11

MOMENTO II

REFERENTES TEORICOS

Con el propósito de conocer cualquier investigación que se hubiese

hecho anteriormente relacionada a las categorías objeto de estudio, se llevó

a cabo una revisión bibliográfica, encontrándose trabajos de investigación

que abordan el tema de estudio.

Para ampliar la descripción del problema de la investigación planteada

relacionada con la educación tributaria, se cuenta con la intención de

brindarle al trabajo de investigación un conjunto de conceptos, con el objetivo

de orientar la búsqueda adecuada de los términos y una ampliación con

enfoques y teorías científicas sobre las categorías de la investigación.

1. Investigaciones previas

Para sustentar este estudio, se analizaron varias investigaciones y

documentos anteriores, referentes al análisis de estrategias de aprendizaje

para fomentar la educación tributaria de los sujetos pasivos, adicionalmente

se establecieron las bases teóricas en las cuales se sustentó este estudio.

En primer lugar, Osorio (2015), desarrolló un trabajo de investigación

titulado “Análisis de los deberes de la Administración Tributaria como factor

de desarrollo de la Cultura Tributaria”, trabajo de grado para optar al título de

Magister en Gerencia Tributaria, en la Universidad Privada Rafael Belloso

Chacín; el objetivo de dicha investigación, fue analizar los deberes de

asistencia de la Administración tributaria como factor de desarrollo de la

Cultura Tributaria, la investigación se sustentó en autores como Armas y

Colmenares (2009), Solórzano (2011), Rovira (2010), entre otros.

12

Como metodología de la investigación, se basa en una metodología

de tipo aplicada, documental, descriptiva, de campo con un diseño

bibliográfico de campo, para la recolección de datos se utilizaron la revisión

documental mediante sistema folder y la entrevista, empleando como

técnicas de interpretación el análisis de contenido crítico y la triangulación.

Dicha investigación, contribuye a dar respuesta a los objetivos planteados en

la investigación que se realiza, como lo son exponer las atribuciones de la

Administración Tributaria para la divulgación de información.

En cuanto a los resultados de la investigación realizada por Osorio

(2015), establece que la Administración Tributaria posee en su cargo los

deberes de explicación de la norma, elaboración de formularios y folletos,

mantenimiento de oficinas de asistencia, difusión de recursos de defensa del

contribuyente, realización de conferencias para dar a conocer cambios en la

norma tributaria, divulgar los requisitos de los diversos trámites tributarios, a

los cuales se les da cumplimiento mediante diversas estrategias que a su vez

sirven para el fomento de la cultura tributaria, tales como programas de radio

y televisión, programas de educación tributaria, plan evasión cero, línea

telefónica, entre otros.

Esta investigación, sirve como aporte, debido a que hace énfasis en el

deber, obligación de la Administración Tributaria en cuanto a divulgar,

informar y educar a los contribuyentes sobre temas tributarios de actualidad,

funcionamiento y estructura de la Administración, todo esto en pro de crear

una relación más amistosa entre ambos sujetos que actúan en una relación

tributaria.

Seguidamente, Mendoza (2013) realizó una investigación denominada

¨La educación y cultura tributaria como estrategia para la modernización de

la administración tributaria¨, en la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso

Chacín, para optar al título de Magister en Gerencia Tributaria, el objetivo del

13

presente trabajo se enfoca en analizar la educación y cultura tributaria como

estrategia para la modernización de la administración tributaria nacional,

tomando como apoyo la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela, el Código Orgánico Tributario y la Ley Orgánica de Educación,

así mismo el mencionado autor toma en consideración criterios utilizados por

Méndez (2004), Armas (2010), Guaiquirima (2004), entre otros autores.

En lo concerniente al marco metodológico, el mismo fue construido

con un tipo de investigación documental, descriptiva de campo, el diseño se

catalogó bibliográfico, no experimental. Como resultados de esta

investigación la autora evidenció la importancia de los medios informativos,

para la acción en materia de estrategias de educación de la cultura tributaria

en pro de educar al contribuyente promoviendo y facilitando el cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias y de la modernización del sistema

tributario nacional.

Dicha investigación, nos sirve de aporta debido a que ambas

entienden que la educación tributaria parte de la formación de un ciudadano,

creándole una conciencia tributaria sin tratar de imponer ni obligar sino de

hacer ver al contribuyente que es un deber constitucional y no una obligación

impuesta por el estado; así mismo no ayuda como fundamento para dar

respuesta a los objetivos específicos planteados en la investigación a

desarrollas como lo es el de exponer las atribuciones de la Administración

Tributaria para la divulgación de información.

Así mismo, Soto y Bracho (2013), en su investigación titulada la

Educación, Soporte para fomentar la Cultura Tributaria, publicada en el libro

“Actualidad Tributaria en Venezuela, Homenaje a la Dra. Adriana Vigilancia

García”; esta investigación tuvo como objetivo analizar de manera

documental el papel de la educación tributaria como soporte o herramientas

para fomentar la cultura tributaria.

14

La metodología utilizada en esta investigación fue documental y de

campo, el diseño de dicha investigación es bibliográfica y de campo, no

experimental, transaccional descriptivo; las mencionadas autoras para

realizar su investigación se fundamentan en autores como Armas y Soto

(2012), Robles (2002), Vega (2003), Ríos (2010), entre otros.

Las autoras en cuestión, consideran que la educación la cual sirva

como soporte para fomentar la cultura tributaria, debe comenzar a partir de

un nivel inicial para asegurar la formación de un niño y futuro ciudadano

crítico y participativo, con carácter responsable y creativo, formado en

valores, tolerante y que sea transparente en sus actos, a fin de constituirse

en ser actor de una transformación profunda y real de la sociedad en la que

vive y actué en lo referido al paso de tributos y de llevar hasta hogares ese

nuevo conocimiento que estimule en sus familiares contribuyentes esa

cultura tributaria aprendida

Esta publicación sirve de aporte a la investigación en curso, ya que se

considera de suma importancia la educación tributaria desde una temprana

edad, hace énfasis en la formación desde niños para en un futuro tener

mejores contribuyentes, que estos conozcan el sistema y sea de fácil manejo

para todos; dicha publicación ayuda a fundamentar los objetivos planteados

en esta investigación, como lo es exponer las atribuciones de la

Administración Tributaria para la divulgación de información, además de

conocer los elementos de la cultura tributaria en Venezuela.

Igualmente, Solórzano (2011), en su publicación, La Cultura tributaria,

un instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú, tuvo como

objetivo primordial, evaluar la cultura tributaria como instrumento para poder

combatir la evasión fiscal que se vive en Perú. La investigación fue de tipo

documental-descriptiva con una técnica de recolección de información

basada en la revisión de textos y artículos de periódicos; el mencionado

15

autor se fundamenta en autores como Roca (2008), Bravo (2011), Jorrat y

Podestá (2010).

El autor llega a la conclusión que el crecimiento de la evasión

tributaria, la informalidad y la corrupción en el Perú en los últimos años se ha

ido incrementando muy rápidamente; a su parecer el único camino para

poder combatir dichas actividades ilícitas es mediante el fomento de una

educación tributaria hacia los contribuyentes, para ellos es importante

realizar un esfuerzo para que mediante proyectos y programas, se permita

despertar el interés de los docentes, debido que a través de ellos, se pueden

impartir los valores a la población estudiantil para que en el futuro sean

ciudadanos, autoridades que realcen la importancia del cumplimiento de una

obligación tributaria.

En cuanto al aporte de esta investigación, la investigación realizada

por Solórzano, ayuda a dar respuesta a los objetivos específicos planteados

en al investigación que se realiza debido a que presenta definiciones básicas

referidas al tema a investigar, da a conocer elementos que son de suma

importancias para poder desarrollar una cultura tributaria, y comparte la idea

de que es necesario establecer estrategias que fomenten una educación

tributaria desde jóvenes, para así formar ciudadanos con conciencia y

responsabilidad tributaria.

