensual ysiempre que lo recaudado no alcance a cubrir el porcentaje del crédito que

resulte.3. Si todo lo anterior lo establece la ley, entonces por qué el ejecutor tiene ia

orden de embargar la negociación completa. Esto es un abuso, y de ante­

mano sabernos que el ejecutor lo hace para que se pueda realizar el embar­

go, según lo marca el articulo 157, fracción IV, del nombrado CFF (embargar

bienes propios de la actividad del contribuyente cuando se embargue toda la

negociación).No obstante, pára embargar la negociación el ejecutor debe tener los

l argumentos para que el crédito fiscal se pueda pagar prácticamente en un

año (24% trimestral, anual sería 96%, casi el 100%) situación que desco-

_nace._------'

Comentario final: Existen otras formas de embargo y lo que no~ mues­tra la leyes que embargar toda la negociaci6n es un asunto de saber s~ el cré­diro fiscal se puede recuperar en un año aproximadamente, mediante la

intervención.

Violación

Sólo se embargará cuando se puedan recuperar los ingresos a razón de 24%

trimestral, si no es asi, entonces no se justifica.

CASO 97. DEVOLUCiÓN DEL ISCAS

PAGADO DURANTE EL 2002 y 2003

Diagnóstico

1. La empresa Acero de México, S.A. de C.V., durante 2002 y 2003 pagó el

impuesto sustitutivo de crédito al salario (ISCAS) a razón de 3% y posterior­

mente a 4%.

2. La empresa no se amparó en tiempo, pero alega que esto resuM por el

temor de que fuera sujeto de una auditoría.

3. Al ver que otros se ampararon y ganaron (recuérdese que se declaró in­

constitucional en agosto de 2003) creen que esto es terriblemente injusto.

debido a que el amparo indirecto no debe ser una figura que sóio proteja al

que supo o tuvo ei dinero para hacerlo, sino que la razón juridica de esteimpuesto (ISeAs) siempre estuvo torcida.

4. En razón de ello se contrata al despacho Macedo Corporation, S.C.

Estrategia

1. El despacho le da posibilidades a la empresa de que le pueda ser devuelto

todo el ISCAS de 2002 y 2003.

2. El despacho indica que existen tres posibilidades:

Presentar una consulta y con la resolución emitida por la autoridad fis­

cal, llevarla ante el TFJFA con la linaUdad de que se presente la demanda,

invocando ia jurisprudencia emitida por la SCJN (recuérdese que existejurisprudencia del TFJFA en el sentido de que las jurisprudencias de la SCJN

las acatará este tribunal).

...

158 PLANEAC1ÓN FISCAL 2007ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF 159

.... Continúa (Caso 97)

Otra alternativa será presentar declaración complementarla, determi­

nando el saldo a favor por el pago ',ndebido, esperar a que la autoridad lo

niegue en resolución, y posteriormente ganarlo en el TFJFA.

iii Un tercer camino es promover ante el TFJFA el hecho de reclamar la de­

volución del adeudo en fundamento de que fue declarado en jurispruden­

cia a través de la suplencia por la deficiencia de la queja.

Comentario final: Cualquiera de las opciones comentadas deberán

explorarse, analizarse yargumentarse.

CASO 98. IMPROCEDENCIA DE LA MULTA

POR LA FIRMA FACSIMILAR

Diagnóstico

1. Al señor Aorlpondio González le notificaron un requerimiento de obliga­

ciones, donde se indica que éste no presentó la declaración del segundo

pago provisional de 2004 por recibir ingresos por honorarios, situación que

es real, con firma autógrafa.2. Posteriormente le emitieron una multa, la que fue notificada por firma facsi­

milar (con sellito computarizado).3. La multa es de alrededor de $ 2,700 por todas las obligaciones liscales omi­

tidas (ISR e IVA).

Estrategia

1. Se contrata al despacho de Pacheco y Cia, S.C., el cual le promete quitarle

la multa con el consabido honorario.2. El despacho detennina que la utilización de una firma facsimilar en un docu­

mento detenninante de un crédito fiscal va en contra de los articulos 16 cons·

titucional y 38 del CFF.

3. Por tal razón, deciden combatir la multa con un recurso de revocación, ga­

nando en el término de dos meses ante la autoridad jurídica del SAT.

CASO 99. INCONSTITUCIONALlDAD DEL IMPUESTO PREDIAL

EN QUERÉTARO y OTROS ESTADOS

DE LA REPÚBLICA MEXICANA PARA TERRENOS BALDíos

Diagnóstico

1. La señora Jlménez se sorprendió al saber que tenía que pagar una canti­

dad muy superior a la que venia pagando por concepto de impuesto predial,en Querétaro.

2. Al ir a la oficina del municipio que le corresponde, le indican que tiene que

pagar el impuesto predial porque así lo marca el articulo 24 de la Ley del

Impuesto Predial.para los Municipios de Querétaro.

