CAPTULO 1

CAPTULO 1

CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION

1.1. NECESIDADES DE INFORMACIN

La informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros cientficos.

La informacin es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas econmicas. La informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y est referida a distintos momentos. As es que puede ser: informacin del pasado; informacin actual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro, proyectada. La informacin necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento econmico de una sociedad, puede reducirse en trminos de un comn denominador: expresiones monetarias o dinerarias.

La sociedad necesita contar con informacin econmico-financiera homognea y comparable. El sistema financiero de medicin puede cumplir con este objetivo. Esta situacin hace que la informacin contable posea un gran significado para el funcionamiento de una economa.

La existencia de un adecuado sistema de comunicacin de datos econmico-financieros es condicin esencial para la acumulacin de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa.

Otra funcin principal de la informacin econmico-financiera dentro de la economa es proporcionar un medio para valorizar el xito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestin de los administradores.

El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera y dentro de tal campo desempea dos papeles fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de su trabajo;

Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

1.2. NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede depositar en esos documentos.

Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos fundamentales:

Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;

Total familiaridad con su sistema de informacin; y

Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente usados para describir formas econmicas.

1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION

En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de atestificador: expresa una opinin, como experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que un ente presenta est adecuadamente preparado.

El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de la administracin de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestacin.

Los informes derivados de la mencionada funcin de atestificacin adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:

Informe a los accionistas;

Informe a los acreedores;

Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria;

Informe a las autoridades impositivas;

Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.

Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc.

1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA

Un desempeo adecuado de la funcin de auditora requiere analizar las condiciones principales que deben satisfacerse para que la misma sea efectiva. En tal sentido deben presentarse:

Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos.

Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables para el usuario y de aplicacin prctica para el ente que elabora tales datos.

El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con la informacin que se pretende transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si este ltimo no ha participado directamente o a travs de sus representantes en su formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin y el usuario estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus significados.

Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos.

Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacerse a s mismo de que las formas elegidas para la comunicacin de datos se aplicaron correctamente.

La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o error humano.

Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones.

Anuencia a aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para que la comunicacin sea comprensible por los usuarios.

Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario.

Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medicin y sustanciacin de los procesos de comunicacin. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso proceso de anlisis.

Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo la apreciacin de las necesidades del usuario.

Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se est desempeando la funcin de auditora en una escala de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.

En sntesis la auditora en su sentido ms amplio podra ser definida como una investigacin crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigacin crtica implica la acumulacin de evidencias. Las conclusiones de esa investigacin deben ser ciertas y representan la interpretacin de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser presentadas, para su mejor uso, a travs de un informe escrito.

1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA

La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes son:

La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros de un ente, y

El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

Un servicio de auditora no debe circunscribirse slo a la revisin de la informacin contable sino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa.

1.6. DETECCIN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la funcin del auditor no es de corte policiaco o detectivesco, en cuanto a que no est dirigida a detectar errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Los errores pueden involucrar, por ejemplo:

Errores en el procesamiento o compilacin de informacin bsica a partir de la cual se preparan los informes financieros;

Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos;

Errores en la aplicacin de normas contables.

En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. Las irregularidades incluyen el suministro de informacin fraudulenta a travs de la presentacin de estados financieros que conducen a incorrectas interpretaciones.

El factor primario que distingue a los errores de las irregularidades es la intencionalidad o no de la expresin incorrecta de su resultado. A veces es difcil determinar la existencia o no de dicha intencin.

El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de deteccin de errores o irregularidades que puedan ser importantes o significativos para los estados contables.

La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de razonable seguridad el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garanta.

2. TIPOS DE AUDITORIA

2.1. AUDITORIA INTERNA

Sus funciones incluyen:

Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin.

Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.

Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

Debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Es un control que se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.

La auditora interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa.

2.2. AUDITORIA EXTERNA El auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador pblico.

2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL

La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditora. Tanto o ms importante es tambin diferenciar al servicio que ese sujeto presta.

Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector podra inferir que el campo objeto de accin de ambos puede dividirse en:

El examen de las operaciones o actividades;

El examen de la informacin contable emitida.

Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad profesional necesaria para prestarlos.

3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA

3.1. ESBOZO DE DEFINICIN

La denominada auditora operacional u operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. En pocas palabras la auditora operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento esperado. Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.

Los trminos auditora operativa u operacional, auditora administrativa, auditora de rendimiento, auditora de valor por dinero (value for money auditing), auditora de economa y eficiencia, auditora de los resultados de programas, son los utilizados para describir tareas similares con objetivos casi idnticos.

De ahora en ms en esta obra se utiliza la expresin auditora operacional porque su aceptacin es general y se aplica tanto en el sector privado como en el pblico y porque adems, el trmino en s explica el significado de la labor.

3.2. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una auditora operacional, la siguiente lista presenta una descripcin bastante completa de lo que puede lograrse:

Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos;

Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales;

Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas;

Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales;

Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial;

Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial;

Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan;

Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos;

Identificacin de cursos alternativos de accin.

3.5. EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

En respuesta a la creciente demanda para la ejecucin de las auditoras operacionales y las necesidades del mercado, algunos auditores independientes han desarrollado capacidad y destrezas para ejecutarlas. Su labor complementa la capacidad vigente de la auditora interna o, en algunos casos, los auditores independientes efectan un programa amplio y exclusivo de auditora operativa. La participacin de los auditores externos es un acontecimiento lgico dada su experiencia en el desarrollo de la tecnologa de la auditora y la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de pericias tcnicas en sectores especializados.

3.6. CARACTERSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

3.6.1. Objetivos

El objetivo de la auditora operacional es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.

3.6.2. Alcance

El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. La auditora operacional de una organizacin en su totalidad no es frecuente.

Respecto al perodo de tiempo a ser auditado, la auditora operacional podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda slo algunas semanas. Esta caracterstica de la auditora operacional ha hecho que algunos profesionales describan la disciplina como una auditora de alcance variable.3.6.3. Requisitos de personal

La auditora operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario.

3.6.4. Elaboracin de normas

En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar criterios de auditora o unidades de medida para cada examen. En estas circunstancias la opinin del auditor y el sentido profesional y empresarial se tornan tambin en factores importantes de la medicin y evaluacin de los resultados.

3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efectividad. Como sus nombres lo indican, auditoras de economa y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.

Auditora relativamente completa que cubre una variedad de intereses.

3.7.1. Auditoras de economa y eficiencia

Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.

Muchas de las auditoras de economa y eficiencia examinan el aspecto de si se podra sustituir personal, material y equipo de costo menor, a la vez de mantener normas aceptables de calidad.

Las auditoras operativas en reas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas que ayuden a la adopcin de determinaciones respecto a los requisitos de calidad, utilidad y duracin, tanto como el cumplimiento de las especificaciones. Este aspecto difcilmente se encuentre entre el personal de formacin contable por lo que es comn contratar especialistas cuando sea necesario.

Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo.

Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin.

Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.

Contratacin externa o ejecucin interna (de servicios productivos y otros).

Compra versus alquiler

4. CONCLUSIN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA

Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditora interna (a la inversa, no es posible que la auditora interna dictamine sobre estados contables de presentacin a terceros, pues carece de la independencia requerida por las normas profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos; auditores externos e internos de formacin administrativo-contable liderando proyectos de auditora operacional.

5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE ATESTIFICACION CON TAREAS DE CONSULTOR

El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en que le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l y tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendacin.

No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio.

Se encaran problemas muy variados: de correccin, de perfeccionamiento y de creacin.

A continuacin se hace una breve descripcin de cada uno de ellos.

Problemas de correccin

En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un caso tpico de localizacin y eliminacin de defectos restablecidos por lo menos la situacin original o incorporando una mejor.

Problemas de perfeccionamiento

Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata hacer ms y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos casos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en la aplicacin de los recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajas competitivas de tipo intangible.

Problemas de creacin

En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Slo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.

CAPITULO 2

LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA

1. LA PROFESIN CONTABLE

La organizacin profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente, acreditar miembros y crear normas de conducta y desempeo que protejan adecuadamente al pblico que deposita su confianza en los miembros de esa profesin.