Por otro lado, Armas (2010), realizo una tesis doctoral denominada

“Educación para fomentar la cultura tributaria, en los ciudadanos de

Maracaibo” para optar al título de Doctora En Ciencias de la Educación,

investigación que se llevó a cabo en la Universidad Privada Rafael Belloso

Chacín, el objetivo del presente trabajo se enfoca en analizar desde la

perspectiva fenomenológica, la educación como importancia para fomentar

una cultura tributaria en el municipio Maracaibo. Dicha investigación se

16

fundamenta en autores como Sanjuan (2005), Díaz (2006), Rocher (1996),

entre otros.

En lo referente al marco metodológico, esta investigación se enmarco

en el paradigma científico cualitativo, aproximándose fenomenológicamente

al objeto de estudio mediante entrevistas a profundidad realizadas a 14

sujetos conformados por expertos tributarios. Como resultado de dicha

investigación, la autora antes mencionada estable que, para fomentar la

cultura tributaria en los ciudadanos, el estado debe cumplir con sus

responsabilidades, entre ellas la de desarrollar una educación en materia

tributaria, la autora sugiere promover programas educativos como políticas

de estado, que sean sostenible en el tiempo.

La mencionada investigación, sirve de aporte debido a que la autora,

establece cuán importante y necesario es establecer una educación tributaria

para fomentar una cultura tributaria en los sujetos pasivos, y lo beneficioso

que sería educar a los contribuyentes para un voluntario cumplimiento. Dicha

investigación, ayuda a dar respuesta a los objetivos planteados en este

trabajo, como lo es el objetivo de describir teorías educativas para desarrollar

la educación tributaria.

En el mismo orden de ideas, Armas y Colmenares (2010) en su

trabajo titulado Educación para el desarrollo de la Cultura Tributaria; este

trabajo tuvo como objetivo, evaluar las estrategias aplicadas por la Gerencia

de Tributos Internos de la Región Zuliana para desarrollar la educación y

cultura tributaria de los contribuyentes, las autoras de esta investigación se

fundamentan en autores como Méndez (2004), Cortázar (2000), Guaiquirima

(2004), Rivera y Sojo (2002).

La metodología utilizada para dicha investigación, se enmarco en las

modalidades de investigación descriptivas, documental, pues se recopiló

información contenida en los documentos escritos, leyes, revistas entre otros

17

y de campo. El diseño empleado es no experimental, transaccional,

descriptivo y de tipo mixto por cuanto se combinan el análisis de documentos

y técnicas de campo, los datos fueron procesados mediante técnicas

cualitativas: análisis de los contenidos, crítico y de contenido; y cualitativas:

cálculo de frecuencias.

En cuanto a los resultados de la investigación, ambas autoras revelan

que el Estado es responsable, por medio de la Administración Tributaria, de

la divulgación de los deberes y derechos de los contribuyentes y existe un

verdadero rechazo a la idea de que la cultura tributaria sea desarrollada

únicamente por el contribuyente; de igual modo también concluyen acerca de

una evidencia de desinformación sobre las estrategias y planes que adelanta

la administración tributaria en pos de educar al sujeto pasivo.

La nombrada investigación, sirve de referencia debido a que ambas se

enfocan en cuán importante es fomentar una educación tributaria al

contribuyente, e implementa las estrategias orientadas al desarrollo de la

educación tributaria, es de referencia debido a que ayuda igualmente a

examinar los elementos de la educación tributaria en Venezuela, lo cual

forma parte de los objetivos planteados en la investigación que se desarrolla

actualmente.

Por último, Mavares (2010) en su estudio titulado Educación Tributaria

y desarrollo profesional en las escuelas Arquidiocesanas, artículo publicado

en la revista Comercium Et Tributum de la Universidad Privada Dr. Rafael

Belloso Chacín, el objetivo principal de la investigación fue analizar la

educación tributaria como parte del desarrollo profesional en las Escuelas

Arquidiocesanas de la Parroquia Francisco Eugenio Bustamante del

Municipio Maracaibo, estado Zulia.

La metodología fue documental y de campo, el diseño de la

investigación es bibliográfica y de campo, no experimental, transaccional

18

descriptivo, la mencionada autora se fundamenta en autores como Cortázar

(2005), Burgos (2003), Herrero y Monge (2002) Jarach (2004).

Esta investigación llegó al resultado de que se observó que el estado

consagra la educación como un derecho universal, estipula dentro de las

normativas las herramientas necesarias para impartir la educación a la

población, el nivel de conocimiento de los aspectos tributarios por parte de

los estudiantes es muy bajo, los medios de divulgación son muy escasos y

poco eficientes. No existen programas conjuntos con el SENIAT dirigidos a

desarrollar la educación tributaria en las Escuelas Arquidiocesanas.

En cuanto al aporte de esta investigación, se puede observar la falta

de educación de los ciudadanos en cuanto a la materia tributaria, y la poca

actividad de divulgación que posee la Administración Tributaria encargada,

esta investigación servirá como base para comprobar la importancia de

formar jóvenes conscientes de su deber de coadyuvar con los gastos

públicos de la nación, y que la materia tributaria no sea impuesta como una

obligación negativa, así mismo ayuda a fundamentar uno de los objetivos

planteados en esta investigación como lo es el exponer las atribuciones de la

administración tributaria para la divulgación de la información.

2. Fundamentación Teórica

Las bases teóricas identifican de manera conceptual los aspectos más

importantes relacionados con el tema de estudio, las cuales proporcionan

solidez a las teorías principales que sustenten a la investigación. Con base a

lo expuesto, y pretendiendo fundamentar al estudio, se presentan los

conceptos elementales, según el punto de vista de cada autor, por ser el

objeto de esta investigación.

19

2.1 Estrategias de Aprendizaje.

La palabra estrategia proviene del griego ¨strategos¨, que significa

general. Normalmente se le define como la ciencia y el arte del mando militar

aplicados a la planificación y conducción de operaciones de combate a gran

escala.

Para Serna (2000), la planeación estratégica es el proceso mediante

el cual, la dirección general, quienes toman decisiones en una organización,

obtienen, procesan, analizan información pertinente, interna y externa, con el

fin de evaluar la situación presente de la empresa, también toman en

consideración el nivel de competitividad con el propósito de anticipar y decidir

sobre el direccionamiento de la institución hacia el futuro.

Para Francés (2001), la estrategia es en forma amplia, aquellos

objetivos y acciones, así como los recursos que orientan el desarrollo de una

organización, y en forma restringida es el plan de acción para poder alcanzar

los objetivos en presencia de incertidumbre. Así mismo, Para Armas (2010),

las estrategias se conciben como un conjunto de previsiones sobre fines y

procedimientos que forman una secuencia lógica de pasos o fases a ser

ejecutadas, estos permiten alcanzar los objetivos planteados con eficiencia y

eficacia.

Considerando las definiciones anteriores, la estrategia es concebida

como una serie de recursos, de previsiones, de decisiones, que son

aplicados para una mejor planificación y manejo de una operación a ejecutar.

Por otro lado, para hablar sobre estrategias de aprendizaje, Cabello

(2005) comenta que estas son procesos mediante los cuales se eligen,

coordinan y aplican las habilidades. Se vinculan con el aprendizaje

significativo y con el ¨aprender a aprender¨. La aproximación de los estilos de

enseñanza al estilo de aprendizaje requiere como señala Díaz (2006) que los

20

profesores comprendan la gramática mental de sus alumnos, derivada de los

conocimientos previos y del conjunto de estrategias, guiones o planes

utilizados por los sujetos en la ejecución de las tareas; dentro del amplio

marco de las estrategias de aprendizaje se puede establecer la siguiente

tipología:

1.Estrategias de disposiciones y de apoyo: las cuales ponen la marcha

del proceso y ayudan a sostener el esfuerzo; se pueden hablar de la

existencia de dos tipos, el primero de ellos llamadas estrategias afecto-

emotivo las cuales integran procesos motivacionales, actitudes adecuadas,

sentimientos de competencia entre otras; esto quiere decir que bajo este tipo

de estrategia de aprendizaje predomina lo afectivo y lo emocional. Por otro

lado, tenemos las estrategias de control contexto, estas se refieren a la

creación de condiciones ambientales adecuadas, control de espacio, tiempo.

