Normas Contables Normas Contables Profesionales Profesionales

para la Actividad para la Actividad AgropecuariaAgropecuaria

RT 22RT 22 de la F.A.C.P.C.Ede la F.A.C.P.C.E..

UKUKCr. Julio Daniel CarsonCr. Julio Daniel Carson

juliocarson@gmail.com www.tecnicasdevaluacion.com.ar

VigenciaVigencia

FACPCE (Res. 3/2004)FACPCE (Res. 3/2004) CPCEPBA (Res. CD 3160/04)CPCEPBA (Res. CD 3160/04)

Ejercicios iniciados el 1/01/2005

CPCECABA (Res. MD 1/2005) CPCECABA (Res. MD 1/2005) Ejercicios iniciados el 1/06/2005

Actividad AgropecuariaActividad Agropecuaria ¿Qué especificidad presenta?¿Qué especificidad presenta? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Porqué una RT específica?¿Porqué una RT específica?

¿Qué especificidad ¿Qué especificidad presenta?presenta?

Crecimiento vegetativoCrecimiento vegetativo Producto agropecuarioProducto agropecuario Bien de Cambio o Bien de Uso Bien de Cambio o Bien de Uso

(maquina o producto)(maquina o producto)

¿Cuáles son las diferencias?¿Cuáles son las diferencias?

Resultados por producciónResultados por producción Activos BiológicosActivos Biológicos Comercialización de productos Comercialización de productos

agropecuariosagropecuarios

¿Porqué una RT ¿Porqué una RT específica?específica?

Armonización con las N.I.C.Armonización con las N.I.C. Criterios de exposición y Criterios de exposición y

medición específicos para la medición específicos para la actividad agropecuariaactividad agropecuaria

ObjetivosObjetivos Definir criterios de medición Definir criterios de medición Determinar pautas de exposiciónDeterminar pautas de exposición

Activos BiológicosActivos Biológicos Productos agropecuarios hasta su disposición o Productos agropecuarios hasta su disposición o

utilización como insumos de otro proceso utilización como insumos de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento productivo no susceptible de crecimiento vegetativovegetativo

Resultados atribuibles a la producción Resultados atribuibles a la producción agropecuariaagropecuaria

Aplicables a rubros específicos de la actividad agropecuaria

RT 22RT 22

Marco conceptualMarco conceptual Normas Contables Normas Contables

(cuestiones de (cuestiones de aplicación general)aplicación general)

Normas Contables Normas Contables profesionales para profesionales para la actividad la actividad agropecuariaagropecuaria

RT 16RT 17

RT 22

Actividad AgropecuariaActividad Agropecuaria

La La actividadactividad agropecuaria agropecuaria consiste consiste en producir bienes económicos a en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.crecimiento.

RT 22: ¿Quiénes deben RT 22: ¿Quiénes deben aplicarla?aplicarla?

Todos los entes que desarrollan actividad Todos los entes que desarrollan actividad agropecuariaagropecuaria

Incluyendo aquellos que producen bienes Incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierranulo de la tierra

RT 22: ¿A qué conceptos debe RT 22: ¿A qué conceptos debe aplicarse la norma?aplicarse la norma?

Activos BiológicosActivos Biológicos Productos agropecuarios hasta su Productos agropecuarios hasta su

disposición o utilización como insumo de disposición o utilización como insumo de otro proceso productivo no susceptible otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo de crecimiento vegetativo

Resultados atribuidos a la producción Resultados atribuidos a la producción agropecuaria agropecuaria

RT 22: ¿A que conceptos debe RT 22: ¿A que conceptos debe aplicarse la norma?aplicarse la norma?