3. La señora Jiménez desea defenderse y busca al despacho Defensa Justa, S.C.

Solución

1. El despacho especialista en defensa le indica a la señora que liene grandes

posibilidades de ganar, debido a que fue declarado para esle caso como in­

constitucional ei impuesto predial, de acuerdo a la siguiente tesis con regis­

tro 182795 de la SCJN.

2. El despacho indica que lo conveniente será interponer el amparo a los 15

días hábiles siguientes, como lo marca el artículo 21 de la Ley de Amparo,

después de efectuar el pago, con la finalidad de invocar la protección cons­

titucional por el primer acto de aplicación.

CASO 100. CONDONACiÓN DE CONTRIBUCiÓN

Y ACCESORIOS POR LA LEY DE INGRESOS (2007)

Diagnóstico

1. La empresa Discos Universales, S.A. de C.V., desea incorporarse al pro­

grama del perdón fiscal que operará a partir del ejercicio 2007.

2. La empresa tiene adeudos fiscales no declarados ni descubiertos por la au­

toridad en facultades de comprobación, del ejercicio 2002, correspondiente

al ISR a cargo.

160 PLANEACIÓN FISCAL 2007

.... Continúa (Caso 100)

3. Desea saber si podrá ser condonado el Importe de $ 2'000,000 de contribu­

ción, $ 400,000 de actualización y $ 350,000 de recargos.

Solución

1. El despacho asesor de la empresa le Informa que sí es posible apegarse a

los beneficios establecidos en la Ley de Ingresos para el ejercicio 2007.

2. La condonación será de $ 2'400,000 x 80% = $ 1'920,000, debiendo

pagar de inmediato ($ 480,000).

3. Los recargos de $ 350,000 quedarán condonados al 100%.

Nota: Véase más información en el articulo 16 de la Ley de Ingresosde la Federación para 2007.

~----DEFENSA JURÍDICA-----,DE LA PLANEACIÓN FISCAL

CAPiTULO 10

• Introducción • Vicios m el crédito fiscal (detenninacióny cuantificación) • Vicios m elprocedimiento fiscal. Vicios en el delito

fiscal. Recurso de revocación • Procedimiento contmcioso administrativo• 1uicio de amparo indirecto • 1uicio de amparo dincto

Introducción

Desde nuestro punto de vista, hay dos tipos de medios jurídicos para quelos contribuyentes reclamen sus derechos:

1. Los de defensa.2. Los de ataque.

El primero busca defenderse contra los actos de la autoridad que leimputan un crédito fiscal o un delito, que inclusive requieren para desven­taja de los contribuyentes garantizar e! interés fiscal, pensando que la auto­ridad va a terminar ganando el juicio.

El segundo es el que más nos interesa en materia de planeación fiscal,ya que sirve para "blindar" las estrategias jiscales que pueden causar contro­versia, de aquí la justificación de este capítulo.

¿Qué se entiende por"blindar" la estrategia Ítscal?

Realizar una consulta ante la autoridad fiscal competente (artículo 34 de!CFF modificado para e! ejercicio 2007), con la intención de conocer su pun­to de vista, que recaiga en una resolución, y si ésta no es favorable, reclamarel sentido de la misma ante los tribunales competentes (TF]FA o ante el juezde Distrito).

Una pregunta obligada es: ¿contra quése defiende el contribuyente? De unalista que podría ser interminable, y tratando de agrupar, encontrarnos una cla­sificación posible:

163

164 PLANEACIÓN FISCAL ZO(J7 D":FENSA JURíDICA DE LA I'LANEACIÓN FISCAL 165

l. Contra un crédito jiscal:

• Contribuciones.• Actualización de contribuciones.• Accesorios.• Gastos de ejecución.• Multas.• GastoS extraordinarios.

2. Contra un procedimiento jiscal:

• Notificación.• Ejecución y aplicación.• Verificación y revisión.• Devolución.• Compensación.• Competencia.• Condonación.• Caducidad.• Determinación.• Fundamentación y motivación.

3. Contra un delito jiscal:

• Delito de defraudación fiscal.• Delito de contrabando.• Delitos diversos.

Pero, por cada concepto se obtienen otros de mayor detalle, veamos:

Vicios en el crédito fiscal(determinación y cuantificación)

1. En los elementos de lo contribución:

• Gastos considetados por la autoridad como no deducibles.• Ingresos considerados por la autotidad como acumulables.• Actos o actividades considerados por la autoridad gravados en lugar de

exentos.

• Sujetos considerados por la autoridad como gravados en lugar de exentos.• Base diferente de cálculo considerada por la autoridad.• Tarifa, tabla o tasa considerada por la autoridad fiscal.• Impuesto general de importación con ad valorem excesivo.

2. En los elementos de la actualización:

• Error en la mecánica de actualización.• Error en los datos que se utilizan para el cálculo de la actualización.• Inconstitucionalidad de la actualización.