2.Estrategias de búsqueda, recogida y selección de información,

integran todo lo referente a la localización, y selección de información. El

sujeto debe aprender, para ser aprendiz estratégico, cuales son las fuentes

de información y como acceder a ellas, criterios de selección de la

información.

3.Estrategias de procesamiento y uso de la información adquirida,

primero tenemos las estrategias atencionales, las cuales están dirigidas al

control de la atención, este tipo de estrategia tiene como finalidad que el

estudiante se centre en la atención del proceso educativo en todas sus fases.

Por otro lado, se encuentran las estrategias de codificación,

elaboración y organización de la información, las cuales controlan los

procesos de reestructuración y personalización de la información a través de

tácticas como subrayado, epigrafía, resumen, esquema entre otro; este tipo

de estrategia de aprendizaje es una de las más aplicadas por los docentes

en el proceso de aprendizaje.

21

Por otro lado, las estrategias de repetición y almacenamiento,

controlan los procesos de retención y memoria a corto y largo plazo mediante

tácticas como copia, repetición, recursos nemotécnicos; este tipo de

estrategia pudiera experimentar en el estudiante lapsos de olvido durante el

proceso educativo.

En cuarto lugar, se tiene las estrategias de personalización y

creatividad, las cuales incluyen el pensamiento crítico, la reelaboración de la

información, las propuestas personales creativas, entre otras; esta estrategia

se reviste de creatividad permitiendo experiencias que difícilmente se

olviden, dando paso a un aprendizaje significativo.

Otra estrategia es la llamada de comunicación y uso de la información

adquirida, esta permite utilizar eficazmente la información adquirida para

tareas académicas y de la vida cotidiana mediante tácticas como la

elaboración de informes, la realización de síntesis de lo aprendido, auto

preguntas, simulación de exámenes, entre otros.

Por último, se encuentran las estrategias de recuperación de la

información, controlan los procesos de recuerdo y recuperación, a través de

tácticas como los ejercicios de recuerdo, de recuperación de la información

siguiendo la ruta de conceptos relacionados; esta estrategia de aprendizaje

es considerada importante debido a que la ejercitación procedimental del

estudio conlleva al recuerdo.

Explica Beltrán (2003), que los objetivos particulares de cualquier

herramienta de aprendizaje pueden consistir en afectar la forma en que

selecciona, adquiere, organiza o integra el nuevo conocimiento, o incluso la

modificación del estado afectivo o motivación al alumno, para que este

aprenda con mayor eficacia los contenidos curriculares o extracurriculares

que se le presentan.

22

De igual forma Winstein y Mayer (1992), comenta que las estrategias

de aprendizaje pueden ser definidas como conductas y pensamientos que un

aprendiz utiliza durante el aprendizaje con la intención de influir en su

proceso de codificación.

Tomando en cuenta lo planteado con anterioridad, se puede afirmar

que existe una amplia conciencia entre los conocedores de este tema que

resaltan elementos importantes del concepto de estrategias de aprendizaje;

las estrategias implican una serie de actividades, o planes dirigidos al

cumplimiento de metas de aprendizaje, estas tienen un propósito que implica

un plan de acción.

Igualmente, Beltrán (2003) expresa que es un rasgo importante de

cualquier estrategia que este bajo el control del estudiante, las estrategias

son generalmente deliberadas, planificadas y conscientemente

comprendidas en actividades. Así mismo Selmes (2002) indica que las

estrategias de aprendizaje son procedimientos que se aplican de un modo

intencional a una tarea.

Para la autora de esta investigación, las estrategias son acciones que

parten de la iniciativa del alumno, están constituidas por una secuencia de

actividades, se encuentran controladas por el sujeto que aprende y son

generalmente, deliberadas y planificadas por el propio estudiante.

2.2. Elementos de la Cultura Tributaria.

Para Díaz (2006), define la cultura como que son costumbres,

creencias, valores, conocimientos, objetos que se construyen y símbolos que

se comunican constantemente entre un conjunto de personas que comparten

un estilo de vida en común; son construcciones de la misma comunidad que

se dan en un espacio o contexto determinado, representados por elementos

23

materiales que se comparten en el tiempo y que responden a valores

comunes.

Por otro lado, Roches (1996), define la cultura como un conjunto

complejo que abarca los conocimientos, las creencias, el arte del derecho, de

la moral, las costumbres y los demás hábitos y aptitudes que el hombre

adquiere dentro de una sociedad, la cultura afecta toda la vida humana, la

cultura es acción y sobre todo una realidad vivida por personas.

Por su parte Herrero (2002), expresa que es el conocimiento adquirido

que las personas utilizan para interpretar su experiencia y generar

comportamientos; a su vez Mendel (1996) sostiene que la cultura es el

conjunto de significados y comportamientos compartidos, desarrollados a

través del tiempo por diferentes grupos de personas como consecuencia de

sus experiencias comunes.

Armas y Soto (2012) comentan que la cultura es aprendida y

comparada, el hombre no hereda la mayor parte de sus modos habituales de

comportamiento, lo adquiere en el curso de su vida. La cultura como hecho

social está presente en el quehacer cotidiano del hombre, que aprende y

aprehende de su diario interactuar con los miembros de la sociedad.

De igual forma, Lamiste (2001), enmarca la representación de las

leyes en las actividades sociales y en los usos de las instituciones y permite

tener conciencia de su significación y la necesidad de incluirlas en las

prácticas sociales. A su vez, el mencionado autor haciendo referencia a la

cultura tributaria, comenta que esta es entendida como el universo de

representaciones sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso

individual, y la acción pública es un fenómeno social, por lo tanto, la cultura

tributaria es muy sensible a las transformaciones económicas y políticas de

un Estado.

24

A su vez, Cortázar (2005), agrega que la cultura tributaria es

entendida como el conjunto de imágenes, valores y actitudes de los

individuos sobre el tema de los impuestos y el conjunto de prácticas

desarrolladas a partir de estas representaciones, permite rehacer el marco de

interpretación que ponen en juego los ciudadanos respecto a este tema en

relación con las políticas oficiales. La cultura tributaria muestra como los

individuos incorporan una cierta visión, que sirve de referencia para sus

prácticas en el tema de impuestos.

Igualmente, Méndez (2004) explica que la cultura tributaria es un

campo de las representaciones sociales sobre la relación Estado-Sociedad

que han sido poco explorados por las ciencias sociales. Por lo tanto, se

entiende que la cultura tributaria abarca una serie de valores, creencias o

representaciones sociales que los individuos atribuyen a la acción tributaria

del Estado.

De acuerdo con Vega (2001) la cultura tributaria esta connotada por

diversidad de elementos que le adjudican sus características esenciales,

conduciendo la conducta de los contribuyentes en una sociedad especifica.

El mencionado autor explica que uno de esos elementos está referido

al diseño del sistema tributario el cual debe ser administrable y sencillo, pues

a veces el mismo puede proponer soluciones que no coinciden con la

concepción doctrinaria ortodoxa y con el consenso profesional, pero que

buscan respetar las restricciones que imponen la capacidad administrativa, la

cultura tributaria y los derechos legítimamente adquiridos.

El sistema tributario tiende a mejorar con su permanencia e

inamovilidad, y es tarea del Estado el facilitar a los contribuyentes el

cumplimiento de sus obligaciones.

