Impuesto sobre la renta (ISR)

• ISR – Persona Natural• ISR – Persona Jurídica• Método Tradicional• CAIR• Solicitud de no aplicación de CAIR• Persona Jurídica – Regímenes especiales

Persona Natural

Persona Jurídica

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Persona Jurídica – Método Tradicional

Persona Jurídica – Método Tradicional

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Persona Jurídica – Método Tradicional

¿Cuándo se paga el impuesto sobre la renta causado?

El impuesto sobre la renta causado deberá cancelarse a más tardar el 31 de marzo del año siguiente (90 días siguientes al cierre fiscal).

Persona Jurídica – CAIR

• Aplica a las personas jurídicas cuyos ingresos gravables superen 1.5 millones• Pagará la tarifa que corresponde según las personas jurídicas, la suma que resulte mayor de:• Renta neta gravable por el método tradicional• Renta neta gravable del 4.67% de los ingresos gravables.

Persona Jurídica – Solicitud de No Aplicación del CAIR

El Cálculo Alternativo de Impuesto sobre la Renta (CAIR):

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Régimen Especial – Promotoras

Persona Jurídica – Regímenes especiales

AMIR.Página 15Régimen Tributario PanameñoAdelanto Mensual del Impuesto sobre laRenta (AMIR)• Introducción

• Ingreso gravable – Base del Amir• ¿Cuál es la regla para reconocer el ingreso?• Reglas especiales• Consideraciones Especiales según el Tipo de NegocioAMIRAdelanto Mensual del Impuesto sobre la rentaBase: Vigencia: Determinacióny Pago CréditosIngresosGravables 1-1-2011 Mensual. AMIR de añosanteriores.Créditosfiscales quesurjan de ladeclaración.Régimen Tributario PanameñoPágina 17AMIRIngreso Gravable – Base del AMIR• La renta bruta es el total de los ingresosdel contribuyente en dinero, en especieo en valores percibidos o devengados porel contribuyente en el año fiscal menosRentaBruta las devoluciones y descuentos.• Diferencia o saldo que resulta al deducirde su renta bruta o ingresos exentos y/ono gravables, así como los costos, gastosy erogaciones deduciblesRenta NetaGravable deducibles.

Régimen Tributario PanameñoPágina 18AMIRIngreso Gravable – Base del AMIR•Monto que resulta de restar del total de ingresosdel contribuyente los ingresos exentos y/o noIngresos gravables, y los de fuente extranjera.Gravables•Son aquellos producidos en territorio panameño,independientemente de la nacionalidad,domicilio o residencia del beneficiario, del lugarde celebración de los contratos, del lugar desded d ib d ié l¿Cuándo elingreso es donde se pague o se perciba y de quién sea elpagador de la misma.ggravable?Régimen Tributario PanameñoPágina 19AMIR¿Cuál es la regla para reconocer el ingreso?Parágrafo 3 delartículo 699 delCódi Fi lNormasInternacionalesde InformaciónAMIRCódigo Fiscal FinancieraRégimen Tributario Panameño

Página 20AMIRReglas EspecialesD d i P itid• Solo las devoluciones y descuentos documentadas.Deducciones Permitidas• Cuando en relación de mandato o encargo se realicenMandatopagos a terceros vinculados con el servicio que se presta eincluidos en la facturación, estos no integrarán losingresos gravables del contribuyente hasta el monto delpago realizado por cuenta ajena, siempre que los mismosse encuentren debidamente respaldados con ladocumentación legal correspondiente.Régimen Tributario PanameñoPágina 21AMIRConsideraciones Especiales según el Tipo deNegocio (1)Empresas Comercialescon distintas clases deOperaciones• Solo considerart t d lMicro Empresas• No aplicar AMIR nid t l dEmpresas de Servicios• Aplicar NIIFventas netas del mes ógravadas.