No se incluye:No se incluye: el procesamiento posterior el procesamiento posterior

a su obtencióna su obtención el tratamiento de otros el tratamiento de otros

rubros que no tienen o no rubros que no tienen o no tuvieron desarrollo biológicotuvieron desarrollo biológico

TIERRASi disminuye su capacidad productiva

Activo sujeto a

depreciación

ACTIVO BIOLOGICO: están compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en producción o terminados

En desarrollo

Activos biológicos en producción:

Activos biológicos terminados:

Productos agropecuarios:

Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

ActivosActivos: Un ente : Un ente tiene un activo tiene un activo cuando, debido a un cuando, debido a un hecho ya ocurrido, hecho ya ocurrido, controla los controla los beneficios beneficios económicos que económicos que produce un bien produce un bien (material o (material o inmaterial con valor inmaterial con valor de cambio o de uso)de cambio o de uso)

Valor de cambio: porque Valor de cambio: porque puede canjearlo por puede canjearlo por efectivo, cancelar una efectivo, cancelar una obligación o obligación o distribuirlo a los distribuirlo a los propietarios del entepropietarios del ente

Valor de uso: porque Valor de uso: porque puede emplearlo en puede emplearlo en alguna actividad alguna actividad productora de ingresosproductora de ingresos

Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

ACTIVOS BIOLOGICOSACTIVOS BIOLOGICOS

Se incluyen en la información Se incluyen en la información complementariacomplementaria

Separados

Bienes de Cambio Bienes de Uso

Según el grado de desarrollo

En desarrolloEn desarrollo Terminados En producción

Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

BIENES DE CAMBIO(RT 9)

Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad

Bienes que se encuentran en proceso de producción para la venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta

Anticipo a proveedores por las compras de esos bienes

Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

Activos biológicos en crecimiento: Activos biológicos en crecimiento: hacienda, sementerahacienda, sementera

Act. Biológicos Terminados, Act. Biológicos Terminados, destinados a la venta: cría, invernada, destinados a la venta: cría, invernada, hacienda ovinahacienda ovina

Productos agropecuarios destinados a Productos agropecuarios destinados a la venta: cereales, leche, madera, lanala venta: cereales, leche, madera, lana

Bienes a ser utilizados como factor de Bienes a ser utilizados como factor de la producción: Semillas, pasturas, silo la producción: Semillas, pasturas, silo de maízde maíz

Bienes a ser consumidos en la Bienes a ser consumidos en la producción: fertilizantes, herbicidas, producción: fertilizantes, herbicidas, productos veterinariosproductos veterinarios

BIENES DE CAMBIO BIOLOGICOS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS

Resto de Bs. De Cambio NO biológicos

Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

ReproductoresReproductores Praderas permanentesPraderas permanentes FrutalesFrutales BosquesBosques CamposCampos Maquinas e implementosMaquinas e implementos Instalaciones Instalaciones Alambrados y corralesAlambrados y corrales RodadosRodados

BIENES DE USO BIOLOGICOS

BIENES DE USO NO BIOLOGICOS

Valuación de activos Valuación de activos biológicosbiológicos

1.1. Bienes destinados a la venta en el Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividadcurso normal de la actividad

1.1. Bienes no destinados a la venta sino Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la a su utilización como factor de la producciónproducción

2.2. Activos biológicos con procesos Activos biológicos con procesos productivos continuosproductivos continuos

11. . Bienes destinados a la venta en el Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividadcurso normal de la actividad

1.1. 1.1. Bienes para los que existe un mercado Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actualactivo en su condición actual

1.2. 1.2. Bienes para los que no existe un Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o proceso de desarrollo más avanzado o completadocompletado

1.3. 1.3. Bienes para los que no existe un Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más en un estado ni con un proceso más avanzado o completadoavanzado o completado

1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual

Concepto de mercado activo:Concepto de mercado activo: condiciones:condiciones:

Los productos que se Los productos que se comercializan en él deben ser comercializan en él deben ser homogéneos;homogéneos;

deben existir compradores y deben existir compradores y vendedores en cantidad vendedores en cantidad suficiente en forma habitual ysuficiente en forma habitual y

los precios de las transacciones los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercadosque operan en dichos mercados..

1.1. 1.1. Bienes para los que existe un Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual

VNR (Valor Neto de Realización)VNR (Valor Neto de Realización) = =Valor de Cotización – Gastos directos de Valor de Cotización – Gastos directos de

comercialización.comercialización.

