Obligaciones formales y registrales y pagos a cuenta de empresarios y profesionales

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Obligaciones Formales y Registrales y Pagos a Cuenta de Empresarios y Profesionales

Trabajo Fin de Grado presentado por Miguel ngel Snchez Garca, siendo la tutora del mismo la profesora Roco Lasarte Lpez.

V. B. del Tutor/a/es/as: Alumno/a:

D. Roco Lasarte Lpez D. Miguel ngel Snchez Garca

Sevilla. Mayo del 2013

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

TRABAJO FIN DE GRADO

CURSO ACADMICO [2012-2013]

TTULO:

OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTRALES Y PAGOS A CUENTA DE EMPRESARIOS Y PROFESIONALES.

AUTOR:

MIGUEL NGEL SNCHEZ GARCA

TUTOR:

DR. ROCO LASARTE LPEZ

DEPARTAMENTO:

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

REA DE CONOCIMIENTO:

DERECHO TRIBUTARIO

RESUMEN:

Es frecuente la alusin a la complejidad de las normas fiscales, por eso mismo, vamos

a tratar de simplificar todo el material necesario para elaborar todas las obligaciones

formales y registrales y definirlo a continuacin de la forma ms concisa posible, para

que cualquier empresario o profesional pueda tener constancia de todos los

procedimientos a seguir en su actividad empresarial, de la manera ms cmoda

posible.

PALABRAS CLAVE:

IMPUESTO; LEY; REGLAMENTO,

TFG-FICO. Obligaciones Formales y Registrales y Pagos a Cuenta de Empresarios y Profesionales

-I-

NDICE

1. PRESENTACIN...................................................................................................... 3

1.1. PRESENTACIN ..................................................................................... 3

2. DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES .. 5

2.1. ELECCIN DE LA FORMA JURDICA PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA. ............................................................................. 5

2.2. EJERCICIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES DE PERSONAS FSICAS Y ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS ......................................................................................................... 5

2.2.1. Empresario Individual ................................................................... 5

2.2.2. Comunidad de Bienes .................................................................. 6

2.2.3. Sociedad Civil .............................................................................. 7

2.3. EJERCICIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES DE PERSONAS JURDICAS ................................................................. 8

2.3.1. Sociedad Colectiva....................................................................... 8

2.3.2. Sociedad Comanditaria Simple .................................................... 9

2.3.3. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL) ............................ 10

2.3.4. Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) ............................... 10

2.3.5. Sociedad Annima ..................................................................... 11

2.3.6. Sociedad Comanditaria por Acciones ......................................... 12

2.3.7. Sociedad Laboral ....................................................................... 13

2.3.8. Sociedad Cooperativa ................................................................ 13

2.3.9. Sociedades de Garanta Recproca ............................................ 13

2.3.10. Entidades de Capital-Riesgo .................................................... 14

2.3.11. Agrupacin de Inters Econmico ............................................ 14

3. OBLIGACIONES FORMALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS ................................................................................................. 15

3.1 PERSONAS FSICAS (AUTNOMOS) ................................................... 15

3.1.1. Clculo de la Base Imponible ..................................................... 15

3.1.2. Obligaciones Contables y Registrales ........................................ 17

3.1.3. Pagos Fraccionados ................................................................... 17

3.1.4. Declaracin-Liquidacin anual.................................................... 19

4. OBLIGACIONES FORMALES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ........... 21

4.1 DETERMINACIN DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .............................................................................................. 21

4.1.1. Clculo de la Base Imponible ..................................................... 21


4.1.3. Pagos Fraccionados ................................................................... 25



-II-

5. OBLIGACIONES FORMALES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO . 29

5.1 DETERMINACIN DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO ......................................................................................... 29

5.1.1. Normas para el clculo del Impuesto en el Rgimen General .... 29

5.1.2. Normas para el clculo del Impuesto en los Regmenes Especiales ........................................................................................... 31



6. CONCLUSIN ........................................................................................................ 39

6.1 CONCLUSIN ........................................................................................ 39


-3-

CAPTULO 1

PRESENTACIN

1.1. PRESENTACIN

Antes de hacer el anlisis para este trabajo sobre las Obligaciones Formales y

Registrales y Pagos a Cuenta de Empresarios y Profesionales, queremos hacer un

breve comentario de la razn de la eleccin de este tema en concreto.

La conocida frase la ignorancia de la Ley no es escusa de su complimiento toma

una importancia clara cuando el empresario o profesional tiene que presentar

documentos e informaciones ante la Agencia Tributaria. Debemos sealar que son

muchas las obligaciones de los sujetos pasivos en cuanto a los tributos que gravan a

la actividad econmica de los siguientes impuesto que son los que vamos a detallar a

lo largo de este trabajo: Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto

Sobre Sociedades y Impuesto Sobre el Valor Aadido.

A lo largo de este trabajo, podemos encontrar toda la informacin necesaria para

que los sujetos pasivos de las distintas actividades econmicas puedan afrontar todas

sus obligaciones tanto formales como registrales, ya que el conjunto normativo que

integra el sistema tributario es especialmente complejo.

La funcin principal de cualquier forma jurdica es esencialmente la de una labor de

mediacin entre el legislador y su pblico, para hacer llegar a ste las determinaciones

del mensaje contenido en el lenguaje general y abstracto que, por definicin, incorpora

toda norma jurdica. Por ello la mediacin de la que hablamos, impone la explicacin

del contenido del que hemos llamado mensaje del legislador, en nuestro caso las

Leyes y Reglamentos de los impuestos antes mencionados, explicacin que adquiere

especial importancia en aquellos casos en que la norma tiene un contenido

especialmente complejo, como sucede justamente con el conjunto normativo del

sistema tributario.

Es muy frecuente la alusin a la complejidad y hermetismo de las normas fiscales,

por eso mismo, vamos a tratar de simplificar todo el material necesario para elaborar

todas las obligaciones formales y registrales y definirlo a continuacin de la forma ms

concisa posible, para que cualquier empresario o profesional pueda tener constancia

de todos los procedimientos a seguir en su actividad empresarial, de la manera ms

cmoda posible.

Para elaborar dicho trabajo, hemos utilizado diferentes materiales que podemos

encontrar enumerado en la bibliografa, hay que destacar que dicho trabajo ha sido

realizado en todo momento bajo las Leyes y Reglamentos de cada uno de los

impuestos, en los que se encuentra toda la informacin necesaria acerca de las

obligaciones formales y registrales que cada sujeto pasivo debe realizar dependiendo

de la actividad econmica que realice.

La metodologa seguida ha sido simplemente las Leyes y Reglamentos que

presentan cada impuesto. El principal objetivo ha sido poder transmitir a cualquier

empresario o profesional, sujetos pasivos de los impuestos, de la forma ms clara y

sencilla posible, la elaboracin de dichas obligaciones contables y registrales sin

prescindir en ningn momento de las Leyes y Reglamentos, ya que ellos son la base

para la elaboracin de las mismas y la gua a seguir.

Snchez Garca, Miguel ngel

-4-

La manera de explicar los pasos a seguir y dichas obligaciones en las Leyes y

Reglamentos pueden resultar de bastante complejidad para ciertas personas que no

tengan conocimiento en el mbito del derecho tributario, por ello, decidimos elaborar

este trabajo, para que sirva de ayuda y gua para esos empresarios y profesionales

que empiezan su actividad econmica y desconocen todos los trmites a seguir, desde

la creacin de su entidad, puesta en marcha y funcionamiento de la misma.

Debemos hacer constancia en este trabajo, que el incumplimiento de estas

obligaciones formales, tiene como consecuencia una infraccin tributaria, dichas

sanciones tributarias las podemos encontrar en la Ley General Tributaria.


-5-

CAPTULO 2

DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES.

2.1 ELECCIN DE LA FORMA JURDICA PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD

ECONOMICA.

Para empezar vamos a desarrollar tanto las normas como los trmites que se derivan

de cada forma jurdica entre las que el contribuyente puede elegir, as como los

distintos documentos que sean exigidos como consecuencia de la naturaleza de la

actividad que se pretenda desarrollar o de las caractersticas del sector en el que se

ejerce la actividad econmica. El desarrollo de actividades econmicas o

empresariales puede hacerse como persona fsica o a travs de una persona jurdica.

Por esto, a efecto del tratamiento de sus obligaciones formales tenemos que hacer la

distincin entre ambas ya que cada una de ellas tributar en un impuesto distinto.