ISR durante los dosprimeros años.• La emisión o no de lafactura, no afectaráel ITBMS ni al AMIR.Página 22Régimen Tributario PanameñoAMIRConsideraciones Especiales según el Tipo deNegocio (2)ComisionistasEmpresas dedicadas a laVenta de BienesInmueblesSociedades Civiles deAbogados• Solo considerar lopercibido por esteconcepto.• Régimen General: AMIRsobre precio de ventade la escritura.• Régimen Especial• Efecto de distribuir el100% de sus gananciasen el período anterior.• Presentar (Tabla): No aplica AMIRsi realiza la actividad deforma exclusiva.• Régimen de Gananciasdeclaración

jurada de formaoportuna.• Observación: DecretoEjecutivo 170 vsde Capital: ó• No aplica AMIR sobreestos ingresos.Resolución del AMIR.Página 23Régimen Tributario PanameñoITBMS – Impuesto sobre la transferencia debienes muebles y prestación de servicios• Introducción• Ámbito de aplicación• Determinación de la Base Imponible• ¿Cuándo nace la obligación de pagar ITBMS?• Servicios GravadosITBMSIntroducción¿Sobre quéDefiniciónoperaciones seaplica?Impuesto general sobre latransferencia de bienescorporales muebles(incluyendo importaciones)Sobre el valoragregado en cadaetapa de negociaciónde los bienes

y sobre servicios(incluyendo como tales losarrendamientos y otrosactos) (importación,mayorista,distribución yactos).Es clasificado comominorista) yun impuesto tipo IVAconsumoprestación deserviciosRégimen Tributario PanameñoPágina 25ITBMSIntroducciónSonContribuyentesNo sonContribuyentes(i) los importadores de bienes gravados sinimportar la cuantía,(i) Los pequeños productores,comerciante o prestadores de(ii) los transferentes de bienes corporalesmuebles y/oservicios; que durante el añoanterior hayan tenido un ingresobruto promedio mensual nosuperior a B/.3,000.00 y susi g b t l h

(iii) los prestadores de servicios (en estoscasos, siempre que el promedio mensual desus ingresos brutos totales, excedaB/.36,000.00 en el año fiscal).ingresos brutos anuales no hayansido superiores a B/.36,000.00, )Régimen Tributario PanameñoPágina 26ITBMSIntroducciónLiquidación y T ifPagoTarifaGeneral – 7%EEste impuesto se liquidará y pagarámensualmente a través de unadeclaración (formulario) dentro delos 15 días siguientes a cada mes deoperaciones .Importación, venta al por mayor ymenor de bebidas alcohólicas – 10%Importación, venta al por mayor yTARSPELos que presten servicios profesionales

declaran y liquidan trimestralmente,sin importar el monto de sus ingresos.menor de derivados del tabacotales como cigarrillos, cigarros,puros, entre otros – 15%Servicio de hospedaje oIFASCIAL(sólo para personas naturales). alojamiento en todas lasmodalidades de establecimientospúblicos – 10%ESRégimen Tributario PanameñoPágina 27ITBMSÁmbito de aplicaciónLos hechos gravados con el impuesto debennecesariamente ser realizados dentro delterritorio de la República de Panamá. No esdeterminante:• El lugar en que se celebre el contrato;• La residencia o nacionalidad de las partes;• El lugar desde donde se haga el pago;• El lugar en donde se reciba el pago

Régimen Tributario PanameñoPágina 28ITBMSDeterminación de la Base Imponible• el precio neto de venta;(i) en las transferencias y prestaciones de servicios:l i d l ió d l(ii) en las permutas:• el importe de la prestación de mas valor;(iii) en las daciones en pago, aportes a sociedades ycesiones de créditos:• el valor de los bienes transferidos;.Régimen Tributario PanameñoPágina 29ITBMS¿Cuándo nace la obligación de pagar ITBMS?• En el momento de su facturación oEn las transferencias de bienes• En el de la entrega, el que se produzca primeroEn la prestación de servicios• Emisión de la factura correspondiente• Finalización del servicio prestado• Percepción del pago total o parcial del servicio a prestarRégimen Tributario PanameñoPágina 30ITBMSServicios Gravados• Para efectos del impuesto, se entiende por servicio “todat ió i fi t f i d biDefiniciónprestación que sin configurar transferencia de bienes,