25

Por último, Cortázar (2005) agrega que, dentro de los elementos

fundamentales de la cultura tributaria, se debe incluir el conjunto de normas

que representan la oportunidad de uniformar las reglas de tributación,

evitando que su gran diversidad genere temores e ineficiencia en la

asignación de recursos. La cultura tributaria está configurada por la

diversidad de aspectos que debe ser considerados como esenciales para

establecer las estrategias de aprendizaje para la educación de la cultura

tributaria.

2.2.1. Valores

Explican, Armas y Soto (20012) lo definen como que los valores

describen el deber ser, son amplias normas compartidas, abstractas, de lo

que es correcto, deseable y digno de respeto. Aunque los valores son

ampliamente compartidos, no es fácil que los miembros de una sociedad se

adhieran a éstos siempre; los valores establecen el tono general para la vida

cultural y social.

Las mencionadas autoras agregan que en definitiva la cultura tributaria

de los ciudadanos tiene estrecha relación con los valores éticos y morales,

adquiridos por los individuos como principios que orientan su compromiso en

función de la realización como personas y en esto tiene gran repercusión del

estado a través de los funcionarios tributarios. Igualmente, el contribuyente

también tiene una participación importante, debido a que un individuo

formado en valores difícilmente incumple sus obligaciones.

A su vez, Soto y Bracho (2013), indican que es necesario destacar a

los valores como elementos centrales en el sistema de creencias de las

personas y están relacionados con estados ideales de vida que responden a

nuestras necesidades como seres humanos, proporcionando criterios para

evaluar a otros, a los acontecimientos, como a nosotros mismos.

26

Las autoras antes mencionadas, de igual forma señalan que los

valores sirven para orientarnos en la vida, para comprender y considerar a

los demás, también conciernen con la imagen que vamos erigiendo de forma

ajustada, se relacionan con el sentimiento sobre nuestra competencia social.

Por su parte, Jiménez (2008), comenta que los valores son

representaciones cognitivas inherentes a tres formas de exigencia universal:

en primer lugar la exigencia del organismo, en segundo lugar las reglas

sociales de interacción y por ultimo las necesidades socio- institucionales

que aseguran el bienestar y el mantenimiento del grupo.

Así mismo, Colmenares y Armas (2014), haciendo énfasis desde el

punto de vista de los valores que deben poseer tanto los contribuyentes

como los funcionarios, explican que dichos valores están conformados por:

responsabilidad, integridad, solidaridad, lealtad, vocación de servicio,

respeto, honestidad, y sentido de pertenencia.

Primeramente, definen que responsabilidad es el asumir el

cumplimiento de las actividades inherentes a las distintas funciones de

manera eficaz y eficiente, como base para el compromiso cotidiano con la

sociedad. Seguidamente integridad la definen como el obrar con estima y

respeto hacia uno mismo y a los demás, con rectitud, probidad, apegándose

a las normas sociales y morales.

A su vez, solidaridad, se refiere al sentido de unidad basado en meas

o intereses comunes, así mismo se refiere a los lazos sociales que unen a

los miembros de una sociedad entre sí en todo momento. La lealtad, ambas

autoras la definen como el asumir un trabajo con fidelidad ante la institución y

a los principios que ella representa. Agregan que tener vocación al servicio

no es más que la actitud particular y especial ante lo público, el asumir el

compromiso de ayuda y apoyo a la organización y al país.

27

El respeto es la consideración y el buen trato a los demás como

imperativos fundamentales en las relaciones sociales. Por último, es

importante el sentido de pertenencia que las autoras comentan que es tener

una identificación plena con la filosofía y la misión institucional, y con los

valores de nuestra nación, convencidos de que la labor realizada forja a la

institución como pilar básico de Venezuela, y refleja así el afecto de sus

miembros hacia ella y el país.

Si hablamos de valores en el ámbito tributario es menester señalar,

que estos comprenden un proceso de formación de un ciudadano

responsable a la hora de tomar sus decisiones, de un contribuyente que

mantenga en todo momento un respeto hacia los demás y que dé

cumplimiento a todos sus deberes y derechos dentro de la sociedad,

igualmente el Estado a través de la Administración encargada debe cumplir

con sus fines, apegándose a valores en el manejo de sus recursos.

2.2.2. Normas legales y Sanciones

Cuando se habla de sanciones, Celis (2003), establece que es la

reprobación de haber realizado un acto contrario a una norma, sea esta de

carácter jurídico, ético o de cualquier índole; es la expresión del descontento

jurídico y social, e igual forma también se puede considerar que es una pena

previamente fijada por la ley para quienes cometan un delito o falta.

Cuando se habla en materia tributaria, Sanmiguel (2006), define estas

como la reacción del ordenamiento jurídico ante un ilícito, considerándose la

sanción como una pena o castigo al infractor. Por su parte Parra (2005),

considera las sanciones tributarias como toda restricción de derechos

subjetivos establecida por una norma general y aplicada mediante un acto

administrativo o jurisdiccional, de alcance particular, por una autoridad

28

competente y conforme a un procedimiento reglado, como consecuencia de

una conducta prohibida por la ley.

Explican, Armas y Soto (2012), explican que son reglas acerca de lo

que a gente debe o no debe hacer, decir o pensar en una situación

determinada. Las normas describen como debe conducirse el hombre.

Dentro de la mayoría de los grupos sociales, algunas normas son sagradas y

su violación es casi impensable.

Las mencionadas autoras, comentan que las normas legales no son

más que aquellas disposiciones contenidas en algún texto legal, de

obligatorio cumplimiento, cuya inobservancia acarrea una sanción.

Generalmente imponen deberes y confiere derechos, emanada de una

autoridad normativa, la cual tiene su fundamento de validez en una norma

jurídica que autoriza su ejecución cuyo objeto es regular las relaciones

sociales, o la conducta del hombre que vive en sociedad.

2.2.3. Tecnología

La tecnología de información según Castells (1999), consiste en el

conjunto convergente de tecnologías de la microelectrónica, la informática,

las telecomunicaciones/ televisión/ radio y la optoelectrónica. Estas

tecnologías han avanzado rápidamente (Internet, telefonía móvil, satélites,

entre otros), lo cual no sólo ha producido cambios en la economía mundial,

sino que ha modificado a las organizaciones y su forma de trabajar, ya que

no sólo ha permitido la automatización de los procesos, sino que ha facilitado

la innovación y el cambio.

Por otro lado, Quintanilla (1998), define tecnología como que esta es

un conjunto de conocimientos de base científica que permite describir,

29

explicar, diseñar y aplicar soluciones técnicas a problemas prácticos de

forma sistemática y racional.

Comentan, Armas y Soto (2012), que las innovaciones tecnológicas

tienen su aplicación en la materia tributaria, permitiéndole al contribuyente

presentar las declaraciones de sus impuestos, así como otros trámites a

través de la internet. Colmenares y Armas (2014), agregan que la tecnología

se define como el conjunto de conocimientos y técnicas que, aplicados de

forma lógica y ordenada, permiten al ser humano modificar su entorno

material o virtual para poder así satisfacer sus necesidades, esto es, un

proceso combinado de pensamientos y acciones con la finalidad de crear

soluciones útiles.

La tecnología permite desarrollar la cultura tributaria, ya que mediante

las aplicaciones vía internet se pueden simplificar los procesos a ejecutar por

parte de los usuarios y contribuyentes, así mismo, la administración

encargada utiliza nuevas tecnologías para poder facilitar los procesos y

mejorar el control sobre sus administrados.