Comenzamos por la eleccin de la forma jurdica, pero en primer lugar vamos a

hacer una pequea distincin entre ambas:

Persona Fsica: Hace referencia a empresarios individuales que desempean

habitualmente y en nombre propio una actividad profesional o empresarial. Son

conocidos como los autnomos.

Persona Jurdica: Se refiere a entidades que tienen personalidad jurdica propia,

independiente de sus socios, de forma que la responsabilidad de sus accionistas o

participes se va a limitar a la aportacin que estos realicen, siendo la sociedad y sus

administradores los responsables de las actuaciones de la sociedad mercantil.

La persona jurdica es una entidad a la que el derecho reconoce personalidad y por

lo tanto, aptitud para ser titular de derechos y obligaciones. Una persona fsica tiene

capacidad de obrar pero siempre tiene que actuar a travs de su representante. Esta

capacidad de obrar la provee el artculo 38 del Cdigo de Comercio. La persona

jurdica tiene su propia nacionalidad, su propio domicilio y su propia denominacin.

Podemos distinguir entre:

- Persona jurdica de derecho pblico.

- Persona jurdica de derecho privado.

- Persona jurdica de tipo asociacin, con o sin nimo de lucro.

A continuacin expondremos cada forma jurdica y los trmites a seguir en cada

una de ella, a efectos de su constitucin.

2.2. EJERCICIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES POR

PERSONAS FISICAS Y ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS

2.2.1 Empresario Individual:

- Definicin: Persona fsica que realiza en nombre propio y por medio de

una empresa una actividad comercial, industrial o profesional.

- Trmites:

o Registro Mercantil:

Inscripcin de la empresa (es voluntario, no es

obligatorio).


-6-

o Agencia Tributaria:

Alta en el Impuesto de Actividades Econmicas (IAE).

Declaracin censal.

Tributacin por Impuesto Sobre la Renta de las Personas

Fsicas.

o Seguridad Social:

Solicitud y alta de trabajadores por cuenta propia

(rgimen especial autnomo).

Afiliacin y alta de trabajadores al rgimen de la

Seguridad Social (en el caso de que se lleguen a contratar

trabajadores).

Obtencin y legalizacin del Libro de visitas.

Obtencin del calendario laboral.

o Ayuntamiento:

Licencia de obras.

Licencia de apertura.

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD

FISCALID

AD

Empresario

Individual 1

No hay

mnimo Ilimitada IRPF

TABLA 2.1. RESUMEN

Fuente: Elaboracin Propia

2.2.2 Comunidad de Bienes:

- Definicin: Surge a partir de un contrato privado en el cual se detalla la

naturaleza de las aportaciones y el porcentaje de participacin que cada

comunero tiene en las prdidas y ganancias de la comunidad de bienes.

- Trmites:

o Notario:

o Escritura pblica (si se aportan a la sociedad bienes inmuebles o

derechos reales).

- Agencia Tributaria:

o Cdigo de Identificacin Fiscal.

o Declaracin censal.

o Tributacin por Impuesto Sobre la Rentas de las Personas

Fsicas.

- Ayuntamiento:

o Licencia de obras.

o Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

o Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

o Licencia de apertura.

- Tesorera General de la Seguridad Social:

o Alta en el rgimen correspondiente.

o Suscripcin de la empresa.

o Alta en cobertura de riesgos de accidentes de trabajo y

enfermedad profesional.

o Alta de los trabajadores.


-7-

o Comunicacin de la apertura del centro de trabajo.

o Obtencin y legalizacin del Libro de visitas.

o Obtencin y legalizacin del Libro de matrcula.

o Obtencin del calendario laboral.

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD

FISCALID

AD

Comunidad de

Bienes 2

No hay


TABLA 2.2. RESUMEN


2.2.3 Sociedad Civil:

- Definicin: Contrato por el que dos o ms personas ponen en comn

capital, activos o trabajo, con el objetivo de desarrollar alguna actividad

empresarial y repartir entre s las ganancias.

- Trmites:

o Notario:

o Escritura pblica (si se aportan a la sociedad bienes inmuebles o

derechos reales).

- Agencia Tributaria:

o Cdigo de Identificacin Fiscal.

o Declaracin censal.

o Tributacin por Impuesto Sobre las Rentas de las Personas

Fsicas.

- Ayuntamiento:

o Licencia de obras.

o Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

o Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

o Licencia de apertura.

o Tesorera General de la Seguridad Social:

o Alta en el rgimen correspondiente.

o Suscripcin de la empresa.

o Alta en cobertura de riesgos de accidentes de trabajo y


o Alta de los trabajadores.

o Comunicacin de la apertura del centro de trabajo.

o Obtencin y legalizacin del Libro de visitas.

o Obtencin y legalizacin del Libro de matrcula.

o Obtencin del calendario laboral.


-8-

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD

FISCALID

AD

Sociedad Civil 2

No hay


TABLA 2.3. RESUMEN


2.3 EJERCICIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES POR

PERSONAS JURIDAS.

2.3.1 Sociedad Colectiva:

- Definicin: Se trata de una sociedad mercantil en la que todos los

socios, en nombre colectivo y bajo una misma razn social, aportan bienes,

dinero o trabajo, comprometindose a participar de los mismos derechos y

obligaciones, respondiendo de manera subsidiaria, personal, ilimitada y

solidariamente de las deudas sociales.

- Trmites:

o Registro General de Sociedades:

Certificacin negativa del nombre.

o Apertura de cuenta bancaria a nombre de la sociedad.

o Notario:

Escritura pblica.

o Liquidacin del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.

o Inscripcin en el Registro Mercantil.


Cdigo de Identificacin fiscal: CIF.

Impuesto de Actividades Econmicas (IAE).

Tributacin por Impuesto Sobre Sociedades.

o Ayuntamiento:

Licencia de obras.

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

Impuesto sobre Bienes Inmuebles.



Alta en el rgimen correspondiente.

Inscripcin de la empresa.

Alta en cobertura de riesgos de accidentes de trabajo y


Comunicacin de apertura del centro de trabajo.


Obtencin y legalizacin del Libro de matrcula.



-9-

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad

Colectiva

Mnimo

2

No hay

mnimo Ilimitada

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.4. RESUMEN


2.3.2 Sociedad Comanditaria Simple:

- Definicin: Es una sociedad con carcter mercantil que se caracteriza

por la existencia de dos tipos de socios:

o Los colectivos: Aportan capital y trabajo.

o Los comanditarios: Aportan capital y su responsabilidad se limita

a la aportacin que haya realizado.

- Trmites:




o Notario:

Escritura pblica.


Impuesto sobre Operaciones Societarias.

Declaracin censal.


o Ayuntamiento:

Licencia de obras.









Alta de los trabajadores.





- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad

Comanditaria Simple

Mnimo

2

No hay

mnimo Ilimitada/Limitada

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.5. RESUMEN



-10-

2.3.3 Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL):

- Definicin: Es una sociedad con personalidad jurdica propia y carcter

mercantil para la que se exige un capital mnimo de 3.000 , el cual es dividido

en participaciones iguales, acumulables e indivisibles.

- Trmites:



o Notario:

Escritura pblica.


Cdigo de Identificacin Fiscal.

Impuesto de Actividades Econmicas.

Declaracin censal.




o Ayuntamiento:

Licencia de obras.




- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

SRL O SL 1 3.000 Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.6. RESUMEN


2.3.4 Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE):

- Definicin: Es un desarrollo simplificado de la Sociedad de

Responsabilidad Limitada, salvo que presenta estas diferencias:

o Mximo de 5 personas en el momento de constitucin.

o El capital social mnimo que deber ser desembolsado

ntegramente mediante aportaciones dinerarias en el momento de

constitucin de la sociedad es de 3.012 y 120.202 .

- Trmites:



o Notario:

Escritura pblica.




Declaracin censal.




-11-


o Ayuntamiento:

Licencia de obras.




- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

SLNE

Mximo

5

Min.

3.012 Max.

120.202 Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.7. RESUMEN


2.3.5 Sociedad Annima:

- Definicin: Tiene carcter mercantil y se caracteriza por un capital social

mnimo exigido que no podr ser inferior a 60.000 .

- Trmites:




o Notario:

Escritura pblica




Declaracin censal.


o Ayuntamiento:

Licencia de obras.



Licencia de Apertura.

o Tesorera General de la Seguridad Social.