1.1. EL CASO ARGENTINO

1.1.1. Los consejos profesionales

Es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesin con la creacin de los Consejos Profesionales.

En la Ley N 20488, bsicamente se definen los campos de actuacin de los distintos profesionales en Ciencias Econmicas, es decir, los contadores pblicos, los licenciados en economa, los licenciados en administracin y los actuarios. Adems se regula, en general, sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades.

En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur es la Ley N 20476, tambin del ao 1973.

1.1.2. La Federacin de Consejos

Los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial y de la Capital Federal estn adheridos y participan en el funcionamiento de la Federacin Argentina de consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Esta es una asociacin civil que tiene por objeto:

Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano, tanto a nivel nacional como internacional;

Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como internacional;

Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del mbito nacional como internacional;

Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la profesin (esto ltimo es importante para evitar la existencia de normas dispares en funcin de la jurisdiccin).

Los Consejos Profesionales que integran la Federacin conservan la autonoma dentro de sus respectivas jurisdicciones, conforme a las leyes que lo hayan creado y sus reglamentaciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la Federacin de Consejos necesita ratificacin a nivel de cada jurisdiccin por el Consejo Profesional respectivo.

Existe un puente de relacionamiento que torna obligatoria la aplicacin de estas normas contables para las empresas, en su tarea de preparar los estados contables. Este puente funciona a travs de las disposiciones de los organismos de control societario, por ejemplo Inspecciones de Personas Jurdicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones que dictan, y que son de aplicacin obligatoria para las empresas, formalizan la utilizacin de las normas contables elaboradas por la profesin de ciencias econmicas.

2. LAS NORMAS CONTABLES Las normas contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboracin de cualquier juego de estados contables, como elemento primario que luego es sometido a anlisis de auditora desde el punto de vista de la temtica que interesa en esta obra.

2.1.1. Normas de valuacin

La Resolucin Tcnica N 4 se refiere a la consolidacin de estados contables. A travs de ella se da respuesta a la requisitoria legal establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el sentido de que los grupos econmicos presenten a las asambleas de accionistas como informacin complementaria a los estados contables bsicos un juego de estados consolidados.

La Resolucin Tcnica N 5 se refiere a la valuacin en los estados bsicos de inversiones en sociedades vinculadas y controladas mediante el mtodo del valor patrimonial proporcional. Este pronunciamiento deriva de que los estados consolidados son slo informacin complementaria, y tratndose de inversiones en sociedades controladas, donde desde un punto de vista tcnico-doctrinario correspondera la consolidacin, como sta slo lo es a nivel de informacin complementaria en los estados bsicos, se utiliza como sucedneo de la misma el mtodo del valor patrimonial proporcional (consolidacin en una sola lnea). Esto conduce a que en los estados oficiales de publicacin que son sometidos a la consideracin de los accionistas y en los cuales se basan las distintas decisiones societarias, el patrimonio neto es similar al patrimonio neto consolidado y el resultado de participaciones no slo en sociedades vinculadas sino tambin en controladas) es el mismo resultado que surge del estado consolidado.

La Resolucin Tcnica N 6 que es la que podra denominarse como de nivel macro, incorpora el concepto de moneda constante ofreciendo una serie de criterios de valuacin que combinan valores corrientes con costos histricos ajustados por inflacin.

2.1.2. Normas de exposicin

En lo que a exposicin de informacin contable respecta, existen las Resoluciones Tcnicas Nos. 8 y 9 del citado organismo.

La Resolucin Tcnica N 8 se refiere a normas generales de exposicin contable mientras que la Resolucin Tcnica N 9 se refiere a normas particulares de exposicin aplicables concretamente a entes industriales y comerciales.

2.1.3. Proceso de revisin en curso

En la actualidad est bajo consideracin el denominado Informe 13. El mismo contiene un anteproyecto de normas profesionales de valuacin en proceso de discusin, siendo previsible para el corto plazo su transformacin en Resolucin Tcnica.

