----------------------- Page 1----------------------PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) 1.ENTE CONTABLE El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa. Ejemplo: Compaa Trans. Latinos SA.- Es una compaa de transporte su objetivo es cubrir las necesidades del transporte en la poblacin, el incremento de los usuarios y ests sujeta a las disposiciones y cumplimiento del Consejo de Trnsito, obteniendo los permisos respectivos en forma apelada. 2.EQUIDAD La contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular. Ejemplo: Los Comprobantes de la Retencin en la Fuente deben pagar tanto la Empresa Comercial, Industrial y de Servicios todos los meses. 3.MEDICIN DE RECURSOS La contabilidad y la informacin financiera se fundamenta en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptible de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos. Ejemplo: Cuando se vende (Cuentas por Cobrar) aumenta un activo por ejemplo: una venta de $ 6000, luego de ----------------------- Page 2----------------------realizar 1 pago de $ 3000 dlares, el saldo para el ser de $ 3000, ya que la obligacin est medida en trminos monetarios. 4.PERODO DE TIEMPO La contabilidad financiera provee informacin acerca de

las actividades econmicas de una empresa por perodo especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente. Ejemplo: Los perodos de tiempo pueden ser: Mensuales Bimensuales Trimestrales Semestrales Anuales Los perodos contables se deben establecer de acuerdo con las polticas de la empresa. Lo ms comn son semestrales y anuales. Estos lapsos de tiempo deben ser fijos por un tiempo determinado, para facilitar el anlisis de un perodo con otro. 5.ESENCIA SOBRE LA FORMA La contabilidad y la informacin financiera se basa en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, an cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la ----------------------- Page 3----------------------informacin proporcionada refleje de menor manera la actividad econmica expuesta. Ejemplo: Generalmente suele suceder que los informes realizados por el contador no estn de acuerdo con la realidad de la empresa, es decir que habiendo prdida los informes reflejen ganancia, pasaron por alto los desfases existentes en la presentacin de los informes tambin se refleja la honestidad del contador. 6.CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE

Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidacin de una empresa inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. Ejemplo: Es cuando se realiza el pago de impuestos ya que se paga mensualmente y esto tiene continuidad para que la empresa siga marchado. 7.MEDICION EN TRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de la medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la Repblica del Ecuador es el dlar. Ejemplo: En Chile la moneda de curso es el peso por lo que los Estados Financieros de las empresas de ese pas son en pesos ----------------------- Page 4----------------------8.ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. Ejemplo: La depreciacin , que es el desgaste de los activos fijos, ejemplo los muebles y enseres, se realiza en un estimado del tiempo de vida til que puede servir a la empresa dicho bien, se estima una vida til de 10 aos, por lo que se deprecia en un 10% anual. Si la maquinaria cuesta $ 1000 al finalizar cada ao se debe realizar el siguiente asiento : es

X Depreciacin Enseres Muebles y 100 100

Depreciacin Acum. Muebles 9.ACUMULACIN La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al mtodo de acumulacin. Ejemplo: Para determinar la verdadera situacin financiera de una empresa se debe registrar y ----------------------- Page 5----------------------acumular todos los ingresos, gastos en cuentas independientes y apropiadas para que al final del ejercicio econmico se pueda reflejar la situacin econmica de una empresa as: RENTA SERVICIOS 300 200 500 10. PRECIO DE INTERCAMBIO los

GASTO ARRIENDO 100 250 300

Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la produccin, son medidos a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios corrientes para similares Ejemplo: En la produccin de naranjas se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo 25 naranjas en el mercado cuesta $0,50. 11. JUICIO O CRITERIO

recursos.

Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable. Ejemplo: El contador debe emplear su criterio, ejemplo cuando va a realizar ventas a crdito, el contador debe dar su opinin para luego escoger la mejor alternativa. Puede darse lo siguiente: Las Ventas al contado Las Ventas a crdito sin intereses Las Ventas a crdito con intereses ----------------------- Page 6----------------------12. UNIFORMIDAD 50% 20% 30% por

Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin cantable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros. Ejemplo: Por ejemplo una empresa debe mantener uniformemente mnimo por dos aos un mismo mtodo de valoracin de inventarios en KARDEX para poder comparar los resultados con ejercicios anteriores y poder determinar cual es el mtodo ms apropiado. No se debe cambiar de mtodo en el lapso de un perodo contable, ya que trae problemas en el futuro. 13. CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN

Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. Ejemplo: Toda empresa debe tener un Diario General en el cual pueda registrar todos los movimientos que hace en el da ,meses ya que esto le sirve como base para realizar los Estados Financieros. 14. SIGNIFICATIVIDAD

Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentes. ----------------------- Page 7----------------------Ejemplo: BALANCE GENERAL 2001 ACTIVOS Caja Cuentas x cobrar Inventarios Activos fijos PASIVOS Cuentas x pagar PATRIMONIO Capital 10.000 500.000 1000.000 600.000 500.000 1610.000 2002 100.000 505.000 3000.000 4100.000 6605.000 1100.000 DIFERENCIAS 90.000 5.000 * 2000.000 * 3500.000 * 6105.000 100.000

En las cantidades que se encuentran con * debemos de tomarlas mas en cuentan para saber el porque de su incremento alto 15. DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS

En contabilidad financiera, la determinacin de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un perodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente de determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del principios de realizacin. Los costos y gastos se determinan mediante aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinacin de los resultados interrelacionada con la valuacin del activo. Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en: Expirados y que se convierten en gastos ----------------------- Page 8---------------------- Aquellos que estn relacionados con perodos futuros y son mostrados como activos en el Balance General. la

esta

Ejemplo: El Estado de Operaciones nos ayuda a comparar

los Ingresos y Gastos : EMPRESA "XYZ" ESTADO DE OPERACIONE DEL 1 AL 31 DE DIC. DEL 2002 $ 7360 RENTAS Servicios de Lavandera Arriendos GASTOS Gastos de Sueldos y Salarios Gastos de Arriendo Gastos de Publicidad Gastos de Luz, Agua, Telfono Gastos Comisiones Vendedores Gasto Depre. Equipo de Oficina Gasto Depre. Vehculo Gastos Crditos Incobrables Amort. Gasto de Constitucin UTILIDAD DEL EJERCICIO El resultado es utilidad de $ 4052.25 16. positivo porque ha tenido un $ 7250 110 3307.75 $ 1700 550 380 290 175 24 90 36.2 5 62.5 0

$ 4052.25

INGRESOS Y REALIZACIN

Los ingresos, en trminos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones grutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de las actividades: a)Venta de productos ----------------------- Page 9----------------------b) Presentacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios, etc., y c)Utilizacin de otros recursos; por ejemplo, planta y equipo o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores. La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa, y el ingreso usualmente se describe como ganancia en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades que da lugar al ingreso, por ejemplo, la compra de manufacturas, venta, presentacin de servicios, entrega de bienes,

concesin a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. Ejemplo: Los ingresos por ventas de productos registran al momento que ocurre de la siguiente manera: X Bancos Venta 17. REGISTRO INICIAL 800 800 se

El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: La informacin que debe registrase en el proceso contable El momento de registro Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados. ----------------------- Page 10----------------------Ejemplo: X Bancos Documentos por Cobrar Equipo de Oficina Vehculo Gasto de Constitucin Cuentas x Pagar Documentos x Pagar Capital Supervit. Gan Re 18. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS $ 16.000 6.500 3.200 6.000 3.750 2.000 6.000 25.450 2.000

Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. Ejemplo: Cuando se compra un computadora con un valor de $ 2000 el 50% con cheque y el 50% con una Letra de

Cambio. X Equipo de Computacin Bancos Dctos por pagar ----------------------- Page 11----------------------19. REALIZACIN 2.000 1.000 1.000

El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medicin del principio de realizacin. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos. En la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si es el caso. Cuando existen modalidades especficas inherentes a una venta o ingresos como tal, an no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas pertinentes. En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso reconocido bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es, en ciertos casos, reconocidos sobre bases diferentes al principio de realizacin, como por ejemplo en el caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino de la produccin y antes de que se efectu la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta est relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones determinar los costos de los artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de realizacin. El principio de realizacin requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del perodo en el cual se recibe, sino como ingreso del perodo en el cual se devenga. Estas

de

cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de ----------------------- Page 12----------------------la mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el perodo futuro resulta en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un aumento en el activo. Ejemplo: Se vende el 600 de las mercaderas, recibiendo un cheque por el 50% y por el saldo nos firman una Letra de Cambio a 30 das plazo, con el inters del 42% anual. X Bancos Documentos por Cobrar Mercaderas Iva Cobrado 20. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS 372.00 300.00 600.00 72.00

Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos y aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resulta de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos ms importantes del costos y gastos son: Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de artculos vendidos. Gastos de ventas, administrativos y financieros. Gastos de transferencia no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo, impuesto, incendios y robos. Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra forma. Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de prstamos, desembolsos ----------------------- Page 13----------------------para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorera. Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya se directa o indirectamente, mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso es asignado.

Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros perodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos constituidos por: de un perodo contable estn

Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del perodo como en el caso del costo de mercaderas vendidas. Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como en el caso de sueldos administrativos. Costos y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro perodo, an cuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el perodo corriente, como en el caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. Ejemplo: Ejemplo de Costos : Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Materiales de Fabricacin 21. ASOCIACIN DE CAUSA Y EFECTO Algunos Costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos. La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompaados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. Ejemplo: X ----------------------- Page 14----------------------Gasto Sueldo Sueldo x Pagar 22. DISTRIBUCIN SISTEMATICA Y RACIONAL 1.000 1.000

Por ausencia de un medio directo para relacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de perodos especficos, sobre la base de distribuir costos en forma sistemtica y racional entre los perodos en los cuales se obtienen los beneficios. Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los perodos beneficiados en una forma sistemtica y racional. El

costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce como gasto en ese perodo. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn de beneficios y la relacin entre costos y beneficios, porque ninguno de estos factores pueden demostrarse concluyentemente. El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicrselo sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica y racional son depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles y distribucin de alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como costos de artculos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. Ejemplo: Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente: X Intereses Anticipado Pagados Bancos ----------------------- Page 15----------------------23. RECONOCIMIENTO INMEDIATO. Algunos Costos se asocian como gastos en el perodo contable corriente cuando: Los costos incurridos durante el perodo no proporciona beneficios futuros discernibles. Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionarn beneficios futuros. La distribucin de los costos, sobre la base de asociacin con ingresos corrientes, o sobre varios perodos contables no sirven para ningn propsito til. La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos, fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: Sueldos de oficina Gastos de venta Valores pagados por demandas legales Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en perodos por 500.00 500.00

anteriores establecer cargadas a perdido su Ejemplo:

y que a la luz de las circunstancias, se pueda que no proporcionan beneficios futuros, sean gastos, por ejemplo, una patente que ha valor.

La marca de fbrica del producto Galapaguitos que tuvo un costo inicial de 200 dlares, a los dos aos de haber salido al mercado ha decrecido totalmente su nivel de ventas debido a la fuerte competencia ; esta partida mantenida como un activo al ver que no nos va a proporcionar beneficios futuros se cargar como un gasto en el ejercicio econmico. 24. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribucin sistemtica y racional. ----------------------- Page 16----------------------Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica y racional pueden aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el perodo en el cual fueron incurridos o en el que se produce una prdida. Dificultades prctica en medicin y aplicacin consistente en su tratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para la determinacin apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. Ejemplo: La Distribuidora Delicia para poner en marcha su proyecto incurri en el costo de $ 3000; sin embargo este costo no podr ser considerado como un gasto ya que al ponerse en funcionamiento dicho proyecto, La Distribuidora Delicia obtiene un ingreso de $ 6000 ; el registro ser as : Para poner en marcha el proyecto : X Costo del Proyecto Bancos Una vez puesto en funcionamiento : X Ingreso por Servicios Costo del 6.000 3.000 3.000 3.000

proyecto Utilidad 25. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS El efecto de estos principios, es que la medicin de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Adems no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. ----------------------- Page 17----------------------Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso de produccin, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados. Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados, excepto por la aplicacin de la regla de costo o mercado en los inventarios. As, la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efecte transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial y realizacin y reconocimiento de costos y gastos, los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisicin o por la porcin no espirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos, la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio de costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costos de reposicin: o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa comnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados.

3.000

Ejemplo: Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente: X Intereses Pagados por xxxx

----------------------- Page 18----------------------Anticipado Bancos Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera : X Gasto Intereses por Anticipado Prepagados 26. UNIDAD DE MEDIDA En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es requisito previo para la ejecucin de las operaciones. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en trminos de cantidad de sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo del dlar. EJEMPLOS: Actualmente en nuestro pas se utiliza El Dlar 27. CONSERVATISMO Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin, de la utilidad neta y los activos netos, esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor ms bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para inventarios. ----------------------- Page 19----------------------Pagados Intereses xxxx xxxx xxxx

Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al perodo contable en el que son informados, y las prdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin. Ejemplo: Las empresas para valorar sus inventarios puede optar por varios mtodos como: Promedio Ponderado, Lifo, Fifo El contador debe optar por aquel mtodo que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que exista una sobre estimacin. 28. NFASIS EN LOS RESULTADOS En los ltimos aos; los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el nfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia, es necesario insistir en una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicacin de un mtodo contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de situacin o balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinacin de la utilidad neta el mtodo UEPS produce como resultado un costo de la mercadera vendida que ms se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general a precio sustancialmente diferentes de los corrientes. Ejemplo: La Empresa presenta sus resultados al 31-122000 con una utilidad de $ 500000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su ----------------------- Page 20----------------------empresa, el contador aplica correspondiente, as tenemos : Activo Corriente Pasivo Corriente = el ndice

10.000.000 = 1.66 U.S.D 6000.000

Este ndice indica que por cada centavo de deuda tengo $ 1,66 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa. 29. REGISTRO DE INTERCAMBIOS Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones transferencias de recursos, obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados. Ejemplo: Se vende servicios mdicos por $ 5.000 el 50% pagan en efectivo y la diferencia firman Letras. X Caja Documentos por Cobrar Renta servicios Mdico 30. PRECIOS DE INTERCAMBIO Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos. Ejemplo: Se compra un escritorio a $ 1500 al contado con cheque. X Muebles y Enseres 1.500 2.500 2.500 5.000 o

