IMPUESTO A LA

RENTA

IMPUESTO RENTA

El Hecho generador es una situacin tipificada en la ley. Se establece en base a la Potestad Tributaria del Estado. Refleja la capacidad contributiva del sujeto obligado. Su pago no genera una contraprestacin directa del estado hacia el sujeto obligado.

Ganancia. Rdito. Ingreso. Beneficios. Utilidades. Remuneraciones.

.... QUE ES?????

a la

MANIFESTACIONES DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva se refleja de distintas maneras.

1.- De manera directa:

a.- Renta o ingreso: Impuesto a la Renta

b.- Capital, Patrimonio: Impuesto al Patrimonio

2.- De manera indirecta:

a.- Gasto: gasto o consumo Impuesto al valor agregado (IGV)

OjO

El consumo no mide directamente una capacidad contributiva. A los consumidores no se les pregunta si consumen por ser ricos o,

si por el contrario, tienen alguna necesidad.

CARACTERSTICAS

No trasladable

Contempla la equidad

Estabilizador

TEORAS SOBRE EL CONCEPTO

DE RENTA

El concepto de renta tiene connotaciones econmicas, financieras y de tcnica tributaria. A fin de entender el concepto de renta, la doctrina ha recogido 3 teoras.

CARACTERSTICAS

Consumo mas incremento patrimonial

Flujo de riqueza

Renta Producto

RENTA PRODUCTO

Bajo este criterio es renta el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin"

CARACTERSTICAS:

Slo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen estos requisitos: Sean un producto. Provengan de una fuente durable. Sean peridicos. La fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin). Realizacin y separacin de la renta. La renta debe ser neta.

FLUJO DE RIQUEZA

Es renta el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente desde terceros.

CARACTERSTICAS:

Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto. Abarca una serie de ingresos que seguidamente se indican:

Las Ganancias de Capital realizadas. Los ingresos por actividades accidentales. Los ingresos eventuales. Los ingresos a ttulo gratuito. Realizacin y separacin de la renta. La renta debe ser neta.

CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL

La renta es igual al valor del consumo ms el incremento del patrimonio registrado en el perodo, sea por la incorporacin de nuevos bienes o por la valorizacin de los existentes:

CARACTERSTICAS:

Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto y flujo de riqueza. Busca captar la totalidad del enriquecimiento del individuo, agrupndolos de la siguiente forma:

Variaciones Patrimoniales Consumos

Uso de bienes adquiridos en el periodo. Uso de bienes durables adquiridos en el periodo anterior. Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la

persona.

CONCEPTO LEGAL DE RENTA

RECUERDE!! Las teoras de renta identifican el universo de conceptos que pueden ser recogidos por el legislador a fin de gravarlos con impuesto a la renta.

El Concepto legal de renta implica todas las situaciones a gravar con el impuesto, recogidas por el legislador y establecidas en el Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF.

En nuestra legislacin el concepto legal de renta se establece en el mbito de aplicacin de la LIR

CONCEPTO LEGAL DE RENTA

Rentas producto Ganancias de

Capital

Otros ingresos que provengan de terceros

Rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute

Ver los Artculos 1, 2 y 3 del TUO de Renta

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA Art. 1, incisos b) y c), y Arts. 2 y 3. LIR

Art. 1, inc. a), Arts. 4 y 27. LIR

TEORIAS SOBRE RENTA Y LA LEGISLACION PERUANA

CONSUMO MAS

INCREMENTO

PATRIMONIAL

Art. 1, inciso d), LIR

Ver Arts. 1, 1 A, 2, 16 y 17, inciso d) del Reglamento de la LIR.

AMBITO DE APLICACIN, Art.1 al 5 LIR

RENTAS DEL CAPITAL

RENTAS DEL

TRABAJO Contraprestacin por servicios prestados de

manera dependiente o independiente.

Rentas derivadas de inmuebles y muebles. Intereses por prstamos. Dividendos.

RENTA PRODUCTO CONCEPTO LEGAL

RENTAS DE LA

APLICACIN

CONJUNTA DE

AMBOS FACTORES

Rentas generadas por empresas.

Artculo 5 de la LIR Se entiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades, y todo acto de disposicin por el que se transfiere el dominio a titulo oneroso.

GANANCIA DE CAPITAL CONCEPTO LEGAL

Qu es un

BIEN DE CAPITAL?

Art.2.- Son ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin bienes de capital.

Aquel que no est destinado a ser comercializado en el mbito de un giro de negocio o de empresa, esto es un activo o bien de carcter permanente, por ejemplo, activos fijos, inversiones en valores, etc.

GANANCIA DE CAPITAL VS RENTA DE CAPITAL

GANANCIA DE CAPITAL

NO!!!! Confundir Ganancia de capital con renta de capital

Se genera al haberse obtenido un aumento del valor al momento de enajenar un bien de capital. En este caso la fuente (el capital) desaparece con la venta (Teora de Flujo de Riqueza). Ej. La enajenacin de un inmueble.

POR QUE????