-12-

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad

Annima

Mnimo

1 60.000 Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.8. RESUMEN


2.3.6 Sociedad Comanditaria por Acciones:

- Definicin: Es un tipo de sociedad que comparte determinadas

caractersticas tanto con la sociedad annima como con la sociedad

comanditaria simple, tiene carcter mercantil y su capital est dividido en

acciones. Dicho capital se formara por las aportaciones de los socios

colectivos, uno de los cuales, al menos, se encargara de la administracin de la

sociedad. Por el contrario los socios comanditarios no tendrn esa

responsabilidad.

- Trmites:




o Notario:

Escritura pblica.


Impuesto sobre Operaciones Societarias.

Declaracin censal.

Tributacin por Impuesto Sobre Sociedades

o Ayuntamiento:

Licencia de obras.















-13-

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad

Comanditaria por

Acciones

Mnimo

2/1(colectivo) 60.000 Ilimitada/Limitada

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.9. RESUMEN


Existen unas sociedades mercantiles especiales que vamos a nombrar a

continuacin y vamos a hacer un breve resumen de cada una de ellas:

2.3.7 Sociedad Laboral:

- Definicin: Es una sociedad que puede adoptar tanto forma de annima

como de limitada. Su caracterstica principal es que el 50,01 % del capital de la

empresa debe pertenecer a los trabajadores de la misma.

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad Laboral

Mnimo

3

60.000

(SAL)

3.000 (SLL) Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.10. RESUMEN


2.3.8 Sociedad Cooperativa:

- Definicin: Est constituida por un grupo de personas que poseen

intereses socioeconmicos comunes para realizar actividades empresariales,

cuyos beneficios sern imputados a los socios una vez cubiertas las

inversiones o fondos comunitarios.

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad

Cooperativa

Mnimo

3

Fijado

Estatutos Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades (R.E)

TABLA 2.11. RESUMEN


2.3.9 Sociedades de Garanta Reciproca:

- Definicin: Su principal funcin es prestar garanta por su aval a sus

socios, principalmente frente a instituciones financieras, en aras de que la

pyme pueda conseguir unas condiciones ms ventajosas que las del mercado.


-14-

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Sociedad Garanta

Recproca

Mnimo

150

Mnimo

1.803.036 Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.12. RESUMEN


2.3.10 Entidades de Capital-Riesgo:

- Definicin: Son sociedades annimas que tienen como objetivo principal

facilitar la financiacin temporal a empresas no financieras y no cotizadas que

presentan dificultades para acceder a otras fuentes de financiacin.

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Entidad de

Capital-Riesgo

Consejo

Admins. 3 60.000

Scd.Min.

1.202.024 Fnd.Min.

1.652.783

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.13. RESUMEN


2.3.11 Agrupacin de Inters Econmico 3.11:

- Definicin: Tiene carcter mercantil, sin nimo de lucro, y su objetivo

fundamental reside en facilitar el desarrollo o mejorar los resultados de la

actividad de sus socios.

- Resumen:

FORMA

N DE

SOCIOS CAPITAL

RESPONSABILID

AD FISCALIDAD

Agrupacin de

Inters Econmico

Mnimo

2

No

Mnimo Limitada al Capital

Impuesto

Sociedades

TABLA 2.14. RESUMEN



-15-

CAPTULO 3

OBLIGACIONES FORMALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

3.1 PERSONAS FSICAS (AUTNOMOS)

En primer lugar, desglosamos como tributarn las personas fsicas y las entidades

en rgimen de atribucin de rentas que hemos visto anteriormente.

Vamos a exponer a continuacin todas las obligaciones a seguir por este tipo de

empresario (Personas Fsicas) para presentar su declaracin, que en este caso, por

pertenecer a este grupo tributa por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas

Fsicas (en adelante, IRPF), ste impuesto se encuentra regulado:

La Ley 35/2006 de 28 de noviembre. Ley del Impuesto Sobre la Renta de las

Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos Sobre

Sociedades (RCL 2004/640, 801) sobre la Renta de los No Residentes (RCL

2004/651) y sobre el Patrimonio (1991/1453, 2389).

El Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fsicas 2007, Real

Decreto 439/2007, de 30 de Marzo. Aprueba el Reglamento del Impuesto Sobre la

Renta de las Personas Fsicas y modifica el Reglamento de Planes y Fondos de

Pensiones, aprobado el Real Decreto 304/2004 (RCL 2004/514, 990)

Las rentas se declaran en el concepto de rendimiento de actividades econmicas:

(desarrollado en el artculo 27 LIRPF)

- Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas

aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o

de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la

ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos

o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin

de bienes o servicios.

- A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el

arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente

cuando concurran las siguientes circunstancias:

o Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un

local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la

actividad.

o Que para la ordenacin de aquella se utilice, al menos, una

persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Las Comunidades de Bienes, Sociedades Civiles y otros entes sin personalidad,

declaran sus rendimientos de actividad econmica por este impuesto en el rgimen de

atribucin de rentas, tal como dispone el artculo 86 a 90 de la Ley del IRPF

3.1.1 Calculo de la Base Imponible:

- Estimacin Directa:(desarrollado en el artculo 30 LIRPF)

o La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas

se efectuara, con carcter general, por el mtodo de estimacin directa,

admitiendo dos modalidades:


-16-

Simplificada: Se aplicar para determinadas actividades

econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el

conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no

supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, salvo que

renuncie a su aplicacin, en los trminos que

reglamentariamente se establezca y no determinen el

rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva.

Normal: Son los casos que no se contempla en la

simplificada. En todo caso se aplica si la cifra de negocios del

conjunto de actividades supera los 600.000 euros anuales en el

ao inmediato anterior o se renuncia a la estimacin directa

simplificada.

- Estimacin Objetiva: (desarrollado en el artculo 31 LIRPF)

o Este mtodo se aplicar a cada una de las actividades

econmicas que determine el Ministerio de Economa y Hacienda, salvo

que los contribuyentes renuncien a l o estn excluidos de aplicacin.

o Este mtodo se aplica a empresarios, incluyendo en el mismo

determinadas actividades profesionales que cumplan los siguientes

requisitos: (desarrollado en el artculo 31.1 LIRPF)

Que cada una de las actividades estn incluidas en la

Orden Anual que desarrolla el mtodo de estimacin objetiva y

no rebasen los lmites establecidos para cada actividad.

Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao

inmediato anterior, no supere 300.000 para las actividades

agrcolas y ganaderas y 450.000 para el conjunto de las

actividades econmicas, incluidas las agrarias.

Que el volumen de compras en bienes y servicios en el

ejercicio anterior, excluida las adquisiciones de inmovilizado, no

supere 300.000 anuales. En obras y servicios subcontratados

su importe se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

Que las actividades econmicas no sean desarrolladas,

total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del IRPF (se

entender que las actividades de transporte urbano colectivo y

de viajeros por carretera, de transporte por auto taxis, de

transporte de mercanca por carretera y de servicios de

mudanzas se desarrollan dentro del mbito de aplicacin del

IRPF).

Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la

aplicacin en este rgimen.

Que no hayan renunciado o estn excluidos del rgimen

simplificado del IVA y del rgimen especial simplificado del

Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan

renunciado al rgimen especial de la agricultura, ganadera y

pesca del IVA, ni al rgimen especial de la agricultura y

ganadera del IGIC.

Que ninguna actividad ejercida se encuentre en

estimacin directa en cualquiera de sus modalidades.


-17-

3.1.2. Obligaciones Contables y Registrales: (desarrollado en el artculo 68 RIRPF)

- Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuyo

rendimiento se determine en la modalidad normal del mtodo de Estimacin

Directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el

Cdigo de Comercio, y por tanto, al Plan General de Contabilidad. Cuando la

actividad empresarial realizada no tenga carcter mercantil, de acuerdo con el

Cdigo de Comercio, las obligaciones contables se limitarn a la llevanza de

los siguientes libros registros:

o Libro registro de ventas e ingresos.

o Libro registro de compras y gastos.

o Libro registro de bienes de inversin.

- Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto en Estimacin

Directa Simplificada, carecen de obligacin fiscal de llevar contabilidad en los

trminos sealados, pero se les exige que lleven el registro de sus operaciones

en los libros antes indicados.