3. En los elementos de los accesorios:

• Error en la mecánica de determinación de los accesorios.• Error en los datos que se utilizan para el cálculo de los accesorios.

4. En los elementos de los gastos de ejecución:

• Gastos de ejecución duplicados.• Error en el cálculo de los gastos de ejecución.• Gastos de ejecución inconstitucionales.

5. En los elementos de las multas o infracciones:

• Error en la tipificación de las multas.• Multas excesivas y anticonstitucionales.• Duplicidad de multas.

6. En los elementos de los gastos extraordinarios:

• Gastos de intervención excesivos.• Gastos de avalúo excesivos.• Error en la determinación de los gastos extraordinarios.

Vicios en elprocedimiento fiscal

1. Notificación:

• Actos administIaeivos no notificados..~• Créditos fiscales no notificados.

166 PLANEACIÓN FISCAL 2007

• Delitos no notificados.• Actos, créditos y delitos notificados ilegalmente.

DEFENSAJL:RIDlCA DE LA I'LANEACIÓN FISCAL

8. Caducidad:

167

2. Ejecución y aplicación:

• Requerimiento de pago ilegal.• Embargos exceptuados por la ley.• Embargo de la negociación improcedente.• Vicios en el proceso de remate.• Alargamiento del procedimiento administrativo de ejecución impu­

table a la autoridad fiscal.• Aplicación incorrecta del producto del remate.

3. Verificación y revisión:

• Verificación ilegal de comprobantes fiscales.• Revision duplicada.• Levantamiento de actas ilegales dentro de las facultades de revisi6n

en visitas domiciliarias o revisiones de gabinete.

4. Devolución:

• Devolución incompleta de actualización e intereses.• Improcedencia de garantía fiscal para devoluciones.

5. Compensación:

• Compensación con base en reglas misceláneas.• Compensación de oficio sin notificación.• Liquidación de compensaciones.• Multas de compensación excesivas.

6. Competencia:

• Falta de competencia de autoridad para desarrollar una parte o todoel procedimiento fiscal.

• Competencia territorial de la autoridad fiscal.

7. Condonación:

• Condonación discrecional de recargos, multas, gastos ficales, etcétera.

• Exceso de facultades por terminación del plazo.• Errores en la determinación en el plazo de caducidad.

9. Determinación:

• Falta de determinación de crédito fiscal para pago en parcialidades.• Determinación e integración indebida de las parcialidades del ar­

tículo 66 del CFF.

10. Fundamentación y motivación:

• Incompleta fundamentación y motivación.• Errores en la fundamentación y motivación.

Vicios en el delito fiscal

1. Tipificación:

• Tipificación indebida de la conducta delictiva.

2. Formulación e integración:

• Integración incompleta o con errores del expediente.• Etrores en la formulación de la demanda.

3. Argumentación:

• Desconocimiento profundo de la litis penal.

Siguiendo con el tema, y con la finalidad de encontrar las estrategiasmás comunes que en materia de defensa fiscal se ocupan, debemos conocerqué medios de defensa están a nuestro alcance. De entere ellos encontramos:

a) El recurso de revocación (ante la autoridad jurídica del SAT);

b) El procedimiento contencioso administrativo (ante el TF]FA);

e) El amparo indirecto (ante el juez de Distrito), yd) El amparo directo (ante el tribunal colegiado de circuiro).

168 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007 DEFENSA jURfDICA DE LA PLANEAC¡ÓN FISCAL 169

A continuación se muestra en el siguiente cuadro tal clasificación:

MEDIOS DE DEFENSA

PROCEDIMIENTOS JURíDICOS PARA CADA

RECURSO O MEDIO DE DEFENSA

Recurso derevocación

Juiciode nulidad

AmparoIndirecto

Amparodirecto

1. Planeación del mediode deJensa.

2. Presentación de la da~

manda ante el tnbunalcolegiado de circuito oSGJN.

3. Aceptación de la de-manda. 1

6. Audiencia de pruebas 6. Se da a conocer lay alegatos. sentencia y se ordena

que se cumpla.

3. Aceptación de la de­manda y se corre tras­lado.

4. Contestación de la de- 4. EJ magistrado relatormanda. elabora el pro~'eeto de

sentencia.