RENTA DE CAPITAL

Se engloba al concepto ganancia de capital (la renta tambin proviene del capital), sin embargo en este caso no existe una enajenacin del capital sino que la renta se genera con la simple explotacin de la fuente, (Teora Renta Producto). Ej. Los intereses originados en un contrato de mutuo.

GANANCIA DE CAPITAL CONCEPTO LEGAL

Qu NO es

GANANCIA DE CAPITAL?

NO constituye ganancia de capital gravable: el resultado de la enajenacin efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, de los siguientes bienes:

i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante. ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) del Art.2 de la LIR: acciones y valores mobiliarios. Base Legal: Ultimo prrafo Art.2 LIR

OTROS INGRESOS DE TERCEROS

CONCEPTO LEGAL

RENTAS IMPUTADAS CONCEPTO LEGAL

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin (REI) determinado conforme a la legislacin vigente.

Art.1, d) LIR.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la LIR. Casos: Renta ficta en la cesin gratuita de inmuebles efectuada por personas naturales, renta presunta por aplicacin de las normas de valor de mercado, etc.

CUADRO FINAL

TEORIA DE RENTA ORIGENES DEL ENRIQUECIMIENTO

Renta Producto

Ganancias de capital realizadas

Ingresos por actividades accidentales

Ingresos de naturaleza eventual

Ingreso a ttulo gratuito

Uso de bienes adquiridos en periodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia produccin

Variaciones patrimoniales

Renta producto

Flujo de riqueza

Consumo mas incremento patrimonial

Las teoras sobre el concepto de renta nos permite ver el universo de hechos que pueden ser tomados e cuenta por el legislador a fin de incorporarlos en la norma como hechos gravados con renta.

Cada pas de acuerdo a su legislacin tiene su concepto legal de

renta. Verificando los artculos del 1 al 3 de la LIR vemos los hechos recogidos por el legislador para ser gravados con renta. Estos forman parte de nuestro Concepto legal de Renta.

Ahora nos tocar analizar como el legislador ordena y califica estos hechos, para ello se ayudar de la doctrina en base a los

tipos de imposicin.

A MANERA DE CONCLUSION... Temas pendientes

TIPOS DE IMPOSICION O

SISTEMAS DE IMPOSICION

SISTEMA GLOBAL

SISTEMA CEDULAR

SISTEMA MIXTO o

DUAL

Los Sistemas de imposicin ayudaran a clasificar en base a ciertas caractersticas el universo de hechos econmicos que el legislador escogi a fin de gravarlos con impuesto a la renta.

SISTEMA GLOBAL

No interesa el origen concreto de la renta, a lo sumo, interesa para facilitar la sntesis final (categoras).

Considera la renta personal como unidad. Se pueden establecer tipos de rentas, pero al final todas se suman

algebraicamente. Representa a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto, ya que

abarca la globalidad de sus ingresos. Permite una fluida aplicacin de la progresividad, mediante la aplicacin de

tasas progresivas (equidad vertical). Respeta la equidad horizontal (igual situacin, igual gravamen).

CARACTERISTICAS

Consiste en agrupar el total de rentas (positivas y negativas ) a nivel de sujeto pasivo. Nuestra legislacin adopt este sistema hasta el 2008.

SISTEMA CEDULAR

Relaciona cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).

Se aplican tasas proporcionales, distintas entre s. Se estila que la tasa para rentas provenientes del trabajo sea menor a las

tasas por rentas de capital. Los resultados de cada cedula son independientes entre si. No se compensan

los resultados positivos o negativos entre uno y otro. Permite establecer el peso fiscal por cada fuente. Es mas sencillo su control y su implementacin tcnica.

CARACTERISTICAS

Se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan abarcadas por las cedulas.

SISTEMA GLOBAL VS SISTEMA CEDULAR

VENTAJAS

Rgimen Global Rgimen Cedular

Evita el arbitraje: al otorgar similar tratamiento a todas las retas que se suman y se gravan en conjunto. Mayor equidad horizontal y

vertical. Facilita la personalizacin del

impuesto.

Evita la fuga de capitales. Se gana eficiencia y neutralidad. Desde un enfoque econmico no

es inequitativo, pues una menor presin fiscal sobre las rentas del capital evita perjuicios indirectos a los trabajadores.

SISTEMA GLOBAL VS SISTEMA CEDULAR

DESVENTAJAS

Rgimen Global Rgimen Cedular

Da el mismo tratamiento a rentas de diferente elasticidad por lo que propicia la fuga de capitales. Es ineficiente e la generacin de bienestar al no considerar los efectos colaterales en la economa en su conjunto de una tasa elevada sobre las rentas de capital.

Permite el arbitraje, lo que reduce la recaudacin e incrementa el costo de fiscalizacin. Desde un enfoque jurdico aparentemente resulta inequitativo que a niveles similares de rentas, se grave ms a las rentas de trabajo que a las de capital.

Y EN NUESTRA LEGISLACIN COMO ES?

A raz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta realizadas por el Decreto Legislativo N 972, desde el ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la caracterstica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera y segunda categora se considera como renta cedular, mientras que en el caso de las rentas de cuarta y quinta categora se consideran como renta global

Base Legal: Art.22 y Art. 49 LIR

Y EN NUESTRA LEGISLACIN COMO ES?

