Impuesto de Renta de Segunda Categoría

7/21/2019 Impuesto de Renta de Segunda Categoría

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CEPEBAN Legislación Comercial yTributario

Impuesto de Renta de Segunda Categoría

las ganancias de capital!

A partir de 2009, la estructura del Impuesto a la Renta (IR) ha variado de manerasustancial, especialmente en lo referente a las rentas de segunda categoría –ganancias de capital– y otras consideradas como de segunda categoría, ueperci!en las personas naturales"

#a $%mara de $omercio de #ima ($$#), a trav&s de un informe legal, advierte alos contri!uyentes ue son diversas las o!ligaciones formales y sustanciales uede!en cumplir no solo las personas naturales ue perci!en rentas de capital, sinotam!i&n las personas e instituciones encargadas de retener el impuestocorrespondiente, cuya tasa simpli'cada es de la ganancia !ruta generada"

*asado en preguntas y respuestas, dicho gremio e+plica las o!ligaciones uede!en cumplir los contri!uyentes ue perci!en rentas de capital, mediantealgunos eemplos pr%cticos" -etalla, adem%s, ciertas pautas ue de!en tomarseen cuenta"

"#u$ ingresos se consideran rentas de segunda categoría%

#os ingresos ue o!tienen las personas naturales, sociedades conyugales ysucesiones indivisas por. (i) intereses por pr&stamos/ (ii) regalías/ (iii) rentasvitalicias/ (iv) cesin de derechos de autor, marcas, patentes, llave/ (v)dividendos/ (vi) transferencia de inmue!les y (vii) ganancias de capital. venta deacciones y otros valores mo!iliarios"

"Sobre &u$ monto se paga el impuesto%

1l impuesto se paga so!re la ganancia neta, esto es, luego de deducir de la renta!ruta el 20 por concepto de gastos" 3or eemplo, si la renta !ruta de segundacategoría es 45" 2,000, se le descuenta 45" 600 y el impuesto se pagar% so!re larenta neta de 45" 7,800"

"Por &u$ se deduce el '()%

1l IR se paga siempre so!re la renta neta, luego de descontar los gastos en losue ha incurrido el contri!uyente para generar la renta" 3ara facilitar el pago deimpuesto, la ley ha esta!lecido ue se de!e considerar como gastos el 20 de larenta !ruta o!tenida, sin necesidad de presentar prue!as de tales gastos"

En los di*idendos+ "tambi$n se deduce el '()%

o" 1n este caso, la empresa ue paga dividendos a sus accionistas de!er% deretener el impuesto so!re el monto !ruto, sin deduccin alguna"

"Cu,ndo nace la obligación de pagar el impuesto%




#as rentas de segunda categoría se rigen por el m&todo de lo perci!ido, sea enforma parcial o total" 1n consecuencia, el impuesto se devenga al perci!irse larenta o cuando la misma est% a disposicin del perceptor"

"Cu,l es el impuesto a pagar%

-esde 2009 el impuesto por rentas de segunda categoría es euivalente al8"2 so!re el :0 de la renta generada" 3or eemplo, si la renta !ruta porintereses es 45"7,000, a ello se descontar% el 20 (45" 200) y al saldo de 45" :00se le aplicar% la tasa del 8"2 ; 45"0" 1n la pr%ctica, para facilitar el pago delimpuesto a la renta !ruta generada se aplica el (45" 7000 + ; 45"0)"

"Cu,l es la periodicidad para la declaración y pago%

-esde 2009, el IR de segunda categoría es un impuesto de reali<acin inmediatay no de periodicidad anual, salvo el caso de la enaenacin de acciones y valores,ue se regulari<a anualmente en mar<o del a=o siguiente" -esde fe!rero 2070 elimpuesto por rentas de segunda categoría se declara y paga mensualmente" 3orende, el contri!uyente ya no regulari<a el impuesto al presentar su declaracin

urada anual en mar<o del a=o siguiente/ salvo en la enaenacin de acciones yvalores"

-I.I-EN-/S 0 PR1STA2/S

"Cómo se aplica el impuesto a los di*idendos%

#as empresas ue distri!uyen dividendos a sus socios o accionistas, al adoptar elacuerdo de distri!ucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin de losaccionistas, lo ue ocurra primero, de!er%n retener el 6"7 so!re el monto !rutode los dividendos" 1l impuesto del 6"7 es retenido por la empresa y tienecar%cter cancelatorio, ya no se regulari<a en mar<o del a=o siguiente"

