2 impuesto sobre la renta
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Impuesto sobre la renta Esta presentación fue elaborada sólo con fines didácticos y sin fines de lucro por parte de su autor por lo que, su utilización para fines comerciales no es aconsejable ya que violaría principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tu persona en el grado intelectual superior llamado “Conciencia”. 1
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Transcript of 2 impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la renta
Esta presentación fue elaborada sólo con fines didácticos y sin fines de lucro por parte de su autor por lo que, su utilización para fines
comerciales no es aconsejable ya que violaría principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tu persona
en el grado intelectual superior llamado “Conciencia”.
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Impuestos al dividendos
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Antecedentes
Determinación del dividendo gravable
Alícuotas
Dividendos en acciones
Dividendos Presuntos
Gravamen a los Dividendos
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Reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta-
octubre de 1999
•Entrada en vigencia: 1 de enero de 2001
Reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta
diciembre de 2002
•Se modifica la base imponible
•Control sobre dividendos en acciones
•Modificación en las alícuotas impositivas
Gravamen a los Dividendos
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Retención sobre el pago de DividendosConsideraciones Prácticas
Sobre cuales UND debe aplicarse la retención ?
Ley anterior
2003 2002 2001 2000 1999
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Fuente
Extra-Territorial
Gravamen a los Dividendos
•Procedimiento para
determinar dividendo
gravable
•Tarifa aplicable, depende
del pagador
Dividendos Presuntos
•Préstamos a accionistas
•Establecimientos permanentes
•Impuesto proporcional
•Crédito fiscal
Fuente
Territorial
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Pagador: Empresa constituida y domiciliada en el exterior
Receptor: Persona natural residente o persona jurídica
domiciliada en el país
Se admite como crédito fiscal el impuesto pagado en el
extranjero
Impuesto proporcional del 34% sobre el dividendo
cobrado
Gravamen a los Dividendos
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Fuente Extra-Territorial
El impuesto proporcional del 34% se calcula sobre el monto
total percibido sin deducción de impuestos. El impuesto pagado
en el extranjero a ser acreditado en Venezuela tiene como límite
el impuesto a pagar en el País
El impuesto sobre los dividendos de fuente extranjera debe ser
pagado dentro de los 3 días hábiles siguientes a la percepción
de dichos dividendos
Gravamen a los Dividendos
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Pagador: Empresa constituida y domiciliada en Venezuela
Receptor: Cualquiera
El impuesto proporcional depende de la actividad del pagador
Se debe determinar el dividendo gravable
Gravamen a los Dividendos
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Fuente Territorial
El gravamen proporcional a los dividendos se aplica a la renta
neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada,
donde:
Renta Neta (RN): la aprobada por la Asamblea de accionistas
con fundamento en los estados financieros elaborados de
acuerdo a PCGA
Renta Fiscal Gravada (RFG): la sometida a las tarifas e
impuestos proporcionales establecidos en la Ley de ISLR
DIVIDENDO GRAVABLE = RN -RFG
Gravamen a los Dividendos
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Gravamen a los Dividendos
Se excluye del Dividendo Gravable la Renta Exenta o
Exonerada y la derivada de los Dividendos recibidos de
otras empresas
DIVIDENDO GRAVABLE = RN -RFG -RE -DRTRN:
RN: Renta Neta
RFG: Renta Fiscal Gravada
RE: Renta Exenta o Exonerada
DRT: Dividendos Recibidos de Terceros
El impuesto debe ser retenido por el pagador y enterado
dentro de los 3 días hábiles siguientes11
Gravamen a los Dividendos
ESCENARIOS
RN
RN
RN
IGUAL A
MENOR QUE
MAYOR QUE
RFG
RFG
RFG
DG
DG
DG
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Gravamen a los DividendosImputación de los Dividendos:
Los dividendos pagados se imputarán en el siguiente orden:
1. A la Renta Neta Fiscal Gravada en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago
2. A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador
en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que
ocurre el pago
3. A la Renta Neta no exenta ni exonerada que exceda de
la neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a
aquél en que ocurre el pago.