En el mercado donde acostumbra En el mercado donde acostumbra operar el establecimientooperar el establecimiento

En condiciones normales de mercadoEn condiciones normales de mercado Condición de contadoCondición de contado Por volúmenes corrientes de operaciónPor volúmenes corrientes de operación

1.2. Bienes para los que no existe un mercado 1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo similares bienes con un proceso de desarrollo

más avanzado o completadomás avanzado o completado

1.2.1.1.2.1.Bienes que se encuentren en la Bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo biológicoetapa inicial de su desarrollo biológico

Costo de reposición de los bienes y Costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien servicios necesarios para obtener un bien similarsimilar

1.2.2.1.2.2.Bienes que se encuentren después Bienes que se encuentren después de la etapa inicial de su desarrollo de la etapa inicial de su desarrollo biológicobiológico

Valor neto descontado del flujo neto de Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir.fondos a percibir.

Valor neto descontado del flujo Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibirneto de fondos a percibir

ConsiderandoConsiderando Precio de venta esperadoPrecio de venta esperado Costos y gastos adicionales hasta Costos y gastos adicionales hasta

la ventala venta Momentos de los flujos monetariosMomentos de los flujos monetarios Riesgos asociadosRiesgos asociados Tasa de descuentoTasa de descuento

1.3. 1.3. Bienes para los que no existe un mercado Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado activo en su condición actual ni en un estado

ni con un proceso más avanzado o completado ni con un proceso más avanzado o completado

Es poco frecuenteEs poco frecuente

Valor de mercado (fecha cercana al Valor de mercado (fecha cercana al cierre)cierre)

Costo de Reposición (para obtener un Costo de Reposición (para obtener un bien similar)bien similar)

22. . Bienes no destinados a la venta sino Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la a su utilización como factor de la

producciónproducción

2.1. 2.1. Bienes para los que existe un Bienes para los que existe un mercado activomercado activo

2.1.1. 2.1.1. En su condición actualEn su condición actual

2.1.2. 2.1.2. Para bienes similares al inicio Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en de su etapa de producción en volúmenes y calidad comercialesvolúmenes y calidad comerciales

2.2.2.2.Bienes para los que NO existe un Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición mercado activo en su condición actualactual

2.1.1. Bienes para los que existe un mercado 2.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo eactivo en su condición actualn su condición actual

Costo de reposición directo de un bien Costo de reposición directo de un bien similarsimilar (adquirido a terceros en el (adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente)mercado habitual donde opera el ente)

O costo de reposición en el mercado O costo de reposición en el mercado de bienes similares (no directo)de bienes similares (no directo)

Los bienes que se incluyen en este Los bienes que se incluyen en este grupo, no son sujetos a grupo, no son sujetos a depreciación depreciación

2.1.22.1.2. . Bienes para los que existe un mercado Bienes para los que existe un mercado activo. Para bienes similares al inicio de su activo. Para bienes similares al inicio de su

etapa de producción en volúmenes y calidad etapa de producción en volúmenes y calidad comercialescomerciales

costo de reposición directo de un bien costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial, inicio de su producción comercial, adquirido a terceros en el mercado adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente) adquirido o producido por el ente)

2.2. Bienes para los que NO existe un 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual

2.2.1 2.2.1 Desde el inicio hasta que finaliza el Desde el inicio hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrolloproceso de crecimiento o desarrollo

2.2.2. 2.2.2. Desde el inicio de la producción hasta que Desde el inicio de la producción hasta que se logra una producción en volúmenes y se logra una producción en volúmenes y calidad comercialcalidad comercial

2.2.3. 2.2.3. Desde que se logra una producción en Desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológicofinaliza el proceso de desarrollo biológico

2.2.4. 2.2.4. Desde que finaliza el proceso de Desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de la vida desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bienútil del bien

2.2.1. Medición contable desde el inicio de 2.2.1. Medición contable desde el inicio de las actividades preparatorias hasta que las actividades preparatorias hasta que

finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bienbiológico hasta el fin de la vida útil del bien

costo de reposición de los bienes costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para y servicios necesarios para obtener un bien similarobtener un bien similar

Ejemplo:Ejemplo: Frutales antes de producirFrutales antes de producir

2.2.2. Medición contable desde el inicio de 2.2.2. Medición contable desde el inicio de la producción hasta que se logra una la producción hasta que se logra una

producción en volúmenes y calidad comercialproducción en volúmenes y calidad comercial

costo de reposición de los bienes y costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un servicios necesarios para obtener un bien similar bien similar

menos el importe neto obtenido por menos el importe neto obtenido por la realización de los productos la realización de los productos obtenidosobtenidos