- En conclusin, todos los contribuyentes que determinen su rendimiento

neto por Estimacin Directa, estn obligados a llevar los siguientes libros

registros:

o Libro registro de ingresos.

o Libro registro de gastos.

o Libro registro de bienes de inversin.

o Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

- Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto mediante

Estimacin Objetiva, deber conservar, numeradas por orden de fecha y

agrupadas por trimestres, las facturas emitidas y las facturas o justificantes

documentales de otro tipo de recibos, debern conservar los justificantes de

los signos, ndices o mdulos aplicados, segn prevea la Orden Ministerial que

lo apruebe.

- Los contribuyentes acogidos a este mtodo que deduzcan

amortizaciones, estarn obligados a llevar un libro registro de bienes de

inversin, de la misma forma que se exige llevar un libro registro de ventas o

ingresos a las actividades que determinen su rendimiento neto teniendo en

cuenta el volumen de operaciones, como las actividades agrcolas ganaderas o

forestales.

- Las actividades que se desarrollen por entidades carentes de

personalidad deben llevar tambin los libros registros obligatorios

correspondientes a la actividad que se realiza y al rgimen de determinacin de

bases por los que haya optado, sin perjuicio de la atribucin de rendimientos

que corresponda efectuar en relacin con sus socios, comuneros o partcipes.

3.1.3. Los Pagos Fraccionados: (desarrollado en el artculo 97.7 LIRPF y 109 y 110

RIRPF)

- Las personas fsicas y los entes carentes de personalidad jurdica que

desarrollen una actividad empresarial o profesional en nuestro territorio, con

carcter general, estn obligados a liquidar a la Administracin tributaria los

ingresos obtenidos y los gastos realizados en su actividad desde el primer da

del ao. Sea cual sea el rgimen de determinacin de la base imponible por el

que los empresarios y profesionales hubiesen optado en la previa declaracin


-18-

censal, deben realizar anualmente cuatro pagos fraccionados trimestrales,

incluso cuando no resultase una cantidad a ingresar.

- Las actividades profesionales, las agrcolas, ganaderas y las forestales,

no estn obligados a presentar pagos fraccionados, siempre que en el ao

natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de explotacin,

excluidas las indemnizaciones y las subvenciones, fueran objeto de retencin o

de ingreso a cuenta.

- Las actividades econmicas sometidas a Estimacin Directa debern

ingresar trimestralmente el 20 por 100 de la diferencia entre ingresos y gastos

del perodo temporal objeto de la liquidacin fraccionada, aunque el resultado

obtenido podr reducirse en los siguientes conceptos:

o Los pagos fraccionados ingresados en trimestres anteriores.

o Las retenciones e ingresos a cuenta soportados en trimestres

anteriores.

o La cuarta parte del importe de la deduccin por percepcin de

rentas de actividades econmicas, a la que se refiere el artculo 80 bis

LIRPF, si el resultado de elevar al ao los rendimientos netos del primer

trimestre se los contribuyentes en ED, no exceden de 12.000 euros.

o El 2 por 100 del rendimiento neto, con el mximo de 660,14

euros trimestrales, cuando el contribuyente destine cantidades a la

adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, siempre que el

rendimiento ntegro previsible sea inferior a 33.007,20 euros, se utilice

financiacin ajena y se tenga derecho a practicar la deduccin por

inversin.

o Desde el 1 de Enero de 2011, el lmite del importe de los

rendimientos netos de la actividad econmica se ha reducido a 22.000

euros. Asimismo, el lmite trimestral tambin se reduce, alcanzando los

440 euros.

- Las actividades econmicas sometidas al rgimen de Estimacin

Objetiva, con carcter general, debern ingresar trimestralmente el 4 por 100

del rendimiento que resulte de aplicar los mdulos a 1 de enero. Si en la

actividad solo se tiene una persona asalariada, el porcentaje se reduce al 3 por

100, llegando al 2 por 100 si no hay personal contratado. Las actividades

agrcolas, ganaderas y forestales que determinan su rendimiento neto en

funcin de su volumen de ingresos, sea cul sea el rgimen de determinacin

del rendimiento neto, ingresarn trimestralmente el 2 por 100 de los ingresos

del trimestre, excluyndose las subvenciones y las indemnizaciones. El

rendimiento neto se podr reducir en los siguientes conceptos:

o Las retenciones e ingresos a cuenta soportados en trimestres

anteriores.

o La cuarta parte del importe de la deduccin por percepcin de

rentas de actividades econmicas, si la base imponible del

contribuyente no excede de 12.000 euros.

o El 0.5 por 100 del rendimiento neto, con el mximo de 660,14

euros trimestrales, cuando el contribuyente destine cantidades a la

adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, siempre que el

rendimiento sea inferior a 33.007,20 euros.

o En relacin con el plazo para la presentacin y, en su caso el

ingreso de cada pago fraccionado, el contribuyente debe cumplir con su


-19-

obligacin entre los das 1 y 20 de los meses abril, julio y octubre. El

cuarto trimestre se presenta entre los das 1 y 30 de enero del ao

siguiente, pudiendo elegir por la presentacin clsica en impreso

convencional o mediante va telemtica a travs de internet.

o Los modelos a presentar son:

El Modelo 130 para Estimacin Directa.

El Modelo 131 para Estimacin Objetiva

3.1.4 Declaracin-Liquidacin anual:

o Las personas fsicas que desarrollen una actividad econmica

como trabajadores autnomos, o a travs de entidades en rgimen de

atribucin de rentas, deben autoliquidar anualmente las rentas

obtenidas en el IRPF.

o El IRPF es un impuesto de carcter peridico. El hecho

imponible se define por la Ley como una realidad que se va

desenvolviendo de forma constante a lo largo del tiempo.

o El perodo impositivo ser el ao natural. El impuesto se

devengar el 31 de diciembre de cada ao.

o El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se

produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de

diciembre. En tal supuesto el perodo impositivo terminar y se

devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento.

o El plazo de presentacin de la declaracin es desde el 3 de

mayo hasta el 30 de junio del ao siguiente al ejercicio que se declara.

Si resulta a ingresar (devolver) se puede domiciliar en cuenta, hasta el

da que se establezca y con cargo el ltimo da de plazo. Si la

declaracin es a ingresar (pagar) se puede efectuar el ingreso en uno o

dos plazos. Si el segundo plazo no se domicilia, debe efectuar el

ingreso hasta el 5 de noviembre del ao que se presenta la declaracin

a travs del Modelo 102.

o La declaracin se presenta a travs del Modelo D 100.


-20-


-21-

CAPTULO 4

OBLIGACIONES FORMALES EN EL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES

4.1 DETERMINACIN DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES.

El Impuesto Sobre Sociedades grava la renta de los sujetos pasivos de todo el

territorio espaol. Todas las empresas son sujetos pasivos de este impuesto. Tienen la

obligacin de presentar el impuesto aunque no hayan desarrollado actividades durante

el perodo impositivo o no hayan obtenido rentas sujetas al impuesto. A continuacin

vamos a empezar a desglosar los pasos a seguir por estas empresas a la hora de

presentar su liquidacin del impuesto. Sern sujetos pasivos del impuesto, cuando se

tenga su residencia en territorio espaol los siguientes:

- Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.

- Los Fondos de Inversin.

- Las Uniones Temporales de Empresas.

- Los Fondos de Capital-Riesgo.

- Los Fondos de Pensiones.

- Los Fondos de Regulacin del Mercado Hipotecario.

- Los Fondos de Titulizacin Hipotecaria

- Los Fondos de Garanta de Inversiones.

La Ley establece un rgimen general y regmenes especiales para determinadas

entidades en su ttulo VII. Tenemos que recordar que la distincin principal entre

grandes empresas, pymes y empresas de reducida dimensin. sta distincin se basa

en la cifra neta de negocios, considerndose pequea empresa aquellas que en el

perodo impositivo inmediatamente anterior hayan tenido una cifra neta de negocios

inferior a 10 millones de euros.(articulo 108 LIS). stas ltimas empresas se distinguen

como un rgimen especial (articulo 108-110 LIS), pero debemos sealar que son

mayora en el tejido empresarial espaol.

4.1.1 Clculo de la Base Imponible: (desarrollado en el artculo 10 LIS)

- La base imponible estar constituida por el importe de la renta en el

perodo impositivo minorada por la compensacin de las bases imponibles

negativas de perodos impositivos anteriores.

- La base imponible se determinar por el mtodo de estimacin directa,

por el de estimacin objetiva cuando esta ley determine su aplicacin y,

subsidiariamente por el de estimacin indirecta.

- En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular,

corrigiendo, mediante la aplicacin de una serie de ajustes, el resultado

contable determinado de acuerdo con las normas del Cdigo de Comercio, en

las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se

dicten en desarrollo de las citadas normas.