5. Audiencia previa y de 5. Análisis y discusiónconciliación. por parte del tribunal.

7. Se da a conocer lasentencia y se ordenaque se cumpla.

1. Planeación del mediode defensa.

2. Presentación de la de­manda ante el juez deDistrito.

5. Se inlegran los docu­mentos para la Sl.Jstan­elación del juicio.

6. En cinco dias deberánformular alegatos porescrito.

7. Se da a conocer la sen­tencia y se ordena quese cumpla.

1. Planeación del mediode defensa.

2. Presentación de la de­manda ante el TFJFA.

6. El contrlbuYl;¡nti-J rtlcibela notificadón y decideotra acción.

7. Se ordena el cumpli­miento de la resolu·ción.

5. Se formula y se notifi­ca la resolución

3. Aceptación del recurso. 3. Aceptación de la dElMmanda y se corre tras·lado.

4. La autoridad detemti· 4. Contestación de la de·na la siluación juridica. manda.

1. Planeación del recursoo medio de defensa.

2. Presentación del re­curso ante la SHCP-SAT.

Recurso de revocación

Amparo

indirecto

. 'Reéut50dé rev6cación

MEDIOS DE DEFENSA QUE PUEDE

ELEGIR EL CONTRIBUYENTE

Una disyuntiva que habrá que resolver es conocer qué medio de de­fensa se escogerá, esto con la finalidad de que en el menor tiempo y bajolas situaciones del caso, resulte con mayor ventaja jurídica.

El artículo 125 del CFF indica que la interposición del recurso de

revocación será optativa para el interesado antes de acudir al TFJFA.

Es importante, al comparar el medio de defensa adecuado, valorar enqué consiste, en forma general, cada uno de estos medios, para así escogerel que arroje menor costo, tiempo y esfuerzo para alcanzar el objetivo per-seguido. .

A continuación se muestra un esquema comparativo para observar talsituación:

Si se defiende en conIra

de la ilegalidad

Recurso de revocac"ióñ"]

Juicio de nulidad

Si se defiende en contra

de la Inconstitucionalldad

[ Amparo indirecto

I Amparo directo

A continuación se establece la secuencia para el recurso de revocación, con lafinalidad de que se fije el procedimiento exacto.

¿ Qué pasos se siguen para el recurso de revocación?

a) Se planea y se formula el recurso de revocación;b) Se presenta el recurso de revocación ante el SAT, en la unidad jurídica

correspondiente, dentro de los 45 días siguientes a la notificación;c) Se acepta la promoción y se regresa copia sellada;d) La autoridad determina la situación jurídica;e) Se formula y notifica la resolución del acto impugnado dcntro de los

tres meses siguientes;j) El contribuyente recibe la resolución, yg) Se ordena el cumplimiento de la resolución.

Una de las interrogantcs que se hacen con ftecuencia los contribuyen­tes es saber qué tiempo va a tardar cada vía, esto aunque es una aproxima­ción lo cuantificamos en el siguiente cuadro.

170 PLANEACIÓN FISCAL 2007DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACIÓN FISCAL 171

Adicionalmente a los plazos descritos se debe considerar que para garan­tizar el interés fiscal para csre medio de defensa el plazo es de cinco meses (si­tuación que es incorrecta debido a que al contribuyente no garantizado se ledetiene el procedimiento administrativo de ejecución).

Así como se hizo en el recurso de revocación, lo haremos en el proce­dimiento contencioso administrativo para detallar, en forma general, cómose lleva a cabo.

Noto: Artículo 30. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administramvo.

Procedimiento contencioso administrativo

Nota: Consultar la nueva Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo.

De manera general describamos el procedimiento contencioso administra­tivo. Lo primero que debemos conocer es qué personas intervienen al en­tablar un juicio ame el TFJFA.

PARTES QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTOCONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.. I Artículo 30. de la LPCA I erDemandante 1 rDemandados 1-

I El particular I I La autoridad I a) La autoridad b)EI particular aque dictó la quien favorezca laresolución resolución cuyaimpugnada. modificación o nuli-

dad pida la autori-

e e dad administrativa.

El titular de la dependencia o entidad de la El tercero que tenga unadministración púbiica federal, Procuraduría derecho incompatible conGeneral de la República o Procurad uría Ge- la pretensión del deman-neral de Justicia del Distrito Federal danta.

A falta de disposición expresa se aplicará el Código Federal de Procedi­mientos Civiles (artículo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Ad­ministrativo).

a) Se presenta la demanda ante el TFJFA dentro de los 45 días hábiles siguien­tes a la notificación de la resolución impugnada;

b) Se da un plazo de 5 días para que incluya la información o documenta­ción correspondiente a la demanda, cumplido se acepta la demanda y secorre traslado para su contestación por parte de la autoridad fiscal;

e) El demandado (autoridad fiscal) deberá contestarla en el plazo de 45 díashábiles (artículo 19 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo);

ti) Se concluye la integración de todos los documentos con la sustancia­ción del juicio;

e) Se notificará por lista a las partes para que en cinco días formulen alcga­tos por escrito, después de este término quedará cerrada la instrucción yse formulará en 45 días el proyecto por el magistrado instructor, y

j} Se pronunciará la sentencia en 60 días cerrada la instrucción; se da a co­nocer el fallo ordenándose que se cumpla la sentencia en cuatro meses.