Las autoras antes mencionadas, agregan una serie de objetivos de

estrategias tecnológicas implementados en materia tributaria por el SENIAT:

a. Modernizar la gestión institucional a través de una visión integrada

que sirva de base para poder promover la mejora de sus procesos

administrativos y la implementación de mecanismos que posibiliten el

fortalecimiento de los sistemas de apoyo transversal.

b. Incrementar el control del cumplimiento de las obligaciones

tributarias y la percepción de riesgo por parte de los evasores, por medio de

la modernización de los principales procesos de la administración tributaria.

c. Facilitar las operaciones del comercio exterior, simplificando así los

procedimientos aduaneros, dentro de un proceso que permita a su vez una

30

mayor recaudación fiscal mediante el mejoramiento de las funciones de

control y el fortalecimiento de la capacidad de prevención y lucha contra el

fraude.

d. Actualizar la infraestructura tecnológica, bajo los nuevos conceptos

de gestión de la información, tomando en cuenta los estándares

internacionales para el manejo eficiente de datos, software y comunicación,

con el propósito de hacer frente a la complejidad de los procesos tributarios.

e. Desarrollar la cultura tributaria de los contribuyentes mediante

programas educativos vía web, para poder facilitar el acceso y suministrar

información acerca de los procesos tributarios.

De igual modo, es necesario agregar lo contemplado en el artículo 110

de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1.999:

¨El Estado Reconocerá el interés público de la ciencia,

la tecnología, y el conocimiento, la innovación y sus

aplicaciones y los servicios de información necesarios

por ser instrumentos fundamentales para el desarrollo

económico, social y político del país, así como para la

seguridad y la soberanía nacional”

A su vez, la Ley Sobre Mensaje de Datos y Firmas Electrónicas

(2010) en su exposición de motivos expresa lo siguiente:

¨Venezuela avanza aceleradamente hacia las

actualizaciones en materia de tecnología de

información y de las comunicaciones. En los últimos

años esta evolución tecnológica ha revolucionado a

nivel mundial las diferentes áreas del conocimiento y de

las actividades humanas, fomentando el surgimiento de

nuevas formas de trabajar, aprender, comunicarse y

31

celebrar negocios. Al mismo tiempo ha contribuido a

borrar fronteras, disminuir el tiempo y acortar las

distancias. ¨

Por otro lado, la Ley Orgánica de Procedimientos

Administrativos (2008) en su artículo 11 expresa:

¨Los órganos y entes de la Administración Pública

deberán utilizar las tecnologías que desarrolle la

ciencia, tales como los medios electrónicos o

informativos y telemáticos, para su organización,

funcionamiento y relación con las personas…¨

De igual forma, Colmenares y Armas (2007), comentan que el empleo

de la informática en la actividad administrativa, especialmente en la tributaria,

supone significantes posibilidades desde el punto de vista de la

Administración, al permitir una mejor y más eficiente gestión tributaria, y

desde la óptica de la mejor satisfacción de los derechos e intereses del

ciudadano, toda vez que a éstos se les facilitaría enormemente el

cumplimiento de los deberes formales.

A su vez, peligros potenciales de la automatización irracional de los

procedimientos administrativos tributarios, así como los relativos a la

circulación de datos e información personales son también riesgos

importantes que deberán preverse a la hora de implementar los avances de

la informática a la gestión tributaria.

En la actualidad, el uso de la tecnología es indispensable para el

desarrollo de una sociedad, diariamente se puede observar como todo gira y

funciona mediante sistemas tecnológicos, es una herramienta que facilita el

día a día de todos los seres humanos.

32

Si hablamos desde el punto de vista tributario, la tecnología ayuda

diariamente a agilizar todos los procedimientos que diariamente maneja la

Administración Tributaria, fiscalizaciones, cobranzas y seguimientos de los

procesos judiciales.

2.3. Potestades de la Administración Tributaria para la divulgación.

La Administración Tributaria, como ente representante del Estado,

tiene la facultad para recaudar tributos, fondos, intereses y sanciones según

lo que se encuentra establecido en la ley, la Administración puede ejecutar

todo lo referente a la fiscalización y el cumplimiento de las leyes tributarias

para adoptar normas administrativas conforme a lo establecido en el Código

Orgánico Tributario, igualmente establecer sistemas de información, suscribir

convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales

para el intercambio de información, dictar normas y leyes asi como

procedimientos para la aplicación e interpretación de las mismas.

El Código Orgánico Tributario (2014) en su artículo 131, enumera las

facultades, atribuciones, y funciones generales de la Administración

Tributaria, y en cuanto a sus potestades de divulgación expresa lo siguiente:

Artículo 131: ¨La Administración Tributaria, tendrá las

facultades, atribuciones y funciones que establezcan la

ley de la Administración Tributaria y demás leyes y

reglamentos y en especial:

8°Establecer y desarrollar sistemas de información y de

análisis estadísticos, económico y tributario.

9° Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia

tributaria. ¨

33

Por su parte la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos

(2008) en su artículo 142 consagra:

¨Todos los órganos y entes de la Administración

Pública, mantendrán permanentemente actualizado y a

disposición de las personas en las unidades de

información correspondientes, el esquema de su

organización y la de los órganos dependientes o entes

adscritos, así como guías informativas sobre los

procedimientos administrativos, servicios y

prestaciones aplicables al ámbito de su competencia. ¨

Igualmente, el artículo 6 numeral 3 de la Ley Orgánica de la

Administración Publica (2008), consagra lo siguiente:

“La Administración Publica desarrollara su actividad y se

organizara de manera que las personas puedan:

3. Acceder fácilmente a información actualizada sobre el

esquema de organización de los órganos y entes de la

Administración Publica, así como a guías informativas

sobre los procedimientos administrativos, servicios y

prestaciones que ellos ofrecen.”

Seguidamente, la ley antes mencionada en su artículo 7 reza lo

siguiente con respecto a los derechos de las personas con relación a la

administración Publica:

“Las personas en sus relaciones con la Administración

Publica tendrán los siguientes derechos:

7. Obtener información y orientación acerca de los

requisitos jurídicos o técnicos que las disposiciones

34

vigentes impongan a los proyectos, actuaciones o

solicitudes y demás normativas aplicables.

9. Ser tratados con respeto y deferencia por las

funcionarias y los funcionarios, los cuales están obligados a

facilitar a las personas el ejercicio de sus derechos y el

cumplimiento de sus obligaciones.”

El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria plantea que su misión como Administración encargada está

centrada en divulgar políticas educativas, culturales y comunicacionales que

contribuyan a desarrollar y a consolidar tanto en el aula como en la

población la función social que genera el pago de los tributos, en la

satisfacción de las necesidades de la colectividad.

La información tributaria hay que transmitirla mediante los medios de

comunicación, es así que la sociedad puede tener acceso a ella y utilizarla

de acuerdo a los requerimientos. La Administración Tributaria posee medios

informativos como el portal WEB, programa SENIAT y comunidad, publicidad

televisada y charlas, así como jornadas de actualización tributaria,

nacionales y regionales, trípticos, dípticos y folletos contentivos de

información tributaria.

Es absoluta responsabilidad del estado difundir y desarrollar la

información pertinente a través de los órganos encargados de la

administración tributaria del país; de igual forma cualquier medio de

divulgación para promover una educación tributaria a los ciudadanos

contribuyentes debe estar fundamentada en valores, compromiso social,

transparencia, justicia social y lograra un bienestar colectivo.

35

2.3.1. Sistema en Línea

Primeramente, Valles (2010), expresa que un sistema en línea, es el

ejercicio predestinado a identificar de manera sistemática la eficacia del

desempeño de un sistema, subsistema o proceso a afecto de implantar los

arreglos o cambios pertenecientes y oportunos para el logro de sus

resultados.

El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT) ha desarrollado una plataforma tecnológica, mediante su

portal web www.seniat.gob.ve, en este sitio se pueden obtener información

en materia de contribución tributaria tanto interna como aduanera, así como

también se pueden realizar acciones como denuncias, consultas de

información, entre otras.