----------------------- Page 21----------------------Bancos 31. ADQUISICIN DE ACTIVOS Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que son llevados a perodos futuros son cargados a gastos. Ejemplo: Se adquiere fertilizante a laboratorios por un valor de 600,00, al transcurrir el mes se ha utilizado todo, este consumo ser cargado como un gasto, y se registrar as : Cuando se compra : X Insumos 600 1.500

Bancos Cuando ya se utilizo todo : X Gasto Insumo Insumo 32. COSTO DE ADQUISICION Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisicin. Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilizacin intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable. Ejemplo: ----------------------- Page 22----------------------Se adquiere un camin para reparto de productos por un valor de $ 12.000: X Vehculo Bancos 33. VALOR EQUITATIVO O JUSTO Las transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. Ejemplo: 12.000 600

600

600

o

12.000

los

Se recibe por concepto de donacin un Escritorio ; para efectos del registro deber estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado ; para lo cual solicita una proforma a Muebles Andino, en la que consta como precio del escritorio un valor de $ 1250, el registro es: X Muebles y Enseres Donacin Activo 1.250 1.250

34. ADQUISICIN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transaccin, el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo. Ejemplo: Se efecta una compra de equipos de oficina por un total de $ 2000, este valor cancelamos con cheque, la compra se halla distribuida de siguiente manera : ----------------------- Page 23----------------------PRECIO UNITARIO 5 3 1 Escritorios Telfonos Archivador $ 200 300 100 PRECIO TOTAL $ 1.000 900 100

la

35. ADQUISICIN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO La adquisicin de un negocio a travs de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el Good Will- derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia se registra como una reduccin a las cantidades asignadas a los activos. Ejemplo: La Empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa Caritas por un valor de $ 3000 al valor contable de las acciones de $ 3700, la compaa cancela con un cheque del Banco de Pichincha. 36. VENTAS DE ACTIVOS Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios. Ejemplo: La empresa vende un vehculo por un valor de $ 10.300, este valor es pagado con cheque del Pichincha. X Bancos Vehculo 10.300 10.300 la

Vehculos 30.000 10.300

----------------------- Page 24----------------------(Disminucin del Activo Vehculos) 37. MEDICION DE ACTIVOS VENDIDOS Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios. Ejemplo: Se realiza la compra de una maquina registradora el 01 de enero del 2001 por un valor de $ 2.000 y cancela con cheque. X Equipo de Oficina Ventas 38. REGISTRO DE PASIVOS Los pasivos se registran cuando al efectuarse transacciones se incurren en obligaciones para transferir activos o proveer en el futuro. Ejemplo: Se compra mercaderas por un valor de $ 7000 con una letra a 4 meses, sin intereses por la misma cantidad. La fecha de la letra es Enero 4. X Compras Documentos x Pagar 39. MEDICION DE PASIVO Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas. ----------------------- Page 25----------------------Ejemplo: Se efecta la compra de maquinaria para la empresa por un valor de $ 3.000, los pagos se efectan en tres partes con letra de cambio y sin 7.000 7.000 las 2.000 2.000

inters. X Maquinaria Documentos por Pagar 40. DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. Ejemplo: Se realiza el pago de la primera cuota por $ 600 de la compra del Enero 10. X Documentos por pagar Bancos 41. MEDICION DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. Ejemplo: Se realiza un prstamo hipotecario por un monto de $ 2.000 a un ao plazo bajo un inters del 3%, y se realiza el pago mensualmente, se paga la primera cuota : ----------------------- Page 26----------------------X Bancos Hipotecas por Pagar X Hipoteca por pagar Gasto inters Bancos 42. COMPROMISOS Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no 171.67 5.00 176.67 2.000 2.000 600 600 3.000 3.000

cumplidos para ambas partes, no se registra hasta que una de las partes cumplan, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento firmados, los cuales son registrados. Ejemplo: La Empresa San Pedro recibe 20 televisores de 21 en consignacin, por aquellos se firma un contrato de entrega y recepcin poniendo en claro que el valor de venta ser de $ 320 cada uno, obteniendo una comisin del 2% por artculo en caso de efectuar la venta de los mimos. 43. INGRESOS DE INTERCAMBIO Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios, los servicios prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. Tambin los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionados, se deben registrar por separado de la venta o ingresos bruto. Ejemplo: ----------------------- Page 27----------------------La Empresa Zenit vende el da 2 de Mayo seguros contra incendios a la Compaa Rigotex por un valor mensual de $ 200, durante el perodo de un ao, los mismos que son cancelados en el momento de firmar el contrato. 44. EDICIN DE LOS INGRESOS Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios, Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben, registrar por separado de la venta o ingresos bruto. Ejemplo: Se vendi 10 cocinas por un valor de $ 800 cada una, las mismas que son canceladas en el momento de su entrega. X Bancos Ventas 45. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL 8.000 8.000

PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD Las estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo perodo puede impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el mtodo de ventas a plazos como el mtodo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no est razonablemente asegurada. Ejemplo: ----------------------- Page 28----------------------El Seor Carlos Cedeo debe a la empresa un valor de $ 400 por concepto de cuentas por cobrar, dicho valor no pudo ser cancelado por fallecimiento del Sr. quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. 46. MEDICION DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS METODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIN DE COSTOS En ambos mtodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el mtodo de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. Ejemplo: Se realiza la venta de un terreno por un valor de $ 2.000 este valor ser cancelado el 30% en efectivo y la diferencia mediante la firma de una letra de cambio a 60 das plazo . El ingreso que recibe la empresa de inmediato ser de $ 300 que representa el efectivo. 47. GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. Ejemplo: La Empresa Los Andes paga sueldos a empleados por un valor de $ 6000 correspondientes al mes de Junio. 48. MEDICION DE COSTOS Y GASTOS La determinacin de los costos y gastos directamente sus

asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. Ejemplo: ----------------------- Page 29----------------------Pago de Publicidad por 500 en efectivo. X Publicidad Bancos 49. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS La transferencia de activos o pasivos, entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. Ejemplo: El Seor Marcelo Alvarado vende sus Bonos por un valor de 1500,00 USD , si la inversin al comprar esos bonos la realiz a un valor de 1000,00 USD, el registro contable se efectuar de la siguiente forma : _______________ x ________________ Octubre 3 Bancos 2.000,00 Inversin en Bonos Utilidad en Venta de Bonos 50. MEDICION DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo recibido. El valor actual de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo pagado. La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo. El valor actual descontado del pasivo incurrido. Ejemplo: La Compaa Salas S.A. tiene un capital de 5000,00 USD ; y el nuevo socio el Sr. Pablo Segovia compra 20 acciones de la empresa por un valor nominal de ----------------------- Page 30----------------------5,00 USD cada una , el aumento del patrimonio se registra de la siguiente manera : 500 500