Este Informe 13 bsicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy pocas excepciones en las cuales resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos histricos ajustados por inflacin.

Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se refieren a:

Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En este sentido es significativa novedad el cmputo directamente en resultados del resultado por tenencia originado en una valuacin tcnica de bienes de uso.

Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activacin de costos financieros en los costos de produccin de activos. A este ltimo respecto corresponde considerar desde un ngulo probablemente distinto ese cargo por intereses en el costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de activos cuya construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su valor corriente puede estar referido a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en cuyo caso no corresponde ningn cmputo de carga financiera; mientras que, por el contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un costo de reposicin, en el clculo de este ltimo, adems de los costos de reemplazo de los activos componentes que se ensamblan en el activo final hasta el estado en que se encuentra el bien, corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de las inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a consecuencia de que el factor tiempo es un factor ms en el proceso de produccin del bien en cuestin.

3.2.1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora

Aqu vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Pblico o Auditor sea independiente con relacin al ente a que se refiere la informacin contable. Este requisito de independencia es fundamental, teniendo en cuenta la fe pblica que merecen los estados contables acompaados de una opinin o informe del auditor sobre los mismos.

Las categoras generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes:

Intereses financieros o econmicos.

Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del management o acta en carcter de empleado bajo el control de la administracin de la compaa auditada.

Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con brokers, inversiones conjuntas con clientes o funcionarios clave de los mismos.

Relaciones de familia.

Relaciones personales.

Prestacin de otros servicios profesionales.

Realizacin de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.

Honorarios contingentes.

Confidencialidad de la informacin.

Prstamos de personal a clientes.

Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.

3.2.2. Normas para el desarrollo de la auditora

En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de auditora, en general se presentan con relacin al tipo de labor a practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser:

El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada en los estados contables bsicos.

La revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos.

Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisin de un juicio tcnico.

Las investigaciones especiales.

El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son materia de certificacin, no excluye la posibilidad de efectuar la llamada certificacin literal de los estados contables, en virtud de la cual el Contador se limita a expresar que los saldos volcados a un juego de estados contables surgen de anotaciones en libros de contabilidad. Por supuesto que el mercado usuario de informacin contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de esta certificacin literal. Desde ya que como trabajo profesional es de una naturaleza prcticamente nula, puesto que la labor que hay de por medio es de una mera verificacin de la transcripcin de saldos en los registros contables.

CAPITULO 3

ENFOQUES DE AUDITORIA

1. ENFOQUE TRADICIONAL

El concepto de auditora de estados contables fue cambiando y transformndose con el transcurso del tiempo.

Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporndose tambin el concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el profesional independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte de la actividad econmica de un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes de diversa envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.

Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas ms eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte del presente siglo.

De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:

Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditora, en la cual se intenta prever los procedimientos que se aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para sustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos procedimientos.

Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza una conclusin sobre la correccin de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar la totalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la informacin suministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse y evaluarse los controles internos vigentes.

La finalidad principal de la revisin de los controles internos vigentes en los sistemas administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditora para los componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy especialmente los efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que deban desarrollarse.

Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditora no persigue como objetivo principal visualizar o corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualizacin o el anlisis de ciertas operaciones y la aplicacin de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisin todos los procedimientos de muestreo. El objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con tcnicas de seleccin a criterio del auditor o mediante procedimientos ms objetivos (muestreo estadstico).

Muestreo estadstico: se incorpor al herramental de auditora el concepto de muestreo estadstico con el objeto de darle mayor rigurosidad cientfica a las tcnicas de muestreo y a sus resultados. Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la totalidad de las empresas debido al universo de operaciones que se requera para que la metodologa implicara eficiencia, su desarrollo signific un importante avance en la actividad de auditora.

Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados contables. Es as como se explicitaron claramente todos los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc.

2. NUEVO ENFOQUE El nuevo enfoque de auditora, al cual se est teniendo en forma creciente, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de la poca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de menores costos para maximizar las condiciones de competitividad. Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y certificacin de estados contables aceler el proceso.