Por su parte Osorio (2015), haciendo referencia de un sistema en

línea en el ámbito tributario, indica que este medio es usado para solventar

dudas de los contribuyentes y que los mismos puedan hacer su declaración

de impuestos sin inconvenientes, por su parte Armas y Soto (2012), agregan

que el principal medio de difusión y asistencia que existe es el sistema en

línea del SENIAT, y que este no está al alcance de todos los ciudadanos, y

que por ende no tiene como objetivo principal educar al contribuyentes sino

la recaudación de los tributos.

Así mismo, Ruibal (2010), señala que el sistema en línea de las

Administraciones Tributarias, deben ofrecer a los contribuyentes, una serie

de servicios de los cuales destacan la información personalizada de un

determinado contribuyente, formularios y modelos de declaraciones, quejas,

tramitaciones telemáticas de procedimientos y otras gestiones tributarias.

El uso de internet como medio para tramites en el ámbito tributario es

de sumo cuidado, debido a que es importante evitar la manipulación del

36

sistema por personas que no están autorizadas para ellos. El Estado debe

fomentar la incorporación a nuestro sistema jurídico de normas que regulen

la comunicación en la gestión de los tributos.

Agrega, Mendoza (2013), que los adelantos tecnológicos recientes

propuestos mediante el portal web, hace posible que los contribuyentes

efectúen notificaciones, intercambios de documentos, declaraciones, pagos

y con una facilidad y velocidad creciente; continua comentando que estos

cambios impulsan la esfera económica, en los diversos campos del

conocimiento, en la vida cotidiana de los individuos y de las organizaciones,

constituyendo desafíos de intensidad y magnitud inédita para el Estado y la

función pública.

Por último, el Código Orgánico Tributario, en su artículo número 131,

el cual establece sus facultades, atribuciones y funciones, consagra en su

numeral ocho, que la Administración Tributaria debe establecer y desarrollar

sistemas de información y de análisis estadístico, económico y tributario; por

su parte el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela, consagra que el sistema tributario, deberá procurar una justa

distribución de las cargas publicas atendiendo así a la capacidad económica

del contribuyente, de igual forma deberá proteger la economía nacional, y

para ello se sustentara en un sistema eficiente que ayude a la recaudación

de los tributos.

2.3.2. Oficinas de Asistencia al Contribuyente

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria(SENIAT), con el compromiso de mejorar la comunicación con los

contribuyentes y la ciudadanía en general, ha implementado una serie de

mejoras, para así brindar una mejor asistencia a la ciudanía.

37

Este organismo tiene como misión orientar de manera eficaz al

contribuyente en materia tributaria y asistirlo en los procesos informáticos

relacionados con la tributación, con el objeto de facilitar el cumplimiento

voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias, para así garantizar una

excelente atención a los usuarios.

El SENIAT, en cuanto al tema de asistencia al contribuyente maneja

una serie de principios a saber: Atención Oportuna, dar una respuesta

efectiva al contribuyente, brindar un trato equitativo, respeto, amabilidad,

puntualidad, veracidad y legalidad en sus procesos.

El Código Orgánico Tributario (2014) en su artículo 147

establece:

¨La Administración tributaria proporcionará asistencia a

los contribuyentes o responsables y para ellos

procurará:

1°Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible

un lenguaje claro y accesible, y en los casos en que

sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir

folletos explicativos.

2°Mantener oficinas en diversos lugares del territorio

nacional que se ocuparan de orientar y auxiliar a los

contribuyentes o responsables en el cumplimiento de

sus obligaciones.

3°Elaborar los formularios y medios de declaración y

distribuirlos oportunamente.

4°Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos

a los contribuyentes, responsables y terceros.

38

5°Difundir los recursos y medios de defensa que

puedan hacerse valer contra los actos dictados por la

Administración Tributaria,

6°Efectuar en distintas partes del territorio nacional

reuniones de información.

7°Difundir periódicamente los actos dictados por la

Administración Tributaria.

Por su parte, Gomes (2011), indica que los deberes de asistencia

al contribuyente, son una serie de actuaciones administrativas que van

dirigidas a los sujetos pasivos de la obligación, y que cuya finalidad es la de

orientar sobre los derechos y deberes que se encuentran establecidos en el

ordenamiento jurídico, para que estos puedan cumplir con sus obligaciones

tributarias o ejercer sus derechos como contribuyentes.

Igualmente, Rovira (2010), expresa que los deberes de asistencia

al contribuyente, son aquellas actuaciones que son prestadas por la

Administración Tributaria, y que es una de sus maneras de coadyuvar con las

obligaciones tributarias del Estado, Agrega Hodges (2013), que dichos

deberes de asistencia, suministran la información y ayudan al contribuyente

para que este pueda cumplir con sus obligaciones tributarias.

El autor antes mencionado, continúa agregando que la asistencia al

contribuyente representa brindar al sujeto pasivo información sobre cómo

resolver como preparar sus declaraciones de impuestos, y como resolver los

problemas de declaración, de igual forma dar respuestas a las preguntas y

los ajustes que pueden surgir luego de que dichas declaraciones de

impuestos hayan sido presentadas a la Administración.

La asistencia al contribuyente, es de suma importancia en la

relación tributaria que pudiera existir entre el sujeto pasivo y el activo, debido

39

a que por medio de esta asistencia se podría dar un procedimiento tributario

más claro y eficaz ya que el contribuyente en cuestión pudiera conocer de

manera precisa sus deberes con el Estado.

2.3.3. Programas de atención a las escuelas

Primeramente, Méndez (2002), comenta que la integración de la

Administración Tributaria, con el sector educativo, pudiera solventar la falta

de cultura tributaria que existe en el país, resulta de mucho interés la

divulgación de información sobre el tema tributario, pudiendo concientizar así

a los estudiantes, estimulando en ellos el compromiso social como

ciudadanos, y en consecuencia garantizar un efecto multiplicador del

cumplimiento efectivo de las obligaciones tributarias.

El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria tiene la visión de ser una institución referida obligada en la

formación integral de los niños, jóvenes y adultos, en materia aduanera y

tributaria y que pueda propiciar así una ciudadanía activa, responsable y

comprometida en el desarrollo de esta materia.

A criterio de Cortázar (2005), la educación tributaria pretende

proporcionar a los ciudadanos más jóvenes unos esquemas conceptuales

sobre la responsabilidad fiscal, que les ayuden a incorporarse a su rol de

contribuyente con una conciencia clara de lo que es un comportamiento

lógico y racional de una sociedad democrática.

Afirma Armas (2012), para desarrollar la cultura tributaria en la

sociedad es necesario contar con programas bien estructurados que

permitan la formación de ciudadanos responsables, que sean apegados al

cumplimiento de las normas tributarias, así como también la formación de

funcionarios eficientes en el cumplimiento de sus funciones, comenta la

existencia de programas educativos que se desarrollan mediante convenios

40

con el estado, a través del Ministerio del Poder Popular para la Educación y

la Cultura y el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria, así

también programas dirigidos a funcionarios tributarios.

Por su parte, Armas y Soto (2012), comentan que es de gran

importancia contar con los programas educativos bien estructurados que

permitan el desarrollo de individuos responsables tributariamente y de

funcionarios eficientes en el cumplimiento de sus funciones; igualmente,

Ruibal (2010), expone que se debe educar a los ciudadanos ayudándoles a

comprender la necesidad de que estos cancelen sus tributos y generándoles

una conciencia fiscal, agrega la autora que esto pudiera producir un aumento

en la recaudación voluntaria, y que permitirá a la Administración Tributaria

dirigir sus esfuerzos a aquellas zonas de alto riesgo en las que la falta de

cumplimiento de la obligación es totalmente intencionada.