Artículo 57 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo.En los casos de incumplimiento de sentencia firme la parte afectada

podrá ocurrir en queja, por una sola vez, ante la sala del tribunal que dictó lasentencia, de acuerdo con las siguientes reglas:

¿Qué podrá hacer el contribuyenteen caso de incumplimiento de sentencia?

Noto: Artículo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administratrivo.Con frecuencia es necesario establecer un procedimiento de queja ante

el magistrado instructor por la falta de aplicación de la sentencia, el cual entérminos genéricos es de la siguiente forma.

¿Qué pasos se siguen para elprocedimiento contencioso administrativo?Tiempo

Cinco días aprox.45 días despuésde la notificacióndel crédito fiscal.Cinco días.?Tres meses.Cinco dias aprox.Cuatro meses.

PLAZOS DEL RECURSO DE REVOCACiÓN

Actividades1. Se planea y se formula el recurso de revocación2. Se presenta el recurso de revocación ante el SAT, en la uni­

dad juriólCa correspondiente, dentro de los 45 días hábiles

3. Se acepta la promoción y se regresa copia sellada4. La autoridad determina la situación jurídica5. Se formula y se notifica la resolución del acto impugnado6. El contribuyente recibe la resolución7. Se ordena el cumplimiento de la resolución

172 PLANEACIÓN FISCAL 2007 DEFENSA JtJRílJlCA DE LA I'L.ANEACIÓN FISCAL 173

1. Procederá en contra de los siguientes actos:

a) La mo!uúón que r~pita indebidammte la resolución anulada o que incurraen exceso o en defecto, cuando dicha resolución se dicte en cumplimien­to dc una sentencia, y

b) Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cualdeberá haber transcurrido el plazo previsw en ley.

Durante el trámite de queja se suspenderá el procedimienw adminis­trativo de ejecución. Si se solicita ante la auwridad ejecutora y se garantizael interés fiscal en los términos del artículo 144 del CFF.

Quien promueva una queja notoriamente improcedente, es decir, con­tra actos que no constituyan resolución definitiva, se le impondrá una mul­ta de 20 a 120 días de salario mínimo general diario vigente del áreageográfica del D.F.

Nota: artículo 58 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo.

..... Continúa (Cuudru)

Actividades3. Plazo para que incluya la información o documentación

para la demanda y se corra traslado4. El demandado (autoridad fiscal) deberá contestar5. Se concluye la integración de todos los documentos con

la sustanciación del juicio6. En cinco dias formulan alegatos por escrito, después de

este término quedará cerrada la instrucción y se formula­rá el proyecto en 45 dias por el magistrado instructor

7. Se pronuncia la sentencia, cerrada la instrucción8. Cumplimiento de sentencia

Juicio de amparo indirecto

TiempoCinco días.

45 días.?

Cinco dias.45 días.

60 dias.Cuatro meses.

¿Qué pasos se siguen para la queja?

a) Se presema la queja ame el magistrado instructor dentro de los 15 díashábiles siguientes;

b) El magistrado pedirá un informe a la autoridad a quien se impute el in­cumplimiento de la sentencia, dentro de cinco días;

e) Terminado el plazo con informe o sin él, el magistrado dará cuenta a laSala o Sección la que resolverá en cinco días;

d) En caso de que haya repetición de la resolución anulada, se le impondráuna multa de 15 días de su salario;

e) Si la sala resuelve que hubo exmo o defecto en el cumplimiento de la sen­tencia, concederá al funcionario 20 días para que dé cumplimiento, y

j) Si la sala resuelve que hubo omisión total en el cumplimiento de la sen­tencia le concederá 20 días para que cumpla.

Es importante establecer qué tiempo es necesario para obtener senten·cia por parte del TF]FA.

El juicio de amparo indirecto es una protección constitucional que va a pro­vocar la suspensión del acto de la autoridad (en nuestro caso fiscal). A con­tinuación explicaremos los puntos más importantes sobre este medio dedefensa.

Iniciaremos explicando de dónde viene y cuál es su base constitucio­nal; el siguiente esquema lo describe:

AMPARO

Proviene de emparamentum, que significaba la protección que otorgan los re·yes a los subditos.

Bases constitucionales del amparo

IArticulas 103 Y 107 de la Constitución I

¿La violación al artículo 31, fracción IV, de la Constitución representa una vio­laciÓn a las garantías Individuales?

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Actividades1. Se planea y se formula la demanda del PCA2. Se presenta el medio de defensa

TiempoCinco dias aprox.45 días.

No; sin embargo, la SCJN ha determinado que los principios que contiene tal ar­tículo son reclamables vía amparo.

La pregunta clave es ¿qué efectos provoca la sentencia en el juicio deamparo indirecto?

174 PLANEACIÓN FISCAL 2007 DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACIÓ:-'¡ FISCAL 175

Este medio de defensa es también conocido como uninstancial debido queaquí se revisan las sentencias tanto del TFJFA como las dictadas en amparoindirecto (requiere del principio de definitividad para poder operar, es decir,que previamente se haya dado una instancia anterior).