-22-

- Segn el Plan General Contable los ingresos y gastos del ejercicio se

imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado,

excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, de acuerdo

con lo previsto en las normas de registro y valoracin. Los gastos contables

tienen, en general, el carcter de deducibles fisclmente. No obstante, la

norma fiscal seala algunos ajustes que se debe hacer a la contabilidad. La

norma fiscal se limita a hacer una serie de ajustes como consecuencia de las

discrepancias existentes entre las normativas fiscales y contables.

- Se puede compensar la renta positiva obtenida en el ejercicio con las

bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Las bases imponibles

negativas de un perodo impositivo puede ser compensada con las rentas

positivas generadas en los perodos impositivos que concluyan dentro de los

18 aos inmediatos y sucesivos a aquel en que se origin la base imponible

negativa. El lmite de compensacin mximo de cada ejercicio es la cuanta de

la renta positiva del mismo.

- El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la BI permite

obtener la cuota ntegra. Los tipos de gravamen son:

o Tipo gravamen general: 30% (Perodos impositivos iniciados

desde el 01/01/2008)

o Tipos de gravamen especiales, destacan:

Entidades de reducida dimensin: El 25% sobre los

primeros 300.000 de base imponible y el 30% sobre el resto

de base imponible (perodos impositivos iniciados desde

01/01/2011).

Cooperativas fiscalmente protegidas: El 20%, (los

resultados extracooperativos irn al tipo general).

Entidades con importe neto de cifra de negocios inferior a

5.000.000 y plantilla media inferior a 25 empleados:

El 20% sobre los primeros 120.202,41 de base

imponible (perodos iniciados en 2009 y 2010) y 300.000

(perodos iniciados en 2011 y 2012).

El 25% sobre el resto de la base imponible.


-23-

- Esquema del clculo de la base imponible:

FIGURA 4.1. Esquema Liquidacin Impuesto

Fuente: Agencia Tributaria


-24-

FIGURA 4.2. Esquema Liquidacin Impuesto

Fuente: Agencia Tributaria

4.1.2. Obligaciones Contables y Registrales:

- Los sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades deben llevar

contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y dems normativa que pueda

resultar de aplicacin (artculo 133.1 LIS), entre la que destaca el Real Decreto

1.514/2007, del 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de

Contabilidad (PGC), de forma que llevarn al menos estos libros:

o El Libro Diario: En el que se anota cronolgicamente, da a da,

el importe de todas las operaciones realizadas en el desarrollo de la

actividad empresarial. Tambin puede realizarse anotacin conjunta de

los totales de las operaciones por perodos no superiores al mes, su

detalle se registra en libros concordantes.


-25-

o El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales:

El primer estado contable es un balance inicial detallado

de la empresa.

El segundo estado contable es el balance de

comprobacin en que deben transcribirse trimestralmente las

sumas y saldos de las cuentas.

El tercer estado contable es el inventario a cierre del

ejercicio.

El ltimo estado contable, a cierre de ejercicio, contiene

las cuentas anuales:

Balances.

Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Estado de Flujo de Efectivo.

Memoria.

Las cuentas anuales son el instrumento ms importante

para el Impuesto de Sociedades, ya que sirve de partida para la

configuracin de su base imponible.

Por otra parte, se establece la obligacin de llevar y

legalizar ciertos Libros Societarios:

Libro de Actas.

Libro de Acciones Nominativas en las Sociedades

Annimas y Comanditarias por Acciones.

Libro Registro de Socios en las Sociedades

Limitadas.

4.1.3. Los Pagos Fraccionados:

- Para obtener la cuota diferencial se tienen en cuenta los pagos

fraccionados. Estn obligados a efectuar estos pagos fraccionados a cuenta de

la liquidacin del Impuesto de Sociedades, los residentes en Espaa y los

establecimientos permanentes en territorio espaol de sociedades no

residentes a cuenta del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR).

- Existen dos modalidades para realizar el pago fraccionado:

o Modalidad aplicable con carcter general:

El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre la

cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo se

declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales

de abril, octubre o diciembre minorada por las deducciones y

bonificaciones a las que tenga derecho el sujeto pasivo y por las

retenciones e ingresos a cuenta.

Si el ltimo perodo impositivo tuviera una duracin

inferior al ao se toma igualmente en cuenta la parte

proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores,

hasta completar un perodo de doce meses.

o Modalidad opcional (obligatoria si el volumen de operaciones es

superior a 6.010.121,04 ):

El pago fraccionado se calcula sobre la base imponible

del perodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada ao


-26-

natural. El porcentaje ser el resultado de multiplicar por 5/7 el

tipo de gravamen redondeado por defecto.

Para perodos impositivos iniciados en 2011, 2012 y

2013, se aplicarn las siguientes reglas para el clculo del pago

fraccionado:

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no

haya superado 6.010.121,04 durante los 12 meses

anteriores a la fecha en la que se inicien los perodos

impositivos dentro de los aos indicados:

o Resultado de multiplicar por 5/7 el tipo de

gravamen redondeado por defecto.

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones

hayan superados 6.010.121,04 durante los 12 meses

anteriores a la fecha en la que se inicien los perodos

impositivos dentro de los aos indicados:

o Resultado de multiplicar 5/7 el tipo de

gravamen redondeado por defecto cuando en

esos 12 meses el importe neto de la cifra de

negocios sea inferior a 20.000.000 .




negocios sea al menos 20.000.000 e inferior a

60.000.000 .




negocios sea al menos 60.000.000 .

Si el perodo impositivo no coincide con el ao

natural se toma como base imponible la de los das

transcurridos desde el inicio desde el perodo impositivo

hasta el da anterior al inicio de los perodos sealados

anteriormente (31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de

noviembre). En estos casos el pago fraccionado es a

cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo

impositivo que est en curso el da anterior al inicio de

cada uno de los citados perodos.

De la cuota resultante se deducen las

bonificaciones por las rentas obtenidas en Ceuta y

Melilla, otras bonificaciones que fueran de aplicacin, las

retenciones e ingresos a cuenta practicados y los pagos

fraccionados del perodo impositivo.

No existe obligacin de practicar pagos

fraccionados en el primer ejercicio econmico de la

entidad, ya que no es posible aplicar la primera

modalidad, al ser la cuota igual a cero. No obstante, se

puede optar por aplicar la segunda modalidad.

Para optar por esta modalidad hay que presentar

El Modelo 036 de declaracin censal, en febrero del ao


-27-

a partir del cual debe surgir efecto, siempre que el

perodo impositivo al que se refiere la citada opcin

coincida con el ao natural, si esto no ocurre es plazo

ser de 2 meses a contar desde el inicio de dicho

perodo impositivo o dentro del plazo comprendido entre

este inicio y la finalizacin del plazo para efectuar el

primer pago fraccionado correspondiente al referido al

perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior

a dos meses.

- Modelos de Pagos Fraccionados:

o Modelo 202: Es obligatorio presentarlo para grandes empresas

aunque no deban efectuar ingresos. Se puede presentar en impreso y

por internet. Es obligatorio para Sociedades Annimas y Sociedades

Limitadas. Para rgimen General.

o Modelo 222: Es obligatorio presentarlo aunque no deba

efectuarse ingresos (con alguna excepcin) y presentarlo por internet.

o El plazo de presentacin e ingreso de ambos modelos se

realizara entre el 1 y el 20 de abril, octubre y diciembre.

4.1.4. Declaracin-Liquidacin Anual:

- El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad.

- En todo caso, concluir el perodo impositivo:

o Cuando la entidad se extinga.

o Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad

residente en territorio espaol al extranjero.

o Cuando se traduzca la transformacin de la forma jurdica de la

entidad y ello determine la no sujecin a este impuesto de la entidad

resultante.

- El perodo impositivo no exceder de 12 meses.

- El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.

- Cuando se trate de actuaciones que hayan optado por la aplicacin del

rgimen fiscal establecido en la Ley 11/2009, por la que se regulan las

Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, el

impuesto se devengar el da del acuerdo de la junta general de accionistas de

distribucin de los beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo

y, en su caso, de las reservas de ejercicios anteriores en los que se aplic el

rgimen fiscal especial.

- La declaracin del Impuesto de Sociedades debe presentarse dentro de

los 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del

perodo impositivo. As, en general, para sujetos pasivos cuyo ejercicio

econmico coincida con el ao natural, el plazo es el de los 25 primeros das

naturales del mes de Julio. Al tiempo debe determinarse e ingresarse la deuda.

- Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo coincida con el ao natural

y presenten por internet la declaracin del Impuesto de Sociedades pueden

domiciliar el pago. El plazo de domiciliacin ser del 1 al 20 de Julio.

- Es posible pagar la deuda tributaria entregando bienes integrantes del

Patrimonio Histrico Espaol, inscrito en el Inventario General de Bienes

Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural.


-28-

- Los modelos de autoliquidaciones son:

o Modelo 200: Declaracin del Impuesto de Sociedades e

Impuesto sobre la Renta de los No Residentes. Se puede presentar en

impreso o por internet. Obligatorio para las Sociedades Annimas,

Sociedades Limitadas y grandes empresas.

o Modelo 220: Declaracin del Impuesto de Sociedades. Se

presentar obligatoriamente por internet.


-29-

CAPTULO 5

OBLIGACIONES FORMALES PARA EL IMPUESTO SOBRE EL

VALOR AADIDO

5.1 DETERMINACIN DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AADIDO

El Impuesto Sobre el Valor Aadido (de aqu en adelante IVA) regulado en la Ley

37/1992 de 28 de Noviembre afecta tanto a empresarios como a profesionales de la

misma forma. Ambos son recaudadores del impuesto, esto quiere decir, ellos se

encargan de cobrar el impuesto por la Agencia Tributaria y en unos perodos que son

distintos para algunas empresas que para otras, declaran a la Agencia Tributaria la

diferencia entre el IVA Soportado (proveniente de las compras) y el IVA Repercutido

(proviene de las ventas). A continuacin vamos a explicar todas las relaciones de los

sujetos pasivos con la Administracin tributaria:

Este impuesto regula un rgimen general y distintos tipos de regmenes especiales:

Rgimen Especial Simplificado, Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y

Pesca, Rgimen Especial de los Bienes Usados, Objetos de Arte, Antigedades y

Objetos de Coleccin, Rgimen Especial del Oro de Inversin, Rgimen Especial de

las Agencias de Viajes y Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia.

5.1.1 Normas para el clculo del Impuesto en el Rgimen General:

- Estarn sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de

servicios realizadas en el mbito espacial del Impuesto por empresarios o

profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el

desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan a

favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades

que las realicen.

- Se entendern realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial

o profesional:

o Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

por las sociedades mercantiles, cuanto tengan la condicin de

empresario o profesional.

o Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o

parte de cualquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio

empresarial o profesional de los sujetos pasivos.

o Los servicios desarrollados por los Registradores de la

Propiedad en su condicin de liquidadores titulares de una Oficina

Liquidadora de Distrito Hipotecario. (fue incorporado por la Ley 2/2010,

de 1 de Marzo por la que se transponen determinadas Directivas en el

mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto

sobre la Renta de los No Residentes para adaptarla a la normativa

comunitaria. (BOE de 2.03.2010), con efectos de 1 de Enero de 2010.)


-30-

- La sujecin al Impuesto se produce con independencia de los fines o

resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada

operacin en particular.

- Las operaciones sujetas a este Impuesto no estarn sujetas al concepto

de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

- Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios repercutir

el tipo impositivo del IVA que corresponda al importe de la operacin, salvo que

est exenta o no sujeta:

o Tipo General: 21 %

o Tipo Reducido: 10% (Entrega de viviendas, servicios de

transporte de viajeros, servicios de hostelera, servicios de peluquera,

etc.)

o Tipo Sper reducido: 4% (Alimentos bsicos, medicamentos

para uso humano, libros, peridicos, revistas, etc.)

- Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn

repercutido, el IVA correspondiente.

- Se debe calcular la diferencia entre el IVA devengado (Repercutido a

los clientes) y el IVA soportado deducible (el que repercuten los proveedores).

- La regla de la Prorrata se aplica cuando un mismo sujeto, en el ejercicio

de su actividad empresarial o profesional, efectu conjuntamente entregas de

bienes o prestaciones de servicio que sean deducibles y otras que no sean

deducibles.

- Existen dos modalidades de prorrata:

o Prorrata General:

Slo ser deducible el Impuesto soportado en cada

perodo de liquidacin en el porcentaje que resulte de la

siguiente forma.

El porcentaje de deduccin se determinar multiplicando

por 100 el resultante de una fraccin en la que figuren:

En el numerador, el importe total de las entregas de

bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la

deduccin.

En el denominador, el importe total de las entregas de

bienes y prestaciones de servicios, incluidas aquellas que no

originen el derecho a la deduccin.

o Prorrata Especial: El derecho a deducir con esta prorrata se

ajusta a las siguientes reglas:

Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o

importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en

la realizacin de operaciones que origen derecho a la deduccin

podrn deducirse ntegramente.


importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en

la realizacin de operaciones que no origen derecho a la

deduccin no podrn deducirse.


importacin de bienes o servicios utilizados solo en parte en la


-31-

realizacin de operaciones que originen el derecho a la

deduccin podrn ser deducidas en la proporcin resultante de

aplicar al importe global de las mismas un porcentaje.

Para la aplicacin de esta prorrata es necesario la

elaboracin de la general, y si la prorrata general supera en un

20 % a la prorrata especial, aplicaremos la prorrata especial.

5.1.2 Normas para el clculo del Impuesto en los Regmenes Especiales:

- El rgimen simplificado se aplica a los sujetos pasivos del IVA que

cumplan las siguientes condiciones:

o El sujeto tiene que dedicarse a alguna de las actividades

recogidas en una norma especfica, que no es la Ley del IVA ni el

Reglamento del IVA sino una simple Orden Ministerial que se aprueba

anualmente. La lista de actividades es muy amplia y recoge entre otros;

albailera, fontanera, carpintera, etc. El sujeto pasivo puede realizar

varias actividades si todas y cada una de ellas se encuentran en la lista,

sino quedarn excluidos salvo que se den las siguientes exenciones:

Cuando en esa otra actividad efecte exclusivamente

operaciones exentas.

Cuando esa otra actividad consista en el arrendamiento

de inmuebles, siempre que ello suponga el desarrollo de una

actividad econmica segn los criterios del IRPF.

Cuando sea una actividad que se le aplique el rgimen

especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen

especial del recargo de equivalencia.

o El sujeto debe de responder al concepto genrico de pequea

empresa. De ah obtenemos que el rgimen especial solo se aplicar a

las personas fsicas y cuando no superen las siguientes magnitudes:

Volumen de ingresos: 450.000 en el conjunto de

actividades empresariales y profesionales (esta previsto,

adems, un lmite especifico para las actividades agrcolas,

forestales y ganaderas por 300.000 ).

Volumen de compras: 300.000 en el conjunto de

actividades empresariales y profesionales.

Nmero de personas empleadas (incluyendo entre ellas,

al propio empresario), no podr superarse el nmero mximo

especificado para cada actividad en la Orden, un nmero

variable que oscila entre las dos y diez personas.

o De esta forma, mediante la aplicacin de los mdulos que se

fijan para cada actividad, se determina el IVA devengado por

operaciones corrientes del cual podrn deducirse, en las condiciones

establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de bienes

y servicios corrientes y de activos fijos afectos a la actividad. El

resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos el IVA

soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser

inferior a un mnimo que se establece para cada actividad.

o La voluntariedad es una de las caractersticas esenciales del

rgimen especial simplificado. La Ley General Tributaria indica que los

mtodos de estimacin objetiva, tendrn en todo caso, carcter


-32-

voluntario para los obligados tributarios. El sujeto salvo renuncia del

mismo se le aplicara este rgimen, siempre y cuando cumpla las

caractersticas que se nombraron en el apartado anterior en el que se

especifica el nmero de trabajadores, volumen de operaciones, etc. si

no cumple estas caractersticas no es necesario que haga renuncia

alguna a este tipo de rgimen. La renuncia ha de hacerse en el mes de

diciembre anterior al ao que se pretende aplicar el rgimen general.

Este plazo se puede modificar si ocurren estos factores:

El sujeto slo puede tomar su decisin cuando ya ha sido

publicada la Orden Ministerial que desarrolla el mtodo de

determinacin de la cuota.

La renuncia puede realizarse en la declaracin de

comienzo de la actividad.