Así mismo, Mendoza (2013), opina que la forma más adecuada

de crear una educación tributaria es el impartir conocimientos sobre el área

tributaria a los docentes de la educación básica, debido a que los niños de

esta etapa serán el motor productor de los años próximos y que por lo tanto

no se debe de esperar a que los niños crezcan para impartir una educación

tributaria en los mismos.

Según Armas y Colmenares (2009), el SENIAT ha suscrito

acuerdos con el Ministerio del Poder Popular para la Educación (MPPE) con

el fin de ejecutar acciones que estén orientadas a reforzar la cultura tributaria

para poder fortalecer la formación de valores ciudadanos; Señala Paz

(2011), que los programas educativos deben enfocarse en crear conciencia

ciudadana desde la educación inicial hasta la adultez y deben de inculca

valores como la honestidad, la responsabilidad, la lealtad y solidaridad.

Por su parte, Barros (2009) expresa que los proyectos educativos

para la administración tributaria, tienen como objetivo principal el transmitir

41

valores y actitudes a la responsabilidad fiscal y contrarios a las conductas

defraudadores, por ellos su finalidad no solo facilitar contenido, sino

concienciar desde jóvenes acerca del tema tributario y sus obligaciones

como contribuyentes.

Los proyectos educativos pueden ser tomados en consideración

como un puente de apoyo importante para la administración tributaria, como

una forma de incentivar la cultura fiscal desde la escuela, para poder crear

bases sólidas para una futura mejora en los procesos de recaudación.

La educación se debe tratar como un tema de responsabilidad

ciudadana ya que se trata de asumir las obligaciones tributarias, en primer

lugar, porque lo establece la ley y en segundo lugar porque es el deber que

se tiene como ciudadanos; en tal caso los docentes deberían de avocarse a

impartir información para lograr que los fines de educación tributaria se

logren como debe ser.

2.4. Teorías Educativas

Explican Armas y Soto (2014) que el fenómeno educativo, debido

a su complejidad y multideterminación, pueden explicarse e intervenirse en

el desde otras ciencias humanas, sociales y psicológicas, tales como desde

la perspectiva sociológica y antropológica de las influencias culturales en el

desarrollo del ser humano como miembro de la sociedad y en los procesos

educativos y socializadores como instrumentos que permiten su relación con

sus congéneres.

Por otro lado, Suarez (2000), habla que las teorías educativas se

refieren a los fundamentos para abordar el hecho educativo y expreso que

estos responden a dos intencionalidades a saber: explicar lo educativo y

determinar las relaciones de causalidad mediante la atención de

42

manifestaciones y fenómenos de generalizar para comunidades similares,

intencionalidad que correspondería a un enfoque técnico.

Las teorías de aprendizaje desde el punto de vista psicológico han

estado asociadas a la realización del método pedagógico en la educación. El

escenario en el que se lleva a cabo el proceso educativo determina los

métodos y los estímulos con los que se lleva a cabo el aprendizaje.

Si hablamos desde el punto de vista histórico Holmes (1999),

afirma que a grandes rasgos son tres las tendencias educativas que han

tenido vigencia a lo largo de la educación; la educación social, la educación

liberal y la educación progresista. Corrientes pedagógicas se han apoyado

generalmente en varias teorías educativas y modelos cognitivos de la mente

para la elaboración de estrategias de aprendizaje.

Ahora desde el punto de vista más orientado a la psicología se

puede distinguir entre tres enfoques: el enfoque conductista, el enfoque

constructivista y el enfoque cognitivista.

2.4.1. Teoría Constructivista.

En primer lugar, Armas y Soto (2012), comentan que el

constructivismo postula la existencia y la prevalencia de procesos activos en

la construcción del conocimiento, en tal sentido, se habla de un sujeto

cognitivo aportante, que claramente rebasa a través de su labor

constructivista lo que le ofrece su entorno.

Por su parte, Carretero (2004), define que el constructivismo es la

idea que mantiene el individuo, tanto en los aspectos cognitivos y sociales

del comportamiento como en los afectivos, no sea un mero producto del

ambiente ni un simple resultado de sus disposiciones internas, sino una

construcción propia que se va produciendo día a día como resultado de la

43

interacción entre esos dos factores. Por lo tanto, afirma el mencionado autor

que el constructivismo no es una copia de la realidad, sino una construcción

del ser humano.

Explica Villero (2009), que el pionero de la primera aproximación

constructivista fue Barlett en 1932; el conductismo se sustenta en que el que

aprende construye su propia experiencia, de tal manera que el conocimiento

de la persona es una función de sus experiencias previas, estructuras

mentales y las creencias que utiliza para interpretar objetos y eventos.

Por otra parte, los constructivistas opinan que la memoria siempre

está en construcción, en tal sentido, no se pretende que la persona recupere

estructuras de conocimiento previo intactos, sino que ocurra un ensamblaje

de diferentes conocimientos aprendidos para adecuarlos a nuevas

situaciones de aprendizaje; a partir de ello en el proceso instruccional es

importante la descripción de las tareas y no la definición previa de la

estructura de aprendizaje para esa tarea, un ejemplo se ve cuando el uso

apropiado de una herramienta ante una situación planificada procura un

mayor y mejor aprendizaje que si solo se dan unas instrucciones verbales o

escritas.

A su vez, Poggioli (2005) afirma que la concepción constructivista

del aprendizaje y de la enseñanza se debe interpretar como un instrumento

para la reflexión y la acción. Poggioli (2005) y Coll (1996), establecieron los

postulados básicos de la corriente constructivista:

1°La construcción del conocimiento por parte de cada sujeto, como tarea

que tiene lugar en su interior, aunque sea facilitada por otros. Supone la

existencia de estados internos.

2°El conocimiento como producto social.

3°El constructivismo como una posición interaccionista.

44

4°La existencia de la realidad, pero toda referencia a ella es a través de la

mediación de instrumentos que permiten construirla al sujeto cognoscente.

5°El constructivismo como teoría del conocimiento aborda como se genera el

conocimiento y como cambia, como se produce el acuerdo con la realidad y

entre los individuos, y porque el conocimiento sirve para actuar sobre la

realidad y explicarla.

6°El papel activo del sujeto en la construcción del conocimiento.

El planteamiento fundamental en este enfoque, se asienta en que

el individuo es una construcción propia que se va produciendo como

resultado de la interacción de sus disposiciones internar y su medio

ambiente. Agrega Poggioli (2005), que el aprendizaje no es un asunto de

transmisión, internalización y acumulación de conocimientos, sino un

proceso activo de parte del alumno para ensamblar, extender, restaurar e

interpretar, y por consiguiente, construir conocimientos desde los recursos

de su experiencia y la información recibida.

La educación debe favorecer el impulsar el desarrollo cognoscitivo

del alumno, por medio de la promoción de su autonomía moral e intelectual;

de esta manera la perspectiva del alumno es vista como un constructor

activo de su propio conocimiento. Para los piagetianos el alumno debe

actuar en todo momento en el aula escolar. De manera particular, se

considera que el tipo de actividades que se deben fomentar en los niños son

aquellas de tipo auto iniciadas, que emergen del estudiante libremente.

2.4.2. Teoría Conductista.

Expone, Villero (2009), que el conductismo como teoría de

aprendizaje, puede remontarse hasta la época de Aristóteles, quien realizo

ensayos de “Memoria” enfocada en las asociaciones que hacían entre los

45

eventos como los relámpagos y los truenos, destaca que otros filósofos que

secundaron las ideas de Aristoteles fueron Hobbs (1650), Hume (1740),

Brow (1820); agrega Villero que según Good y Brophy (1990), la teoría del

conductismo se concentra en el estudio de conductas que se pueden

observar y medir, ve la mente como una caja negra, debido a que las

respuestas a los estímulos se pueden observar cuantitativamente ignorando

totalmente la posibilidad de todo proceso que pueda darse en el interior de la

mente.