4. A las utilidades del ejercicio más cercano al inmediato
anterior a aquel en que ocurre el pago
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Gravamen a los Dividendos
Utilidad s/libros 100
+Multas 10
-RE 20
-RPI 65
RFG 25
RN (PCGA) 80
DG (80-25-20) 35
Pago 50
GRAVABLE = 5 (50-25-20)14
ISL
R
Gravamen a los Dividendos
Dividendo en Acciones:
Se establece la obligación del pago de un anticipo del uno
por ciento (1%) sobre el valor total del dividendo
decretado en acciones
La empresa pagadora deberá exigir el comprobante de
pago del anticipo
En los casos de más de 100 accionistas, el pagador del
dividendo puede enterar el anticipo en forma colectiva
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Gravamen a los Dividendos
Dividendo en Acciones:
El anticipo se acreditará al monto del impuesto proporcional
que resulte a pagar en la declaración de rentas ¿Cuándo?
El Reglamento de la LISLR aclara que el impuesto
proporcional del 34% se causa al enajenar las acciones
La Ley de Impuesto sobre la Renta establece que cuando se
enajenen acciones adquiridas a título de dividendo, no se les
atribuirá costo alguno
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Retención sobre el pago de DividendosConsideraciones Prácticas
Pago del dividendo en acciones
•Poco claro para el accionista local
Retención queda diferida hasta la venta de
la acción entregada
•Menos claro aún para el accionista
foráneo
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Gravamen a los Dividendos
Dividendos Presuntos:
Se considerarán dividendos pagados los créditos, depósitos
y adelantos que hagan las sociedades a sus socios o
comuneros hasta el monto de las utilidades y reservas, salvo
que:
La sociedad haya percibido como contraprestación
intereses calculados a una tasa no menor de tres (3)
puntos porcentuales por debajo de la tasa activa fijada por
el BCV y que el socio y comunero haya pagado en
efectivo el monto del crédito, antes del cierre
Correspondan a los préstamos otorgados conforme a los
planes únicos de ahorro a que se refiere al numeral 8 del
artículo 1418
Gravamen a los Dividendos
Prestamos de accionistas- Reglamento
Se consideran créditos depósitos y adelantos, los
desembolsos de dinero en efectivo o especie que tiendan
a disminuir la posición patrimonial o el flujo de efectivo
de la sociedad
La retención se efectuará en el momento del pago o
abono en cuenta y se enterará de los 3 días hábiles
siguientes a la fecha de vencimiento fijada por la
Administración Tributaria para la presentación de la
declaración definitiva de rentas
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Gravamen a los Dividendos
Prestamos de accionistas- Reglamento
Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada
acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás
contribuyentes asimilados
La norma de control fiscal esta condicionada a que existan ganancias,
si no hay utilidades o reservas líquidas en el balance aprobado, no
podría aplicar la presunción
Si aplica la presunción, el enriquecimiento neto por dividendo, será la
porción correspondiente a la renta no exenta ni exonerada que exceda la
fiscal
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Retención sobre el pago de DividendosConsideraciones Prácticas.
Bs. 7.500 Bs. 500
Pago de dividendo por Bs. 8.000 en año 2004, con solo utilidades
tanto contables como fiscales en los ejercicios anteriores.
Ley anterior
Concepto / Año 2003 2002 2001 2000 1999
Bs. Bs. Bs. Bs. Bs.
Renta financiera 3.000 2.000 1.500 1.000 900
Menos:
Renta fiscal gravada 2.400 1.850 1.300 800 700
Dividendos 200 -0- 100 -0- -0-
Excedente 400 150 100 200
Resultados de la imputación:
Gravable (Sujeto a retención) 400 150 100 200
No Gravable 2.600 1.850 1.400 800 500
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Retención sobre el pago de DividendosDeterminativo de la renta
Concepto Saldo Conciliación Saldo
Libros ND NG Fiscal
Ingreso Bruto 100 ( 15) 85
Menos:
Devoluciones, Reb. y desc. ( 10) (10)
Ingreso Neto 90 75
Menos:
Costos ( 20) (20)
Renta Bruta 70 55
Menos:
Gastos ( 40) ( 5) (45)
Utilidad según libros (Pérdida) 30 10
Menos:
Pérdida trasladable ( 8)
Enriquecimiento Gravable= 28 2
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Retención sobre el pago de DividendosEsquema clásico determinativo de la renta
Origen hipotético de esas partidas que afectaron la
renta del ejercicio:
Tienen carácter de Dividendo???
Ingreso no gravable por la disponibilidad: 15
•Gasto deducible no contabilizado: 5
•Pérdida fiscal trasladable: 8
Las tres partidas incidieron en la disminución de la
utilidad contable para obtener la renta fiscal. Luego
entonces:
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Julio César Díaz Valdez
Asesor Tributario de la Cámara de Comercio
Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados
Correo: [email protected]
http://apuntesdetributo.blogspot.com
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de
ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no
puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo
correcta en el futuro.