El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo el profesional responsable de la auditora, que si bien seguramente se vena haciendo desde hace mucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma ms detallada. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento integral del negocio del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo, interesar sobremanera saber qu es lo que la empresa produce, si es que se est hablando de una empresa productora, cul es el proceso y modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por la situacin de la economa del pas y su mercado particular.

La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que lo que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms importantes de la empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa, estructura de financiamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo. El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes ms importantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario, comprobar transacciones individuales.

Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de los mayores aportes del nuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarn para efectuar la auditora.

Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, las cuales, a su vez, sern la base para determinar los objetivos de auditora.

Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora. La planificacin ha sido considerada indispensable en esta corriente, profundizndola y dndole todas las herramientas que hoy en da la ciencia de la administracin y la informtica tienen a su alcance.

3. ENFOQUE EMPRESARIAL

3.1. Introduccin

El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque empresarial. Este enfoque reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con mtodos manuales simples.

3.2. Enfoque de arriba hacia abajo

El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de arriba hacia abajo. En forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarse homogneamente, denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa est organizada. Ser tambin habitual que para cada unidad operativa se determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora.

3.3. nfasis en el conocimiento del negocio

El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresa auditado. nicamente se estar en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, s se comprende en primer trmino el negocio.

3.4. nfasis en el criterio profesional

El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. El criterio profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin de la evidencia de auditora sobre las mismas, que es ms persuasiva que concluyente.

3.5. Enfoque de auditora a medida

La auditora de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido eminentemente eficientista, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la direccin de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.

Los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin, concretndose en programas de trabajo diseados a medida. Queda consecuentemente desterrada la utilizacin de procedimientos o programas de trabajo estndar, confeccionados considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y razonables sistemas de informacin.

3.6. nfasis en la planificacin estratgica

Los miembros ms experimentados del equipo de trabajo definirn la estrategia que consideran ms adecuada para desarrollar la auditora sin haber efectuado an procedimiento alguno. Se basarn tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cules sern los principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividir la auditora; cul es el riesgo global de auditora para el ente en su conjunto; cules son los riesgos individuales para los componentes y qu tipo de enfoque es el ms adecuado.

Se entiende por enfoque de auditora la definicin de la clase de pruebas de auditora que se aplicarn: analticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados previamente a la realizacin de las pruebas, debern ser confirmados con posterioridad, y podrn modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

La planificacin estratgica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditora, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusin y consecuentemente el informe del auditor.

3.7. Afirmaciones que componen los estados contables

Los estados contables son manifestaciones de la direccin y de la gerencia de los entes auditados acerca de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explcitas e implcitas referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos econmicos. Estas afirmaciones estarn relacionadas con:

la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;

la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos;

la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados contables de las transacciones individuales y de los saldos.

3.8. Objetivos de auditora

De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con respecto a la validez de las afirmaciones.

3.9. Evaluacin del riesgo de auditora

La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado.

La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situacin de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otra reas de inters de auditora que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindose cuando un anlisis ms detallado no resultara en una auditora ms efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditora no afectara la opinin sobre los estados contables).

Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarn en debilidades de los propios sistemas de la organizacin. Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de deteccin, esto es que los procedimientos de auditora no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido filtrados por los sistemas de control de la empresa.

3.10. Determinacin de controles clave

Esta informacin que los autores denominan informacin contable, podr ser verificada dndole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la informacin es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en forma satisfactoria.

Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se seleccionarn, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de auditora (controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de auditora) y que se denominan controles clave.

Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la informacin emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizs trascendencia en el objetivo principal de dicha informacin. De esta forma, por ejemplo, el control que se efecta antes del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago, seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina as descripta un control clave.

Alcanzar el objetivo global de auditora en forma eficiente, significar identificar los puntos fuertes de los sistemas de informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener satisfaccin de auditora.

3.11. Determinacin de procedimientos de auditora

Con el mismo sentido de un enfoque de auditora a medida, los procedimientos para efectuar el examen son nicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los sistemas y, pruebas analticas que relacionan diversos elementos particulares de la informacin que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la organizacin, difcilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y sus efectos en los procedimientos de auditora.