Así mismo, Mendoza (2013), comenta que, para el enfoque

conductista, el modelo de la mente se comporta como una caja negra, donde

el conocimiento se percibe a través de la conducta, como manifestación

externa de los procesos mentales internos, aunque éstos últimos se

manifiesta desconocidos.

Desde el punto de vista de la aplicación de estas teorías en el

diseño instruccional, fueron los trabajos desarrollados por Skinner para la

búsqueda de medidas efectivas en la enseñanza, el que primero lideró el

movimiento de los objetivos conductistas.

El aprendizaje basado en este paradigma sugiere medir la

efectividad en términos de resultados, es decir, del comportamiento final, por

lo que ésta está condicionada por el estímulo inmediato ante un resultado

del alumno, con objeto de proporcionar una realimentación o refuerzo a cada

una de las acciones del mismo.

Las críticas al conductismo están basadas en el hecho de que

determinados tipos de aprendizaje solo proporcionan una descripción

cuantitativa de la conducta y no permiten conocer el estado interno en el que

se encuentra el individuo ni los procesos mentales que podrían facilitar o

mejorar el aprendizaje.

46

Señala Villero (2009), que, de acuerdo con este enfoque, la

participación del alumno en los procesos de enseñanza y aprendizaje está

condicionada por las características prefijadas del programa por donde tiene

que transitar para aprender, es decir es un sujeto cuyo desempeño y

aprendizaje escolar pueden ser arreglados desde el exterior, siempre y

cuando se realicen los ajustes ambientales y curriculares necesarios.

2.4.3. Teoría Cognitivista.

Esta teoría al igual que el conductismo, se remota a la época de

Platón y Aristóteles, la revolución cognitiva comenzó a evidenciarse en la

psicología norteamericana durante la década de los 50, uno de los

principales protagonistas en el desarrollo cognoscitivismo fue Jean Piaget,

quien planteo los principales aspectos de esta teoría durante los años 20.

Las ideas de Piaget no impactaron a los psicólogos norteamericanos hasta

1960 cuando Miller y Bruner crearon el Centro para Estudios Cognitivos de

la Universidad de Harvard.

Expresa, Villero (2009) que según Duffy y Jonassen (1992), las

teorías cognitivas tienen su principal exponente en el constructivismo; el

constructivismo en realidad cubre un espectro amplio de las teorías sobre la

cognición que se fundamentan en que el conocimiento existe en la mente

como representación interna de una realizad externa. Los teóricos del

cognoscitivismo ven el proceso de aprendizaje como la adquisición o

reorganización de las estructuras cognitivas mediante las cuales las

personas procesan y almacenan la información.

La corriente cognoscitiva, según Saad (1987), pone énfasis en el

estudio de los procesos internos que conducen al aprendizaje, se interesa

por los fenómenos y procesos internos que ocurren en el individuo cuando

aprende, como ingresa la información a aprender, como se transforma en el

47

individuo y como la información se encuentra lista para hacerse manifiesta,

así mismo considera al aprendizaje como un proceso en el cual cambian las

estructuras cognoscitivas (organización de esquemas, conocimientos y

experiencias que posee un individuo), debido a su interacción con los

factores del medio ambiente.

Por su parte, David P. Ausubel, teórico del aprendizaje

cognoscitivo, describe dos tipos de aprendizaje; Aprendizaje repetitivo, el

cual implica la sola memorización de la información a aprender, ya que la

relación de esta con aquella presente en la estructura cognoscitiva se lleva a

cabo de manera arbitraria; y el Aprendizaje significativo, en el cual la

información es comprendida por el alumno y se dice que hay una relación

sustancial entre la nueva información y aquella presente en la estructura

cognoscitiva. Ambas formas de aprendizaje son primero por recepción ya

que la información es proporcionada en su forma final y el alumno es un

receptor de ella y es por descubrimiento ya que este aprendizaje, el alumno

descubre el conocimiento y solo se le proporciona elementos para que llegue

a él.

Las tendencias de corte cognitivista aparecen como una reacción

lógica ante las concepciones conductistas que menosprecian la mente y la

capacidad perceptiva. Es así que los postulados de la Gestalt expresados en

la obra de Kohler (1947), como de los humanistas y teóricos del

constructivismo viene a llenar un vacío en la explicación de muchos

elementos del proceso de aprendizaje. En ello se encuentras los elementos

de la percepción, en la cual el aprendizaje y la memoria son considerados

elementos fundamentales que guardan entre si una relación.

Esta teoría se centra en los procesos mentales de los estudiantes

y en su capacidad de avanzar hacia habilidades mentales cada vez más

complejas. De igual forma esta teoría, pone énfasis en el estudio de los

48

procesos internos que conducen al aprendizaje, se interesa por los

fenómenos y procesos internos que ocurren en el individuo cuando aprende,

como ingresa la información a aprender, como se transforma el individuo y

como la información se encuentra lista para manifestarse.

Así mismo, se considera al aprendizaje como un proceso en el

cual cambia la estructura cognitivista, ya que el estudiante entiende como un

sujeto activo procesador de información quien posee una serie de

esquemas, planes y estrategias para aprender a solucionar problemas los

cuales a su vez pueden ser desarrollados.

Por último, de acuerdo con Saad (1987), el profesor con influencia

de la teoría cognoscitiva, presenta a sus alumnos la información observando

sus características particulares, los incita a encontrar y hacer explicita la

relación entre la información nueva y la previa. También intenta que el

alumno contextualice el conocimiento en función de sus experiencias

previas, de forma tal que sea más significativo y por lo tanto menos

susceptible al olvido.

3. Sistema de Categorías

3.1. Categoría

Estrategia de Aprendizaje

3.2. Conceptualización de la categoría

Procesos mediante los cuales se eligen, coordinan o aplican las habilidades,

son vinculadas con el aprendizaje significativo. La aproximación de los

estilos de enseñanzas al estilo de aprendizaje requiere que los profesores

comprendan la gramática mental de sus alumnos, deriva de los

49

conocimientos previos y del conjunto de estrategias, guiones o planes

utilizados por los sujetos en la ejecución de las tareas (Cabello 2005).

3.3. Análisis de Categoría

Para la autora, las estrategias de aprendizaje no son más que

procesos, técnicas, métodos, acciones, que una persona aplica para llegar a

un fin determinado, para tener un mejor aprendizaje de un tema en cuestión;

igualmente se puede decir que las estrategias de aprendizaje son conductas

y pensamientos que una persona utiliza en el proceso de aprendizaje con la

intención de poder influir en su beneficio personal, se utilizan con el objetivo

de que cada individuo posea la información que necesita para así poder

tomar mejores decisiones.

Para operacionalizar la categoría de estrategia de aprendizaje, se

abordaron las subcategorías elementos de la cultura tributaria, potestades

de la Administración Tributaria para la divulgación y teorías educativas. Ver

Cuadro 1.

50

Cuadro 1 Análisis de categorías

Propósito General: Establecer estrategias de aprendizaje para el fomento

de la Educación Tributaria de los sujetos pasivos

Propósitos Específicos

Categorías Subcategorías Unidad de Análisis

Examinar elementos de la cultura tributaria en Venezuela

Estrategias de

aprendizaje

Elementos de la cultura tributaria.

Valores. Normas Legales y sanciones. Tecnología.

Exponer las atribuciones de la Administración Tributaria para la divulgación de información.

Potestades de la Administración

Tributaria para la divulgación.

Sistema en Línea. Oficinas de asistencia al contribuyente. Programas de atención a las escuelas

Describir teorías educativas para desarrollar la Educación Tributaria.

Teorías Educativas

Teoría Constructivista. Teoría Cognitiva. Teoría Conductista.

Conocer la opinión de expertos tributarios sobre estrategias para fomentar la educación tributaria en los Sujetos Pasivos.

Se lograrán mediante la aplicación de instrumento

Fuente: Álvarez (2017)