Para poder entender cómo opera este medio de defensa es necesarioestablecer qué sujetos intervienen en el mismo, como a continuación semuestra:

¿Qué consecuencia traela sentencia del juicio de amparo?

Proteger al quejoso contra la ley o acto de autoridad manteniendo las cosas enel estado que guardaban antes de la violación invocada, y estableciendo elefecto en que se restituirá al quejoso en su esfera jurídica.

Igual que en el procedimiento contencioso administrativo, debemosprecisar qué personas intervienen en este juicio.

¿Cuáles son las partesque intervienen en el amparo indirecto?

Artículo 50. de la Ley de Amparo

a) El (los) agraviador;);b) Las autoridades responsables;e) El (los) tereero(s) perjudieado(s), yd) El i'>1inisterio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios e

interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de lasobligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita laadministración de justicia.

Otro punto que debemos revisar, como se hizo con los Otros medios dedefensa, es conocer de manera genérica en qué consiste este juicio y qué tiem­po se lleva en realizarlo, veamos:

PLAZOS DEL AMPARO INDIRECTO

Actividades

1. Se planea y se formula el amparo indirecto2. Se presenta el medio de defensa

3. Plazo para que incluya la información o documentación

para la demanda. cumplido se acepta la demanda y secorre traslado

4. El demandado (autoridad fiscal) deberá entregar el infor­me con justificación

5. Se concluye la integración de todos los documentos conla sustanciación del juicio

6. Se efectúa la audiencia constitucional7. Se pronuncia la sentencia8. Se da cumplimiento a la sentencia

Juicio de amparo directo

TiempoCinco días aprox.

15 o 30 días.

Tres días.

Cinco días.

?

30 días.

?24 horas.

¿Qué pasos se siguenpara eljuicio de amparo indirecto?

a) Se planea;b) Se presenta el amparo (demanda) ante el juez de Distrito dentro de los

15 o JO días siguientes;e) Se acepta la demanda y se pide el injorme con justificación a la autoridad fiscal.d) La autoridad responsable entrega en un plazo de cinco días el injonne con

justificación;e) Se efectúa la audiencia JO días después a la admisión de la demanda para

pruebas y alegatos, yj) Se elabora la sentencia y se da a conocer el fallo, ordenando que se cum­

pla la sentencia en 24 horas.

¿ Cuáles son las partesque intervienen en el amparo directo?

Artículo 50. de la Ley de Amparo

a) El (los) agraviado(s);b) Las autoridades responsables;e) El (los) tereero(s) perjudieado(s), y

d) El Ministerio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios einterponer los recursos que señala esta ley, independientemente de lasobligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita laadminirracián de justicia.

176 ._---- PLANEACJÓN FISCAL 2007

Ahora sí podremos revisar el proceso general que se lleva a cabo parautilizar el amparo directo fiscalmente.

¿Qué pasos se siguenpara el juicio de amparo directo?

a) Se presenta la demanda ante el juez de Distrito dentro de los 15 días si­guientes;

b) Se acepta la demanda por medio del juez de Distrito y lo turna al tribu­nal colegiado de circuito;

e) El magistrado relator elabora el proyecto de sentencia y la presenta antelos ministros del tribunal colegiado de circuito;

d) Se discuten las pruebas y documentos presentados por todos los miem­bros del tribunal colegiado de circuito, y

e) Se dicta la sentetlcia y se ordena que se cumpla.

Fúr lo que la pregunta vuclvc a presentarse, ¿qué tiempo tarda aproxi­madamente este medio de defensa fiscal?

CONCLUSIONES

1. La planeación fiscal es una her7YJmienta útil poco explorada debidoa que se confunde con la elusión y la evasión fiscales.

2. Cualquier estrategia fiscal que se desee deberá estar apegada a de­recho.

3. La planeación fiscal debe ser a corto, mediano y largo plazos para unaorganización.

PLAZOS DEL AMPARO DIRECTO

Actividades1. Se planea y se formula el amparo directo

2. Se presenta el medio de defensa3. Se acepta la demanda y se corre traslado

4. El magistrado relator redacta el proyecto

5. Se discute ante los miembros del tribunal colegiado decircuito

6. Se dicta la sentencia

7. Se ordena que se cumpla

TiempoCinco días aprox.

15 días?

??

30 días

?

4. La figuras que se utilicen no deben ocuparse simulando operacio­nes o situaciones inexistentes, o que no le son aplicables a la em­presa en cuesti6n.

S. La planeaci6n fiscal requiere mantenimiento y seguimiento porparte delasesorfisw/.

177

ApÉNDICE

Anexo 26. De la Resolución MisceláneaFiscal para 2006

(DOF del 7 de diciembre de 2006)

CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONESFISCALES Y ADUANERAS

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

01/1SR. Regalías por activos intangibles originados en México, paga-das a partes relacionadas residentes en el extranjero.