1.000,00 500,00

_______________ x _______________ Abril 1 Bancos 100,00 Capital Social 100,00 51.ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES La adquisicin de un negocio en conjunto, por una empresa, a travs de la emisin de acciones o participaciones se registran cuando sucede. Ejemplo: La Compaa Nacional adquiere el 90% de las acciones de la Compaa ALFA S.A. a un precio de 2000,00 USD superior en 170,00 USD al valor contable de las acciones de 1700,00 USD. 52.MEDICION DE A ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR EMDIO DE AMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES. Un negocio adquirido por medio de emisin de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos. Ejemplo: La Compaa Macanchi Ca. Ltda. Para identificar si ha obtenido una utilidad o una prdida en esta inversin realizar : ----------------------- Page 31----------------------Patrimonio de la Subsidiaria (-) 80% Matriz Macanchi 4200,00 Good Will Inters minoritario 53.FUSION DE INTERESES Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisin de acciones comunes, se contabilizan como fusin de intereses y no como adquisicin de un negocio por otro. Una combinacin de negocios contabilizada como una fusin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la correspondiente escritura. 1000,00 5000,00 4000,00 200,00

la

Ejemplo: La Empresa SYSTEM dedicada a la venta de computadoras decide fusionar la empresa con la Industria Radio Shack de calculadoras y sumadoras que con su unin dan como resultado una empresa mas slida y eficiente. 54.MEDICION DE LA FUSION DE INTERESES Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de entidad, compaa o cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la compaa superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compaas individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compaas se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales desde el principio del perodo hasta la fecha de la combinacin. Los estados financieros de periodos anteriores, presentados en informes de la compaa superviviente, se combinan con los estados financieros de las compaas individuales. Ejemplo: ----------------------- Page 32----------------------Al unir Banco del Pacfico con Banco Continental se fusionan sus intereses, producto de esta fusin la nica entidad jurdica que sobrevive es Banco del Pacfico siendo esta la nica responsable de registrar los saldos de Banco Continental esto se puede visualizar en los estados financieros combinados. 55.INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSION Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compaa por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden. Ejemplo: Para la fusin entre las compaas RemplaxS.A. y CorporationS.A., los accionistas fundadores de Corporation transfiere mercaderas por un valor de 1320,00 USD (costo de adquisicin ) sin embargo al realizarse est transaccin no se considera el valor de mercado de dichas mercaderas que es de 2500,00 USD.

la

56.REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Las transferencias no recprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. Ejemplo: En la Empresa AMSA, se ha suscitado un robo en la bodega, una vez hecha las investigaciones se estableci que el monto de la prdida es de 3.000,00 USD. _______________ x _______________ Octubre 13 Prdidas y Ganancias Mercaderas ----------------------- Page 33----------------------57.MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado. Ejemplo: La Cruz Roja recibe mediante contribucin, medicamentos por parte de Laboratorios LIFE ; para realizar el registro de esta transferencia la Cruz Roja fija un valor a los medicamentos en base a la lista de precios que tiene el Ministerio de Salud, los mismos que han sido establecidos a valor de mercado. ARTICULO Sertal Febrex Buscapina 58.RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantiene normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados. Ejemplo: PRECIO 0.20 0.25 2.50

3.000,00 3.000,00

El aceite El Cocinero distribuido por la Empresa Danec, mantiene un precio de venta de 1.00 USD cada uno ; por efecto de inflacin su precio sufre una variacin significativa de 0.10 centavos, sin embargo esta variacin no se registra sino hasta la prxima venta. ----------------------- Page 34----------------------59.REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio: Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por las compaas de inversiones. Disminucin de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotizacin. Ejemplo: La Empresa TANASA S.A. realiza una inversin en Reepos por un valor de 400,00 USD a 29 das plazo y con un inters del 9% mensual. A los 15 das de realizada la inversin se produce un incremento en la tasa de inters del 0,5% por disposicin del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se har de la siguiente manera. Momento de la Inversin ________________ x ________________ Junio 1 Inversiones en Reepos 400.00 Bancos 400.00 Cobro __________________ x _________________ Junio 29 Bancos Inversin Reepos Inters ganado 60.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES ----------------------- Page 35----------------------El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos. 402.91 400.00 2.91

Ejemplo: En el caso de una condonacin de la deuda externa de un pas de 100000,00 USD, el registro de este hecho implicar la disminucin de un pasivo. DEUDA EXTERNA 100000 100000

61.REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminucin en los precios de mercado, en la utilizacin de activos o en el aumento del pasivo. Ejemplo: AL invertir en plizas de acumulacin un valor de 2000,00 US, a un inters del 8% mensual a 60 das plazo, la empresa espera obtener beneficios 2026.67 USD, sin embargo al efectuarse una baja en la tasa de inters del 8% al 6%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa. El registro ser : Momento de la Inversin _________________ x ________________ Intereses en Plizas Bancos Cobro _________________ x _________________ ----------------------- Page 36----------------------Bancos Prdida en Inversin Inversin en Plizas 62.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de marcado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. Ejemplo: En una empresa nos damos cuenta de que el precio de mercado es $68 por lo tanto debemos ajustarlo porque se ha disminuido ya que hace tres meses estaba en $75 dlares pro agentes como la devaluacin. 63.REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO 1.980 20 2.000 2.000 2.000

de

Cuando el valor de mercado de inventario es menor que su costo, se reconoce una prdida por la aplicacin de la regla; el ms bajo costo o de mercado. Ejemplo: La empresa CASIO tiene que vender la mercadera (calculadora) a un valor ms bajo al de costo por encontrarse en iliquidez al tener que realiza algunos pagos atrasado que ponen a la empresa en graves problemas jurdicos se venden las 320 calculadoras a 105 c/u, al contado a Casa Lpez Caja Bancos 1% Impuestos retenidos Prdida en venta de Inv. Merc. Inv. Mercaderas 37.296 336 1.820 35.420

----------------------- Page 37----------------------IVA V/ cuenta bajo el costo de mercadera 64.MEDICION DE PERDIDAS EN INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realizacin o que sea menor que el valor neto de realizacin reducido en una estimacin por aproximadamente un margen normal de utilidades. Ejemplo: Con la derogacin de las medidas econmicas se tiene que vender a 0.80 ctvos siendo el valor de costo 0,85 ctvos c/u, os 8.000 galones. Prdida en compra combustibles Combustibles 65.BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO EN CIERTAS INVERSIONES TRANSITORIAS Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condicin temporal, dicha prdida debe ser registrada. Ejemplo: La compaa SALAZAR compra acciones en WESCO con el propsito de venderlas en un corto plazo a un precio total de $400, al producirse un periodo de crisis en WESCO que no la podr superar de inmediato el precio ----------------------- Page 38----------------------400 400 4.032

de las acciones bajan en $300y por lo tanto se efecta una perdida para la compaa inversora. 66.MEDICION DE LAS PERDIDAS POR BAJA EN EL PRECIO DE LAS INVERSIONES TRANSITORIAS Las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. Ejemplo: Para registrar la variacin de las acciones adquiridas por la compaa XYZ se debe comparar los siguientes valores. Cuenta PRECIO MERCADO Inversiones en acciones COSTO EN LIBRO 300 200 100 Esta diferencia se deber registrarse como una perdida 67.OBSOLESCENCIA Las reducciones en le valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios tecnolgicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibes o carecen de valor, se reconoce una prdida total. Ejemplo: Una industria lechera para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnologa por esta razn cambian las instalaciones de la fabrica las mismas que se encontraban en un estado de deterioro. 68.MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA ----------------------- Page 39----------------------La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciacin, agotamiento o amortizacin para el remanente de vida til de los activos. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una prdida del perodo corriente. Ejemplo: La compaa dedicada a la fabricacin de computadoras mide la obsolencia de sus productos a travs del mtodo depreciacin acelerada, ya que los

avances tecnolgicos obligan a depreciar rpidamente estos activos como sigue a continuacin. Aos Parte Parte Variab Constan in le te 1999 5/15 2000 4/15 2001 3/15 2002 2/15 2003 1/15 Depreciac Valor Real Activo Anual Fijo 800240=560 560192=368 368144=224 224-96=128 12848=80