Capitulo nro 4:

PROCESO DE AUDITORIA:

1-Introduccion:

la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:

-Planificacion

-Ejecucion

-Conclusin

Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias recurrentes se verifica una relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.

La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del ao proximo, ya que el conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado por las siguientes.

Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.

Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta el final.

A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.

2-Etapas del proceso de Auditoria:

objetivos Resultado

Planificacion Predeterminar Procedimientos Memorando de planificacion y programas de trabajo

Ejecucion: Obtener elementos de Juicio Evidencias en papeles de trabajo

Conclusion: Emitir juicio Informe del Auditor

Objetivos :

a)Planificacion:

Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de que forma , en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.

b)Ejecucion:

Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el examen realizado.

Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas , por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen.

c)Conclusion:

Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.

Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:

3-Planificacion:Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla y hay dos objetivos :

-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.

-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesarios-

Dar una opinion planificara con anticipacion los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar esa opinin.

Las organizaciones seran objeto de examen de auditoria podran operar en diferentes actividades y negocios , estaran expuestas a diferentes riesgos y contactos con entidades de distinta indole, lo cual conformara el ambiente en que la empresa desarrolla sus actividades.

Desarrolla los sistemas de informacion que mejor se adapten a sus necesidades.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria , para recoger las particularidades de esas organizaciones.

La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con una logica conceptual que con una tecnica de auditoria.

Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez reflejan la actividad o el negocio es necesario el conocimiento profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes de la actividad.

Comprencion de aspectos como :

-Principal fuente de ingresos y recursos.

-como se dobtuvieron

-aspectos estrategicos y clave para conseguirlos.

-Que riesgos.

-Costo para obtener los ingresos.

-Actividades conexas

-Sistemas de informacion.

Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas en lo cual es util dividir a una entidad a efectos de revision de sus estados contables.

Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas distintivas son consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.

Ejenplo:

Actividades de fabricacion de productos dismiles se los consideraria unidades operativas diferentes, tambien diferentes plantas de produccion con diferentes ubicacin ser unidades operativas separadas.

Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que se vinculan con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.

Pueden ser los rubros de los estados financieros como los sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.

Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como unidades operativas distintas , las existencias y los costos de produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a analizar.

El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.

La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucion de los procedimientos de auditoria.

Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas de cumplimiento y sustantivas.

Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de auditoria vinculados con los componentes , las afirmaciones a ser verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria.

Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo de Auditoria.

El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprencion de cmo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave ya que esto es la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a aplicar.

Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la validez de las afirmaciones.

Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir .

La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la mayoria de los trabajos de auditoria .

No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda abarcar todas las situaciones posibles como situaciones particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas industrias que requieran especializacion.

El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de aos anteriores.

ETAPA DE EJECUCION:

Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se puede sustantar el informe del auditor.

La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados.

El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.

Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse .

La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del cierre .

Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista final.

Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes aprobados.

Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y evidencia para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe.

La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles superiores.

En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y o gerencia los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa siguiente de conclusion.

ETAPA DE CONCLUSION:

Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los estados contables.

El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.

Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones.

Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables.

La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..

Se debe considerar:

-La evidencia es tan importante y confiable.

-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue planificada.

La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad.

Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion.

Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas respecto de la efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.

Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables estan distorcionados.

Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.

La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver la accin que deba tomarse.

CAPITULO 5

ETAPA DE PLANIFICACIN

1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN

El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.

La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan obtener la satisfaccin necesaria para emitir una opinin.

La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.

La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a auditar. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.

2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN

La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo: se la denomina planificacin detallada.

La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su conjunto. La planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determina cmo ejecutarla.

Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada dentro del enfoque empresarial de auditra est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es la realizacin de auditoras a medida.

3. PLANIFICACION ESTRATEGICALa planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente.

Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.

Planificacin

estratgica

Reunir el

Conocimiento

acumulado

Obtener informacin

adicional

Tomar decisiones

Preliminares para los componentes

3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO

La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente.