02/ISR. Enajenación de bienes de activo fijo.03/ISR. En materia de Inversiones.04/ISR. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son de­

ducibles los intereses derivados de la inversión o reinversiónde los fondos.

05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.06/ISR. Régimen Simplificado.07/ISR. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables.Oa/ISR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.09/ISR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra ellSR causado por

dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Re­invertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004.

10/ISR. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Em­presas.

11/1SR. Enajenación de certificados inmobiliarios.12/1SR. Establecimiento permanente.

179

180 I'LANE,\CIÓN FISCAL 2007 Al'f:NDICE 181

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

01/ISR. Regalías por activos intangibles originados en México, paga·

das a partes relacionadas residentes en el extranjero.

Se considera que no son deducibles las regalías pagadas a partes relaciona·

das residentes en el extranjero por el uso o goce temporal de activos intangi­

bles, que hayan tenido su origen en México, hubiesen sido anteriormente

propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residen·

tes en México y su transmisión se hubiese hecho sin recibir contraprestaciónalguna o a un precio inferior al de mercado; toda vez que no se jus!ffica lanecesidad de la migración y por ende el pago posterior de la regalía.

Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangi·bies que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de una

parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cam·

bie su residencia fiscal a México, salvo que dicha parte reiacionada hubie·

se adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe

haber pagado efectivamente su costo de adquisición.

Asimismo, no se considerarán deducibles las inversiones en activos in·

tangibles, que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de

un tercero que a su vez los haya adquirido de una parte relacionada resi·dente en el extranjero.

Todo lo anterior, con fundamento en el artículo 31, fracción 1de ia LeydelISR.

02l1SR. Enajenación de bienes de activo fijo.

Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en términos del articulo 20, frac·

ción V de la Ley del ISR, los contribuyentes están oblígados a acumular la

ganancia derivada de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley

del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de

venta y el monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya

deducidas. Lo anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el

articulo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos

bienes el contribuyente liene derecho a deducir la parte aún no deducida.

Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar

la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia

antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de

dichos bienes, constituye Una doble deducción que contraviene lo dispues­

to en los artículos 31, fracción IV y 172, fracción 111 de la Ley dellsR, consi­

derando que las deducciones deben restarse una sola vez.Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enaje­

nación de bienes que se adquieren a través de un contrato de arrenda­

miento financiero.

0311SR. En materia de Inversiones.

Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastose inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos

conceptos de inversión, el tratamiento de gasto, en forma indebida:

a) Las adquisiciones de cabie para transmitir datos, voz, imágenes, etc .•

deben de considerarse como una inversión para efectos dellsR, de acuer·

do a lo dispuesto en el articulo 38 de la Ley de la materia, salvo que se

trate de adquisiciones con fines de mantenimiento o reparación.

b) La adquisición de los bienes de activo fijo, como son los refrigerado­

res, enfriadores. envases retornables, etc.: que sean puestos a dispo­sición de los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las

cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha in·

dustria, conforme a lo dispuesto en el Titulo 11, Sección 11. de la Ley del

ISR, relativo a inversiones.

04/1SR. Reservas para londos de pensiones o jubilaciones. No sondeducibles los intereses derivados de la inversión o reinver·

sión de los fondos.

Los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos destina­

dos a la creación o incremento de reservas para el otorgamiento de pen­

siones o jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en laLey del Seguro Social y de primas de antigüedad, no son deducibles para

el contribuyente (fideicomltente), a que se refiere el artículo 28 de la LeydellsR vigente hasta el31 de diciembre del 2001 y 35 de su Reglamento,conforme ha sido interpretado en la tesis de Jurisprudencia número 2a./J.

6312003.

182 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ApÉNDICE 183

OS/ISA. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.

Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita sim­ple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la presta­ción de servicios a terceros, deberán efectuar la retención del ISR por

concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal

subordinado, de conformidad con los articulas 110, fracción III y 113 de laLeydellsR, y tratándose de previsión social respetar las,limitantes a que se

refiere el penúltimo párrafo del articulo 109 de la propia Ley.

Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas,sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la

finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los

ingresos por esté concepto como previsión social, ios cuales exceden los lími­

tes establecidos en la Ley dellsR.

06l1SR. Régimen Simplificado.

Lo dispuesto por la fracción IV del Artículo Segundo de las Disposiciones Tran­sitorias de la Ley dellsR, vigente a partir de 2002, no es aplicable a las perso­

nas morales que tributaron conforme al Régimen Simplificado contenido en la

Ley del de referencia vigente hasta el ejercicio fiscal de 2001, toda vez que las

adquisiciones de inversiones realizadas por los contribuyentes de tal régimen,tenían el tratamiento de salidas, de conformidad con lo dispuesto en el articulo

119-E de la Ley dellsR en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001 .