Se entiende tambin realizada la renuncia si el sujeto

presenta la liquidacin del primer trimestre por el rgimen

general.

o La forma de actuar del sujeto pasivo en el rgimen simplificado

es de absoluta normalidad tanto con sus proveedores como con sus

clientes. Con carcter general no es necesario que expida factura, ello

no significa que no se haya producido la repercusin del IVA, que est

incluido en el precio de cada operacin.

o El rgimen simplificado tiene una serie de reglas particulares que

entre otras, son las siguientes:

Cuando el sujeto pasivo compra o vende activos fijos. En

la cuota derivada del rgimen simplificado no est incluido el IVA

correspondiente a estas operaciones y debe integrarse en la

liquidacin adicionalmente.

Cuando produzcan incendios, inundaciones u otras

circunstancias excepcionales. Si estas circunstancias afectan a

todo un sector o zona determinada, el Ministerio de Hacienda

podr establecer una reduccin excepcional de los mdulos

aplicables a las actividades afectadas.

o Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplificado del

IVA si tributa en estimacin objetiva en el IRPF. La unin entre la

estimacin objetiva y el rgimen simplificado es inmensa, si renuncias

en alguno de ellos produce directamente los efectos en el otro (una

actividad en estimacin objetiva del IRPF, slo puede tributar en el IVA

en recargo de equivalencia, rgimen especial de la agricultura,

ganadera y pesca o rgimen simplificado). La renuncia se realizar

presentando los modelos 036 037 de declaracin censal de alta o

modificacin, en diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba

surtir efecto.

o El rgimen simplificado slo es compatible con el rgimen de la

agricultura, ganadera y pesca y con el recargo de equivalencia. Por

tanto, quien realice una actividad sujeta al rgimen general del IVA o a

un rgimen especial distinto de los sealados, no podr tributar en el

rgimen simplificado del IVA por ninguna actividad (salvo actividades en

cuyo desarrollo se realicen exclusivamente operaciones interiores

exentas o arrendamiento de inmuebles que no suponga actividad


-33-

empresarial de acuerdo con el IRPF). Si se realiza una actividad en

rgimen simplificado del IVA y se inicia durante el ao otra actividad

incompatible incluso como consecuencia del ejercicio del derecho de

renuncia, la exclusin por aqulla surtir efecto al ao natural siguiente.

- Rgimen Especial Recargo de equivalencia se aplicar a los

comerciantes minoristas siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

o El comerciante minorista tiene que ser una persona fsica. Las

sociedades mercantiles quedan descartadas de este tipo de rgimen.

o El comerciante minorista, para responder a tal concepto tiene

que dedicarse fundamentalmente a la venta al por menor, a la venta a

consumidores finales que no sean empresarios o profesionales. La Ley

establece que para verificar este hecho debe cumplirse que el 80 % del

total de ingresos que se perciban por ventas deben proceder de la

venta a particulares. En el caso de que el sujeto tribute por estimacin

objetiva no ser necesario demostrar este hecho.

o El comerciante o minorista se puede dedicar a la venta de

cualquier artculo o producto excepto los que aparecen a continuacin:

Ciertos artculos de lujo: Joyas, piedras preciosas, perlas,

etc.

Automviles y todos los vehculos de motor y grandes

medios de transporte, quedando excluidos los repuestos de

estos medios de transporte incluso las gasolineras.

Ciertos bienes que ya tienen su rgimen especial: los

bienes usados, objetos de arte, antigedades, objetos de

coleccin y el oro para la inversin.

Ciertos bienes cuyo objeto de venta no sea a particulares

como: maquinaria uso industrial, materia prima, etc.

o El minorista no puede hacer ninguna transformacin de los

bienes que ha adquirido para su posterior venta, es decir, slo es un

intermediario, no puede manipular ningn bien para su posterior venta.

No obstante si puede embalar, etiquetar, limpiar, etc. ya que esos

procesos no afectan a la utilidad del bien en s.

o El comerciante minorista que cumpla las anteriores condiciones

quedar sometido al rgimen especial del recargo de equivalencia

incluso si realiza otras actividades a las que no corresponda tal

rgimen.

o El rgimen del recargo de equivalencia al contrario del

simplificado, no es voluntario, es obligatorio. Por este motivo todo aquel

empresario que cumpla los requisitos anteriormente mencionados, y

que por tanto, cuadre en la definicin de comerciante minorista, aunque

solo sea para una parte de sus operaciones, queda sometido al rgimen

especial de recargo de equivalencia sin posibilidad alguna de renuncia.

o La primera caracterstica que tenemos que destacar de este tipo

de rgimen especial, es que el minorista no presenta la liquidacin del

impuesto

o Cabe supone que si hiciera liquidacin del impuesto esta seria a

pagar a la Agencia Tributaria, debido a que al ser un simple

intermediario, las compras realizadas son siempre con menos valor que

las ventas. No obstante la Agencia Tributaria le facilita a estos


-34-

empresarios que no realicen la liquidacin, ahorrndoles en este caso

un trmite administrativo, pero no econmico, ya que esa parte de

impuesto, lo recoge la Agencia Tributaria a travs de sus proveedores.

Ellos son los encargados al realizar sus ventas a estos minoristas a

cobrarles una provisin de fondos, el recargo de equivalencia, y son

ellos mismos los que lo hacen llegar a la Agencia Tributaria.

o Para calcular el recargo, el proveedor deber aplicar un

porcentaje sobre la misma base imponible del IVA del producto que

suministra al minorista. El porcentaje no es nico, sino que depender

del bien que se est vendiendo al minorista. En concreto los tipos de

recargo de equivalencia son:

Si el tipo de IVA que corresponde a los bienes adquiridos

es del tipo general del 21 % el recargo de equivalencia ser del

4 %, por lo tanto el proveedor tendr que cobrar un 25 % de

impuesto sobre el precio en si del producto.


es del tipo reducido del 10 % el recargo de equivalencia ser

del 1 %, por lo tanto el proveedor cobra el 11 % de impuesto.


es del tipo sper reducido del 4% el recargo de equivalencia

ser del 0,5 %, por lo tanto el proveedor cobra el 4,5 % de

impuesto.

Si el minorista se dedica a la venta de tabaco, el recargo

de equivalencia ser del 1,75 %.

o Conviene aclarar algunas de las reglas particulares de este

rgimen especial:

Conviene aclarar que la repercusin del recargo slo

procede cuando el minorista adquiere los bienes que son el

objeto normal de su comercio, no as cuando se trata de

prestaciones de servicios o cuando el minorista adquiere bienes

de inversin (cajas registradoras, ordenadores, mobiliario, etc.)

en estos casos el proveedor no tendr que repercutir el recargo

de equivalencia.

Cuando el minorista realiza adquisiciones

intracomunitarias o adquisiciones de servicios en las que se

produce inversin del sujeto pasivo, asume el mismo rol de sus

proveedores habituales, y como hacen ellos, debe repercutir

tanto el IVA como el recargo de equivalencia.

Cuando el proveedor del minorista sea un sujeto acogido

al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, dicho

productor agrcola no tendr que aplicar el recargo de

equivalencia, pero el minorista tendr que efectuarle la

compensacin prevista en ese otro rgimen especial, dicha

compensacin no ser deducible.

La Ley se encarga de regularizar las situaciones de

transicin entre el rgimen general y el rgimen especial, ya sea

al comienzo o el cese en la aplicacin del rgimen especial del

recargo de equivalencia:


-35-

Cuando el sujeto entra en el campo de aplicacin

del rgimen especial despus de haber estado en el

rgimen general, debe confeccionar un inventario de las

existencias de las que dispone e ingresar la cantidad

resultante de aplicar los tipos de IVA y del recargo de

equivalencia al valor de adquisicin de dichas existencias

inventariadas.

Cuando el sujeto cesa en la aplicacin del

rgimen especial, el proceso es el inverso: el minorista

debe de hacer un inventario y podr deducir la cuota

resultante de aplicar el valor de adquisicin de las

existencias los tipos de IVA y del recargo de

equivalencia.

- Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca.

- Rgimen Especial de los Bienes Usados, Objetos de Arte, Antigedades

y Objetos de Coleccin.

- Rgimen Especial del Oro de Inversin.

- Rgimen Especial de las Agencias de Viajes.

- Rgimen Especial Aplicable a los Servicios Prestados por Va

Electrnica.

- Rgimen Especial del Grupo de Entidades.