SUJETOS DOMICILIADOS

SISTEMA CEDULAR

1ra categora

2da categora

3ra categora

Dividendos

SISTEMA GLOBAL

4ta categora

5ta categora

NO DOMICILIADOS

SISTEMA CEDULAR

Renta de fuente peruana por

actividad

Existen otros 2 regmenes alternativos: el RER y el RUS para el impuesto a la renta de tercera categora. El RER se encuentra regulado en la Ley del IR y el RUS est regulado fuera de la Ley del IR.

Renta Capital

Renta empresarial

Renta Trabajo

Los sistemas impositivos permiten agrupar los hechos econmicos calificados como renta. La eleccin del sistema es propio de cada realidad

econmica, no existe una receta aplicable a todos los pases. Luego de ver la agrupacin de las rentas, nos toca

identificar la jurisdiccin del impuesto, es decir, sobre quienes recaer los efectos del mismo y bajo que condiciones

A MANERA DE CONCLUSION... Temas pendientes

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

ATENCION !!!!!!

Para que un enriquecimiento sea calificado como renta por una legislacin determinada no basta con que encaje dentro de la descripcin hipottica de renta prevista en la Ley.

Los criterios que determinan la vinculacin de un fenmeno econmico con la potestad tributaria de un Estado se denominan PUNTOS DE CONEXIN o MOMENTOS DE VINCULACIN .

Adems el Estado debe atribuirse jurisdiccin.

Dicha jurisdiccin implica un tipo conexin o vinculacin con el pas en

base a su Potestad tributaria

CRITERIO SUBJETIVO.

CRITERIO OBJETIVO Se centra en la ubicacin del hecho gravado. Sujecin limitada o REAL

Se centra en las personas que realizan el hecho gravado. Sujecin Ilimitada o PERSONAL.

CRITERIOS DE SUJECION Relacionan las rentas generadas por los contribuyentes con el fisco que

pretende gravarlas. Son el sustento de la potestad de ius imperium para imponer carga

tributaria sobre rentas. Son el nexo que ata determinada renta al pas donde se lleva a cabo la

actividad generadora de dicha renta. Segn la doctrina existen dos tipos:

CRITERIOS DE SUJECION

Puntos de Conexin

Objetivos Ubicacin de la fuente

Sede de direccin efectiva

P. Jurdicas

Subjetivos

Lugar de constitucin

Residencia, domicilio

Nacionalidad, ciudadana

P. Fsicas

CRITERIOS SUBJETIVOS

Toma en cuenta la figura del perceptor de la renta. Las cualidades personales a tomar en cuenta son:

En personas fsicas: nacionalidad y domicilio. En sociedades: el lugar de constitucin o sede efectiva.

CARACTERISTICAS

Se consideran criterios subjetivos, a todos aquellos que, para decidir sin un determinado fenmeno econmico es o no gravado en el pas, toman en cuenta las circunstancias personales de quien participa en l.

CRITERIOS OBJETIVOS

La actividad o bien gravado son la fuente que origina el hecho gravado. Prevalece la ubicacin de dichas fuentes.

El Estado ejerce su Potestad Tributaria a las rentas que tengan su fuente en l, las dems rentas sern de fuente extranjera.

Se fundamenta en el principio de solidaridad, es decir, solidaridad con el Estado que establece las condiciones econmicas, polticas y sociales que facilitan el desarrollo de las actividades.

CARACTERISTICAS

El derecho a exigir por parte del Estado se fundamenta bsicamente en la pertenencia de la actividad o bien gravado, a la estructura econmica de un determinado pas. Es conocido como el Criterio de Territorialidad de la Fuente.

CRITERIOS OBJETIVOS

Son ganancias de fuente nacional aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas , de la realizacin en el territorio del pas de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios o de hechos ocurridos dentro del lmite del mismo, sin tener en cuenta la nacionalidad, o el domicilio o la residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

CONCEPTO DE FUENTE NACIONAL

Donde estuviera situado el capital

Donde se lleva a cabo el trabajo

Renta Capital

Renta empresarial

Renta de Trabajo

Donde se lleva a cabo la actividad

UBICACIN DE LA FUENTE

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

DOMICILIO FUENTE

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

Art. 6 TUO de la LIR

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

Anlisis

Se considera el total de las rentas gravadas para contribuyentes domiciliados, para ello tomar en cuenta los Art. 1, 2 y 3 del TUO de la LIR. Identificar el concepto de domiciliado y no domiciliado. Identificar las rentas de fuente peruana. Art. 9 y 10 del TUO de la LIR

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

RENTA DE FUENTE MUNDIAL RENTA DE FUENTE

EXTRANJERA

DOMICILIADOS

NO DOMICILIADOS RENTA DE FUENTE PERUANA

CRITERIO OBJETIVO (TERRITORIALIDAD) SUBJETIVO (DOMICILIO)

RENTA DE FUENTE PERUANA

Los domiciliados tributarn en el Per por sus rentas de fuente mundial rentas de fuente peruana mas rentas de fuente extranjera.

Los no domiciliados lo harn solo por sus rentas de fuente peruana.

GRACIAS