Ejemplo:Ejemplo: Frutales al inicio de la producciónFrutales al inicio de la producción

2.2.3. Medición contable de los valores 2.2.3. Medición contable de los valores originales sin depreciación desde que se logra originales sin depreciación desde que se logra

una producción en volúmenes y calidad una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de comercial hasta que finaliza el proceso de

desarrollo biológicodesarrollo biológico

costo de reposición de los bienes y servicios costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar necesarios para obtener un bien similar

A partir del inicio de este período, sólo A partir del inicio de este período, sólo incluirán los costos atribuibles al incluirán los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico en mantenimiento del activo biológico en producción.producción.

Los restantes costos deben ser asignados a Los restantes costos deben ser asignados a la obtención del activo biológico en la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (producción).desarrollo destinado a la venta (producción).

EjemploEjemplo Frutales en etapa de crecimiento y producción Frutales en etapa de crecimiento y producción

2.2.4. Medición contable de los valores 2.2.4. Medición contable de los valores originales sin depreciación desde que finaliza el originales sin depreciación desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de proceso de desarrollo biológico hasta el fin de

la vida útil del bienla vida útil del bien Costo de reposición de los bienes y Costo de reposición de los bienes y

servicios necesarios para obtener un bien servicios necesarios para obtener un bien similar acumulado hasta la finalización similar acumulado hasta la finalización del proceso de desarrollo biológico. del proceso de desarrollo biológico.

La totalidad de los costos asociados La totalidad de los costos asociados posteriores a dicha fecha deben ser posteriores a dicha fecha deben ser asignados a la obtención del activo asignados a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la biológico en desarrollo destinado a la venta (producción).venta (producción).

Ejemplo:Ejemplo: Frutales desde que termino la etapa de Frutales desde que termino la etapa de

crecimiento hasta el fin de su vida útil. crecimiento hasta el fin de su vida útil.

2.2. Bienes para los que NO existe un 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual

DepreciacionesDepreciacionesse calcularán de la siguiente forma:se calcularán de la siguiente forma:

Valor original – Valor de recuperoValor original – Valor de recupero

------------------------------------- x producción ------------------------------------- x producción obtenidaobtenida

producción estimadaproducción estimada

A partir de que el bien comienza la etapa de A partir de que el bien comienza la etapa de producción en volúmenes y calidades producción en volúmenes y calidades comercialescomerciales..

2.2. Bienes para los que NO existe un 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual

DEPRECIACIONES

Se imputará a:Resultados por Resultados por tenenciatenencia

Costo de Costo de producciónproducción

la variación la variación atribuida a cambios atribuida a cambios en la medición en la medición residual del bien al residual del bien al inicio del período inicio del período contablecontable

la variación atribuida la variación atribuida a los volúmenes de a los volúmenes de producción obtenida producción obtenida durante el período durante el período contablecontable

3. Activos biológicos con procesos 3. Activos biológicos con procesos

productivos continuosproductivos continuos

Determinación de la producciónDeterminación de la producción

En el momento de su En el momento de su ocurrenciaocurrencia, ,

en forma mensual o por en forma mensual o por un período mayor, un período mayor, predeterminado y predeterminado y explicitado en la explicitado en la información información complementaria.complementaria.

Al cierre del periodo Al cierre del periodo contablecontable cuando el proceso de cuando el proceso de medición pueda resultar medición pueda resultar imposible o muy imposible o muy costoso, o cuando se costoso, o cuando se considere que no se considere que no se generarán diferencias generarán diferencias sustanciales respecto de sustanciales respecto de su cuantificación su cuantificación periódicaperiódica

Exposición en el estado de Exposición en el estado de resultadosresultados

Resultado neto por producción (Producción menos costo de producción)

Resultado bruto sobre ventas(ventas menos costo de bienes vendidos)

Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización

Resultados financieros y por tenencia

ProducciónProducción

INGRESOS POR PRODUCCIÓN

es es el incremento de valor por el incremento de valor por cambios cuantitativos o cambios cuantitativos o cualitativos -volumen físico y/o cualitativos -volumen físico y/o calidad- en los bienes con calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos consecuencia de sus procesos biológicos.biológicos.