720.000 240.000 720.000 192.000 720.000 144.000 720.000 96.000 720.000 48.000

69.DAOS CAUSADOS POR TERCEROS Los efectos de dichos daos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen. Ejemplo: Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente: ACTA DE ARQUEO BILLETE CANTIDAD DENOMINACION 3 2 MONEDA

VALOR 1.00 5.00 3.00 10.00

----------------------- Page 40----------------------10 20 0.01 0.05 TOTAL SALDO EN LIBRO FALTANTE este 0.10 1.00 14.10 19.10 5.00

Al realizar la investigacin se descubre que faltante de debe a un billete falsificado por algn cliente. 70.MEDICION DE DAOS CAUSADOS POR TERCEROS Cuando los activos de la empresa sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos disminuyen al valor de recuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste correspondiente. Ejemplo:

se

El Banco de Machala fue robado en su sucursal de Ibarra estimando un perdida de $12000 en circulante. Adems se observara la disminucin del Activo y una perdida por el valor de ajuste.

el

71.LA BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES GENERALMENTE NO SE REGISTRA Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor. Ejemplo: Las acciones de Nefla CIA. Ltda. Constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en $7.750 dichos documentos, pero sufren una devaluacin de su valor adquisitivo a causa de las variaciones del mercado. 72.RETENCION DE LAS CANTIDADES REGISTRADAS Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que inservibles o carentes de valor. ----------------------- Page 41----------------------Ejemplo: La compaa Enetsa S.A. tiene en su poder 18 participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de $150 cada una, dicho rubro disminuye a causa de factores externos reajustando a $115 valor del mercado del da. Perdida realizada sobre participaciones Participaciones No Monetarias 73.REGISTRO DE LOS AUMENTOS EN LAS CANTIDADES REQUERIDOS PARA LIQUIDAR PASIVOS PAGADEROS EN MONEDA EXTRANJERA Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera. Ejemplo: Se vende un vehculo al Sr. Prez por un valor de 2.000 pesos se cancela con moneda extranjera (Peso Colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 55 pesos. 74.MEDICION DE LOS AUMENTOS DE PASIVOS El registro de los aumentos de pasivos debido acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. Ejemplo: a 35 35

son

Por la compra de un Equipo de Computacin, se ha pagado con L/C su totalidad de $15.400 con moneda extranjera, reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un alza o aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendr un aumento en el pasivo. 75.REGISTRO DE LA PRODUCCION El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registran en la poca de produccin. Sin embargo, los costos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, ----------------------- Page 42----------------------trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el perodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente. Ejemplo: Nestle S.A. ha utilizado 6.600 en Materia Prima, 3.800 en Mano de Obra y 2.100 en Gastos de Fabricacin para producir bombones, dichos valores sern transferidos a la cuenta Produccin en Proceso. 76.MEDICION DE LA PRODUCCION El valor agregado en el proceso de produccin se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemtica y racional. Ejemplo: Confiteca utiliza Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricacin, dichos costos histricos no sern registrados directamente sino cuando bienes relacionados se vendan posteriormente. .COSTOS DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el perodo del proceso de produccin y de prestacin de servicios. La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de produccin o de prestacin de servicios. Ejemplo: TEXTILERA NACIONAL CIA. Industrial para confeccionar camisetas fue necesario adquirir hilos, elstico, se

los

botones y otros. 78.MEDICION DEL COSTO DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS ----------------------- Page 43----------------------El costo de produccin de artculos y de prestacin de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directamente e indirectamente. Ejemplo: La Mueblera el Caracol pide a sus proveedores: Madera de nogal a $ 15 el tabln Madera de Roble a $10 el tabln Tela importada por $50 el metro 79.COSTO DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS Los Costos de produccin y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artculos y prestar servicios, durante un perodo y que no son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese perodo. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada. Ejemplo: Artefacta entrega su lnea blanca en cartones para mayor seguridad los rellena con espuma flex. 80.MEDICION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Y SERVICIOS Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestacin de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemtica y racional. Ejemplo: Empresa Felicidad determina los costos tomando en cuentas los materiales y mano de obra que va a utilizar en cada unidad que va a producir como por ejemplo: para producir una un arreglo de 50 rosas se necesita 50 rosas, 1 canasto tipo b, 3 metros de alambre, el pago de una persona que haga el arreglo y los respectivos accesorios. Para sacar el costo de su producto tendr que sumar todos estos costos. 81.GASTOS PROVENIENTES DE UNA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL ----------------------- Page 44----------------------Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos a travs de su vida til. Ejemplo:

Lux CIA. Ltda. Tiene 4 mquinas industriales con 7 aos de vida til y un valor aproximado de $ 18.310 c/u 82.MEDICION O DETERMINACION DE GASTOS DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL MEDIANTE LA

Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al perodo o perodos en que sern tiles. Ejemplo: En la empresa MICASA se procede a calcular el cargo por depreciacin anual de una mquina cuyo costo fue de $1500, si su vida til se estima en 10 aos y su valor de salvamento en el 10% de su valor original TIEMPO CARGO POR FONDO PARA VALOR EN DEPRECIACION DEPRECION LIBRO S AL FINAL DEL AO 2500 225 225 2275 225 450 2050 225 675 1825 225 900 1600 225 1125 1375 225 225 225 225 1350 1575 1800 2025 1150 925 700 475

1 2 3 4 5 6 7 8 9

----------------------- Page 45----------------------10 225 2250 250

83.GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse. Ejemplo: Cielo Azul compra un Equipo de oficina por $ 11.000 a ATU S.A. quienes nos recargan 3% por el transporte a nuestra cuenta, cancelando dicho Gasto de inmediato. 84.MEDICION DE LOS GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos. Ejemplo: Travel Tours Agencia de Viajes cancela de inmediato el arriendo por $ 180 en los 5 primeros das del

mes. 85.REGISTRO DEL INGRESO A LA PRODUCCION DE CIERTOS ARTICULOS TERMINACION DE LA

En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de ventas sea fijo y el costo de comercializacin y distribucin es insignificante. As mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas, minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica de intercambiabilidad. Ejemplo: San Carlos CIA. Azucarera realiza su distribucin y comercializacin con precios de venta fijos, siendo difcil determinar sus costos unitarios de adquisicin. ----------------------- Page 46----------------------86.MEDICION DEL INGRESO POR EL VALOR ACTO DE REALIZACION DEL PRODUCTO El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de realizacin del producto, el valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin. Ejemplo: La empresa Industrial IACA produce planchas de cartn; el precio de venta es de $3, la empresa durante un mes produce 80.000 planchas y sus gastos de administracin y ventas del mes son: Gastos de Administracin $20.000 Gastos de Ventas $ 35.000 Entonces el valor neto de realizacin del producto ser VNR= PRECIO DE VENTA - GTO. DE COMERCIALIZACION Y DISTRIBUCION NUMERO UNIDADES PRODUCIDA VNR= 3 (20.000+35.000/80.000) VNR= 3-0,69 VNR = $2.31 (INGRESO REAL POR PRODUCTO) 87.REGISTRO EL CONSTRUCCION INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA

Los ingresos provenientes de los contratos de construccin a largo plazo de los tipos de costo ms honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa

la construccin de la obra mediante el mtodo de porcentaje de terminacin, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relacin con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperacin del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrir en una prdida, debe establecer una provisin para dicha prdida. ----------------------- Page 47----------------------Ejemplo: La empresa Constructora Alvarz y asociados suscribe un contrato de construccin a largo plazo (3 aos) por $ 2.000.000 con los siguientes datos: 2000 2001 2002 300.000 900.000 1200.000

Costos incurridos durante el 500.000 700.000 ao Costos estimados al final del 1.000.0 300.000 ao para completar los trabajos 00 Facturaciones durante el ao 400.000 700.000 Cobranzas durante el ao 200.000 500.000 Para el ao 2000 la contabilizacin ser Mtodo del Porcentaje de Terminacin fecha Detalle 2000 X Construcciones proceso Caja o Pasivo X Cuantas por cobrar Facturaciones adelantado X Caja Cuentas por cobrar X Construcciones proceso Debe en 500.000 Haber

500.000 400.000 por 200.000 200.000 en 166.667 400.000

----------------------- Page 48----------------------utilidad realizada bruta 166.667

CALCULO (CTE/CTE *V.PBTE) VBF = VBR 500.000/1.500.000 * 500.000 0= 166.667 Utilidad bruta Total 2.000.000 (500.000+1.000.000) = 500.00

88.MEDICION DEL CONSTRUCCION

INGRESO

A

MEDIDA

QUE

PROGRESA

LA

Bajo los contratos de costos ms honorarios fijos los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin, es medido por una parte proporcional del precio de venta predeteminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo. Ejemplo: A continuacin se expone un ejemplo de estados financieros con notas respectivas sobre compaa constructora que realiza la ganancia a medida que progresa la obra. CONSTRUCCIONES ARMIJOS SA. BALANCE GENERAL DICIEMBRE 31 DEL 2000 ACTIVO Activos corrientes Caja y bancos Cuentas por cobrar Sobre contratos. Incluyendo cantidades retenidas por los clientes, neto de 28 provisin para cuentas incobrables Otras Total cuentas incobrables 184.697 247.3 3.277 250.605

----------------------- Page 49----------------------Costo y ganancia estimada en exceso de facturacin sobre contratos no terminados Inventarios de materiales suministros no imputables a contratos en proceso Inversiones Gastos prepagados Total activos corrientes Propiedad planta y equipo Otros activos Total PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Obligaciones bancarias Cuentas por pagar y 50.000 211.890 y los 463.06 8 57.9 00 10.100 45.610 1.011.980 298.305 1.422 1.311.707

cantidades

no

facturadas sobre subcontratos, incluyendo cantidades retenidas Gastos acumulados Facturaciones en exceso de costos y ganancias estimadas Impuestos acumulados Total pasivos corrientes

3.228 342.021 93.802 700.941

Patrimonio de los accionistas Capital social Utilidades retenidas CONSTRUCCCIONES AL PROCENTAJE S.A. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Y UTILIDADES RETENIDA POR EL AO TERMINADO A DICIEMBRE 31 DL 2000 Ingresos Costo de los ingresos Ingreso bruto de operaciones Otros ingresos Total ingresos brutos ----------------------- Page 50----------------------Gastos de ventas y administrativos Gastos de intereses Otros ingresos Utilidad antes de impuesto a la renta Provisin para impuesto a la renta Utilidad neta Utilidades retenidas al principio Utilidades disponibles Dividendos pagados Utilidades retenidas al final NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS La Base contable para el registro de la ganancia Las utilidades sobre contratos a largo plazo se registran sobre la base de una estimacin del porcentaje de terminacin de contratos individuales de la compaa En la medida que los contratos a largo plazo de extienden por uno o mas aos, se revisan los costos y las ganancias estimadas en el curso del trabajos, los cuales se reflejan en el periodo contable.

210.600 400.166

1.910.598 1699.110 211.488 2.100 213.588

57.384 2.115 3.698 157.787 80.132 77.655 359.366 437.021 36.855 400.166

89.CASOS FORTUITOS Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren. Ejemplo: En la bodega de TEXPEX S.A. por motivo de un circuito, ocurri un siniestro que acabo con el 30% de los artculos terminado. Fecha Detalle X Perdida en inventarios Inventarios Art. Debe 6000 6000 Haber

----------------------- Page 51----------------------Terminados Inventario Artculos Terminados en Inventarios 20.00 6.000 0 14.000 90.MEDICION DE LOS CASOS FORTUITOS Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su recuperacin a la vez que se registra la prdida. Ejemplo: Debido a torrenciales lluvias, se incendio la bodega de Mi comisariato, ocasionando el dao de quintales de arroz, valorados en $ 22 c/u Fecha Detalle X Prdida en Inventarios Inventarios Prdida en Inventarios 153.500 1100 0 152.000 91.PARTIDA DOBLE Cada hecho u operacin que se registre afecta por lo menos a 3 partidas. ----------------------- Page 52----------------------En los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro la partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa. Debe 1100 1100 Inventarios 110 50 Haber valor de .000 6 Prdida

En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el pas, se detallan acompaados con algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de seleccin de acontecimientos y asignaciones de cantidades en dlares. Ejemplo: Se compra un vehculo con cheque $101 del Banco del Pacifico en $ 3.000 Fecha Detalle X Vehculos IVA Bancos Ret. Fte. 1% Vehculos 3.000 Bancos 3.330 AUMENTOS EN LOS ACTIVOS Los aumentos en los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquieren activos - Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios - Transferencia no recproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas - Transferencias de costos a diferentes categoras de activos en la produccin. - Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos. ----------------------- Page 53----------------------Los aumentos en los activos muy raras veces, se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias. En los intercambios, los aumentos en activos, pueden estar acompaados de disminuciones, en otros activos, como por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta al contado. En la produccin, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo. Ejemplo: La EMPRESA FAMILIA compra un edificio a la Constructora Armijos en $40.000 ubicado en las calles Av. 10 de agosto y naciones Unidas Se conviene el pago en cheque 360 Ret. Fuente 1% 30 IVA Debe 3.000 360 3.330 30 Haber

Fecha

Detalle X Edificio Bancos edificios

Debe 40.000

Haber 40.000 Bancos 40.000

40.000 93. DISMINUCIN EN LOS ACTIVOS La disminucin en los activos proviene de: Intercambio en los cuales se dispone de los activos Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario Transferencias no recprocas de activos de empresa a personas diferentes de los dueos Acontecimientos externos, a ms de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilizacin de los activos.

la

----------------------- Page 54----------------------Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categoras de activos o gastos de produccin. Casos fortuitos

Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompaados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crdito; puede deberse tambin a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelacin de una deuda, o tambin por aumento en los gastos, este caso sera si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de productos resulta en una disminucin de: inventario y en un aumento de los gastos. Ejemplo: El socio Mauricio Gmez se retira de la compaa La Favorita S.A. y exige la devolucin de su parte, que fue en especies: Equipo de oficina y Equipo de Computacin $ 800 y $5000 respectivamente. Fecha Detalle X CAPITAL SOCIAL EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION 5800 800 5000 Debe Haber