proporcione a la otra parte una ventaja o provecho”.Contribuyentes potenciales• Pueden incluirse como potenciales contribuyentes a lassociedades con o sin personería jurídica (sociedades de hecho oid t l ) l i t bl i i t daccidentales), sucursales, agencias y establecimientos deinstituciones del exterior, empresas, organismos y fundacionesRégimen Tributario PanameñoPágina 31ITBMSServicios Gravados• la realización de obras ( con o sin entrega deSe incluyen como servicios gravados:gmateriales);• las intermediaciones en general;• la utilización personal de los servicios prestados por laempresa, por parte del dueño o socio y otrosfuncionarios de la misma; y• el arrendamiento de bienes o cualquier otraconvención que implique o tenga por fin dar el uso ogoce del bien.Régimen Tributario PanameñoPágina 32Aviso de operación• Introducción• TarifasAviso de operaciónIntroducciónSujetos quelo requieren

BaseimponibleHechogravadoPersonas naturalesPatrimonio más cuentaspor pagar a casa matrizfili l l t jActividades IndustrialesPersonas jurídicaso filial en el extranjeroActividades ComercialesRégimen Tributario PanameñoPágina 34Aviso de operaciónTarifas• Con un mínimo de B/.100.00• Y un máximo de B/.60,000.002% del capital de la empresa:• Quedan exentas las personas naturales o jurídicas con capitalinvertido menor de B/.10,000.00• A pesar de que no requieren el formulario de aviso de operación:• Quedan obligadas al pago del 1% anual sobre el capital de laEmpresas establecidas en la Zona Libre de ColónQ g p g pempresa• Con un mínimo de B/.100.00• Y un máximo de B/.50,000.00Régimen Tributario PanameñoPágina 35Dividendos

• Introducción• Tarifas• Zona Libre y áreas especiales• Orden para practicar las retenciones• Convenios para evitar la doble tributación• Sucursales de personas jurídicas extranjeras• Plazo para pagoImpuesto de DividendosIntroducciónDefinición Hechogenerador Base imponibleEn la legislación panameñase define al dividendo comoaquella renta percibida porun accionista de unasociedad anónima, así comoDistribuciónde lasLa porción dedichasutilidades que, le correspondetambién la renta producidapor una cuota departicipación de un socio deuna sociedad deresponsabilidad limitada oi d d ditutilidadesretenidasa cada

accionista,según suparticipaciónuna sociedad en comandita,entre otrasaccionariaRégimen Tributario PanameñoPágina 37Impuesto de DividendosTarifas10% 5% 20%• Utilidadesde fuentepanameña• Utilidades derenta exenta,fuente ext y/oexportación• Acciones alportadorRégimen Tributario Panameño38Impuesto de DividendosZona Libre y áreas especialesPagarán 5% sobre1. Fuente panameña u operaciones interiores olocales2. Fuente extranjera u operaciones exterioreso de exportación; y3. Renta exenta del Impuesto sobre la Renta,prevista en los literales f., l. y n. del artículo

708 del Código Fiscal.Régimen Tributario Panameño39Impuesto de DividendosOrden para practicar las RetencionesSe deben agotar primero las utilidades de fuente panameñaAntes de repartir dividendos o cuotas de participación sobrelas rentas de:• Fuente extranjera• Operaciones de exportaciónRégimen Tributario PanameñoPágina 40Impuesto de DividendosConvenios para evitar la doble tributaciónPrevalecerá el régimen fiscal previstos en los tratados oconvenios para evitar la doble imposición fiscal que seansuscritos por PanamáEn caso de que no existan convenios para evitar la dobleimposición, la persona jurídica quedará obligada a retenerel impuesto de dividendos (5%, 10% o 20%).Régimen Tributario PanameñoPágina 41Impuesto de DividendosSucursales de personas jurídicas extranjerasPagarán dividendos al 10% sobre el 100% de su rentagravable obtenida en Panamá.La retención tendrá carácter definitivo y se pagaráconjuntamente con la presentación de la declaraciónjurada correspondiente (aunque no se hayan distribuido).Página 42Régimen Tributario Panameño