"Cómo se calcula el IR a los intereses por pr$stamos%

#a persona natural ue presta dinero y perci!e intereses, o!tiene rentas desegunda categoría" 3or eemplo, si la persona natural ha efectuado un pr&stamode 45" 2,000 y ha co!rado 45" 600 de intereses, su renta !ruta de segundacategoría ser% 45" 600, cuyo impuesto a pagar ser% 45" 600 + ; 45" 20 (elimpuesto es retenido por uien paga los intereses)"

"#u$ otras 3ormalidades debe tener en cuenta el prestamista%

1l pr&stamo, la devolucin del dinero y los intereses se de!en efectuar usandomedio de pago !ancario, cualuiera sea el monto" -e lo contrario, no se podr%

sustentar el gasto tri!utario ni usti'car incrementos patrimoniales"

A tomar en cuenta




"Cu,les son los cambios a partir de '(44%

$on relacin a las rentas por ganancias de capital, la #ey 2986 contiene lossiguientes cam!ios ue rigen desde enero 2077. a) #a e+oneracin de hasta

>I? en las ganancias de capital, procede solo en el caso de rentas de segundacategoría" !) 3recisa el costo computa!le de las acciones y valores en los casosde fusin, reorgani<acin, !ienes de una sociedad conyugal o en copropiedad" c)Asigna a las instituciones de compensacin y liuidacin de valores, la o!ligacinde retener el impuesto ue grava a las personas naturales domiciliadas,incluyendo las ganancias o!tenidas por no domiciliadas"

.ENTA -E ACCI/NES 0 .AL/RES

"Cu,l es el IR por la *enta de acciones y *alores%

$onstituye renta de segunda categoría la ganancia de capital o!tenida porpersonas naturales sin negocio, como consecuencia de la enaenacin deacciones, certi'cados, títulos, !onos y otros valores, se trate de personasnaturales ha!ituales o no" 1stas rentas estuvieron e+oneradas hasta 2009 y est%ngravadas con el de la ganancia !ruta a partir del 7 de enero de 2070"

.enta de inmuebles

45 #a $$# advierte ue las personas naturales, sociedades conyugales y

sucesiones indivisas ue trans'eren inmue!les, de!er%n pagar el IR cuando. a) elinmue!le ha sido construido para su venta, !) el inmue!le ha sido comprado paraser revendido, c) si se trata de un segundo inmue!le aduirido a partir del 7 deenero de 2006"

'5 -icho gremio se=ala asimismo ue las personas ue venden inmue!lesafectos pagan el so!re la ganancia, por las dos primeras ventas en el a=o, y apartir de la tercera venta pagar%n el @0"

65 1l impuesto del se aplica so!re la ganancia !ruta, esto es, la diferenciaentre el valor de aduisicin del inmue!le, austado con el índice de correccin

monetaria ue mensualmente aprue!a el inisterio de 1conomía y Binan<as(1B), y el precio de venta, a=ade"

75 3or eemplo CdetallaC si el valor de aduisicin del inmue!le fue 45" 60,000, elíndice de correccin monetaria apro!ado por el 1B es 6, y el precio de ventaes 45":0,000/ el impuesto se calcular% así. 45" :0,000 C 67, 800 ; 45" @:,600 + ; 45" 7,920"

85 #a venta de la casa ha!itacin Dnica no est% gravada, siempre y cuando hayasido ha!itada por el propietario, cuando menos durante dos a=os

Caso pr,ctico 45 Renta de Segunda Categoría




1l se=or Eme< o!tuvo intereses por un pr&stamo ue otorg a la empresa 4an3edro 4"A" por un monto de 45" 868:"

#a empresa 4an 3edro de!e efectuar la retencin del 8"2 de la renta !ruta o el

del importe total de los intereses" #a empresa retenedora de!er% declarar laretencin en el 3-? proporcionado por 4>A?"

