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7/24/2019 consolidacion PCGA

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NIIF 3 COMBINACIN DE NEGOCIOS

BT 72 - COMBINACION DE NEGOCIOS INVERSIONES PERMANENTES Y

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS


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Escenario de una combinacin de negocios:Escenario de una combinacin de negocios:

Interesesminoritarios

Matriz Filial

ParticipacinMatriz

A

B

A + B: una nica entidad


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DEFINICIONESDEFINICIONES

Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida comodominante o matriz).

Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o ms dependientes,bsicamente persiguiendo alcanzar una estrategia.

Control Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa oindirectamente a travs de otras de endientes ms de la mitad del oder de voto de

otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que puedademostrar claramente que tal posesin no constituye control. (Definicin BT 72)

Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netosde una dependiente que no corresponden, a la participacin de la dominante del

grupo.


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Alcance de la Norma: Contabilidad para lascombinaciones de negocios

1. Identificacin de la adquiriente

- Determinacin de matriz

- Definicin de porcentaje de participacin (control)2. Costo de adquisicin

- Efectivos y otros medios lquidos entregados y cualquier.

- Quien adquiere tiene que, a la fecha de adquisicin asignarel costo de la combinacin reconociendo los activos, pasivos ypasivos contingentes identificables.

3. Revelaciones en los Estados Financieros


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METODO DE VALORIZACIN DE INVERSINMETODO DE VALORIZACIN DE INVERSIN

Filial

Las combinacionesde negociosrepresentarn en losestados financieros

de la Matriz el

porcentaje departicipacin que de

adquiere sobre el

total Patrimonio de

K = AK = A PP

(Valorizados a Valor razonable)(Valorizados a Valor razonable)

adquisicin:

BT: Valor Patrimonial(VP)

NIC: Mtodo de laparticipacin


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La empresa Romeral S.A. adquiere 600.000 acciones de la empresa Curic S.A.,por un costo equivalente a Supuesto 1) M$ 17.000.000 en efectivo.

Supuesto 2) M$ 15.000.000 en efectivo

Balance correspondiente a la Filial a la fecha de adquisicin:

METODO DE VALORIZACIN DE INVERSIN (Ejemplo)METODO DE VALORIZACIN DE INVERSIN (Ejemplo)

Equivalente a 1.000.000 acciones

Determinar porcentaje de participacin

600.000/1.000.000 = 60%Valor Patrimonial: 26.681.875 x 60% = M$ 16.009.125


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3. Diferencias (IFRS 3.51)

Costo de adquisicin > Valor PatrimonialBT Menor ValorNIC Fondo de Comercio

_________ x__________IER 16.009.125Menor Valor 990.875

Caja 17.000.000_________ x__________

Costo de adquisicin < Valor Patrimonial

Supuesto 1

BT Mayor ValorNIC El mayor valor no es considerado usual, por lo tanto, el valor justo de losactivos y pasivos debe ser remedido por eventuales pasivos no reconocidos. Sidespus de la correccin aun se presentan excesos, este debe ser reconocidoinmediatamente en resultados[1].

_________ x__________IER 16.009.125

Caja 15.000.000Mayor Valor 1.009.125

_________ x__________

[1] IFRS Handbook 2007, Una gua para la implementacin de IFRS en Chile, Principales diferencias, definicin y tratamiento del

mayor valor de inversiones, Pg.138

Supuesto 2


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TRATAMIENTO DE MENOR VALOR/FONDO DETRATAMIENTO DE MENOR VALOR/FONDO DECOMERCIOCOMERCIO


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VISUALIZACIN EN ESTADOS FINANCIEROSVISUALIZACIN EN ESTADOS FINANCIEROS


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CONSOLIDACIN

A B

+

La norma es aplicable en la preparacin y presentacin de los

estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el

control de una empresa matriz, siendo los estados financieros

consolidados de un grupo presentados como si fuera una sola entidad

(NIC 27 1)


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CRITERIOS DE HOMOGENEIZACIN

Cierres contables Filial = Matriz

(mximo desfase es de 3 meses)

Si Filial es distinta a Matriz

Los EEFF de la filial deben ajustarse

Polticas contables

Ambas bajo los mismos principios contables


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PRINCIPIOS DE CONSOLIDACIN

Consolidacin lnea a lnea de los estados financieros

Eliminacin de la inversin de la matriz en filiales y la porcin de la matriz del

patrimonio de stas

Eliminacin total de saldos, transacciones, ingresos, gastos y dividendos

intra-grupo

Eliminacin total de utilidades rdidas no realizadas

Presentacin separada de la participacin de intereses minoritarios en elresultado y en activos netos. Este ltimo comprende ambos:

El monto calculado a la fecha de la combinacin original

La participacin minoritaria en cambios en patrimonio desde la fecha dela combinacin


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AJUSTES DE HOMOGENEIZACIN

Los ajustes sobre principios contables, eliminacin de saldos ytransacciones y por cierres contables diferentes; indicadas para lasfiliales son tambin indicadas para la colegiadas

Se eliminar la porcin de las ganancias o prdidas que correspondana la inversionista en las transacciones entre ambas empresas y otras delgrupo.

gunos e emp os:

- Menor valor de la inversin

- Intereses por crditos

- Utilidades por venta

- Crditos pendientes

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