DividendosPlazo para pagoLas sumas retenidas deberán ser remitidas alfuncionario recaudador dentro de los 10 días siguientesa la fecha de retención.Tales deducciones y retenciones serán definitivas.Régimen Tributario PanameñoPágina 43Impuesto ComplementarioAdelanto al impuesto de DividendoImpuesto complementarioTarifasEste impuesto aplica cuando la empresa nodistribuye dividendos (excepto en el caso de lassucursales).Se pagará el 10% de la diferencia.En los casos de que la retención sea del 5%...• Y no se distribuyan dividendos• O que la suma total distribuida como dividendo sea menordel 20% del monto de las ganancias netas del período fiscal• Se deberá cubrir el 10% de la diferenciaRégimen Tributario PanameñoPágina 45Impuesto Municipal• Introducción• ¿Cómo se establece el impuesto a pagar?• Tabla tributaria• ¿Quiénes están exentos?Impuesto MunicipalIntroducciónToda persona que establezca cualquier negocio,

empresa o actividad gravable en los distritos de laRepública de Panamá, está obligada a comunicarla alTesorero Municipal respectivo; para que éste procedacon su clasificación e inscripción en el RegistroMunicipal.Una vez realizada la inscripción, se procede conla calificación o aforamiento a la actividad y ladeterminación del impuesto a pagar.Régimen Tributario PanameñoPágina 47Impuesto MunicipalIntroducciónDeterminación Pago – ImpuestosmensualesPago –impuestosanualesIngresos, ventas yoperaciones brutas al final de cada messe pagaránp dentro del primerrecargo del 20% y unrecargo ptrimestre decada año fiscaladicional deplazo1% por cada mes demora, cobrables porjurisdicción coactiva.vencido el plazo,

se aplicará unrecargo del10%.Régimen Tributario PanameñoPágina 48Impuesto Municipal¿Cómo se establece el impuesto a pagar?El impuesto a pagar es establecido dependiendo de la actividadeconómica que se realice y del ingreso anual bruto que genere laactividad, ubicando su monto en una tabla pre-establecida.NOMBRE DE LA ACTIVIDAD TABLA NO. DEPÁGINAA20 25Ejemplo:Abarroterías Academias de karate 2 20Agencias de viajes 30 27SSalones de belleza 52 33Salones de masajes 66 36Régimen Tributario PanameñoPágina 49Impuesto Municipal TABLA 2Tabla tributaria VENTAS BRUTASANUALESIMPUESTOMENSUAL(B/.) (B/.)Es la estructura sobre la cual seestablece los impuestosbasados en los ingresos, ventas

Más de ... 6,000,000.00 1,000.00De 5,000,000.01 hasta 6,000,000.00 700.00De 4,000,000.01 hasta 5,000,000.00 600.00De 2 000 000 01 hasta 4 000 000 00 500 00Primera categoríag ,o comisiones brutas anuales decada una de las actividadescomerciales, industriales y2,000,000.01 4,000,000.00 500.00De 1,500,000.01 hasta 2,000,000.00 400.00De 1,000,000.01 hasta 1,500,000.00 300.00De 750,000.01 hasta 1,000,000.00 250.00Segunda categoríalucrativas que pueden sergravadas por el Municipiocorrespondiente, con elti i t lDe 400,000.01 hasta 500,000.00 175.00De 300,000.01 hasta 400,000.00 150.00De 200,000.01 hasta 300,000.00 125.00Tercera categoríarespectivo impuesto mensual apagar.De 150,000.01 hasta 200,000.00 100.00De 120,000.01 hasta 150,000.00 75.00De 100,000.01 hasta 120,000.00 50.00De 80,000.01 hasta 100,000.00 40.00De 60,000.01 hasta 80,000.00 30.00De 40,000.01 hasta 60,000.00 20.00Hasta... 40,000.00 10.00