Renta *ruta. 45" 8,68:

(C) 20 7,29@"8

Renta eta ,7F6"6 ;G ,7F6

Impuesto de 4egunda $ategoría. 8"2 (,7F6) ; @2@ (8,68:) ; @2@

Caso Pr,ctico '

>na persona fallece en el a=o 200@" 3roducto de la sucesin intestada originadapor dicho hecho, en enero de 2070 se dicta una sucesin intestada, paraposteriormente, en unio de 2070 inscri!irse la propiedad en los Registros

3D!licos" 1n el mes de octu!re de 2070 se vende el inmue!le a un valor de 45"7@0,000 uevos 4oles" 1l valor del autoavalDo del a=o 2070 es 45" :0,000 uevos4oles"

H#a venta del inmue!le est% afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría

#a venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porue se considera como fechade aduisicin la fecha en ue se dict la sucesin intestada, siendo &sta en ela=o 2070 (numeral @ de la 3rimera -isposicin ?ransitoria del -ecreto 4upremoJ 0:8C2006C1B)" Ahora !ien, si el inmue!le fue aduirido a título gratuito, elcosto computa!le estar% dado por el valor de ingreso al patrimonio,

entendi&ndose por tal, el valor del autoavalDo del a=o 2070 (literal a"2 del incisoa) del numeral 27"7 del artículo 27J de la #ey del Impuesto a la Renta)"-e talforma ue el c%lculo para determinar el impuesto de'nitivo de segunda categoríaser% como sigue.

$oncepto 45"

Kalor de venta 7@0,000

$osto computa!le actuali<ado :0,000

Eanancia de $apital 0,000

Impuesto calculado (0,000 + ) 2,00




3ara poder cumplir con su o!ligacin el heredero de!er% ingresar a 4>A?Lperaciones en #ínea con su $digo de >suario y $lave 4L# y presentar elBormulario M 788, en donde detallar% la operacin reali<ada, pudiendoefectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta !ancaria o contareta de cr&dito o de forma directa utili<ando la Euía para 3agos Karios – *oletade 3ago 7882, caso en el cual de!e consignar como periodo tri!utario octu!re2070 y cdigo de tri!uto @027 (Renta de 4egunda $ategoría – $uenta propia)"1ste pago tiene car%cter de'nitivo"

Caso pr,ctico 6

#a se=ora ataly Eome< compr un inmue!le en mar<o de 2070 a 45 720,000uevos 4oles" 1n dicho inmue!le estuvo viviendo hasta ue decidi venderlo pormotivos de viae en el mes de diciem!re de 2077 perci!iendo un monto de 45"

70,000 uevos 4oles" #a se=ora ataly no tiene otros inmue!les en supropiedad"

-etermine el Impuesto de'nitivo mensual de segunda categoría.

#a se=ora ataly de!e tri!utar por la ganancia de capital ue ha o!tenido alvender el inmue!le" Al respecto de!e tenerse presente lo estipulado en el-ecreto 4upremo J @7@C2009C1B pu!licado el @0"72"2009, el ue ha dispuestoue para actuali<ar el costo computa!le en la enaenacin de inmue!les ue nosean casa ha!itacin, se de!er% multiplicar el costo por el índice de correccinmonetaria correspondiente al mes y a=o de aduisicin del inmue!le, a=adiendo

ue el referido índice ser% pu!licado mensualmente dentro de los primeros cinco() días calendario por el 1B mediante Resolucin inisterial"

-e esta manera el 8 de enero de 2070 se pu!lic la R" 02FC2072C1B57 ueapro! los índices de correccin monetaria para las enaenaciones efectuadasdurante el mes de diciem!re de 2077"

$oncepto 45"Kalor de venta 70,000

$osto computa!le actuali<ado por el Nndice de $orreccin onetaria (720,000 +7"70) 7@2,000

Eanancia de $apital 7:,000

Impuesto calculado (7:,000 + ) 900

Caso pr,ctico 7

#a se=orita 3asuel trans'ere en forma de'nitiva sus derechos de autor so!re lao!ra O$omo mantenerse ovenP a la empresa 1ditorial 3eluche 4"A"$", por unvalor de 45" @20,000"

-etermine la Renta eta de 4egunda $ategoría y el importe ue ser% retenido"

$oncepto 45"Renta !ruta @20,000




-educcin (20 + @20,000) ( 86,000)

Renta eta de 4egunda $ategoría 28,000

Retencin (8"2 + 28,000) o 78,000

$alculo directo con la tasa efectiva. + @20,000 78,000

#a empresa 1ditorial 3eluche 4"A"$" de!er% retener 45" 78,000 a la se=orita3asuel, y a!onar dicho monto al 'sco en el mes siguiente de acuerdo con elcronograma de vencimientos, segDn su nDmero de R>$, utili<ando el 3-? 87F –Ltras Retenciones"

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