5.1.3 Obligaciones Contables y Registrales:

Para determinar con precisin el importe del IVA que el sujeto haya repercutido a sus

clientes y haya soportado de sus adquisiciones o importaciones de bienes, con

carcter general deben llevar los libros registros que regula el artculo 62 RIVA:

- Libro Registro de Facturas Expedidas: (desarrollado en el artculo 63

RIVA)

o Los empresarios y profesionales debern anotar, con la debida

separacin, el total de las facturas y documentos sustitutivos

entregados a terceros por cada operacin reflejando:

El nmero de factura y serie.

La fecha de expedicin y de realizacin de las

operaciones, si es distinta de la anterior.

El nombre y apellidos.

La razn social o la denominacin completa.

NIF del destinatario.

Base Imponible o importe de la operacin.

El Tipo Impositivo.

Cuota Tributaria.

- Libro Registro de Facturas Recibidas: (desarrollado en el artculo 64

RIVA)

o Deben anotarse de forma individualizada, todas las facturas y

documentos de aduanas, relativos a los bienes adquiridos o importados

y a los servicios recibidos en el ejercicio de la actividad empresarial o

profesional, con el mismo contenido sealado en el punto anterior.


-36-

- Libro Registro Bienes de Inversin: (desarrollado en el artculo 65 RIVA)

o Los sujetos pasivos sometidos a la regla de la prorrata deben

llevar este registro. En l, debern anotar los bienes adquiridos por el

sujeto pasivo y calificado como tales por el artculo 108 de la LIVA.

- Libro Registro de Determinadas Operaciones Intracomunitarias:

(desarrollado en el artculo 66 RIVA)

o En l se registra:

La operacin y la fecha de operacin.

La descripcin de los bienes con referencia a la factura

de adquisicin o ttulo de posesin.

Identificacin del usuario o remitente.

La razn social y el domicilio.

El Estado miembro origen o destino de los bienes.

Plazo que se haya fijado para la realizacin de las

operaciones.

- Ninguno de los libros anteriores estn sometidos a un formato especial,

de manera que se pueden utilizar los mismos libros fiscales o contables que el

sujeto pasivo lleve, siempre que las anotaciones se hayan hecho con claridad y

exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco (Salvo el de registro de

bienes de inversin que si admite espacios en blanco), sin raspaduras ni

rayadoras, valores expresados en euros.

- En el caso de los empresarios sometidos al Rgimen Especial

Simplificado, se les exige llevar un Libro Registro de Facturas Recibidas, en el

que deben anotar las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios por

los que haya soportado IVA y se destine a su utilizacin en las actividades que

desarrolla.

- Los empresarios sometidos al Rgimen Especial de Agricultura,

Ganadera y Pesca, deben llevar solo un libro registro general en el que anoten

todas las operaciones comprendidas en este rgimen especial, sin embargo

quienes adquieran bienes a sujetos pasivos sometidos a este rgimen,

adicionalmente, tienen que llevar un Libro Registro Especial de los Recibos que

Expidan por las Adquisiciones Efectuadas.

- Los empresarios sometidos al Rgimen Especial de Recargo de

Equivalencia, tienen la obligacin a efectos del IVA de llevar los Libros de

Registros Contables.

- La Declaracin Censal:

o La administracin tributaria necesita dispone de un censo

constantemente actualizado con la identificacin de todos los

empresarios y profesionales, a los efectos de la gestin del IVA, y a los

efectos de la gestin tributaria en general, dado que la declaracin

censal tiene virtualidad en relacin con otros tributos (IRPF, Impuesto

Sociedades, Impuesto Sobre la Renta de los No Residentes, Impuestos

Especiales) y de hecho la declaracin de presentar declaraciones

censales, aunque se produce en la Ley del IVA, viene expresa en la Ley

General Tributaria.

- La Declaracin de Operaciones con Terceros:

o Al igual que la declaracin censal, no es una declaracin

especifica del IVA, pero si tiene enorme relevancia a los efectos del


-37-

control de los sujetos pasivos de este impuesto y el cruce de datos de

las operaciones realizadas.

o Los empresarios o profesionales deben presentar una

declaracin censal en el que se establezca todas aquellas personas o

entidades con quienes hayan efectuado operaciones que en su

conjunto superen la cifra de 3.005,06 .

5.1.4 Declaracin-Liquidacin Anual:

Perodos de Liquidacin:

- Perodos de Liquidacin pero no Perodos Impositivos, la clave para

delimitar un impuesto con perodo impositivo de un impuesto instantneo con

perodo de liquidacin se sita en el devengo. En el IRPF por ejemplo no se

devenga el impuesto cada vez que se obtiene una renta y aunque se est

realizando el hecho imponible, su realizacin no se considera culminada o

perfeccionada. Mientras que en el IVA el devengo se sita en cada operacin,

hay un hecho imponible pleno por cada entrega o prestacin de servicios y no

un hecho imponible por cada liquidacin peridica.

- Autoliquidacin trimestral o autoliquidacin mensual:

o El perodo de tiempo que elige la normativa para que se efecte

la declaracin-liquidacin coincide en principio con el trimestre natural.

o El perodo es mensual, cuando se dan los siguientes casos:

Grandes Empresas.

Sujetos pasivos inscritos en el Registro de Devolucin

Mensual.

Sujetos pasivos que apliquen el rgimen especial del

grupo de entidades.

- El indudable componente anual del IVA, aunque venimos hablando de

perodos trimestrales y mensuales el IVA recae en una impronta anual, que se

hace patente en diversas cuestiones:

o Necesidad de presentar una declaracin-resumen anual.

o El porcentaje de deduccin de la regla de la prorrata se deduce

de los datos globales del ao.

o Para la aplicacin de un buen nmero de reglas o regmenes

especiales, la referencia anual prevalece sobre la mensual y trimestral.

o A los efectos de determinar si se ha rebasado o no la cuanta

establecida en la tipificacin del delito contra la Hacienda Pblica, la

cifra que prevalece es la anual.

- Implicaciones sobre el Derecho a la Devolucin.

- Declaraciones Especiales No Peridicas:

o Los sujetos deben presentar las correspondientes declaraciones

peridicas, incluso en los casos en que no existan cuotas devengadas

ni se practique deduccin de cuotas soportadas o satisfechas, es decir,

aunque sea una declaracin vaca.

o Nuestra normativa es consciente de que la obligacin

sistemtica de presentar las liquidaciones peridicas puede resultar

desmedida en relacin con ciertos sujetos cuya vinculacin al IVA sea

poco asidua.


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Plazos de Declaracin:

- El plazo de presentar de la autoliquidacin del IVA se va a hacer

coincidir con el plazo de otras obligaciones tpicas de los empresarios y

profesionales.

- Liquidaciones Trimestrales:

o Primer Trimestre:

20 de Abril.

o Segundo Trimestre:

20 de Julio.

o Tercer Trimestre:

20 de Octubre.

o Cuarto Trimestre y Declaracin-Resumen Anual:

30 de Enero.

- Liquidaciones Mensuales:

o Enero:

20 de Febrero.

o Febrero:

20 de Marzo.

o Marzo:

20 de Abril.

o Abril:

20 de Mayo.

o Mayo:

20 de Junio.

o Junio:

20 de Julio.

o Julio:

20 de Agosto.

o Agosto:

20 de Septiembre.

o Septiembre:

20 de Octubre.

o Octubre:

20 de Noviembre.

o Noviembre:

20 de Diciembre.

o Diciembre:

30 de Enero.

Modelos de Declaracin:

- Con carcter general la declaracin del IVA se realiza mediante el

Modelo 303.

- La presentacin del Modelo 303 se har de forma obligatoria por va

telemtica a travs de Internet, cuando la liquidacin sea mensual y en el caso

de las Sociedades Annimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada.

- El Modelo para la declaracin resumen anual es el Modelo 390.


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CAPTULO 6

CONCLUSIN

6.1 CONCLUSIN

Queremos sealar que el incumplimiento de las obligaciones formales regulada en los

artculos 188 a 206 de la Ley General Tributaria conlleva a una infraccin tributaria.

La Ley General Tributaria distingue entre la falta de presentacin en plazo y la

presentacin incorrecta de declaraciones y autoliquidaciones, al tratarse de conductas

distintas que pueden darse separadamente y que presentan distinta gravedad.

No obstante, las analizaremos conjuntamente a efectos expositivos, dado que

ambas infracciones son compatibles y pueden interrelacionarse.

Las obligaciones de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones:

- Estas obligaciones se recoge

Obligaciones formales y registrales y pagos a cuenta de empresarios y profesionales

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