Aunque el informe de auditora se refiere a estados financieros preparados a una fecha determinada, cubriendo un perodo dado en la vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un perodo largo de tiempo.

En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control.

3.2.OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi desde la ltima visita para poder definir la estrategia a emplear.

En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de informes, cules sern las expectativas, informes especiales e instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc..

Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Es esencial contar con suficiente informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre su xito o fracaso.

Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la 3economa del lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las condiciones econmicas y polticas generales puedan tener sobre las operaciones, financiamiento y polticas de inversin, factores especficos que afecten a la industria, fluctuaciones que afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos, restricciones a la actividad econmica, etc..

Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la comprensin sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin.

En este momento de la planificacin estratgica corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el software de sistemas con que opera, cules fueron los cambios ocurridos desde la ltima visita, cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operaciones computarizadas.

Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de control dbil no lo permite.

Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo algn cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de la existencia de algunas polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin de la auditora.

3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en partes manejables denominadas componentes.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque empresarial de auditora , la definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de produccin, etc..

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.

En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.

3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS Cul es la importancia de la definicin de la estrategia de auditora? Luego de obtener una informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente, ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el enfoque a emplear en la auditora en particular.

Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se define para cada componente qu procedimientos especficos debern realizarse. Esto requiere entonces que nicamente los miembros ms expertos del equipo de trabajo de una auditora participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de aquellos que ms experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditora.

El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un memorando que resuma la obtencin de informacin adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirn los procedimientos especficos a realizar.

4. PLANIFICACIN DETALLADA

En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En cambio en la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava que hacen al enfoque empresarial de auditora, adems de los mencionados cuando se coment la planificacin estratgica, consiste en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan afirmaciones.

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos:

veracidad;

integridad;

valuacin y exposicin.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.

El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente.

Afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Si est incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los estados financieros.

La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar de riesgos inherente y de control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.

Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora y, cada uno de los procedimientos de auditora que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque adoptado, se relacionar con las afirmaciones que satisfaga.

En base a la definicin de esas afirmaciones y a la relacin que los riesgos inherente y de control tienen respecto a ellas, corresponder seleccionar los procedimientos de auditora que se concentrarn en las afirmaciones ms afectadas.

Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecucin, con indicacin del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicacin.

El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.

5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora de estados financieros, debe considerarse a la actividad de auditora interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podr confiar despus de una adecuada evaluacin y prueba por parte del auditor externo.

El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice de la competencia y objetividad de los auditores internos. Por ejemplo, deber analizarse el grado de independencia de auditora interna dentro de la organizacin, su competencia y experiencia, la importancia de su trabajo para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la forma en que realizan sus tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas.

Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el personal de auditora interna de un ente y confiar en su trabajo, se deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditora interna en una etapa preliminar.

Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al Departamento de Auditora Interna hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los papeles de trabajo debern contener un resumen de las tareas realizadas para obtener evidencia de la confianza depositada en Auditora Interna.

6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn a cabo tales visitas.

En una auditora comn, las visitas que se presentan son:

Visita de planificacin Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo.

Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

Visita preliminar o interina Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificacin no necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto, mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.

Normalmente, estas tareas de anticipacin a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.

Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluacin preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora a aplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades en existencias, sin necesidad de realizar un inventario fsico extensivo al cierre del perodo, la prueba correspondiente a la revisin de ese sistema de inventario corresponder realizarla antes del cierre del perodo.

Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones.

Visita final Es la ltima visita de un trabajo de auditora comn, donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora. Para la realizacin de esta visita final corresponder revisar cundo es el vencimiento que el auditor deber cumplir para la entrega de su informe de auditora.

CAPTULO 6

EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

1. EVIDENCIA DE AUDITORA El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. La obtencin de evidencia es un proceso de singular importancia en la labor de auditora.

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles de loa cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.

La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.