Resultado Neto por Resultado Neto por ProducciónProducción

Valor de los productos agropecuarios

obtenidos+Valorización de los activos

biológicos

-Desvalorización de los activos

biológicos

-Costos devengados durante el

período

Resultados por tenenciaResultados por tenencia

Productos

agropecuarios

VNR

al cierre

VNR al momento de su obtención

Resultado por

valuación de Bs. De Cambio a

VNR

Costo de reposición

Resultado por

tenencia

Costo incurrido para su

obtención

Resultados por tenenciaResultados por tenencia

Activos Biológicos

Costo de reposició

n

Costo incurrido para su obtención

Resultado por

tenencia

Resultado bruto sobre Resultado bruto sobre ventasventas

Ventas Netas

Costo de Ventas

Resultado bruto sobre ventas

-

=

RT 22RT 22CPCEPBACPCEPBA

DeDelegación Lomas de Zamoradisertante:

Cr. Julio Daniel CarsonCr. Luis Alonso

www.tecnicasdevaluacion.com.arwww.tecnicasdevaluacion.com.ar

Mail:Mail: juliocarson@gmail.com

En crecimientoEn crecimiento: son los que no han : son los que no han completado aún su proceso de desarrollo.completado aún su proceso de desarrollo.

Puede obtenerse bienes secundarios Puede obtenerse bienes secundarios comercializablescomercializables

sementeras

Frutales

Bosques jóvenes

Terneros

Alevines

En producción: son aquellos cuyo son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutosen condiciones de producir sus frutos

Lanares

Vacas lecheras

ReproductorReproductoreses

Colmenas

frutalesfrutales

Activos biológicos terminados: son aquellos que se

Encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados o utilizados en otros procesos productivos por haber concluido su proceso

biológico de transformación

Frutos para

recolectar

Novillos terminados

Cerdos terminado

s

Novillos terminados

Bosques aptos para

talar

Productos agropecuarios: Son los frutos obtenidos de los Activos

biológicos o de la finalización del proceso

biológico.

LecheLeche

Frutas

LanaLana

Cereales

Madera

VNRVNR CerealesCereales OleaginosasOleaginosas ForrajerasForrajeras FrutosFrutos Cría (terneros)Cría (terneros) Invernada (Novillos)Invernada (Novillos) PorcinosPorcinos EquinosEquinos LecheLeche LanaLana

Valor de cotización

Comisiones

Gastos

Fletes

Valor Neto de Realización

=

menos

menos

menos

SementeraSementeraEtapa inicialEtapa inicial

SemillasSemillas Mano de obra directaMano de obra directa AgroquímicosAgroquímicos Combustibles y lubricantesCombustibles y lubricantes DepreciacionesDepreciaciones

Gastos generales no relacionados Gastos generales no relacionados con el proceso productivocon el proceso productivo

Gastos de administraciónGastos de administración ArrendamientosArrendamientos Gastos originados por causas Gastos originados por causas

extraordinariasextraordinarias Gastos efectuados en el periodo Gastos efectuados en el periodo

pero que corresponden a pero que corresponden a producciones futurasproducciones futuras

Integran el valor

No integran el valor

Valor neto descontado del flujo Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibirneto de fondos a percibir

SementerasSementeras Bosques, forestacionesBosques, forestaciones Producción de carne (sin terminar), Producción de carne (sin terminar),

conejos, aves, peces.conejos, aves, peces.

Bienes para los que existe un mercado Bienes para los que existe un mercado activo eactivo en su condición actualn su condición actual

Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.)Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.) Alimento (maíz, balanceado)Alimento (maíz, balanceado) Fardos y rollosFardos y rollos Vacas de críaVacas de cría Toros reproductoresToros reproductores Vacas lecherasVacas lecheras

costo de reposición directo de un bien similar costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su pero medido en la etapa de inicio de su

producción comercialproducción comercial

Borregos para lana en su etapa Borregos para lana en su etapa inicialinicial

Vaquillonas holando primer partoVaquillonas holando primer parto