07/1SA. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables.

Las pérdidas de las instituciones de crédito que se derivan de la imposibi­

lidad de los clientes para pagar los créditos que les fueron concedidos, no

son deducibles como quebrantos, sino conforme se crean o incrementan

las reservas preventivas para cubrir dichas pérdidas, en los términos del

artículo 53 de la Ley dellSR y 76 de la Ley de Instituciones de Crédito.

08l1SR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.

Para efectos dellSR, las compañias de fianzas no deben considerar dedu­

cibles los pagos por concepto de reclamaciones de terceros, que tengan

su origen en fianzas otorgadas sin observar las disposiciones precautorias

de recuperación que les son aplicables, conforme a los artículos 19 Y21 dela Ley Federal de Instituciones de Fianzas, al no ser estrictamente indis­

pensables para los fines de su actividad conforme al artículo 31, fracción Ide la Ley del ISR. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de laNación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la conlradic­

ción de tesis número 128/2004 SS.

09/1SR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causadopor dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

Reinvertida en los e/ercicios fiscales de 2000 a 2004.

Las controladas que hubieran distribuido dividendos provenientes de lacuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida, por los que la contro­

ladora hubiera pagado el impuesto correspondiente, podrán acreditar en la

participación consolidable dicho pago contra el impuesto que deban' pagarpor el mismo concepto las sociedades controladas al distribuir dividendos

provenientes de su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, en los lérmi­

nos del artículo 57-Ñ de la Ley dellsR, vigente hasta el31 de diciembre de

2001.Asimismo, la Resolución Miscelánea Fiscal ha establecido los requi­

sitos que deberán cumplirse para ejercer dicha opción, así como el re­gistro que deberán llevar las sociedades controladoras para tal efecto;

señalando expresamente que en caso de que el monto de los dividendos

que una sociedad controlada distribuya sea mayor al saldo del registro en

comento, por la diferencia se pagará el impuesto en los términos del tercer

párrafo del articulo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las

oficinas autorizadas.Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de 1999 a 2004, pretender inter­

pretar que la Resolución Miscelánea Fiscal establece la posibiiidad de acre­

ditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causadopor la controlada en la participación no consolidable, constituye un acredi­tamiento indebido fuera del marcp legal, siendo que sólo procede dicho

acreditamiento contra el impuesto causado por la controlada en la partici­

pación consolidable, tal y como lo estabiece el articulo 57-Ñ, último párrafo

de la Ley vigente hasta 2001 y el primer párrafo de la regla 3.5.12. de la

Resolución Miscelánea Fiscal para 2004.

184 PL~.NEACI()N FISCAL 2007

ID/ISA. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de lasEmpresas.

Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la protección de la Jus­

ticia de la Unión. en contra de la aplicación del artículo 16 de la Ley del ISA y,

con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participación

de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el

procedimiento previsto en el articulo 10 de la misma Ley, no tienen derecho

a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser

disminuida con la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, ya quela base para determinar la participación de los trabajadores en las utilidadesde las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Salade la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este

mismo sentido al resolver la tesis número 1'. /J. 64/2004.

l111SR. Enajenación de certificados inmobiliarios.

La enajenación de certificados Inmobiliarios que representen membresias

de tiempo compartido. las cuales tienen Incorporados créditos vacacionales

canjeables por productos y servicios de recreación, viajes, unidades de alo­

jamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el dere­

cho a utilizarse durante un periodo determinado, no se deberán considerar

como enajenación de casa habitación para efectos de ISA e IVA y por lo tanto,

no actualizan los supuestos de exención a que se refieren los artículos 109,fracción XV de la Ley del ISA y 9, fracción 11 y VII de la Ley dellvA.

121ISA. Establecimiento permanente.

Conforme a lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 2 de la Ley del

ISR y el quinto párrafo del articulo 5 de los Tratados para evitar la doble

tributación y los comentarios al modelo de la Organización para la Coope­

ración y el Desarrollo Económico, cuando un residente en el extranjero se

encuentre vinculado en los términos del derecho común con los actos que

efectúe el agente dependiente por cuenta de él, con un residente en Méxi­

co, se considerará que constituye un establecimiento permanente.

Atentamente

México, D.F., a 17 de noviembre de 2006.- El Jefe del Servicio de Adminis­

tración Tributarla. José Maria Zublria Maqueo.- Rúbrica

BIBLIOGRAFÍA

• Anexo de la Resolución Miscelánea para 2007.

• Código Fiscal de la Federación para 2007.

• Criterios no vincularivos de las disposiciones fiscales y aduaneraspara 2007.

• Ley del Impuesto sobre la Renta para 2007.

• Ley del Impuesto al Valor Agregado para 2007.

• Ley del Seguro Social para 2007 y sus reglamentos.

• Reformas Fiscales para 2007.

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