1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:

MAYOR CONFIABILIDADMENOR CONFIABILIDAD

FObtenida a partir de personas o hechosObtenida dentro de la empresa

Uindependientes de la organizacinProducida por un sistema de control dbil

EProducida por un sistema de control efectivoPor conocimiento indirecto: confianza en el

NPor conocimiento directo: observacin,trabajo de terceras personas (por ejemplo,

Tinspeccin o reconstruccinauditores internos

EDocumentadaOral

SDe la gerencia superiorDel personal de menor nivel

El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable ( eficacia) y con el menor costo posible ( eficiencia).

2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.

2.1. AFIRMACIONES La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.

En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos.

2.2. RIESGO DE AUDITORIA

La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza o nivel de los riesgos.

En la planificacin detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos de auditora deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estn y de que son aplicados efectiva y uniformemente.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

Inspeccin de la documentacin del sistema

Pruebas de reconstruccin

Observaciones de determinados controles.

Tcnicas de datos de prueba.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

Indagaciones al personal de la empresa.

Procedimientos analticos.

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.

Observacin fsica.

Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA4.1. INSPECCIN DE LA DOCUMENTACIN DEL SISTEMA Documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstruccin y de observacin de determinados controles.

Usos ms frecuentes.

En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.

4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados.

Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes.

Usos ms frecuentes En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.

Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.

En perodos en que aplica rotacin de nfasis

4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES Proporciona evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.

Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.

Usos ms frecuentes

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.

Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.

4.4. TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados.

Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son efectivos, una transaccin de prueba bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditora para comprobar que un control de procesamiento clave especfico o una funcin de procesamiento operan eficazmente, como lo hara una muestra representativa de transacciones completadas. Usos ms frecuentes

Para evaluar la lgica general de los procesos computarizados.

Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.

Cuando los sistemas son altamente confiables.

4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.

La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:

Evidencia proporcionada oralmente o por escrito;

Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante;

Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida

Usos ms frecuentes Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin

Como complemento de los procedimientos analticos

4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.

Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.

Usos ms frecuentes

Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin, comparando los estados financieros a la fecha en que se planifica con los de aos anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberan ser considerados en esa etapa.

Evaluaciones dela razonabilidad de los montos de los estados financieros, especialmente en cuentas acumulativas.

Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.

4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros.

La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los producidos por el ente.

Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los obtenidos del ente.

El documento original es ms confiable que sus copias.

Usos ms frecuentes

Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.

Cuando los sistemas son dbiles.

4.8. OBSERVACIN FSICA Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia ( veracidad ) calidad y condicin ( valuacin ) de dichos activos.

La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo.

Usos ms frecuentes

Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversiones en metales preciosos, y bienes de cambio y uso.

4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora.

Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros.

Las confirmaciones pueden ser:

Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el caso de ser recibida la respuesta.

Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerar conforme sin observaciones.

Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Este tipo de confirmaciones se utiliza generalmente para la validacin de activos.

Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo. Este tipo de confirmacin se utiliza generalmente para la validacin de pasivos y saldos con entidades financieras.

Usos ms frecuentes

Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.

Opiniones de especialistas.

Opiniones de la gerencia.

5. PAUTAS PARA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:

Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin sobre:

Significatividad de los estados financieros en su conjunto.

Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales.

Controles clave potenciales identificados.

Enfoque de auditora esperado.

Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden:

Controles gerenciales e independientes.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Controles para salvaguardar activos.

Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.

6. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras preciosas.

Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos, por ejemplo, existencias acopiadas y reservas de mineral y de petrleo. Valuaciones o clculos.

Interpretaciones de requerimientos.

Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia profesional u otros reconocimientos de su capacidad.

Normalmente, es preferible requerir la colaboracin de un especialista que no est relacionado con el ente y que, por lo tanto, sea ms objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilizacin del trabajo de un especialista que forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios.

7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando los valores otorgados a elementos tales como el riesgo , permita inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.

Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto de confirmar el cumplimiento de los procedimientos de controles clave durante un perodo. Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra representativa sern proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusin sobre el grado de cumplimiento.

CAPITULO 7

RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora. La labor del auditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable.

El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles.

El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.

Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se denomina riesgo de control.

Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de deteccin

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente.

Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo de auditora, lo ms importante dentro de la etapa de planificacin de una auditora de estados financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo.

Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditora.

Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se efecta en dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emi