Page 50Régimen Tributario PanameñoImpuesto Municipal¿Quiénes están exentos?1. Profesiones liberales, con excepción de aquellas que seconstituyan en personas jurídicas para lucrar o que endichos establecimientos se realice venta al por menor.2. La Nación.3. La Asociación Intermunicipal.4. Los pobres de solemnidad.5. Los que determine el Concejo Municipal, conforme a laLey.Page 51Régimen Tributario PanameñoCaja de Seguro Social• ¿Quiénes deben inscribirse bajo el regimen de seguridad social?• Prestaciones socialesCaja de Seguro Social¿Quiénes deben inscribirse bajo el régimen deseguridad social?Las personas naturales o jurídicas que usenlos servicios de un trabajador en virtud de uncontrato de trabajo expreso o tácitomediante el pago de un sueldo.Page 53Régimen Tributario PanameñoCaja de Seguro SocialPrestaciones sociales% b l l iConceptosobre el salario

mensualEmpleado EmpleadorSeguro Social:2011 9 122012 9 122013 10 12.25Seguro Educativo 1.25 1.5Page 54Régimen Tributario PanameñoTasa Única• ¿Quiénes deben pagar?• PagoTasa Única¿Quiénes deben pagar?¿Quiénes pagan?• Sociedades anónimaséExcepciones• Organizaciones sin fines• Fundaciones de interés d lprivado• Sociedades debilid d li it dde lucro• Cooperativas• Sociedades civilesresponsabilidad limitada• Y cualesquiera otraspersonas jurídicasnacionales o extranjerasPage 56

Régimen Tributario PanameñoTasa ÚnicaPago (1)Al momento de su inscripción pagaránuna tasa de B/.250.00En los siguientes años pagarán una tasa deB/.300.00Page 57Régimen Tributario PanameñoTasa ÚnicaPago (2)L i d d f d i d i t é i d f h• Tienen hasta el 15 de julio de cada año para pagar laLas sociedades y fundaciones de interés privado con fechade inscripción de enero hasta junio,segunda y siguientes tasasLas sociedades y fundaciones de interés privado con fechade inscripción de julio hasta diciembre,• Tienen hasta el 15 de enero de cada año para pagar lasegunda y siguientes tasasPage 58Régimen Tributario PanameñoImpuesto de Inmuebles• Tarifas• Tarifa progresiva combinada• Tarifa progresiva combinada alternativaImpuesto de InmueblesTarifasTarifa progresivacombinadaTarifa progresiva

combinadaalternativaPage 60Régimen Tributario PanameñoImpuesto de InmueblesTarifa progresiva combinadaColumna 1Más deColumna 2HastaColumna 3Diferencia2 1% delexcesoImpuestoanual/s ColumnaTotal Impto.Anual2-3 s/ columna 20 30,000 30,000 no paga impuesto (*)30,000 50,000 20,000 1.75 350 35050,000 75,000 25,000 1.95 487.50 837.5075,000 y más 2.10* En el caso de la Propiedad Horizontal, no aplica la exención de los primerosB/.30,000 durante el período en que se encuentre legítimamente exonerado elvalor de las mejoras; se aplicara una tasa de 1%; para este primer tramoPage 61Régimen Tributario Panameñoj ; p ;p p

Impuesto de InmueblesTarifa Progresiva Combinada Alternativa* Aplica para los inmuebles con avalúos aprobados por la Dirección de Catastro, víaresolución (Ley 49 de 2009).Columna 1Más deColumna 2HastaColumna 3Diferencia 2-1% delexceso0 30,000 No paga impuesto (*)30,000 100,000 70,000 0.75100,000 y más 1* En el caso de la Propiedad Horizontal, no aplica la exención de los primerosB/.30,000 durante el período en que se encuentre legítimamente exonerado elvalor de las mejoras; se aplicara una tasa de 1%; para este primer tramo