Equipo de Computacin 5000

Equipo de Oficina 800

5800

Capital Social 25000 19200

Entonces disminuye los activos Equipo de Oficina y Equipo de Computacin. ----------------------- Page 55----------------------94. AUMENTO EN LOS PASIVOS Se producen en los siguientes casos: Intercambios en los cuales se incurre en una deuda Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencias recproca Cuando hay transferencias entre las empresas y sus dueos, decisin de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompaados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo la trascripcin de un documento para garantizar la deuda contrada, aumento en activos, por ejemplo una compra a crdito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. Ejemplo: Compramos Materia Prima a la Industria Enetsa $ 685 por lo que firmamos una L/C y el impuesto con cheque 73838 del Banco del Pichincha. Fecha Detalle X Inventario Materia Prima IVA Documentos por pagar Bancos Ret. Fuente. 1% Inventario materia prima 685 Documentos por Pagar 678.15 Ret. Fuente 1% 6.85 ----------------------- Page 56----------------------Entonces aumenta el Pasivo Documentos aumentado el activo Inventarios Materia Prima. 95. DISMINUCIN EN LOS PASIVOS La disminucin en los pasivos se presenta: por pagar Debe 685.00 82.20 678.15 82.20 6.85 IVA 82.20 Bancos 82.20 Haber

-

En los intercambios en los cuales se reducen pasivos En las transferencias entre la empresa y sus por ejemplo las deudas convertidas social. En las transferencias no recprocas, como es de la condonacin de una deuda.

los dueos, en capital el caso

En el caso de intercambios, la disminucin de los pasivos puede estar acompaada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar, tambin por disminucin de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompaados por un ingreso, por ejemplo bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente. Ejemplo: La empresa florcola La Gardena perfecta tena deudas con el Banco de Londres que ascendan a $ 28.000 mediante un acuerdo con este, se lleg a la condonacin de un 10% de la deuda. Fecha Detalle X Documentos por pagar Condonacin deuda Documentos por pagar 2800 Debe 2800 2800 Condonacin deuda 2800 Haber

----------------------- Page 57----------------------Entonces disminuye el pasivo Documentos por pagar debido a una transferencia no reciproca. 96. AUMENTOS EN EL PATRIMONIO Se presenta en los siguientes casos: Inversin de los dueos en la empresa Resultado neto de todos los ingresos y gastos conocidos durante un perodo Transferencias no recprocas a una empresa propietarios diferentes de los dueos. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. El patrimonio tambin puede aumentar por ajustes de perodos anteriores.

de

Ejemplo: La junta general de accionistas de la empresa GUIMSA S.A. decide aumentar su capital emitiendo acciones y colocndolas a la venta en la Bolsa de Valores. Fecha Detalle X Acciones emitidas Debe 20.000 Haber

acciones Acciones emitidas 20.000 97. DISMINUCIONES EN EL PATRIMONIO Son el producto de: - Transferencias de una empresa a sus dueos, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc. - Prdida neta de un perodo - El patrimonio tambin puede disminuirse por ajustes - en perodos anteriores. Ejemplo: ----------------------- Page 58----------------------TANILAC tuvo por el periodo 99-00 una prdida neta del ejercicio de $20.000 Fecha Detalle X Perdida del ejercicio Perdidas y ganancias Perdida del ejercicio 20.000 EL INGRESO SE ORIGINA PRINCIPALMENTE POR LOS INTERCAMBIOS El ingreso resulta de la produccin y rara vez de transferencias no recprocas y por acontecimientos que no sean transferencias. El ingreso originado por los intercambios est usualmente acompaado por aumentos en el activo, pero puede estar acompaado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados. Ejemplo: Cobramos $600 en efectivo por comisiones ganadas en la venta de mercaderas. Fecha Detalle x Bancos Comisiones ganadas Bancos 600 99. ORIGEN DE LOS GASTOS Los gastos tienen su origen en: intercambios 600 600 Comisiones ganadas 600 Debe Debe 20.000 Acciones

20.000 20.000

Haber 20.000

Perdidas y ganancias 20.000

Haber

-

Transferencias no recprocas con personas diferentes de los dueos

----------------------- Page 59----------------------Acontecimientos transferencias Produccin Casos fortuitos externos que no involucran

Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con las empresas reconocidas cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados incluyendo el costo del producto o servicio. Los gastos que resultan de la produccin: El costo de produccin los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida. Gastos originados por la distribucin sistemtica racional del costo de los activos a travs de la vida til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios. Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su producto a medida que avanza la obra. Ejemplo: Pagamos $ 1000 al Banco Pacfico por concepto de intereses de un prstamo. Intereses Pagados 1000 Bancos 1000 Intereses Pagados 1000 100. EFECTOS DE LA CONTABILIZACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SON RECURSOS NI OBLIGACIONES La contabilizacin de dichos activos y pasivos resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general estn restringidos a aumentos y disminuciones de gastos. Ejemplo: ----------------------- Page 60----------------------Firmamos contrato de arriendo el 30 de Noviembre del 2000 por 1 ao, pagamos por adelantado la totalidad del mismo, un valor de $ 2400 con cheque. Bancos 1000 y

Al 31 de Diciembre del 2000, devengamos la doceava parte. _____________________X __________________ 30-XI-00 Arriendos pagados 2400 Bancos _____________________X____________________ 31-XII-00 Gastos Arriendos Arriendos prepagados 200

2400

200

Entonces al momento de contabilizar el contrato prepagado de arriendo, disminuye la cuenta bancos. Al finalizar el perodo econmico, se devenga una parte, cargndose al gasto y por lo tanto afectar el estado de resultados. Arriendos Prepagados 2400 200 2200 101. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Son, el estado de situacin, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio y el estado de cambios en la posicin financiera del flujo de efectivo. Tales estados, junto con la revelacin de cambios en otras categoras del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripcin de las polticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mnimos para una presentacin razonable de la situacin financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas. Ejemplo: ----------------------- Page 61----------------------Son los Estados que una empresa debe elaborar para poder saber la situacin Econmica al final de un periodo contable. 102. ESTADO DE SITUACIN El balance general o estado de situacin financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el pas. Ejemplo: EMPRESA J Y M S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 ACTIVO Caja Cuentas y documentos por cobrar Inventarios 438.72 7589.52 5872.20 Bancos XX 2400 Gastos Arriendos 200

----------------------- Page 62----------------------Gastos anticipados TOTAL ACTIVOS CORRIENTE FIJO Terrenos Edificios instalaciones Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Vehculo TOTAL ACTIVOS FIJO (-) Depreciacin Acumulada Propiedades al costo neto Revalorizacin neta Propiedades neta INVERSIONE TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVOS CORRIENTE Obligaciones por Pagar Cuentas por Pagar comerciales Cuentas principalmente del Exterior Gastos Acumulados Impuesto a la Renta TOTAL PASIVOS CORRIENTES OBLIGACIONES A LARGO PLAZO PATRIMONIO DE ACCIONISTA Capital Social Superavit por Revalorizacin Aumento de Capital en Trmite Utilidades Retenidas PATRIMONIO DE ACCIONISTA TOTAL 103. ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados de un perodo deber asimismo, incluir una adecuada descripcin de los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el pas. Ejemplo: ----------------------- Page 63----------------------CONTASERVIS S.A. ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE JULIO DEL 2001 8240.28 3342.84 307.00 64.76 2923.92 14878.80 120.52 1.4020.96 101.00 554.52 388.92 57.40 57.08 1158.92 -486.60 669.32 583.92 1253.24 2121.16 17395.36

800.00 291.00 1200.00 225.12 2516.56 17395.36

VENTAS NETAS 22260.56 COSTOS Y GASTOS Costos de Ventas Administracin y Ventas Intereses, neto Otros, neto TOTAL COSTOS Y GASTOS 21970.6 UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 289. IMPUESTO A LA RENTA 72.47 UTILIDAD NETA 217.41 Gerente 104. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO Deber demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el perodo contable. ----------------------- Page 64----------------------Ejemplo: CORPORACION INDELSA CIA LTD A. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999 SALDOS INICIALES (01-01-1999) Capital Social Reservas Superavit Resultados AUMENTOS PATRIMONIALES Capital Social (Aumento de Capitalizacin Reservas) Reservas (Provisin de las Utilidades) DISMINUCIONES PATRIMONIALES Reservas ( Utilizacin para Capitalizacin) Resultados ( Distribucin de dividendos, capitalizacin) SALDOS FINALES Capital Social Reservas Superavit Resultados Firma Gerente 5000.00 1200.00 2000.00 1000.00 500.00 0 100.00 0 5500.00 1100.00 2000.00 1000.00 Firma Contador Contador 18475. 650.16 1219.40 178.0 -

105. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA Deber incluir que adecuada descripcin de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversin. Ejemplo: ----------------------- Page 65----------------------GIRASOL CIA. LTDA. ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000 FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES OPERATIVAS Efectivo recibido de clientes Efectivo pagado a proveedores y empleados (479.40) Dividendo recibido de afiliada 2.40 Intereses recibidos Intereses pagados Impuesto a la renta pagados Seguros recibidos Efectivo pagado en juicio y litigio EFECTIVO NETO DE ACTIVIDADES OPERATIVAS FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES DE INVERSIN Venta de propiedad y Equipo Adquisiciones y desembolsos de Capital (48.00) Pago por compra de compaa ABC (33.00) EFECTIVO NETO UTILIZADO EN INVERSIONES FLUJOS DE CAJA DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Prstamos netos o lneas de crdito 17.00 Ingresos por emisin de obligaciones 24.00 Pagos de obligaciones (10.00) Ingresos por emisin de acciones Dividendos pagados ) EFECTIVO NETO PROVISTO POR FINANCIEAMIENTOS INCREMENTO NETO EN CAJA Y EQUIVALENTES A CAJA CAJA Y EQUIVALENTES AL PRINCIPIO DEL AO CAJA EQUIVALENTE AL FINAL DEL AO 106.CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIERAS EXPRESADOS EN OTROS PASES La informacin financiera sobre inversiones en otros pases debera ser convertida a la moneda del pas ----------------------- Page 66----------------------inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversin basados en las tasas de 560.00

3.40 (13.20) (17.00) 2.00 (3.60) 54.60 34.00

(47.00)

16.00 (12.00 35.00 42.60 24.00 66.60

cambio de la divisa extranjera. Ejemplo: Milton Rubio Asociados presenta el Balance General al 31 de Marzo del 2000 en sucres es el siguiente: MILTON RUBIO ASOCIADOS BALANCE GENERAL Al 31 de Marzo del 2000 ACTIVOS Corrientes Caja Chica Bancos Ctas. Por cobrar clientes Fijos Vehculo TOTAL ACTIVOS PASIVOS Corrientes Documentos por pagar PATRIMONIO Capital Prdidas y Ganancias TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 107. CLASIFICACIN Y SEFREGACIN La exposicin o presentacin por separado de componentes importantes de los estados financieros, hace ms til la informacin. ----------------------- Page 67----------------------Ejemplo: La cta. de activo se clasifica y se divide en : ACTIVOS Corrientes 1850.00 Disponibles 600.00 Caja 100.00 Bancos 500.00 Exigible 250.00 Ctas. Por Cobrar 50.00 Doc. por Cobrar 200.00 Realizable 100.00 Mercaderas 1000.00 Fijos 2000.00 Edificio 1500.00 Maquinaria 500.00 Diferido 700.00 Doc. por Cobrar 700.00 Los Pasivos se clasifican y segregan en : PASIVOS Corrientes Ctas. por Pagar menor a 1 ao 2900.00 1100.00 500.00 4550.00 los 36.305.000 2.500.000 33.645.000 160.000 28.500.000 28.500.000 __________ 64.805.000 19.465.000 19.465.000 45.340.000 45.800.000 460.000 __________ 64.805.000

Doc. por Pagar menor a un ao A largo Plazo Prstamo Hipotecario Prstamo Bancario 108. CAPITAL DE TRABAJO

600.00 1800.00 1200.00 600.00

El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debera por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposicin de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos. ----------------------- Page 68----------------------Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convenirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mimos que no puede ser mayor a un ao. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan sern satisfechos dentro de un perodo relativamente corto que usualmente es un ao. Ejemplo: Basado en la PG 102 tenemos que el Capital de Trabajo es : Activo Corriente 14020.96 11097.04 109. COMPENSACIN Los activos y pasivos que figuran en el estado de situacin no deberan ser compensados a menos que exista una razn tcnica o legal para hacerlo. Ejemplo: Cuando se produce prdida por un asiento inadecuado es posible compensarlo ya que existe una razn legal y una falla tcnica. La empresa XY realiza el pago por gastos de publicidad por un valor de 5000.00 USD, pero el contador al momento de registrar la transaccin lo hizo sobre un monto de 50000.00 USD, entonces el asiento se deber corregir : _______________ x ________________ Marzo 4 Gasto Publicidad Bancos Para Corregir el asiento : ________________ x Marzo 30 Bancos Pasivo Corriente = Trabajo 2923.92 Capital de =

50000,00 50000,00

_______________ 50000,00

----------------------- Page 69-----------------------

Gasto Publicidad ________________ x Marzo 30 Gasto Publicidad Bancos ________________ x 110. OTROS INGRESOS Y GASTOS Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderas y servicios, pueden ser separados y el efecto no expuesto como otros ingresos y gastos. Ejemplo: Un terremoto destruy una de las refineras de Petrleo, Propiedad de una empresa Petrolera por una valor de 7000,00 USD _________________ x ______________ Octubre 30 Caso Fortuito Bancos 111. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS _______________ 5000,00

50000,00

5000,00 ______________

7000,00 7000,00

Las utilidades y las prdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo comn y son espordicas. Ejemplo: La Empresa AMSAI Ca. Ltda. presenta el siguiente Estado de Prdidas y Ganancias para demostrar la existencia de partida extraordinaria. AMSAI CIA. LTDA. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Al 31 de Diciembre del 2000 ----------------------- Page 70----------------------Utilidad antes de Partidas Extraordinarias 67,000.00 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS: Prdida por destruccin de planta A (Nota 1) - 6,220.00 Ganan. en vta de Acciones Subsidiaria X (Nota 2) 2,500.00 UTILIDAD NETA 63,280.00 112. UTILIDAD NETA La utilidad neta de una empresa deber ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado resultados. de

Ejemplo: Empresa : Lim Fresh Ventas Netas Costos